TEMA 2

EL BALANCE DE SITUACION

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TEMA 2. EL BALANCE DE SITUACIN.

2.1 DEFINICIN
2.2 ACTIVO Y PASIVO
2.3 ESTRUCTURA DEL ACTIVO
2.4 ESTRUCTURA DEL PASIVO
2.5 SIGNIFICADO FINANCIERO DEL ACTIVO Y DEL PASIVO
2.6 EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL
2.7 HECHOS CONTABLES. CAMBIOS EN EL BALANCE
2.8 CRITERIOS DE ORDENACIN DEL BALANCE

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2.1 DEFINICIN
El Balance es un documento que resume la informacin procedente de las
operaciones

de

la

empresa

constituye

uno

de

los

objetivos

fundamentales de la contabilidad.
Presenta en una fecha determinada todos los activos y pasivos de la
empresa agrupados y poniendo de manifiesto la situacin de la misma,
cules son sus bienes y cules sus deudas. Por eso se le llama balance de
situacin.
Podramos definir el balance, de una manera fcil de comprender, diciendo
que es una fotografa instantnea de la situacin de la empresa en un
momento dado. Siguiendo este ejemplo podramos comparar la vida de la
empresa con una pelcula de la que uno de sus planos es la fotografa que
llamamos balance.
Veamos a continuacin un ejemplo de balance:
Valor de un local.................................

72.121,00

Muebles.............................................

1.653,00

Valor de una furgoneta.........................

7.513,00

Acciones de la Sociedad X...................

3.006,00

Nos deben por ventas a clientes..........

3.053,00

Saldo en el Banco................................

2.656,47

Dinero efectivo.....................................
Total bienes y derechos

450,76

90.453,23
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A deducir:
Pendiente de pago de la furgoneta......

3.678,00

Plazos pendientes del local.................

14.424,00

Total deudas......................................

18.102,00

TOTAL NETO......................................

72.351,23

En trminos contables, el mismo ejemplo obtendra la siguiente respuesta:

ACTIVO

PASIVO

Inmuebles

72.121,00 Acreedores

Mobiliario

1.653,00

Vehculos

7.513,00

Valores

3.006,00

Clientes

3.053,00

Bancos

2.656,47

Caja

18.102,00

450,76

TOTAL ACTIVO

90.453,23

TOTAL PASIVO

18.102,00

2.2 ACTIVO Y PASIVO

Con el ejemplo anterior hemos visto que todo balance se compone de
Activo y Pasivo, pero observamos que no se cumple lo que afirmbamos al
hablar del patrimonio:
BIENES + DERECHOS = DEUDAS + FINANCIACION PROPIA
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o, lo que es lo mismo
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Qu le falta, pues, al balance en cuestin?
Si seguimos recordando lo dicho al estudiar el patrimonio, vemos que le
falta la parte de financiacin propia, que es la aportacin del propietario
o de los socios y que llamamos CAPITAL.
Este tercer elemento que incorporamos hace que el balance quede
equilibrado as:
ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO

Inmuebles

72.121,00 Capital

Vehculos

1.653,00 PASIVO
Acreedores
7.513,00

Valores

3.006,00

Clientes

3.053,00

Bancos

2.656,47

Mobiliario

Caja

72.351,23
18.102,00

450,76
TOTAL
PATRIMONIO NETO

TOTAL ACTIVO

90.453,23

Y PASIVO

90.453,23

Todo lo expuesto nos permite afirmar lo siguiente:

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CAPITAL = LO QUE SE TIENE LO QUE SE DEBE

Dicho en trminos contables:
CAPITAL = ACTIVO PASIVO

2.3 ESTRUCTURA DEL ACTIVO

Se divide en dos masas patrimoniales:
2.3.1 ACTIVO NO CORRIENTE
Comprende todos aquellos bienes y derechos que por su propia naturaleza
no es previsible que se conviertan en dinero lquido antes de transcurrido
un ao.
Las principales agrupaciones del inmovilizado son:
Material. Son los bienes tangibles. Ejemplos: edificios, terrenos,
mobiliario, ordenadores, etc.
Inmaterial. Son los bienes de naturaleza intangible. Ejemplo:
Software, derecho de traspaso, una patente.
Financiero.

