Audit Légal & Contractuel ACG

NTRODUCTION
CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL.......8

SECTION I- PRESENTATION DE LA MISSION...........................................................................................................8
SECTION II- OBLIGATIONS DE LAUDITEUR..........................................................................................................12
PARTIE I
PHASES DUNE MISSION DAUDIT
21
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE............................................................................................................21
PHASE I - PHASE PRELIMINAIRE............................................................................................................................23
PHASE II - EVALUATION DU CONTRLE INTERNE............................................................................................27
1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE.............................................................................................................28
2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE.........................................................................................................29
PHASE III - CONTRLE DES COMPTES...............................................................................................................38
123456789-
CONTROLE DES MOYENS DE FINANCEMENT...................................................................................................41

CONTROLE DES IMMOBILISATIONS...................................................................................................................41
CONTROLE DES FOURNISSEURS ET ACHATS...................................................................................................42
CONTROLE DES STOCKS ET ENCOURS..............................................................................................................42
CONTROLE DES PREVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES..........................................................................43
CONTROLE DE LETAT...........................................................................................................................................44
CONTROLE DU PERSONNEL................................................................................................................................44
CONTROLE DES CLIENTS ET VENTES.................................................................................................................45
CONTROLE DU RESULTAT EXCEPTIONNEL......................................................................................................46
PARTIE II
DESCRIPTION DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES.......46
INTRODUCTION..............................................................................................................................................................48
PHASE I - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE...............................................................................................49
I- RESUME DES RESULTATS OBTENUS (NOTE DORIENTATION GENERALE)..................................................49
II- ANALYSE DES RISQUES.........................................................................................................................................50
PHASE II - APPRECIATION ET EVALUATION DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE..........................52
12345-
CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................53
CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS......................................................................................................................56
CYCLE PERSONNEL -PAIE...................................................................................................................................58
CYCLE TRESORERIE............................................................................................................................................61
CYCLE STOCK / INVENTAIRE...............................................................................................................................63
PHASE III- CONTROLE DES COMPTES...................................................................................................................65

12345-
CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................66
CYCLE ACHATS FOURNISSEURS.......................................................................................................................74
CYCLE PERSONNEL-PAIE77
CYCLE TRESORERIE.............................................................................................................................................80
CYCLE STOCKS......................................................................................................................................................82
CONCLUSION
.85
e ddie le prsent rapport

Mon Pre, Ma mre et mes Frres
Grce leur perptuelle prsence et

soutien ininterrompu
Jai pu raliser mes

objectifs dans
Les meilleures
conditions
emerciements
Loccasion de la fin de mon stage, je tiens remercier toutes

les personnes qui ont contribu sa russite.
Tout dabord, je remercie la Direction de lESIG et

le
corps
professoral
pour
les
efforts
quils
fournissent fin dapporter leurs tudiants un
programme universitaire la fois exhaustif, moderne et

pratique leur permettant dintgrer aisment le monde de
travail.
Je tiens remercier Monsieur Sad BELGHALI mon encadrant

interne au cabinet ; dont le partage de son savoir tait pour
moi une faveur inestimable ; pour sa prcieuse orientation,
ses conseils utiles et sa disponibilit permanente.
Je profite de loccasion pour remercier Mlle Zohra OUARRAK

pour son amabilit et son aide quelle na hsit aucun
moment mapporter.
Et je remercie galement tous les collgues du cabinet pour
le soutien dont ils ont fait preuve mon gard.
AVANT PROPOS
A la fin des tudes, il est recommand aux tudiants de passer un stage pratique
au sein dune entreprise, et ce en vue de mettre en pratique les connaissances
thoriques quils ont acquis durant leur cursus au sein de lcole.
Dans ce sens, et lissu de ma quatrime anne, jai effectu un stage au sein du
cabinet daudit
ACO CONSULTING
; durant lequel jai pu dresser un tat de
rapprochement entre la mthodologie de laudit financier, qui nous a t

enseign au sein de notre cole, avec celle pratique par les cabinets spcialiss
dans ce domaine.
A cet effet, je me suis base sur lexprience dont jai pu bnficier lors de ma
collaboration effective dans les missions de commissariat aux comptes et daudit
dont a t charg le cabinet. Je tiens soulever, que lcart est quasi-inexistant

entre la pratique et le programme qui nous a t enseign.
Ce mmoire est structur en une introduction gnrale, un chapitre prliminaire,
une premire partie qui traite laspect thorique dune mission daudit lgal et
contractuel, une deuxime rserve la mthodologie pratique quon a suivi pour
la ralisation dune mission de commissariat aux comptes et en fin une conclusion
qui traite des risques que peut courir un commissaire aux comptes quant la
ralisation de son travail.
INTRODUCTION
Laudit financier est lexamen au quel procde un professionnel comptent et

indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle
les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et
ses rsultats pour lexercice considr, en tenant compte de droits et des usages
du code gnral de normalisation comptable.
La notion d'audit, souvent plus large que la notion de rvision, dpasse le
domaine comptable et financier.
Gnralement, les dfinitions de l'audit
donnes par les auteurs convergent
vers une mission d'opinion :

Confie un professionnel indpendant ( auditeur interne ou externe);
Utilisant une mthodologie spcifique;
Justifiant un niveau de diligence acceptable par rapport des normes.
L'audit sest tendu sur d'autres domaines; c'est ainsi qu'on parle d'audit
informatique, juridique, fiscal, social, d'audit des achats, de la production Cest
ce quon appelle laudit oprationnel.
Lorsque la mission d'audit prend un caractre lgal cest--dire quand elle est
impose par les lois sur les socits ; elle prend le nom du commissariat aux
comptes.
Nous consacrons notre rapport laudit financier appel aussi le commissariat aux
comptes.
On va entamer le prsent rapport par un chapitre prliminaire o on prsentera :
1) La nature dune mission daudit de commissariat aux comptes ;
2) Les responsabilits du commissaire aux comptes.
Dans la premire partie on va examiner les diffrentes phases dune mission

daudit et de commissariat aux comptes
1) Phase prliminaire ;
2) Evaluation des dispositifs du contrle interne ;
3) Contrle des comptes.
Dans la deuxime partie on va prendre le cas dune mission de commissariat au
compte.
Et on va clturer par une conclusion qui traite les risques relatifs chaque mission
daudit ou de commissariat aux comptes.
CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT LEGAL ET

CONTRACTUEL
SECTION I- PRESENTATION DE LA MISSION
I-
NATURE DUNE MISSION DAUDIT
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre

lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel
comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre la
situation financire de la socit ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux
de sa trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail qui lui permet de
rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur
lesquelles se fonde son opinion.
L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse en
fournissant une assurance leve mais non absolue quant lassertion cite au
premier paragraphe ci-dessus. Lassurance absolue en audit ne peut exister en
raison de nombreux facteurs tels que lutilisation de la technique des sondages,
les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le recours
au jugement et le fait que la plupart des informations probantes la disposition
de lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des
convictions.
Dans son rapport, lauditeur donne son avis et :
Certifie sans rserve,

Certifie avec rserve,
Refuse de certifier.
II- NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
1. Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la
mesure o elle est impose par les lois sur les socits.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des associs ,et en cas de
carence, par voie de justice a pour mission permanente de vrifier les comptes de
la socit en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle ;
il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de
certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et
de protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est
dintrt public.
2. Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui
peuvent sordonner en 4 catgories principales :
Une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents
rpondent aux qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;
Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de

certification et qui ont pour objet soit :
de vrifier la sincrit de certaines informations,
de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;

Dune mission de communication de ses opinions aux organismes et
personnes dsigns par la loi.
III- NIVEAUX D'ASSURANCE
L'audit ou le commissariat aux comptes a pour objectif de permettre l'auditeur

de fournir un niveau d'assurance lev mais non absolue que les informations,
objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives.
Cette opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable.
IV- NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE, DE SINCERITE ET DIMAGE
FIDELE
La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent

et indpendant.
Celui-ci doit juger de :
La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ;
La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations
ralises par la socit ;
Limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations
de la socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de
comptabilisation, dvaluation et de prsentation des tats de synthse.
Limage fidle sentend pour les tats de synthse pris dans leur ensemble. De
mme, la notion dimage fidle fait appel au principe de limportance significative.
Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant parl mme altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire
ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves
dans le rapport de lauditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques
y affrents.
Ces risques tiennent notamment :

Au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant
la traduction chiffre dvnements passs et futurs ;
A la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ;
Aux limites intrinsques du contrle interne ;
A la situation de lentreprise.
A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit
donc apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des
critres dimportance relative quil aura dtermin spcifiquement.
Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de
dcisions ; le jugement personnel est donc une composante essentielle de la
dmarche de lauditeur.
La notion dimportance significative fait appel une apprciation par lauditeur de
limportance de la valeur ou des consquences ventuelles de lanomalie eu
gard aux niveaux des rsultats de lentreprise, de sa situation nette ou de la
rubrique des tats de synthse quelle concerne.
Pour procder cette apprciation, lauditeur use de toute son exprience et des
recommandations de la Profession ; en cas de besoin, il peut requrir lavis
dautres confrres ou dautres experts pour tre confort dans son apprciation.
SECTION II RESPONSABILITES DE LAUDITEUR

I-
LES QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR
De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre

dexigences :
1- LA COMPETENCE
1) Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s'il n'est inscrit
au tableau de l'ordre des experts comptables (art 160 de la loi du 17 octobre
1996).
Le contenu de la formation initiale exige, les conditions et les procdures
d'inscription sur le tableau de l'ordre des experts comptables sont dfinis par la loi
15-89 relative la profession d'expert comptable.
2) La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs
par le commissaire aux comptes comme un devoir, une obligation essentielle et
cela pour permettre :
Lhomognit de comportement professionnel : tout en raffirmant que

le commissaire aux comptes dans le respect de ses obligations lgales,
rglementaires et professionnelles, a la plus grande libert d'action pour
exercer sa mission. Il
est souhaitable qu' un niveau de connaissance
identique corresponde un comportement homogne des professionnels dans

l'application de ces connaissances ;
Lactualisation et lapprofondissement des connaissances : l'volution

de la lgislation, de la doctrine, des mthodes et des techniques de travail et
celle des moyens d'information rendent ncessaires l'actualisation constante
des connaissances ;
Lacquisition et le maintien des connaissances pour un secteur

particulier : la ralisation de missions dans des domaines ou secteurs
d'activit
spcialiss
ncessite,
pour
le
commissaire
aux
comptes,
l'acquisition et le maintien de comptences appropries ou de connaissances

techniques
particulires
lui
permettant
d'assumer
pleinement
ses
responsabilits.
3) En dehors de l'actualisation des connaissances par la lecture de revues ou
ouvrages techniques professionnels, il peut notamment :
Prparer, animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations

professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets ;
Animer ou participer des groupes d'tudes et comits techniques ;
Etre lauteur d'tudes ou d'ouvrages techniques.

