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ASECOF.S.

A DOCTRINA CONTABLE 2011

NUEVA CONTABILIDAD
Que son la Normas Internacionales de Contabilidad - NICs?
Las NICs son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobre
aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financieros
de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de
contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de
efectivo, utilidades por accin, etc.
Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la
Federacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC (siglas en ingls). Un rol
importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad IASC- (siglas en ingls) actualmente Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad - IASB -, cuya sede se encuentra en la ciudad de
Londres y es la que emite las NIIFs..
Las NICs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 (28.08.2010)
Prefacio a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
(Resolucin CNC N 044-2010-EF/94)
Normas Internacionales de Contabilidad - NICs vigentes partir del 01.01.2011:
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
NIC 11 Contratos de construccin.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 19 Beneficios a los empleados
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar
sobre ayudas gubernamentales
NIC 21
Efecto de las Variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
NIC 23 Costos por prstamos
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin

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NIC 34
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 40
NIC 41

Informe Financiero Intermedio


Deterioro del valor de los activos
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin
Propiedades de inversin
Agricultura

Que son la Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIFs?


Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a
revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma
resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que
tiene como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la
base de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento
contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas.
Las NIIF son lineamientos de alta calidad emitidos por el IASB (International
Accounting Standards Board) para la preparacin y presentacin de informacin
financiera de acuerdo con principios de transparencia, claridad y globalidad.
Segn la operatividad de una empresa. (Tamao, Cotizan Bolsa de Valores).
Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin y
revelacin de informacin, referida a transacciones y sucesos econmicos
importantes en los estados financieros con propsitos generales.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL - CONASEV
Son aquellos que se preparan al cierre de un perodo, estn constituidos por los
estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y anuales.
Las NIIFs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin N
034-2005-EF/93.01 (02.03.2005), Resolucin N 036-2005- EF/93.01 (15.12.2005),
Resolucin N 040-2008 - EF/94 (19.03.2008)
Y Modificadas con Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010EF/94 (28.08.2010), son:
NIIIF1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA. (Modificada a Mayo 2010)
NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS (Modificada a Mayo 2010)
NIIF 4: CONTRATOS DE SEGUROS
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS.
NIIF 6: EXPLORACIN Y EVALUACION DE RECURSOS MINERALES
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: Informacin a Revelar
NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACION
Cul es la Diferencia entre las NICs y las NIIFs?

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1. La principal diferencia es que las NICs las emiti el IASC mientras que las NIIFs
las emite el IASB.
2. Las NICs su aplicacin operativa y normativa son de los prrafos que aparecen
en negrilla,
mientras que las NIIFs todos los prrafos son de igual valor normativo.
3. Las NICs se basa en el criterio del Mantenimiento de Capital y el reconocimiento
de Ingresos
(Inversin, Rentabilidad), mientras que las NIIFs se basa
en la medicin y
presentacin de
reportes con nfasis en el Desempeo Financiero (Origen de la Utilidad por
Ingresos
provenientes de los diversos tipos de transacciones) y generalmente las aplican
las
Empresas que cotizan en la Bolsa de Valores.
4. Las NICs segn el Marco Conceptual (Prrafo 100) considera como mtodo
comnmente utilizado es
el costo histrico o costo de adquisicin mientras que las NIIF adems de ese
mtodo considera
como mtodo de valoracin el Valor Razonable, Costo Corriente, Valor Realizable
(O de liquidacin),
Valor Presente.
Valor Razonable (fair vale): Concebido como el precio que se pagara por un
activo o el importe por el que se cancelara un pasivo en una transaccin
realizada entre partes interesadas, conocedoras e independientes, Cuando existe
o se puede determinar de forma precisa, el valor razonable es una referencia
obligada para la informacin financiera.
Ejemplo: Valor en la Bolsa de Valores.
Costo Corriente: los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento
presente.
Ejemplo: Se estima que se va a comprar mercaderas.
Valor Realizable (O de liquidacin): Los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Ejemplo: Venta de un activo fijo utilizado por la empresa.
Valor Presente: El activo se lleva contablemente a valor presente, descontando
las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal
de la operacin.

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El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas


de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de
operaciones.
Ejemplo: Valoracin del arrendamiento financiero, o el deterioro de valor de las
cuentas por cobrar y prestamos.
5. Las NICs se basan en un esquema netamente normativo (Legal, tcnico) mientras
que las NIIF se
basan en un esquema netamente Financiero (nfasis sobre el desempeo).
Recordar que se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las
NIIF en la preparacin y presentacin de los estados financieros (Reglamento de
Informacin Financiera).
En que convergen las NICs con las NIIFs?
Como habamos comentado anteriormente, desde el punto de vista normativo
contable ambas
normas contables son totalmente diferentes, sin embargo podramos indicar segn
nuestro
criterio que ambas normas convergen en su aplicacin, es decir que tratan sobre los
Estados Financieros.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1. Resolucin N 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (El
Peruano 05.03.2008)
Aprueban proyecto del Plan Contable General Empresarial y el formato para la
presentacin de comentarios.
2. Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad. (El
Peruano 25.10.2008)
Aprueban uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial que entrara en
vigencia a partir del 01.01.2010, aplicacin anticipada ao 2009.
En el cual se precisa que es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo que
establecen las NIIF.
USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.
3. Resolucin CNC N 042-2009-EF/94.(14.11.09) Difieren uso obligatorio del
PCGE, optativo ao 2010 y vigente 01.01.2011.
4. Resolucin CNC N 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Uso obligatorio del PCGE,
optativo ao 2010 y vigente 01.01.2011.
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS 2011
Segn la Norma Internacional 1, vigentes desde el 01Enero 2011, los Nuevos
Estados Financieros estn conformados, segn el detalle siguiente:
Hasta 2010
A partir 2011
1. Estado de Situacin
1. Balance General
Financiera
2. Estado de Ganancias y
2. Estado de Resultado
Perdidas
Integral
3. Estado de Cambios en el
3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de
4. Estado de Flujos de Efectivo Efectivo
5. Notas a los Estados
5. Notas a los Estados
Financieros
Financieros
4

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Casos Prcticos
La empresa comercial LA RUEDA S.A., dedicada a la compra y venta de abarrotes
al por mayor con numero de RUC 23241119373; que habiendo concluido el ejercicio
comercial 2010 y habiendo aplicado las Normas Internacionales de Informacin
Financiera-NIIF, ha determinado un resultado antes de participaciones e impuesto a
la renta de S/. 700,000, segn se aprecia en el Estado de Resultado Integral y el
Estado de Situacin Financiera preliminar, mostrado a continuacin:
a. Estado de Resultado Integral
LA RUEDA S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01.01.2011 al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
S/. 2900,000
Costo de Ventas
(800,000)
Utilidad Bruta
2100,000
Gastos de Ventas
(200,000)
Gastos de Administracin (1200,000)
Otros Gastos
(10,000)
Utilidad de Operacin
690,000
Ingresos Financieros
50,000
Gastos Financieros
( 40,000)
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 700,000
b. Balance General
(Manual de Informacin Financiera Resolucin G.General N 010-2008EF/94.01.02 de 07.03.2008)
LA RUEDA S.A
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equiv Efectivo
S/.486,000Obligaciones Financieras
S/. 463,700
Cuentas Cobrar Comercial
120,000Tributos por Pagar
104,000
Otras Cuentas Cobrar-PAC
110,000
IGV 82,000
Existencias
401,700ESSALUD
9,000
Inmueb,Maquinarias y Equipo (Neto) SNP-ONP
13,000
Maquinarias
1000,000
Capital
400,000
Depreciacin acumulada
(250,000)Reservas Legales
20,000
Resultados Acumulados180,000
Utilidad del Ejercicio
700,000

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Total Activos No Corrientes 750,000Total Patrimonio Neto


1300,000
Total Activos
S/. 1867,700Total Pasivos y Patrimonio S/.
1867,700
Para determinar la Renta Neta del ao 2011, se presenta la siguiente informacin
extrada del Estado de
Resultado Integral:
1. Gastos de Ventas:
El gerente general ha retirado mercaderas para su uso personal:
Valor de mercado de los bienes retirados S/.12,000
IGV que grava el retiro cargado a gastos S/. 2,280
2. Gastos de Administracin:
a. Gastos no sustentados con comprobantes de pago:
Se ha pagado diversos gastos con Nota de Venta por S/. 60,000
b. Gastos ajenos al giro del negocio
Gastos personales del gerente general de la empresa S/. 80,000
3. Otros Gastos: Multas mas intereses moratorios, pagados a SUNAT S/. 10,000
4. Ingresos Financieros: La empresa es socio de otra empresa percibi
dividendos por S/.50,000 (Cta 777)
Informacin adicional del ao 2011
- Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por el ao 2011, fueron S/. 110,000
- La empresa cuenta con 23 trabajadores, y paga la participacin de los trabajadores
antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta, periodo 2011.
Se Pide:
1 Calcule la Participacin de Trabajadores y el Impuesto a la Renta.
2. Elabore el Balance de Comprobacin, mostrando el ajuste al Estado de Situacin
Financiera, segn SUNAT.
3. Asientos contables de Participacin de Trabajadores e Impuesto a la Renta
4. Elabore el Estado de Resultado Integral (ERI) y el estado de Situacin Financiera
Final.
SOLUCION
1. Clculo de la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
a.1. Hoja de Trabajo
(1)
(2)
(3)
(4)
Referencia
Detalle
S/.
Diferencia
ERI
Utilidad Contable
700,000
Adiciones
Parcial
Op 1
Retiro de mercaderas, Gerente General
Permanente
Valor de mercado de bienes retirados
12,000
IGV, que grava el retiro cargado a gastos
19%
2,280 14,280
Base
Legal:
Articulo 31 e inciso k) del Articulo 44 de LIR
Se considera valor de mercado y el IGV se
repara
Gastos no sustentados con comprobantes de
Op 2
pago
Permanente
6

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Base
Legal:
Op 2
Base
Legal:
Op 3
Base
Legal:

Op 4

Base
Legal:

Gastos con Nota de Venta


Inciso j) Articulo 44 LIR e inciso b) del Articulo
25 de Rgto LIR
Gastos ajenos al giro del negocio
Gastos personales
Inciso a) Articulo 44 LIR
Multas e intereses moratorios cargados a
gastos
Multas SUNAT

60,000

Permanente
80,000

10,000 Permanente

Inciso c) Articulo 44 LIR


Total Adiciones
Deducciones
Percepcin de dividendos
PJ que percibe dividendos no computaran para
Renta Imponible
Prrafo 2, Articulo 24-B LIR
Total Deducciones
Renta Neta

164,280

-50,000 Permanente

-50,000

814,280
Participacin de trabajadores D.Leg 892: 8%
(65,142)
Renta Neta Imponible
749,138
Impuesto a la Renta 30%
224,741
1.2.
Liquidacin del Impuesto a la Renta
Impuesto calculado
S/. 224,741
Pagos a cuenta
(110,000)
Impuesto a Pagar
114,741
Normas Contables y Tributarias, Diferencias entre la Determinacin de la Renta
Neta Imponible
Cuando un hecho econmico registrado contablemente:
1. Segn las normas contables y este coincida con las normas tributarias, no se
necesita efectuar ajustes.
2. Y cuando no coincide la norma contable con la norma tributaria se efecta un
ajuste extracontable.
3. Cuando la norma tributaria no se ha pronunciado sobre un hecho econmico,
entonces la norma contable se aplica.
Reglamento Impuesto Renta; Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.

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Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/o


gasto contable con lo tributario, generado en un ejercicio econmico y que se
revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan
Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo Tributario Diferido (PTD).
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en
un ejercicio econmico, como gasto no deducible o ingreso no gravado, y no se
revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio
econmico y no afectan a los ejercicios siguientes (O no se revierten en ejercicios
posteriores). No generan ATD o PTD.
2. Balance de Comprobacin
LA RUEDA S.A.
SITUACION FINANCIERA A VALORES HISTORICOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2011
(En Nuevos
Soles)
SITUAC FINANC
ASIENTOS
SITUA
INICIAL
POSTERIORES
FINANCFINAL
Pas y
Pas y
CUENTAS
Activo Patrimo
Debe
Haber Activo Patrimo
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
486,000
486,000
Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
120,000
120,000
Mercaderas
401,700
401,700
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1000,000
1000000
Depreciacin y Amortizacin
Acumulada
-250,000
-250,000
Tributos por Pagar Pago a Cuenta
110,000
110,000
Obligaciones Financieras
463,700
463,700
Tributos por Pagar
224,741
328,741
104,000
Remuneraciones y Participaciones por
pagar
65,142
65,142
Capital
400,000
400,000
Reservas
20,000
20,000
Resultados Acumulados
180,000
180,000
Utilidad del Ejercicio
700,000 289,883
410,117
TOTALES

1867,700 1867,700

289,883 289,883

1'867,700 1867,700

3.

3. Asientos Contables (AC)


DEBE
----------- 1

HABER

------------

87

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 65,142


871 Participacin de los trabajadores - corriente
41 REMUNERACIONES Y PARTICPACIONES POR PAGAR
65,142
8

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413 Participaciones de los trabajadores por pagar


X/x Para registrar la participacin de los trabajadores
----------- 2

------------

88

IMPUESTO A LA RENTA
224,741
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
224,741
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/x Para registrar el impuesto a la renta del periodo
----------- 3 -----------89

DETERMINACION DELRESULTADO DEL EJERCICIO 289,883


891 Utilidad

87

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES


871 Participacin de los trabajadores corriente

88

IMPUESTO A LA RENTA
224,741
881 Impuesto a la renta corriente
X/x Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del ejercicio
----------- 4

89

65,142

------------

DETERMINACION DELRESULTADO DEL EJERCICIO 410,117


891 Utilidad

59

RESULTADOS ACUMULADOS

410,117

591 Utilidades no distribuidas


5911 Utilidades acumuladas
X/x Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio
Comentarios
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores
corriente es S/. 65,142 y el impuesto a la renta corriente es S/. 224,741.
Los asientos contables, han sido elaborados considerando el Plan Contable General
Empresarial
4. Estado de Resultado Integral considerando la Participacin de los
Trabajadores y el Impuesto a la
Renta (De acuerdo a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros; prrafo
15. Los estados
financieros reflejarn razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero as como los
flujos de efectivo de una entidad.
a. Estado de Resultado Integral
LA RUEDA S.A.
Estado de Resultado Integral

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Del 01.01.2011 al 31.12.2011


(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
S/. 2900,000
Costo de Ventas
(800,000)
Utilidad Bruta
2100,000
Gastos de Ventas
(200,000)
Gastos de Administracin (1200,000)
Otros Gastos
(10,000)
Utilidad de Operacin
690,000
Ingresos Financieros
50,000
Gastos Financieros
( 40,000)
Utilidad antes de Participacin e Impuestos 700,000
Participacin de los Trabajadores(65,142)
Impuesto a la Renta
(224,741)
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 410,117

b. Estado de Situacin Financiera


(Manual de Informacin Financiera Resolucin G.General N 010-2008EF/94.01.02 de 07.03.2008)
LA RUEDA S.A
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
Activos Corrientes
Obligaciones FinancierasS/. 463,700
Efectivo y Equiv Efectivo
S/.486,000Tributos por Pagar
218,741
Cuentas Cobrar Comercial
120,000
IGV 82,000
Otras Cuentas Cobrar-PAC
---0--- * I.RENTA
114,741
Existencias
401,700ESSALUD-ONP 22,000
Total Activos Corrientes 1007,700Participaciones por Pagar
65,142
Total Pasivos
747,583
Patrimonio Neto
Activos No Corrientes
Capital
400,000
Inmueb, Maquinaria y Equipo (Neto) Reservas Legales
20,000
Maquinarias
1000,000 Resultados Acumulados
180,000
Depreciacin acumulada
(250,000)Utilidad del Ejercicio
410,117
Total Activos No Corrientes 750,000Total Patrimonio Neto
1010,117
Total Activos
S/. 1757,700Total Pasivos y Patrimonio S/.
1757,700

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* Impuesto a la Renta 224,741 - PAC 110,000 = Por Pagar S/. 114,741

CASO N 2
Venta de Activo Fijo Compensacin
La Empresa industrial RAYITOS S.A. ha decidido poner en venta una maquinaria
textil, al cabo de 2 meses la empresa TEJIDO X S.A, decide comprar la maquinaria.
Se presenta la siguiente informacin:
Costo en libros maquinaria S/. 24,000
Depreciacin acumulada
(9,000)
Valor neto
15,000
Valor de Venta S/. 18,000 mas IGV
Se Pide
1. Efectu los asientos contables respectivos por la reclasificacin, baja y venta del
activo fijo, segn la NIIF5.
2. Presente en el Estado de Resultado Integral, esta operacin compensada segn
el prrafo 34,a) NIC 1
Solucin
Cuenta 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las
caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser
altamente probable.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
271 Inversiones inmobiliarias
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
273 Intangibles
274 Activos biolgicos
275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria
276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo
277 Amortizacin acumulada Intangibles
278 Depreciacin acumulada- Activos biolgicos
279 Desvalorizacin acumulada
271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en
la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente
registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal
de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a
travs de su venta.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34
que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35
que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.
275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria. Recibe por transferencia la
depreciacin acumulada de la inversin inmobiliaria cuando se sigui el mtodo del
costo en esa categora de activo.