Incluye

elementos

patrimoniales

que

representan

inversiones financieras a largo plazo (>1 ao). Ejemplo: inversiones

financieras

permanentes

(acciones),

valores

de

renta

fija

(obligaciones), crditos

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2.3.2 ACTIVO CORRIENTE

Bienes y derechos que, por su propia naturaleza, se transformarn en
dinero lquido en un tiempo inferior o igual a un ao. Se divide en tres
masas patrimoniales:
Existencias. Son las inversiones en los almacenes de mercaderas
(para

empresas

comerciales),

materias

primas,

productos

semiterminados, productos terminados (para empresas fabricantes),

etc.
Realizable. Todos aquellos derechos generados por la actividad de la
empresa, pendientes de realizacin a corto plazo. Ejemplo: clientes,
efectos a cobrar, deudores, inversiones financieras temporales, etc.
Disponible. Incluye aquellos elementos que son de una gran liquidez
y directamente utilizables como medios de pago. Ejemplo: caja,
bancos, etc.
2.4 ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO Y EL PASIVO
Se divide en dos masas patrimoniales:
2.4.1 PATRIMONIO NETO
Est constituido por los recursos aportados por los propietarios de la
empresa o generados por ella. Las partidas ms importantes son:
Capital. Aportaciones de los propietarios o accionistas.

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 Reservas. Son partidas representativas de los beneficios que no han

sido distribuidos, ni incorporados al capital. Las partidas ms tpicas
son: reserva legal, estatutaria y voluntaria.
Prdidas y ganancias. Representa el saldo neto de las operaciones
de ingresos y gastos habidas en el ejercicio.
2.4.2 PASIVO
Se incluyen todas las partidas que suponen obligaciones frente a terceros
(no propietarios). Se pueden agrupar en dos masas patrimoniales:
Pasivo No Corriente. Se incluyen todos los elementos patrimoniales
o cuentas que representen obligaciones que vencen en un plazo
superior a un ao. Ejemplo: deudas a largo plazo, proveedores de
inmovilizado a largo plazo, etc.
Pasivo

Corriente.

Todos

los

elementos

patrimoniales

que

representan obligaciones que vencen en un plazo menor a un ao.

Ejemplo: proveedores, efectos a pagar, deudas a corto plazo con
entidades de crdito.
2.5 SIGNIFICADO FINANCIERO DEL ACTIVO Y DEL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
En este captulo pretendemos aclarar definitivamente las dudas que
puedan quedar sobre la inclusin del CAPITAL dentro del PATRIMONIO
NETO.
Ya hemos dicho que hacerlo supone conseguir equilibrar los dos totales
del Balance, Activo = Patrimonio Neto + Pasivo, y adems nos permite
controlar la exactitud de las operaciones contables realizadas.
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Este hecho tiene una perfecta explicacin financiera que en principio no

pareca del todo lgica.
En efecto:
El PASIVO y el PATRIMONIO NETO, en su sentido ms amplio, refleja el
origen de los fondos puestos a disposicin de la empresa. Estos
fondos, como ya sabemos, pueden ser:
Propios: representados por el CAPITAL
Ajenos: formados por las deudas a terceros (acreedores, proveedores,
crditos de bancos, etc.).
El ACTIVO recoge el destino o empleo que se ha dado a esos fondos,
que se pueden haber transformado en dinero, bienes o derechos contra
terceros.
El Balance que estamos poniendo como ejemplo quedara analizado como
sigue:

PROPIOS (Capital)
ORIGEN DE LOS FONDOS

72.351,23

AJENOS (Acreedores) 18.102,00

TOTAL FONDOS

90.453,23

Estos fondos han sido empleados en:

BIENES

Inmuebles
Mobiliario
Vehculos
Valores

72.121,00
1.653,00
7.513,00
3.006,00

Caja
Bancos

450,76
2.656,47

87.400,23

Clientes

3.053,00

3.053,00

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DERECHOS

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TOTAL EMPLEADO

90.453,23

Situaciones patrimoniales
Sigamos analizando la estructura del balance y veamos las situaciones
patrimoniales que nos encontramos:
a) Situacin patrimonial POSITIVA.
Se da cuando el ACTIVO es superior al PASIVO DE TERCEROS. Veamos la
situacin grficamente con las cifras del balance anterior

ACTIVO 90.453,23

CAPITAL = 72.351,23
PASIVO DE TERCEROS = 18.102,00

b) Situacin patrimonial NULA

Esta situacin se produce cuando el valor del ACTIVO es igual a las
deudas con terceros.