2-
INDEPENDANCE
La loi, les rglements et la dontologie font une obligation au commissaire aux

comptes d'tre et de paratre indpendant ; il doit non seulement conserver une
attitude d'esprit indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit
et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt
comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit.
Ainsi, les lois sur la socit anonyme et la loi 5-96 sur les autres socits
commerciales et socits de personnes prvoient des situations d'incompatibilits
et d'interdictions l'exercice des fonctions de commissaire aux comptes.
Ne peuvent tre commissaires aux comptes :
1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers,
administrateurs ou, le cas chant, membres du directoire ou du conseil de
surveillance ou grant de la socit ou de ses filiales ;
2) Les conjoints, parents et allis, jusqu'au deuxime degr des personnes vises au
1;
3) Les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interpose,

reoivent de celles qui sont mentionnes au 1 un salaire ou une rmunration
quelconque raison d'une autre activit que celle de commissaire aux comptes ;
4) Les socits d'experts comptables dont lun des associs se trouve dans une des
situations prvues aux alinas prcdents ;
5)
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du

directoire dune socit qu prs au moins cinq annes de la cessation de leurs
fonctions dans la dite socit.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux
comptes dans les socits possdant 10% ou plus du capital de la socit dans
laquelle elles exeraient leurs fonctions.
3- QUALITE DE TRAVAIL
Le
commissaire
aux
comptes
exerce
ses
fonctions
avec
conscience
professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr

de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits.
Le commissaire aux comptes s'assure que ses collaborateurs respectent les
mmes critres de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
1) Dans l'exercice de sa mission, le commissaire aux comptes doit se conformer aux
rgles professionnelles dictes par le Conseil National ; de ce faite, il ne doit pas
accepter un nombre de missions dont il ne serait pas en mesure d'assurer la
responsabilit directe, compte tenu d'une part de leur importance et d'autre part
de l'organisation et des moyens de son cabinet ;
2) Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des
collaborateurs salaris ou par des experts indpendants ; il ne peut leur dlguer
tous ses pouvoirs ni leur transfrer l'essentiel de sa mission dont il conserve

toujours l'entire responsabilit ;
3) La satisfaction des exigences poses en matire de qualit des travaux suppose
le respect de l'ensemble des normes de l'Ordre des Experts Comptables et
notamment :
une planification et une programmation des travaux du commissaire
aux comptes et de ses collaborateurs, de manire pouvoir effecteur la

mission dans les dlais lgaux et avec un maximum d'efficacit,
une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du
commissaire aux comptes, compatible avec la responsabilit qu'il assume et la

nature des tches dlgues,
une supervision adapte la nature des travaux dlgus,
une documentation approprie des travaux effectus,
des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques

du cabinet et principalement sa structure organisationnelle.
4-
SECRET PROFESSIONNEL
Par application de l'article 177 de la loi du 17 Octobre 1996, les commissaires aux
comptes ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions.
Le
commissaire
aux
comptes
ne
peut
en
aucun
cas,
directement
ou
indirectement, faire tat d'informations relatives l'entreprise dont sa mission l'a

conduit avoir connaissance.
Il s'assure que toute personne laquelle il dlgue une partie de ses travaux
respecte le principe du secret professionnel dans les conditions nonces cidessus.
5-
ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
Toute mission propose au commissaire aux comptes fait l'objet, avant

acceptation du mandat, d'une apprciation de sa part de la possibilit d'effectuer
cette mission.
Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de
ses mandats si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.
En raison des responsabilits qui s'attachent ses travaux et des risques que
certaines missions peuvent lui faire courir, il convient quil soit attentif aux
critres :
De choix des missions nouvelles ;
De maintien des missions anciennes.

La dmarche d'acceptation du mandat pour toute
1.
nouvelle mission propose au commissaire aux comptes peut se faire selon

les tapes suivantes :
Prise de connaissance globale de lentreprise ;
Apprciation de lindpendance et de l'absence d'incompatibilit ;
Examen de la comptence disponible pour le type d'entreprise concerne ;
Contact avec le commissaire aux comptes prcdent, s'il y a lieu ;
Dcision d'acceptation du mandat.
2.
Maintien des missions anciennes
Le commissaire aux comptes examine priodiquement la liste de ses mandats

pour dterminer ceux qui comportent des lments pouvant remettre en cause le
maintien de la mission :
Survenance d'lments susceptibles de porter atteinte son indpendance

et/ou contraires aux rgles d'incompatibilit ;
Rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment :

d'irrgularits graves,
d'honoraires insuffisants sans espoir d'volution,
de refus de l'entreprise d'accepter l'application de certaines normes.
II-
OBLIGATIONS DE LAUDITEUR
1-
LOBLIGATION DE MOYENS
Lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder

aux vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis.
Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des
normes professionnelles, du degr dimplication de lauditeur et limplication de
collaborateurs de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le
ncessitent, dautres experts dans le domaine concern.
Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en
cas de ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique.
Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de
rsultat ; il na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de
ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits
quelles pourraient comporter.
La nature de lobligation du commissaire aux comptes est confirme par larticle

169 de la loi du 17 octobre 1996 qui prcise que le commissaire aux comptes
indique au Conseil dAdministration les sondages quil a effectu.
Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon
est en droit dattendre dun professionnel diligent.
Par consquent, lobjectif de lauditeur ou commissaire aux comptes est
dacqurir un degr raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel
formuler.
Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la
nature et limportance compte tenu des circonstances et dans le respect des
dispositions lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts
Comptables.
2-
RESPONSABILITE
DE
L'AUDITEUR
QUANT
AUX
INFORMATIONS
FINANCIERES PUBLIEES
Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil
rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors
de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne
peuvent en aucun cas le tenir pour responsable.
La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de
gestion dune part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes
dautre part.
Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, dtablir des tats
de synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice, dinformer correctement les
associs, de veiller au bon fonctionnement des services de la socit et de

contrler lactivit du personnel.
Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la responsabilit quils encourent
nentrane pas celle de lauditeur ou commissaire aux comptes et ne peut se
confondre avec elle.
Lauditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait
commise dans la socit quil contrle, que cette irrgularit soit le fait des
dirigeants ou du personnel de la socit.
La responsabilit de lauditeur ou commissaire aux comptes ne peut tre mise en
uvre que sil a commis une faute dans lexercice de ses fonctions de contrle et
quil existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le
prjudice ventuellement subi.
3-
LA REGLE DE NON-IMMIXTION DANS LA GESTION
De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, lauditeur

ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans
le traitement des oprations de la socit.
Dans le mme sens, la loi du 17 octobre 1996 a fait interdiction au commissaire
aux comptes de simmiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute
confusion entre les fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du
contrleur lgal.
Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne
peut pas :
Accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou

substitution aux dirigeants ;
Exprimer des jugements de valeur sur la conduite de la gestion prise dans son
ensemble ou dans ses oprations particulires.
Cependant, si tel est le principe de linterdiction, la loi elle-mme prvoit des

drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes dapprcier les
motifs, le contenu et les rsultats de certains actes ; mais cest toujours en
fonction de qualifications et de critres quelle prcise.
Il sagit notamment :
Du caractre sincre de certaines oprations,
Du caractre dlictueux de certains faits,
Du caractre normal de certaines conventions,
Des faits susceptibles de mettre en cause la continuit de lexploitation et les
mesures propres y remdier,
De la convocation de lassemble gnrale en cas de carence des dirigeants
sociaux.
Dautre part, le commissaire aux comptes a reu de la loi un droit de
communication tendu qui lautorise sinformer sur la gestion.
Cette information est en effet ncessaire pour que le commissaire aux comptes
puisse former son opinion sur le rapport existant entre, dune part les ralits
conomiques, commerciales ou techniques et dautre part la reprsentation du
patrimoine et de la situation financire tire des comptes. Cette information est
galement ncessaire pour clairer sur le choix des contrles effectuer.
4-
AVIS ET CONSEILS
Lessentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la

sincrit, la rgularit et limage fidle, requises par la loi, des comptes soumis
par les dirigeants sociaux lapprobation de lassemble gnrale.
Larticle 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes
est convoqu la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes.
Larticle 169 dfinit les irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire
aux comptes et les modifications devant tre apportes au bilan et aux autres
documents comptables.
Indpendamment de ses communications lassemble gnrale, le commissaire
aux comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations
aux dirigeants sociaux.
Le pouvoir dinvestigation permanent qui lui est donn et qui est utile pour un
exercice efficace de sa mission, lamne entretenir des contacts suivis avec les
dirigeants et les personnes responsables de la socit.
A loccasion de ces contacts, il peut rpondre aux questions qui lui seraient
poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes dune opration
envisage ; il ne saurait sy refuser au prtexte que cette opration nest pas
encore ralise et que le commissaire aux comptes ne se prononce que sur les
documents dj tablis.
Dautre part, le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions
de fonctionnement de la socit, au sens le plus large, qui peuvent avoir une
incidence sur la qualit des informations produites. Il est utile quil signale aux
dirigeants les points sur lesquels une amlioration est ncessaire.
La qualit des informations produites sera dautant mieux assure que le
commissaire aux comptes nexerce pas sa mission essentiellement a posteriori. Il
doit lui donner galement un caractre prventif, dont le principe ne peut qutre
bnfique, tant au regard des destinataires de linformation que pour les
dirigeants, lesquels seront mieux informs des risques que leur font courir leur
organisation ou certains projets de dcision.
Cependant, les conseils et avis que le commissaire aux comptes est amen
donner aux dirigeants doivent rester en relation avec sa mission, telle quelle est
dfinie par la loi ; ils ne peuvent le conduire droger aux rgles dindpendance,
dincompatibilit et de non immixtion dans la gestion, poses par la loi.
PARTIE I PHASES DUNE MISSION DAUDIT

INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE
Le Commissariat aux Comptes est effectu selon les normes professionnelles
reconnues au plan international, notamment celle de la Fdration europenne
des experts-comptables (FEE) et celle de lInternational Federation of Accountants
(IFAC).
Les principes et rgles comptables suivis par les entreprises audites sont
apprcis tant par rapport aux normes internationales que par rfrence la loi et
la rglementation comptable applicable au Maroc notamment :
Les textes organiques,
Les prescriptions du CGNC.
La mission du Commissariat aux Comptes comporte les phases suivantes :
Phase prliminaire ;
Apprciation et valuation du dispositif de contrle
interne ;
Contrle des comptes.
PHASE I - PHASE PRELIMINAIRE
Diagnostique
Lorsquun commissaire aux comptes est sollicit pour soumettre une proposition
dintervention
un
client
potentiel,
il est
ncessaire
quil
recueille
des
informations de base et quil procde une valuation prliminaire de lentreprise

(particularits, forces et faiblesses apparentes du contrle interne, etc.).
Lobjectif de cette phase est dapprcier si la mission demande est possible,
dans quels dlais et quel cot.
La nature des informations recherches ce stade est trs proche de celles
ncessaires la prise de connaissance gnrale de lentreprise ( paragraphe ciaprs ).
Ces informations doivent tre suffisantes pour lui permettre didentifier les risques
derreurs les plus importants dans les comptes annuels et les difficults majeurs
quil pourra rencontrer dans lexcution de la mission qui peut lui tre confie.
En rgle gnrale cette phase de diagnostic doit tre confie un auditeur
expriment ; lexprience professionnelle est en effet la meilleure garantie pour
lefficacit de cette tape.
A la fin de cette phase, lauditeur tablit une lettre de mission dans laquelle il
synthtise ses conclusions (zone de risques, difficults envisages, etc..) ; il
expose les modalits principales de son intervention, et il propose son budget.
I-
LA PRISE DE CONNAISSANCE
Quelle que soit la mission confie un auditeur, son point de dpart est
rigoureusement le mme.
Aucun expert, ni lintrieur, ni lextrieur de lentreprise ne peut lancer une
tude daudit sans avoir investi du temps dans une tape dinformation gnrale
globale et exhaustive. Cette phase est intimement lie la phase de diagnostic
dont elle ne sera que le prolongement.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise
lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les
systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des
contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de
signification ;
Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de
la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en
respectant les dlais prescrits.
Les informations collecter concernent notamment :
L'activit de l'entreprise et le secteur dans lequel elle opre : nature des
activits, principaux clients et fournisseurs, situation conomique du secteur
dactivit, rglementation particulire au secteur d'activit, etc. ;
Son organisation et sa structure : actionnariat, implantations gographiques,
organigramme gnral et par fonction, structure du groupe, activit des
principales filiales, etc. . ;
Ses politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale ;
Ses perspectives de dveloppement ;
Son organisation administrative et comptable, systmes de traitement de

l'information financire, procdures comptables et administratives, contrle
budgtaire, service d'audit interne, etc. ;
Ses politiques comptables : mthodes d'valuation des stocks et en cours,
comptabilisation des frais de recherche et de dveloppement, des contrats
long terme, etc. ;
Lvolution historique de lentreprise.
Pour acqurir ces informations, le commissaire aux comptes dispose des
moyens suivants :
La prise de contact avec le prdcesseur ;
La relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les
informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur
les comptes ;
La prise de connaissance des tats de synthse, afin d'analyser la situation
financire et la rentabilit de l'entreprise ;
Les informations utiles l'exercice de sa mission qu'il peut, en vertu de l'article
167 recueillir auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte
de la socit ;
Les diverses publications internes ;
Les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes ;
La lgislation applicable l'entreprise ;
Les rapports financiers d'entreprises similaires exerant dans le mme
secteur ;
La presse financire et les revues spcialises du secteur d'activit ;
Les publications des organismes professionnels.
Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de l'entreprise, le
commissaire aux comptes a collect et examin de nombreuses informations sur
l'entreprise qui vont lui permettre de procder une analyse des risques
gnraux de l'entreprise qui peuvent tre classs sous trois grandes rubriques :
La situation conomique et financire de lentreprise ;
L'organisation gnrale de lentreprise ;