11

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por


transferencia la depreciacin acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y
equipo, tanto para el costo como para la revaluacin.
277 Amortizacin acumulada Intangibles. Recibe por transferencia la
amortizacin acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para
la revaluacin.
278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos. Recibe por transferencia la
depreciacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo del
costo en esa categora de activo.
279 Desvalorizacin acumulada. Recibe la desvalorizacin acumulada para cada
categora de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
MARCO CONTABLE
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
6. Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin)
como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso
continuado.
7. Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo en desapropiacin) debe
estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o
grupos en desapropiacin), y su venta debe ser altamente probable.
Asientos Contables
----------- 1 ------------27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
15,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
9,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
24,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o produccin
X/x Por la reclasificacin del activo fijo al activo corriente mantenido para la
venta
----------- 2 ------------65 OTROS GASTOS DE GESTION
15,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos

12

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Inmovilizados y operaciones discontinuadas


6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
15,000.00
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotacin
X/x Por el costo de la maquinaria mantenida para la venta
----------- 3 ------------96 OTROS GASTOS
15,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
15,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino del costo de enajenacin del activo vendido
----------- 4 ------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
21,420.00
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,420.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
18,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
X/x Por la venta del activo fijo
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
87. Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas
extraordinarias en el estado de resultado integral, en el estado de resultados
separado (cuando se lo presenta) o en las notas.
2. Presentacin en el Estado de Resultado Integral
Presentacin de la venta del activo fijo compensando con el costo de enajenacin
prrafo 34 NIC 1, que indica que en el Estado de Resultado Integral, se presente
neta.
Ganancia (Perdida) por Venta de Activos
Valor de venta
S/. 18,000
Costo neto de enajenacin del activo
(15,000)

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ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Ganancia por venta de activo fijo


3,000
El Nuevo Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, indica en el
Captulo II,
2.320 Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos
Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como:
inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no
corresponden a operaciones discontinuadas.
RAYITOS S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
S/. 550,290
Costo de Ventas
(389,550)
Utilidad Bruta
160,740
Gastos de Ventas
(56,000)
Gastos de Administracin
(32,610)
Ganancia (Perdida) por Venta de Activos
3,000
Utilidad Operativa
72,130
Gastos Financieros
(11,000)
Utilidad antes de Partic e Impto a la Renta 61,130
Participaciones de los Trabajadores
(4,800)
Impuesto a la Renta
(3,900)
Utilidad Neta
52,430
Tratamiento Tributario
A. Impuesto a la Renta
Articulo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
Articulo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes.
Tercer prrafo:
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin
a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
B. Impuesto General a las Ventas
Artculo 1.- Operaciones Gravadas
El impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
Reglamento del Impuesto General a las Ventas
Articulo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean estos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del
lugar en que se realice el pago.

14

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

CASO N 3:
Partidas Extraordinarias
Caso Prctico
(Nombre de la Empresa)
Estado de Ganancias y Prdidas
Por los aos terminados el 31 de diciembre de ao X y ao X-1
(Expresado en Nuevos Soles)
Ao X
Ao X-1
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Partidas Extraordinarias,
Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participaciones
NIC 1, prrafo 85, Vigente hasta el 31.12.2010
A partir del 01.01.06 la entidad no presentar, ni
Impuesto a la Renta
en la cuenta de resultados ni en las notas,
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideracin de partidas extraordinarias.
Ingresos Extraordinarios
Se presentan como otros ingresos u otros gastos
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible
a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
Nota: Estructura del estado de Ganancias y Prdidas tomado del Formato 3.20
SUNAT
Enunciado

15

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

La Empresa Textil LOTITOS S.A. dedicada a la fabricacin de camisas marca


Finissima, le indica que el 20.12.2011, sufri un incendio, en la cual se incinero una
maquina remalladora marca PUNTO, la cual no estaba asegurada.
Bien
Concepto
Saldos al
20.12.2010
Mquina
Remalladora

Costo Histrico
Depreciacin
Acumulada
Valor Neto

S/.
24,000
(7,200)
S/.
16,800

Se Pide:
1. Efectu el Asiento Contable por la baja del activo fijo siniestrado, segn PCGE
2. Como se muestra en el Estado de Resultado Integral, la prdida del activo fijo por
siniestro
Solucin:
Marco doctrinario:
Norma Internacional de Contabilidad N 16: PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de
baja en cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
68 La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades,
planta y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una
venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn
como ingresos de actividades ordinarias.
1. Asiento Contable
DEBE
HABER
----------- 1 -----------S/.
65 OTROS GASTOS DE GESTION
16,800
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
y operaciones discontinuadas
6551Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
7,200
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin

S/.

24,000

16

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

3331 Maquinarias y equipos de explotacin


33311 Costo de adquisicin o produccin
X/x Por la baja del activo fijo incinerado.
----------- 2 ------------96 OTROS GASTOS
16,800
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
16,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino del gasto (PCGE: Elemento 9 y NIC 1, prrafo 85)
b) Estado de Resultado Integral
(Nombre de la Entidad)
Estado de Resultado Integral
Por los aos terminados el 31 de diciembre de ao X y ao X-1
(En Miles de Unidades Monetarias)
NOTAS
Ao X
X-1
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo
de Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participacin de los Trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Continas
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Utilidad (Prdida) Neta Atribuible a:
La Matriz
Intereses Minoritarios
Utilidad (Prdida) por Accin
Utilidad (Prdida) Bsica por Accin Comn

Ao

17

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Utilidad (Prdida) Bsica por Accin de Inversin


Utilidad (Prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (Prdida) Diluida por Accin de Inversin
Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Continas
Utilidad (Prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (Prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (Prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (Prdida) Diluida por Accin de Inversin
2. Estado de Resultado Integral
Presentacin en el Estado de Resultado Integral, como otros gastos.
El Nuevo Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, indica en el
Captulo II,
2.340 Otros Gastos
Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros.
LOTITOS S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
S/. 965,000
Costo de Venta
(389,550)
Utilidad Bruta
575,450
Gastos de Administracin
(24,000)
Gastos de Ventas
(32,610)
Otros Gastos
(35,000)
Utilidad Operativa
69,130
Gastos Financieros
(11,000)
Utilidad antes de Partic e Impto a la Renta 58,130
Participaciones de los Trabajadores
(4,800)
Impuesto a la Renta
(3,900)
Utilidad Neta
49,430
En la Nota respectiva a Otros Gastos es donde se revela la naturaleza del Activo Fijo
Incinerado
Nota 16: Otros Gastos
Esta Nota a Los Estados Financieros, se encuentra conformado por las siguientes
partidas:
Multas por Infracciones Laborales
S/. 18,200
Activo fijo Incinerado
16,800
Total
S/. 35,000
Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta
Artculo 37.- Gastos deducibles:
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no re
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros debidamente acreditados.
* Presentacin de partidas extraordinarias (Otros Ingresos y Otros Gastos)
NIC, vigente a partir del 01.01.2006 Hasta el 31.12.2010

18

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

NIC 1, prrafo 87: A partir del 01.01.2011 la entidad no presentar, ninguna partida
partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado
integral, en el estado de resultados separados (cuando se lo presenta) o en las
notas.
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
No considera dentro de su alcance la clasificacin de partidas ordinarias y
extraordinarias, y tambin ha
excluido la definicin de partidas extraordinarias.
Normas de Redondeo
* a) Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Articulo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda
Tributaria
La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros
enteros.
b) Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin
Financiera
Articulo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que estn expresados los Estados Financieros,
prescindindose de las fracciones en
las cifras empleadas.
c) NIC 1 prrafo 51.
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.

PRESENTACIN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Prrafo


9)
CASOS PRACTICOS
Caso N 1: Valor Neto Realizable (VNR) Desvalorizacin de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas
industriales le presenta la siguiente informacin:
Del 01.01.2010 al 31.12.2010
Valor de Venta de cada cocina
Costo en Libros de cada cocina
Descuento aplicado por la venta
Accesorios de cada cocina
Ventas del Perodo
:
Gastos de Ventas
:
venta)
Existencias finales de cocinas

:
:
:
:
S/.
S/.
:

S/.
S/.

990
800
15%
S/.
36 (asume la empresa)
2'098,800
76,000 (incurridos para realizar la
700 Cocinas

Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2010

19

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

3. Elabore el asiento contable por la desvalorizacin de las existencias al


31.12.2010
4. Efecte el tratamiento tributario
5. Si al ao siguiente 2011, se vende la mercadera en S/. 540,000
recuperando S/. 1,238 de perdida por desvalorizacin y se confirma la
perdida de solo S/.20,000
(Reconocer la reversin NIC 2, prrafo 34)
Solucin
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la
base de costo o valor neto de realizacin, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de
utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin,
es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la
venta de la mercadera o producto terminado. En el caso de existencias que sern
incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de
su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en
los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de
reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA
NIC 2: Inventarios
6. Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los
mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable,

20

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso
de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que
tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea
geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de
otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre
la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un
segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios acumulan,
generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar
un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar
como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms
fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que
se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del periodo.
33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo,
cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su
precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del
valor tenga lugar.
Solucin:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su
publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representacin fiel

21

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente
que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos
y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan
los requisitos para su reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de
esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en
la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por
inventarios encargados pero no recibidos todava), no se reconocen como tales
obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la
definicin de pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser
reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para su
reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de
reconocer los pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos
correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del
ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o
decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una
venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia
al derecho de cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o
bien la depreciacin del equipo).
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,
para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es
necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos
son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en
el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo
en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas

22

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el


curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo
y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente
por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que
se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Definicin de Valor Neto Realizable NIC 2
Segn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Neto Realizable (VNR) =
Valor de Venta - Descuentos estimados para
Estimado
para la venta

Costo estimado
realizar la venta

(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,


descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el
curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las
deudas, en el curso normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades,
al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina,
generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los
ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por
pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el costo
corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico
para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no
monetarios.
B) Determinacin del Valor Neto Realizable
Segn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Neto Realizable (VNR) =
Valor de Venta - Descuentos estimados para
Estimado
para la venta

Costo estimado
realizar la venta

DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de administracin y de ventas

23

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas =


S/. 76,000 = 0.0362 x
100 = 3.62%
Total Ventas
S/. 2098,800
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 990 (3.62% de S/.990) - (15% de S/.990) S/. 36
VNR = S/. 990 S/. 35.84 S/.148.50 - 36 = S/. 769.66
Respuesta:El VNR = S/. 769.66
2. Saldo final de Existencias al 31.12.2010.
Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000
Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762
Perdida por desvalorizacin
= S/. 21,238
3. Asiento contable: Desvalorizacin de Existencias
En el caso se considera la NIC 2,
Prrafo 9, NIC 2. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,
segn cul sea menor..
----------- 1 ------------60 COMPRAS
560,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR106,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
666,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 2 ------------20 MERCADERIAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas

560,000

560,000

AJUSTES AL 31.12.2010
----------- 3 -------------

24

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES


21,238
684
Valuacin de activos
6842 Desvalorizacin de existencias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
21,238
291
Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
X/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias
VNR
Valor en libros
S/. 800.00
Valor neto realizable
(S/. 769.66)
Desvalorizacin de
Existencias unitario
S/. 30.34
Desvalorizacin Total en el ao = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/.
21,238
4. Tratamiento tributario
A. Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia
son deducibles;
Reglamento: Inc. b) Art. 21)
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos siguientes.
* Se considera como gasto en la fecha de la venta y para ser deducible debe
sustentarse con el comprobante de compra correspondiente (LIR ART 44)
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las
siguientes disposiciones:
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el
inciso f) del artculo 37 de la Ley se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
25

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas


mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha
en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, tambin
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Segn el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el
procedimiento que indica el Reglamento (Se materialice la perdida como
consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica
como Diferencias temporales (Gravable y Deducible)
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales.
Ejemplo: Fletes por Transporte
Caso Prctico N 2:
Se compra mercaderas con cheque no negociable del Banco de Crdito, valor de
compra S/. 120,000, fletes S/. 40,000 y seguros S/.10, 000 ms IGV. (Factura
fidedigna).
Se Pide
Efectu el asiento contable respectivo
Solucin
----------- 1 ------------60 COMPRAS
170,000
601 Mercaderas
120,000
6011
Mercaderas manufacturadas
609 Costos vinculados con las compras
50,000
6091
Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
40,000
60912 Seguros
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
32,300
401 Gobierno Central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia

26

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS


202,300
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/xPor la compra de mercaderas
----------- 2 -------------

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS


202,300
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
202,300
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crdito
X/x
Por pago con cheque de mercaderas adquiridas
----------- 3-------------

10

20

MERCADERIAS
170,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
170,000
611 Mercaderas
6111Mercaderas manufacturadas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
Costos de transformacin NIC 2
12 Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos
los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos
indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Comentario: Se utiliza el sistema de costeo por absorcin o costeo total.
13 El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
27

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de


un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo
indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no
se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los
medios de produccin.
Caso Prctico N 3
Suponiendo que una empresa industrial fabrica lapiceros de un slo modelo:
1. Cantidad a producir a capacidad normal
400 lapiceros
2. Costos fijos a capacidad normal
S/. 1,200
3. Suponiendo que hay un nivel bajo de produccin
300 lapiceros (Unidades
producidas)
Se Pide:
Como se absorbe los costos fijos por capacidad normal de produccin y nivel bajo
de produccin.
Solucin
1.
Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccin
S/. 1,200 = S/. 3 (Cada producto absorbe S/. 3 de Costo Fijo)
400
2.
Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccin
a) Cada producto absorbe S/. 3 (capacidad normal)
b) Capacidad normal de produccin =
400
Nivel bajo de produccin
=
(300)
Diferencia de produccin
=
100 x S/. 3 = S/. 300
.Los S/. 300 por diferencia en la produccin, segn la NIC 2, se reconocern como
gastos del periodo en que han sido incurridos. (Prrafo 13)
. Si no se consideran como gastos los costos fijos aumentaran S/.1,200 / 300 =
S/.4, lo cual es incorrecto porque aumentara el costo del producto. Por ello no debe
ser absorbido por el costo sino se considera cmo gasto. Y si la diferencia de
produccin aumenta, se afecta rebajando al costo del producto.
Tratamiento Tributario
Para que sea aceptado como gasto debe cumplir con lo dispuesto en el artculo 37
Inc. f) de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica cuales son los gastos deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora.
Ejemplo: Alquiler de local de la fbrica se acepta si cumple el principio de
causalidad, etc.
Caso Prctico: Desvalorizacin de Existencias
La empresa qumica farmacutica OMEGA S.A. Tiene productos en stock que
tiene fecha de vencimiento 31.12.2010, despus de esta fecha se convierte en un
producto invendible.
Suponiendo que el costo de la mercadera es S/. 46,000, y este importe ya no se recupera con la
venta (Desmedro)
Se Pide:
1. Asientos Contables Segn PCGE modificado con
Resolucin N0432010-EF/94 (12.05.2010)
Solucion1.

