Documentos Contables

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y
FINANCIERAS
CURSO:
PERITAJE CONTABLE
TEMA:
DOCUMENTOS TRIBUTARIOS
DOCENTE: CPCC MICHAEL BUSTAMANTE BALLON

INTEGRANTES:
ALDONATES MOLINA, ALEXSANDRA

ALEJO PAREJA, ISABEL
CARPIO VELARDE, SANDRA
JORDAN MAMANI DANIEL
MORALES PARICAHUA MARA CLAUDIA
PRO VALDIVIA, LILIAN
UGARTE CARPIO, ROSALIA
VILCA CHAVEZ MIGUEL
SEMESTRE: IX
AREQUIPA 2015
LIBRO CAJA Y BANCOS

En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.
Est integrado por:
"LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO".
"LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE".
A) Caractersticas
Es un libro auxiliar pero obligatorio
Universidad Alas Peruanas-Filial Arequipa

Se registran todas las operaciones al contado que realiza la empresa, entendiendo como
tales, aquellas donde interviene dinero en efectivo y/o cheques bancarios.
En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del
movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:
a) FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
(i) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha de la operacin.
(iii) Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De
tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s)
operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro
vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su
referenciaran.
(iv) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que
es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.
(v) Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(vi)Totales.
b) FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE"
(i) Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los
contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:
(i.1)
Nombre de la entidad financiera.
(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.

(ii) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
(iii) Fecha de la operacin.
(iv) Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
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(v) Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar
en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en
cuyo caso no ser necesario utilizar la columna sealada para
registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).
(vi) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador
o beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o
final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar
como concepto el trmino "varios".
(vii) Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento
sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.
(viii) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s)
asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn
el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual.
(ix) Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(x) Totales.
B) USO
En contabilidad el libro caja y bancos se emplea para llevar un registro ordenado de los
cobros y pagos de efectivo y equivalentes de efectivo. Es un libro de mucha importancia
porque lleva el manejo del dinero.
C) BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT - Publicada el 30 de diciembre de
2006: Resolucin de Superintendencia que establece las normas referidas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
2007: Modificacin de la Resolucin de Superintendencia que establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
2008: Modificacin de la Resolucin de Superintendencia que estableci las normas
Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT - Publicada el 24 de enero de 2009:
Suspenden temporalmente la aplicacin del Artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias.
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2009: Dictan disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica.
Nota: Modifican la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias en la Primera y Tercera Disposicin Complementaria Modificatoria
Resolucin de Superintendencia N 196-2010/SUNAT - Publicada el 26 de junio de
2010.Modifican la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT que dict
disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, a fin de facilitar el acceso a dicho
sistema.Nota: La nica Disposicin Complementaria Modificatoria de esta normativa
establece modificaciones a lo regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 2342006/SUNAT respecto de la forma de llevado, informacin mnima y plazos de atraso de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, as como incorpora Disposicin
Complementaria Final.
Resolucin de Superintendencia N 111-2011/SUNAT, publicada el 30 de abril de 2011.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT para implementar el
llevado electrnico del Registro de Compras.
Nota: La nica Disposicin Complementaria Modificatoria de esta normativa establece la
sustitucin de los numerales 8 y 14 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
234-2006/SUNAT y normas modificatorias, respecto al mximo plazo de atraso permitido y
el acto circunstancia que determina el inicio de dicho plazo, tanto para el Registro de
Ventas e Ingresos como para el Registro de Compras llevados en forma manual, o
utilizando hojas sueltas o continuas.
Resolucin de Superintendencia N 219-2012/SUNAT - Publicada el 19 de setiembre de
2012: Modifica la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que establece las
Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios -- Seala que no
ser necesaria la legalizacin del Registro de Huspedes a que se refiere el Decreto
Supremo N. 029-94-MINCETUR.
Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT Publicada el 23 de julio del 2013
Se modifica la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, que establece las
normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios.
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FORMATO
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EJEMPLO
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LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

La obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende cumplida con la generacin del
Libro de Ingresos y Gastos Electrnico que se produce cuando usted procede a la
descarga del mismo, seleccionando la opcin Libro de Ingresos y Gastos Electrnico
habilitado en el Sistema, por primera vez.
La descarga la deber efectuar hasta el dcimo (10) da hbil del mes siguiente a la
emisin de su primer Recibo por Honorarios Electrnico o de su primer Recibo por
Honorarios fsico o de la percepcin o puesta a disposicin de la renta de Cuarta
Categora que se produzca con posterioridad a su afiliacin al Sistema.
A) CARACTERSTICAS
a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente
informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Nmero de serie del comprobante de pago emitido.
Nmero del comprobante de pago emitido.
Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a
disposicin la renta de segunda categora.
Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a
disposicin la renta de segunda categora.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que
paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.
Monto del ingreso o importe referencial.
Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso.
Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.
Retencin efectuada.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.
b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la
siguiente informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio
prestado.
Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn
tabla 2).
Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del
servicio.
Monto de la renta bruta.
Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.
B) USO
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un libro de
Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica.
C) BASE LEGAL
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.
EJEMPLO
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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

A) Caractersticas
La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:
a) FORMATO 3.1: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE
GENERAL"
Se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y
Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras,
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones o realicen operaciones de
seguros supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.1 por la Forma
"A" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero, en el Manual de Contabilidad para las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema
Asegurador, aprobados por la SBS, respectivamente.
b) FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 10 CAJA Y BANCOS"
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del
artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas,
desagregadas al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el
dispuesto en el literal b) del artculo 6.
(iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta (segn tabla 3).
(iv) Nmero de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn tabla 4).
(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso.
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(vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
(viii) Totales.
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor
tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la
informacin de dicho libro.
En el caso de deudores tributarios supervisados por la SBS no es aplicable el
presente formato.
c) FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 12 CLIENTES"
(i) Tipo de documento de identidad del Cliente (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, salvo que presenten la
informacin conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada cliente, el deudor
tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras supervisadas
por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.3 por el Anexo 5 "Informe de
Clasificacin de Deudores y Provisiones", establecido en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
d) FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL"
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal.
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(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista,
socio o personal.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal,
salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el prrafo
siguiente.
(vi) Fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin al accionista, socio o personal, el
deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo conservar el detalle de dicha
e) FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS"
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo que presenten la
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros, el
deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar
que podr ser legalizado.
f) FORMATO 3.6: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA"
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(i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor.
(iv) Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin.
(vi) Monto de cada provisin del deudor.
(vii) Monto Total provisionado.
En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros
g) FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 20 MERCADERAS Y LA CUENTA 21 PRODUCTOS
TERMINADOS"
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el
literal a) del artculo 6, el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo Total General.
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.
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h) FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 31 VALORES"
(i) Tipo de documento de identidad del emisor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor.
(iv) Denominacin del Ttulo.
(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.
(vi) Cantidad de Ttulos.
(vii) Costo Total en Libros de los Ttulos.
(viii) Provisin Total en Libros de los Ttulos.
(ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
(x) Totales.
por la SBS podrn sustituir el FORMATO 3.8 por el Anexo 1 "Inversiones",
establecido en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
i) FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES"
(i)
Fecha de inicio de la operacin.
(ii)
Descripcin del intangible.
(iii)
Tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv)
Valor contable del intangible.
(v)
Amortizacin contable acumulada.
(vi)
Valor neto contable del intangible.
(vii)
Totales.
j) FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL

SALDO DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS POR PAGAR"
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del
artculo 6.
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(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregado en subcuentas al
nivel mximo de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el literal
b) del artculo 6.
(iii) Saldo final de cada subcuenta Tributos por Pagar.
(iv) Total Saldo Final de la Cuenta Tributos por pagar.
Este formato no es exigible si en el FORMATO 3.17 se consignan las cuentas al
nivel mximo de dgitos utilizado.
k) FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR"
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas desagregadas al
mximo nmero de dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto en el
literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas
desagregadas al nmero de dgitos utilizado siendo el mnimo el dispuesto
en el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii) Saldo final de la subcuenta Remuneraciones por Pagar.
(viii) Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar.
l) FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 42 PROVEEDORES"
(i) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del proveedor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor.
(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, salvo que presenten la
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
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Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores,
el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
m) FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS"
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.
(iv) Descripcin de la Obligacin.
(vii) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin, salvo que presenten la informacin conforme lo sealado en el
prrafo siguiente.
(v) Monto pendiente de pago al tercero.
(vi) Saldo Total Pendiente de Pago.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno de los terceros, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
n) FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES"
(i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.
(iv) Saldo final.
(v) Saldo final total.
o) FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS"
(i) Concepto.
(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable.
(iii) Saldo Final.
(iv) Saldo Final total.
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por la SBS, debern incluir en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas
29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero aprobado por la SBS.
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
p) FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL"
(i)
Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:

(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social.
(i.3)
Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas.
(i.4)
Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.

(ii)
Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:

(ii.1)
2).
Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla
(ii.2)
Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o

socio, segn corresponda.
(ii.4)
Tipo de acciones.
(ii.5)
Nmero de acciones o de Participaciones Sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones

Sociales.
(ii.7)
Totales.
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los

accionistas o socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como
mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin
Social.
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q) FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN"
(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al
mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el
literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas,
desagregadas al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el
dispuesto en el literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1)
Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1)
Debe.
(iv.2) Haber.
(v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1)
Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Balance General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
(viii) Totales de Saldos y Movimientos.
(ix) Resultado del Ejercicio o perodo.
(x) Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.
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por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "F" establecida en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la
SBS.
Tratndose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la
Forma "E" establecida en el Manual de Contabilidad para las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de
Comprobacin de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del
Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.
r) FORMATO 3.18: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las actividades de operacin,
de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin netas del
efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al
inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo al finalizar el
ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y
equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas
(4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas
(1500) UITs.
"C" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Fondos de Pensiones y en el Plan de Cuentas para las Empresas del Sistema
Peritaje Contable
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s) FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio
Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los
movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cuatro mil quinientas
(4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
(iii) A partir del ejercicio 2010, para los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas
(1500) UITs.
"D" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
t) FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE
GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12"
En dicho formato se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas
relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.
"B" establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
B) USO
El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial detallado de la
empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos los balances de
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comprobacin. Se transcribirn tambin el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas
anuales.
Los Inventarios estarn compuestos por un listado que comprenda las diferentes partidas
que forman el Patrimonio de la empresa, as como una valoracin de las mismas.
Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la
informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el
artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma
modificatoria.
Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a
su extincin debern registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y
4.
Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas,
debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la informacin equivalente a
la solicitada en cada uno de ellos.
En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn
formato, no ser necesario el llenado de los mismos
C) BASE LEGAL
Peritaje Contable
Pgina 21

EJEMPLO
LIBRO DE RETENCIONES
Peritaje Contable
Pgina 22
A) CARACTERSTICAS
Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a) Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin
o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad.
(ii) Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
(iii) Apellidos y Nombres.
c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
Peritaje Contable
Pgina 23

(i) Monto bruto de la retribucin.
(ii) Monto de las retenciones efectuadas.
(iii) Monto neto de la retribucin.
d) Totales.
B) USO
Contiene el registro de los servicios prestados a la empresa por trabajadores de forma
independiente, con indicacin de las retenciones que se les ha efectuado por impuestos.
El libro lo deben llevar todas aquellas personas obligadas a retener impuestos, segn lo
sealado en los artculos 73 y 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 77 de la misma ley.
C) BASE LEGAL
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatoria.
sistema. Nota: La nica Disposicin Complementaria Modificatoria de esta normativa
Peritaje Contable
Pgina 24

EJEMPLO
Peritaje Contable
Pgina 25
LIBRO DIARIO
a) Caractersticas
En el libro diario se debe incluir los siguientes asientos:
Apertura del ejercicio gravable.

Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
El libro diario deberincluir mensualmente la siguiente informacin mnima
Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.

Fecha de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso.
Peritaje Contable
Pgina 26
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma

manual, indicando:
a. El cdigo del Libro o Registro donde se registr.
b. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn
corresponda.
c. El nmero del documento sustentatorio.
Cuenta contable, indicando:
a. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo
de dgitos utilizado.
b. Denominacin de la cuenta, salvo el caso en que el deudor tributario utilice
un nmero mayor a cuatro dgitos para las subcuentas.
Movimiento
a. Debe
b. Haber
b) Uso
Documento que registra de forma cronolgica las transacciones econmicas que
una empresa realiza, cargando y abonando las cuentas que intervienen en cada
una de ellas. Las operaciones se contabilizan mediante asientos contables, segn
se vayan produciendo. Esta contabilizacin se debe ir recogiendo da a da o, en
periodos no superiores a un mes, solo en caso de que las actividades se hayan ido
recogiendo en otros documentos.
c) Base Legal
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, inciso b) del tercer prrafo del
artculo 65
d) Formato
Peritaje Contable
Pgina 27

Ejemplo
LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO

a) Caractersticas
Se deber incluir los asientos de:
Apertura del ejercicio gravable.

Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajustes de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin
Fecha o mes de la operacin
Glosa o descripcin de la operacin
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
Totales
En el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen general del impuesto a la

renta tenemos dos tramos de ingresos anuales:
Ingresos hasta 150 UIT: Deben llevar el Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos mayores a 150 UIT: Deben llevar Contabilidad Completa
Peritaje Contable
Pgina 28

b) Base legal
De acuerdo al artculo 13 de la RS 234-2006/SUNAT
c) Formato
d) Ejemplo
LIBRO MAYOR
Es uno de los libros principales que integran la contabilidad, al que se trasladan
(mayorizan) por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas
utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario
a) Caractersticas
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Peritaje Contable
Pgina 29
Fecha de la operacin.
Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas
utilizado.
Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera
de considerarlo necesario.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
Saldos y movimientos de la cuenta: Saldo deudor o saldo acreedor, de ser
el caso.
Totales
b) Uso
Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado
deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden predeterminado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,

enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplear
cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba
realizarse una desagregacin mayor.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas
sueltas o continas; en ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el
perodo.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio
de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable
se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente.
c) Base legal
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Peritaje Contable
Pgina 30

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RGIMEN
Los perceptores de rentas de
GENERAL
tercera
categora
cuyos
ingresos brutos anuales no
superen las
150 UIT.
Los dems perceptores de
rentas de tercera categora(1)
RGIMEN
ESPECIAL
NUEVO RUS
Personas
Naturales,
Sociedades
Conyugales,
Sucesiones
Indivisas
y
Personas Jurdicas.
Personas
Naturales
y
Sucesiones Indivisas, as
como personas naturales no
profesionales.
Debern llevar como

mnimo:
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Libro Diario de Formato
Simplificado.
Debern
llevar
Contabilidad Completa
Registro de Ventas e
Ingresos.
Registro de Compras.
No estn obligados a
llevar libros y registros
contables.
As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la

Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT.
d) Formato
e)
Peritaje Contable
Ejemplo
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Peritaje Contable
Pgina 32

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
a) Caractersticas
El Registro de Activos Fijos es un registro auxiliar tributario, destinado
al control tributario.
Datos de Cabecera:
El Registro de Activos Fijos al ser un libro vinculado a asuntos
tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar,
deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.
Toda esta informacin deber indicarse en todos los folios que se
utilicen. Sin embargo, tratndose del Registro de Activos Fijos llevado
en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de
cada perodo o ejercicio.
b) Uso
En l se registran anualmente toda la informacin, proveniente de la

entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin
respectiva.
El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT a
efectos de poder registrar anualmente toda la informacin proveniente
de la entrada y salida de los activos fi jos, as como la depreciacin
respectiva establece el uso de los siguientes formatos:
Formato 7.1: Registro de Activos Fijos Detalle de los
Activos Fijos.
Formato 7.2: Registro de Activos Fijos Detalle de los
Activos Fijos Revaluados.
Formato 7.3:Registro de Activos Fijos Detalle de la
Diferencia de Cambio.
Formato 7.4:Registro de los Activos Fijos Detalle de
los Activos Fijos bajo la modalidad de Arrendamiento
Financiero al 31.1.2.
En los formatos 7.1 y 7.2 referidos, se podr incluir, la marca, modelo y
nmero de serie y/o placa del activo fijo anteponiendo a su descripcin
lo siguiente:
En desuso, se antepondr la sigla D.
Obsoletos, se antepondr la sigla O.
Peritaje Contable
Pgina 33

Que no se encuentren en ninguna de las situaciones
mencionadas se antepondr la sigla R.
Procede indicar que las siglas D y O se antepondrn
respecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de
uso u obsoletos, el contribuyente opte por darles de baja por el
valor an no depreciado, de conformidad con el numeral 2 del
inciso i) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la LIR.
c) Base Legal
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT el numeral 12.4
prescribe que los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad
completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el inciso f) del art. 22 del,
est referida a la depreciacin para efectos tributarios, dispone que los
contribuyentes deben llevar un Registro de Activos Fijos para controlar
esa depreciacin
d) Formatos
Peritaje Contable
Pgina 34
Peritaje Contable
Pgina 35

e)
Ejemplo
REGISTRO DE COMPRAS
a) Caractersticas
El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las
adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el desarrollo
de sus actividades econmicas.
Datos de Cabecera:
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
De acuerdo al IGV Capitulo IX: de los medios de control, de los registros y los
comprobantes de pago, Artculo 10.- Los Registros y el registro de los
comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
a. Fecha de emisin del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex
y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la
importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin
que apruebe la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
Peritaje Contable
Pgina 36

e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de
liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deduccin.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de
pago.
r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado en forma manual,
bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
b) Uso
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto
obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico.
Peritaje Contable
Pgina 37

Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al
inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible
al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable
se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral
4 del artculo 87 del Cdigo Tributario
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
c) Base Legal
De acuerdo a la R.S N 234 2006/SUNAT a partir del 01 de enero del 2009 el
registro de compra deber contener la informacin minina.
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso
b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
d) Formatos
Peritaje Contable
Pgina 38
e) Ejemplo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Una Consignacin es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo, llamado
Comitente o consignador, a otra persona, denominada Comisionista o Consignatario, que
se convierte en un agente de aquel a los fines de vender mercancas. La consignacin es
una entrega en depsito, y las relaciones que se establecen entre el consignador y el
consignatario corresponden a las que en derecho mercantil se estudian como depsito y
agencia.
CARACTERSTICAS:
Este registro se incluir como datos de cabecera adicionales la siguiente informacin:
Peritaje Contable
Pgina 39

i.
Nombre del bien.
ii.
Descripcin.
iii.
Cdigo.
iv.
Unidad de medida (segn tabla 6).
FORMATO 9.1: "REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL CONSIGNADOR".
a.
Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del

comprobante de pago referido en el inciso (iv).
b.
El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna separada

(segn tabla 10).
c.
Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la

que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no
vendidos por el consignatario.
d.
Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una

vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este
caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y
el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos
bienes al consignatario.
e.
Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir esta.
f.
Tipo de documento de identidad del consignatario.
g.
Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.
h.
Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignatario.
i.
Cantidad de bienes entregados en consignacin.
j.
Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
k.
Cantidad de bienes vendidos.
l.
Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades

anotadas en las columnas sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).
FORMATO 9.2: "REGISTRO DE CONSIGNACIONES PARA EL CONSIGNATARIO".

i.
Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
ii.
Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del

comprobante de pago referido en el inciso (v).
Peritaje Contable
Pgina 40

iii.
El tipo de documento emitido por el consignador o por el consignatario

(segn tabla 10), de ser el caso, en una columna separada.
iv.
Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la

que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no
vendidos.
v.
Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por

la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de
la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.
vi.
Numero de RUC del consignador.
vii.
Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.
viii.
Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
ix.
Cantidad de bienes devueltos al consignador.
x.
Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
xi.
Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades

anotadas en las columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).
USOS:
REGISTROS: Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos y otro de Comprasen los que anotarn las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que seale el Reglamento
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern
llevar un control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en
consignacin, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
Base legal:
Conforme a la modificacin dispuesta por el art. 10 del D.S. 130-2005-EF, el Registro de
Consignacin debe llevarse como un "registro permanente en unidades", habindose
establecidos nuevos requisitos (columnas) con que este libro debe llevarse. El llevado con
el nuevo formato es exigible a partir del 1 de noviembre del 2005.
EJEMPLO:
Peritaje Contable
Pgina 41
REGISTRO DE COSTOS
CARACTERSTICAS:
El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos
del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del
periodo y que determinan el costo de produccin respectivo.
Es un registro que forma parte de la contabilidad de costos segn lo establecido en el
art.35 del reglamento de la ley del impuesto a la renta. A partir del 1 de enero del 2008
forma parte de la contabilidad completa.
El Registro de Costos estar integrado por los siguientes formatos:
A. FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS O ESTADO DE COSTO DE VENTAS
ANUAL".
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
i.
El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
ii.
El costo de produccin de productos terminados contable.
iii.
El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
iv.
El costo de inventario final de productos terminados contable.
Peritaje Contable
Pgina 42

v.
Ajustes diversos contables.
vi.
Determinacin del Costo de Ventas Contable
B. FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS O ELEMENTOS DEL COSTO

MENSUAL".
i.
Costo de materiales y suministros directos.
ii.
Costo de la mano de obra directa.
iii.
Otros costos directos.
iv.
Gastos de produccin indirectos:

(iv.1)
Materiales
y
suministros
(iv.2)
Mano
de
obra
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v.
Total consumo en la produccin.
vi.
Costo total por cada elemento del costo.
indirectos.
indirecta.
C. FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS O ESTADO DE COSTO DE

PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL".
i.
Costo de materiales y suministros directos.
ii.
Costo de la mano de obra directa.
iii.
Otros costos directos.
iv.
Gastos de produccin indirectos:

(iv.1)
Materiales
y
suministros
(iv.2)
Mano
de
obra
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
v.
Total consumo en la produccin.
Peritaje Contable
Pgina 43
indirectos.
indirecta.

vi.
Inventario inicial de productos en proceso.
vii.
Inventario final de productos en proceso.
viii.
Costo de produccin.
ix.
Costo total anual por cada elemento del costo.
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso

productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.
USO:
Solo llevan este registro las empresas que desarrollen actividades de produccin o de
transformaciones de bienes.
LOS EXCEPTUADOS: Las empresas manufactureras y aquellas generadoras de renta de
3ra categora que no hubiera obtenido ingresos brutos en el ejercicio anterior superen las
1500 UIT
BASE LEGAL:
De acuerdo al numeral 10.1 del Art. 13 de la resolucin 243 _2006/ SUNAT.
Peritaje Contable
Pgina 44
REGISTRO DE HUSPEDES
CARACTERSTICAS:
Un Establecimiento de Hospedaje es un lugar destinado a prestar habitualmente servicio
de alojamiento no permanente, para que sus huspedes pernocten en el local, con la
posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de una
contraprestacin previamente establecida en las tarifas del establecimiento.
INFORMACIN MNIMA
En el Registro de Huspedes deber incluirse la informacin solicitada en el inciso p) del
artculo 3 del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR, as como en el artculo 10 de
la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
De acuerdo a estas normas, el Registro de Huspedes es llevado por el establecimiento

de hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribir:
1. Nombre completo del husped
2. Sexo,
3. Nacionalidad,
Peritaje Contable
Pgina 45

4. Documento de identidad,
5. Fecha de ingreso,
6. Fecha de salida,
7. Nmero de la habitacin asignada; y,
8. Tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos y sobrecargas que
se cobren, sea que estn o no incluidos en la tarifa.
USOS:
El Registro de Huspedes es un registro auxiliar de carcter administrativo - tributario, en
el que se considera la informacin relacionada a los huspedes alojados en algn
establecimiento de hospedaje.
BASE LEGAL
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso p) del artculo 3 del Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR, as como en el artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
Peritaje Contable
Pgina 46
REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES EN UNIDADES FSICAS

CARACTERSTICAS:
El Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas, es un registro auxiliar de
carcter tributario, cuyo objeto es llevar el control en unidades fsicas, de las existencias
de la empresa. Su uso es similar al de un kardex en Unidades Fsicas.
En otras palabras podemos decir que Se trata de un registro auxiliar de carcter tributario
cuyo fin es de controlar los inventarios en forma fsica.
En el formato se incluir como datos de cabecera adicionales la siguiente informacin:

a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.
b)
c)
d)
e)
Cdigo de la existencia.
Tipo de existencia (segn tabla 5).
Descripcin de la existencia.
Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
En el formato se incluir como datos de cabecera la siguiente informacin:

a. Denominacin del libro o registro.
b. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Peritaje Contable
Pgina 47

c. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn
d. Social de este.
e. Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.
f. Cdigo de la existencia.(segn Tabla 5)
g. Descripcin de la existencia.
h. Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos
en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
a. Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar.
b. Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar
(segn Tabla 10).
c. Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar.
d. Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o
similar.
e. Tipo de operacin (segn Tabla 12).
f. Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la Informacin
del saldo inicial.
g. Salidas en unidades.
h. Saldo final en unidades.
i. Totales.
USOS
Se registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS" toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de
la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn.
Segn el Reglamento 34 del Impuesto a la Renta se debe llevar este registro si los
ingresos brutos anuales de la empresa.
Son inferiores 500 UIT

Estn entre 500 UIT Y 1500 UIT.
Superan los 1500 UIT
BASE LEGAL
De acuerdo con el numeral 13.3 del Art. 13 de la resolucin 234 _2006/SUNAT.
Peritaje Contable
Pgina 48
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
El Registro de Inventario Permanente Valorizado, es un registro auxiliar de carcter

tributario, cuyo objeto es llevar el control de las existencias, tanto en unidades fsicas
como en valores monetarias. Su uso es similar al de un kardex valorizado.
A) CARACTERISTICAS
1.- FORMALIDADES
a) Datos de cabecera
Peritaje Contable
Pgina 49

El Registro de Inventario Permanente Valorizado, al ser un libro vinculado a asuntos
tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar
con los siguientes datos de cabecera:

Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste.
Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.
Cdigo de la existencia.
Tipo de existencia.
Descripcin de la existencia.
Cdigo de la unidad de medida.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Inventario Permanente

Valorizado, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de
cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro
de Inventario Permanente Valorizado que se lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se
registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Inventario Permanente
Valorizado que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del
artculo 87 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Peritaje Contable
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2. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el

Registro de Inventario Permanente Valorizado debe ser legalizado, por un notario o, a
falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
3. PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro de Inventario Permanente Valorizado no podr tener un atraso mayor a tres

(3) meses, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
4. FORMATO E INFORMACIN MNIMA
El Registro de Inventario Permanente Valorizado ser llevado utilizando el Formato