L'attitude de la direction.
II-
PLAN DE MISSION
Dans le cadre de sa mission daudit, le commissaire aux comptes doit organiser

son intervention ce qui l'amne considrer :
Le choix des collaborateurs en fonction de leur exprience et de leur
connaissance du secteur d'activit de l'entreprise ;
La rpartition des travaux dans le temps (dates et dures des visites ) et dans
lespace (possibilit des rotations pour les visites lentreprise) ;
L'utilisation possible des travaux de lExpert-Comptable et des auditeurs
internes ;
La coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la
maison mre ;
L'appel des spcialistes pour tudier par exemple des applications
informatiques ou dans tout autre domaine : juridique, fiscal, technique ;
Les dates des conseils et des assembles et les dlais d'mission des rapports.
L'ensemble des informations collectes pourra tre regroup dans un "Programme
Gnral De Travail", vritable plan de mission qui facilite la transmission de
linformation aux membres de lquipe afin de leur permettre de raliser leurs
travaux avec un maximum defficacit.
Les principales rubriques du programme de travail sont :
Prsentation de l'entreprise (dnomination sociale, organisation gnrale,

activits,
localisations,
principaux
dirigeants,
date
de
clture,
chiffres
significatifs, etc.) ;
Organisation et politique comptables (document dcrivant les procdures et

l'organisation
comptable,
budgtaire, etc.) ;
principales
politiques
comptables,
systme
Zones de risques ;
Seuil de signification et domaines significatifs (montant du ou des seuils de

signification, identification des comptes significatifs, etc.) ;
Axes principaux des travaux de contrle ;
Organisation de la mission (dates d'intervention, intervenants, intervention de

personnes
extrieures,
co-commissaire,
spcialistes,
auditeurs
internes-
nature des rapports mettre et dlais d'mission, etc.) ;
Budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par nature de
travaux montant des honoraires et des dbours, etc. ... ).
PHASE II - EVALUATION DU CONTRLE INTERNE

A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de
mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des
systmes quil a jug significatifs en vue didentifier, dune part les contrles
internes sur les quels il souhaite sappuyer et dautre part les risques derreurs
dans le traitement des donnes afin den dduire un programme de contrle des
comptes adapt.
1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE
Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle et autres
que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin dassurer :
La matrise de lentreprise
-
conduite ordonne et efficace des oprations ;
ralisation des objectifs et des buts.
Le sauvegarde des actifs

-
protection du patrimoine ;
sauvegarde des biens ;
respect des limites fixes.
La qualit de linformation
-
rgularit, sincrit, fiabilit et intgrit de linformation ;
qualit de linformation comptable et financire (prcision et exhaustivit

des registres comptables).
Lapplication des instructions de la Direction

-
conformit des dcisions avec la politique de la Direction ;
respect des politiques, plans et procdures ;
conformit aux orientations de lorgane excutif.
Favoriser lamlioration des performances

-
utilisation conomique et efficace des ressources ;
promouvoir lefficience oprationnelle ;
prvention et dtection des fraudes et erreurs.
2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

2-1
Principe
Lapprciation du contrle interne est une norme tablie par les instances
professionnelles. Elle est aussi une ncessit pour laudit ; mais le nombre
important doprations rptitives traites par les entreprises rend en effet
impossible la vrification de tous les lments constitutifs des comptes annuels.
Lauditeur doit donc rechercher, dans les systmes mis en place dans lentreprise,
les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer pour limiter ses travaux de
contrle des comptes.
Lobjectif principal de lauditeur, dans cette tape, est de sassurer que pour les
flux dinformations financires significatifs, le contrle interne de lentreprise est
suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres ;
Chaque opration enregistre soit :
Relle,
Correctement value,
Enregistre dans la bonne priode
Correctement impute.
Toutes les oprations enregistres soient :
Correctement totalises,
Correctement centralises.
Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne de l'entreprise en

fonction de son objectif de certification des tats de synthse.
2-2
Modalits
Lenchanement des tapes de lapprciation du contrle interne est schmatis

par le diagramme ci-dessous.
Choix des fonctions
Lors de lanalyse prliminaire de lentreprise, lauditeur a slectionn, en fonction
de la valeur relative des lments traits et des risques potentiels, les flux
dinformations financires significatifs pour sa mission en distinguant ceux qui
rsultent du traitement de donnes rptitives et ceux qui rsultent de
procdures ponctuelles ou exceptionnelles bases essentiellement sur des
jugements de lentreprise.
Lapprciation du contrle interne porte sur les donnes rptitives, mais aussi
sur les donnes qui gnrent les informations de base utilises pour les
oprations ponctuelles et exceptionnelles.
ETAPES
SUPPORTS
Note dorientation gnrale
Diagrammes et notes
VERIFICATION DE LEXISTENCE DU
SYSTEME
Test de vrification de lexistence
Questionnaire de contrle interne
NON
OUI
FIABLE
Programme de vrification
+ sondages
NON
FONCTIONNE
OUI
Feuille dvaluation du systme
Rapport sur le contrle interne
2.2
2-3
Description du systme
Les Etapes de lvaluation du Contrle Interne
L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes :

La premire tape se droule comme suit :
Prise de connaissance du systme de traitement des donnes et des

contrles internes manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise ;
Vrification par des tests limits (tests de conformit) que les procdures
telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus ;
Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement

des donnes, savoir :
s'assurer que toutes les oprations sont saisies pour enregistrement ;
s'assurer que les oprations saisies sont relles et correctement
enregistres dans les livres et les tats de synthses.
Evaluation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est-dire ceux sans lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres
(par exemple, systmes de protection physique des stocks pour viter le
coulage, relance des clients pour viter des pertes sur crances) ;
Identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes

a dcid de s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels
qu'escompts, de limiter ses travaux de vrification sur les soldes des
comptes concerns.
La deuxime tape : l'apprciation du contrle interne se droule comme suit :
Vrification suffisamment tendue des contrles internes sur lesquels le

commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils
fonctionnent effectivement et tout au long de la priode soumise son
examen, si le rsultat de cette vrification est satisfaisant, confirmation que
les contrles sur les soldes des comptes concerns peuvent tre limits, mais
si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant, le commissaire aux
comptes doit remettre en cause
l'valuation prliminaire des risques
d'erreurs dans le systme tudi et laborer un programme de travail

permettant soit de s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite,
soit de quantifier les erreurs qui se sont produites.
Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du contrle
interne quelle que soit la taille de l'entreprise.
2-4
Lobtention des lments probants
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments

probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.
Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble
des documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne l'chantillon
sur lequel il va appliquer ses procds de vrification, selon la technique de
sondage la mieux adapte aux circonstances prlvements au hasard bass sur
le jugement professionnel ou chantillonnage statistique.
Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques
suivantes :
L'inspection physique et l'observation qui consistent examiner les actifs, les

comptes ou observer la faon dont une procdure est applique ;
La confirmation directe qui consiste obtenir directement, auprs des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des
informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des
oprations effectues avec elle ;
L'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de justificatifs
l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures fournisseurs,
relevs bancaires par exemple ;
L'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients,
comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir
un caractre plus probant que d'autres ;
Les contrles arithmtiques ;
Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre
les informations obtenues et documents examins et tous autres indices

recueillis.
2-5
Apprciation et valuation du dispositif de contrle interne
Lapprciation du contrle interne est ncessaire pour laccomplissement des

travaux du commissariat aux comptes, dans la mesure o elle permet au
commissaire aux comptes de cerner, dapprcier et destimer ltendue probable
de lincidence des faiblesses ventuelles du systme de contrle interne sur les
comptes annuels, et donc sur les tats de synthse.
Lobjectif principal de cette phase, qui est de sassurer que, pour les flux
dinformations financires significatifs, le dispositif du contrle interne mis en
place au sein de la socit est fiable et suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres (exhaustivit) ;
Chaque opration
enregistre
enregistre dans la bonne

priode et correctement impute ;
soit relle,
correctement
value,
Toutes les oprations enregistres soient correctement totalises et
centralises.
Lapproche qui sera suivie se dcompose ainsi :
Prise de connaissance et analyse des documents existants (organigramme,

notes de procdures, instructions, etc.) ;
Entretiens avec les chefs des services et employs : Ces entretiens

permettent la prise de connaissance du systme des procdures non
formalises par crit ou des dviations par rapport aux rgles normales de
fonctionnement contenues dans les documents prcits ;
Demande de rponses des questionnaires adapts qui font un inventaire

dtaill de toutes les questions quil convient daborder dans le cadre de
ltude de lorganisation actuelle, propres aux divers cycles dactivits ;
Ralisation de tests de conformit limits, destins vrifier les informations

collectes prcdemment ;
Ralisation de tests de permanence tendus, destins tester si les points

forts thoriques du systme se vrifient en pratique et quils sont appliqus
en permanence et sans dfaillance. Ils constituent un lment de preuve de
bon fonctionnement du systme sur tout lexercice et dans tous les lieux ;
Au niveau de lvaluation, on peut distinguer deux tapes :

Premire tape : Evaluation prliminaire du contrle interne
Aprs avoir dcrit le systme, lauditeur sinterroge sur laptitude de ce systme

rpondre
aux
objectifs
fondamentaux
du
contrle
interne
dinformations financires en utilisant des questionnaires adapts.

Deuxime tape : Evaluation de limpact des faiblesses
en
matire
Une fois les faiblesses inhrentes au systme et les faiblesses dapplication du

systme
de
contrle
interne
identifies ;
lauditeur
value
si
ces
faiblesses peuvent ou non avoir une incidence significative sur les comptes
annuels.
A la fin de lvaluation du contrle interne, il dcide de la confiance quil va
rellement accorder au contrle interne et du programme de travail tablir pour
le contrle des comptes.
Il est bien entendu que durant cette phase, le commissaire aux comptes sassure
si
lorganisation,
les
moyens
humains,
les
procdures
et
les
systmes
dinformation de lentreprise permettent de garantir la sauvegarde et la protection

du patrimoine, la fiabilit de linformation comptable et financire et la dtection
sans retard des fraudes et des erreurs.
A cet effet, le commissaire aux comptes devra notamment apprcier les systmes
et procdures relatifs aux points suivants :
Les investissements / immobilisations ;
La trsorerie ;
Les ventes / clients ;
Les stocks / inventaires ;
Le personnel / paie ;
Les achats / fournisseurs ;
Les prts / emprunts ;
Les traitements informatiques ;
Les systmes de saisie et de traitement de linformation ;
Les systmes de classement et darchivage.
2-6
Le rapport sur le contrle interne
La meilleure faon de rapporter les rsultats de ses contrles lentreprise, est

dinstituer une discussion cooprative et constructive et qui a pour but
denvisager les actions possibles pour pallier les faiblesses apparentes dans les
systmes.
Normalement ces discussions avec lentreprise seront confirmes dans un
rapport appel Rapport Sur Le Contrle Interne .
Le rapport doit permettre lentreprise dengager les actions correctives
conduisant soit dans lexercice concern soit dans les exercices venir
damliorer les procdures incrimines et par-l mme de permettre damliorer
la fiabilit des comptes.
Un tel rapport est galement lexpression du service rendu lentreprise du
fait de sa contribution constructive lamlioration des procdures de la socit.
De prfrence, le rapport sur le contrle interne sera envoy suffisamment tt
avant la fin de lanne pour permettre lentreprise dengager une action
corrective sur les points faibles et qui pourra changer le travail de lauditeur au
moment de laudit final des comptes. Certaines circonstances amnent parfois
lauditeur envoyer un rapport sur le contrle interne aprs laudit des comptes.
Lobjectif du rapport sur le contrle interne reste le mme mais lauditeur ne
pourra escompter dune intervention de lentreprise sur les points faibles que
pour
le
prochain
exercice.
Par
contre
lauditeur
pourra
complter
ses
constatations prliminaires par les incidences relles des faiblesses sur les
comptes de lexercice, et ventuellement y ajouter les problmes nouveaux
dcels lors du contrle final des comptes.
PHASE III - CONTRLE DES COMPTES

Tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes obtient les lments
probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.
Les vrifications directes sont insuffisantes pour permettre au commissaire aux
comptes de certifier les comptes ; cest pour cette raison quil est indispensable
de procder au contrle des comptes qui permet de runir des lments probants
suffisants pour sassurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles
est soumise lentreprise sont bien respectes ; il sagit en particulier des rgles de
prsentation et dvaluation dictes par le Code Gnral de Normalisation
Comptable.
Durant cette phase, le commissaire aux comptes sassure de la ralit, de
lexhaustivit et de la rgularit des enregistrements comptables. Il se fonde sur
des pices justificatives et sur tous renseignements ou informations quil a pu
recueillir grce ces investigations, tests de cohrence, vraisemblance des
soldes, ces observations, ces demandes de confirmation ou ces visites sur place
(inspection physique).
Il contrle le bon enregistrement des postes dactif et passif, de produits et de
charges ainsi que les mthodes suivies pour leur valuation. Il sassure de
lexistence physique des biens et des valeurs, de la ralit des droits et des dettes
et de la sincrit de prise en compte des risques.
Le Commissariat aux Comptes doit aboutir, la formation dune opinion dtaille
et motive permettant de dclarer si les tats financiers tels que prsents par
lentreprise donnent une image fidle de son patrimoine, de sa situation
financire et de ses rsultats pour chacun des exercices qui suivent.
Si le commissaire aux comptes relve des anomalies ou erreurs dont limportance

est significative, il en chiffre lincidence sur le patrimoine, sur la situation
financire et les rsultats.
Dans ce cas, il propose des tats financiers rectificatifs compte tenu des
redressements quil juge ncessaires.
Le contrle compte par compte, mme aprs lvaluation du contrle interne,
nest pas suffisant pour exprimer une opinion sur les comptes annuels dans leur
ensemble.
Le commissaire aux comptes procde un examen analytique des comptes
annuels, en vue dacqurir la conviction quils refltent limage fidle de la
situation de lentreprise et le rsultat de son activit, compte tenu de la
connaissance quil a pu
acqurir lors de lapplication des autres procds et
techniques de vrification.
Lexamen densemble des comptes annuels a pour objet de vrifier :
Que les comptes annuels :

Sont cohrents compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise
et de son secteur dactivit ou du contexte conomique ;
Concordent avec les donnes de la comptabilit ;
Sont prsents selon les principes comptables gnralement admis et la
rglementation en vigueur ;
Tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture ;
Que toute linformation ncessaire est prsente de faon ce que

lutilisateur des comptes annuels soit correctement inform.
Le commissaire aux comptes procde donc un nouvel examen global des

comptes annuels soumis son approbation en fonction de lensemble des travaux
raliss et il vrifie leur cohrence.
Le but de ce programme de contrle est de vrifier :
Les mthodes dvaluation ;
Les mthodes dimputation ;
Le principe de rattachement des charges et produits aux comptes de chaque

exercice ;
La valeur probante des pices justificatives.

Le programme de vrification tend la justification des comptes en ayant recours
entre autres :
A lobservation physique : Le commissaire aux comptes
slectionne un
chantillon de certains actifs, (constructions, matriel et outillage, mobilier et

amnagements, autres immobilisations corporelles, stocks) partir des
documents comptables et il procde la vrification de leur existence
physique ;
Contrle partir des documents manant des tiers extrieurs ;
Contrle par sondage de lenregistrement des oprations : il sassure

galement de la bonne traduction comptable de tout mouvement portant sur
les actifs, (retrait, cession, acquisition, transfert) ;
Examen par sondage des pices justificatives propres chaque opration et il

sintresse
galement
engagements
de
aux
garantie,
engagements
hors
les
assorties
crances
bilan,
de
en
listant
les
garanties,
les
engagements rciproques et les engagements donns ;
Examen des mthodes de valorisation des stocks et autres valeurs de

lentreprise.
Par ailleurs, il procde lapprciation de la vraisemblance des diverses variations

entre les deux derniers exercices, en procdant la revue analytique des tats
financiers et des comptes en dterminant les volutions significatives dune
priode lautre, et en rapprochant les donnes extra comptables (effectifs
employs, statistiques internes, etc.).
1- CONTROLE DU CYCLE DES MOYENS DE FINANCEMENT

Le contrle des moyens de financement seffectue
travers le contrle de la
partie Financement Permanent au passif du Bilan.

On sassure que :
Les montants enregistrs dans les comptes correspondent des oprations
concernant lentreprise et que toutes les variations des capitaux ont t
enregistres dune faon exhaustive ;
Les mouvements du capital et des rserves sont conformes aux statuts et aux
rsolutions des assembles gnrales ;
Lenregistrement des rserves est conforme la rglementation juridique et
fiscale en vigueur ;
Toute rvaluation est effectue conformment aux dispositions lgales et
fiscales ainsi quaux principes comptables ;
Les mthodes denregistrement sont constantes.
2- CONTROLE CYCLE IMMOBILISATIONS
Le contrle des immobilisations seffectue
travers le contrle du compte
Immobilisation lactif du Bilan et le compte Amortissements des Immobilisations

au CPC.
Compte de bilan : on sassure que :
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise ;
Toutes les immobilisations appartenant lentreprise et leurs mouvements ont
t bien et intgralement enregistres ;
Les immobilisations brutes sont values conformment aux principes
comptables ;
Les mthodes dvaluation sont constantes.
Compte de rsultat : on sassure que

Les amortissements et provisions comptabiliss correspondent des actifs de
lentreprise ;
Tous les amortissements et provisions ont t comptabiliss ;
Les amortissements et provisions sont valus conformment aux principes
comptables.
3- CONTROLE DU CYCLE FOURNISSEURS ET ACHATS
Le contrle des comptes fournisseurs et comptes achats seffectue travers le
contrle du compte Fournisseur et comptes rattaches au passif du Bilan et les
comptes Achats au CPC.
Les montants comptabiliss reprsentent une dette de lentreprise ;
Toutes les dettes dexploitation de lentreprise la clture de lexercice ont
t enregistres ;
Les montants figurant en dettes dexploitation ont t comptabiliss dans les
comptes adquats et en accord avec les principes comptables ;
Aucune compensation entre comptes na t effectue.
Compte de rsultat : on sassure que :
Les montants comptabiliss correspondent des oprations de lentreprise ;
Aucune dpense ayant un caractre dimmobilisation ne figure en achats et
consommations ;
Tous les dpenses correspondant la priode ont t enregistres ;
Les achats et les consommations ont t comptabiliss dans les comptes
adquats en accord avec les principes comptables.
4- CONTROLE DU CYCLE STOCKS ET ENCOURS

Le contrle des Stocks et encours seffectue travers le contrle du compte Stock
lactif du Bilan.
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise ;
Tous les stocks et en cours appartenant lentreprise la clture de lexercice
ont t
enregistrs ;
Les stocks et en cours sont valus leur cot de revient et sont prsents
conformment aux principes comptables ;
Les mthodes dvaluation et denregistrement sont constantes.
5- CONTROLE DU CYCLE PREVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Le contrle des provisions pour risques et charges seffectue travers le contrle
du compte Provisions durables pour risques et charges au passif du Bilan.
Les provisions constitues se rapportent des oprations ralises ou des
vnements subis par lentreprise ;
Les provisions constitues couvrent lensemble des risques encourus par
lentreprise ;
Les provisions sont values conformment aux principes comptables ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les provisions sont prsentes conformment aux principes comptables.
6- CONTROLE DU CYCLE ETAT

Le contrle de lEtat seffectue travers le contrle du compte Etat lactif et au
Passif du Bilan.
Les montants comptabiliss reprsentent une dette ou une crance de
lentreprise ;
Toutes les dettes et crances fiscales de lentreprise la clture de lexercice
ont t enregistres ;
Les impts et crances fiscales ont t correctement calculs ;
Les provisions adquates ont t correctement enregistres pour tous les
impts prvisibles ;
Les dettes et crances fiscales sont prsentes conformment aux principes
comptables ;
7- CONTROLE DU CYCLE PERSONNEL
Le contrle de Personnel seffectue travers le contrle du compte Personnel
lactif et au passif du Bilan et le compte Charges de personnel en CPC.
Les montants comptabiliss reprsentent
un actif ou une dette de
lentreprise ;
Toutes les crances et dettes sociales de lentreprise la clture de lexercice
ont t comptabilises ;
Des rgularisations et provisions adquates ont t enregistres faites pour
toutes les charges prvisibles ;
Les montants figurants en dettes et crances sociales ont t comptabiliss
dans les comptes adquats en accord avec les principes comptables.

Les montants comptabiliss correspondent des oprations de lentreprise ;
Tous les frais de personnel ont t comptabiliss ;
Les frais de personnel ont t comptabiliss dans les comptes adquats en
accord avec les principes comptables.
8- CONTROLE DU CYCLE CLIENTS ET VENTES
Le contrle des clients et ventes seffectue
travers le contrle du compte
Clients et comptes rattaches lactif du Bilan et les comptes Ventes en CPC.

Les montants comptabiliss reprsentent des crances propres lentreprise ;
Toutes les crances de la priode correspondant des ventes de produits ou
des services rendus ont t enregistres ;
Les crances sont values conformment aux principes comptables ;
Les crances font lobjet de provisions et de rgularisations adquates ;
Les mthodes dvaluation sont adquates et sont constantes ;
Les comptes et devises ont fait lobjet des ajustements ncessaires.
Les montants comptabiliss reprsentent des ventes propres lentreprise ;
Toutes les ventes de la priode ont t enregistres ;

Les ventes sont valorises de faon adquate ;
Les dotations sont enregistres correctement en compte de rsultat ;

Les
comptes
comptables.
de
ventes
sont
prsents
conformment
aux
principes
9-
CONTROLE DU RESULTAT EXCEPTIONNEL

On sassure que :
Les montants enregistrs correspondent des oprations effectues par

lentreprise ;
Toutes les oprations caractre exceptionnel ont t bien enregistres ;
DEUXIEME PARTIE
DESCRIPTION DUNE
MISSION DE
COMMISSARIAT AUX
COMPTES
INTRODUCTION
Au cours de mon stage au sein du cabinet, jai assist plusieurs missions daudit
et de commissariat aux comptes ; mais la mission concernant
un organisme
public mest apparue plus intressante voquer dans le prsent mmoire.

Dans notre exemple on prsentera au premier lieu lorganisme audit, et vue
limpossibilit de traiter toutes les sections qui ferons lobjet de vrification, on va
se limiter seulement quelques sections qui seront apprcies, values
(contrle interne) et contrles par la suite (contrle des comptes).
lapproche qui a t suivie se prsente ainsi :
Lecture du manuel des procdures et entretien avec les chefs de services,
responsables et agents afin de s'informer sur
les procdures en place, et
d'valuer le degr de leur application ;

Rponse aux questionnaires adapts, qui font un inventaire dtaill de toutes
les questions quil convient daborder dans le cadre de ltude de lorganisation
actuelle, propres aux divers services de lorganisme ;
Ralisation de tests de fonctionnement slectifs, destins vrifier si les
procdures sont effectivement appliques ;
Evaluation du dispositif du contrle interne, en vue de dgager les points forts
et les points faibles du systme ;
Ralisation
de
tests
de
conformit
afin
de
valider
les
points
forts
prcdemment relevs ;
Evaluation de limpact des faiblesses sur les comptes annuels et lorientation
du programme de travail pour le contrle des comptes ;
Synthse des points forts et des points faibles, avec des signes inhrents en
matire daudit et des recommandations mettre en place.
PHASE I - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE

Afin de mener bien la mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs ;
on a commenc par une prise de connaissance de la structure et de la mission
globale de lorganisme.
1- RESUME DES RESULTATS OBTENUS (NOTE DORIENTATION GENERALE)
Lorganisme est un tablissement public ; dot de la personnalit civile et de

lautonomie financire et plac sous la tutelle du ministre de l'agriculture et du
dveloppement rural. Il est charg de contribuer la promotion et la poursuite,
dans sa zone d'action des travaux de remembrement, d'quipement du rseau
d'irrigation et de drainage et d'une faon gnrale, les amnagements tendant
amliorer la productivit agricole.
A cet effet, les actions de lorganisme portent sur et la mise en valeur des
exploitations agricoles et la participation la formation professionnelle des
agriculteurs.
Dans le cadre de sa mission, lOrganisme est dot de trois organes de gestion lui
permettant de mener bien sa mission.
Il est administr par un conseil dadministration ; prsid par le ministre de
l'agriculture et du dveloppement rural ; qui reprsente lorgane suprme
de
gestion, il se runit au moins trois fois par an en sessions ordinaires, mais peut se
runir aussi souvent que les besoins de l'Organisme l'exigent.
Les attributions du conseil dadministration sont trs larges et concernent toutes
les questions intressant la gestion et le fonctionnement de lOrganisme.
Le second organe de gestion est le comit technique qui est charg de suivre
la gestion de l'organisme, de formuler des avis sur tous les problmes intressant
l'activit professionnelle des agriculteurs et, ventuellement, de rgler les

questions pour lesquelles il aura reu dlgation du conseil.
Le troisime organe de gestion est le directeur qui est lexcutif. Il assure la
gestion quotidienne et excute les dlibrations du conseil dadministration et les
dcisions du comit technique.
2- ANALYSE DES RISQUES
Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale, on a collect et examin
de nombreuses informations qui nous permettront danalyser les risques
gnraux de lorganisme qui peuvent tre classs sous trois grandes rubriques :
La situation conomique et financire de lorganisme ;
Son organisation gnrale de lentreprise ;
L'attitude de la direction.
Les risques lis la situation conomique et financire