28

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

La desvalorizacin se reconoce como costo de ventas, segn prrafo 38 - NIC 2, y el


Nuevo PCGE
DEBE
HABER
S/.
S/.
--------1------69

COSTO DE VENTAS ,
46,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
46,000
291 Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
X/x Por el deterioro de las mercaderas
NIC 2: INVENTARIOS
38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,
denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medicin de los productos que se han vendido, as como los costos
indirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes
anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin
de otros costos, tales como los costos de distribucin.
--------2------29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS46,000
291 Mercaderas
2911
Mercaderas manufacturadas
20
MERCADERIAS
46,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
X/x Por las existencias dadas de baja del almacn.
Comentarios
CONTABLEMENTE SE CARGA A LA 69, PERO DESDE EL PUNTO DE VISTA
TRIBUTARIO
CALIFICA COMO DESMEDRO, POR TANTO SE TIENE QUE CUMPLIR LO
DISPUESTO POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
DESTRUCCION, ANTE NOTARIO PBLICO, AVISO A SUNAT, CASO
CONTRARIO: SERA ADICION
DIFERENCIA TEMPORAL
Asiento de Cierre
El PCGE modificado indica lo siguiente, al cierre del ejercicio:
DINMICA DE LA CUENTA 69
Es acreditada por:
El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes.
El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61
Variacin de existencias en el caso de las mercaderas, y 71 Variacin de la
produccin almacenada, cuando se trate de productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestacin de servicios.
COMENTARIOS
Para la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas por
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas Mercaderas y la

29

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la


subcuenta 611 Variacin de existencias de mercaderas, y los saldos de las
subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71,
incluyendo en este ltimo caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta
695.
--------3------61
VARIACION DE EXISTENCIAS
46,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
69
COSTO DE VENTAS
46,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
X/x Por el cierre de la cuenta 69 segn el PCGE, modificado
---------------En el Nuevo Plan Contable Es pertinente eliminar la Reclasificacin por cuentas de
valuacin?
Uno de los cambios en la nueva versin del Plan Contable ES LA ELIMINACIN de
las siguientes sub-cuentas
129 Cobranza dudosa
139 Cobranza dudosa
149 Cobranza dudosa
169 Cobranza dudosa
179 Cobranza dudosa
209 Mercaderas desvalorizadas
219 Productos terminados desvalorizados
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
239 Productos en proceso desvalorizados
249 Materias primas desvalorizadas
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
269 Envases y embalajes desvalorizados
289 Existencias por recibir desvalorizadas
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias
Si recordamos su funcionamiento bsicamente estaba relacionado a la
reclasificacin de saldos en una misma cuenta. Originalmente en el Plan Contable
General Revisado solo considerbamos en el caso de las cuentas por cobrar
(clientes y diversas). En la primera versin del Plan Contable General para
Empresas se ampli al total de las cuentas por cobrar, existencias (una novedad) y
la 309 (Asociada a inversin en valores); esta ampliacin estaba justificada al tener
un tratamiento uniforme para este tipo de cuentas.
Asimismo considerbamos una secuencia de tres pasos en el registro contable:
1. reclasificacin de saldos (que se daba en una misma cuenta),
2. provisin (envo a gasto) y
3. castigo (retiro del valor en libros).
De las tres ha sido eliminada la primera.
El impacto de la reclasificacin se da solo en la preparacin (o registro) ms no
en la presentacin.
De hecho este tipo de provisiones se deben de presentar compensando
(neteando) de las cuentas que las generan.

30

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Esto se realiza con la finalidad de presentar saldos limpios en el Balance General.


Las NIIFS no sealan como un proceso obligatorio la reclasificacin de saldos en
una cuenta, lo que si se contempla es el reconocimiento de las provisiones
respectivas (consideradas como estimaciones), por ello podemos afirmar que este
proceso quedaba sobrando (nos referimos a la reclasificacin) y este nuevo
PCGE elimina estas subcuentas de valuacin anteriormente detalladas.
CASO PRCTICO Descuento Obtenido NIC 2
1. El 28.06.2010, BETA S.A.; compra mercaderas por un valor de S/. 24,000 ms
IGV, luego de 2 das la
empresa ALFA S.A. le otorga un descuento del 3% valor de compra cuyo importe
es S/. 720, se emite
y le entregan a BETA S.A.; la Nota de Crdito N002-415.
Se Pide
1. BETA S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se
encuentra en almacn
el 70 % de la mercadera y el 30% ya fue vendida.
2. Tratamiento Tributario IGV y Renta.
Solucin BETA S.A.
Plan Contable General Empresarial
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de
bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos
en facturas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los
incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisicin
de aquellos.
Marco Contable
NIC 2 Inventarios, prrafo 11)
Costos de adquisicin
11 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de BETA S.A.
----------- 1 ------------60

40

COMPRAS
24,000.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

31

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

42

20

61

42

40

60

73

3%

SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD
POR
4,560.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
28,560.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/06 Por la compra de mercaderas
----------- 2 -------------

PAGAR

MERCADERIAS
24,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
24,000.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
28/06 Por el ingreso al almacn de las mercaderas
----------- 3 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
856.80
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
136.80
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
COMPRAS
504.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
216.00
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
30/06 Por el descuento obtenido segn nota de crdito
24,000 = S/.720 ( 70% costo S/. 504 disminucin y 30% S/. 216
Descuento).

32

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

----------- 4 ------------61

VARIACION DE EXISTENCIAS
504.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
20 MERCADERIAS
504.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
30/06 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido
2. Tratamiento Tributario
TUO Impuesto General a las Ventas
ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base
imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado;
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas
en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que
el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los
descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el
vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
TUO Impuesto a la Renta
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien,
salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos
importes que disponga el Reglamento.

33

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso


derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Por lo expuesto el descuento obtenido de un tercero, constituye ingreso gravado
con el impuesto a la Renta.
CASO PRCTICO Descuento Comercial NIC 2
1. El 28.09.2010, Industrial RIMAC S.A.; compra materias primas a ARUBA S.A,
por un valor de
S/. 34,000 ms IGV, En la misma fecha, recibi un descuento comercial por
volumen de compra,
fuera de factura equivalente al 5%, sustentado con la respectiva Nota de
Crdito.
Se Pide
1. Cmo efectuar el reconocimiento y medicin de las transacciones de compra
y descuento comercial por parte del comprador, considerando la NIC 2?
2. Cmo efectuar el reconocimiento y medicin de las transacciones de compra
y descuento comercial por parte del vendedor, considerando la NIC 2?
Solucin RIMAC S.A.
Factura. 013-40897
Nota de Crdito 013036
Valor de compra
S/.. 34,000
- 5%
S/. 1,700
IGV
6,460
- 5%
323
Precio de compra
S/. 40,460
S/. 2,023
======
=====
Costo de materias primas = S/. 34,000 S/. 1,700 = S/. 32,300.00
Reconocimiento y medicin del comprador:
1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de RIMAC S.A.
----------- 1 ------------60

40

42

42

COMPRAS
34,000.00
602 Materias primas
6021
Materias primas para productos manufacturados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD
POR
PAGAR
6,460.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
40,460.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/09 Por la compra de materias primas
----------- 2 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
2,023.00

34

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

40

60

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
323.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
COMPRAS
1,700.00
602 Materias primas
6021
Materias primas para productos manufacturados
28/09 Por el descuento obtenido segn nota de crdito
----------- 3 -------------

24
61

MATERIAS PRIMAS
32,300.00
241 Materias primas para productos manufacturados
VARIACION DE EXISTENCIAS
32,300.00
612 Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
28/09 Por el ingreso al almacn de las materias primas

Reconocimiento y medicin del vendedor ARUBA S.A:


----------- 1 ------------12

40

70

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS


40,460.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
6,460.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
VENTAS
34,000.00
701 Mercaderas
7011
Mercaderas manufacturadas
28/09 Por la venta de mercaderas
----------- 2 -------------

35

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

74

DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS


1,700.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR323.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
2,023.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
28/09 Por el descuento otorgado
----------- 3 ------------69 COSTO DE VENTAS
32,300.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERIAS
32,300.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28/09 Por el costo de ventas. (34,000 1,700)
CASO PRCTICO Descuento obtenido por pronto pago NIC 2
1. El 20.08.2010, AGIL S.A.; compra mercaderas al crdito, cancelado a 30dias, por
un valor de
S/. 70,000 ms IGV, luego de 15 das AGIL S.A., cancela la factura respectiva, por
lo cual la empresa
ROMA S.A. le otorga un descuento por pronto pago del 10% valor de compra cuyo
importe es
S/. 7,000. (Prrafo 11 NIC 2)
Se Pide
1. AGIL S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra
en almacn
el 100 % de la mercadera.
1. Asientos Contables Descuento obtenido a favor de AGIL S.A.
----------- 1 ------------60

COMPRAS
70,000.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas

36

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

40

42

20

61

42

40

60

61

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL


SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD
POR
PAGAR
13,300.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
83,300.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
20/08 Por la compra de mercaderas
----------- 2 ------------MERCADERIAS
70,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
70,000.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
20/08 Por el ingreso al almacn de las mercaderas
----------- 3 ------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
8,330.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,330.00
401 Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
COMPRAS
7,000.00
601 Mercaderas
6011
Mercaderas manufacturadas
05/09 Por el descuento obtenido por pronto pago
----------- 4 ------------VARIACION DE EXISTENCIAS
7,000.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas

37

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

20

MERCADERIAS
7,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
05/09 Por el extorno de mercaderas, segn descuento obtenido
CASO PRCTICO Compras con pago aplazado NIC 2
1. El 30.11.2010, REMBI S.A.; compra mercaderas al crdito a precio de contado
por valor de compra de S/. 75,000 para ser pagado a partir de diciembre, en tres
cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una ms IGV. Esta operacin se efecta con
un inters efectivo mensual del 2%.
Se Pide
1. Determine el valor presente de cada cuota
2. Determine el inters total que se paga por esta operacin
3. Efectu los asientos contables respectivos, aplicando el PCGE
Solucin REMBI S.A.
1. Valor Presente
VP =

FF
(1+ i)n
Donde:
VP = Valor presente
FF = Flujos futuros
n = Numero de periodos
i = Tasa de inters
Traer a valor presente cada cuota.
VP

VP

25,000
(1+ 0.02)1

25,000
(1+ 0.02)2

25,000
=
(1+ 0.02)3

= 24,509.80 + 24,029.22 + 23,558.24 = 72,097.26

MES

CUOTA
TASA DE
MENSUAL DESCUENTO
(1+ 0.02)1 =
1
25,000 1.0200
(1+ 0.02)2 =
2
25,000 1.0404
(1+ 0.02)3 =
3
25,000 1.0612
Total 75,000

VALOR
PRESENTE
24,509.80
24,029.22
23,558.24
72,097.26

Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de


efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en
libros del activo financiero o del pasivo financiero.
2. Inters total que se paga
NIC 2: INVENTARIOS
38

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el
importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiacin.
Intereses = Valor pagado Valor presente
Intereses = 75,000 72,097.26 = S/. 2,902.74
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
MES CUOTA
TASA DE
VALOR
Intereses
MENSUAL DESCUENTO
PRESENTE
(1+ 0.02)1 =
1
25,000 1.0200
24,509.80
490.20
2
(1+ 0.02) =
2
25,000 1.0404
24,029.22
970.78
3
(1+ 0.02) =
3
25,000 1.0612
23,558.24 1,441.76
Total
75,000
72,097.26 2,902.74

3. Asientos Contables
Contabilizacin de las compras, considerando el valor presente de las cuotas
----------- 1 ------------60 COMPRAS
72,097.26
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
37 ACTIVO DIFERIDO
2,902.74
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
14,250.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
89,250.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
30/11 Por la adquisicin de mercaderas con pago aplazado
----------- 2 ------------20 MERCADERIAS
72,097.26
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
72,097.26
611 Mercaderas

39

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

6111 Mercaderas manufacturadas


30/11 Por el ingreso al almacn de las mercaderas
----------- 3------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
29,750.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
29,750.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
30/12 Por el pago de la 1ra cuota
-----------4------------67 GASTOS FINANCIEROS
490.20
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
37 ACTIVO DIFERIDO
490.20
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
30/12 Por la contabilizacin de los intereses devengados en diciembre
VALOR RAZONABLE
NIC2: INVENTARIOS
3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos
por:
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que
esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios
en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
CASO PRCTICO
1. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre
2010, presenta la siguiente
Informacin:
Saldo en libros
: 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/.
2.98, Total S/. 166,880
Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):
200 onzas, Costo Unitario $ 270, Tipo de Cambio S/. 2.98,
Total S/. 160,920
Disminucin del valor razonable
S/.
5,960
Se Pide
1. Efecte el asiento contable, reconociendo la perdida de la mercadera al valor
razonable.
Solucin
1 Asiento Contable
----------- 1 ------------66

PRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS


AL VALOR RAZONABLE
5,960.00
661 Activo realizable

40

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

6611 Mercaderas
20 MERCADERIAS
5,960.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
31/12 Por la disminucin del valor razonable, por cotizacin
internacional.
2. La empresa BRILLO S.A., se dedica a comprar y vender ORO, Al 31 Diciembre
2010, presenta la siguiente
Informacin:
Saldo en libros
: 200 onzas, Costo Unitario $ 280, Tipo de Cambio S/.
3.00, Total S/. 163,520
Cotizacin Internacional (Fecha de preparacin de Estados Financieros):
200 onzas, Costo Unitario $ 295, Tipo de Cambio S/. 3.10,
Total S/. 182,900
Aumento por valor razonable
S/.
19,380
Se Pide
1. Efecte el asiento contable, reconociendo las existencias al valor razonable (valor
de cotizacin internacional).
----------- 1 ------------20

MERCADERIAS
19,380.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
19,380.00
761 Activo realizable
7611 Mercaderas
31/12 Por el aumento de las existencias al valor razonable.
Costos de transformacin
12. Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos
los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica, as
como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos
variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

41

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Comentario: Se utiliza el sistema de costeo por absorcin o costeo total.


13. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de
produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la
existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en
que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad
de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
Caso Prctico N 3
Suponiendo que una empresa industrial fabrica lapiceros de un slo modelo:
1. Cantidad a producir a capacidad normal
400 lapiceros
2. Costos fijos a capacidad normal
S/. 1,200
3. Suponiendo que hay un nivel bajo de produccin
300 lapiceros (Unidades
producidas)
Se Pide:
Como se absorbe los costos fijos por capacidad normal de produccin y nivel bajo
de produccin.
Solucin
1.
Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccin
S/. 1,200 = S/. 3 (Cada producto absorbe S/. 3 de Costo Fijo)
400
2.
Absorcin de Costos Fijos por capacidad normal de produccin
a) Cada producto absorbe S/. 3 (capacidad normal)
b) Capacidad normal de produccin =
400
Nivel bajo de produccin
=
(300)
Diferencia de produccin
=
100 x S/. 3 = S/. 300
.Los S/. 300 por diferencia en la produccin, segn la NIC 2, se reconocern como
gastos del periodo en que han sido incurridos. (Prrafo 13)
. Si no se consideran como gastos los costos fijos aumentaran S/.1,200 / 300 =
S/.4, lo cual es incorrecto porque aumentara el costo del producto. Por ello no debe
ser absorbido por el costo sino se considera cmo gasto. Y si la diferencia de
produccin aumenta, se afecta rebajando al costo del producto.
Tratamiento Tributario
Para que sea aceptado como gasto debe cumplir con lo dispuesto en el artculo 37
Inc. f) de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica cuales son los gastos deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora.

42

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Ejemplo: Alquiler de local de la fbrica se acepta si cumple el principio de


causalidad, etc.

TEMA: Practica- NIC 2 y PCGE


Caso Prctico
La Empresa Industrial Textil VENCEDOR S.A., produce un solo artculo.
y le presenta la siguiente informacin correspondiente al ao 2011.
1. Materiales
Inventario Inicial
Material Directo S/. 2,800 y Material Indirecto S/. 750
Compras del Mes
Material Directo S/. 9,100 y Material Indirecto S/.1,350
Inventario Final
Material Directo S/. 950
Material Indirecto
400
Material Directo - Merma Normal del ao S/.410
Material Directo - Merma Anormal del ao S/.240

2. Planilla de Sueldos y Salarios aplicados


Mano de obra a destajo S/.1.2 por cada unidad producida
Sueldo del contador de costos S/. 2,800
Sueldo de administracin S/. 1,980
Sueldo de ventas S/. 1,560
Aportes: 9% ESSALUD; Retencin: 13% SNP
3. Costos indirectos de fabricacin
Alquiler del edificio anual S/.1,980
(El departamento de produccin utiliza del edificio y administracin).
Alquiler de la maquina remalladora S/. 6,000 (adicional por mes S/.0.35 por
unidad producida).
Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades
producidas a razn de S/. 0.13 por unidad).
Aportes del ao fueron: Mano de Obra al destajo ? ; Contador de Costos
?.
Otros costos indirectos de fabricacin S/. 3,520
4. Otros Gastos varios
Gastos de Ventas S/. 2,740 mas Aportes ? y Gastos de Administracin S/.
1,900 ms Aportes ?
5. Informacin adicional
La empresa producir y termina en el ao 28,000 polos
El valor de venta de cada polo es el 500% del costo de conversin unitario.
Se pago multas a la SUNAT S/.450
Nota: No existe Inventario inicial ni final de Productos en Proceso, ni Productos
Terminados.

43

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Se Pide:
1.
Costo Primo
2.
Efecte el asiento contable por la merma producida.
3.
Costo de Conversin
4.
Costo de Produccin y Costo de Produccin Unitario
5.
Costo de Ventas
6.
Determine la Participacin de los Trabajadores (22) y el Impuesto a la Renta
ao 2011.
Perdida Tributaria del ao 2,010 fue S/. 550, aplique sistema a)
7.
Estado de Resultado Integral.

1.

Solucin
1. Costo Primo
a) Material Directo = II + Compras IF
Material Directo = 2,800 + 9,100 - 950 = S/. 10,950
Merma Normal = S/. 410
Material Directo Merma Anormal = 10,950 - 240 = S/. 10,710
b) MOD = S/.1.20 x 28,000 polos = S/. 33,600 (Aportes 9% = S/. 3,024)
Costo Primo = MP + MOD = 10,710 + 33,600 = S/. 44,3102.

2. Costo de Conversin (CC)


CC = MOD + CIF
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF); Aplicados o Consumidos
Material Indirecto (MI)
S/. 1,700
MI = 750 + 1,350 - 400
Mano de Obra Indirecta (Contador de Costos)
2,800 (Aportes 9% =
252)
Alquiler de edificio
1,980 / 2
990
Alquiler remalladora 6,000 + (0.35 x 28,000)
15,800
Patentes 0.13 x 28,000
3,640
Aportes 3,024 + 252
3,276
Otros Costos Indirectos
3,520
Total Costos Indirectos de Fabricacin (CIF)
S/. 31,726
Costo de Conversin (CC) = 33,600 + 31,726 = S/. 65,326

HOJA DE COSTOS Y GASTOS


92 COSTO DE PRODUCCION
96
CONCEPTOS
MP
Consumo MP 10,300
Merma
Normal
410

MOD

CIF

TOTAL
10,300

OTROS
GASTOS

410

44

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

*Mer.Anormal
MOD
CIF
Multas
SUNAT
TOTAL
10,710

240
33,600
31,726

33,600

31,726

33,600
31,726

76,036

450
690

NIC 2: INVENTARIOS
Otros costos Tratamiento de Mermas Normales y Anormales
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
* (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de produccin;
Por lo expuesto las mermas normales forman parte del costo de produccin.
3.

Costo de Produccin
Inventario Inicial de Productos en Proceso
-0Costo de Fabricacin 10,710 + 33,600 + 31,726
76,036
(-) Inventario Final de Productos en Proceso
-0Costo de Produccin
S/. 76,036
Costo Unitario = 76,036 / 28,000 = S/. 2.72
Valor de Venta =500% del costo de conversin unitario
Valor de Venta = 65,326 / 28,000 = S/. 2.33 x 500% = S/. 11.67
4. Asientos Contables4.
----------- 1 ------------61

65

24

92

96

GASTOS

VARIACION DE EXISTENCIAS
10,710.00
612 Materias primas
6121
Materias primas para productos manufacturados
OTROS GASTOS DE GESTION
240.00
659 Otros gastos de gestin
6593
Mermas anormales
MATERIAS PRIMAS
10,950.00
241 Materias primas para productos manufacturados
X/x Por el envo de materias primas a produccin
----------- 2------------COSTO DE PRODUCCION
10,710.00
924 Materias primas
10,300
925 Materias primas merma normal 410
OTROS GASTOS
240.00
944 Materias primas merma anormal
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
10,950.00

45

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


X/x Por el destino de la materia prima
5. Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados
-0Costo de Produccin
76,036
(-) Inventario Final de Productos Terminados
-0Costo de Ventas
S/. 76,036

6. Estado de Resultado Integral


VENCEDOR S.A.
Estado de Resultado Integral
(Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011)
Expresado en Nuevos Soles
Ventas
(28,000 x S/.11.67)
S/. 326,760
Costo de Ventas
(76,036)
Utilidad Bruta
250,724
Gastos de Administracin
Alquiler
990
Sueldo de administracin
1,980
Aportes 1,980 x 9%
178
Otros gastos de administracin 1,900 (5,048)
Gastos de Ventas
Sueldo de ventas
1,560
Aportes 1,560 x 9%
140
Otros gastos de ventas
2,740 (4,440)
* Otros Gastos 450 +240
(690)
Utilidad antes de Partic e Imp Renta 240,546
Participacin de los Trabajadores
(24,069)
Impuesto a la Renta
(64,985)
Utilidad Neta
151,492
* Presentacin de partidas extraordinarias (Otros Ingresos y Otros Gastos)
NIC, vigente a partir del 01.01.2011
NIC 1, prrafo 87:
Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas
extraordinarias en el estado de resultado integral, en el estado de resultados
separado (cuando se lo presenta) o en las notas.
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
No considera dentro de su alcance la clasificacin de partidas ordinarias y
extraordinarias, y tambin ha
excluido la definicin de partidas extraordinarias.
Normas de Redondeo
* a) Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Articulo 2.- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda
Tributaria

46

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros


enteros.
b) Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Informacin
Financiera
Articulo 18.- Identificacin de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que estn expresados los Estados Financieros,
prescindindose de las fracciones en
las cifras empleadas.
c) NIC 1 prrafo 51
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
6. Participacin de Trabajadores e Impuesto a la Renta
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 240,546
Adiciones Tributarias:
Merma anormal
240
Multas SUNAT
450
690
Renta neta del ejercicio
241,236
Perdida tributaria, sistema a)
(550)
Renta neta
240,686
Participacin de los Trabajadores
(24,069)
Renta Neta Imponible
216,617
Impuesto a la Renta
64,985

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO 2011 -

CASO PRACTICO

Planeamiento tributario (Tax Planning).-Estudio de las operaciones comerciales


que realiza el contribuyente como persona natural o jurdica, tendientes a determinar
los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones con el objeto de
optar por las modalidades legales y regimenes tributarios que permitan
legtimamente la minimizacin o economa en el costo fiscal.

Enunciado del Caso:


Los Seores Mario Incrdulo y Tomas Ortega, planifican constituir la empresa
comercial MOTOR II S.A., dedicada a la compra y venta de repuestos para autos al
por mayor y menor y la tienda estara ubicada en el emporio Comercial Gamarra. A
su vez le presentan la siguiente informacin:
1. Planifican Iniciar sus operaciones comerciales el 01 Enero del 2011.
2. El 01.01.2011, tiene disponible en efectivo S/ 95,000, aportado por el Sr. Mario
Incrdulo y el Sr Tomas Ortega, que es el capital social de la empresa y se deposita
en Cta. Cte. (ITF 0.05%).
3. Las compras con cheque NO NEGOCIABLE, de mercaderas en el ao seran por
S/ 36,000,
IGV S/. 6,840 (ITF 0.05%).
47

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

4. Las ventas de mercaderas en el ao, cobradas con cheque en el ao, seran S/.
76,000,
IGV S/.14,440; siendo el costo de ventas S/. 26,800 (ITF 0.05%).
5. El 02.01.2011, se adquirir una computadora pagndose con cheque S/. 2,200,
IGV S/. 418
(ITF 0.05%).
6. Al 31.12.2011 se depreciar la computadora 100% por obsolescencia, por el
avance de la tecnologa.
7. Se pagar multas a la SUNAT con cheque S/. 1,700 (ITF 0.05%).
8. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ao 2011 con cheque, seran S/.
3,720 (ITF 0.05%).
9. Los sueldos de los trabajadores por el ao 2011, seran S/. 18,000(Neto S/.
15,660) y se paga con
transferencia de cuenta a los trabajadores, efectuando la retencin de 13% por
SNP (ITF 0.05%).
10. * El pago de tributos y contribuciones sociales (13% SNP S/. 2,340 y 9%
ESSALUD S/. 1,620) del ao seran S/. 3,960 con cheque (ITF 0.05%).
11. Los gastos de luz, agua, telfono del ao seran S/. 860 IGV S/. 163 con cheque
(ITF 0.05%).
12. El 31.ENE.2011, se recibir un prstamo del Banco de Lima S/. 36,000,
pagadero en 12 cuotas a una tasa efectiva de 22.4% anual al rebatir, pagadero a fin
de de cada mes (ITF 0.05%)
13. El pago del alquiler de local por el ao 2011, con cheque seria S/. 8,400 (ITF
0.05%)
Nota: En todos los casos se sustenta con comprobante factura fidedigna.

Se Pide:
a. Elabore el Estado de Resultado Integral.
b. Calcule el Impuesto a la Renta y la Participacin de los Trabajadores
suponiendo que la empresa tiene ms de 20 trabajadores.
c. Efecte los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado de Resultado Integral considerando las provisiones antes
mencionadas
e. Elabore el Estado de Situacin Financiera considerando la Provisin de la
Participacin de los Trabajadores, el Impuesto a la Renta.
f. Calcule las Diferencias temporarias imponibles, segn la NIC 12Impuesto a las
Ganancias.
g. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Mtodo Directo y Mtodo Indirecto).
h. Suponga que los Sres. Incrdulo y Ortega, desean ganar un 16% sobre el
capital invertido, conviene invertir en este negocio, considerando que toda la
utilidad proyectada se va a distribuir (4.1%).
i. Determine la estructura financiera de la empresa y calcule el ROA, el ROE, el
VAN y la TIR.

48

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias


Objetivo
Definiciones
5 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifica:
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente es la
cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado;
o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se
registran contablemente en un
perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias
temporarias son conocidas tambin
con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de
diferencias temporarias de esta
naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto
dan lugar a pasivos por
impuestos diferidos:
(a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la
ganancia contable en proporcin al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos

49

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

regmenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran.


La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situacin
financiera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto
que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarn a la
ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
(b) las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia (prdida)
fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La
diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base
fiscal, que ser igual al costo original menos todas las deducciones respecto del
citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la
ganancia fiscal del perodo actual y de los anteriores. En estas condiciones surgir
una diferencia temporaria imponible, que producir un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin
fiscal es menor que la registrada contablemente, surgir una diferencia temporaria
deducible, que producir un activo por impuestos diferidos); y
(c) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin y amortizacin en
periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos
fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de desarrollo
capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido
completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que
resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal
nula.

SOLUCION
a. Estado de Resultado Integral
MOTOR II S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01.01.2011 al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas (4)
S/. 76,000
Costo de Ventas (4)
(26,800)
Utilidad Bruta
49,200
Gastos Administrativos
100% Depreciacin (6)
(2,200)
Multas (7)
(1,700)
Sueldos (9)
(15,660)
Tributos y Contribuciones (10)(3,960)
Gastos luz, agua y telfono (11)
(860)
Gastos financieros (12) y CAM(4,045)
Alquiler Local (13)
(8,400)
ITF(Anexo)
(178)
Utilidad de Operacin
13,105.01
Material Preparado por CPC. Jaime Flores Soria

50

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

51

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES


Con respecto al Dato 9, se debe considerar lo siguiente:
Los sueldos pagados incluyen la remuneracin de S/. 700 mensual, a familiar del
Accionista principal Seor Mario Incredulo, el trabajador es primo hermano.
El trabajador no vinculado de actividad similar percibe la suma mensual de S/. 600,
al ao 14 remuneraciones.
1. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Articulo 37.- Son deducibles los siguientes gastos:
) Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,accionista,participacionista o socio
o asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en
el negocio.
En caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia sera
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista o asociado.
Y segn el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, para determinar el Valor
de Mercado de las remuneraciones se considera los importes, que indica el
Articulo 19 -A.- inciso b),Numeral 1.
2. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Articulo 19-A .- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
b) Valor de Mercado de Remuneraciones
1. Determinacin del Valor de Mercado
1.1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones
similares dentro
de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado sera el que
resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que
exceda de 95 UIT anuales,
y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5
3. Generacin del Dividendo
El valor de mercado de la remuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n)
y ) del Articulo 37 de la Ley se determinara en el mes de diciembre, con motivo
de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser
el caso, en el mes en que opere el cese del vinculo laboral cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin anual de aquel por
el cual se verifica l lmite con la remuneracin anual del trabajador elegido como
referente o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).