13.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL
INVENTARIO VALORIZADO, en el cual deber incluirse la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
Segn Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).
c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno
o similar.
Peritaje Contable
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d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin6.
Segn Tabla 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT /30.12.2006).
f) Entradas
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Adicionalmente, se deber considerar en esta columna, la informacin del saldo inicial.

g) Salidas
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
h) Saldo final
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
i) Totales
B) SU USO:
OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado aquellos
contribuyentes, empresas o sociedades acogidas al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores
a Mil Quinientas (1,500) UITs del ejercicio en curso. As lo establece el inciso b) del
artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas1.
Esta excepcin est establecida en el Numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006).
Peritaje Contable
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Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario

Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
C) BASE LEGAL
Resolucin N 226-2013/SUNAT
IMPORTANTE:
Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos
tributarios en hojas sueltas o continuas, podrn registrar un resumen diario de las
operaciones de entrada o salida de existencias del almacn, siempre que lleven un
sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita
efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn con su correspondiente
documento sustentatorio.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Inventario Permanente Valorizado
llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN

MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro

de Inventario Permanente Valorizado, es importante recordar que la Sptima Disposicin
Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha
establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe
contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se
observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Registro de Inventario Permanente
Peritaje Contable
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Valorizado en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente,
de lo contrario, en caso de llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado en
Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin
complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se
deban consignar la referida informacin.
Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Registro de Inventario Permanente
Valorizado es llevado en forma manual
Es obligatoria
Cuando el Registro de Inventario Permanente

Valorizado es llevado mediante hojas sueltas o
continas
No es obligatoria.
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MINIMA

Sujetos obligados a incluir toda la informacin
en el Registro de Inventario Permanente Valorizado
Es obligatoria
Sujetos no obligados a incluir determinada
Podrn optar por no incorporar en el formato del

libro o registro relacionado con dicha informacin,
las columnas en donde se deban consignar la
Peritaje Contable
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informacin en el Registro
Permanente Valorizado
de
Inventario
referida informacin
FORMATO 13.1
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Peritaje Contable
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APLICACIN PRCTICA
La empresa SILLAS DEL ORIENTE S. R. L. dedicada a la comercializacin de

escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando
obligada a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Sobre el
particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el
citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de
2010:
1. Con fecha 15.01.2010 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor

total de S/. 12,000 ms IGV al proveedor SANTA CLARA S. R. L. segn factura N 00125980. Se gira el cheque N 001 para su cancelacin.
Peritaje Contable
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2. Con fecha 17.01.2010 se efecta la venta al contado de 10 Escritorios Personales por
un valor total de S/. 30,000 ms IGV, a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N
001-0001. El Costo de Ventas es de S/. 5,000. El dinero es depositado en cuenta
corriente.
3. Con fecha 21.01.2010 se adquiere 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un
valor total de S/. 60,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L.
segn factura
N 001-5640. Se gira el cheque N 003 para su cancelacin.
4. Con fecha 27.01.2010 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios Personales a
un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N
001-0002. El Costo de Ventas de los productos terminados vendidos es de S/. 50,000. El
dinero es depositado en cuenta corriente.
SOLUCIN:
FORMATO 13.1: INGRESO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
Peritaje Contable
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REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

DEFINICIN
El Registro de Ventas e Ingresos, es un libro auxiliar en el que se anotan en orden
cronolgica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el
desarrollo de sus operaciones.
Peritaje Contable
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A) CARACTERISTICAS
FORMALIDADES
El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes
datos de cabecera:
Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
LIBROS Y REGISTROS
REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS LLEVADO
EN HOJAS SUELTAS
REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS LLEVADO
EN FORMA MANUAL
INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:
Denominacin del libro o registro.
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres,
En el primer folio se deber consignar:
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste

Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto
obligado deber efectuar dicha anotacin:
De manera legible, sin espacios ni lneas
Peritaje Contable
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en
blanco,
interpolaciones,

Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de
cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro
de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.
dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se
lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del
artculo 87 del Cdigo Tributario.
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la
contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
c) Anotacin resumida de las operaciones
Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser
anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen
determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que:
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e
Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no
otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a
los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema
de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de
las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma
consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar
un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
Peritaje Contable
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Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de
comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el
importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora.
Para estos efectos, debern consignar nicamente el nmero de la mquina
registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales
emitidos por cada una de stas.
Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacinmnima que
se detalla a continuacin:
a. Nmero correlativo del registro o cdigonico de la operacin de venta.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar
la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

d. Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e. Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda.

f.
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o

por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
g. Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

h. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con este, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.

i.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de

personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
j.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada
con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

l.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Peritaje Contable
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n. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el
caso.
o. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p. Importe total del comprobante de pago.
q. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
r.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har

referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
i.
ii.
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii.
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignara respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base
imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
notas de dbito, se consignaran respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo
anterior.
B) SU USO
OBLIGADOS A LLEVARLO
Estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los contribuyentes
del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, tambin estn obligados a llevar este
registro, los sujetos acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
independientemente del nivel de ingresos que obtengan, as como aquellos sujetos
acogidos al Rgimen Especial de este impuesto.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Peritaje Contable
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Debern llevar como mnimo:
Los perceptores de rentas de
Un Registro de Ventas,
tercera categora cuyos ingresos
Un Registro de Compras y
brutos anuales no superen las
Un Libro Diario de Formato
RGIMEN GENERAL
150 UIT.
Simplificado
Los dems perceptores de
Debern
llevar
contabilidad
rentas de tercera categora
completa
Debern llevar:
Personas naturales, sociedades
RGIMEN ESPECIAL conyugales, sucesiones indivisas
Ingresos
y personas jurdicas
Registro de Compras
Personas naturales y sucesiones
indivisas, as como
No estn obligados a llevar libros
NUEVO RUS
Personas
naturales
no y registros contables.
profesionales.
C) BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 247-2014/SUNAT
FORMATO 14.1: "REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS".
Peritaje Contable
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Fechas mximas de atraso
Fechas mximas de atraso de Libros Electrnicos (excepto Registro de

Ventas e Ingresos y Registro de Compras)
En el caso de los Libros Electrnicos los plazos mximos de atraso se sujetan, al igual
que los libros fsicos, a lo dispuesto en l la Resolucin de Superintendencia N 234-2006SUNAT y normas modificatorias (aqu para revisar los plazos mximos de atraso
segn el tipo de libro o registro); con excepcin del Registros de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras que cuentan con un plazo distinto.
Fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de

Compras:
Plazos de atraso para el ao 2015: Los plazos de atraso del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras llevados de manera electrnica, para todo el ao
2015 han sido establecidos en los siguientes anexos de la Resolucin de
Superintendencia N 390-2014/SUNAT:
ANEXO I: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO

DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2015
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2014:
Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE,
Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT
Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL
Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2015:
Peritaje Contable
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Se afilien al SLE PLE
Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL

REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2015
Aplicable a
-Nuevos obligados (con ingresos mayores a 150 UIT en el 2014) - RS 0182015/SUNAT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de
enero de 2015.
-Plazos de atraso para el ao 2014: Los plazos de atraso del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras llevados de manera electrnica, para todo el ao
2014, han sido establecidos en los siguientes anexos de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT:
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL

REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014.
Aplicable
a:
-Principales Contribuyentes incorporados por Resolucin de Superintendencia
N
248-2012/SUNAT.
-Todos los sujetos afiliados, excepto los sujetos obligados por la RS. N 3792013/SUNAT.
-Todos los sujetos que hayan obtenido la calidad de generador en el SLEPORTAL, excepto los sujetos obligados.
Peritaje Contable
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ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B:FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014
Aplicable a:
-Sujetos obligados (con ingresos mayores a 500 UIT).
-Principales Contribuyentes del Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 3792013/SUNAT.
-Principales Contribuyentes incorporados por Resolucin de Superintendencia N 0232014/SUNAT.
-Nuevos Pricos del ao 2014 que no hayan generado Registro de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras en el SLE-PLE o SLE-PORTAL.
-Fechas mximas de atraso para el ao 2013: Los plazos de atraso del Registro de
Ventas e Ingresos y del Registro de Compras llevados de manera electrnica, para
todo el ao 2013, han sido establecidos en el siguiente anexo:
Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT
IMPORTANTE
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos,
debe tenerse en cuenta adems que cuando exista obligacin de identificar al adquirente
o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
De acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en
los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos
Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del
adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Nmero de su Documento de Identidad
OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Peritaje Contable
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Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por
un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Libro o Registro
vinculado a Asuntos
Tributarios
Ingresos
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que

determina el inicio del plazo
para el mximo atraso
permitido
Diez (10) das
Desde el primer da hbil del mes

siguiente de a aqul en que se
emita
el comprobante de pago
FORMATO E INFORMACIN MNIMA

El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente
informacin mnima:
INFORMACIN MNIMA
OBSERVACIN
Nmero correlativo del registro o cdigo

nico de la operacin de venta
Debe tenerse en cuenta que el artculo 6
del
Fecha de emisin del comprobante de
Reglamento de Comprobantes de Pago
pago o documento
regula la oportunidad en que deben ser
emitidos y entregados estos documentos.
Fecha de vencimiento y/o pago del Esta columna slo debe ser utilizada por
servicio
las empresas de servicios pblicos
Tipo de comprobante de pago o Para
estos
efectos
deber
documento
considerarse la
Tabla10
de la
Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual establece los
diferentes cdigos de los tipos de
comprobantes de pago. Debe recordarse
que los cdigos ms usuales son:
- 01 Facturas
- 03 Boletas de ventas
- 12 Tickets emitidos por mquina
Peritaje Contable
Pgina 67

registradora
Debe recordarse que de acuerdo al
Nmero de serie del comprobante de numeral 4
pago, documento o de la mquina del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, la numeracin
registradora, segn corresponda
de los comprobantes de Pago, con
excepcin de los tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, consta de 10
dgitos de los cuales:
a) Los tres primeros, de izquierda a
derecha corresponden a la serie y son
Nmero del comprobante de pago o
empleados para identificar el punto de
documento, en forma correlativa por serie
emisin.
o por nmero de la mquina registradora,
b) Los siete nmeros restantes,
segn corresponda
corresponden al nmero correlativo, el
cual para cada serie establecida
comenzar sin excepcin de 0000001,
pudiendo omitirse la impresin de los
ceros a la izquierda.
Para estos efectos debe utilizarse la
Tabla 2
de la
Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la
cual incluye entre otros, los siguientes
Tipo de documento de identidad del
cdigos:
cliente
1 DNI
4 Carnet de Extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
Nmero de RUC del cliente, cuando Debe recordarse que tratndose de
cuente con ste, o nmero de documento operaciones por las cuales se emita
de identidad; segn corresponda
Boletas de venta (consumidores finales),
Apellidos y Nombres, denominacin o cuando el importe total de la boleta de
venta supere S/. 700.00, ser necesario
razn social del cliente.
En caso de personas naturales se debe consignar los siguientes datos de
consignar los datos en el siguiente orden: identificacin del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
apellido paterno,
b) Nmero de su Documento de
apellido materno y
Identidad.
nombre completo
Debe tenerse en consideracin que para
Valor de la exportacin, de acuerdo al una
operacin
califique
como
monto total facturado
exportacin, debe cumplir con las
formalidades aduaneras.
Base imponible de la operacin gravada.
En caso de ser una operacin gravada
con el Impuesto Selectivo al Consumo,
Peritaje Contable
Pgina 68

no debe incluir el monto de dicho
impuesto
Las
operaciones
exoneradas
se
encuentran detalladas en los Apndices I
Importe total de las operaciones y II de la Ley del IGV, en tanto que las
exoneradas o inafectas.
operaciones inafectas se encuentran
detalladas en el artculo 2 de la citada
ley.
El monto que se anota en esta columna
podra derivarse de:
a) La venta a nivel de productor de los
bienes especificados en los Apndices III
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el
y IV de la Leydel IGV e ISC
caso
b) La venta en el pas por el importador
de los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV de la citada ley
c) Los juegos de azar y apuestas.
El monto que se anota en esta columna,
Impuesto General a las Ventas y/o
debera ser equivalente al 19% del monto
Impuesto de Promocin Municipal, de ser
consignado en la columna Base
el caso
imponible de la operacin gravada
Consideramos que en esta columna
Otros tributos y cargos que no forman
podra incluirse, entre otros conceptos, el
parte de la base imponible
Recargo al consumo.
Importe total del comprobante de pago
Tipo de cambio utilizado conforme lo
dispuesto en las normas sobre la materia
Peritaje Contable
Debe recordarse que de acuerdo al

numeral 17 del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV en el caso de
operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, salvo en el caso
de las importaciones en donde la
conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la
fecha
de
pago
del
Impuesto
correspondiente. En todo caso, en los
das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo
Pgina 69

publicado.
En estos casos, el monto ajustado de la
En el caso de las notas de dbito o las
base
notas de crdito, adicionalmente, se har
imponible y/o del impuesto o valor, segn
referencia
corresponda, sealado en las notas de
al comprobante de pago que se modifica,
crdito, se consignar respectivamente,
para lo cual se deber registrar la
en las columnas utilizadas para registrar
los datos vinculados al valor facturado de
Fecha de emisin del comprobante de
la exportacin, base imponible de la
pago que se modifica.
operacin gravada e importe total de la
Tipo de comprobante de pago que se
operacin exonerada o inafecta.
modifica (segn tabla 10).
El monto de la base imponible y/o
Nmero de serie del comprobante de
impuesto o valor, segn corresponda,
pago que se modifica.
sealados en las notas de dbito, se
Nmero del comprobante de pago que
consignarn respectivamente en las
se modifica.
columnas indicadas en el prrafo anterior.
APLICACIN PRCTICA
La empresa ESCRITORIOS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la comercializacin de
escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando
obligada a llevar entre otros libros y registros, el Registro de Ventas e Ingresos.
Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de
anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de
Agosto de 2010:
1.
Con fecha 15.01.2010 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderas)

por un valor total de S/. 24,000 ms IGV al cliente SANTA CLARA S.R.L.
segn factura N 001-0001.
2.
Con fecha 17.01.2010 se efecta la venta al contado de 30 Escritorios