Grficamente lo vemos as:

ACTIVO

PASIVO DE TERCEROS

c) Situacin patrimonial NEGATIVA.

Cuando el valor del Activo es inferior a las deudas con terceros nos
encontramos, sin duda, en una situacin negativa, ya que los bienes que
figuran en el Activo son insuficientes para hacer frente a las deudas
contradas. La situacin grfica ser:
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CAPITAL NEGATIVO

PASIVO DE TERCEROS

ACTIVO

(Deudas)

2.6 EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO

ACTIVOS
INVERSIONES

PASIVOS

FUENTES DE FINANCIACIN

Activo
Corriente

Capitales permanentes

Patrimonio
Neto
Pasivo No
Corriente
Pasivo
Corriente

Activo
No
Corriente

Masas patrimoniales que conforman el balance

Equilibrio de la estructura patrimonial:
El equilibrio exige unas determinadas relaciones entre masas. As, en una posicin ideal,
el equilibrio financiero se logra cuando los recursos propios y el pasivo no corriente
cubren la totalidad del activo No Corriente y parte del activo corriente, que es
considerado como fijo.

Situaciones patrimoniales que se pueden dar en una empresa

Estructura de mxima estabilidad

Activo no
corriente

Activo
corriente

Activo no
corriente
Patrimonio
Neto
(Recursos
Propios)

Situacin de inestabilidad financiera

Activo no
corriente
Activo

Situacin de normalidad

Patrimonio
Neto
Pasivo
corriente

Activo
corriente

Pasivo
no
corriente
Pasivo
corriente

Situacin de quiebra

Activo no
corriente
no

Patrimonio
Neto

Activo
corriente

Pasivo no
corriente

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corriente

Pasivo
corriente

Patrimonio
Neto

Pasivo
corriente

2.7 HECHOS CONTABLES. CAMBIOS DEL BALANCE

Ya hemos definido el balance de una manera muy expresiva diciendo que
era una fotografa instantnea de la situacin de la empresa en un
momento dado. Tambin comparbamos la vida de la empresa con una
pelcula en la que van apareciendo una serie de secuencias que nos
describen cmo se van desarrollando los hechos.
Pero dejemos este lenguaje para los amantes del sptimo arte y volvamos
al vocabulario contable en el que nos movemos.
En la empresa se van sucediendo una serie de operaciones que modifican
constantemente la situacin del patrimonio. Podramos, por tanto, definir
como HECHO CONTABLE todo fenmeno susceptible de modificar el
patrimonio tanto en su composicin como en su valor.
Distingamos estas operaciones en dos grupos:
CUALITATIVAS cuando afectan a la composicin del patrimonio sin
variar su valor monetario.
CUANTITATIVAS cuando modifican el valor del patrimonio.
Veamos a continuacin un ejemplo de cmo modifican el balance las
operaciones cualitativas.
Tenemos el siguiente balance como punto de partida:
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ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.139,60 Acreedores
360,61
631,06
1.364,30
288,49

TOTAL ACTIVO

23.055,06

TOTAL PN Y
PASIVO

19.653,33
1.899,20
1.502,53

23.055,06

A continuacin efectuamos las siguientes operaciones:

1. Cobramos en efectivo 120,20 euros de un cliente nuestro.
2. Compramos mercancas a crdito por un total de 853,44 euros.
3. Pagamos 601 euros a nuestros acreedores con talones de cta. cte.