52

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Todo exceso con relacin a este ultimo valor sera considerado dividendo de las
personas a las que se aluden los incisos n) y ) del Articulo 37 de la Ley, con las
siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no sera deducible
de la renta bruta de tercera categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a
las retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones sera considerado
dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse
anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consigno
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de dividendos
sera abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuara
el pagador de la renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del
Impuesto no cubierta por la retencin sera pagada directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagara directamente
el Impuesto.
En consecuencia El Reparo Tributario es:
Trabajador pariente Sueldo Anual .....750 x 14..................... S/.10,500
Trabajador Referente Sueldo Anual ...600 x 14....................
(8,400) Valor de
Mercado
Importe a Reparar..........................
2,100

1.

Elaboracin del Cuadro de Amortizaciones BANCO


1.- Clculo de la tasa mensual
Tasa equivalente =

(1 + ia) = (1 + im)n

Inters anual (ia) = 22.40% = 0.224; Luego determinamos la tasa de inters


mensual
Inters mensual (im) = (1 + 0.224)1/12 1 im = 1.016986 1 im =
0.016986
Inters mensual = 1.70%
2.- Clculo de la Cuota Mensual
La frmula que se utiliza para calcular la cuota fija mensual, es el FACTOR DE
RECUPERACIN DE CAPITAL (FRC), su ecuacin es:
R = P x i ( l + i)n
(l+I)n 1
Donde:
R = cuotas fijas a pagar

53

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

P = saldo a financiar
n = plazo del crdito
i = tasa de Inters efectiva mensual
Clculo de la Cuota mensual
R = 36,000 x 0.016986 (1 + 0.016986)12 R = 36,000 x 0.092817
(1 + 0.016986)12 1
Cuota mensual = S/. 3,341.40
3.- Cuadro de Amortizacin Mensual (CAM)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Mes Saldo inicial Inters 1.70% Deuda
Cuota Saldo final ITF 0.05%
1
36,000.00
612.00 2,729.40 3,341.40 33,270.60
1.67
2
33,270.60
565.60 2,775.80 3,341.40 30,494.80
1.67
3
30,494.80
518.41 2,822.99 3,341.40 27,671.81
1.67
4
27,671.81
470.42 2,870.98 3,341.40 24,800.83
1.67
5
24,800.83
421.61 2,919.79 3,341.40 21,881.05
1.67
6
21,881.05
371.98 2,969.42 3,341.40 18,911.62
1.67
7
18,911.63
321.50 3,019.90 3,341.40 15,891.73
1.67
8
15,891.73
270.16 3,071.24 3,341.40 12,820.49
1.67
9
12,820.49
217.95 3,123.45 3,341.40 9,697.04
1.67
10
9,697.04
164.85 3,176.55 3,341.40 6,520.48
1.67
11
6,520.49
110.85 3,230.55 3,341.40 3,289.94
1.67
Ao 2011
4,045.33 32,710.07 36,755.40
18.37
12
3,289.93
51.47 3,289.93 3,341.40
0.00
Total
4,096.80 36,000.00 40,096.80
Anexo ITF Ley N 28194 y D.Leg N 975
Capital (2)
47.50 Sueldos (9)
7.83
Compras (3)
21.42 Tributos (10)
1.98
Ventas (4)
54.26 Luz,Agua,Tel (11) 0.51
Computadora (5)
1.31 Prestamos (12)
18.00
Multas (7) - DP
0.85 Cuotas (12)
18.37
Pago a cuenta (8) 1.86 Alquiler (13)
4.20
Sub total
127.20
50.89
Total ITF
178.09
------1----------2---37 S/. 4,096.80
67 S/. 4,045.33
45
S/. 4,096.80
37
S/. 4,045.33
Saldo Final por pagar Intereses Financieros al 31.12.2011..S/.51.47 y saldo del
prstamo S/.3,289.93.

54

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

b. Clculo de la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la


Renta
b.1. Hoja de Trabajo
(3)
(2)
(4)
(1)
CONTABLE

DETALLE
PARTIC. E IMP.

TRIBUTARIO
LEY I.RENTA

NIC 12

LA RENTA. DIFER.
Utilidad Contable

S/. 12,197

S/.12,197

ADICION TRIBUTARIA
Exceso Depreciacin 75% - DT1,650
Rem exceso Valor de mercado -DP
Multas - SUNAT - DP
ITF- Multas - DP
1.00
Renta Neta
17,648
*Participacin de Trabajadores 8%

2,100
2,100
1,700
1
15,998
(1,412)
(1,280)

Renta Neta Imponible


16,236
Impuesto a la Renta 30% 4,871

14,718
4,415 (AC2) 456

1,700

(AC1)

132

Activo Tributario Diferido

588

* Deduccin aceptada previo pago a los trabajadores, TUO ley


I.RTa Art. 37, inc v)
c. Asientos Contables (AC)

55

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

c.

Asientos Contables (AC) Ao 2011

87
871
872
88
881
882
37
371
372
40

_______
1 ____________
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Participacin de los trabajadores corriente
Participacin de los trabajadores diferida
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta diferido
ACTIVOS DIFERIDOS
Impuesto a la renta diferido
Participaciones de los trabajadores diferidas

DEBE
1,280
1,412
(132)
4,415
4,871
(456)
588
456
132

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
41
413

HABER

Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Participacin de los trabajadores por Pagar
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.

4,871

1,412

COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores corriente es S/.
1,412 y la participacin de trabajadores diferido activo es S/. 132 mientras que el impuesto a la
renta corriente es S/. 4,871 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 456.

d. Estado de Ganancias y Prdidas considerando la Participacin de los


Trabajadores y el Impuesto a la Renta (De acuerdo a la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros; prrafo 15 los estados financieros
deben presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, asimismo loss flujos de efectivo de una empresa)
e.
MOTOR II S.A.
Estado de Resultado Integral
Del 01.01.2011 AL 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
S/. 76,000
Costos de Ventas
(26,800)
Utilidad Bruta
49,200
Gastos de Administracin (31,257)
Otros Gastos
(1,701)
Gastos Financieros
(4,045)
56

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

U.ant. Part. e Impuesto a la Renta. 12,197


Participaciones de Trabajadores NIC 12 (1,280)
Impuesto a la Renta NIC 12(4,415)
Utilidad a distribuir
6,502
Estado de Situacin Financiera (Manual para Preparar y Presentar la
Informacin Financiera CONASEV)
MOTOR II
S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2011
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equiv EfectS/. 104,586 Otras Cuentas por PagarS/.
12,923
Existencias
9,200
IGV
7,019
Gastos contrat anticipados
51
*I.Rta.
1,151
Inmuebles, Maquinaria
P.Trab. 1,412
y Equipo (Neto)
-.Prestamos3,341
Part. Trab. e Impto. a
Capital
95,000
la Renta Diferido
588
Resultados Acumulados6,502
Total ActivosS/. 114,425
Total Pasivos y PatrimonioS/.
114,425
*Impuesto a la Renta al 31.12.2010 = S/.4,8714 -3,720 = 1,151
Evaluacin Econmica y Financiera
1.- Rendimiento sobre la Inversin ( ROE) = 6,502 / 114,425 = 5.68%
2.- Rendimiento sobre el Patrimonio( ROA) = 6,502 / 101,502 = 6.41%
3.- Valor actual neto(VAN) = 104,586 + 138,000 - 95,000 = S/. 180,853, Flujos
que genero por 2 aos
(1+0.16)1
(1+0.16)2 lo actualizo hoy, sale positivo el
proyecto se acepta (efectivo 1er ao S/. 104,586; 2do ao S/. 138,000, el costo de
oportunidad es 16%)
Para Calcular el VAN, considerar lo siguiente:
Efectivo 2do ao =Saldo final + Prstamo + Intereses - Cuotas = 138,000
Efectivo 2do ao =104,586 +32,710.07+4,045.33 -3,341.40 = 138,000
4.- Tasa Interna de Retorno (TIR) = 140,586 + 138,000 - 95,000 = 89.18%
(1+TIR)1 (1+TIR)2
Esta tasa 89.18%, excede a la tasa del costo de oportunidad 16%, se acepta
el proyecto.
5.- Estructura Financiera
Ajeno = 12,923
Propio= 101,502

11.29%
88.71%

57

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

114,425

100.00%

f. Clculo de las Diferencias Temporarias


(1)

(2)
VALOR

DIFERENCIAS
RUBROS
TEMPORALES

(3)

(4)

BASE

CONTABLE (e)

ACTIVO
S/.
S/.
Efectivo y Equivalente de efectivo104,586104,586
Existencias
9,200
9,200
Gastos contratados por anticipado51
51
Inmueble Maquinaria y Equipo2,200
2,200
Depreciacin Acumulada (2,200)
(550)
Part. Trab. e Imp. Rta. Diferido
588
588
TOTAL ACTIVO
114,425
116,075
PASIVO
Impuesto General a las Ventas7,019
7,019
Impuesto a la Renta
1,151
1,151
Participacin de Trabajadores 1,412
1,412
Prstamos
3,341
3,341
TOTAL PASIVO
12,923
12,923
PATRIMONIO
Capital
95,000
95,000
Resultado Acumulado
6,502
*8,152
TOTAL PATRIMONIO
101,502
103,152
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 114,425

TRIBUTARIA

1,650
1,650

116,075

*6,502 + 1,650 = 8,152

Determinacin del Activo Tributario Diferido

Diferencias Temporarias
S/. 1,650
a) Activo Tributario Diferido
Participacin Trabajadores 8% (1,650)132.00
Impuesto a la Renta 30% (1,650 132 = 1,518) 455.40

58

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Total Activo Tributario Diferido587.40


b) Pasivo Tributario Diferido
-.Activo Tributario Diferido Neto (a - b)587.40
Comentario
Segn la NIC 12, se procede a calcular la diferencia temporaria sobre la que se
aplica la tasa de participacin de trabajadores y el impuesto a la renta y se
obtiene la participacin y el impuesto diferido.
g. Rendimiento sobre el capital invertido.
R = S/. 95,000 x 16%
R = S/. 15,200
h. Conveniencia del negocio
a) Rendimiento = S/. 15,200
b) Utilidad Neta proyectada del negocio = S/. 6,502 - S/. 266.58 =
S/.6,235.42 (deducido el 4.1%)
Comentario:
El negocio con respecto al rendimiento no cumple las expectativas cuantitativas
por cuanto el Sr. Mario Incrdulo y el Sr. Tomas Ortega, esperan ganar S/.
15,200 y le quedara del negocio una utilidad deducido impuestos de S/.6,235.42;
A su vez con respecto a la liquidez, indicamos que los ingresos provenientes no
son generados por las actividades propias del giro del negocio, lo cual repercutira
en el capital de trabajo de la empresa.
A su vez, se debe tener en cuenta los factores cualitativos que rodean a la
empresa, como son: competencia, calidad, precio, tecnologa, etc.

DERECHO DE LOS TRABAJADORES A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES


DE
LAS EMPRESAS CON ACTIVIDADES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
DeDecreto Legislativo N 892 (El Peruano 11.11.96)
Artculo 2.Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto
Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribucin
por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El
porcentaje referido es como sigue:
Empresas Pesqueras
10%
Empresas de Telecomunicaciones
10%
Empresas Industriales
10%
Empresas Mineras
8%
Empresas de Comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades5%

59

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Material Preparado por CPC. Jaime Flores Soria

j. Elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo


MOTOR II S.A.
Hoja resumen de los Flujos de Efectivo
Saldo inicial
Ventas
Compras Mercaderas
Compra Computadora
IGV.,computadora
Prstamo Banco
Multas SUNAT
Pagos a cuenta
Sueldo Neto
Contribucin y Aporte
Luz,agua,telef e IGV
Pagos cuotas prstamo
Intereses financieros
Alquiler local
ITF
Flujos de efectivo
Saldo final

ACTIVIDADES
95,000.00 OPERACIN INVERSIN FINANCIAMIENTO
90,440.00
90,440.00
-42,840.00
-42,840.00
-2,200.00
-2,200.00
-418.00
-418.00
36,000.00
36,000.00
-1,700.00
-1,700.00
-3,720.00
-3,720.00
-15,660.00
-15,660.00
-3,960.00
-3,960.00
-1,023.00
-1,023.00
-32,710.07
-32,710.07
-4,045.33
-4,045.33
-8,400.00
-8,400.00
-178.09
-178.09
9,585.51
8,495.58 -2,200.00
3,289.93
104,585.51

Para Calcular el VAN, considerar lo siguiente:


Efectivo 2do ao =104,586 +32,710.07+4,045.33 -3,341.40 = 138,000

Hoja de trabajo para elaborar el Estado de flujos de


efectivo
Balances Comparativos
1
2
3
BALA NCES VARIACION
PARTIDAS
Final
Inicial Debe Haber

60

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Efectivo y equiv de efectivo


Existencias
Gastos contr por anticipado
Inmueble, maquinaria
Depreciacin acumulada
Part Trab e Imp Rta Diferido
IGV
IMPUESTO A LA RENTA
Participacin de Trabajadores
Prestamos
Capital
Resultados Acumulados

104,586
9,200
51
2,200
-2,200
588
7,019
1,151
1,412
3,341
95,000
6,502

95,000 9,586
9,200
51
2,200
2,200
588
7,019
1,151
1,412
3,341
95,000
6,502
21,625 21,625

MOTOR II S.A.
Mtodo Directo
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 y 2)
Por el ao terminado
ACTIVIDAD DE OPERACIN
el 31 de diciembre 2011
Cobranza a los clientes
90,440
Menos
Pagos a los proveedores
-42,840
Pago de sueldos
-15,660
Pago de tributos
-3,960
Otros pagos relativos a la actividad
-19,484
Aumento de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Operacin
8,496
ACTIVIDAD DE INVERSIN
Compra de Computadora
-2,200
Disminucin de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Inversin
-2,200
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por Prstamo Bancario
36,000
Menos
Amortizacin de prstamo
-32,710
Aumento de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Financiamiento
3,290
Aumento neto del efectivo
9,586
Saldo de efectivo al inicio del ejercicio
95,000
Saldo de efectivo al finalizar el ejercicio
104,586

61

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

MOTOR II S.A.
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
Por el ao terminado
el 31 de diciembre 2011
Utilidad del ejercicio
6,502
Depreciacin del ejercicio
2,200
Menos
Disminucin de mercaderas
-9,200
Disminucin Part trab e Impuesto Renta Diferido
-588
Aumento otras cuentas por pagar
9,582
Aumento de efectivo y equivalente de
efectivo por Actividades de Operacin
8,496

Estado de Flujos de Efectivo


MOTOR II S.A.
Mtodo Indirecto
Reconciliacin del Resultado Neto con el efectivo y equivalente
de Efectivo proveniente de las actividades de operacin
Utilidad (o perdida) del ejercicio
Ajuste al resultado Neto segn Balance
Depreciacin del ejercicio
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
Disminucin de mercaderas
Disminucin de Participacin e Impuesto Renta Diferido
Aumento de otras cuentas por pagar
Aumento del efectivo y equivalente de efectivo provenientes
de las actividades de operacin
ACTIVIDAD DE INVERSIN
Pago por compra de computadora
Disminucin del efectivo y equivalente de efectivo provenientes
de las actividades de inversin
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Ingresos por Prstamo Bancario
Menos
Amortizacin del Prstamo
Aumento del efectivo y equivalente de efectivo provenientes