Personales por un valor total de S/. 30,000 ms IGV, a la empresa SAN LUIS
S.A.C. segn factura N 001-0002.
3.
Con fecha 21.01.2010 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderas)

por un valor total de S/. 120,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES
SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N 001-0003.
4.
Con fecha 25.01.2010 se vende 10 escritorios personales por un valor de

US$ 3,300 ms IGV, a la empresa DUIX S.A.C, emitindose la Factura N
001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es de S/. 2.880.
Peritaje Contable
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5.
Con fecha 27.01.2010 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios

Personales a un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa SAN LUIS
S.A.C. segn factura N 001-0004.
6.
Con fecha 28.01.2010 el cliente SANTA CLARA S.R.L. devuelve 10

escritorios personales, adquiridos segn factura N 001-0001, emitindose
para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001
7.
Con fecha 31.01.2010 se emite la Nota de Dbito N 001-0001 a la

empresa INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. por S/. 1,000 ms IGV para
cobrarle la diferencia de precio de los bienes vendidos, segn factura N 0010003.
SOLUCIN:
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa ESCRITORIOS DEL
ORIENTE S.A.C., el llenado del Registro de Ventas de Ingresos sera de acuerdo a lo
siguiente: (Ver formato adjunto)
Peritaje Contable
Pgina 71
EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN

MNIMA
En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro
de Ventas e Ingresos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria
y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas
excepciones para su aplicacin.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe
contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se
observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Registro de Ventas e Ingresos en forma
manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en
caso de llevar el Registro de Ventas e Ingresos en Hojas sueltas o continuas, no existir la
obligacin de observar el citado formato.
De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin
complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a
incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se
deban consignar la referida informacin.
Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro:
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS
Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es
llevado en forma manual.
Peritaje Contable
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Es obligatoria

Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es
llevado mediante hojas sueltas o continas.
No es obligatoria.
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la
informacin en el Registro de Ventas e Es obligatoria
Ingresos.
Podrn optar por no incorporar en el
Sujetos
no
obligados
a
incluir formato del libro o registro relacionado
determinada informacin en el Registro con dicha informacin, las columnas en
de Ventas e Ingresos.
donde se deban consignar la referida
informacin
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

(ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT Y
MODIFICATORIAS)
Artculo 23.- Registros a cargo de los sujetos del IVAP
23.1. Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP debern llevar un Registro de
Ventas e Ingresos.
Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP y tambin realicen operaciones
gravadas con el IGV, as como aqullos que exclusivamente realicen operaciones afectas
al IVAP, podrn continuar llevando el Registro de Ventas e Ingresos, para lo cual debern
aadir dos columnas en las que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al
IVAP y el monto de este impuesto.
23.2. El usuario del servicio de pilado podr registrar en el Registro de Ventas un resumen
diario de los retiros de los bienes de las instalaciones del Molino que hubiera efectuado,
considerados primera venta en virtud del artculo 4 de la Ley del IVAP. En este caso, slo
tendr que hacer referencia a las constancias de depsito que acrediten las operaciones.
Peritaje Contable
Pgina 73

23.3. En todos los casos antes mencionados, los libros o registros debern cumplir las
dems formalidades y requisitos de legalizacin y anotacin que establece la SUNAT. El
incumplimiento de tales obligaciones ser sancionado de conformidad con el Cdigo
Tributario.
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES.

DEFINICIN
El Rgimen de Percepciones del IGV, es otro de los sistemas de pagos adelantados de
este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo. A diferencia del Rgimen de
Retenciones, el cual es regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT, este rgimen es regulado de manera general por la Ley N 29173 Ley del
Rgimen de Percepciones, no obstante que determinados aspectos son regulados
temporalmente por las siguientes resoluciones:
Resoluciones de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, Aplicacin del Rgimen
de Percepciones a la venta de combustibles.
de Percepciones a la venta de bienes.
de Percepciones a la Importacin de bienes.
De acuerdo a este rgimen, se obliga que los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Percepcin deban efectuar a sus clientes, una percepcin a cuenta del IGV
que stos debern pagar, en sus operaciones de venta futuras.
Para estos efectos, estas normas establecen entre otras obligaciones que los Agentes de
Percepcin (con excepcin de la SUNAT), deben llevar un Registro del Rgimen de
Percepciones, en el cual deben controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por cobrar por cada cliente.
A) CARACTERISTICAS
FORMALIDADES
El Registro del Rgimen de Percepciones, al ser un libro vinculado a asuntos
tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber
contar con los siguientes datos de cabecera:
Peritaje Contable
Pgina 74

Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro del Rgimen de Percepciones
llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro del Rgimen de
Percepciones, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio
de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
Registro del Rgimen de Percepciones que se lleve en hojas sueltas o continuas.
dispuesto en este punto no es exigible al Registro del Rgimen de Percepciones
del IGV que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4
del artculo 87 del Cdigo Tributario*.
De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con
Peritaje Contable
Pgina 75

el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados
Unidos de Amrica.
B) SU USO
LIBROS Y REGISTROS
INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber consignar:

REGISTRO
DEL
RGIMEN
DE Perodo y/o ejercicio al que corresponde
PERCEPCIONES LLEVADO EN HOJAS la informacin registrada.
SUELTAS
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste
En el primer folio se deber consignar:
REGISTRO
DEL
RGIMEN
DE
Perodo y/o ejercicio al que corresponde
PERCEPCIONES LLEVADO EN FORMA
la informacin registrada.
MANUAL
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o
Razn Social de ste
C) BASE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
La Ley N 29173 Ley del Rgimen de Percepciones,
OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Registro del Rgimen de Percepciones debe ser legalizado, por un notario o, a falta de
stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
PLAZO MXIMO DE ATRASO
De acuerdo al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el
Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) diez
das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Peritaje Contable
Pgina 76

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro
vinculado
a Asuntos
Tributarios
Mximo
atraso
permitido
REGISTRO DEL
RGIMEN DE
PERCEPCIONES
Diez (10)
das
Acto o circunstancia
que determina el
inicio del plazo para
el mximo atraso
permitido
Desde el primer da
hbil del mes siguiente
a aqul en que se
emita, segn corresponda,
el documento
que
sustenta
las
transacciones
realizadas
con los clientes
FORMATO E INFORMACIN MNIMA

El numeral 17 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
seala que en este registro se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del
artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2003/SUNAT, as como el inciso
a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.
En ese sentido, de acuerdo a la citada resolucin, dicho registro debe contener, como
mnimo la siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes en la operacin, cobros,
compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
De otra parte, y aun cuando la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT no
haya aprobado un formato especfico para este registro, consideramos que el que
Peritaje Contable
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presentamos en la aplicacin prctica que se presenta a continuacin, incluye las
formalidades antes previstas.
IMPORTANTE
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual
de cada transaccin.
1. Monto de la Percepcin en el pago parcial (10.07.2010)
Tratndose del pago parcial que incluya el monto de la percepcin, este ltimo se
determinar aplicando sobre el Monto total cobrado en moneda nacional, el Factor que
resulte del procedimiento siguiente:
a) Al porcentaje de percepcin aplicable se le sumar cien por ciento (100%).
b) Se dividir el porcentaje de percepcin a ser aplicado entre el porcentaje obtenido en

a), constituyendo el monto resultante el factor a utilizar.
Dicho factor deber expresarse con seis (6) decimales, para lo cual si el sptimo decimal
es inferior a cinco (5), el valor del sexto decimal permanecer igual, mientras que si el
stimo decimal es igual o superior a cinco (5), el valor del sexto decimal ser
incrementado en uno.
Factor
% de Percepcin
----------------------------------------(% de Percepcin + 100%)
De ser as, y asumiendo que estamos ante una percepcin a la venta interna de bienes,
en la que se aplica el porcentaje del 2%, tendramos el siguiente Monto de la Percepcin:
Factor
Factor
Monto de la Percepcin
Monto efectivo pagado
Peritaje Contable
2%
----------------------------------------(100% + 2%)
=
=
=
=
0.019608
S/. 6,000 * 0.019608
S/. 117.65
S/. 6,000 S/. 117.65
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Monto efectivo pagado
S/. 5,882.35
2. Monto de la Percepcin en el pago final (21.07.2010)

Para efectos de la cancelacin de la cuenta por cobrar, la empresa INVERSIONES
SANTA ANITA S.A.C. deber realizar el siguiente clculo, a efectos de agregar el monto
de la percepcin:
Monto por cobrar
Porcentaje de Percepcin
Monto total a cobrar
Monto total a cobrar
=
=
=
=
=
=
S/. 4,117.65
2%
S/. 4,117.65 * 2%
S/. 82.35
S/. 4, 117.65 + S/. 82.35
S/. 4,200.00
APLICACIN PRCTICA
La empresa INVERSIONES SANTA ANITA S.A.C. ha sido designada por la
SUNAT como Agente de Percepcin del IGV, a partir del 01.07.2010, estando
obligada a llevar por tanto, el Registro del Rgimen de Percepciones. Sobre el
particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el
citado registro, las siguientes operaciones realizadas con el cliente COMERCIAL
NEPTUNO S.R.L.:
a) Mediante Factura N 001-0010 del 05.07.2010 se efecta la venta de mercaderas por
S/. 10,000 (Incluye IGV).
b) El 10.07.2010 se cobra parcialmente la Factura N 001-0010 por S/. 6,000, monto que
incluye la percepcin correspondiente.
c) El 21.07.2010 se cobra el saldo pendiente de la Factura N 001-0010, efectundose la
percepcin correspondiente.
SOLUCIN:
De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa INVERSIONES SANTA
ANITA S.A.C., el llenado del Registro del Rgimen de Percepciones sera de acuerdo a lo
siguiente:
Peritaje Contable
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REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

1. CONCEPTO
El Rgimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres (3) sistemas de pagos
adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo en nuestra
legislacin tributaria. Este rgimen est regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), y consiste en que los sujetos designados como
Agentes de Retencin por la SUNAT, deben efectuar a sus proveedores, una retencin del
monto a pagar por la adquisicin de bienes, prestacin de servicios, entre otras
operaciones gravadas con el IGV.
2. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV;
en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las
siguientes operaciones:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios
pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Peritaje Contable
Pgina 80

d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito
fiscal.
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin
de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
f.
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los importes
de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
j.
En los casos de venta interna y bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es
depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad
con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
3. EXCEPCIN DE RETENER
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.
Importe Pagado
Importe
de
Operacin(es)
Ms de S/. 700
Ms de S/. 700 (a)
SI
Menos de S/. 700
Ms de S/. 700
SI
Peritaje Contable
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la(s) Se
efecta
retencin
la
Menos de S/. 700
NO
Para efecto del cuadro, se incluye los casos en que se ha emitido ms de un

Comprobante de Pago por montos inferiores a S/. 700, pero que la operacin que
representa es superior a S/. 700. Igualmente se aplicar retencin cuando la suma de
comprobantes de pago cada uno con montos menores a S/700, sumados superen dicho
monto.
Dnde:
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la
suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan
derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como
facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito
fiscal).
La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el
mismo que incluye el IGV.
4. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES
SISTEMA
DE
RETENCIONES
DEL
IGV
Obligaciones
Agentes de Retencin
Proveedor
Solicitar a la SUNAT la autorizacin

de comprobantes de retencin.
Aceptar la retencin que efectuar el

Agente de Retencin.
Diferenciar los sujetos y operaciones

a las cuales se debe aplicar la
retencin del IGV y efectuar la
misma.
Emitir comprobantes diferenciados

por operaciones gravadas y no
gravadas.
Emitir los comprobantes de retencin

al momento del pago.
Abrir en su contabilidad unas

cuentas
denominada
"IGV
Retenciones por Pagar.
Abrir una subcuenta denominada

"IGV retenido" dentro de la cuenta
"Impuesto General a las Ventas"
donde controlara las retenciones que
le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por
Peritaje Contable
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Optativamente,
marcar
en
el
Registro
de
Compras
los
comprobantes sujetos a retencin.
Poseer debidamente legalizado
Registro
del
Rgimen
Retenciones, el cual podr tener
mximo de 10 das de atraso
mencionado registro.
el
de
un
el
pagar.
Deducir del importe del IGV a pagar

la suma de los comprobantes de
retencin recibidos en el mes.
Declarar en el PDT 621 IGV Renta

mensual en el periodo al que
corresponda el comprobante de
retencin recibido.
Declarar y pagar a la SUNAT las

retenciones efectuadas en el periodo
utilizando el PDT Agentes de
Retencin, formulario virtual N 626.
5. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Retenciones por Pagar". En dicha cuenta consignar mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual
controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas
separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos

parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn

corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
6. PLAZO EN QUE SE DEBE CONSIGNAR LOS COMPROBANTES EN EL REGISTRO

