Introduccin

Este trabajo monogrfico tiene por finalidad dar a conocer la importancia de la emisin de comprobantes
de pago, as como las normas y pautas a seguir para su otorgamiento. Igualmente, enterados de, a
quienes corresponde otorgar comprobantes de pago, dependiendo del rgimen al que pertenezcan.
La importancia de otorgar comprobantes de pago es vital, ya que de esta manera cada contribuyente
ayuda al crecimiento de nuestro pas con el pago de sus impuestos, haciendo que se incremente el tesoro
publico y aportar al mejoramiento de los servicios pblicos y alas obras que el gobierno pueda realizar con
este dinero.
Este trabajo monogrfico consta de seis captulos: capitulo I, Marco Normativo Sobre Comprobantes De
Pago Y Guas De Remisin, Ley Marco De Comprobantes De Pago, Base Legal.
Capitulo II, Ley De Comprobantes de Pago, Concepto, importancia de la emisin y entrega de
comprobantes de pago, obligados a emitir comprobantes de pago.
Capitulo III. Registro de operaciones
Capitulo IV guas de remisin
Capitulo V. jurisprudencia
Capitulo VI. Legislacin
Finalmente encontraremos anexos y bibliografa.
CAPTULO I

Marco normativo sobre comprobantes de pago y

guas de remisin

Uno de los principales objetivos de la reforma tributaria fue combatir la evasin tributaria. Con ese
propsito se inicio la campaa para concientizara los ciudadanos respecto a su obligacin de emitir y
recibir comprobantes de pago y guas de remisin. De esta manera se buscaba que
las operaciones empresariales entraran al circuito de la formalidad, estando a si la informacin sobre los
hechos imponibles al alcance de laadministracin tributaria.
En ese contexto, uno de los aspectos ms importantes fue el rediseo de la normatividad tributaria sobre
comprobantes de pago, y para ese efecto se dicto primero la ley Marco de Comprobantes de pago,
Decreto Ley N 25632, publicado el 24 de julio de 1992.
De ese diseo, quedo claro que los objetivos principales del rgimen de comprobantes de pago son:
1.- Controlar los ingresos y gastos vinculados al gravamen del impuesto General alas ventas (IGV) e
impuesto a la Renta (IR). En efecto, la aplicacin de las normas de comprobantes de pago es muy
importante para efectos de la aplicacin del crdito fiscal en el IGV y costos y gastos deducibles en el IR.
2.- facilitar el combate de la evasin tributaria al contribuir a detectar la formalizacin de agentes
econmicos que desarrollan sus actividades en medio de la economa informal. El marco jurdico para que
se cumpla con estos propsitos esta constituido bsicamente por tres normas que son:
Ley de marco de comprobantes de pago, Decreto Ley N 25632
El Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la R. de S. N 007-99/SUNAT (RCP),
modificado sucesivamente.
Las normas del cdigo tributario relativas a infracciones y sanciones.
Finalmente para controlar la entrega y emisin de los comprobantes de pago se han establecido diversos
mecanismos de control tales como:
Operativos de control de Comprobantes de Pago y Guas de Remisin
Fuentes aleatorias de informacin respecto al cumplimiento de las obligaciones relativas a las
caractersticas mnimas de los comprobantes de pago.
Procedimientos de fiscalizacin o verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias de
contribuyentes en particular.
LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO

La ley de marco de comprobantes de pago, primera norma que regulo de manera general lo concerniente
a comprobantes de pago, es el decreto Ley N 25632 publicado el 24 de julio del 1992
En la ley Marco se estableci la obligacin de emitir comprobantes de pago en todas las transferencias
de bienes en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza.
Para tal efecto, la norma establece quienes estn obligados a emitir comprobantes de pago, sealndose
que tienen la obligacin todas las personas que trasfieran bienes, en propiedad o en uso, o que presten
servicios de cualquier naturaleza, sin importar si la operacin estuviera afecta a tributos.
Pero por otro lado, se define a los comprobantes de pago como todo documento que acredite la
transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicio, califica como tal por la SUNAT.
Seguidamente la Ley confiere a la SUNAT la facultad de regular mediante resolucin de superintendencia.
Las caractersticas y requisitos mnimos de los comprobantes de pago
La oportunidad de su entrega
Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago.
Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago a que estn sujetos los obligados a emitir los
mismos.
Los comprobantes que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el derecho fiscal o al
crdito deducible y cualquier otro sustento de naturaleza similar.

Los mecanismos de control para la emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago.

Finalmente debemos indicar que la Ley Marco fue modificada por Decreto Legislativo N 814. Entre los
aspectos mas importantes que fueron modificados por esta norma estn referidas al registro de imprentas,
facultndose a la SUNAT para regular y controlar este registro.
REGLAMENTO Y LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
BASE LEGAL

Texto Actualizado Al 01.01.2009 En Base A La Resolucin De Superintendencia N 2332008/SUNAT, Reglamento De Comprobantes De Pago, Resolucin De Superintendencia N 00799/SUNAT. (Publicada el 24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999).

Ley marco de comprobantes de pago decreto ley. N 25632 pub. 24.07.92,

Modificado por decreto legislativo N 814 pub. 20.04.1996

Reglamento de comprobantes de pago, aprobado por la resolucin de superintendencia n 00799/ SUNAT Publicada El 24.01.1999 Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ SUNAT, art. 12, nm.
1, publicada el 19.04.2002 y modificatorias.

Resolucin De Superintendencia N 179-2004/ SUNAT, nica Disposicin Final, Publicada El

04.08.2004.

Resolucin De Superintendencia N 180-2004/SUNAT, arts. 5 y 6, publicada el 04.08.2004.

Resolucin De Superintendencia N 128- 2002/SUNAT, ART. 7, Publicada El 17.09.2002.

Resolucin De Superintendencia N 156- 2003/SUNAT, ART. 5, Publicada El 16.08.2003 Y

Modificatorias.

Resolucin De Superintendencia N 058-2006/ SUNAT, ART. 10 Publicada El 01.04.2006

Resolucin De Superintendencia N 007-99/ SUNAT, ART. 4, NUM. 6.1, INC. P), Publicada El 24.01.1999
Y Normas Modificatorias.

Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ /SUNAT, ART.8 NUM. 4 Publicada El 19.04.2002

Y Normas Modificatorias.

Resolucin De Superintendencia N 156-2003/ /SUNAT, ART.5 Publicada El 16.08.2003 Y

Normas Modificatorias.

Resolucin De Superintendencia N 058-2006/ SUNAT, ART. 10 Publicada El 01.04.2006

Resolucin De Superintendencia N 128- 2002/SUNAT, ART. 7, publicada el 17.09.2002.

resolucin de superintendencia n 179-2004/ SUNAT, nica Disposicin Final, Publicada El 04.08.2004.

Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ /SUNAT, ART.8 nm. 4 publicada el 19.04.2002 y

normas modificatorias.

Resolucin De Superintendencia N 180-2007/ /SUNAT, ART.5Y6 Publicada El 04.08.2004

Resolucin De Superintendencia N 058-2006/ SUNAT, ART. 10 Publicada El 01.04.2006

Resolucin De Superintendencia N 128- 2002/SUNAT, ART. 7,

Resolucin De Superintendencia N 179-2004/ SUNAT,

Resolucin De Superintendencia N 037-2002/ /SUNAT, ART.8 NUM. 4

Resolucin De Superintendencia N 064- 2006/SUNAT, SEGUNDA Disposicin Complementaria

Transitoria Publicada El 25.04.2006 Y Normas Modificatorias.
CAPITULO II

Ley de comprobantes de pago

1.- CONCEPTO:
Se considera comprobante de pago a los documentos que acreditan la transferencia de bienes, entrega en
uso o la prestacin de servicios, siempre que:

Renan todos los requisitos y las caractersticas mnimas establecidas por el RCP

Hayan sido impresos o importados por imprentas; empresas graficas o importadores que se
encuentren inscritos en el registro de las imprentas

Se trate de alguno de los siguientes documentos:

Facturas

Recibos por Honorarios

Boletas de Ventas

Liquidaciones de compra

Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras

Documentos autorizados conforme al nm. 6 art. 4 del reglamento

Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control
tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT.
Comprobante de Pago es la denominacin que se le asigna a los documentos que sustentan
las operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su actividad, estos
comprobantes de pago se registran en los libros de contabilidad.El comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Base Legal:
Articulo 1 Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT) Reglamento De Comprobantes de Pago
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
2.- CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado
o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u
horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las
cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y su numeracin.

Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de
RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en
alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no podr tener un tamao
inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir necesariamente las caractersticas
sealadas en el numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual
se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y 5.4 del Artculo 4, ser
expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino
de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para
identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT,
tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a
travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin
de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto
obligado a emitir documentos
Base legal
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 124-2006/SUNAT, publicada el 22.07.2006 y vigente a
partir del 01.08.2006)
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin
previa a la SUNAT.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona
Comercial de Tacna debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
Base Legal: ltimo prrafo del Numeral 4.1, incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 238-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, vigente desde
el 1.1.2009, segn La Primera Disposicin Complementaria Final

4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie
por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo
omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
3.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO.- (art. 6 del Reglamento).
a) Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:

a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en

general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento

financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b).- quienes presten servicios entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero,
a titulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades
del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.
Tambin estn obligados a emitir comprobantes quienes presten servicios que originan rentas de segunda
categora para el impuesto a la renta.
c).- quienes adquieran bienes de personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer
otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.
d).- Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se
encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar
comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad
teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
4.- PERSONAS NATURALES HABITUALIDAD
Para que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas tengan la obligacin de
otorgar comprobantes de pago se requiere que realicen actividades empresariales o profesionales con
habitualidad. En este contexto se entiende por habitualidad a la realizacin continua de actividades que
originen la obligacin de entregar comprobantes de pago.