Lexistence dlments susceptible de remettre en cause la continuit de
lexploitation ;
Une situation financire prcaire (dgradation des rsultats, du fonds de
roulement, augmentation importante des besoins en fonds de roulement,
etc.) ;
Le climat social (grves frquentes entranant une sous- activit, etc.) ;
Les modifications de structure (acquisition ou cession ou cessation d'activit,
restructuration, etc.).
Les risques lis lorganisation gnrale de lorganisme
Excs de centralisation ou de dcentralisation ;
Rotation importante du personnel et notamment des cadres ;
Contrle insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises ;
Absence de procdures comptables et administratives, d'organigrammes et de

dfinitions de fonctions rgulirement mises jour ;
Absence de contrle budgtaire ;
Absence de service d'audit interne.
Les risques lis lattitude de la direction
L'insuffisance ou labsence de sensibilisation de la direction pour les questions
comptables, financires et administratives constitue un facteur de risque gnral
qui doit tre pris en compte. En particulier dans les domaines suivants :
L'organisation de l'entreprise (degr d'implication dans le systme de contrle
interne ) ;
Les rsultats et les comptes annuels ;
Linformation financire.
PHASE
II
APPRECIATION
ET
EVALUATION
DU
DISPOSITIF
DE
CONTROLE INTERNE
Dmarche Adopte
Suite notre prise de connaissance ; on a commenc ltape dvaluation des
procdures du contrle interne.
Lobjectif de cette tape est :
de rechercher, dans les systmes mis en place au sein de lorganisme,
les contrles effectifs sur lesquels on pourra sappuyer pour limiter les travaux
de contrle des comptes ;
de sassurer que, pour les flux dinformations financires significatifs le
contrle interne est suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres ;
Chaque opration enregistre soit :
Relle,
Correctement value,
Enregistre dans la bonne priode,
Correctement impute.
Toutes les oprations enregistres soient :
Correctement totalises,
Correctement centralises,
Dans le prsent rapport, on va limiter notre tude aux cycles suivants :
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
immobilisation ;
Fournisseur/Achat ;
Personnel ;
trsorerie
Etat.
1- CYCLE IMMOBILISATIONS ;
1.1
Procdures adoptes
Lactif
immobilis
de
lOrganisme
est
constitu
en
grande
partie
de
limmobilisation en non-valeurs et d'immobilisations corporelles.

La majeure partie des investissements/immobilisations de l'Organisme est
ralise par voie de marchs passs dans les conditions et les formes de
passation des marchs de l'Etat conformment au dcret n 2-98-482 du 31
dcembre 1998.
1.2
Travaux raliss
Au cours de notre mission on a procde :

Lexamen critique des procdures dinventaire physique des immobilisations et
au rapprochement de linventaire avec le fichier des immobilisations pour
sassurer que le fichier est correctement tenu ;
La
vrification
par
sondages
de
lexistence
physique
des
principales
immobilisations ;
La vrification des procdures, mises en place pour lenregistrement et le suivi
des dpenses dinvestissements ;
La vrification des procdures d'engagement et de passation des marchs;
La vrification par sondages des acquisitions dimmobilisations avec les
documents justificatifs tels que bons de commande, contrats, factures
fournisseurs et pices de rglement et lapprciation de la mthode de
slection des fournisseurs et vrification des imputations comptables ;
La vrification des calculs damortissement, pour sassurer que les taux

damortissement appliqus sont en conformit avec la lgislation fiscale ;
Lexamen de la politique dentretien et de sauvegarde des immobilisations et
lapprciation de la mthode de distinction entre les dpenses immobilises et
les dpenses considres comme charges ;
La vrification de la rgularit et de la fiabilit des registres tenus et des tats
informatiques tablis; et consultation des tats dtaills et rcapitulatifs de
l'inventaire ralis en 2001;
La vrification des cessions dimmobilisations et revue du traitement du
matriel hors service (mise au rebut.)
1.3
Constations et faiblesses
Les contions et faiblesses reconduites sont les suivantes

(1) Les
non-valeurs
totalement
amorties
ne
sont
pas
sorties
du
bilan
conformment au CGNC. La pratique de lorganisme de garder ces nonvaleurs au bilan est motive par la ncessit de garder l'historique des
dpenses inscrites sous cette rubrique ;
(2) Le suivi des immobilisations et des amortissements n'est pas effectu de
manire uniforme. Toutefois, des efforts ont t consentis et aboutiront lors
de lexploitation dune application informatique standard ;
(3) Le suivi et le calcul des dotations aux amortissements sont raliss par une
application Access dveloppe en interne. Bien quaucun problme nait
t
relev,
des
risques
derreurs
importants
existent
en
matire
dexhaustivit et de correct calcul des dotations vu labsence de protections

de la base et des formules de calcul.
1.4
Recommandations
(1) Au niveau des amortissements, nous recommandons l'exploitation du logiciel

AGRESSO mis en place rament au sein de lorganisme, l'dition et
l'archivage des tats dtaills annuels et la matrialisation des contrles
effectus par la cellule comptable.
(4) Le suivi des immobilisations et des amortissements n'est pas effectu de
manire uniforme. Toutefois, des efforts ont t consentis et aboutiront lors
de lexploitation dune application informatique standard ;
(5) Le suivi et le calcul des dotations aux amortissements sont raliss par une
application Access dveloppe en interne. Bien quaucun problme nait
t
relev,
des
risques
derreurs
importants
existent
en
matire
dexhaustivit et de correct calcul des dotations vu labsence de protections

de la base et des formules de calcul.
2- CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS

2.1
Procdures adoptes
Les achats de l'Organisme sont effectus soit par marchs soit par bon de
commande.
Pour les achats raliss par voie de marchs ; ils se passent dans les conditions et
les formes de passation des marchs de l'Etat conformment au dcret n 2-98482 du 31 dcembre 1998.
Pour les achats par bon de commande ; aprs centralisation des besoins par le
bureau approvisionnements et inventaire ou expression d'un besoin isol, et la
vrification de la disponibilit des crdits budgtaires, une demande doffre de
prix est tablie et adresse plusieurs fournisseurs. La lettre de consultation est
vise par le directeur gnral. Aprs l'opration de slection du fournisseur, un
bon de commande vis par l'ordonnateur est envoy au fournisseur slectionn.
A la rception de la fourniture, de la facture et du bon de livraison, un bon de
rception est tabli, et la facture est certifie conforme par le service demandeur.
Une fois le dossier est complet (devis, bon de commande, facture, bon de
livraison et bon de rception), il fait lobjet du paiement par ordre de virement ou
chque sign par le directeur gnral et lagent comptable.
2.2
Travaux raliss
Prise de connaissance et valuation du dispositif de contrle interne et des

procdures mises en place en matire d'achats aussi bien par voie de marchs
ou de consultations restreintes;
Examen critique des documents utiliss (demande dachat, bon de commande,
choix des fournisseurs, bon de livraison ou de rception, entre en magasin),
existence dun fichier fournisseurs ;
Vrification des enregistrements comptables : tenue jour des fiches

fournisseurs, rapprochement des comptes individuels des fournisseurs avec le
compte collectif du bilan et de la balance gnrale la clture de lexercice ;
Vrification par sondages du respect de la procdure de consultation des

fournisseurs;
Analyse des soldes fournisseurs les plus importants et vrification des

rglements subsquents effectus par lentreprise ;
Exploitation des confirmations directes reues des fournisseurs ;
Analyse des comptes de charges payer et crditeurs divers, vrification des
montants significatifs inclus dans chaque compte avec les pices justificatives ;
Vrification des rglements subsquents afin de sassurer que les provisions
comptabilises sont correctement values et quil nexiste pas de passif
ventuel non enregistr ;
Vrification des imputations et enregistrements comptables;
Vrification du respect de lindpendance des exercices.

2.3
Constatations
A notre connaissance, les travaux effectus n'ont pas relev d'anomalies

significatives signaler.
3- CYCLE PERSONNEL -PAIE

3-1
Procdures adoptes
Le personnel de lorganisme est constitu de deux catgories :

Les agents statutaires qui sont recruts dans la limite de leffectif du personnel
fix annuellement par le budget. Ils sont rmunrs selon le barme applicable
aux fonctionnaires des administrations publiques. Des primes sont octroyes
chaque anne aux agents ;
Les agents non statutaires qui se composent des agents contrat qui sont
assimils des agents titulaires, et des agents occasionnels salaire journalier
qui sont soumis aux conditions gnrales demploi et de salaire dans le secteur
priv agricole. La paie est informatise, ce qui rduit les risques derreur.
3.2
Travaux effectus
Evaluation du systme de contrle interne en matire de gestion du personnel

(mthode de recrutement, fixation des rmunrations, politique de formation
et dencadrement) ;
Analyse et contrle du circuit Paie avec une tude critique du systme mis
en place
Prparation et distribution de la paie, documents utiliss pour les lments
fixes et les lments variables, recensement des heures travailles, cartes de
pointage, circuit de transmission de ces documents, types de contrle et
dapprobation existant tous les niveaux, mthodes de calcul des diffrentes
catgories de rmunrations, Salaire, heures supplmentaires, congs pays et
autres avantages ventuels, mthode de rglement de la paie (virements
bancaires, espces) et contrle sur les manipulations de fonds et les
dcomptes de monnaie, traitement des enveloppes non retires par les
bnficiaires ;
Vrification sur la base dun chantillon reprsentatif de lensemble des

catgories du personnel, du calcul de la paie et des retenues sur salaires en
sassurant que les diffrentes tapes dcrites dans le circuit Paie sont bien
respectes ;
Examen
des
dossiers
administratifs
individuels
cadres
et
employs
slectionns dans lchantillon pour sassurer que les dossiers contiennent tous
les documents ncessaires (lettre dengagement, autorisation de salaire entre
autres) et vrification ventuelle de lexistence physique des salaris ;
Vrification de limputation comptable des salaires et charges sociales dans les
comptes appropris ;
Rapprochement de la masse salariale daprs les journaux de paie avec le
compte charges de personnel et analyse de la variation de cette masse
salariale par rapport lexercice prcdent ;
Vrification des soldes des comptes personnel et comptes rattachs et des
comptes scurit sociale et autres organismes sociaux , examen des
dclarations de fin dexercice et vrification des rglements subsquents ;
Examen critique des procdures spcifiques appliques pour les personnes
quittant lentreprise.
Vrifier que les primes prvues par le rglement provisoire sont rattaches la
priode correspondante, notamment la prime de fin danne ;
3.3
(1)
Les tats billeteurs assimils aux journaux de paies manquent de
renseignements sur le grade de l'agent, ce qui rend difficile le contrle des

composants de son salaire et des retenues effectues.
(2)
Le responsable de la paie dispose de la possibilit de modifier directement
le logiciel de paie, ce qui est contraire aux bonnes rgles de contrle interne.
(3)
Lorganisme na pas dpos le bordereau rcapitulatif des salaires de
lanne 2000 prvue par la loi sur limpt Gnral sur les Revenus (Etat 9421
IGR) ce qui prsente un risque fiscal. Au cours de notre passage lorganisme
na pas encore achev llaboration de ltat 9421.
3.4
Recommandations
(1) Lorganisme doit acclrer la mise en application du logiciel de gestion de

ressources humaines.
(2)
Il doit veiller llaboration de ltat 9421 des salaires dans les dlais
prescrits par la loi.
4- CYCLE TRESORERIE
4-1
Procdures adoptes
Les paiements sont faits par ordre de virement le plus souvent, et parfois par
chque bancaire.
Les ordres du virement sont numrots et doivent porter la signature conjointe
de lagent comptable et du directeur.
Quant aux encaissements, ils sont constitus principalement des subventions,
des dblocages du prt XXX et de produits accessoires.
4.2
Travaux effectus
Revue et valuation du systme de contrle interne (structure de service,

documents utiliss, respect du principe de sparation des tches) ;
Vrification de la tenue des registres extra - comptables et des registres
comptables de caisse et vrification, sur la base de sondages, des dpenses et
recettes avec les pices justificatives ;
Vrification de la comptabilisation des mouvements dbits et crdits figurant
sur les relevs bancaires ;
Vrification, par sondage, de la comptabilisation des chques dtachs des

talons correspondant ;
Vrification par sondage de la ralit des paiements figurants dans le journal

de trsorerie et le relev bancaire, par lexamen des pices justificatives
(prsence des pices et des autorisations ncessaires) ;
Comptage inopin de la caisse et rapprochement de ce comptage avec les

registres de caisse ;
Examen des tats de rapprochement bancaires ;

