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NTRODUCTION

CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL.......8


SECTION I- PRESENTATION DE LA MISSION...........................................................................................................8
SECTION II- OBLIGATIONS DE LAUDITEUR..........................................................................................................12

PARTIE I

PHASES DUNE MISSION DAUDIT

21
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE............................................................................................................21
PHASE I - PHASE PRELIMINAIRE............................................................................................................................23
PHASE II - EVALUATION DU CONTRLE INTERNE............................................................................................27
1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE.............................................................................................................28
2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE.........................................................................................................29
PHASE III - CONTRLE DES COMPTES...............................................................................................................38
123456789-

CONTROLE DES MOYENS DE FINANCEMENT...................................................................................................41


CONTROLE DES IMMOBILISATIONS...................................................................................................................41
CONTROLE DES FOURNISSEURS ET ACHATS...................................................................................................42
CONTROLE DES STOCKS ET ENCOURS..............................................................................................................42
CONTROLE DES PREVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES..........................................................................43
CONTROLE DE LETAT...........................................................................................................................................44
CONTROLE DU PERSONNEL................................................................................................................................44
CONTROLE DES CLIENTS ET VENTES.................................................................................................................45
CONTROLE DU RESULTAT EXCEPTIONNEL......................................................................................................46

PARTIE II

DESCRIPTION DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES.......46

INTRODUCTION..............................................................................................................................................................48
PHASE I - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE...............................................................................................49
I- RESUME DES RESULTATS OBTENUS (NOTE DORIENTATION GENERALE)..................................................49
II- ANALYSE DES RISQUES.........................................................................................................................................50
PHASE II - APPRECIATION ET EVALUATION DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE..........................52
12345-

CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................53
CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS......................................................................................................................56
CYCLE PERSONNEL -PAIE...................................................................................................................................58
CYCLE TRESORERIE............................................................................................................................................61
CYCLE STOCK / INVENTAIRE...............................................................................................................................63

PHASE III- CONTROLE DES COMPTES...................................................................................................................65


12345-

CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................66
CYCLE ACHATS FOURNISSEURS.......................................................................................................................74
CYCLE PERSONNEL-PAIE77
CYCLE TRESORERIE.............................................................................................................................................80
CYCLE STOCKS......................................................................................................................................................82

CONCLUSION
.85

e ddie le prsent rapport


Mon Pre, Ma mre et mes Frres

Grce leur perptuelle prsence et


soutien ininterrompu

Jai pu raliser mes


objectifs dans

Les meilleures
conditions

emerciements

Loccasion de la fin de mon stage, je tiens remercier toutes


les personnes qui ont contribu sa russite.

Tout dabord, je remercie la Direction de lESIG et


le

corps

professoral

pour

les

efforts

quils

fournissent fin dapporter leurs tudiants un

programme universitaire la fois exhaustif, moderne et


pratique leur permettant dintgrer aisment le monde de
travail.

Je tiens remercier Monsieur Sad BELGHALI mon encadrant


interne au cabinet ; dont le partage de son savoir tait pour
moi une faveur inestimable ; pour sa prcieuse orientation,
ses conseils utiles et sa disponibilit permanente.

Je profite de loccasion pour remercier Mlle Zohra OUARRAK


pour son amabilit et son aide quelle na hsit aucun
moment mapporter.
Et je remercie galement tous les collgues du cabinet pour
le soutien dont ils ont fait preuve mon gard.

AVANT PROPOS

A la fin des tudes, il est recommand aux tudiants de passer un stage pratique
au sein dune entreprise, et ce en vue de mettre en pratique les connaissances
thoriques quils ont acquis durant leur cursus au sein de lcole.
Dans ce sens, et lissu de ma quatrime anne, jai effectu un stage au sein du
cabinet daudit

ACO CONSULTING

; durant lequel jai pu dresser un tat de

rapprochement entre la mthodologie de laudit financier, qui nous a t


enseign au sein de notre cole, avec celle pratique par les cabinets spcialiss
dans ce domaine.
A cet effet, je me suis base sur lexprience dont jai pu bnficier lors de ma
collaboration effective dans les missions de commissariat aux comptes et daudit

dont a t charg le cabinet. Je tiens soulever, que lcart est quasi-inexistant


entre la pratique et le programme qui nous a t enseign.
Ce mmoire est structur en une introduction gnrale, un chapitre prliminaire,
une premire partie qui traite laspect thorique dune mission daudit lgal et
contractuel, une deuxime rserve la mthodologie pratique quon a suivi pour
la ralisation dune mission de commissariat aux comptes et en fin une conclusion
qui traite des risques que peut courir un commissaire aux comptes quant la
ralisation de son travail.