La SUNAT, en caso de duda, determinara la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza,

monto y frecuencia de las operaciones.
Cabe sealar, que a la fecha no han sido establecidos elementos objetivos que nos permitan determinar
cuando se ha incurrido en habitualidad para efectos de la emisin de comprobantes de pago, solamente
se han regulado la habitualidad en relacin con el impuesto ala Renta y el IGV.

A) IMPUESTO A LA RENTA: El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un
tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes
no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar
anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus
establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la
residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn
optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan
cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.
B) IMPUESTO GENERAL ALAS VENTAS:
Para calificar la habitualidad, la SUNAT considera la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a
fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.

Venta. se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su

uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.

Primera venta de inmueble por el constructor. En el caso del constructor, cuando el

enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. Salvo que se trate de la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente para efectos de
su enajenacin, en cuyo caso la operacin siempre estar gravada.

Importacin. En este caso no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.

Bolsa de productos. en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa

de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.

5. NO OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

Se encuentran exceptuadas de la obligacin de otorgar Comprobantes de pago, las personas que realicen
las siguientes actividades:

La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por

la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al respecto, la directiva N 103- 97- SUNAT del 12 de noviembre de 1997 ha precisado que la excepcin
solo se configura cuando la transferencia de bienes o prestacin de servicios es a titulo gratuito.

Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos, a
que se refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento,
siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas del Sistema
Financiero Nacional.

La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.

La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.

6. OBLIGACIN FACULTATIVA DE OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
Es facultativa la emisin del comprobante de pago respecto a servicios prestados a titulo oneroso por las
empresas del sistema financiero y las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a
captar recursos del publico que brinden a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago.
Tambin es facultativa la emisin de comprobantes de pago por operaciones con consumidores finales
que no excedan el monto de S/. 5. 00. No obstante, si el consumidor lo exige deber entregrsele el
respectivo comprobante de pago.
De utilizarse esta facultad, el contribuyente debe cumplir con:

Llevar diariamente un control de las operaciones en que no emita comprobante.

Emitir una boleta de venta al final del da por el importe total de las operaciones por las que no se
hubiera emitido el comprobante de pago.
Conservar en su poder el original y la copia de las boletas de Venta.
7.- IMPORTANCIA DE EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO:
La entrega de comprobantes de pago es una obligacin de quien vende un bien o presta un servicio, pero
el adquirente o usuario tambin tiene la obligacin de exigirlos.
Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos comprobante de pago,
sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos interesa. Pues bien, as como la entrega de

comprobantes de pago es una obligacin, la exigencia de los mismos por parte de quien adquiere un bien
o recibe un servicio tambin lo es.
En efecto, los numerales 4 y 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario sealan como infracciones
tributarias:

No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.

No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados
Entonces, cuando no exigimos comprobantes de pago, estamos cometiendo una infraccin que es
susceptible de sancin, de acuerdo con el Cdigo Tributario. La principal razn es que al no exigir
comprobantes de pago somos partcipes indirectos de una accin que perjudica al Estado por los
menores tributos que ste recaudar.
3.1.- Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos
a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago se queda con el
impuesto (IGV) que est incluido en el precio de dicho bien o servicio.
b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago oculta sus
operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no pagando el impuesto que le corresponde.
3.2.- El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente a
terceros. Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentar el
comprobante de pago.
3.3.- En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el comprobante de pago se
puede pedir el cambio o devolucin.
8.- FUNCION DE LOS COMPROBANTES DE PAGO:
En el Per los comprobantes de pago cumplen un rol fundamental en las operaciones de las empresas:

Como documento que acredita la realizacin de una transaccin, sirvindole de sustento.

Como acreditacin del cumplimiento de obligaciones formales impuestas por la legislacin

tributaria
9.- TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO
Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la
actividad que usted realiza.
10. DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR LA SUNAT:
La ley y el Reglamento contienen una lista taxativa de los documentos que son considerados
comprobantes de pago, y adems menciona expresamente sus efectos:

a) FACTURA:
La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre empresas o personas que
necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones,
y para ejercer el derecho al crdito fiscal por el IGV que grava la operacin.
Casos en los que se debe emitir facturas:

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que sean
sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito fiscal.

Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para
efecto tributario.

Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Rgimen nico Simplificado lo solicita, por la

compra de bienes y la prestacin de servicios.

En las operaciones de exportacin.

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la

venta en el pas de bienes provenientes del exterior siempre que el comisionista acte como intermediario
entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico
Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo
que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado o que,
de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse con otro documento
autorizado.
Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC, salvo en
los casos de operaciones de exportacin y servicios de comisin mercantil sealados anteriormente, en
los que no es exigible tal requisito.
En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignar en la Factura la leyenda "
Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente " precisndose el valor de venta o el importe del
servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

b) RECIBO POR HONORARIOS:

Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al ejercicio
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros,
artistas, albailes.
Casos en los que se debe emitir Recibos por Honorarios:

Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia
u oficio.
Por ejemplo los mdicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros, electricistas y
por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categora, excepto los ingresos por albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales.
La obligacin de emitir el Recibo por Honorarios rige an cuando el servicio sea gratuito.
Debe entregarse el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto
de la misma. Debe consignarse el monto discriminado de las retencin que afecten dicha operacin
(Impuesto a la Renta: 10 %) y que ser realizada por quien utiliza el servicio.
Estos comprobantes pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre
que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y el
artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 054-99-EF

c) BOLETA DE VENTA:
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios finales, y que no
permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operacin, ser necesario
consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres, direccin y
nmero de su documento de identidad.
Deberan entregar Boletas de Venta todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores
finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc.
Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 U.I.T (Unidad Impositiva Tributaria) por
operacin ser necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el comprobante sus apellidos
y nombres completos, direccin y nmero de su documento de identidad.
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles ( S/5.00 ) no hay obligacin de
entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deber llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del da
por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta. Las
Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la ley.
Base Legal: Numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

d) LIQUIDACIONES DE COMPRA:
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal,

extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y

desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con
nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o
agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven
imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Pueden emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no estn inscritos en el RUC.
Se permite la emisin de Liquidaciones de Compra cuando el vendedor es una persona natural productora
y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y de
extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV sea retenido
y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien acta como agente de retencin.
Para ello el monto de retencin deber sealarse detalladamente en el comprobante de pago para que
surta los efectos tributarios mencionados. Adems, estos comprobantes pueden ser empleados para
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Base Legal: Numeral 3 del Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

e) TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGISTRADORAS:

El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras. Cuando ste es emitido en
operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal costo
o gasto para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, apellidos
y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin.
Caso en que se emiten los Tickets:

En operaciones con consumidores finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado.

Adems slo pueden ser emitidos en moneda nacional.
Los Tickets slo permiten ejercer derecho al crdito fiscal si se identifica el adquiriente o usuario con su
nmero de RUC y apellidos y nombres o razn social.
Se emita como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo. Se discrimine el monto del
impuesto.
El original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquiriente o usuario y
la descripcin del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia debe
constar por lo menos los apellidos y nombres o razn social del adquiriente o usuario, de manera no

necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como
tales.
Las mquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita
modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en la fecha y
hora de la emisin, nmero de maquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo
de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inici el uso de la mquina
registradora).
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las
operaciones realizadas.
La cinta testigo no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la
mquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago.
Base Legal: Numeral 5 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

f) GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA:

Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El
transportista es quien emite la gua de remisin, antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y
por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la gua de remisin correspondiente, inclusive cuando
se subcontrate el servicio, para lo cual deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC,
nombre y apellido o razn social).

g) GUA DE REMISIN DEL REMITENTE:

Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o
venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en
uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se
entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como:
servicios demantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas,
al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera;
al consignador.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:

El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.

El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:

Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los
bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Asimismo, se considera
Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de
maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes
en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.

La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado mandato para
despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento. El Almacn Aduanero o responsable,
en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin. Transporte pblico, cuando el
servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.
El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central - Decreto Legislativo N 917), deber estar sustentado con el comprobante de pago, la
gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin del
porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en forma
previa al traslado de los bienes.
Estn obligados a emitir Guas de Remisin:

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la gua de remisin deber
ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se consideran como remitentes, en esta modalidad
de traslado, y debern emitir una Gua de Remisin por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE):

El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia,
prestacin de servicios que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso, remisin entre
establecimientos de una misma empresa y otros.

El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de

maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes
en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.

La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado

mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.

El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley

General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero.

El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley

General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.

El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.

Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn Aduanero conforme a lo
dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en los casos sealados en la norma.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico:

Se emitirn dos guas de remisin:

Una por el transportista (gua de remisin transportista), en los casos sealados en los puntos
anteriores

Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de transporte privado) al inicio del
traslado (gua de remisin remitente),
El transportista emitir una gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los
literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son considerados como remitentes.
Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes pertenecientes a:

Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.

Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de compra.

Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.

Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Base Legal: Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificado por las
Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 028-2003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT.

h) RECIBO POR ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES:

Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casa,
departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a sus
arrendatarios.

i) BOLETO DE VIAJE O MANIFIESTO DE PASAJEROS:

Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestacin de un servicio de
transporte pblico nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto
cobrado o si se trata de la prestacin de un servicio a ttulo gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningn caso se podr canjear por factura. Se entiende
por:

Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto para
efectos tributarios.

Pasajero: Al sujeto que realizar el viaje y ser trasladado, pudiendo ser el que asume el valor
del pasaje.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT
11.- DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR TODO SISTEMA COMERCIAL Y FINANCIERO:

2.1.- Letra de Cambio: Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a otra,
librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de vencimiento.
El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario, tomador o
tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio.

A) Personas que Intervienen: En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las
siguientes personas:

a) El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para que el
deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma.

b) El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha indicada o
de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el librador y en caso de que la
acepte, quedar obligado a efectuarlo. En este caso al librado se le denominar aceptante.

c) El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la letra de

cambio y a quien se le debe abonar.

d) Tambin pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes personas:

e) El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.

f) El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra).

g) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.

B) Requisitos que debe contener la letra de cambio:

a) La denominacin de "Letra de Cambio" inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el

mismo idioma empleado en la redaccin del documento.

b) La orden de pagar una suma determinada.

c) Nombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado.

d) La fecha de vencimiento: a fecha fija, a un plazo desde la fecha, y a la vista, a un plazo desde
la vista.

e) Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deber realizarse en el domicilio del
librado.

f) Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe
realizarse, beneficiario o tomador.

g) Lugar y fecha en la que se emiti la letra.

h) La firma del que gira o emite la letra.

C) El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o
de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una declaracin firmada por el
librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra.
D) El aval: Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de la letra de
cambio.
E) El Endoso: Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra persona o
endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.
2.2. EL Cheque: Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crdito se obliga al pago de
una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta bancaria.
A) Requisitos que debe contener el Cheque:

a) La denominacin de cheque inserta en el propio ttulo.

b) El nombre del que ha de pagar o librado que necesariamente habr de ser un banco o entidad
financiera.

c) Cantidad a pagar, que puede aparecer expresada en pesetas o en moneda extranjera

convertible admitida a cotizacin oficial. Si la cantidad aparece en letras y nmeros y ambas expresiones
no coinciden, predominar la cantidad en letra. Si por el contrario existen varias cantidades en nmeros y
no coinciden, ser exigible la menor.

d) Lugar de pago, debe estar consignado en el cheque, en su defecto, ser el lugar designado
junto al nombre del librador. Si se designan varios lugares, ser vlido el primer lugar mencionado.

e) Fecha y lugar de emisin del cheque.

f) Firma del librador o del que emite el cheque.

B) Tipos de Cheques: Cheque conformado: El banco garantiza la autenticidad de la firma del

librador y la existencia de fondos en la cuanta indicada en el cheque.

Cheque cruzado: Mediante este sistema el cheque slo puede ser abonado mediante ingreso en
la cuenta del beneficiario. Se formaliza cruzando dos barras paralelas en el anverso. La finalidad del
cheque cruzado o para abonar en cuenta es evitar que en caso de prdida un tercero pueda cobrar el
cheque.

Nominativos o emitidos a favor de una persona determinada, donde se identifica a la misma con
su nombre y apellidos.

Emitidos al portador, no se designa persona alguna por lo que cualquiera podr proceder a su
cobro.

Los cheques de viaje: Se emiten por un banco o entidad de crdito figurando en el mismo como
librado, cualquier oficina de la misma entidad bancaria o de cualquier corresponsal suya. Suelen llevar

estampadas cantidades fijas e invariables. Para que tenga validez. El comprador de los cheques ha de
firmarlas dos veces, cuando los recibe y cuando los pretende hacer efectivos.

C) Partes de un Cheque:

Taln de Cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del banco.

Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el taln de cobro.

Taln fijo en libreta de cheques: puede o no estar. Tiene como finalidad que el cuentaccionista
lleve el control de sus fondos de cuenta corriente.

D) Personas que intervienen:

Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena su pago

El Banco: Es la institucin contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe pagarlo.

Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo.

Endosante: Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del banco.
2.3. El Pagar: Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra una
determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente.
A) Personas que Intervienen:

El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura
fija o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que es aquel que emite el pagar.

El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero
estipulada en el pagar, si este ha sido transmitido o endosado por el librador.

El avalista o garante: Es la persona que garantiza el pago del pagar.

B) Datos que deben figurar en el Pagar:
En el pagar se debe hacer constar:

La denominacin de pagar.

El vencimiento o la fecha en la que deber abonarse.

El importe de la cantidad a abonar.

El lugar en el que debe efectuarse el pago.

El nombre de la persona a la que debe efectuarse el pago o a cuya orden se deba efectuar o
tenedor.

El lugar y la fecha de libramiento.

La firma del deudor.

2.4 Nota de Dbito: Es emitida por los sujetos del Rgimen General y Especial del Impuesto a la Renta.
Se entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el
respectivo contrato.
2.5. Nota de Crdito: Es emitida por los contribuyentes que estn acogidos al Rgimen General o
Especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros.
En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen
derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en
el mismo comprobante de pago.
12. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR SUJETOS DEL NUEVO RUS
Los sujetos del nuevo RUS slo debern emitir y entregar (por las operaciones comprendidas en este
Rgimen) boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros
documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
SUNAT.
En ese sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar (por las operaciones comprendidas en este
Rgimen) facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto
en el Rgimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de determinar
el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos
del Rgimen General que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no
autorizado, sin perjuicio de las sanciones correspondientes segn el Cdigo Tributario.
Los contribuyentes incorporados a este rgimen deben:

Inscribirse en el RUC.

Solicitar autorizacin de impresin y entregar comprobantes de pago.

Conservar en la unidad de explotacin los comprobantes de pago que sustenten las compras y
ventas de bienes o prestacin de servicios en forma cronolgica mes a mes.
Pagar la cuota mensual.
13.- OPORTUNIDAD DE EMISIN Y DE ENTREGA
Los comprobantes de pago deben ser emitidos por la transferencia de bienes o prestacin de servicios
que se realiza a titulo oneroso o gratuito, aun cuando estas operaciones no se encuentren afectadas a
tributos, o cuando estos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento
del mismo.
Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica a continuacin, no
obstante esta puede anticiparse a las fechas sealadas.

a) Trasferencia de bienes muebles: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en

que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

Transferencia a travs de internet, telfono, fax. Son operaciones de compra venta concertada
mediante el uso de dichos medios de comunicacin en los que generalmente el pago se realiza
con tarjetas de crdito, y/o operaciones en cuentas bancarias. En tal caso cuando el pago se efecte
mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por
parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto
distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.

Venta en consignacin .Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no

aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al
sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante
de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.

Retiro de Bienes

b) Transferencia de bienes inmuebles.

c) Prestacin de servicios. incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando

alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.

d) Contratos de construccin.

e) Entrega de dinero en calidad de deposito, garanta, arras o similares.

f) Documentos autorizados. Los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y
q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artculo 4 del presente reglamento, debern ser emitidos y otorgados en
el mes en que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del
obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de
cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser emitidos y
otorgados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
14. TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIN DE SERVICIOS A TITULO GRATUITO
Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efectu gratuitamente, se consignara en
los comprobantes de pago la leyenda "transferencia gratuita" o "servicio prestado gratuitamente", segn
sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
Sobre el particular, la directiva N 004-99/SUNAT publicada el 24 de diciembre del 1999 precisa que las
entidades y dependencias del sector publico Nacional, excepto empresas, que reciban donaciones no se
encuentran obligadas a exceder comprobantes de pago que acrediten haber recibido donaciones.
15. FORMALIDADES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los requisitos especficos para cada tipo de comprobante se sealan en los cuadros de modelos de
comprobantes de Pago. Adicionalmente, las facturas y liquidaciones de compra debern cumplir las
siguientes caractersticas:

a) Dimensiones mnimas: veintin centmetros de ancho y catorce centmetros de alto.

b) Copias: la primera y la segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiado qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior
derecho del comprobante de pago.

c) Otros. El numero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin estarn

impresos en un recuadro (4) centmetros de altura por (8) de largo, enmarcado por un filete. Dicho
recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.

d) Numeracin. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets

emitidos por maquinas registradoras, constar de 10 dgitos, de los cuales:
1.- los tres primeros nmeros de izquierda a derecha, corresponden a la SERIE. Se empleara para
identificar el punto de emisin
2.- los siete nmeros restantes, corresponden al NMERO CORRELATIVO. Estarn separados de la serie
por un guin (-) o por el smbolo de numero (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo
comenzara sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse de los ceros a la izquierda.

e) Casos especiales. Existen situaciones en las que los comprobantes de pago emitidos
debern reunir caractersticas distintas a las que se exigen para la generalidad de los casos.
16. CAMBIO DE DIRECCIN / USO TEMPORAL DE COMPROBANTES DE PAGO

1) Cambio de domicilio. Con la finalidad de facilitar el cumplimiento de la obligacin de entregar

comprobantes de pago y en resguardo de la economa de los contribuyentes, la SUNAT ha contemplado la
posibilidad de utilizar temporalmente los comprobantes de pago en lugares distintos a los autorizados,
siempre que se consigne a travs de cualquier mecanismo los datos de la nueva direccin.