Balance despus de la operacin n 1

ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.139,60 Acreedores
360,61
510,86
1.364,30
408,69
23.055,06

TOTAL PN Y
PASIVO

19.653,33
1.899,20
1.502,53

23.055,06

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Vemos que ha aumentado la cuenta de Caja y ha disminuido la de Clientes

por 120,20 euros.

Se ha producido un AUMENTO DE ACTIVO (Caja) y una DISMINUCIN

DE ACTIVO (Clientes) sin modificar el CAPITAL.
Balance despus de la operacin n 2
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.993,04 Acreedores
360,61
510,86
1.364,30
408,69
23.908,50

TOTAL PN Y
PASIVO

19.653,33
2.752,64
1.502,53

23.908,50

Han aumentado las cuentas de Existencias por 853,44 euros y la de

Proveedores por el mismo importe.

En este caso se ha producido un AUMENTO DE ACTIVO (Existencias) y

un AUMENTO DE PASIVO (Proveedores) y tampoco se modifica el
CAPITAL.

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Balance despus de la operacin n 3

ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.993,04 Acreedores
360,61
510,86
763,30
408,69

TOTAL ACTIVO

19.653,33
2.752,64
901,53

TOTAL PN Y

23.307,50

23.307,50

PASIVO

Han disminuido las cuentas de Bancos y de Acreedores por idntico

importe de 601,00 euros.
En este cambio hay una DISMINUCIN DE ACTIVO (Bancos) y una
DISMINUCIN DE PASIVO (Acreedores) y continuamos con el mismo
CAPITAL.
Los hechos que han originado estas operaciones CUALITATIVAS los
llamaremos HECHOS PERMUTATIVOS.
Continuemos

modificando

este

Balance,

ahora

con

operaciones

CUANTITATIVAS:
4. El Banco nos abona 9,02 euros por intereses de la cuenta corriente.
5. Un proveedor nos concede un descuento de 72,12 euros por las
compras que les hemos hecho.
6. Pagamos 84,14 euros al contado por la reparacin de una mquina.
7. Hacienda nos enva una notificacin segn la cual debemos pagar un
impuesto por valor de 222,37 euros.
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Balance despus de la operacin n 4

ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.993,04 Acreedores
360,61
510,86
772,32
408,69

TOTAL ACTIVO

23.316,52

TOTAL PN Y
PASIVO

19.662,35
2.752,64
901,53

23.316,52

Ha aumentado el saldo de la cuenta corriente sin que se hayan modificado

las deudas con terceros.
Ha aumentado el ACTIVO (Bancos) y el PATRIMONIO NETO (Capital)
o bien:
Ha aumentado el ACTIVO y se ha producido un BENEFICIO.

Balance despus de la operacin n 5

ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.993,04 Acreedores
360,61
510,86
772,32
408,69
23.316,52

TOTAL PN Y
PASIVO

19.734,47
2.680,52
901,53

23.316,52

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Tiene variacin la cuenta de Proveedores, ya que al obtener un descuento

les debemos menos dinero.
Aumenta el Capital gracias a este beneficio.
Por tanto, ha habido una DISMINUCIN DE PASIVO (Proveedores) y un
AUMENTO DE PATRIMONIO NETO (Capital), que es lo mismo que:
Ha disminuido el PASIVO y hemos tenido un BENEFICIO.

Balance despus de la operacin n 6

ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00 Capital
1.683,00 Proveedores
2.993,04 Acreedores
360,61
510,86
772,32
324,55
23.232,38

TOTAL PN Y
PASIVO

19.650,33
2.680,52
901,53

23.232,38

Observamos que tenemos menos dinero y disminuye el Capital debido al

gasto producido.
Han disminuido el ACTIVO (Caja) y el PATRIMONIO NETO (Capital) o
bien:
Ha disminuido el ACTIVO y hemos tenido una PRDIDA.