INTRODUCTION

Laudit financier est lexamen au quel procde un professionnel comptent et


indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle
les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et
ses rsultats pour lexercice considr, en tenant compte de droits et des usages
du code gnral de normalisation comptable.
La notion d'audit, souvent plus large que la notion de rvision, dpasse le
domaine comptable et financier.
Gnralement, les dfinitions de l'audit

donnes par les auteurs convergent

vers une mission d'opinion :


Confie un professionnel indpendant ( auditeur interne ou externe);
Utilisant une mthodologie spcifique;
Justifiant un niveau de diligence acceptable par rapport des normes.
L'audit sest tendu sur d'autres domaines; c'est ainsi qu'on parle d'audit
informatique, juridique, fiscal, social, d'audit des achats, de la production Cest
ce quon appelle laudit oprationnel.
Lorsque la mission d'audit prend un caractre lgal cest--dire quand elle est
impose par les lois sur les socits ; elle prend le nom du commissariat aux
comptes.
Nous consacrons notre rapport laudit financier appel aussi le commissariat aux
comptes.
On va entamer le prsent rapport par un chapitre prliminaire o on prsentera :
1) La nature dune mission daudit de commissariat aux comptes ;
2) Les responsabilits du commissaire aux comptes.

Dans la premire partie on va examiner les diffrentes phases dune mission


daudit et de commissariat aux comptes
1) Phase prliminaire ;
2) Evaluation des dispositifs du contrle interne ;
3) Contrle des comptes.
Dans la deuxime partie on va prendre le cas dune mission de commissariat au
compte.
Et on va clturer par une conclusion qui traite les risques relatifs chaque mission
daudit ou de commissariat aux comptes.

CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION DAUDIT LEGAL ET


CONTRACTUEL
SECTION I- PRESENTATION DE LA MISSION
I-

NATURE DUNE MISSION DAUDIT

Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre


lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel
comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre la
situation financire de la socit ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux
de sa trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail qui lui permet de
rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur
lesquelles se fonde son opinion.
L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse en
fournissant une assurance leve mais non absolue quant lassertion cite au
premier paragraphe ci-dessus. Lassurance absolue en audit ne peut exister en
raison de nombreux facteurs tels que lutilisation de la technique des sondages,
les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le recours
au jugement et le fait que la plupart des informations probantes la disposition
de lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des
convictions.
Dans son rapport, lauditeur donne son avis et :

Certifie sans rserve,


Certifie avec rserve,
Refuse de certifier.

II- NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES

1. Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la
mesure o elle est impose par les lois sur les socits.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des associs ,et en cas de
carence, par voie de justice a pour mission permanente de vrifier les comptes de
la socit en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle ;
il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de
certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et
de protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est
dintrt public.
2. Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui
peuvent sordonner en 4 catgories principales :
Une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents
rpondent aux qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;

Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de


certification et qui ont pour objet soit :

de vrifier la sincrit de certaines informations,

de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;


Dune mission de communication de ses opinions aux organismes et
personnes dsigns par la loi.

III- NIVEAUX D'ASSURANCE

L'audit ou le commissariat aux comptes a pour objectif de permettre l'auditeur


de fournir un niveau d'assurance lev mais non absolue que les informations,
objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives.
Cette opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable.
IV- NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE, DE SINCERITE ET DIMAGE
FIDELE

La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent


et indpendant.
Celui-ci doit juger de :
La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ;
La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations
ralises par la socit ;
Limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations
de la socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de
comptabilisation, dvaluation et de prsentation des tats de synthse.
Limage fidle sentend pour les tats de synthse pris dans leur ensemble. De
mme, la notion dimage fidle fait appel au principe de limportance significative.
Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant parl mme altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire
ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves
dans le rapport de lauditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques
y affrents.