2) Uso de ferias temporales.

3) Modificacin de denominacin o razn social.

17. RETIRO DE UN PUNTO DE EMISIN
En caso de retiro de un punto de emisin, se debe declarar la baja de la serie presentando un formulario
N 825 en la intendencia u oficina zonal que corresponda a su domicilio fiscal o en los bancos autorizados.
18. DETERIORO, ROBO O EXTRAVI DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Las siguientes disposiciones se refieren al procedimiento que debe adoptarse ante el deterioro, robo o
extravi de comprobantes de pago emitidos y no emitidos.
Se debe presentar el formulario N 825, sealando:

La baja de documentos por deterioro

La baja de documentos por robo o extravi.

a) Documentos no emitidos:
El robo o extravo de comprobantes de pago no emitidos deber declararse dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes de producido el hecho, adjuntndose una copia certificada de la denuncia policial
respectiva, as como la relacin de documentos robados o extraviados, consignando el tipo
de documentacin y la numeracin de los mismos.
La declaracin de baja en el caso de robo o extravi, exime de la responsabilidad por la circulacin
posterior de los documentos.
Usted deber presentar en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, lo
siguiente:

Un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario del servicio o su representante legal,
acreditado en el RUC.
Copia certificada de la denuncia policial respectiva.

Relacin de los documentos robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la

numeracin correspondiente.
Base Legal: Artculo 12 de Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.

b) Documentos emitidos: en los casos de robo o extravi de documentos emitidos el

adquiriente o usuario debe efectuar la comunicacin correspondiente a la SUNAT dentro de los 15 das
hbiles siguientes producidos de los hechos adjuntando una copia de la denuncia policial respectiva.
Adems deber conservar en su poder mientras el tributo no este prescrito:

El cargo de la recepcin de la comunicacin a la SUNAT

Copia certificada de la denuncia policial

c) Crdito fiscal: el robo o extravi de lo documentos emitidos no implica la perdida del crdito
fiscal, o costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible sustentando en dichos documentos,
siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con
todos los requisitos que estipulan la norma pertinentes para tales documentos sustenten vlidamente el
crdito fiscal, el costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible y dems tenga la disposicin en la
SUNAT:
La segunda copia del documento robado o extraviado segn sea el caso
Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien, entrego en uso o presto el
servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta-testigo.
19.- BORRONES, ENMENDADURAS O FALLAS TCNICAS
Los comprobantes de pago, nota de crdito, notas de debito y guas de remisin no podrn ser
enmendados, borrados y/o tachados.
Los documentos que se emitan de manera manual debern consignar con tinta en el original, la
informacin no es necesariamente impresa, siempre que simultneamente permita la impresin en las
copias.
Los documentos por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados antes
de ser entregados, de ser emitidos o durante su emisin, debern ser anulados, no debindose ser
declarados.
Los documentos anulados debern ser archivados con sus respectivas copias.
CAPITULO III

Registro de operaciones
A travs de los libros de contabilidad se cuenta la historia econmica de una empresa. Algunas empresas
por la naturaleza de sus operaciones necesitan tener un mayor detalle del movimiento econmico, otras

tienen suficiente con el registro de sus operaciones de compraventa. En todo caso, la decisin del detalle
con que se registrara la informacin sobre las operaciones de una empresa depende de varios factores,
entre ellos, las caractersticas de la empresa y las disposiciones legales se podran obligar a llevar un
determinado tipo de contabilidad.
A si para el caso de los contribuyentes del IGV, conforme lo indica el articulo 37 del LIGV estn obligados a
llevar un registro de ventas e ingresos y otros de compras en lo que anotaran las operaciones que realicen
de acuerdo a las normas que seala el reglamento.

1. AUTORIZACIN: PROCEDIMIENTOS PREVIO AL LLENADO DE LOS REGISTROS

Conforme dispone el numeral 16 del artculo 62 del cdigo tributario, la SUNAT tiene la facultad de
establecer el procedimiento para autorizar los libros de actas, registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios, mediante la legalizacin de los mismos pudiendo delegar dichas funciones a terceros.
Al respecto la resolucin del tribunal fiscal N 731-5-2001 se ha sealado que la anotacin de una
operacin en el libromayor o diario tiene naturaleza diferente a su registro en los registros de ventas o de
compras. La primera es relevante para efectos contables mas no necesariamente para el nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV.
El procedimiento para la autorizacin de los libros de actas, registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios ha sido establecido a travs de R.S. N 132-2001/SUNAT.

a) Facultad para autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables
mediante la legalizacin de los mismos
Los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios, sern
legalizados por los notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos,
por los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, quienes colocarn una constancia en
la primera hoja de los mismos, con la siguiente informacin:

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;

Nombres y apellidos, o denominacin o razn social del deudor tributario, segn sea el caso;

Nmero de Registro nico del Contribuyente - RUC;

Denominacin del libro o registro;

Nmero de folios de que consta;

Fecha y lugar en que se otorga; y,

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

Asimismo, el notario pblico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas,
continuas o computarizadas.

Tanto los notarios pblicos como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que
otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los nombres y apellidos, o la
denominacin o razn social del deudor tributario, el nmero de Registro nico del Contribuyente - RUC,
la denominacin del libro o registro que se ha legalizado, el nmero de folios de que consta y la fecha en
que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres
distintos, tales como letras.

b) libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Se indica de manera taxativa que los libros y registros debern seguir el procedimiento de legalizacin. En
cuanto a la necesidad de llevar todos o algunos de dichos libros, ello depender de las caractersticas del
contribuyente.
1.- libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios

Libro de Inventarios y Balances.

Libro Mayor.

Libro Diario.

Libro de caja.

Libro de retenciones inciso e) del artculo 34 - Decreto Legislativo N 774.

Libro de ingresos y/o gastos, segn corresponda.

Libros auxiliares de control de activos fijos.

Registro de Ventas e Ingresos.

Registro de Compras.

Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado, segn corresponda.

Registro IVAP.

Libro de planillas u hojas sueltas correspondientes.

2.- libro de actas
Libros de actas, a los de Junta General y de Directorio a que se refiere la Ley General de Sociedades.

c) Oportunidad De La Legalizacin

Los libros de actas, as como los registros y libros contables deben ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando stos ltimos sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas.

d) legalizacin del segundo y siguientes libros y registros

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma denominacin, se deber
acreditar que se ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido. En los casos de libros o
registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro anterior concluido
o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del mencionado libro o registro. En los casos de
prdida o destruccin, se deber presentar la comunicacin establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT.
e) Empaste De Los Libros Y Registros
Los registros y libros que se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas debern
empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. De otro lado de acuerdo a la Res. 2342006/SUNAT el plazo de empaste de los libros contables son 04 meses posteriores al trmino del ejercicio
contable. Es decir el 30 de Abril del 2009.

Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas debern empastarse hasta por un
ejercicio gravable.
El empaste deber ser dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente.

Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o
ms ejercicios gravables.

Se debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. La anulacin se realizar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible.

Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrn emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia
del folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

N DESCRIPCIN

00

Otros (especificar)

01

Factura

02

Recibo por Honorarios

03

Boleta de Venta

04

Liquidacin de compra

05

Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros

06

Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area

07

Nota de crdito

08

Nota de dbito

09

Gua de remisin - Remitente

10

Recibo por Arrendamiento

11

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin
por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV

12

Ticket o cinta emitido por mquina registradora

13

Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se

encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros

14

Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y
telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico

15

Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros

16

Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas

17

Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles

18

Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran
bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

19

Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos

20

Comprobante de Retencin

21

Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima

22

Comprobante por Operaciones No Habituales

23

Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes

por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros

24

Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A

25

Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).

26

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego
(Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)

27

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

28

Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

29

Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los

correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta

30

Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito

31

Gua de Remisin - Transportista

32

Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley
de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural

34

Documento del Operador

35

Documento del Partcipe

36

Recibo de Distribucin de Gas Natural

37

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio

50

Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva

52

Despacho Simplificado - Importacin Simplificada

53

Declaracin de Mensajera o Courier

54

Liquidacin de Cobranza

87

Nota de Crdito Especial

88

Nota de Dbito Especial

91

Comprobante de No Domiciliado

96

Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes

97

Nota de Crdito - No Domiciliado

98

Nota de Dbito - No Domiciliado

99

Otros -Consolidado de Boletas de Venta

2.- PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LLEVAR LIBROS O REGISTROS DE CONTABILIDAD

El registro de sus operaciones en los libros y registros contables deber realizarlos de manera permanente
y ordenada, teniendo en cuenta el plazo mximo de atraso establecido.