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Balance despus de la operacin n 7

ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00
1.683,00
2.993,04
360,61
510,86
772,32
324,55

Capital
Proveedores
Acreedores
Hacienda Pblica

23.232,38

TOTAL PN Y
PASIVO

19.427,96
2.680,52
901,53
222,37

23.232,38

En este caso aparece una nueva deuda con la Hacienda Pblica y

disminuye el Capital al tener que pagar el impuesto.
Hay un AUMENTO DE PASIVO (Hacienda Pblica) y una DISMINUCIN
DE PATRIMONIO NETO (Capital), que equivale a decir que, AUMENTA
EL PASIVO y tenemos una PRDIDA.
Estas operaciones CUANTITATIVAS han sido originadas por lo que
llamaremos HECHOS MODIFICATIVOS.
Vemos por ltimo un nuevo caso en el que se producen simultneamente
operaciones CUALITATIVAS Y CUANTITATIVAS.
8. Vendemos gnero por 679,00 euros a un cliente que nos pagar a 90
das. Estos gneros nos costaron a nosotros 433,00 euros cuando los
adquirimos.

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Balance despus de la operacin n 8

ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Deudores
Clientes
Bancos
Caja
TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

16.588,00
1.683,00
2.650,04
360,61
1.889,86
772,32
324,55

Capital
Proveedores
Acreedores
Hacienda Pblica

23.478,38

TOTAL PN Y
PASIVO

19.673,96
2.680,52
901,53
222,37

23.478,38

Despus de esta operacin vemos que aumenta la cuenta de Clientes en

679,00 euros, disminuye la de Existencias por 433,00 euros y aumenta el
Capital por 246,00 euros que es el beneficio que nos reporta dicha venta.
Hay un AUMENTO DE ACTIVO (Clientes), una DISMINUCIN DE
ACTIVO (Existencias) y un AUMENTO DE CAPITAL.
En definitiva:
AUMENTO DE ACTIVO Y BENEFICIO.
Igual que en la operacin n 4, con la diferencia de que en aquella slo
haba una operacin CUANTITATIVA.

2.7 CRITERIOS DE ORDENACIN DEL BALANCE

Los elementos que componen el Balance se ordenan de acuerdo con unos
criterios dados, diferentes para el Activo y el Pasivo y Patrimonio Neto.

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El Activo se ordena siguiendo el criterio de disponibilidad o liquidez.

Se entiende por disponibilidad o liquidez el grado o facilidad con que un
bien o un derecho se harn efectivo o lquido.
Ser Activo No Corriente cuando los elementos estarn ms de un ao en
la empresa. Por el contrario, ser Activo Corriente para todos los
elementos que se prevean lquidos o efectivos en menos de un ao.
Los elementos del Activo tienen diferente grado de disponibilidad o
liquidez y suelen relacionarse ordenados de menor a mayor disponibilidad.
A continuacin hacemos algunas observaciones acerca del grado de
disponibilidad de varios elementos:
Los locales en los que se ubica la empresa tienen poca disponibilidad o
liquidez, ya que no suele ser intencin de la empresa el venderlos.
Las existencias de materias primas o productos que hay en el almacn
tienen un mayor grado de liquidez, ya que se supone que sern vendidas
en un plazo razonable.
El derecho de cobro a un cliente suele hacerse efectivo en un plazo que
oscila entre 30 y 90 das.
El dinero depositado en cuentas de entidades financieras (normalmente
bancos y cajas de ahorro), aunque no es totalmente lquido, puede
hacerse efectivo casi inmediatamente.
Por ltimo, las cantidades depositadas en caja representan la liquidez
total, ya que son dinero en efectivo.
En cuanto al Pasivo y Patrimonio Neto, se ordena siguiendo el criterio
de exigibilidad. El grado de exigibilidad de una obligacin depende del
plazo en que el cumplimiento de esta obligacin ser exigido a la
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empresa. Los elementos del Pasivo suelen relacionarse en el Balance

ordenados de menor a mayor exigibilidad.
El Patrimonio Neto o Pasivo no Exigible es el elemento con menor grado
de exigibilidad.
Para ordenar el resto de elementos, que constituyen el Pasivo No
Corriente y el Pasivo Corriente, basta con averiguar su fecha de
vencimiento.
Como se puede comprobar, en los ejemplos que hemos visto ya se han
seguido estos criterios de ordenacin, que iremos aplicando a lo largo del
curso.

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