Revue des chelles dintrts bancaires pour sassurer que les calculs des
agios ventuels sont vrifis par le service de trsorerie ;
Vrification du respect du principe de lindpendance des exercices ;
4.3
Constatations
Toute dpense doit passer par trois tapes et donc trois niveaux de contrle :
lengagement, lordonnancement et le paiement. A ce dernier niveau, lagence
comptable procde lexamen des pices justificatives avant tout paiement.
De mme lordonnance de paiement nest tablie quaprs la constatation de la
rception des biens ou travaux.
Les tats de rapprochements sont tablis mensuellement.
A notre connaissance, les travaux effectus n'ont pas relev d'anomalies
significatives signaler.
5- STOCK / INVENTAIRE
5-1
Procdures
L'organisme dispose denviron 20 familles de stocks dont les principales sont les
pices de rechange, les matriaux et produits de construction, les aliments de
btail, les fournitures de bureau, les produits vtrinaires et les semences et
engrais. La gestion des stocks est confie au " Bureau Gestion des Stocks".
5.2
Travaux effectus
Prise de connaissance et examen critique des procdures
de prise de
l'inventaire annuel des stocks et de suivi des mouvements au cours de

l'exercice;
Examen de traitement des bons de commandes, bons de rception et des
factures dachat ;
Examen critique du traitement des retours et avoirs ;
Examen critique de mise jour des fichiers fournisseurs/stocks et du suivi des
produits rceptionns et non facturs ;
Examen de linventaire physique des stocks la date de clture de lexercice
et vrification du rapprochement effectu avec le stock comptable la mme
date (vrification des calculs arithmtiques des tats dinventaire) ;
Vrification par sondages de lexistence physique des stocks et rapprochement
avec les tats du suivi comptables des stocks ;
Vrification des mthodes dvaluation des stocks et leur permanence ;
Examen critique de la politique de gestion des stocks applique par

lentreprise.
5.3
(1)
Linventaire a t largement perturb par les grves frquentes,
(2)
Les procdures de prise dinventaire sont globalement satisfaisantes,
toutefois des amliorations sont introduire au niveau de lorganisation de

linventaire :
Equilibrer dans la constitution des quipes entre les personnes
dpendantes
du
service
matriel
et
les
personnes
qui
sont
indpendantes ;
Instauration du double comptage ;
Changement
annuel
des
tiquettes
didentification
des
stocks
pralablement chaque inventaire.
(3)
En l'absence d'une procdure claie en matire de dprciation des stocks
dormants ou rotation lente, certains stocks dsuets ou inutilisables ne feront

pas l'objet d'une provision pour constater leur dprciation ventuelle dans les
comptes.
5.4
Recommandations
(1) Lorganisme doit veiller la bonne programmation des compagnes de

vaccination et mettre la disposition des services concerns les moyens
ncessaires pour russir leur mission ;
(2) Nous recommandons l'Organisme de mettre en place une procdure fiable et
adapte des stocks dormants ou rotation lente pour pallier cette faiblesse.
(3) Les stocks prims doivent faire l'objet d'un mode de destruction norm.
RAPPORT DE LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE

Afin de rapporter les rsultats des contrles lorganisme, est dinstituer une
discussion cooprative et constructive qui a pour but denvisager les actions
possibles pour pallier les faiblesses apparentes dans les systmes ; le chef de
mission a confirm ses constations dans un rapport appel Rapport Sur Le
Contrle Interne .
Ce rapport a pour but de permettre lorganisme dengager les actions
correctives conduisant soit dans lexercice concern soit dans les exercices
venir amliorer
les procdures incrimines et par-l mme de permettre
damliorer la fiabilit des comptes.
PHASE III- CONTROLE DES COMPTES

Les vrifications directes sont insuffisantes pour permettre au commissaire aux
comptes de certifier les comptes ; cest pour cette raison quil est indispensable
de procder au contrle des comptes qui permet de runir des lments probants
suffisants pour sassurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles
est soumise lentreprise sont bien respectes ; il sagit en particulier des rgles de
prsentation et dvaluation dictes par le Code Gnral de Normalisation
Comptable.
Aprs lvaluation des dispositions du contrle interne, on a procd au contrle
de tous les comptes du bilan et du compte de produits et de charges
Dans le prsent rapport, on va limiter notre tude aux cycles suivants :
On a procd au contrle des comptes suivants :
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Fournisseur/Achat ;
Personnel ;
Trsorerie
Immobilisation ;
Stocks et encours.
Au cours de tous ces contrles on a suivi des modles de contrle fin dassurer
lhomognit du travail de tous les collaborateurs.
1- CYCLE IMMOBILISATIONS
Compte
de bilan
Ralit
Exhaustivit
Compte de rsultat
Les montants enregistrs
Les
reprsentent des actifs de
comptabiliss correspondent des actifs
lentreprise
de lentreprise
Toutes les
immobilisations
amortissements
et
provisions
Tous les amortissements et provisions

ont t comptabiliss.
appartenant lentreprise
ont bien t enregistres ;
Les
mouvements
lexercice
de
ont
intgralement
comptabiliss.
Evaluation
Les
immobilisations
Les amortissements et provisions sont
brutes
sont
values
valus conformment aux principes
conformment
aux
principes comptables ;
Les
dvaluation
comptables.
mthodes
Les
mthodes
dvaluation
sont
constantes.
sont
constantes.
Comptabilisa
tion
Les immobilisations sont
Les comptes damortissement et de
prsentes conformment
provisions sont prsents conformment
aux
aux principes comptables ;
principes
comptables ;
Linformation
figurant
dans lannexe est correcte.
Contrles raliss
Linformation figurant en annexe est

correcte.
La situation et l'volution des postes composant cette section se prsentent

comme suit :
I - Immobilisation en non-valeurs
30/06/00
Ralisation
2me S 2000
Etudes de base
9 292 041
0,00
Etudes de factibilit
1 974 628
Etudes d'excution
Cumul amor.
31/12000
30/12/00
929 204
7 221 323
2 070 718
1 012 101
298 673
1 281 604
1 705 125
4 154 267
64 895
421 916
2 833 675
1 385 487
125 439 487
11 079 313
4 356 981
110 475 630
26 043 355
91 586 670
159 652
1 054 707
89 805 878
1 940 444
1 656 214
620 007
10 388 348
3 726 304
516 500
0,00
269 350
269 350
247 150
47 895 082
0,00
2 560 007
41 221 484
6 673 598
24 628 680
401 459
542 603
22 087 150
2 942 989
878 621
1 352 962
223 158
551 196
1 680 387
63 840 640
0,00
2 341 500
59 534 765
4 305 875
Equipement lectrique
3 393 058
0,00
<217 700>
3 393 058
0,00
Gnie civil station
2 174 246
76 510
77 352
1 897 252
353 504
Rservoirs
2 465 989
98 680
256 467
1 403 734
1 160 935
370 800
0,00
0,00
370 800
0,00
11 188 363
0,00
37 850
11 186 459
1 903
881 163
0,00
0,00
881 163
0,00
Piste simple ouverte
8 307 537
1 768 884
1 007 642
Divers travaux
3 904 888
0,00
1 817
Galeries
Canaux
Conduites d'adduction
Equip. hydromcanique
Barrage drivation
Puits forages
Autres ouvrages
Murs de protection
Rparation drainage
Amnagement foncier
Pistes revtues
12 458 438
Dotations
2me S 2000
3 337 614
3 904 888
6 738 807
0,0
SIG
3 386 595
368 582
375 518
2 663 730
1 091 446
Matriel mobilier
localis
370 079
0,00
37 008
257 953
112 126
717 266
185 618
90 288
401 027
501 857
13 859 010
3 049 037
1 690 805
6 132 163
10 775 884
3 756 574
375 658
375 657
3 380 917
381 875 902
76 838 627
Immo. mises
disposition des tiers
PMH ralise en
partenariat
Etude SOGREAH
Total
433 684
047
25 030 482
17 350 811
Les dpenses inscrites en immobilisation en non-valeurs sont essentiellement

les dpenses d'quipement et de mise en valeur engages dans le cadre de la
petite et moyenne hydraulique (PMH).
Un effort de prsentation de limmobilisation en non-valeur par catgorie et
anne de comptabilisation des dpenses a t entrepris.
Toutefois, le recours au logiciel des immobilisations confrera au suivi de cette
catgorie dimmobilisations et au calcul des amortissements plus dassurance.
Amortissement de l'immobilisation en non-valeurs
Les non-valeurs sont amorties sur une priode de cinq exercices sans prorata
temporis. Les tests que nous avons effectus sur les tableaux tablis par
l'organisme n'ont pas relev d'anomalies.
Par ailleurs nous signalons que l'organisme conserve l'actif du bilan les nonvaleurs totalement amorties. Cette drogation par rapport aux prescriptions du
CGNC est justifie par le souci de garder l'historique des ralisations effectues.
II- Immobilisations incorporelles
30/06/00
Ralisatio
n
2000
Retraits
2000
Dotations
Cumul amor.
2000
31/12/00
31/12/00
Logiciel
s
2 815 310
En
cours
3 513 522
549 052
6 328 832
549 052
56 364
2 495 541
319 780
3 756 574
306 000
3 756 574
56 364
2 495 541
625 769
Immobilisations incorporelles en cours

Lorganisme a tenu compte des recommandations des audits prcdents en
transfrant au compte de charges rpartir les dcomptes verss pour l'tude
d'amlioration de l'exploitation des systmes d'irrigation et de drainage. Ces
dpenses sont amorties sur une priode de cinq exercices sans prorata
temporis.
Les immobilisations incorporelles en cours ne comptent plus que les dcomptes
verss au titre du logiciel de gestion des ressources humaines.
III- Immobilisations corporelles
30/06/00
Acquisitio Cession/Retr
n
ait
31/12/00
Terrains
92 633 303
83 446
895
9 186
408
Constructions
57 929 562
57 929
562
Installations techniques, M&O
44 910 144
1 952 759
460
46 862
444
Matriel de transport
30 636 849
400 000
5 404
579
Mobilier matriel de bur &

amnag.divers
12 408 786
284
060
12 692
846
Amnagements hydro - agricoles
198 093
781
11 756
880
8 758 359
201 092
302
Autres immob corporelles en cours
151 200
26
000
6 400
170
800
Immobilisations corporelles en cours
2 060 123
2 317
349
2 998
521
1 378
951
TOTAL
438 823
748
16 836
064
95 210 635
360 449
177
Terrains
Suite la recommandation du rapport daudit de lexercice 1999/2000,
lorganisme a retir de son actif les terrains qu'il occupe et dont le transfert de
proprit n'a pas eu lieu. La valeur des ces terrains est estime pour 83 446
895 DH.
Constructions
L'ensemble des constructions et des amnagements sont amortis sur une dure
de 20 exercices. De mme avis que l'auditeur prcdent, cette dure nous
parat excessive en ce qui concerne les amnagements des constructions.
Les constructions et les amnagements n'ont jamais fait l'objet d'un inventaire.
Installations techniques, matriel et outillages.
Comptes
Mat. tlcommunication
Mat. topographie
Solde au
30/06/00
Augmentati
on
3 379 778
9 100
Cessio
n
Solde au
31/12/00
3 388 878
92 461
92 461
Mat. campement
332 922
332 922
Mat. & Mob. maison
588 553
588 553
Mat. de jardinage
326 871
10 800
337 671
6 689 582
294 640
6 984 222
Mat. vtrinaire
907 359
70 245
Mat. manutention
507 763
30 115
537 878
Mat. maonnerie
1 037 775
17 407
1 055 182
Mat. lectromnager
2 565 024
95 809
2 660 833
Mat. d'levage
977 604
Mat. cuisine et vaisselle
90 490
90 490
Mat. clairage
49 029
49 029
Mat. lutte contre l'incendie
56 424
56 424
Mat. lectrique
2 913 907
75 582
2 989 489
Mat. traitement
1 494 401
157 563
1 651 964
Mat. gnie civil
5 154 933
168 540
5 323 473
Mat. agricole
2 347 178
379 200
2 726 378
Equipement atelier
laboratoire
2 143 064
88 028
2 231 092
Mat. menuiserie
287 494
287 494
Mat. peinture vitrerie
171 589
171 589
Mat. et inst. mesure
4 330 500
56 750
4 387 250
Mat. hydrologie et moteurs
8 537 333
498 521
9 035 854
905 712
46 862 444
Autres immobilisations
Total
905 712
44 910 145
1 952 300
Le dernier inventaire a t effectu en 1998/1999 et a donn lieu des