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

CAPITULO IV

Guas de remisin
Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las mercaderas solicitadas por
el cliente segn su Nota de Pedido y este se encuentra impreso y membretado, segn necesidad de la
Empresa sirve para que el comercio tenga testimonio de los artculos que han entregado en las
condiciones solicitadas y aprobado por el departamento de venta.
Este documento se extiende por duplicado o triplicado segn la necesidad de la empresa, por lo general
es prctico que sea un talonario con 3 copias una queda en el talonario para la empresa que vende, la otra
es entregada al cliente junto con las mercaderas; y la tercera es devuelta con la firma de conformidad del
cliente, en el que certifica haber recibido conforme.

1. LAS GUAS DE REMISIN Y LAS MODALIDADES DE TRANSPORTE

La gua de remisin es un documento autorizado por la SUNAT pero no califica como comprobante de
pago, por lo que no tienen relacin directa con obligaciones tributarias sustanciales.
No obstante ello, en algunos casos se ha indicado que puede servir para sustentar operaciones.
Ahora bien, conforme al articulo 17 del RCP, la GR sustenta el traslado de bienes, el mismo que puede
realizarse por diversas razones , tales como transferencia, prestacin de servicios que involucre o no la
transformacin del bien, cesin en uso, consignacin, remisin entre establecimientos de una misma
empresa, etc.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:

El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.

El traslado de bienes se realiza a travs de las siguientes modalidades:

Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los
bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte. Asimismo, se considera
Transporte privado, cuando el mismo es realizado por:

El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de

maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes
en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.

La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya otorgado

mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.

El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley

General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero.

El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considerados en la Ley

General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.

El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin.

Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.

El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N 917), deber estar sustentado con el comprobante de
pago, la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de
la Nacin del porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.

La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en
forma previa al traslado de los bienes.
CAPITULO V

Modelos de comprobantes de pago

Factura

Recibo por honorarios

Liquidacin de compra

tickets

Boleta de Venta ( Operaciones por Montos Inferiores a UIT)

Boleta de Venta ( Operaciones por Montos Superiores a UIT)

Boleta de Venta con Descuento

Nota de Dbito

Nota de Crdito

Gua de remisin del remitente

Gua de remisin del transportista

FACTURA

RECIBO POR HONORARIOS

LIQUIDACIN DE COMPRA

TICKETS

BOLETA DE VENTA (OPERACIONES POR MONTOS INFERIORES a UIT)

BOLETA DE VENTA (OPERACIONES POR MONTOS SUPERIORES A UIT)

BOLETA DE VENTA CON DESCUENTO

NOTA DE DBITO

NOTA DE CRDITO

GUA DE REMISIN DEL REMITENTE

GUA DE REMISIN DEL TRANSPORTISTA

CAPITULO VI

Jurisprudencia
Resolucin de Tribunal Fiscal N 705-2-2001
Expediente: 1621-2001
Asunto: Impuesto General a las Ventas
Procedencia: La Libertad
Fecha: 13 de junio del 2001
Controversia
Consiste en determinar si la declaracin rectificatoria presentada por la recurrente respecto del Impuesto
General a las Ventas de febrero del 2000 ha surtido efectos. Lo que implica establecer si la recurrente
efectu conforme a ley la anulacin de las operaciones de venta a que se refieren las facturas emitidas en
dicho mes.
Argumento de la recurrente
Seala que:

Por error involuntario declar deuda en su declaracin jurada IGV-Renta del mes de febrero del
2000, pues no haba efectuado venta alguna en dicho mes, motivo por el cual present la declaracin
rectificatoria mediante Formulario PDT 0620 con N de Orden 50670251 del 12 de mayo del mismo ao.

No es cierto lo afirmado por la Administracin en el sentido de que no ha cumplido con exhibir los
originales de las Facturas Ns 100-3437, 100-3438 y 100-3439 solicitadas con Requerimiento N V-2532000-SUNAT/IND0400 del 21 de diciembre del 2000, pues su empleado personalmente mostr los
originales de dichas facturas al auditor resolutor, quien le manifest su conformidad.

Asimismo, indica que a fin de acreditar la veracidad de su afirmacin acompaa los originales de
las mencionadas facturas.
Argumento de la Administracin Tributaria
Seala que:

A fin de validar la declaracin rectificatoria presentada por la recurrente, le solicit la exhibicin

del Registro de Ventas y documentacin sustentatoria de ventas del mes de febrero del 2000, y en la
misma fecha le solicit a Aserradero Arenas S.R.L., la exhibicin de su Registro de Compras del mismo
mes.

En el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L. se aprecia que estn registradas las
operaciones de compra realizadas a la recurrente mediante las Facturas Ns. 100-3437, 100-3438 y 1003439, lo que implica la utilizacin del crdito fiscal proveniente de dichas operaciones.

En el Registro de Ventas presentado por la recurrente obran registradas las operaciones de venta
realizadas segn las mencionadas facturas y que por los meses siguientes no obra registro alguno de las
notas de crdito, sin las cuales no proceda la anulacin de las citadas facturas por las ventas que, segn
afirma la recurrente, no llegaron a realizarse a Aserradero Arenas S.R.L.

En ese sentido, manifiesta que ante la solicitud formulada a la recurrente para que exhiba las
referidas notas de crdito, sta present un escrito en el que seala que las notas de crdito se expiden
cuando la factura emitida haya sido entregada al cliente, precisando que, en su caso, no se lleg a
entregar tales facturas, las mismas que fueron anuladas en sus originales y en sus copias, sin emitirse
notas de crdito, lo cual se adecua al criterio establecido en la resolucin del Tribunal Fiscal N 577-1-97.

A efectos de verificar lo alegado, solicit a Aserradero Arenas S.R.L. y a la recurrente,

respectivamente, que cumplan con exhibir los originales de las copias usuario de las citadas facturas, no
habiendo cumplido la recurrente con lo solicitado, por lo cual la recurrente no ha acreditado tener en
su poder la copia usuario de las citadas facturas. Asimismo, informa que el 28 de diciembre del 2000,
Aserradero Arenas S.R.L. remiti copia simple de los ejemplares usuario de las citadas facturas,
manifestando que los originales fueron entregados, debidamente anulados, a la recurrente.

A pesar de lo afirmado por Aserradero Arenas S. R. L., no est acreditado que la recurrente tenga
en su poder los originales de la copia usuario y que, en tal virtud, no haya estado obligado a emitir notas
de crdito por la anulacin de las operaciones de ventas expresadas en las facturas referidas, ms an
cuando en el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L. estn asentadas dichas operaciones,
razones por las cuales afirma que la declaracin rectificatoria mencionada no surte efecto, por lo que debe
confirmarse la orden de pago impugnada.

El Tribunal Fiscal resolvi

Confirmar la Resolucin de la Intendencia Regional La Libertad que declar improcedente la reclamacin
formulada contra la Orden de Pago sobre el Impuesto General a las Ventas del mes de febrero del 2000,
considerando que:

La obligacin tributaria naci en la fecha de emisin de las Facturas Ns 100-3437, 100-3438 y

100-3439 (1 de febrero del 2000), las que fueron anotadas tanto en el Registro de Ventas de la recurrente
como en el Registro de Compras de Aserradero Arenas S.R.L., y que la recurrente debi emitir notas de
crdito a efectos de anular dichas facturas, por lo que al no haberse seguido el procedimiento establecido
para la anulacin de operaciones de venta, la declaracin rectificatoria presentada no ha surtido efectos,
procediendo a confirmar la resolucin apelada.

En cuanto a la resolucin del Tribunal Fiscal N 577-1-97 invocada por la recurrente, cabe indicar
que la misma no es aplicable al caso de autos, ya que las facturas en mencin s fueron entregadas al
comprador y anotadas en su Registro de Compras, por lo que aun cuando las devolvi con la anotacin de
"anuladas", pudo haber utilizado el crdito fiscal discriminado en las mismas, supuesto distinto al que
es materia de pronunciamiento en la resolucin indicada.
CAPITULO VI

Legislacin
DISPOSICIONES LEGALES
DECRETO LEY N 25632 LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO) LEY MARCO DE
COMPROBANTES DE PAGO DECRETO LEY N 25632
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Gobierno de Emergencia y Reconstruccin Nacional; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Ha dado el Decreto Ley siguiente:
Artculo 1.- Estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes,
en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige an cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
En las operaciones con los consumidores finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00),
la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber
entregrsele el comprobante. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT- podr
reajustar el monto antes sealado y establecer las normas administrativas y de control respecto a esas
operaciones.
La SUNAT podr disponer que sea el comprador, usuario o intermediario quien emita el comprobante de
pago cuando las modalidades de mercado y razones de fiscalizacin lo justifiquen.