DE RETENCIONES
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o
emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con
Peritaje Contable
Pgina 83

los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
7. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
Debe considerarse que el Registro del Rgimen de Retenciones debe ser legalizado, por
un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
8. CARACTERSTICAS
Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La impresin de los "Comprobantes de Retencin" se realizar previa autorizacin,
utilizando el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea", cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las obligaciones
sealadas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un
"Comprobante de Retencin", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Peritaje Contable
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b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado
junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: "Proveedor".
b) En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin".
c) En la segunda copia: "SUNAT".
La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3 . Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
9. FORMATO
Peritaje Contable
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10. CASO PRCTICO

El 05.01.2015 la empresa ETEL EIRL. Adquiere una computadora al proveedor Comercial
Verona S.A., segn factura N 001-3250 por un precio de venta de S/.3,540.
Valor
IGV:
Total:
venta:
S/.
3,000
540
3,540
El 10.01.2015 le emiten la Nota de Crdito N 001-054 por el descuento del 10%
del precio de venta, ascendente a S/.354.
El 20.01.2015 efecta un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la retencin y
entregando el comprobante de retencin N 001-001.
El 30.01.2015 cancela el saldo efectuando la retencin correspondiente,
entregando el comprobante de retencin N 001-002.
REGISTRO
DEL
RGIMEN
PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.
DE
Fecha
de Denominacin
transaccin de documento
de Importe
transaccin
N
de Tipo
documento Transaccin
realizada
RETENCIONES
Saldo
Debe
05.01.2015
Factura
Peritaje Contable
001-3250
Compra
Pgina 86
de
Haber
3,540.0 3,540.0
0
0
10.01.2015
Nota de Crdito 001-054
Descuento
recibido
sobre 354.00
factura: 001-3250
20.01.2015
Cheque
Pago parcial de la 2,350.0

factura: 001-3250 0
001-25468
3,186.0
0
836.00
*
150.00
686.00
Comprobante de
001-001
retencin
Retencin de IGV
30.01.2015
Cheque
Cancelacin de
644.84
factura: 001-3250
41.16
30.01.2015
Comprobante de
001-002
retencin
Retencin de IGV 41.16
20.01.2015
001-25540
REGISTRO IVAP-IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO
1. CONCEPTO
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de
arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las
siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz
semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados,
moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz.
Arroz Pilado
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra listo para
su comercializacin y consumo.
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Quin solicita el servicio del pilado
El agricultor, acopiador o comerciante que llevan el arroz en cscara al Molino.
Qu se entiende por primera venta?
Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor,

acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas.
Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz

pilado fuera de las instalaciones del molino.
Para cumplir con esta triple finalidad, el Registro IVAP est compuesto por dos secciones.
La primera de ellas es el Registro mensual de ingresos de bienes al molino por
lotes (Registro Mensual) en donde se registrarn todos los ingresos de arroz con
cscara u otros bienes afectos al IVAP. En la segunda parte, denominada Control de
Produccin y Salida de bienes afectos por lotes (Control de Produccin), se deber
anotar el detalle del proceso de pilado a que se ha sometido los bienes que han ingresado
al molino y el registro de las salidas del arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP.
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el
importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se
aplicar cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
MONTO DEL DEPSITO
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco
centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes
de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que
el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
Peritaje Contable
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b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al
adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
b.3)
Cuando
la
venta
sea
realizada
travs
de
la
Bolsa
de
Productos.
a. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del
Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta a que se refiere el
artculo 4 de la Ley del IVAP.
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o Almacn, en
este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.
REGISTROS A CARGO DE LOS SUJETOS DEL IVAP
a) Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP debern llevar un
Registro de Ventas e Ingresos. Los sujetos que realicen operaciones afectas al
IVAP y tambin realicen operaciones gravadas con el IGV, as como aqullos que
exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el
Registro de Ventas e Ingresos, para lo cual debern aadir dos columnas en las
que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de
este impuesto.
b) El usuario del servicio de pilado podr registrar en el Registro de Ventas un
resumen diario de los retiros de los bienes de las instalaciones del Molino que
hubiera efectuado, considerados primera venta en virtud del artculo 4 de la Ley
del IVAP. En este caso, slo tendr que hacer referencia a las constancias de
depsito que acrediten las operaciones.
c) En todos los casos antes mencionados, los libros o registros debern cumplir las
dems formalidades y requisitos de legalizacin y anotacin que establece la
SUNAT. El incumplimiento de tales obligaciones ser sancionado de conformidad
con el Cdigo Tributario.
PLAZO MXIMO DE ATRASO
El Registro IVAP no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles para el registro
de sus operaciones. Dicho plazo ser contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha
del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
DE LAS CONSTANCIAS DE DEPSITO
Por cada traslado que se efecte fuera de las instalaciones del Molino, el propietario del
molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, debern obtener una copia del
comprobante de pago que acredita la transferencia de los bienes y una copia de la
constancia de depsito efectuada en el Banco de la Nacin, salvo que el bien sea retirado
por el usuario del servicio de pilado, en cuyo caso bastar con la copia de la constancia
de depsito.
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En ningn caso el monto del depsito en el Banco de la Nacin deber ser menor al
monto resultante de aplicar tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el
importe de la operacin.
El Molino deber archivar cronolgicamente las copias de las constancias de depsito,
anotando detrs de ellas el nmero correlativo de ingreso a que hace referencia el
numeral 2 del artculo 25.
SUJETOS DEL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO IVAP
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado:
Las Personas Naturales
Las Sucesiones Indivisas
Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la opcin
sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la
Renta
Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta
En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del IGV e
ISC y modificatorias, que efecten cualquiera de las siguientes operaciones:
a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
b) La importacin de bienes afectos.
QU COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR POR LA VENTA DE ARROZ

PILADO
Se emiten, segn corresponda, factures, boletas de venta o ticket de mquina

registradora, sin discriminar el impuesto. No puede emitirse liquidacin de
compra por la venta de arroz pilado. Por su parte, los sujetos del Nuevos RUS no pueden
emitir factura,
El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del impuesto.
El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o costo con
efecto tributario.
CARACTERISTICAS
El Registro IVAP deber contener la siguiente informacin:

1. Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los bienes afectos al IVAP al Molino.
2. Nmero correlativo de ingreso.
Peritaje Contable
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3. Nombre del propietario de los bienes ingresados.
4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los bienes.
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un tercero
distinto al propietario de dichos bienes.
6. Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos.
8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien ingresado, segn lo indicado en el formato
disponible en SUNAT Virtual.
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en kilogramos.
10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien procesado, segn lo indicado en el formato
disponible en SUNAT Virtual.
11. Volumen de residuos comerciables obtenidos.
12. Serie y nmero del comprobante de pago que corresponda al servicio de pilado,
de ser el caso.
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las instalaciones del Molino.
14. Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del Molino.
15. Serie y nmero del comprobante de pago correspondiente, en el caso que el retiro
se origine en una transferencia del arroz pilado.
16. Nmero y monto de la constancia de depsito de la detraccin en el Banco de la
Nacin.
17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del Molino.
18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.
FORMATO
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Peritaje Contable
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CASO PRCTICO
El seor Alejandro T. se dedica a la comercializacin de arroz, vende 900 sacos de arroz
pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC. El valor de venta de cada
saco
es
de
S/.100.
El
importe
total
asciende
a
S/.
90,000.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a Ricardo T. ser
es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.
CONCEPTO
Valor de venta
IVAP (4%)
Total
MONTO
S/ 90,000
3,600
S/. 93,600
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES- ARTCULO 8 RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT
Para efecto de lo dispuesto en la presente Resolucin de Superintendencia, se entiende
por:
a) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo: Decreto Supremo N 29-94-EF, sustituido por el Decreto Supremo N 136-96EF.
b) Reglamento de Comprobantes de Pago: Resolucin de Superintendencia N 01897/SUNAT y modificatorias.
c) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Cuando se mencionen artculos sin mencionar la norma a la que corresponda, se
entendern referidos a la presente Resolucin de Superintendencia.
1. CONCEPTO
El Documento de Atribucin es aqul que emite el operador para que los dems partcipes
de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios,
puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que
les corresponda, de los documentos anotados en el Registro Auxiliar sealado en el
artculo 8.
Peritaje Contable
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2. COMUNICACIN A SUNAT
Deber comunicarse a la SUNAT despus de diez (10) das de firmado el contrato o
generada la sociedad de hecho, quin va a realizar las funciones correspondientes al
Operador.
El Operador slo emitir documentos de atribucin cuando sea el encargado de realizar la
adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o de la
sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
3. LIMITACIN A LA EMISIN DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
El Operador del contrato slo podr emitir mensualmente un documento de atribucin por
cada partcipe.
4. REQUISITOS MNIMOS DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
El documento de atribucin deber contener los siguientes requisitos mnimos:
I.
INFORMACIN IMPRESA
1.1 Datos de identificacin del Operador:
Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber

consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
Direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de

emisin.
Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
1.2 Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN

1.3 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin y nmero de la
autorizacin de impresin, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4
y 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
1.4 Destino del original y copias:
En el Original : PARTCIPE
En la primera copia : OPERADOR
En la segunda copia : SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO

FISCAL DEL IGV".
II.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Peritaje Contable
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A. Fecha de emisin.
B. Datos de Identificacin del Partcipe:
o
Apellidos y nombres o razn social,
Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o Resolucin que identifique al contrato o a la sociedad de hecho.

D. Perodo Tributario al que corresponde el crdito fiscal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las
compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho,
las cuales se aplicarn de acuerdo a las normas tributarias correspondientes. Se
deber diferenciar las operaciones afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del Crdito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado en el contrato o
en la sociedad de hecho, as como el monto que le corresponde de las
adquisiciones y crdito fiscal.
En el caso de ser una empresa sujeta al Rgimen de Recuperacin Anticipada deber
discriminarse adems, el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a
Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la que se encuentra
acogida.
5. CARACTERSTICAS DEL DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
Los documentos de atribucin tendrn las siguientes caractersticas:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros
de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
c) El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa
diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de
alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos
nicamente el nmero de RUC del emisor, la denominacin "DOCUMENTO DE
ATRIBUCIN" y su numeracin.
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Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.
La numeracin de los documentos de atribucin constar de diez (10) dgitos, de los
cuales:
- Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, correspondern a la serie y sern
empleados para identificar el contrato o sociedad de hecho.
- Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y estarn
separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada contrato de colaboracin empresarial o sociedad de hecho deber solicitarse
un nmero de serie distinto.
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
6. OBLIGACIN DE LLEVAR UN REGISTRO AUXILIAR
El Operador deber llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, en
el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones nicas
de importacin que den derecho al crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, as
como el documento de atribucin correspondiente.
El Registro Auxiliar deber contener la informacin requerida por el numeral 1 del Artculo
10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV se
deber adicionar una columna donde se indique el monto del Impuesto sujeto al Rgimen
de Recuperacin Anticipada.
7. DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA .- El crdito fiscal, gasto o costo atribuido por los Contratos de Colaboracin
Empresarial o Sociedades de Hecho, durante los periodos posteriores a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 821 hasta la publicacin de la presente resolucin,
deber ser regularizado dentro de los tres (3) meses de publicada la presente resolucin,
con la emisin por parte del Operador de uno o ms documentos de atribucin para cada
partcipe, siempre y cuando se encuentren operando a la fecha de publicacin de la
presente resolucin.
SEGUNDA.- Aquellos contribuyentes que hubiesen celebrado Contratos de Colaboracin
Empresarial o hubiesen realizado Sociedades de Hecho anteriores a la publicacin de la
presente resolucin, debern comunicar a la SUNAT en el plazo de diez (10) das la
obligacin establecida en el artculo 3, siempre y cuando se encuentren operando a la
fecha de publicacin de la presente resolucin.
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TERCERA .- Tratndose de contribuyentes que acten bajo la forma de contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a la de sus socios y
que se encuentren acogidos al Rgimen de Recuperacin Anticipada a que se refiere el
Decreto Legislativo N 818, precisado por la Ley N 26610, el cumplimiento de la
obligacin de llevar el Registro Auxiliar al que se refiere el artculo 8, dar por cumplida la
obligacin sealada el inciso a) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N
112-97/SUNAT.
CUARTA.- Inclyase en el Anexo que forma parte de la Resolucin de Superintendencia
N 025-97/SUNAT, lo siguiente:
CDIGO
25
DENOMINACIN COMPLETA
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19,
ltimo prrafo, R.S. N -98-SUNAT).
Regstrese, comunquese y publquese.
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO

ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
1. DEFINICIONES
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolucin, se entiende por:
a) Rgimen: Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, a que se refiere el Decreto Legislativo N 818,
precisado por la Ley N 26610 y ampliado por la Ley N 26911.
b) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo: Decreto Supremo N 029-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 13696-EF y otras normas reglamentarias.
c) SUNAT: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
d)
ADUANAS: Superintendencia Nacional de Aduanas.
(1) e) Entidad: Ministerio del sector, organismos o instituciones pblicas pertenecientes a

ste, o sociedad de auditora a que se refiere el articulo 2 de la Ley N 26911.
(1) Literal modificado por la Resolucin N 131-99/SUNAT, publicada el 19 de
noviembre de 1999.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que corresponden se entendern
referidos a la presente resolucin.
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2. DOCUMENTACION A PRESENTAR
A efecto de la aplicacin del beneficio, los solicitantes debern presentar ante la SUNAT la
a) Formulario N 4949 Solicitud de devolucin
b) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, y
declaraciones de importacin y otros documentos emitidos por ADUANAS, que respalden
las adquisiciones materia del beneficio, correspondientes al perodo por el que solicita la
devolucin.
En caso que los solicitantes presenten la documentacin en forma incompleta, podrn
subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir de la
fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no efectuarse
subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerar como no
presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular una nueva
solicitud.
El cmputo del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la entrega de las notas de
crdito negociables se iniciar a partir del trmino del plazo otorgado para la presentacin
de la informacin a que se refiere el prrafo anterior.
3. PRESENTACION DE LAS SOLICITUDES
Las solicitudes debern ser presentadas por perodos consecutivos, los cuales no podrn
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses. Una vez que el contribuyente
solicite la devolucin de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el
mismo perodo o por perodos anteriores.
Slo podr presentarse una solicitud al mes.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el artculo anterior sea
presentada en medio magntica, para lo cual pondr a disposicin del contribuyente el
formato e instructivo que corresponda.
4. EMISION Y ENTREGA DE NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES

La SUNAT emitir y entregar las notas de crdito negociables dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud.
A solicitud del contribuyente, las notas de crdito negociables podrn ser redimidas en
forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que ser
Peritaje Contable
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entregado al contribuyente en la fecha en que hubiere sido entregada la nota de crdito
negociable. Dicha opcin slo podr ejercerla en su solicitud de devolucin.
5. OBLIGACIONES DEL SOLICITANTE
El solicitante deber:
a) Llevar un registro auxiliar por cada contrato, en el que se anotarn mensualmente los
comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, declaraciones nicas de importacin y
dems documentos ernitidos por ADUANAS. Dicho registro deber contener la
informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aadiendo una columna
donde se indique el monto del impuesto objeto del rgimen de recuperacin anticipada.
(2) En el caso de los sujetos que tengan varios contratos suscritos con el Estado debern
observar lo siguiente:
1. Las adquisiciones que estn ntegramente relacionadas a un nico contrato, se
anotarn en el registro auxiliar que corresponda a dicho contrato.
2. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios contratos, sern consideradas
comunes y se anotarn en un registro auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el referido registro deber
contener en forma discriminada la base imponible y el impuesto respectivo, as como la
parte del impuesto sujeto a recuperacin anticipada que corresponda a cada contrato,
para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas:
a) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para distinguir los
montos correspondientes a cada contrato; o,
b) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada contrato en listados
auxiliares.
La reparticin de los montos por contrato deber efectuarse en forma proporcional
siguiendo los procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada
caso. Corresponde a la Entidad verificar si la distribucin antes sealada cumple con la
condicin establecida en el artculo 4 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818,
aprobado por Decreto Supremo N 084-98-EF, referido a la utilizacin directa de las
adquisiciones en la ejecucin de los respectivos contratos.
(2) Prrafo incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

047-2002/SUNAT, publicada el 16 de mayo de 2002
Peritaje Contable
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b) Poner a disposicin de la Entidad, en forma inmediata y en el lugar que sta seale, los
comprobantes de pago, notas de dbito y notas de crdito, declaraciones nicas de
importacin y dems documentos emitidos por ADUANAS, correspondientes a las
adquisiciones materia del beneficio del perodo por el que se ha realizado la solicitud; as
como cualquier informacin adicional que fuera necesaria, para que la referida Entidad
cumpla con lo dispuesto por el artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818,
aprobado por el Decreto Supremo N 084-98-EF
Asimismo, el solicitante deber proporcionar las copias que la Entidad considere
necesarias de la informacin antes mencionada.
En caso el solicitante incumpla con las obligaciones sealadas en el presente artculo, la
SUNAT no resolver las solicitudes de devolucin que se presenten con posterioridad a
aqulla por la cual se incumplan las citadas obligaciones, hasta que el solicitante cumpla
con regularizarlas.
6. REMISION DE INFORMACION POR LA SUNAT
La SUNAT remitir en medios magnticos, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha de presentacin de la solicitud, la informacin de las adquisiciones que han sido
materia del beneficio, a fin que la Entidad correspondiente, cumpla con lo dispuesto en el
artculo siguiente.
7. REMISION DE INFORMACION POR LA ENTIDAD
En virtud a lo establecido en el artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818,
aprobado por el Decreto Supremo N 084-98-EF, la Entidad correspondiente, deber
informar a SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las
adquisiciones materia del beneficio de recuperacin anticipada.
Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo anterior, la Entidad correspondiente, deber
remitir a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del medio magntico, la siguiente informacin:
a)
Monto por el que procede la devolucin.
b) Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los

documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de
cada uno de los documentos.
Dicha informacin deber ser proporcionada en medios magnticos, cuyo formato e
instructivo, ser proporcionado por las oficinas de la SUNAT correspondientes.
Peritaje Contable
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8. COMPENSACION DE DEUDA EXIGIBLE

En caso que el solicitante tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la
totalidad o parte de las notas de crdito negociables a efectos de cancelar las referidas
deudas.
9. MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
En caso de determinarse la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando ste
rgimen, stos sern considerados en la determinacin de los montos a devolver,
correspondientes a solicitudes de devolucin de perodos siguientes, sin perjuicio de la
aplicacin de las sanciones que pudieran corresponder.
10. DISPOSICION FINAL
Tratndose de solicitudes de devolucin correspondientes a periodos anteriores a la fecha
de vigencia de la presente resolucin, la emisin y entrega de las notas de crdito
negociables se efectuar como sigue:
a) Dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin, previa fiscalizacin. Dicho plazo se interrumpir en el caso que los
contribuyentes no cumplan con presentar la informacin adicional que se requiera.
b) Dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin, siempre que el monto a devolver sea garantizado mediante la presentacin
de carta fianza, la cual deber reunir las siguientes caractersticas:
i)
Irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica.
ii) Emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin.
iii) Tener vigencia mnima de treinta (30) das calendarios contados a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud.
BASE LEGAL
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES
GENERALES
Artculo 10.AGENTES
DE
Peritaje Contable
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser

designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
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RETENCION
PERCEPCION
LIBRO CUARTO
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar

como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere
que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
INFRACCIONES,
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
SANCIONES
Y tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
DELITOS
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 166.FACULTAD
SANCIONATORIA
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se

encuentra
facultada
para
fijar,
mediante
Resolucin
de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores
al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los treinta
(30) das calendarios computados a partir del da siguiente de su
publicacin.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
DECRETO SUPREMO N 055-99-EF
CAPITULO III
DE
LOS
Peritaje Contable
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,

instituciones y entidades pblicas o privadas designadas:
1.
Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
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SUJETOS
IMPUESTO
DEL
ARTCULO 10.RESPONSABLES
SOLIDARIOS
ARTCULO 2.-
CONCEPTOS NO
GRAVADOS
como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo

establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
2.
Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o
adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los
usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la
oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
(Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 28053, publicada el
8.8.2003 y vigente a partir del 9.8.2003).(Ver Ley N 28053 que
establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones.)
o)
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en
la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
(Ver Decreto Supremo N. 057-1996-EF
12.5.1996 vigente desde 13.5.1996).
publicado
el
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT,

publicada el 11.2.1998, vigente desde 12.2.1998).
APRUEBAN EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL ESTATUTO DE LA SUNAT
RESOLUCION
DE
SUPERINTENDENCIA
(Publicada el 3 de abril de 1998)
Artculo 7 Son
funciones
del
Superintendente
Nacional Adjunto
las siguientes:
Peritaje Contable
041-98/SUNAT
b) Reemplazar al Superintendente Nacional de Administracin Tributaria

por ausencia o por delegacin de ste.
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N 28309
LEY QUE CREA EL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO Y MODIFICA EL
APNDICE I DEL TEXTO NICO ORDENADO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artculo 8.Declaracin
pago
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de

responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las
operaciones gravadas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior en la cual dejarn constancia del impuesto mensual y,
en su caso, del impuesto retenido.
La declaracin y el pago del Impuesto se efectuarn en el plazo previsto
en las normas del Cdigo Tributario y debern efectuarse conjuntamente
en la forma y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributara - SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo que corresponde la declaracin y pago.
Artculo 10.Comprobante de
pago y registros
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado debern

entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen,
consignando en stos el precio o valor global, sin discriminar el
impuesto; dichos comprobantes sern emitidos en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT; de igual forma dicha institucin
establecer lo concerniente a los registros correspondientes. El
comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del
impuesto.
ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV E IPM

A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE
EXPLORACIN QUE ACTEN BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE
COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
(Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004)
Que mediante Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, se ha establecido que los
titulares de concesiones mineras a los que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM,
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera y normas modificatorias, y que
celebren con el Estado un contrato de inversin en exploracin, tendrn derecho a la
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Peritaje Contable
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Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin
Que de otro lado mediante Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT se
aprobaron las normas sobre documentos que se utilicen para la atribucin del crdito
fiscal y/o del gasto o costo para efectos tributarios.
Artculo 2.- DOCUMENTACIN A PRESENTAR
A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Partcipes debern presentar ante la SUNAT
la siguiente documentacin:
a.
Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el Partcipe o su

representante legal acreditado en el RUC.
b.
Escrito que deber contener el monto del Impuesto solicitado en devolucin y que
corresponde a la distribucin porcentual establecida en el Contrato de Colaboracin
Empresarial. Dicho escrito deber estar firmado, adems del Partcipe o su representante
legal, por el Operador. Este documento tendr carcter de declaracin jurada.
En caso que los Partcipes presenten la documentacin en forma incompleta, podrn
subsanar las omisiones dentro de un plazo de dos (2) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que emita la SUNAT. De no
efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo, se considerar la
solicitud como no presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular
una nueva solicitud.
Adicionalmente, la SUNAT en virtud de lo previsto en el inciso e) del artculo 10 del
Reglamento del Rgimen podr requerir otros documentos e informacin que permitan
asegurar el uso correcto del procedimiento de devolucin.
Artculo 3.- PRESENTACIN DE LAS SOLICITUDES

La devolucin del Impuesto se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de
anotacin en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y dems documentos
indicados en el inciso b) del artculo 5. Slo podr presentarse una solicitud al mes por
cada Contrato.
Peritaje Contable
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ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos
perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 7 del Reglamento del
Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6) meses hasta que
se complete el referido monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la devolucin de
un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por
perodos anteriores.
Artculo 5.- OBLIGACIONES DEL OPERADOR

El Operador deber:
a.
Presentar por nica vez, un escrito indicando la fecha de suscripcin del contrato, la
relacin de los Partcipes y los porcentajes de su participacin. Dicho escrito deber ser
presentado a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente al
de la suscripcin del Contrato adjuntando copia de ste autenticada por fedatario de la
SUNAT, con anterioridad a la presentacin de las solicitudes de cualquiera de los
Partcipes. Asimismo, deber presentar una copia de todo aquel documento que
modifique el Contrato, la misma que deber estar debidamente autenticada por fedatario
de la SUNAT.
b.
Remitir a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes de
concluido cada mes, la relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito
y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.
La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la
SUNAT pondr a disposicin del contribuyente el formato e instructivo que corresponda.
c.
Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarn mensualmente los
comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de pago del Impuesto en
el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, las
Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la SUNAT, que
respalden las adquisiciones materia del Rgimen, as como el Documento de Atribucin
Peritaje Contable
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correspondiente. Dicho registro deber contener la informacin requerida por el numeral 1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna
donde
se
indique
el
monto
del
Impuesto
objeto
del
Rgimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos con el Estado debern
1.
Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico Contrato, se

anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato.
2.
Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas

comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma
discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto
sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de
las siguientes alternativas:
i) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para distinguir los
montos correspondientes a cada Contrato; o,
ii) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato en listados
auxiliares.
La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional
siguiendo procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada caso.
Corresponder al Ministerio de Energa y Minas verificar si la distribucin antes sealada
cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del Rgimen,
referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades de
exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin, contenidas
en los respectivos Contratos.
d.
Sealar en el Documento de Atribucin de manera discriminada la informacin a que

se refiere el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT as como
el monto del Impuesto sujeto al Rgimen, debiendo consignarse de manera expresa la
Peritaje Contable
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Ley N 27623. Asimismo se deber sealar los registros en los que se encuentran
anotados los documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.
e.
Poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el lugar

que ste seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de
pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la
SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen as como el Documento de
Atribucin correspondiente, relacionados a las adquisiciones materia del beneficio, del
perodo por el cual se ha informado a la SUNAT; as como cualquier informacin adicional
que fuera necesaria, para que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento del Rgimen.
ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV , IPM

E ISC A LAS EMPRESAS QUE REALICEN ACTIVIDADES DE EXPLORACIN DE
HIDROCARBUROS
QUE ACTEN
BAJO
LA FORMA DE
CONTRATOS
DE
COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