rgularisations au niveau de plusieurs postes.
Les responsables de lorganisme nous ont affirm quils programment lancer un
inventaire physique des immobilisations avant la fin de lexercice 2001.
Compte tenu du nombre important des lments immobiliss (environ 20 000 )
et du cot et difficults de raliser un inventaire exhaustif annuellement, nous
recommandons la ralisation d'inventaires partiels en procdant au bout de

chaque priode de deux ou trois ans un inventaire exhaustif.
Amortissements
Solde au
30/06/00
Comptes
Mat. tlcommunication
Dotation
Amort./Cessi
2 Semestre
ons
2000
Solde au
31/12/00
3 336 897
5 311
3 342 208
81 855
1468
83 323
Mat. campement
202 406
13 137
215 543
Mat . & Mob. maison
434 793
21 220
Mat. topographie
456 014
Mat. de jardinage
228 308
11 224
239 532
4 572 475
244 235
4 816 709
Mat. vtrinaire
713 012
30 796
743 808
Mat. manutention
388 263
31 113
419 376
Mat. maonnerie
814 716
26 519
841 235
1 897 377
82 930
1 980 307
Mat. cuisine et vaisselle
63 221
3 204
66 425
Mat. clairage
46 827
476
47 303
56 424
Mat. d'levage
Mat. lectromnager
Mat.
lutte
l'incendie
contre
56 424
Mat. lectrique
2 702 195
39 029
2 741 224
Mat. traitement
1 169 668
46 738
1 216 406
Mat. gnie civil
4 178 769
246 255
4 425 024
Mat. agricole
1 893 087
67 388
1 960 475
1 279 694
85 084
1 364 779
Mat. menuiserie
185 883
9 162
195 045
Mat. peinture vitrerie
107 389
8 457
115 846
3 652 270
136 997
3 789 266
7 480 584
237 032
7 717 616
Equipement
laboratoire
atelier
Mat. et inst. mesure

Mat.
hydrologie
moteurs
et
Autres immobilisations
Total
212 236
76 963
289 199
35 698
349
1 424 738
37 123 087
Comme nous l'avons signal dans notre rapport sur le contrle interne, pour
les immobilisations suivies par le service informatique en collaboration avec le
service matriel sur "Access", les tats dtaills des amortissements ne sont
pas dits et archivs au moment de l'arrt des comptes vu le nombre
darticles traits. Seul un tat rcapitulatif est dit et communiqu la cellule
comptable pour constatation des dotations aux amortissements. Etant donn
que
lapplication
Access
ne
prsente
pas
les
scurits
informatiques
ncessaires, nous recommandons que la cellule comptable procde des

contrles par sondage et des recoupements matrialiss et classs.
IV- Matriel de transport.
Comptes
Solde au
30/06/00
Vhicules utilitaires
22 128 320
Augmentatio
n
Cession
91 600
Solde au
31/12/00
22 219 920
Vhicules lgers
1 165 738
Citernes et remorques
2 338 212
7 416
2 345 628
5 004 579
400 000
5 404 579
30 636 849
499 016
31 135 865
Autres
matriels
transport
de
Total
1 165 738
Les mouvements intervenus sur ce poste concernent :
Dons reus :
Renault express
Camion ISUZU
Acquisitions :
91 600
400 000
Citernes
7 416
Amortissements de matriel de transport

Comptes
Vhicules utilitaires
Solde au
30/06/00
Dotation 2
semestre
2000
Amort./Cessi
on
Solde au
31/12/00
20 227 683
434 431
20 662 114
826 700
46 692
873 392
Citernes et remorques
2 290 279
7 124
2 297 403
Autres matriels de
transport
4 742 473
124 352
4 866 825
28 087 135
612 599
28 699 734
Vhicules lgers
Total
Le camion ISUZU omis a t amorti sur 6 mois sans tenir en compte que sa
date de mise en service est le 17/08/1993. Nous estimons que la dotation
constate est sous-estime. A dfaut dune estimation de la valeur relle du
camion par lorganisme, et dans lincapacit de procder nous mme cette
valuation, nous estimons que le montant de la dotation devrait tre gal la
diffrence entre la valeur dorigine soit 400 000 DH et la valeur actuelle au 31
dcembre 2000.
Les remarques faites au niveau du poste matriel et outillages en matire du
calcul, du suivi et du contrle des amortissements sont reconduites pour ce
poste.
V- Mobilier, matriel de bureau et amnagement divers.
Solde au
30/06/00
Comptes
Augmentatio
n
Solde au
31/12/00
Cession
Mobilier de bureau
3 148 483
8 012
3 156 495
Matriel de bureau
842 315
3 368
845 683
Matriel audio visuel
899 880
Mat.
tirage
reproduction
et
Matriel informatique
Total
899 880
1 621 873
124 900
1 746 773
5 896 235
147 780
6 044 015
12 408 786
284 060
12 692 846
Les pices comptables relatives aux acquisitions du 2 semestre 2000 ont t

vrifies par sondages.
Amortissements mobilier, matriel de bureau et amnagements divers.
Solde au
30/06/00
Comptes
Dotations de
l'exercice
Amort./retrai
ts
Solde au
31/12/00
Mobilier de bureau
-2 216 597
91 737
2 308 335
Matriel de bureau
-709 862
22 217
732 079
Matriel audio visuel
-641 266
23 369
664 634
-1 103 177
57 687
1 160 864
-4 833 958
198 949
5 082 906
-9 554 860
393 959
9 948 819
Mat.
tirage
reproduction
Matriel informatique
Total
et
Les remarques faites au niveau du poste matriel et outillages en matire du

calcul, du suivi et du contrle des amortissements sont reconduites pour ce
poste.
2- CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS
Compte de bilan
Ralit
Les
Compte de rsultat
montants
reprsentent
comptabiliss
une
dette
de
Les montants comptabiliss correspondent des

oprations de lentreprise.
lentreprise
Exhaustivit
Toutes les dettes dexploitation

de lentreprise la clture de
lexercice ont t enregistres ;
t enregistres ;
Aucune
dpense
Les charges ne correspondant
dimmobilisation
pas
consommations ;
lexercice
enregistres
ont
en
charges
constates davance ;
Toutes les dpenses correspondant la priode ont
Les
dettes
conformment
ayant
ne
figure
un
en
caractre
achats
et
Les achats et consommations sont valorises

conformment aux principes comptables.
sont
values
aux
principes
comptables.
Evaluation
Des rgularisations et prvisions

adquates ont t faites pour
toute charge prvisible ;
Des rgularisations et prvisions adquates ont t

faites pour toute charge prvisible ;
Les comptes en devise ont fait

lobjet
dajustements
ncessaires ;
Les mthodes dvaluation sont

constantes.
Comptabilisation
Les montants figurant en dettes

dexploitation
ont
comptabiliss dans les comptes

adquats en accord avec les
principes comptables ;
Aucune
compensation
Linformation
lannexe
figurant
est
complte
et
Il ny a pas de changement de
prsentation
par
lexercice prcdent.
et
les
consommations
ont
comptabiliss dans les comptes adquats en accord

avec les principes comptables ;
Linformation figurant dans lannexe est complte

Il ny a pas de changement de prsentation par
rapport lexercice prcdent.
dans
correcte ;
achats
et correcte ;
entre
comptes na t effectue ;
Les
rapport
Contrles raliss
30/06/00
Fournisseurs d'exploitation
Fournisseurs factures non
parvenues
Fournisseurs retenus de
garantie
Variation
3 286 862
1 035 724
2 952
209
31/12/00
1 236
113
<425
236>
<109
781>
4 522 975
11
951
263
725
610 476
2 824
428
Fournisseurs retenus de
Garantie budget/hors budget
TOTAL
251 774
7 526 569
713 047
8 221 604
Le compte "fournisseurs d'exploitation" enregistre les dettes vis vis des

fournisseurs d'exploitation, alors que les comptes "fournisseurs retenues de
garantie" et "fournisseurs, factures non parvenues" enregistrent les retenues de
garanties sur les marchs non encore liquids et les factures non encore reues
la date de clture concernant des achats effectus ou frais courus.
Les principales dettes en instance au 31/12/2000 sont les suivantes :
Equipement W
257 946
Assurance MAMDA
126 335
SOCOZAG
90 000
Domaines agricoles
LBASSATINE
Domaines agricoles SKHIRAT
797 550
2 017 500
Le dtail des diffrents comptes nous a t prsent.
Quant aux retenues de garantie les principales d'entre elles sont les suivantes :
OBER VICTOR
132 580
SOMACIEL
ASSAKA
MECHBOUK
STE AIT SAOUNE
STE AMENZU
AIT TOYA
TAGOUTE
127
280
241
139
330
504
182
589
152
341
058
546
320
687
Le compte "fournisseurs, factures non parvenues" comprend essentiellement :
Assurances accidents de travail et

automobile
CTMLN
ONPT
ETS BELMSSAGEM
IMPRIMERIE TAFOUKTE
369 660
28
45
13
13
050
994
739
290
Les principaux postes de dpenses sont les suivants :
2 semestre 2000
Matires premires de
construction
Produits pharmaceutiques
1 882
781
222
924
Produits vtrinaires
Produits d'entretien agricole
6 603 212
4 760
823
Combustibles
140 100
Gasoil
Carburants
89 890
261 520
Produits d'entretien
71 215
Fournitures d'atelier et d'usine
17 824
Fournitures de matriel de
transport
159 751
Fournitures de bureau
216 812
Fournitures vido, photogr. Et

accessoires
20 135
Variation des stocks matires

premires
966 093
Variation des stocks mat. et

fourni. Conso
Variation des stocks des
emballages
Electricit
Eau
5 105 570
1 057
548 293
80 558
Les achats consomms de matires et fournitures du 2 semestre 2000

reprsentent
120% des achats de lexercice 1999/2000 en raison des charges
sur exercices antrieurs comptabilises en 2000 (4 402 KDH). Cette situation est
due la dfaillance du systme dinformation alimentant la comptabilit.
Les autres charges externes du 2 semestre 2000 reprsentent 54 % de ceux de
lexercice 1999/2000.
3- CYCLE PERSONNEL
Compte de
bilan
Ralit
Compte de rsultat
Les montants comptabiliss
Les montants comptabiliss correspondent
reprsentent un actif ou une
des oprations de lentreprise.
dette de lentreprise.
Exhaustivit
Toutes les crances et dettes
Tous les frais de personnel ont t
sociales de lentreprise la
comptabiliss ;
clture de lexercice ont t
Les mthodes dvaluation sont constantes
comptabilises ;
Evaluation
Des
rgularisations
et
Les frais de personnel ont t correctement
provisions adquates ont t
valoriss ;
enregistres
toutes
faites
les
pour
charges
prvisibles ;
Les mthodes dvaluation

sont constantes.
Comptabilisati
on
Les montants figurants en
Les frais de personnel ont t comptabiliss
dettes et crances sociales
dans les comptes adquats en accord avec
ont t comptabiliss dans
les principes comptables ;
les comptes adquats en
Linformation figurant dans lannexe est
accord avec les principes
correcte.
comptables ;
Linformation figurant dans

lannexe est correcte ;
Il ny a pas de changement
de prsentation par rapport
lexercice prcdent.
Il ny a pas de changement de prsentation

par rapport lanne prcdente.
Contrles raliss
Les charges du personnel au titre de l'exercice
30/06/00
31/12/00
Salaires bruts
24 964 261
12 672 025
50.76%
Congs payer
<718 263>
<764 600>
106.45%
Appoint. Personnel occasionnel
2 231 783
928 156
41.59%
Prime de rendement
3 525 585
1 846 676
52.38%
Prime de naissance
5 100
2 850
55.88%
Prime informatique
49 798
25 000
50.20%
Prime de caisse +
responsabilit
11 871
5718
48.17%
Indemnits et avantages divers
89 997
44 957
49.95%
Prime incitation retraite

anticipe
81 160
Formation personnel
administratif
28 090
30 000
397 604
276 561
69.56%
Per.
2 865 451
1 555 600
54.29%
Pers.
223 349
114 653
51.33%
Cotisations caisse retraite CMR
154 302
83 449
54.08%
Cot. Aux mutuelles
600 760
298 235
49.64%
2 020 958
991 800
49.08%
Prest. Fam. Ouv occ
440 654
224 256
50.89%
Assurances accidents de travail
769 950
382 467
49.67%
Allocations aux uvres sociales
277 700
50 000
18.01%
61 677
37 419
60.67%
sociales
503 950
278 127
55.19%
Charges personnel des ex. ant.
396 122
213 352
53.86%
Formation Pers. (F.technique)