6,502
2,200
-9,200
-588
9,582
8,496
-2,200
-2,200
36,000
-32,710

62

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

de las actividades de financiamiento


AUM. (DISM.) NETO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINAL DEL EJERCICIO
MOTOR II S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(Notas 1,2)
Por el ao terminado al 31Diciembre del 2011
Expresado en Nuevos Soles
Capital
Resultados
Total
Social
Acumulados
Saldos al 01Enero 2011
95,000
95,000
Utilidad del Ejercicio
6,502
6,502
Saldos al 31 Diciembre 2011
95,000
6,502
101,502

MATERIAL COMPLEMENTARIO - PRACTICAS


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CASO PRCTICO
La Empresa GALIN.S.A.A, le presenta la siguiente informacin:
Cuadro 1
GALIN S.A.A N 1
Balance General al 01.01.2010
Efectivo y Equivalentes de Efectivo. 3,000
Capital .............................
3,000C
Cuadro 2
PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EN EFECTIVO
10 Saldo Inicial de Efectivo
3,000
60 Compra de mercaderas
(2000)
40 I.G.V.
(380)
63 Pago de Luz, Agua, Telfono
(12)
40 I.G.V
(2)
70 Venta de Mercaderas
2900
40 IGV
551
45 Ingreso Prstamo Bancario -30.12.20107,000
64
ITF (7,000 x 0.05% = 3.50)
(4)
33 Compra de una Fotocopiadora
(30)
IGV
(5)
40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (OCC)
(25)
62 Pagos al Personal (Bruto 44,SNP 13%) (38)
63 Pagos de Alquiler de local
(7)
11 Compra Acciones de HIRAOKA S.A(T-Dispon Vta)
(9)
63

3,290
9,586
95,000.00
104,586

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

10

Flujos de Efectivo
Saldo Final de Efectivo

7, 939
10,939

Informacin Adicional al 31 12.10 - PCGE:


1.
La depreciacin de la Fotocopiadora es S/. 3
2.
Las acciones de Hiraoka S.A. Bajarn S/. 1, (677) por Perdida por medicin
de activos financieros al valor razonable
Se Pide:
1.
Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Mtodo Directo)
2.
No existe inventario inicial ni final de mercaderas.
3.
Las compras fueron Factura 1 fidedigna S/. 2,000 IGV 380.
Nota: Se prescinde de decimales CONASEV Art. 18 inc. 4) ; NIC 1,prrafo 46.e)

SOLUCION
Cuadro 3
GALIN S.A.A
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.10 AL 31.12.2010
Ventas .............................................................. 2,900
Costo de Ventas ............................................... (2,000)
Utilidad Bruta ..............................................
900
Gastos de Personal, Retencin 13% SNP y Aportes 9% ESSALUD
Pago de Luz, agua, Telfono, Alquiler local .....
(19)
Depreciacin.....................................................
(3)
ITF ....................................................................
(4)
Perdida de activos financieros disponible venta (677) (1)
Utilidad de Operacin .......................................
825

(48)

Cuadro 4
GALIN S.A.A
BALANCE GENERAL AL 31.12.2010
Efectivo y Equivalente Efectivo
10,939 Obligaciones Financieras
7,000
Inversiones Valor Razonable CP
9
* Tributos por Pagar
174
Perdida por medicin Inv V Razona
(1)
Capital
3,000
Otras Cuentas por Cobrar (PAC)
25
Resultados Acumulados
825
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
30
Depreciacin Acumulada
(3)
Total Activos
10,999
Total Pasivos y Patrimonio
10,999
* IGV 551 -380-2-5 = 164 , SNP 6, ESSALUD 4 =174
Cuadro 5

64

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO


SALDO INICIAL EFECTIVO 3,000
FLUJOS DE

ACTIVIDADES

OPERACIN INVERSION FINANCIAM


EFECTIVO
Compras de mercaderas(2000)(2000)
IGV
(380) (380)
Pago de Luz, Agua, Telfono (12)
IGV
(2)
(2)
Venta de Mercaderas2900
2900
IGV
551
551
Ingreso Prstamo Bancario 7,000
ITF
(4)
(4)
Compra de una Fotocopiadora (30)
IGV
(5)
(5)
Pagos a Cuenta Imp. a la Renta(25)
Pagos al Personal neto(38)
(38)
Pagos de Alquiler de local(7)
(7)
Compra de Acc HIRAOKA (T-CP)(9)
Flujos de Efectivo
7,939
969

(2000)
(380)
(12)

(12)
(2)
2900
551
7,000
(4)
(30)

7,000
(30)

(5)
(25)

(25)
(38)
(7)

(9)
(30)

(9)
7,000 7,939
Saldo Inicial Efectivo

3,000
SALDO FINAL EFECTIVO10,939 Saldo Final Efectivo
10,939
INCIDENCIA FINANCIERA
(1)Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte
son generados por financiamientos externos.
(2) El no generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio; conllevara
a que la empresa no cumpla con cancelar sus obligaciones en forma oportuna
incrementndose de esta manera sus pasivos.
(3) Se debe tratar en lo posible generar liquidez por operaciones propias del giro
del negocio, reducir costos, gastos o reestructurarse, etc. (Creatividad e
Innovacin).

Cuadro 6

RUBROS
DEBE

BALANCES COMPARATIVOS
(1)
(2)
(3)
(4)
BALANCESVARIACIONCONCILIACION
FINAL INICIAL DEBE HABER +
HABER

65

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Efectivo y Equivalente Efect10,9393,000 7,939


Inversiones a Valor Razon CP 9
9
9
Perdida Inv a Valor Razonable 1
1
1
Otras Cuentas por Cobrar-PAC25
25
25
Inm. Maq. Y Equipo
30
30
Depreciacin Acumulada 3
3
3
Obligaciones Financieras7,000
7,000
Tributos por Pagar
174
174
174
Capital
3,000 3,000
Resultados Acumulados825
825
825
8,003 8,003
34 1,003
Actividad de Operacin 969
Cuadro 7
Mtodo Directo
GALIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes
3,451
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de Bienes y Servicios
(2,380)
Remuneraciones y Beneficios Sociales
(38)
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
(64)
AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES DE OPERACIN 969
ACTIVIDAD DE INVERSION
Menos pagos (salidas) por:
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(30)
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES DE INVERSION
(30)
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Aceptacin de Obligaciones Financieras
7,000
AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PRO. DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
7,000
AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
7,939
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
3,000
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
10,939
Nota: Datos proporcionados del cuadro N 5

66

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuadro 8
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
825
Ms: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio 3
Otros
1
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cargos y Abonos por cambios netos en los Activos y Pasivos
Corrientes
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento)
Disminucin
en
Inversiones
al
Valor
Razonable
(9)
Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(25)
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento de otras Cuentas por Pagar
174
Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de la Actividad de Operacin
969
Nota: Datos proporcionados del Cuadro N 6, columna 4.
Mtodo Indirecto
Cuadro 9
GALIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(En Nuevos Soles)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Resultado Neto
825
Ajustes al Resultado Neto segn balance:
Depreciacin del perodo
3
Otros
1
Cargos y abonos por cambios netos en

67

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

El Activo y Pasivo
Disminucin de Valores Negociables
(9)
Disminucin en otras cuentas por cobrar
(25)
Aumento en tributos por pagar
174
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo provenientes de las Actividades de Operacin
969
ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (30)
Compra de Valores
(0)
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Inversin
(30)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por prstamo bancario
7,000
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Financiamiento
7,000
Aumento (Dism.) del Efectivo y
Equivalentes de Efectivo del Ejercicio
7,939
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio el Ejercicio
3,000
Saldo de Efectivo y Equivalente deEfectivo al finalizar el Ejercicio

10,939

OTRO PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE


EFECTIVO
Este procedimiento, se basa en el anlisis de las cuentas por cobrar y pagar,
para ello se sigue el siguiente procedimiento:
1. Se utiliza una hoja de trabajo columnada, en la cual se procede a poner los
saldos del Balance General Inicial y Final, Luego se agrega las partidas del
Estado de Ganancias y Prdidas, a nivel de las cuentas del elemento 6.
2. Se procede a elaborar las variaciones de las partidas del Balance General,
agregando al final de esta columna las partidas del Estado de Ganancias y
Prdidas.
3. Se procede a elaborar los asientos extracontables, eliminando todas las
partidas del estado de ganancias y prdidas con las partidas del activo y pasivo
que generaron aumento o disminucin de efectivo. Tambin se procede a eliminar
todas las partidas que no tienen ninguna incidencia con el efectivo.
4. Todos estos asientos extracontables se consideran en la columna ajustes, para
luego determinar el origen y aplicacin de fondos.
5. Luego se procede a determinar las actividades de operacin, inversin y
financiamiento..
6. Al final se procede a elaborar la columna de conciliacin.
Asientos Extracontables
Estos asientos extracontables se elaboran con la finalidad de determinar las
operaciones que han generado movimiento de efectivo y tambin para eliminar los
falsos movimientos de efectivo.

68

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Por ello se utiliza la columna (4) de la Hoja de Trabajo


Tambin se debe observar que todas las partidas del Estado de Ganancias y
Prdidas en la hoja de trabajo quedan cero, lo cual tiene incidencia directa con las
partidas de activos o pasivos que la originaron, para mostrar los flujos de efectivo
por actividades.
1
INVERSIONES FINANCIERAS
1
DEPRECIACION ACUMULADA
3
GASTOS FINANCIEROS
1
DEPRECIACION DEL EJERCICIO
3
Por la reversin y anulacin de la perdida de inversin al
valor razonable y la depreciacin
2
VENTAS
2,900
TRIBUTOS POR PAGAR
551
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
3,451
Por la reversin de las ventas de mercaderas del periodo
3
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2,380
TRIBUTOS POR PAGAR
380
MERCADERIAS
2,000
Por la reversin de las compras de mercaderas del periodo
4
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
38
TRIBUTOS POR PAGAR
10
GASTOS DE PERSONAL
48
Por la reversin de los sueldos del personal
5
DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
825
RESULTADOS ACUMULADOS
825
Por la anulacin del saldo del resultado del ejercicio
6
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
21
TRIBUTOS POR PAGAR
2
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
19
Por la reversin de los gastos del periodo, luz, agua, telfono, alquiler
7
TRIBUTOS POR PAGAR
4
GASTOS POR TRIBUTOS
4
Por la reversin del gasto por impuesto a las transacciones financieras (ITF).

69

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

8
TRIBUTOS POR PAGAR
25
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
25
Por la reversin del pago a cuenta del impuesto a la renta.
9
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
35
TRIBUTOS POR PAGAR
5
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30
Por la reversin de la compra de fotocopiadora
10
MERCADERIAS
2,000
COSTO DE VENTAS
2,000
Por la reversin del costo de ventas
Cuadro 1
GALIN S.A.A
HOJA DE TRABAJO PARA ELBORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO 2
(1)
(2)
(3)
(4)
BALANCESVARIACIN
AJUSTES
FONDOS
ACTIV OPERACIN
ACTIV ACTIV
INDIRECTO
RUBROS
FINAL INICIALDEBE -HABER +DEBE HABER +APLICA -ORIGEN + DEBE -HABER +INVERSIN
FINANCIAM.CONCILIA.
Efectivo y Equivalente Efect 10,939 3,000 7,939
7,939
Inversiones a Valor Razon CP
9
9
9
9
Perdida inv a valor razonable1
1
(1) 1
Cuentas por Cobrar Comerc.
(2) 3,451 3,451
3,451
Otras Cuentas por Cobrar-PAC 25
25
(8) 25
Existencias
(10) 2,000(3) 2,000
Inm. Maq. Y Equipo30
30
(9) 30
Depreciacin Acumulada
3
3
(1) 3
Obligaciones Financieras7,000
7,000
7,000
Cuentas por Pagar Comerc.
(3) 2,380
2,380
2,380
(6) 21
21
21
(9) 35
35
5
-30
Remuneraciones por Pagar
(4) 38
38
38
Tributos por Pagar 174
174 (2) 551 (3) 380
29
29
(4) 10 (6) 2
(7) 4 (9) 5
(8) 25
Capital
3,0003,000
Resultados Acumulados825
825 (5) 825
8,0038,003
Ventas
2,900
2,900 (2) 2,900

70

7,00

174

825

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Costo de ventas2,000 2,000


Gastos de personal48
48
Gastos, luz, agua, telefono 19
19
Gastos financieros 1
1
ITF
4
4
Depreciacin
3
3
Resultado del ejercicio825
825
10,90310,903
2,482
3,451

(10) 2,000
(4)
48
(6)
19
(1)
1
(7)
4
(1)
3
(5)
825
8,793
8,793 10,451 10,451
969

969
Nota: Columna Indirecto Conciliacin sale de la columna 3

Mtodo Directo
Cuadro 2
GALIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes
3,451
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de Bienes y Servicios
(2,380)
Remuneraciones y Beneficios Sociales
(38)
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
(64)
AUM. (DISM.) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES DE OPERACIN 969
ACTIVIDAD DE INVERSION
Menos pagos (salidas) por:
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
(30)

71

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE


DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES DE INVERSION
(30)
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO
Aceptacin de Obligaciones Financieras
7,000
AUM. (DISM.) DE EFECTIVO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PRO. DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
7,000
AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
7,939
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO
3,000
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
10,939
Nota: Datos proporcionados del cuadro 5
Cuadro 3
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Por el ao Terminado
el 31 de Diciembre del 2010
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
825
Ms: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio 3
Otros
1
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio
Cargos y Abonos por cambios netos en los Activos y Pasivos Corrientes
Disminucin en Inversiones al Valor Razonable (9)
Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(25)
Aumento de otras Cuentas por Pagar
174
Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de la Actividad de Operacin
969
Nota: Datos proporcionados del Cuadro N 6, columna 4.

Mtodo Indirecto
Cuadro 4
GALIN S.A.AC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao Terminado

72

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

el 31 de Diciembre del 2010


RECONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Resultado Neto
825
Ajustes al Resultado Neto segn balance:
Depreciacin del perodo
3
Otros
1
Cargos y abonos por cambios netos en
El Activo y Pasivo
Disminucin de Valores Negociables
(9)
Disminucin en otras cuentas por cobrar
(25)
Aumento en tributos por pagar
174
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de
Efectivo provenientes de las Actividades de Operacin
969
ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (30)
Compra de Valores
(0)
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Inversin
(30)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por prstamo bancario
7,000
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes
de las Actividades de Financiamiento
7,000
Aumento (Dism.) del Efectivo y
Equivalentes de Efectivo del Ejercicio
7,939
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio el Ejercicio
3,000
Saldo de Efectivo y Equivalente de efectivo al finalizar el Ejercicio

10,939

73

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: CASO DESARROLLADO


La Empresa Comercial EL TROME II.S.A.A, le presenta la siguiente informacin,
por el ao 2010:
Cuadro 1
EL TROME II S.A.A
Balance General al 01.01.2010
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 30,000
Efectivo
8,000
Cuenta Corriente 22,000
Cuentas por cobrar comerciales Corriente 7,000
Mercaderas.. 90,000
Maquinaria 120,000
Depreciacin Acumulada..
24,000
Cuentas por pagar comerciales-Corriente 3,500
Otras cuentas por pagar-Corriente
24,455
SNP: 4,940 ; ESSALUD: 3,420
IGV : 16,000 ; Imp Renta 3ra Categ: 95
Reserva legal.
1,200
Capital .............................
100,000C
Resultados acumulados ..