(Publicado el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004)
Que mediante Ley N 27624, modificada por la Ley N 27662, se ha establecido que las
empresas que suscriban los Contratos o Convenios a los que se refiere la Ley N 26221
Ley Orgnica de Hidrocarburos y normas modificatorias, tendrn derecho a la devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal y de
cualquier otro impuesto al consumo que les sea trasladado o que paguen para la
ejecucin de sus actividades de exploracin durante la fase de exploracin de los
Contratos y para la ejecucin de los Convenios de Evaluacin Tcnica.
Que los artculos 10 y 12 del Decreto Supremo N 083-2002-EF sealan que la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia podr disponer la presentacin de informacin
a travs de medios magnticos, el plazo en el cual el Beneficiario deber subsanar las
omisiones de haberse presentado en forma incompleta la documentacin para acogerse
al Rgimen, as como la forma y condiciones en que PERUPETRO S.A. deber remitirle
informacin peridica acerca de las importaciones o adquisiciones locales de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios y contratos de construccin
Peritaje Contable
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A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Partcipes debern presentar ante la SUNAT
la siguiente documentacin:
a.
Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el Partcipe o su

b.
Escrito que deber contener los montos discriminados del IGV e ISC solicitados en
devolucin y que corresponde a la distribucin porcentual establecida en el Contrato de
Colaboracin Empresarial. Dicho escrito deber estar firmado adems del Partcipe o su
representante legal, por el Operador. Este documento tendr carcter de declaracin
jurada.
En caso que los Partcipes presenten la documentacin en forma incompleta, podrn

La devolucin del IGV e ISC se podr solicitar, a partir del mes siguiente de la fecha de
indicados en el inciso b) del artculo 5. Slo podr presentarse una solicitud al mes por
cada Contrato.
Peritaje Contable
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Las solicitudes debern ser presentadas una por el IGV y otra por el ISC, en la misma
oportunidad, por perodos consecutivos los cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni
mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos perodos, las solicitudes sumadas no
alcancen el monto mnimo establecido por el artculo 7 del Reglamento del Rgimen, en
cuyo caso se admitirn solicitudes que excedan los seis (6) meses hasta que se complete
el referido monto mnimo. Una vez que el Partcipe solicite la devolucin de un
determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por
perodos anteriores.
Artculo 5.- OBLIGACIONES DEL OPERADOR

El Operador deber:
a.
Presentar por nica vez, un escrito indicando la fecha de suscripcin del Contrato o
Convenio, segn sea el caso, la relacin de los Partcipes y los porcentajes de su
participacin. Dicho escrito deber ser presentado a la SUNAT dentro de los primeros diez
(10) das hbiles del mes siguiente al de la suscripcin del Contrato o Convenio
adjuntando copia del mismo autenticada por fedatario de la SUNAT, con anterioridad a la
presentacin de las solicitudes de cualquiera de los Partcipes. Asimismo, deber
presentar una copia de todo aquel documento que modifique el Contrato o Convenio, la
misma que deber estar debidamente autenticada por fedatario de la SUNAT.
b.
Remitir a la SUNAT dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes de
concluido cada mes, la relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito
y/o crdito, documentos de pago del IGV en el caso de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del
Rgimen.
La informacin antes mencionada se presentar en medio magntico, para lo cual la
c.
Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato o Convenio, en el que se anotarn

mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de
Peritaje Contable
Pgina 110

pago del IGV en el caso de utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos emitidos por la
SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, as como el Documento de
Atribucin correspondiente. Dicho registro deber contener la informacin requerida por el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, al cual se le aadir
dos (2) columnas, una para el IGV y otra para el ISC, objeto del Rgimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos o Convenios suscritos con el
Estado debern observar lo siguiente:
1.
Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico Contrato o

Convenio, se anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato o
Convenio.
2.
Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos o Convenios, sern

consideradas comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas
adquisiciones. Para tal efecto, adicionalmente a la informacin requerida por el numeral 1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber
contener en forma discriminada la base imponible y el IGV e ISC respectivo, as como la
parte de estos impuestos sujetos al Rgimen que corresponda a cada Contrato o
Convenio, para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas:
montos correspondientes a cada Contrato o Convenio; o,
ii) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato o Convenio en
listados auxiliares.
La reparticin de los montos por Contrato o Convenio deber efectuarse en forma
proporcional siguiendo procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin
en cada caso. Corresponder a PERUPETRO S.A. verificar si la distribucin antes
sealada cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del
Rgimen, referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades
de exploracin de hidrocarburos durante la fase de exploracin, contenidas en los
Contratos o para la ejecucin de los Convenios.
Peritaje Contable
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d.
Sealar en el Documento de Atribucin de manera discriminada la informacin a que

se refiere el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT as como
el monto del IGV e ISC sujetos al Rgimen, debiendo consignarse de manera expresa la
Ley N 27624. Asimismo se deber sealar los registros en los que se encuentran
anotados los documentos que respalden las adquisiciones materia del Rgimen.
e.
Poner a disposicin de PERUPETRO S.A. en forma inmediata y en el lugar que ste

seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o notas de crdito, documentos de
pago del IGV en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
SUNAT que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, as como el Documento de
Atribucin correspondiente, relacionados a las adquisiciones materia del beneficio, del
periodo por el cual se ha informado a la SUNAT; as como cualquier informacin adicional
que fuera necesaria, para que PERUPETRO S.A. cumpla con lo dispuesto por el artculo
12 del Reglamento del Rgimen.
Asimismo, el Operador deber proporcionar las copias de la informacin que
PERUPETRO S.A. considere necesarias.
f.
Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, la documentacin y registros

contables correspondientes que sta le solicite.
En caso el Operador incumpla con las obligaciones sealadas en los literales a) o b) del
presente artculo, las solicitudes de devolucin de los Partcipes, vinculadas con los
perodos a ser informados por el Operador, sern consideradas como no presentadas. Si
el Operador incumple con las obligaciones sealadas en los literales c), d), e) o f) del
presente artculo se denegarn las solicitudes de devolucin de los Partcipes referidas a
los periodos vinculados a dichas obligaciones.
En cualquiera de los casos mencionados en el prrafo anterior, los Partcipes podrn
volver a presentar una nueva solicitud.
Peritaje Contable
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ESTABLECEN PROCEDIMIENTO A SEGUIR POR CONTRIBUYENTES QUE ACTEN
BAJO LA FORMA DE CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL, PARA
ACREDITAR ACOGIMIENTO AL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IGV
(Publicada el 27 de diciembre de 2001)
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Legislativo N 818, y sus normas complementarias y modificatorias
establecieron, entre otras, disposiciones aplicables al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, de las
empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para
la exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales.
DOCUMENTACIN A PRESENTAR
Artculo 2.- A efecto de la aplicacin del beneficio, los participantes debern presentar
ante la SUNAT la siguiente informacin:
a) Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin".
b) Escrito que deber contener el monto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal solicitado en devolucin y que corresponde a la distribucin
porcentual establecida en el contrato de colaboracin empresarial, el mismo que deber
estar firmado por el operador, en el caso de aquellos que no realizan dicha funcin. Este
documento tendr carcter de declaracin jurada.
En el caso que se presente la informacin antes referida en forma incompleta, o se
incumpla lo establecido en el artculo 5, la solicitud ser denegada, quedando a salvo el
derecho del contribuyente a formular una nueva solicitud.
Peritaje Contable
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PRESENTACIN DE LAS SOLICITUDES

Artculo 3.- Las solicitudes debern ser presentadas por periodos consecutivos, los
cuales no podrn ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los
referidos perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 6 del
Reglamento del Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6)
meses. Una vez que el contribuyente solicite la devolucin de un determinado periodo, no
podr presentar otra solicitud por el mismo periodo o por periodos anteriores.
Slo podr presentarse una solicitud al mes.
Artculo 5.- El operador deber
a) Llevar un Registro de Compras por cada contrato en el que se anotarn mensualmente
los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, declaraciones nicas de
importacin y dems documentos emitidos por ADUANAS, as como el documento de
atribucin correspondiente. Dicho registro deber contener la informacin requerida por el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, al
cual se aadir una columna donde se indique el monto del impuesto sujeto al Rgimen.
(1) En el caso de los sujetos que tengan varios contratos suscritos con el Estado debern
1. Las adquisiciones que estn ntegramente relacionados a un nico contrato, se
anotarn en el registro auxiliar que corresponda a dicho contrato.
2. Las adquisiciones que estn relacionadas a varios contratos, sern consideradas
comunes y se anotarn en un registro auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el referido registro deber
contener en forma discriminada la base imponible y el impuesto respectivo, as como la
parte del impuesto sujeto a recuperacin anticipada que corresponda a cada contrato,
para lo cual deber optar por una de las siguientes alternativas:
Peritaje Contable
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a) Aadir al mencionado registro las columnas que sean necesarias para distinguir los
montos correspondientes a cada contrato; o,
b) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada contrato en listados
auxiliares.
ESTABLECEN PROCEDIMIENTO PARA LA DEVOLUCIN DEFINITIVA DEL IGV E IPM
A LOS TITULARES DE LA ACTIVIDAD MINERA DURANTE LA FASE DE
EXPLORACIN NO COMPRENDIDOS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 256-2004/SUNAT
(Publicada el 31.10.2004 y vigente a partir del 01.11.2004)
Que mediante Ley N 27623, modificada por la Ley N 27662, se ha establecido que los
titulares de concesiones mineras a los que se refiere el Decreto Supremo N 014-92-EM,
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera y normas modificatorias, y que
celebren con el Estado un contrato de inversin en exploracin, tendrn derecho a la
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal que les sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades
durante la fase de exploracin.

A efecto de su acogimiento al Rgimen, los Beneficiarios debern presentar ante la
SUNAT la siguiente documentacin:
a.
Formulario N 4949 Solicitud de devolucin, firmado por el Beneficiario o su

b.
Copia del Contrato, autenticada por fedatario de la SUNAT, el cual ser presentado
por nica vez, cuando se presente la primera solicitud de devolucin. Asimismo, se
Peritaje Contable
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adjuntar copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel documento que
modifique el Contrato, cuando corresponda.
c.
Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito,

documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, las Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos
emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen,
correspondientes al perodo por el que solicita la devolucin.
La informacin antes mencionada se presentar en medio magntica, para lo cual la

En caso que los Beneficiarios presenten la documentacin en forma incompleta, podrn

La devolucin del Impuesto se podr solicitar a partir del mes siguiente de la fecha de
indicados en el inciso c) del artculo anterior. Slo podr presentarse una solicitud al mes
por cada Contrato.
ser menores a un (1) mes ni mayores a seis (6) meses, salvo que en los referidos
perodos no se alcance el monto mnimo establecido en el artculo 7 del Reglamento del
Peritaje Contable
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Rgimen, en cuyo caso se admitirn solicitudes que exceden los seis (6) meses hasta que
se complete el referido monto mnimo. Una vez que el Beneficiario solicite la devolucin
de un determinado perodo, no podr presentar otra solicitud por el mismo perodo o por
perodos anteriores.
Artculo 5.- OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO

El Beneficiario deber:
a.
Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anotarn

mensualmente los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito, documentos de
pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen. Dicho registro deber
contener la informacin requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC, al cual se aadir una columna donde se indique el monto del
Impuesto
objeto
del
rgimen.
En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos con el Estado debern
1.
Las adquisiciones que estn ntegramente relacionadas a un nico Contrato, se

anotarn en el Registro Auxiliar que corresponda a dicho Contrato.
2.
Las adquisiciones que estn relacionadas a varios Contratos, sern consideradas

comunes y se anotarn en un Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el referido registro deber contener en forma
discriminada la base imponible y el Impuesto respectivo, as como la parte del Impuesto
sujeto al Rgimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual deber optar por una de
las siguientes alternativas:
montos correspondientes a cada Contrato; o,
Peritaje Contable
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ii) Realizar la distincin de los montos correspondientes a cada Contrato en listados
auxiliares.
La reparticin de los montos por Contrato deber efectuarse en forma proporcional
siguiendo los procedimientos contables de distribucin que sean de aplicacin en cada
caso. Corresponde al Ministerio de Energa y Minas verificar si la distribucin antes
sealada cumple con la condicin establecida en el artculo 2 del Reglamento del
Rgimen, referida a que las adquisiciones estn directamente vinculadas a las actividades
de exploracin de recursos minerales en el pas durante la fase de exploracin,
contenidas en los respectivos Contratos.
b.
Poner a disposicin del Ministerio de Energa y Minas en forma inmediata y en el

lugar que ste seale, los comprobantes de pago, notas de dbito y/o crdito,
documentos de pago del Impuesto en el caso de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, Declaraciones nicas de Aduanas y otros documentos
emitidos por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Rgimen, del perodo
por el cual se ha solicitado la devolucin a la SUNAT; as como cualquier informacin
adicional que fuera necesaria, para que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por
el artculo 12 del Reglamento del Rgimen.
Asimismo, el solicitante deber proporcionar las copias de la informacin que el referido
Ministerio considere necesarias.
c.
Poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, la documentacin y

registros contables correspondientes que sta le solicite.
En caso el solicitante incumpla con las obligaciones sealadas en el presente artculo, la
SUNAT denegar las solicitudes de devolucin, sin perjuicio que el Beneficiario pueda
volver a formular una nueva solicitud.
Peritaje Contable
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos,
reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a
lo largo del periodo, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados
por la empresa y declarados en los estados financieros.
Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los
propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variacin experimentada
por el valor del patrimonio neto representa el importe total de las ganancias y prdidas
generadas por las actividades de la empresa durante el ejercicio.
Caractersticas:
El estado de ingresos y gastos reconocidos.
El estado total de cambios en el patrimonio neto.
USO: para los cambios de patrimonio en la empresa, aportaciones de capital, dividendos.
Base Legal:
Peritaje Contable
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En virtud a lo establecido en el acpite iii) del incisos) del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
Segn el MEF: anexo 1: Modificaciones a la directiva N 003-2012-EF/51-01 Cierre
contable y presentacin de Informacin para la Elaboracin de la cuenta general de la
repblica.
La ley N28411 ley del sistema nacional de presupuesto 2004.
La ley N27312 ley de cuenta general de la repblica.
La ley N28708 Ley de sistema de nacional de contabilidad modificada por la ley 29537
Ejemplo:
Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su
forma ms elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la
informacin financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2013
Concepto
Saldo 01/01/13
Capital social
10.000.000
Supervit capital 2.000.000
Reservas
6.500.000
Utilidades
del 0.00
Peritaje Contable
Incremento
2.000.000
0
1.500.000
Pgina 120
Disminucin
0
500.000
Saldo 31/12/13
12.000.000
2.000.000
6.000.000
1.500.000

ejercicio
Aqu se observa que durante el 2013 ha se present un incremento del capital en