Artculo 2.- Se considera comprobante de pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT.
Artculo 3.- Para efecto de lo dispuesto en la presente Ley, la SUNAT sealar:
a) Las caractersticas y los requisitos mnimos de los comprobantes de pago;
b) La oportunidad de su entrega;
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de emitir y entregar comprobantes de
pago;
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, a que estn sujetos los obligados a emitir los
mismos;
e) Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar;
f) Los mecanismos de control para la emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que generen rentas de tercera categora estn
obligados a consignar su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan.
Adicionalmente, la SUNAT regular la emisin de documentos que estn relacionados directa o
indirectamente con los comprobantes de pago; tales como: guas de remisin, notas de dbito, notas de
crdito, a los que tambin les ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4.- La impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados
directa o indirectamente con stos, cualquiera sea su modalidad, la realizarn nicamente las empresas
inscritas en el Registro que para tal efecto determine la SUNAT. Asimismo, la inscripcin o exclusin del
registro se realizar conforme a las normas que sta seale.
Igualmente establecer las obligaciones de las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin
de los documentos a que se refiere el prrafo anterior, y los mecanismos de control para la impresin,
emisin y/o utilizacin de los mismos, incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o
computarizados.
Los mecanismos de control, incluyen la obligacin de declarar la impresin, emisin y/o utilizacin de
comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos.
Artculo 5.- El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente Ley, ser sancionado de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario.
Aquellos que realicen trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos
relacionados directa o indirectamente con stos, sin estar inscritos en el Registro que para tal efecto
determine la SUNAT, no podrn acceder al mismo. Lo dispuesto en el presente prrafo ser sin perjuicio
de la sancin sealada en el Cdigo Tributario.

Artculo 6.- Derganse los Artculos 7 al 14 del Decreto Supremo N 119-89-EF y los Decretos
Supremos Ns 182-89-EF y 017-90-EF.
Artculo 7.- El presente Decreto Ley entrar en vigencia el 1 de setiembre de 1992, con excepcin de
las disposiciones transitorias que entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial
"El Peruano".
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Los obligados a entregar comprobantes de pago debern presentar a la SUNAT, en la forma y
plazo que sta disponga, una declaracin jurada de la existencia de dichos documentos. Las personas que
a la fecha de publicacin del presente Decreto Ley, estuvieran utilizando sistemas mecanizados o
computarizados para la emisin de comprobantes de pago, debern informar, en la forma y plazos
dispuesta por la SUNAT, sobre la utilizacin de los comprobantes.
Las referidas declaraciones, tambin sern exigibles a los profesionales que ejercen su profesin
individualmente o en forma asociada y en general a las personas que prestan servicios.
La presentacin de las declaraciones juradas a que se refiere esta Disposicin Transitoria, regularizar las
omisiones incurridas respecto a las obligaciones previstas en los Artculos 8, 9, 12 y 16 del Decreto
Supremo N182-89-EF.
El incumplimiento ser sancionado conforme al inciso b) del Artculo 5 del presente Decreto Ley.
Segunda.- La SUNAT establecer el plazo mximo de utilizacin de los comprobantes de pago en
existencia declarados conforme a lo previsto en la Primera Disposicin Transitoria anterior.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de julio de mil novecientos novetaids.
2.- DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT
Lima, 21 de enero de 1999
CONSIDERANDO:
Que el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 01897/SUNAT, ha sido modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns 031-97/SUNAT, 03597/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT;
Que es necesario introducir modificaciones adicionales al mencionado reglamento, as como reunir las
disposiciones sobre comprobantes de pago en un solo cuerpo normativo;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N
814; y por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501;

SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo que constituye parte
de la presente resolucin y que consta de 20 Artculos, 5 Captulos, 8 Disposiciones Finales y 6
Disposiciones Transitorias.
Artculo 2.- Dergase las Resoluciones de Superintendencia Ns 018-97/SUNAT, 031-97/SUNAT, 03597/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT; as como la Resolucin de Superintendencia
N 068-93-EF/SUNAT.
Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir del uno de febrero de 1999.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
INDICE
CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculos 1 al 5
CAPTULO II DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO Artculos 6 al 7
CAPTULO III REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Artculos 8 al
10
CAPTULO IV OBLIGACIONES GENERALES Artculos 11 al 16
CAPTULO V OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES Artculos 17 al 20
DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
3.- OTRAS RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DICTAN NORMAS SOBRE EL BOLETO DE VIAJE QUE EMITEN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE
TERRESTRE PBLICO NACIONAL DE PASAJEROS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1562003/SUNAT(Publicada el 16 de agosto de 2003 y
vigente a partir del 17 de agosto de 2003)
CONSIDERANDO:

Que mediante Resolucin de Superintendencia N 007-96/SUNAT modificada a travs de la Resolucin de

Superintendencia N 093-96/SUNAT se dictaron normas sobre los boletos de viaje que emiten las
empresas de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros;
Que mediante Decreto Supremo N 084-2003-EF se ha modificado el numeral 2 del Apndice II
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias eliminando la
exoneracin al IGV que gozaba el servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del
pas;
Que es necesario adecuar las normas sobre boletos de viaje que emitan las empresas que prestan el
referido servicio a las nuevas disposiciones tributarias y a las disposiciones establecidas por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones a travs del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte
aprobado por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y normas modificatorias;
Que adicionalmente debe establecerse mecanismos de control que permitan verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes dedicados a la prestacin del
servicio de transporte pblico nacional de pasajeros dentro del pas;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N
814, por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso q) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- Aprobar las nuevas normas sobre boleto de viaje que emitan las empresas de transporte
terrestre pblico nacional de pasajeros, las cuales constan de quince (15) artculos, tres (3) Disposiciones
Finales y dos (2) Disposiciones Transitorias.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente Nacional
4.- MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO VIGENTES DESDE EL 01
DE ENERO DEL 2009
1.1. Tarjetas de crdito
Se autoriza a las empresas que emiten tarjetas de crdito y desempean el rol de adquirentes de las
mismas, a emitir comprobantes de pago con efectos tributarios. De esta manera se establece que, el
documento emitido por estas empresas por el pago de las tarjetas de crdito, permite sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto.
1.2. Oportunidad de emisin y otorgamiento de CdP
Se seala, que las plizas de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada, de documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,

domiciliados o no en el pas, debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribucin,
pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal, quincenal o
mensual.
1.3. Canje de productos
Se excepta de la obligacin de emitir y otorgar comprobantes de pago en los casos de canje de
productos efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas
en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida
por el vendedor, y siempre que se cumpla con los requisitos establecidos. Por lo que, solo se requiere la
emisin las guas de remisin.1.4. Facturas y Boletas de Venta
En la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a
consumo se ha eliminado como informacin contenida en la factura o boletas de venta, la consignacin
del valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
1.5. Notas de crdito
Se precisa que en el canje de bienes sujetos a garanta contractual donde solo se emite gua de remisin,
al no emitirse una nueva factura tampoco se deber emitir la nota de crdito relacionada.
5.- MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO VIGENTES DESDE EL 01
DE MARZO DEL 2009
2.1. Boletas de venta
Se ha establecido como requisito para permitir ejercer el derecho al crdito fiscal y sustentar gasto o costo
para efecto tributario con boletas de venta en los casos que la ley lo permita, se identifique al adquirente o
usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.
2.2. Transferencia de bienes muebles
En el caso de la transferencia de bien mueble sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el CdP deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la
operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y
otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
De esta manera la oportunidad de emisin del CdP ya no ser la fecha en que se perciba el ingreso.
2.3. Venta de bienes en consignacin
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida a la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al
consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de
los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
2.4. Requisitos mnimos de los CdP

A diferencia del reglamento anterior que era obligatorio consignar los datos del comprador/usuario en las
boletas de venta que cuyo monto de la operacin exceda la UIT (media UIT), ahora el lmite es S/.700
(Setecientos Nuevos Soles).
Asimismo los datos necesarios para consignar como datos de identificacin del adquirente o usuario: a)
Apellidos y nombres, b) Nmero de su Documento de Identidad (se ha eliminado la obligacin de
consignar el domicilio), inclusive cuando la venta se efecta a personas naturales.
2.5. Reintegro de la Regin de la Selva
Con la presente modificatoria se establece que como parmetro de identificacin las boletas de venta por
montos mayores a S/. 350 (trescientos cincuenta Nuevos Soles) para efecto de determinar el lmite del
Reintegro Tributario de la Regin Selva. Cabe sealar que con el anterior reglamento, se estableca el
importe de venta supere diez por ciento de la UIT por operacin.
2.6. Traslados exceptuados de ser sustentados con Guas de remisin
En el caso de traslado contemplados en los numerales 1.2, 2.1 y 2.2 del artculo 20 del reglamento, se ha
establecido que stos debern consignarse en la factura conjuntamente con los nuevos puntos de partida
y de llegada, subsistiendo la obligacin por parte del transportista de emitir la gua de remisin
correspondiente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de un tercero.
6.- MODIFICACIONES AL FORMULARIO 845
Emisin de Tickets
Se ha ampliado el plazo de autorizacin para el uso de sistemas informticos para la emisin de tickets
mediante computadora, hasta el 30 de junio del 2010
Cabe sealar que dicha autorizacin surtir efecto siempre que hasta el 31.12.2009 los usuarios de tales
sistemas presenten el Formulario 845 en SUNAT.
SUNAT MODIFICA REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Refiere La Cmara de Comercio de Lima que las recientes modificaciones en el Reglamento de
Comprobantes de Pago dispuestas por SUNAT, regirn desde marzo del 2009, adems de precisar y
adecuar sus disposiciones a la legislacin vigente, se orientan a lograr un mayor control en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y evitar as la evasin fiscal.
En efecto, el 31 de diciembre 2008 se ha publicado la Res. 233-2008-SUNAT con la cual se modifican
diversas disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago y adems, ampla los plazos para el
uso de sistemas informticos y la presentacin del Formulario 845 para la emisin de tickets por
computadora, mecanismo que se viene utilizando de manera generalizada.
MAYOR CONTROL
Para evitar la compra masiva de bienes con boletas de venta sin la identificacin del comprador que
originan su posterior venta sin factura ni el IGV se obliga a consignar los datos del comprador/usuario en
boletas de venta cuyos montos excedan a S/.700; las boletas de venta que emitan los acogidos al RUS a