93,845

Cuadro 2
PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EN EFECTIVO Y CHEQUE
40 Pago con cheque de Tributos.01.01.2010(24,455)
60 Compra de mercaderas
(20,000)
40 I.G.V., se pago con cheque no negociable(3,800)
63 Pago de Luz, Agua, Telfono (120)
40 I.G.V, se pago en efectivo
(23)
70 Venta de Mercaderas
259,000
40 IGV, se cobro con cheque y se deposito cta cte.
49,210
45 Ingreso Prstamo Bancario -30.12.20107,000
33 Compra de una Computadora
(3,000)
IGV, se pago con cheque no negociable(570)
40 Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta-efectivo
(250)
62 Pagos al Personal (Bruto 44,000SNP 13%)(38,280)
Se pago sueldos con transferencia de cuenta y

74

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

los aportes y retenciones se pagan en Enero del 2011


63 Pagos de Alquiler de local, efectivo (700)
11 Compra Acciones de HIRAOKA S.A (Temporal)
(5,000)
Se pago con cheque no negociable
64
ITF del periodo Anexo 1
(206)
Informacin Adicional al 31 12.10 - PCGE:
1. La tasa depreciacin de la Maquinaria es 20% anual y de Computadora es 25%
Anual (Uso 01.01.2010)
2. Suponga que la empresa tiene 23 trabajadores, determine cuanto es la
participacin de los trabajadores para el 2010. Considere que la tasa de
participacin es 8%
3. La tasa de Impuesto a la Renta es 30%, Asuma que no hay adiciones
tributarias
4. La reserva legal del ejercicio 10%
5. Costo de Ventas del ao 2010, es ? y todas las operaciones estn
sustentados con comprobantes
Fidedignos
6. No existe inventario final de mercaderas
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a las Transacciones Financieras, del ao 2010
2. Elabore el Balance General y el estado de Ganancias y Prdidas.
3. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Mtodo Directo), del ao 2010
4. Cuadro de Actividades y Hoja de Trabajo de conciliacin de la Actividad de
Operacin.
SOLUCION
Anexo 1: ITF
CALCULO DEL ITF

0.05%
Redondeo

PAGO DE TRIBUTOS

24,455

12.23

12

COMPRA DE MERCADERIAS

23,800

11.90

12

308,210

154.11

154

PRESTAMO BANCARIO

7,000

3.50

C0MPRA DE COMPUTADORA

3,570

1.79

38,280

19.14

19

5,000
410,315

2.50

3
206

VENTA DE MERCADERIAS

PAGOS DEL PERSONAL


COMPRAS DE ACCIONES
TOTAL

Cuadro 3

75

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

EL TROME II S.A.A
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.10 AL 31.12.2010
Ventas

259,000

Costo de Ventas

(110,000)

Utilidad Bruta
Gastos de Personal, Retencin 13% SNP y
Aportes 9% ESSALUD
Pago de Luz, agua, Telfono, Alquiler local
Depreciacin

149,000
(47,960)
(820)
(24,750)

ITF

(206)

Utilidad de Operacin

75,264

Participacin de los trabajadores 8%

(6,021)

Utilidad antes de impuestos

69,243

Impuesto a la Renta 30%

20,773

Utilidad antes de Reserva Legal

48,470

Reserva legal 10%


Utilidad Neta

4,847
43,623

Depreciacin
1. 120,000 x 20% = 24,000
2.
3,000 x 25% =
750
24,750
Reserva Legal
20% de 100,000
Hasta 31.12.2009
Reserva del ao
Acumulado

= S/. 20,000
=
1,200
=
4,847 Se acepta porque no llega al tope
=
6,047

Cuadro 4

76

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

EL TROME II S.A.A
BALANCE GENERAL
AL 31.12.2010
Expresado en Nuevos Soles
Efectivo y Equivalente de
Obligaciones
Efectivo
248,806 Financieras
Inversiones Valor
Razonable CP
5,000 * IGV por Pagar
Perdida por medicin Inv V
Razona
- SNP
Cuentas por cobrar
comerc
7,000 ESSALUD
Otras Cuentas por
Participacin de
Cobrar(PAC)
trabajadores
Mercaderas
Anticipos pagados
adelantados
Total Activos Corrientes

Impuesto a la Renta 3ra


Cuentas pagar
comerciales

Total Pasivo
123,000

Depreciacin Acumulada

(48,750) Capital
Reserva Legal
74,250 Resultados Acumulados
Resultados del periodo

Total Activos

44,817
5,720
3,960
6,021
20,523
3,500

260,806 Otras Cuentas por pagar

Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

Activos Intangibles
Total Activos no
Corrientes

7,000

335,056

91,541

100,000
1,200
93,845
48,470

Total Patrimonio

243,515

Total Pasivos y
Patrimonio

335,056

* IGV 49,210 - 3,800 23 - 570 = 44,817 , SNP 5,720, ESSALUD 3,960


Participacin a los trabajadores = 6,049 ,
Impuesto Renta= 20,773 250 =
20,523

77

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuadro 5: Cuadro de Actividades


HOJA RESUMEN DEL FLUJO DE EFECTIVO
SALDO
INICIAL
EFECTIVO
30,000
ACTIVIDADES

FLUJOS
EFECTIVO

DE

OPERACIN INVERSION FINANCIAM.


Pago de tributos
01.01.2010
Compras de mercaderas
IGV
Pago de Luz, Agua,
Telfono
IGV
Venta de Mercaderas
IGV
Ingreso
Prstamo
Bancario
Compra
de
una
Computadora
IGV
Pagos a Cuenta Imp. a la
Renta
Pagos al Personal neto
Pagos de Alquiler de local
Compra de Acc HIRAOKA
(T)
ITF
Flujos de Efectivo
Saldo Final Efectivo

-24,455
-20,000
-3,800

-24,455
-20,000
-3,800

-24,455
-20,000
-3,800

-120
-23
259,000
49,210

-120
-23
259,000
49,210

-120
-23
259,000
49,210

7,000

7,000

-3,000
-570

-570

-3,000
-570

-250
-38,280
-700

-250
-38,280
-700

-250
-38,280
-700

-5,000
-206
218,806

-5,000
-206
214,806

-5,000
-206
218,806
30,000
248,806

248,806

-3,000

7,000

-3,000
7,000
Saldo Inicial Efectivo
Saldo Final Efectivo

78

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuadro 6:
Hoja de trabajo para efectuar la conciliacin con la actividad de operacin
BALANCE COMPARATIVO
BALANCES
VARIACION
FINAL
INICIAL
DEBE
HABER

RUBROS
Efectivo
y
Equivalente Efect
248,806
Cuentas por Cob.
Comerc
7,000

30,000

218,806

7,000

Mercaderas
Inversiones a Valor
Razon LP
5,000

90,000

Inm. Maq. Y Equipo


Depreciacin
Acumulada
Obligaciones
Financieras
Cuentas por pagar
Comerciales

123,000

120,000

48,750

24,000

3,500

90,000
5,000

7,000

CONCILIACION
DEBE
HABER

90,000
5,000

3,000
24,750

24,750

7,000
3,500

Tributos por Pagar


54,497
Imuesto a la Renta
por pagar
20,523
Participaciones
por
Pagar
6,021

24,455

30,042

30,042

20,523

20,523

6,021

6,021

Capital

100,000

100,000

Reserva Legal
Resultados
Acumulados

1,200

1,200

142,315

93,845

48,470

48,470

226,806
226,806
ACTIVIDAD DE

5,000

219,806

79

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

OPERACIN

214,806

80

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuadro 7
Mtodo Directo
EL TROME II S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por
el
ao
Terminado
el 31 de Diciembre
del 2010
ACTIVIDAD DE OPERACION
Cobranza a los Clientes
Menos pagos (salidas) por:

308,210

Proveedores de Bienes y Servicios

(23,800)

Remuneraciones y Beneficios Sociales


Otros pagos de efectivo relativos a la
actividad
AUM.
(DISM.)
EFECTIVO
Y
EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES DE
OPERACIN
ACTIVIDAD DE INVERSION
Menos pagos (salidas) por:
Compra de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
AUM. (DISM.) DEL EFECTIVO Y
EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROV. DE ACTIVIDADES
DE INVERSION
ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO

(62,937)

Aceptacin de Obligaciones Financieras


AUM.
(DISM.)
DE
EFECTIVO
EQUIVALENTE DE
EFECTIVO PRO. DE ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
AUM. (DISM.) NETO DEL EFECTIVO
EQUIVALENTE

7,000

DE EFECTIVO
SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE
EFECTIVO
AL
INICIO
DEL
EJERCICIO

218,806

(6,667)

214,806

(3,000)

(3,000)

7,000

30,000

SALDO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE

81

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

DE EFECTIVO
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
Nota: Datos proporcionados del cuadro N
5

248,806

82

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuadro 8

CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y


EQUIVALENTE
DE EFECTIVO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Por
el
ao
Terminado
el
31
de
Diciembre
del
2010
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Ms: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio
Otros
Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y
equipo
Cargos y Abonos por cambios netos en los
Activos y Pasivos Corrientes

48,470

24,750

(Aumento) Disminucin de Existencias

90,000

Disminucin en Inversiones al Valor Razonable


Disminucin de Otras Cuentas por Pagar
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar
Comerciales

(5,000)
6,021

Aumento de Tributos por Pagar


Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalente de
Efectivo

50,565

Provenientes de la Actividad de Operacin


Nota: Datos proporcionados del Cuadro N 6,
columna 4.

214,806

83

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cuadro 9
Mtodo Indirecto
EL TROME II S.A.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(NOTAS 1 Y 2)
Por el ao
Terminado
el 31 de Diciembre
del 2010
RECONCILIACION DEL RESULTADO
NETO CON
EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACION
Resultado Neto
Ajustes al Resultado Neto segn balance:

48,470

Depreciacin del perodo


Otros
Cargos y abonos por cambios netos en
Activo y Pasivo
Aumento de Existencias

24,750

Disminucin de Inversiones Financieras

(5,000)

Disminucin en otras cuentas por pagar

6,021

Aumento en tributos por pagar


Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente
de
Efectivo provenientes de las Actividades
de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSION

90,000

50,565

214,806

Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo


Compra de Valores
Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes

(3,000)

de las Actividades de Inversin


ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

(3,000)

Ingreso por prstamo bancario


Aumento (Dism.) del Efectivo provenientes

7,000

de las Actividades de Financiamiento


Aumento (Dism.) del Efectivo y
Equivalentes de Efectivo del Ejercicio

7,000

84

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

218,806
Saldo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo al inicio el Ejercicio
Saldo de Efectivo y Equivalente de Efectivo
al finalizar el Ejercicio

30,000
248,806

FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ACTIVIDADES
EJERCICIO O
PERIODO
Actividades de Operacin
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales
Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales
Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes
Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
85

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Cobranza de venta de activos intangibles


Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes
Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo
plazo
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de
Actividades de Financiamiento
Aumento (Disminucin) Neto de efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el
Ejercicio
Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y Equivalente de Efectivo
proveniente de las Actividades de Operacin
Utilidad (Prdida) neta del Ejercicio
Ms:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y amortizacin del perodo
Provisin Beneficios Sociales
Provisiones Diversas
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo
Prdida en venta de valores e inversiones permanentes
Prdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Vinculadas
86

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar


(Aumento) Disminucin en Existencias
(Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Vinculadas
Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar
Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de la Actividad de Operacin
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la
informacin mnima requerida para este Formato.

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS CASO ESPECIAL


Caso Practico N 1 - Tratamiento tributario de Dividendos
La empresa industrial MARAVILLA S.A., le presenta la siguiente informacin al 31 Diciembre 2010.
Utilidad Contable del Ejercicio (ERI)
S/. 65,000
Y adems le presenta los siguientes gastos contabilizados en el ejercicio 2010.
1. Multas mas Intereses Moratorios pagadas a la SUNAT por S/.3,500 en efectivo
2. Gastos sustentados con comprobantes de pago falsos, pagado en efectivo S/.2,700 mas IGV
3. Remuneracin al directorio pagado en efectivo S/.4,000 (Importe Neto) y habiendo retenido por
Renta de 4ta Categora S/. 444.44, sustentado segn acuerdo registrado en el libro de Actas del
Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta,Art
37,inc m)
Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art. 21 inc. l) Rta 4ta Categora).
4. Los Gastos de representacin del ao fueron S/. 3,700 .
5. Donaciones efectuadas a la Clnica SAN JUAN importe donado S/.9,500 (Entidad perceptora
de Donaciones), debidamente sustentado.
6. Ventas netas del Ao 2010 fueron S/. 210,000
7. La empresa en el ao pago en efectivo Intereses por Fraccionamiento Tributario por S/. 1,650
8. El Capital Social de la Empresa es S/.60,000 compuesto por 6,000 acciones ,cuyo valor
nominal de cada accin es S/. 10, ntegramente pagados
a. Accionista Preferencial Seor Ral Anda 2,500 acciones con derecho a participacin 20%
mas respecto a cada una de sus acciones
b. Accionista Comn Seor Mario Canta , 1,500 acciones comunes
c. Accionista Comn Seor Jos Ramrez , 2,000 acciones comunes
9. La Reserva Legal acumulada al ao 2009 es S/. 1,266
Nota: a) Perdida Tributaria del ao 2009 fue S/. 1,900 Sistema a)
b) Asuma que la empresa cuenta con 24 trabajadores y la participacin de utilidades se
cancela en
Enero del 2011
Se Pide:
1. Determine la participacin de los trabajadores del ao 2010
2. Determine la Renta Neta Imponible
3. Determine el Impuesto a la Renta del periodo 2010
4. Determine los gastos de representacin aceptados tributariamente
5. Determine el Limite de la Donacin o el gasto aceptado tributariamente

87

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

6. Determine la Reserva Legal del Periodo


7. Determine cuanto le corresponde de dividendos a los accionistas comunes y preferenciales, a
ser distribuidos en Febrero del 2011
SOLUCION - MARAVILLA S.A.
1. Respuesta: 1, 2, 3, 4 y 5
Calculo del IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad contable
65,000
ADICIONES
Multa mas Intereses Moratorios
(1)
3,500
Perdida Crdito Fiscal (C.P.Falso) (2)
513
Costo Comprobante Falso
(2)
2,700
Remuneracin al directorio (A-1)
277
Exceso Gasto Representacin (A-2)
2,650 9,640
Exceso de donaciones (A-3)
2,024
Renta Neta antes de compensacin Perdida Tributaria
76,664
* Perdida Tributaria 2009 Art 50 LIR,Sistema a)
(1,900)
RENTA NETA antes de Participacin e Impuesto a la Renta 74,764
Participacin de los Trabajadores
10%
(7,476)
RENTA NETA IMPONIBLE
67,288
Impuesto a la Renta 30%
20,186
2) Respuesta 6, Determinacin de la Reserva Legal
Base Legal: Ley General de Sociedades
Artculo 229.- Reserva Legal
Un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la
renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital.
El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal.
Utilidad Contable
S/. 65,000
Participacin de Trabajadores
(7,476)
Impuesto a la Renta
(20,186)
Utilidad Neta
S/. 37,338
Reserva Legal 10%
3,734
Utilidad a Distribuir
S/. 33,604
Limite: Reserva Legal 20% del Capital S/. 60,000 = S/. 12,000 S/. 5,000 = S/. 7,000 No excede
Total Reservas Acumuladas: Ao 2,009 S/.1,266 + Ao 2,010 S/.3,734 = S/. 5,000
3) Respuesta 7, Determinacin de dividendos a los accionistas comunes y preferenciales
Base Legal: Ley General de Sociedades
Artculo 40.- Reparto de utilidades
La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados financieros preparados al
cierre de un perodo determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el
directorio.
Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.
Artculo 97.- Preferencia de las acciones sin derecho a voto
Las acciones sin derecho a voto dan a sus titulares el derecho a percibir el dividendo preferencial
que
establezca el estatuto.
Existiendo utilidades distribuibles, la sociedad est obligada al reparto del dividendo preferencial
a que se refiere el prrafo anterior.
Artculo 230.- Dividendos
Para la distribucin de dividendos se observarn las reglas siguientes:

