NIC 23

Costos por intereses

(Capitalizacin o activacin)

Nic 23 - Introduccin
Descripcin

general del tema

Generalmente los costos de prstamos sern un gasto para la

empresa, no obstante en algunas condiciones pueden ser
considerados como parte del costo del activo financiado.
Su

ubicacin en el contexto de la teora

Activar o no activar?
El tema del costo del capital propio.
Diferentes posiciones de la teora.

Bibliografa relacionada con el tema

NIC

23 (revisada 1993)

GAAP

Guide. FAS 34, 42, 58, 62 y 87.

Nic 23
Definicin

de costos de prstamos:

intereses, de corto y largo plazo

amortizacin de primas por emisin, descuentos
costos subordinados a los prstamos (gastos de formalizacin)
cargos por arrendamientos financieros
diferencias de cambio de prstamos en moneda extranjera

Nic 23 Definicin de activo calificable

Activo

que requiere un perodo de un perodo sustancial para

estar listo para uso o venta.

Aplicar

el juicio profesional para determinar qu es perodo

sustancial de tiempo.

Bienes
Activos

34)

de uso o inventarios
para la venta definidos como proyectos discretos (FAS

Ejemplos:

plantas de manufactura, instalaciones de generacin

de energa, barcos, aviones.

Nic 23 Definicin de activo calificable

No son activos calificables:

a) inventarios producidos rutinariamente o inventarios producidos
en grandes cantidades en un perodo corto de tiempo sobre una
base repetitiva.
b) los activos que al adquirirlos ya estn listos o activos no usados
para la actividad de la empresa y que no se le estn haciendo
actividades para ponerlo en uso.

Nic 23 - Tratamiento de punto de referencia

Los

costos de prstamos deben ser reconocidos como un gasto

en el perodo en que son incurridos.

El

costo de prstamos es un costo del perodo.

Nic 23 - Tratamiento alternativo permitido

Los

costos de prstamos que son directamente atribuibles a la

adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable
deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La
cantidad de costos de prstamos elegible para capitalizacin
debe ser determinada de acuerdo con esta norma.

El

costo histrico de un activo incluye todos los costos para

llevarlo a la condicin de poder ser usado. Si se necesita un
perodo donde hacer actividades para llevarlo a su condicin de
uso o venta, el inters es parte de este costo (FAS 34, Prrafo
6).

Nic 23 Tratamiento alternativo permitido

Problemas

contables

Activo calificable:
es un activo que necesariamente requiere de un perodo sustancial
para estar listo para el uso o venta a que est destinado
Costos de prstamos elegibles para capitalizacin
financiamiento directamente atribuible
financiamiento no directamente atribuible
Perodo de la capitalizacin.

Nic 23 - Costos de prstamos elegibles para su

capitalizacin
Financiamiento

directamente atribuible al activo calificable

.la cantidad de costos de prstamos elegible para capitalizacin

sobre ese activo debe ser determinada como los costos reales de
prstamos incurridos en ese prstamos durante el perodo menos
cualquier ingreso sobre la inversin temporal de esos prstamos.
Financiamiento
El

especfico.

caso de la obtencin de los fondos antes de aplicarlos a las

actividades del activo calificable.

10

Nic 23 Financiamiento global de la inversin

la

cantidad de costos de prstamos elegibles para

capitalizacin debe ser determinada aplicando una tasa de
capitalizacin a los desembolsos sobre ese activo

La

tasa de capitalizacin ser el promedio ponderado de los

costos de prstamos aplicable a los prstamos que estn
vigentes durante el perodo, distintos a los prstamos pedidos
especficamente para obtener un activo calificable

Financiamiento

11

genrico.

Nic 23 Perodo de la capitalizacin

Comienzo de la capitalizacin
debe comenzar cuando:
a) se incurre en desembolsos por el activo;
b)se incurre en costos de prstamos;
c) cuando estn en curso las actividades que son necesarias para
preparar el activo para el uso o venta a que est destinado.
Deben verificarse las tres condiciones.

12

Nic 23 Suspensin y Cese de la capitalizacin

Suspensin

de la capitalizacin

debe ser suspendida durante perodos extensos en los que el

desarrollo del activo es interrumpido
Cese

de la capitalizacin

debe cesar o terminar cuando estn completas sustancialmente

todas las actividades necesarias para preparar el activo calificado
para el uso o venta a que est destinado
El caso del activo producido por partes.

13

Nic 23 - Exceso del valor de libros sobre el

importe recuperable
Principio
Los

14

de costo o mercado el menor.

costos de intereses hasta el lmite del importe recuperable.