empresas del rgimen general, debern de consignar los datos del comprador an cuando el monto de la
operacin no exceda a S/.700.00, a fin de deducir el gasto/costo tributario.
CANJE DE BIENES
Para el canje de un bien vendido por otro nuevo (venta de bienes con garanta), ya no se exigir que se
emita factura; la devolucin del bien deteriorado y la entrega del bien nuevo, se har slo con gua de
remisin, en la que debe anotarse en nmero de la factura que origin la venta del bien materia del canje.
VIGENCIA DE LOS CAMBIOS
Los principales cambios en el Reglamento de Comprobantes de Pago (Res. 007-99- SUNAT) son los
siguientes:
6.- INFRACCIONES Y SANCIONES RELATIVAS A COMPROBANTES DE PAGO, GUAS DE REMISIN
LIBROS DE REGISTROS DE CONTABILIDAD
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Infraccin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Referencia

Sancin

Artculo 173

1 UIT o comiso
No inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la

requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o

Numeral 1

o internamiento
temporal del
vehculo (1)

Numeral 2

50% de la UIT

actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un

mismo registro.

Numeral 3

50% de la UIT

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar

certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos
o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

Numeral 4

50% UIT

No proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 5

No consignar el nmero de registro del contribuyente en

las comunicaciones, declaraciones informativas u
otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.

Numeral 6

30% de la UIT

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en

los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan.

Numeral 7

30% de la UIT

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Artculo 174

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los

requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a

50% de la UIT
o comiso (2)

1 UIT o cierre
Numeral 1
(3) (4)

Numeral 2

50% de la UIT

o cierre
stos, distintos a la gua de remisin.
(3) (4)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Numeral 3

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.

Numeral 4

Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.

50% de la UIT
o cierre (3) (4)

50% de la UIT
Numeral 5

No obtener el comprador los comprobantes de pago u

otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.

Numeral 6

No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.

Numeral 7

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de

remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.

Remitir bienes con documentos que no renan los

requisitos y caractersticas para ser considerados como

Internamiento
temporal del
vehculo (5)

o internamiento
temporal del
vehculo (6)

Comiso
(7)

5% de la UIT

Comiso
Numeral 8
(7)

Numeral 9

Comiso o multa

comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que

carezca de validez.

(8)

Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de

remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.

Numeral 10

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de

emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.

Numeral 11

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de

emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la
SUNAT para su utilizacin.

Numeral 12

Comiso
(7)

Comiso o multa
(8)

50% de la UIT
(9)

Usar mquinas automticas para la transferencia de

bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las
disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.

Numeral 13

Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a

los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en
las normas tributarias.

Numeral 14

No sustentar la posesin de bienes, mediante los

comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas
sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.

Numeral 15

Comiso o multa
(8)

Comiso
(7)

Comiso
(7)

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no

renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.

Numeral 16

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Artculo 175

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.

Numeral 1

Comiso o multa
(8)

0.6% de los IN
(10)

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.

Numeral 2

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,

bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.

Numeral 3

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Numeral 4

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas

vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Numeral 5

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros

de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,

0.3% de los IN
(11) (12)

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los IN
(10)

0.3% de los IN
(11)

Numeral 6

0.2% de los IN

reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,

excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.

(13)

No conservar los libros y registros, llevados

en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de
los tributos.

Numeral 7

No conservar los sistemas o programas electrnicos de

contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

Numeral 8

No comunicar el lugar donde se lleven los libros,

registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.

Numeral 9

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

Artculo 176

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

30% de la UIT

No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.

Numeral 1

1 UIT

No presentar otras declaraciones o comunicaciones

dentro de los plazos establecidos.

Numeral 2

30% de la UIT o
0.6% de los IN
(14)

Numeral 3

50% de la UIT

Presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en

forma incompleta o no conformes con la realidad.

Numeral 4

30% de la UIT

30% de la UIT

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al

mismo tributo y perodo tributario.

Numeral 5

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.

Numeral 6

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.

Numeral 7

30% de la UIT

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

Numeral 8

30% de la UIT

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.

Artculo 177

No exhibir los libros, registros u otros documentos que

sta solicite.

(15)

30% de la UIT
(15)

0.6% de los IN
Numeral 1
(10)

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles
de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.

Numeral 2

No mantener en condiciones de operacin los soportes

portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o
sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

Numeral 3

Reabrir indebidamente el local, establecimiento

u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se
haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.

Numeral 4

No proporcionar la informacin o documentos que sean

requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

Numeral 5

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no

conforme con la realidad.

Numeral 6

No comparecer ante la Administracin Tributaria o

comparecer fuera del plazo establecido para ello.

Numeral 7

50% de la UIT

Numeral 8

50% de la UIT

Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos

u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de

0.6% de los IN
(10)

0.3% de los IN
(11)

Cierre
(16)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

contabilidad.

0.3% de los IN

Presentar los estados financieros o declaraciones sin

haber cerrado los libros contables.

Numeral 9

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros

oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.

Numeral 10

No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el

uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.

Numeral 11

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros

mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.

Numeral 12

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas

por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

Numeral 13

50% del tributo no

retenido o no
percibido

Autorizar los libros de actas, as como los registros y

libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios
sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

Numeral 14

30% de la UIT

No proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio
de la funcin notarial o pblica.

Numeral 15

50% de la UIT

(11)

50% de la UIT

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria

efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen
su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control
de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.

Numeral 16

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no

permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.

Numeral 17

No facilitar el acceso a los contadores manuales,

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.

Numeral 18

No permitir la instalacin de sistemas informticos,

equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.

Numeral 19

No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos

u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.

Numeral 20

No implementar, las empresas que explotan juegos de

casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.

Numeral 21

Cierre o Comiso
(18)

No cumplir con las disposiciones sobre actividades

artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.

Numeral 22

0.2% de los IN
(13) o cierre (19)

Numeral 23

50% de la UIT

No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de

la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los IN
(10)

Cierre
(17)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.

No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin

donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.

Numeral 24

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde

el clculo de precios de transferencia conforme a ley.

Numeral 25

No entregar los Certificados o Constancias de retencin o

percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.

Numeral 26

No exhibir o no presentar la documentacin e informacin

a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios
de transferencia, conforme a ley.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.

0.6% de los IN
(10) (20)

30% de la UIT

0.6% de los IN
Numeral 27
(10) (20)

Artculo 178

Numeral 1

50% del tributo

omitido o 50% del
saldo, crdito u
otro concepto
similar
determinado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto
obtenido

indebidamente,
de haber obtenido
la devolucin (21)

Comiso

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones

o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

Numeral 2

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes

gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios
de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.

Numeral 3

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos

retenidos o percibidos.

Numeral 4

50% del tributo no

pagado.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jurada.

Numeral 5

30% de la UIT

No entregar a la Administracin Tributaria el monto

retenido por embargo en forma de retencin.

Numeral 6

50% del monto no

entregado.

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones

contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.

Numeral 7

50% del tributo no

pagado (22)

Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el

artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con
la realidad.

Numeral 8

Notas:

(7)

Comiso
(7)

0.3% de los IN
(11)

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar

con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la
situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a
la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda

cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del
contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar
sobre los bienes.

Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en
locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 2 UIT.

La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que
ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto,
se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera
quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante
Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.

La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad

en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo
del artculo 182, ser de 3 UIT.

La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a

partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender
que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.

La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo

Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo
Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el
da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.

La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser
de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.

La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de
la UIT ni mayor a 25 UIT.

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT.

La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota (10),

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de
la UIT ni mayor a 8 UIT.

Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las
infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se

incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.

No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60)
das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.

La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la

infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la
misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.

La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.

Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser
equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso,
como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito
u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta
los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin
derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el
crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser
considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las
leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma
del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de
la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del
tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen
una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado
una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en
lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.

La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1
UIT.

Conclusiones

1. La finalidad de este nuevo Reglamento, es lograr reducir la evasin tributaria que afecta a
la economa y desarrollo de nuestro pas, y a la vez facilitar a los empresarios para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

2. Los comprobantes de pago tienen mucha importancia para todas las personas en general,
sean contribuyentes o no, por su utilidad para acreditar la propiedad de los bienes.