88

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

1. Slo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades obtenidas o de reservas de libre
disposicin y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen
el mismo derecho al dividendo, independientemente de la oportunidad en que hayan sido
emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria del estatuto o acuerdo de la junta general;
Antes de pagar los dividendos, se debe aplicar lo que indica, la regla 1, del prrafo anterior.
En nuestro caso, la empresa MARAVILLA S.A., presenta la siguiente informacin al 31.12.2010
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado
S/. 60,000
2.- Reserva Legal
S/. 5,000
3.- Resultado del Ejercicio
S/. 33,604
Total Patrimonio Neto
S/. 98,604
Se puede pagar dividendos por S/. 33,604, porque el Patrimonio Neto una vez deducido los
dividendos es:
Patrimonio Neto S/.65,000 es mayor que el capital pagado S/. 60,000, si el patrimonio neto fuera
menor al capital no se puede pagar dividendos , segn el Art. 230
Distribucin de las utilidades a los accionistas
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Distribucin
Porcentaje
Socios
Capital de
Utilidades de
Utilidad a
Factor
Capital Distribucin Distribuir
1. Ral Andia (20% ms) S/. 25,000
1.2
S/. 30,000 46.15%
S/.15,508.25
2. Mario Canta
15,000
1.0
15,000 23.08%
7,755.80
3. Jos Ramrez
20,000
1.0
20,000 30.77%
10,339.95
S/. 60,000
S/. 65,000 100.00%
S/. 33,604

4) Base Tributaria
Tratamiento Tributario Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 53.- 3er Prrafo
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del
Artculo 24 de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En nuestro caso, se retendr el 4.1% sobre el monto que se distribuya como dividendos y dicha
retenciones se pagar utilizando el PDT 617- otras retenciones.
Cabe indicar que la distribucin de utilidades estar sujeta al 4.1% de retencin por ser sus socios
personas naturales domiciliadas.
Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,.
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas..
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.

89

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.


e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no
consideradas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas.
Asiento Contable
----------- 1 -----------44

40

10

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,DIRECTORES Y GERENTES 33,604


441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,378
401 Gobierno Central
4018 Otros Impuestos
40185 Impuesto a los Dividendos 4.1%
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
32,226
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x por el pago de los dividendos

Caso Practico N2
DIVIDENDOS:- Es el beneficio que se otorga a los accionistas de una empresa por concepto de las
utilidades obtenidas por esta. Es proporcional a la participacin en el capital.
Caso: La empresa JUNTOS S.A., le presenta la siguiente informacin al 31.12.2010
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado
S/. 1,000,000
2.- Reserva Legal
S/. 180,000
3.- Resultado del Ejercicio
S/. 800,000
Total Patrimonio Neto S/. 1,980,000
Informacin Adicional
a. Los socios que aportaron en la empresa fueron :
1. Manuel Mayorga Torres
S/. 300,000 (Con derecho a voto )
2. Julio Alva Ai
250,000 ( Con derecho a voto)
3. Arturo Rico Marn
450,000 ( Sin derecho a voto )
Total aportes S/. 1,000,000
b. Acciones emitidas 100,000 con un valor nominal de S/. 10 cada accin
c. Los accionistas sin derecho a voto participan en las utilidades en un 20% ms respecto a cada
una de sus acciones, segn lo establecido en el estatuto de la sociedad.
Se Pide
1. Determine el importe de utilidades (Dividendos) que le corresponde a los accionistas
preferenciales y a los accionistas comunes
2. Base Tributaria
Solucin

90

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

1. Distribucin de las utilidades a los accionistas


(1)
(2)

(3)
(4)
(5)
Distribucin
Porcentaje
Socios
Capital de
Utilidades de
Utilidad a
Factor
Capital
Distribucin Distribuir
1. Manuel Mayorga Torres
S/. 300,000
1.0
S/. 300,000
27.52%
S/. 220,160
2. Julio Alva Ai
250,000
1.0
250,000
22.94%
183,520
3. Arturo Rico Marn (20% ms)
450,000
1.2
540,000
49.54%
396,320
S/. 1,000,000
S/.1,090,000 100.00%
S/. 800,000

Le corresponde a los accionistas lo siguiente:


1. Accionista Comn, Seor Manuel Mayorga Torres, le corresponde S/. 220,160.
2. Accionista Comn, Seor Julio Alva Ai, le corresponde S/. 183,520
3. Accionista Preferencial, Seor Arturo Rico Marn, le corresponde S/. 396,320
Para efectuar la distribucin de dividendos se debe considerar lo que indica la Ley General de
Sociedades
Tenemos en el caso, la empresa JUNTOS S.A., presenta la siguiente informacin al 31.12.2010
Patrimonio Neto
1.- Capital Social Suscrito y Pagado S/. 1,000,000
2.- Reserva Legal
S/. 180,000
3.- Resultado del Ejercicio
S/. 800,000
Total Patrimonio Neto
S/. 1,980,000
Se puede pagar dividendos por S/. 800,000, porque el Patrimonio Neto una vez deducido los
dividendos es:
Patrimonio Neto S/.1,180,000 es mayor que el capital pagado S/. 1,000,000, si el patrimonio neto
fuera menor al capital no se puede pagar dividendos , segn el Art. 230
Asiento Contable
----------- 1 -----------44

40

10

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,DIRECTORES Y GERENTES


441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
32,800
401 Gobierno Central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los Dividendos 4.1%
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
767,200
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x por el pago de los dividendos

800,000

2. Base Tributaria
Tratamiento Tributario Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 53.- 3er Prrafo
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del

91

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Artculo 24 de la Ley estarn gravados con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
En nuestro caso, se retendr el 4.1% sobre el monto que se distribuya como dividendos y dicha
retenciones se pagar utilizando el PDT 617- otras retenciones.
Cabe indicar que la distribucin de utilidades estar sujeta al 4.1% de retencin por ser sus socios
personas naturales domiciliadas.

i)

Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:


Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,.

Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas..
Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada,
constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no
consideradas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO - PCGE Y NIIF
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CREDITO FISCAL
BANCARIZACION E IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS
1.
Decreto Legislativo No 939 (El Peruano 05.Dic 2003)
Medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad
* Monto a partir del cual se utilizara medios de pago, a partir de Enero 2004
* Impuesto a las Transacciones Financieras.
2. Decreto Legislativo N 947 (El Peruano 27 ENE 2004)
Modificaciones al Decreto Legislativo N 939
Medios de pago, redondeo del Impuesto, Nacimiento de la Obligacin Tributaria, uso indebido
de cuentas, inhabilitacin de cuentas existentes.
3.
a) Ley No 28194 - Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa
(El Peruano 26 Mar2004) - BANCARIZACION
. Deroga los Decretos legislativos Nos 939, 946 y 947
. Vigencia desde el 27 de Marzo del 2004.
. ITF: De la alcuota 0.10% hasta el 31.12. 04; 0.08% 01.01.al 31.12.05; 0.06% 01.01 al
31.12.06
. Monto del cual se utiliza medios de pago, S/.5,000 o $ 1,500 (Art. 4), hasta el 31.12.2007
Decreto Legislativo N 975 a partir del 01.01.2008, Medios de Pago S/. 3,500 o $ 1,000
ITF: De la alcuota 0.07% hasta el 31.12.08; 0.06% 01.01.al 31.12.09; 0.05% 01.01 al 31.12.10

92

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

. Medios de pago:
Depsitos en cuentas,
Giros,
Transferencias de fondos,
ordenes de pago,
Tarjeta de debito,
Tarjeta de crdito,
Cheques con la clusula de "no negociable, "Intransferibles" (Art. 5).
. Efectos Tributarios pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a
deducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
Tributos, saldos a favor (Art. 8). Ejemplo: Giro de cheque sin clusula no negociable
. Redondeo 2 decimales (Art. 13)
. Gastos deducibles el ITF es gasto deducible (Art. 19)
b) Decreto Supremo N 047-2004-EF (El Peruano 08 Abril 2004)
Aprueban Reglamento de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la
Formalizacin de la economa.
4. TUO DE LA LEY DEL IGV e ISC D.S. N 055-99-EF Y SU MODIFICATORIA
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Artculo 19.- Requisitos formales
(Ver la nica Disposicin Final de la Ley N 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el
24.4.2008, mediante la cual se establece que la modificacin introducida al artculo 19 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se
aplicar incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o
contenciosos tributarios en trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la
compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito,
o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de
bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de
93

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
(Ver el artculo 1 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante
el cual se establece informacin mnima adicional que deben contener los comprobantes de pago
y documentos a que se refiere el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
(Ver el artculo 3 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante
el cual se establecen otras disposiciones referidas a que no dar derecho a crdito fiscal el
comprobantes de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los
comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o documentos
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e
importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal. )
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del
servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el
cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo
dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verificacin
para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta
en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios,

94

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.
(Ver el artculo 2 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante
el cual se establecen requisitos en la oportunidad de la anotacin en el Registro de Compra de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Complementarias Transitorias y Finales de la Ley N 29215,
publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante las cuales se establecen disposiciones
para la aplicacin de la Ley, as como disposiciones para la regularizacin de aspectos formales
relativos al registro de operaciones por los periodos anteriores a su vigencia).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT, publicada 11.12.1998, vigente desde el
12.02.1998)
(Ver artculo 8 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin y Para la Formalizacin de
la Economa, publicada el 26.3.2004 vigente desde el 27.3.2004, respecto a que los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, entre
otros.)
(Ver artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309, publicada el
29.7.2004, vigente a partir del 30.7.2004, segn el cual, el Impuesto General a las Ventas pagado por
la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de construccin no constituye
crdito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado).
(Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214, publicada el 23.4.2008,
vigente desde el 24.4.2008).
Ley N 29215, publicada el 23.4.2009 (Adiciones al Art. 19 de la Ley IGV)
Articulo 1.- Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago.
Adicionalmente al articulo 19 de la Ley de IGV, los comprobantes de pago que permiten ejercer el
crdito
fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y numero
de
RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad
Por error, nombre o razn anterior se acredita con la escritura pblica modificada.
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin)
Por error, numeracin se acredita con autorizacin y emisin de comprobante de pago emitido por
SUNAT.
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y
Por error, cantidad del bien se acredita con el contenido en la gua de remisin, Krdex, etc.
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).
Por error, se considero otro monto de operacin se acredita con el medio de pago utilizadobancarizacion, contrato escrito.
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiere
consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha informacin.
5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IGV e ISC
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) vigente 30.03.1994 y Modificatorias

95

ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
1..
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal
2.1 .
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto, se tendrn en
cuenta los
siguientes conceptos:
1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que es emitido en alguna de las
siguientes
situaciones:
a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social, denominacin o nombre del emisor.
Ley General de Sociedades- Ley N 26887 (09.12.97)
Denominacin.- Sociedad Annima, Cerrada, Abierta, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada
Razn Social.- Sociedad Colectiva, sociedad en comandita simple, en comandita por
Acciones, sociedad Civil Ordinaria y sociedad Civil de Responsabilidad Limitada.
c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos efectos, se considerar como direccin
falsa a:
i. Aquella que sea inexistente, o
ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago,
u
iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la Administracin Tributaria acreditar que la
direccin consignada en el comprobante de pago no corresponde a la verdadera direccin del
emisor.
d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero de RUC del adquirente no corresponden al
del
sujeto que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el inciso d) del numeral 2.1. del Artculo
6.
e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de venta, cantidad de unidades vendidas y/o
productos transferidos.
* Si el comprobante es Falso se pierde el Crdito Fiscal, segn el Art. 19 de la Ley del IGV e
ISC
** Segn la ley de Impuesto a la Renta, Art. 44 Inc. j) no constituye gasto deducible para
efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera Categora.
Inc. j) los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas por el reglamento de Comprobantes de Pago.
- No se anota en el Registro de Compras, solo en el Libro Diario
2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades
formales

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ASECOF.S.A DOCTRINA CONTABLE 2011

en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con


enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado
en los
asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original
como en las
copias.
3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios: Es aquel
documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia.
4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen
especial
no lo habilite para ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son contribuyentes
del
Impuesto, por estar incluidos en algn rgimen tributario que les impide emitir comprobantes
de pago
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.
En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o no rena los requisitos legales o
reglamentarios, y a la vez:
- Sea falso, se le considerar para todos los efectos como falso.
- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para
ello, se le
considerar para todos los efectos como ste ltimo.
(Numeral 2.2., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el quinto prrafo del Artculo 19
(Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de
la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.) del Decreto el
contribuyente deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente,
u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado
de cuenta donde conste la operacin.

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d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.


e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal
efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su
cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo
cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo
44 del Decreto.
(Numeral 2.3., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
Ntese que cuando el Comprobante de Pago no rene los requisitos legales o reglamentarios.
para hacer uso del crdito fiscal no considera como medios de pago los depsitos en cuenta, Giros.
(Reglamento Ley IGV Art. 6 Num 2.3).
Por lo tanto para hacer uso del crdito fiscal, se debe utilizar los medios de pago que cumplen
los requisitos que indica el Reglamento de la Ley del IGV Art. 6, Num 2.3
Cuando el Comprobante de Pago es no Fidedigno, para hacer uso del crdito fiscal no se
considera como medios de pago los depsitos en cuenta, Giros, se debe considerar los otros
medios de pago, como son:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente,
u
iii. Orden de pago.
(Ley 29215, Art 3, 2do prrafo y Reglamento Ley IGV Art. 6 Num 2.3).

Resolucin Tribunal Fiscal N 02933 3-2008 (09.03.2008)


Sumilla RTF N 02933 3-2008
Se revoca la apelada y se dejan sin efectos los valores impugnados. Se seala que este Tribunal ha
sealado en reiteradas Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-2-2005, que en
ningn extremo de la norma se estableci que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de
adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en
comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por
lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. En tal sentido, y dado
que la Administracin se limita a sustentar el reparo materia de autos en que las liquidaciones de

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compra que sustentan el costo declarado no renen todas las caractersticas propias ni los requisitos
que el Reglamento de Comprobantes de Pago establece, procede dejar sin efecto la resolucin de
determinacin y multa cuestionada, esta ltima al sustentarse en la primera.
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda.
(Quinto prrafo del artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, publicado
el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008).
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del
bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29215
solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que
no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.

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