Cotis.
Caisse
titulaire
Cotis. Caisse
Occas.
retraite
retraite
Prest. Famili. Pres. Titu
Habill. vtements travail

Autres
diverses
charges
% Charges 2S par
rapport 99/00
0.00%
106.80%
39 001 860
19 306 702
49.50%
Les charges de personnel du 2 semestre 2000 reprsentent prs de 50% des

charges de personnel de lexercice 1999/2000.
Suite nos travaux, nous avons constat que :
-
les avantages en nature ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'IGR sur
le salaire du directeur ;
suite aux recommandations du rapport daudit de lexercice 1999/2000, la

provision pour congs payer a pris en compte les charges sociales patronales y
attaches ;
la provision a t comptabilise dans les charges de lexercice pour la partie

relative au 2 semestre 2000 et dans les charges sur exercices antrieurs pour la
partie relative aux exercices prcdents. La reprise de la provision constate au
cours de lexercice 1999/2000 a t reprise en totalit en compte de charges de
lexercice ce qui a fait que le compte de charges congs payer est
anormalement crditeur.
Jusqu' la date de rdaction de nos rapports nous n'avons reu aucune rponse
des organismes sociaux circulariss.
4- CYCLE TRESORERIE
Compte de bilan
Ralit
Les
montants
reprsentent
Compte de rsultat
comptabiliss
un actif ou une
Les montants comptabiliss correspondent des

oprations de lentreprise.
dette de lentreprise.
Exhaustivit
Toute
la
trsorerie
de
lentreprise a t enregistre
Toutes les charges et produits financiers de la

priode ont t bien comptabiliss ;
la clture de lexercice ;
Toutes les dettes de trsorerie

de lentreprise la clture de
lentreprise
ont
comptabilises.
Evaluation
Les disponibilits sont values
Les transactions ont t correctement valorises
conformment aux principes
conformment aux principes comptables
comptables ;
Les comptes en devise en fait

lobjet
des
ajustements
ncessaires ;
Les montants comptabiliss ne

font lobjet daucune restriction
daccs ;
Les
intrts
courus
sont
correctement enregistrs ;
Les mthodes dvaluation sont

constantes.
Comptabilisatio
Les mthodes denregistrement
Les mthodes denregistrement sont constantes ;
sont constantes ;
Les comptes de rsultat correspondant sont
Les disponibilits et dettes
prsentes
financires
comptables ;
sont
prsentes
conformment
conformment aux principes
Linformation
comptables ;
correcte.
Linformation
figurant
lannexe est correcte.
dans
figurant
dans
aux
principes
lannexe
est
Contrles raliss
Les comptes de la trsorerie de lorganisme au 30/12/2000 se prsentent comme
suit :
Compte bancaire
WAFABANK
30/06/200
0
Variation
en %
31/12/200
0
57 632
<0.19%>
57 525
1 354 736
<53.01%>
636 555
CRACA quipement
397 559
<53.56%>
184 608
CRCA H.B et compt . op
373 315
19.36%
445 597
CRCA Don CEE
15 049
1.22%
15 233
CRCA Don KFW
39 347
1.22%
39 829
Tres. Prov. Equipement
65 263
CRCA fonctionnement
<3.35%> 36 972 609
216
Tres. Prov.
8 020 174
<72.52%>
2 203 819
805 070
0.00%
4 673 924
<76.29%>
1 108 278
1 890 854
24.01%
2 344 837
Tres. Prov. Prt FIDA
65 424
<70.08%>
19 572
CCP fonctionnement
6518
<2.58%>
6 350
CCp quipement
339
0.00%
339
CCP HB compt. Op
714
0.00%
714
82 963
< 46 % >
44 840
Fonctionnement
Tres. Prov. HB et compt
805 070
op.
Tres. Prov. Budget
gnral
Tres. Prov. Budget
spcial
Total
870
932
Nous avons procd la circularisation des banques pour confirmation des soldes
au 31/12/00 et au contrle par sondage des tats de rapprochement bancaire.
Jusqu' la date de la rdaction de notre rapport, nous n'avons reu de rponses
que de la Trsorerie Provinciale.
5- CYCLE STOCKS
Ralit
Compte de bilan
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise
Exhaustivit
Tous les stocks et en cours appartenant lentreprise la clture

de lexercice ont t enregistrs.
Evaluation
Les stocks et en cours sont valus leur cot de revient ;

La sous-activit est exclue des cots de revient ;
Les stocks et en cours sont prsents conformment aux principes
comptables ;

Comptabilisa
tion
Les mthodes denregistrement sont constantes ;

Il ny a pas de changement de prsentation par rapport
lexercice prcdent ;
Linformation devant figurer dans lannexe est adquate.

Contrles raliss
L'tat des stocks au 31 dcembre 2000 se prsente de la manire suivante :
Matires premires de construction

Semences et engrais
Aliments de btail
Animaux
Produits vtrinaires
Carburant
Fournitures et produits d'hygine
Produits d'entretien
Pices de rechange pour matriel
30/06/20
Variation 31/12/20
00
00
1 804 802 <1 045 300>
759 502
346 901
<134
212 262
639>
563 693
164 295
727 988
471 050
49 550
520 600
382 172
5 065 790
5 447
962
151 425
<21
129 903
522>
7 171
559
7 730
305 477
<9 252
296 225
>
1 221 036
<739
1 220
transport
Fournitures de bureau
Fournitures vido photo et
accessoires
Matires d'emballage
Autres mat. et fournitures
consommables
Produits de vulgarisation
Total
Provisions pour dprciation
Total net de provisions
>
12 815
<4
563>
<1
058>
<215
364>
<152
884>
4 138 419
474 751
20 245
29 033
69 283
169 488
6 016
526
89 100
5 927
426
<34 065>
4 172 484
297
487 566
15 682
27 975
284 647
16 604
10 154
945
55 035
10 099
910
Suite aux recommandations du rapport daudit de lexercice 1999/2000, les

carts entre l'inventaire physique et l'inventaire thorique et leur justification
sont rcapituls, par nature dans un tat vis par les responsables de
linventaire et par la direction de lorganisme.
La reprise du stock initial des autres matires et fournitures consommables a

t comptabilise tort au compte du stock des produits de vulgarisation.
La valeur des stocks dhabillements au 31/12/2000 a t retire du stock final

des produits de vulgarisation et inscrite au compte
de charges constates
davances.
Les carts entre l'inventaire physique et l'inventaire thorique sont de 16 213

DH soit 0,16% du montant global de linventaire physique des stocks.
La procdure de provisionnement nest pas claire ni formalise. Dans ce sens :

La provision pour dprciation des stocks des pices de rechanges est
identique celle de lexercice 1999/2000 ;
Nous avons identifi certains produits vtrinaires dont la date de

premption vient expiration (exp. :Longicine ; Venoject ; Vacutenaire :
valeur estime : 20 000DH) ;
La provision constitue 0,54% du total des stocks.
Le chef de mission a
relve des anomalies et erreurs dont limportance est
significative, il a chiffr son incidence sur le patrimoine, sur la situation financire

et les rsultats et il a propos des tats financiers rectificatifs compte tenu des
redressements quil juge ncessaires.
CONCLUSION
Au cours de cette mission jai constat que les membres de lquipe ont respect
toutes les dmarches ncessaires la russite de la mission ; mais jai remarqu
que tout audit est soumis au risque invitable de non-dtection d'anomalies
significatives dans les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et
effectu selon les normes requises.
1) Le risque de non-dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est
plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement
des actes visant la dissimuler, par exemple : la collusion, un faux, une omission
dlibre
d'enregistrer
des
oprations
ou
de
fausses
dclarations
faites
intentionnellement l'auditeur. Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond

considrer les dclarations qu'il reoit comme exactes et les enregistrements
comptables et les documents comme authentiques. Toutefois, l'auditeur doit
planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en tant
conscient que des circonstances ou des vnements laissant supposer
l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent tre dtectes.
2) Mme si l'existence d'un systme comptable et de contrle interne efficace rduit
le risque d'anomalies dans les tats de synthse, li une fraude ou une erreur,
le risque de dfaillance des contrles internes n'est jamais exclu. Par ailleurs,
mme un systme comptable et de contrle interne performant risque de ne pas
permettre de dtecter une fraude impliquant la collusion d'employs ou une
fraude commise par la direction.

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NTRODUCTION

CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL.......8

PHASES DUNE MISSION DAUDIT

CONTROLE DES MOYENS DE FINANCEMENT...................................................................................................41

DESCRIPTION DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES.......46

PHASE III- CONTROLE DES COMPTES...................................................................................................................65

e ddie le prsent rapport

Grce leur perptuelle prsence et

Jai pu raliser mes

Loccasion de la fin de mon stage, je tiens remercier toutes

Tout dabord, je remercie la Direction de lESIG et

fournissent fin dapporter leurs tudiants un

programme universitaire la fois exhaustif, moderne et

Je tiens remercier Monsieur Sad BELGHALI mon encadrant

Je profite de loccasion pour remercier Mlle Zohra OUARRAK

; durant lequel jai pu dresser un tat de

rapprochement entre la mthodologie de laudit financier, qui nous a t

dont a t charg le cabinet. Je tiens soulever, que lcart est quasi-inexistant

Laudit financier est lexamen au quel procde un professionnel comptent et

donnes par les auteurs convergent

vers une mission d'opinion :

Dans la premire partie on va examiner les diffrentes phases dune mission

CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT LEGAL ET

NATURE DUNE MISSION DAUDIT

Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre

Certifie sans rserve,

II- NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES

Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de

de vrifier la sincrit de certaines informations,

de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;

III- NIVEAUX D'ASSURANCE

L'audit ou le commissariat aux comptes a pour objectif de permettre l'auditeur

La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent

Ces risques tiennent notamment :

SECTION II RESPONSABILITES DE LAUDITEUR

LES QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR

De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre

Lhomognit de comportement professionnel : tout en raffirmant que

est souhaitable qu' un niveau de connaissance

identique corresponde un comportement homogne des professionnels dans

Lactualisation et lapprofondissement des connaissances : l'volution

Lacquisition et le maintien des connaissances pour un secteur

l'acquisition et le maintien de comptences appropries ou de connaissances

Prparer, animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations

Animer ou participer des groupes d'tudes et comits techniques ;

Etre lauteur d'tudes ou d'ouvrages techniques.

La loi, les rglements et la dontologie font une obligation au commissaire aux

3) Les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interpose,

Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du

professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr

tous ses pouvoirs ni leur transfrer l'essentiel de sa mission dont il conserve

aux comptes et de ses collaborateurs, de manire pouvoir effecteur la

commissaire aux comptes, compatible avec la responsabilit qu'il assume et la

une supervision adapte la nature des travaux dlgus,

une documentation approprie des travaux effectus,

des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques

indirectement, faire tat d'informations relatives l'entreprise dont sa mission l'a

ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

Toute mission propose au commissaire aux comptes fait l'objet, avant

De choix des missions nouvelles ;