3. No existe obligacin de emitir comprobantes de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en RCP, por el concepto a que se refiere el inc. a) del articulo 14 de la Ley N
26917

4. La factura conformada prevista en le ley de ttulos Valores y el comprobante de pago

denominado factura contemplado en el RCP, son documentos con distintas finalidades; razn por la cual
deben ser utilizados de modo independiente.

5. En consecuencia desde este punto de vista estrictamente tributario, los deudores tributarios no
pueden utilizar el referido titulo valor como sustento de los costos y gasto y gasto, crdito fiscal o del
crdito deducible.()

6. La obligacin de emitir comprobantes de pago correspondiente a la persona que

presta servicio y no quien se le encargue la cobranza del mismo.

7. Adems, en el caso particular de las empresas, porque constituyen un documento

indispensable para sustentar el crdito fiscal del IGV. En este caso, la no exigencia del comprobante de
pago resultara perjudicial para la propia empresa.

8. No obstante, la mayor importancia radica en que su exigencia reduce la evasin tributaria.

Imaginemos qu sucedera si, como hasta hace algunos aos, se generalizan conductas contrarias a
entregar comprobantes de pago. Indudablemente, que ello tendra un efecto negativo sobre la
recaudacin.

9. En consecuencia, debemos tomar conciencia de lo importante que resulta una accin sencilla,
que a veces pasa desapercibida, como es la exigencia de comprobantes de pago. Por ello, debemos
habituarnos y ensear a los nios y jvenes a solicitarlos en cada compra de bienes o utilizacin de
servicios. As, de una forma muy simple estaremos contribuyendo a reducir los niveles de evasin en
nuestro pas.

Anexos
CASO PRCTICO
REGISTROS Y LIBROS DE CONTABILIDAD

a) Registro de compras: formalidad para la utilizacin del Crdito Fiscal

SUMILLA:
El IGV consignado en los comprobantes de pago anotados en libros o registros diferentes al Registro de
Compras, no dar derecho al crdito fiscal.
El sujeto del IGV no debe tener ms de un Registro de Compras en forma simultnea.
En caso que se regularice la anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras del sujeto
del Impuesto, el IGV consignado en dichos documentos podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto
dicha anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la norma reglamentaria.
INFORME N 304-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se efectan las siguientes consultas:

Es factible utilizar como crdito fiscal la sumatoria de los comprobantes de pago anotados en los
libros denominados "Compras", "Gastos" e "Importaciones", tomando en cuenta que la norma no establece
que para efectos tributarios los contribuyentes anoten sus comprobantes de pago en otros libros que utilice
el contribuyente para efectos del control contable de su empresa?

Es factible utilizar como crdito fiscal los comprobantes de pago anotados en

el libro denominado "Compras" en cuyas hojas interiores lleva el ttulo de "Registro de Compras", tomando
en cuenta que a partir de una determinada fecha el contribuyente registra todos sus comprobantes de
pago en el respectivo libro el cual coincide con lo declarado por el contribuyente, y considerando que la

norma no seala que para efectos tributarios los contribuyentes anoten sus comprobantes de pago en los
libros que utilice el contribuyente para efectos de control contable de su empresa?
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N
136-96-EF, y normas modificatorias (en adelante, "Reglamento de la Ley del IGV").

Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, la cual establece el procedimiento para

autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

Decreto Legislativo N 929, norma que precisa que es un requisito para ejercer el crdito fiscal
del IGV que el Registro de Compras sea legalizado.
ANLISIS:
En principio, de las consultas antes mencionadas entendemos que las mismas se encuentran
encaminadas a determinar si procede utilizar como crdito fiscal, el Impuesto General a las Ventas (IGV)
consignado en los comprobantes de pago emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia
que:

Se encuentren anotados por el contribuyente en libros contables denominados "Compras",

"Gastos" e "Importaciones", los cuales son llevados para efectos del control contable de su empresa, sin
centralizar en uno solo de ellos el total de las adquisiciones.

Estando anotados en los citados libros, posteriormente se regulariza su anotacin en el libro

denominado "Compras" en cuyas hojas interiores lleva el ttulo de "Registro de Compras", el cual s
cumple con los requisitos establecidos por las normas vigentes.
Partiendo de estas premisas, cabe indicar lo siguiente:

En cuanto a la primera consulta debe tenerse en consideracin lo siguiente:

- De conformidad con el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, el crdito fiscal est constituido por el IGV
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas
de servicios prestados por no domiciliados.
Agrega la norma que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones antes mencionadas que
renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la
Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

- En lo que respecta a los requisitos formales, el artculo 19 del mencionado TUO dispone que para
ejercer el derecho al crdito fiscal se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio
afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito o en la copia autenticada por el
Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que
acrediten el pago del impuesto en la importacin del bien.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la
materia; y
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por Aduanas a los que se
refiere el literal a), o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliado; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras,
dentro del plazo que establezca el Reglamento.
Agrega que el mencionado Registro deber reunir los requisitos previstos en las noms vigentes.
- Por su parte, debe tenerse en consideracin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de
la Ley del IGV. En l se establece que los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro
de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a
las normas que seale el Reglamento.
Asimismo, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV establece que el Registro de Compras
contendr la informacin mnima que en dicho artculo se detalla; la misma que deber anotarse en
columnas separadas.
En dicho artculo, se indica que debern ser anotadas en el Registro de Compras las notas de dbito o de
crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las
Declaraciones nicas de Importacin, debiendo incluirse los datos referentes al tipo, serie y numero del
comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago.
Adicionalmente se precisa que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas los
contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en los plazos que dicha norma indica
Como se podr apreciar de las normas antes glosadas, las mismas no contienen disposiciones
encaminadas a indicar la manera cmo se debern efectuar las anotaciones en caso que el sujeto del
Impuesto tenga ms de un Registro de Compras, ello por cuanto no existe dicha posibilidad. Es ms, las
citadas normas estn referidas a la existencia de un nico Registro de Compras en el cual el sujeto del
Impuesto deber efectuar las anotaciones respectivas.
- De otro lado, el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT establece que,
entre otros, los registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios, sern legalizados por los
notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de stos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando corresponda, quienes colocarn una constancia en la primera hoja de los

mismos, con la informacin que en dicho artculo se indica, entre la cual se encuentra la denominacin del
libro o registro. Asimismo, seala que el notario pblico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas las
hojas del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas, continuas o computarizadas.
Asimismo, en su artculo 4 dispone que para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de
una misma denominacin, se deber acreditar que se ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o
destruido. En los casos de libros o registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin
del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y ltimo folio del
mencionado libro o registro.
- Por su parte, debe tenerse en cuenta que el artculo 1 del Decreto Legislativo N 929 precisa, entre
otros, que para considerar cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del artculo 19 antes referido,
relacionado con la legalizacin del Registro de Compras, dicho Registro debe ser legalizado antes de su
uso, de acuerdo a las normas vigentes, lo cual ratifica que para ejercer el derecho al crdito fiscal es
indispensable que los comprobantes de pago sean anotados en el Registro de Compras, el cual debe
reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el legislador ha establecido que el sujeto del
Impuesto no tenga ms de un Registro de Compras en forma simultnea.
En este sentido, para ejercer el derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago materia de consulta
deben estar anotados dentro del plazo que establezca el Reglamento, en el respectivo Registro de
Compras, el cual deber reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
Por consiguiente, el IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta que han sido
anotados en libros contables o registros diferentes al Registro de Compras no dar derecho al crdito
fiscal.

En lo que respecta a la segunda consulta, debe tenerse en consideracin lo siguiente:

- El numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV establece que para determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4)
perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del
documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Asimismo el numeral 3.2 del citado artculo seala que, los documentos emitidos por ADUANAS, las
liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de
la fecha en que se efecto el pago del Impuesto.
- Por su parte, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 929 precisa que el incumplimiento en la anotacin
en el Registro de Compras de los comprobantes de pago, notas de dbito, documentos emitidos por
ADUANAS y el documento donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por

no domiciliados, dentro del plazo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV, implica la prdida del
crdito fiscal en ellos consignados.
- En este sentido, en el caso materia de consulta, el IGV consignado en los comprobantes de pago cuya
anotacin se regulariza en el Registro de Compras, podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto dicha
anotacin se efecte dentro del plazo previsto en la norma reglamentaria.
Ahora bien, suponiendo que en el caso materia de consulta, las adquisiciones no fueron anotadas en el
Registro de Compras en el mes que se realizaron, slo podr utilizarse como crdito fiscal el IGV
consignado en los comprobantes de pago anotados dentro de los cuatro meses computados desde el
primer da del mes siguiente a la fecha de su emisin, siempre que hayan sido recibidos con atraso.
CONCLUSIONES:

El IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta anotados en libros o

registros diferentes al Registro de Compras, no dar derecho al crdito fiscal. Para tal efecto, debe tenerse
en consideracin que de acuerdo a la normatividad vigente, el sujeto del Impuesto no debe tener ms de
un Registro de Compras en forma simultnea.

En caso que se regularice la anotacin de los comprobantes de pago materia de consulta, en el

Registro de Compras del sujeto del Impuesto, el IGV consignado en dichos documentos podr ser utilizado
como crdito fiscal en tanto dicha anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la norma
reglamentaria.