$2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de
nuevos socios. Este hecho se expondr con detalle en las respectivas notas.
Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable.
Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital
social.
Se observa claramente que durante el 2013 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado
es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una
nota explicando la variacin sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de
cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
El Estado de Situacin Financiera, tambin llamado balance general, es el medio que la
contabilidad ha utilizado para mostrar el efecto acumulado de las operaciones que se han
efectuado en el pasado. Nos muestra, a una fecha determinada, cules son los activos
con los que cuenta la empresa para las futuras operaciones, as como los derechos que
existen sobre los mismos y que aparecen bajo el nombre de pasivos y capital contable.
A) Caractersticas:
1) Comprensibilidad
Suponiendo que los usuarios poseen un conocimiento razonable sobre la actividad,
2) Relevancia
La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las
decisiones econmicas
3) Confiabilidad
La informacin posee la cualidad de fiabilidad
a) Representacin fiel La informacin debe representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que pretenda representar.
b) La esencia sobre la forma: Es necesario que se contabilice de acuerdo con la esencia y
la realidad econmica, y no meramente segn su forma legal.
Peritaje Contable
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c) Neutralidad: La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o prejuicio.
d) Prudencia: Al enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos
acontecimientos y circunstancias la empresa; deben tomarse cierto grado de precaucin
al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas para que los
activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos no se
infravaloren.
e) Integridad: La informacin debe ser completa dentro de los lmites de la importancia
relativa y el costo
4) Comparabilidad
Esta cualidad requiere que se permita a los usuarios tener la capacidad de comparar los
estados financieros:
B) USO: para tomar decisiones, para ver la viabilidad de invertir, utilizados por los
inversores y son preparadas por profesionales analistas financieros, dndoles as
la base para tomar decisiones de inversin.
Las instituciones financieras (bancos y otras compaas de prstamo) los utilizan para
decidir si se le concede o no a una empresa un determinado prstamo para financiar la
expansin y otros gastos importantes.
Las entidades pblicas (autoridades fiscales) necesitan los estados financieros para
determinar la idoneidad y la exactitud de los impuestos y otros derechos declarados y
pagados por una empresa. Son la base para el clculo del impuesto sobre beneficios.
Los proveedores que le venden a crdito a una empresa requieren de los estados
financieros para evaluar la solvencia de la empresa.
Los medios de comunicacin y el pblico en general tambin estn interesados en los
estados financieros para una variedad de razones.
C) Base legal:
Resolucin Directoral N006-2015-EF/51.01
Aprobar los formatos de los estados financieros EF-1 Estado de Situacin Financiera y
EF-2 Estado de Gestin correspondientes al primer y tercer trimestre, que se presentarn
en forma comparativa segn lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 10 de la
Directiva N 005-2014-EF/51.01 "Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera y
Presupuestaria Trimestral y Semestral por las entidades usuarias del Sistema de
Contabilidad Gubernamental", en el Anexo N 01.
Peritaje Contable
Pgina 122
Formato: 3.1 Libro de Inventario y Balances Balance General.
Peritaje Contable
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EL INFORME DE AUDITORA CONTABLE.

Es el resultado de la informacin, estudios, investigacin y anlisis efectuados por los
auditores durante la realizacin de una auditora, que de forma normalizada expresa por
escrito su opinin sobre el rea o actividad auditada en relacin con los objetivos fijados,
sealan las debilidades de control interno, si las ha habido, y formula recomendaciones
pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y establecer las medidas
correctoras adecuadas
A)
Importancia y Relevancia del Informe

El producto que vende Auditora son sus informes.
Se remiten a las ms altas autoridades de la organizacin.
Es el medio de que se vale Auditora para dar a conocer su opinin. Es su vehculo
de comunicacin.
Ponen de manifiesto si los auditores tienen una visin gerencial de las reas
auditadas o carecen de ella. Si estn realmente capacitados.
Son representativos de la calidad de la Auditora Interna en cuanto a: formacin
profesional, cultura, estilo, correccin en el lenguaje escrito, etc.
Cada informe es una carta de presentacin de la Auditora, los errores de
concepto, la falta de oportunidad de las recomendaciones y la deficiente redaccin
pueden producirse en cualquier auditora y es algo que debe evitarse.
Caractersticas:
Apartados y epgrafes adecuadamente titulados
Estructura Normalizada
ndice
Descripcin del contenido del informe captulos, epgrafes y sub-epgrafes con
nmero de pagina asociado.
Prrafo Introductorio
Naturaleza de la auditora
Perodo cubierto
Tiempo dedicado al trabajo de campo
Personal asignado al Auditora
Alcance
Peritaje Contable
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El alcance est determinado por los objetivos y procedimientos empleados en la
auditora y concreta la amplitud y profundidad de los trabajos.
Resumen de Aspectos Principales
Aspectos sustantivos tratados en el informe, sntesis de hallazgos
Hallazgos y Recomendaciones
Por aspectos individuales
*Encabezado
*Hallazgo
*Recomendacin
B) Base legal:
Contralora General de la Repblica Directiva N 005-2014-CG/AFIN "Auditora Financiera
Gubernamental" resolucin de contralora N 445-2014-CG.
VISTOS, la Hoja Informativa N 00003-2014-CG/AFIN de la Gerencia de Auditora
Financiera, las Hojas Informativas N 00034 y 00037-2014-CG/PRON y los Memorandos
N 00180 y 00195-2014-CG/PRON del Departamento de Gestin de Procesos y
Normativa.
Resolucin N17026-2010 SBS LEY N26702 y sus modificacin en adelante
corresponde a la Superintendencia establecer los requisitos y estndares de auditora
externa para las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros, con la
finalidad de brindar al ahorrista y al asegurado una adecuada proteccin.
Captulo I, Capitulo II. En los artculo 1, 3
Ejemplo:
Informe de los auditores Independientes
Al Consejo de Administracin y a los Accionistas
Compaa X, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa X, S. A. de C. V., que
comprenden los estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 2014 y 2013, y los
estados de resultados, cambios en el capital contable y flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2014 y 2013, as como
un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la Administracin en relacin con los estados financieros
La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Informacin Financiera
Mexicanas (o Marco de Referencia Normativo aplicable), y del control interno que la
Peritaje Contable
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Administracin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros
libres de desviacin material, debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en mis (nuestras) auditoras. Hemos llevado a cabo mis (nuestras)
auditoras de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas
exigen que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de desviacin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluacin de
los riesgos de desviacin material en los estados financieros debido a fraude o error. Al
efectuar dichas evaluaciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin y presentacin razonable por parte de la Compaa de los
estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la Compaa. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de lo adecuado de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como la evaluacin de la
presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Considero (amos) que la evidencia de auditora que hemos obtenido en mis (nuestras)
auditoras proporciona una base suficiente y adecuada para mi (nuestra) opinin de
auditora.
Opinin
En mi (nuestra) opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. de C.V. al 31 de
diciembre de 2012 y 2014, as como sus resultados (1) y sus flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las
Normas de Informacin Financiera.
LIQUIDACIN DE IMPUESTOS
La "Liquidacin" significa toda determinacin de impuestos que el Servicio hace a los
contribuyentes. Comprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen
sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado impuesto ya un
determinado ao tributario, an cuando en la prctica esta liquidacin vaya comprendida
en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a
distintos aos tributarios
A) Caractersticas:
Lugar y fecha en que se practique;
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Nmero correlativo, que deber darse en cada Unidad, para cuyo efecto se
llevar un Registro Especial. Este nmero correlativo deber asignarse respecto
de cada liquidacin, no obstante que, como ya se ha dicho, esta liquidacin pueda
estar incluida en un cuerpo de liquidaciones correspondientes a distintos
impuestos y a diversos aos tributarios. En este caso, debern asignarse tantos
nmeros correlativos como impuestos y aos tributarios se hayan liquidado en
dicho legajo;
Individualizacin precisa del contribuyente con sus dos apellidos, si se trata de una
persona natural, o razn social completa, con indicacin del representante, cuando
se trate de una persona jurdica;
Direccin completa del contribuyente;
Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla;
Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto correspondiente;
Monto de los impuestos determinados;
Determinacin de las multas que procedan y de los intereses penales al ltimo da
del mes en que se practique la liquidacin;
Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores
Visto bueno del Jefe, segn proceda.
B) Uso:
En el SIAP Carga de datos del cliente. Uso de aplicativos de IVA. Uso de aplicativos de
Ganancias. Presentacin de declaraciones juradas. Liquidacin de IIBB.
Normas impositivas. Tipos de Impuestos: Nacionales, Provinciales y Municipales: IVA,
Ganancias, IIBB, Bienes Personales, Tasa de Seguridad e Higiene. (Montos, excepciones,
etc.). Rgimen general: Monot Normas impositivas. Tipos de Impuestos: Nacionales,
Provinciales
y Municipales: IVA, Ganancias, IIBB, Bienes Personales, Tasa de Seguridad e Higiene.
(Montos,
Excepciones, etc.). Rgimen general: Monotributo. Clave fiscal. Altas y bajas de
impuestos.
Trmites en general: ITI, CETA, COTI. Retenciones y percepciones. Tributo. Clave fiscal.
Altas y bajas de impuestos. Trmites en general: ITI, CETA, COTI. Retenciones y
percepciones.
C) Base Legal.DL 774 del 31.12.93. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. DS No
054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF, modificado por el DS No - 194-99-EF. Texto
nico Ordenado del Impuesto a la Renta. DS: N 179-2004-EF del 08.12.04 y normas
modificatorias y complementarias. D.L. N .972-07, del 10-03-2007 vigencia parcial a partir
del 01 de enero del 2009 y vigencia total a partir del 01 de enero del 2010
Ejemplo:
Rentas empresariales
Peritaje Contable
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Para este caso tomamos el ejemplo que se encuentra en la gua de la Sunat. Se trata de
la empresa comercial "Llactmasi" S.A.C., que tiene como actividad principal la
comercializacin en el pas y en el exterior de productos naturales y desarrolla actividades
desde el ao 1980. En los anexos correspondientes se presentan los estados financieros
y las acotaciones efectuadas por Sunat para el clculo de su renta imponible, as como
los pagos a cuenta efectuados por esta compaa. A continuacin el resumen del clculo
del impuesto.
Utilidad Neta antes de Participaciones e

S/.10,140,146
Impuesto
(+) Ms adiciones (acotaciones tributarias)
S/.249,839
(-) Menos deducciones
S/.69,100
Sub total
S/.10,320,885
Participaciones de trabajadores
8% de S/.10,320,885
Utilidad Neta antes de Impuesto
S/.825,671
S/.9,495,214
Liquidacin del impuesto a la renta

Impuesto Resultante (30% de S/.9,495,214)
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4)
Saldo por regularizar
S/.2,848,564
S/.2,575,427
S/.273,137
Peritaje Contable
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BIBLIOGRAFA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2004/258.htm
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=6
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=1907:informacion-minima-en-loslibros-y-formatos&catid=262:informacion-general-&Itemid=475
https://s3.amazonaws.com/insc/Libros+y+Registros/Informacion+m
%C3%ADnimo+formatos/FORMATO_14_1.pdf
http://www.revistadeconsultoria.com/el-nuevo-registro-de-compras-en-lacontabilidad
http://es.slideshare.net/jonaxellupumontenegro/registro-de-compras25436345
Peritaje Contable
Pgina 129

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS

DOCENTE: CPCC MICHAEL BUSTAMANTE BALLON

ALDONATES MOLINA, ALEXSANDRA

LIBRO CAJA Y BANCOS

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Nombre de la entidad financiera.

(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.

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LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

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LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

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Fecha de inicio de la operacin.

Descripcin del intangible.

Tipo de intangible (segn tabla 7).

Valor contable del intangible.

Amortizacin contable acumulada.

Valor neto contable del intangible.

j) FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL

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Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:

Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas.

Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.

(i.5) Nmero de accionistas o socios.

Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:

Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn tabla

Nmero del documento de identidad del accionista o socio.

(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o

Nmero de acciones o de Participaciones Sociales.

(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones

El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los

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s) FORMATO 3.19: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE

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Apertura del ejercicio gravable.

El libro diario deberincluir mensualmente la siguiente informacin mnima

Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.

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Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma

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LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO

Se deber incluir los asientos de:

Apertura del ejercicio gravable.