Ces risques tiennent notamment :


Au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant
la traduction chiffre dvnements passs et futurs ;
A la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ;
Aux limites intrinsques du contrle interne ;
A la situation de lentreprise.
A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit
donc apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des
critres dimportance relative quil aura dtermin spcifiquement.
Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de
dcisions ; le jugement personnel est donc une composante essentielle de la
dmarche de lauditeur.
La notion dimportance significative fait appel une apprciation par lauditeur de
limportance de la valeur ou des consquences ventuelles de lanomalie eu
gard aux niveaux des rsultats de lentreprise, de sa situation nette ou de la
rubrique des tats de synthse quelle concerne.
Pour procder cette apprciation, lauditeur use de toute son exprience et des
recommandations de la Profession ; en cas de besoin, il peut requrir lavis
dautres confrres ou dautres experts pour tre confort dans son apprciation.

SECTION II RESPONSABILITES DE LAUDITEUR


I-

LES QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR

De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre


dexigences :
1- LA COMPETENCE
1) Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s'il n'est inscrit
au tableau de l'ordre des experts comptables (art 160 de la loi du 17 octobre
1996).
Le contenu de la formation initiale exige, les conditions et les procdures
d'inscription sur le tableau de l'ordre des experts comptables sont dfinis par la loi
15-89 relative la profession d'expert comptable.
2) La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs
par le commissaire aux comptes comme un devoir, une obligation essentielle et
cela pour permettre :

Lhomognit de comportement professionnel : tout en raffirmant que


le commissaire aux comptes dans le respect de ses obligations lgales,
rglementaires et professionnelles, a la plus grande libert d'action pour
exercer sa mission. Il

est souhaitable qu' un niveau de connaissance

identique corresponde un comportement homogne des professionnels dans


l'application de ces connaissances ;

Lactualisation et lapprofondissement des connaissances : l'volution


de la lgislation, de la doctrine, des mthodes et des techniques de travail et
celle des moyens d'information rendent ncessaires l'actualisation constante
des connaissances ;

Lacquisition et le maintien des connaissances pour un secteur


particulier : la ralisation de missions dans des domaines ou secteurs

d'activit

spcialiss

ncessite,

pour

le

commissaire

aux

comptes,

l'acquisition et le maintien de comptences appropries ou de connaissances


techniques

particulires

lui

permettant

d'assumer

pleinement

ses

responsabilits.
3) En dehors de l'actualisation des connaissances par la lecture de revues ou
ouvrages techniques professionnels, il peut notamment :

Prparer, animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations


professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets ;

Animer ou participer des groupes d'tudes et comits techniques ;

Etre lauteur d'tudes ou d'ouvrages techniques.


2-

INDEPENDANCE

La loi, les rglements et la dontologie font une obligation au commissaire aux


comptes d'tre et de paratre indpendant ; il doit non seulement conserver une
attitude d'esprit indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit
et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt
comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit.
Ainsi, les lois sur la socit anonyme et la loi 5-96 sur les autres socits
commerciales et socits de personnes prvoient des situations d'incompatibilits
et d'interdictions l'exercice des fonctions de commissaire aux comptes.
Ne peuvent tre commissaires aux comptes :
1) Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers,
administrateurs ou, le cas chant, membres du directoire ou du conseil de
surveillance ou grant de la socit ou de ses filiales ;
2) Les conjoints, parents et allis, jusqu'au deuxime degr des personnes vises au
1;

3) Les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interpose,


reoivent de celles qui sont mentionnes au 1 un salaire ou une rmunration
quelconque raison d'une autre activit que celle de commissaire aux comptes ;
4) Les socits d'experts comptables dont lun des associs se trouve dans une des
situations prvues aux alinas prcdents ;
5)

Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du


directoire dune socit qu prs au moins cinq annes de la cessation de leurs
fonctions dans la dite socit.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux
comptes dans les socits possdant 10% ou plus du capital de la socit dans
laquelle elles exeraient leurs fonctions.
3- QUALITE DE TRAVAIL
Le

commissaire

aux

comptes

exerce

ses

fonctions

avec

conscience

professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr


de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits.
Le commissaire aux comptes s'assure que ses collaborateurs respectent les
mmes critres de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
1) Dans l'exercice de sa mission, le commissaire aux comptes doit se conformer aux
rgles professionnelles dictes par le Conseil National ; de ce faite, il ne doit pas
accepter un nombre de missions dont il ne serait pas en mesure d'assurer la
responsabilit directe, compte tenu d'une part de leur importance et d'autre part
de l'organisation et des moyens de son cabinet ;
2) Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des
collaborateurs salaris ou par des experts indpendants ; il ne peut leur dlguer

tous ses pouvoirs ni leur transfrer l'essentiel de sa mission dont il conserve


toujours l'entire responsabilit ;
3) La satisfaction des exigences poses en matire de qualit des travaux suppose
le respect de l'ensemble des normes de l'Ordre des Experts Comptables et
notamment :
une planification et une programmation des travaux du commissaire

aux comptes et de ses collaborateurs, de manire pouvoir effecteur la


mission dans les dlais lgaux et avec un maximum d'efficacit,
une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du

commissaire aux comptes, compatible avec la responsabilit qu'il assume et la


nature des tches dlgues,

une supervision adapte la nature des travaux dlgus,

une documentation approprie des travaux effectus,

des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques


du cabinet et principalement sa structure organisationnelle.
4-

SECRET PROFESSIONNEL

Par application de l'article 177 de la loi du 17 Octobre 1996, les commissaires aux
comptes ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions.
Le

commissaire

aux

comptes

ne

peut

en

aucun

cas,

directement

ou

indirectement, faire tat d'informations relatives l'entreprise dont sa mission l'a


conduit avoir connaissance.
Il s'assure que toute personne laquelle il dlgue une partie de ses travaux
respecte le principe du secret professionnel dans les conditions nonces cidessus.

5-

ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

Toute mission propose au commissaire aux comptes fait l'objet, avant


acceptation du mandat, d'une apprciation de sa part de la possibilit d'effectuer
cette mission.
Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de
ses mandats si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.
En raison des responsabilits qui s'attachent ses travaux et des risques que
certaines missions peuvent lui faire courir, il convient quil soit attentif aux
critres :

De choix des missions nouvelles ;

De maintien des missions anciennes.


La dmarche d'acceptation du mandat pour toute

1.

nouvelle mission propose au commissaire aux comptes peut se faire selon


les tapes suivantes :

Prise de connaissance globale de lentreprise ;

Apprciation de lindpendance et de l'absence d'incompatibilit ;

Examen de la comptence disponible pour le type d'entreprise concerne ;

Contact avec le commissaire aux comptes prcdent, s'il y a lieu ;

Dcision d'acceptation du mandat.

2.

Maintien des missions anciennes

Le commissaire aux comptes examine priodiquement la liste de ses mandats


pour dterminer ceux qui comportent des lments pouvant remettre en cause le
maintien de la mission :

Survenance d'lments susceptibles de porter atteinte son indpendance


et/ou contraires aux rgles d'incompatibilit ;

Rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment :


d'irrgularits graves,
d'honoraires insuffisants sans espoir d'volution,
de refus de l'entreprise d'accepter l'application de certaines normes.
II-

OBLIGATIONS DE LAUDITEUR

1-

LOBLIGATION DE MOYENS

Lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder


aux vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis.
Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des
normes professionnelles, du degr dimplication de lauditeur et limplication de
collaborateurs de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le
ncessitent, dautres experts dans le domaine concern.
Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en
cas de ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique.
Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de
rsultat ; il na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de
ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits
quelles pourraient comporter.

La nature de lobligation du commissaire aux comptes est confirme par larticle


169 de la loi du 17 octobre 1996 qui prcise que le commissaire aux comptes
indique au Conseil dAdministration les sondages quil a effectu.
Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon
est en droit dattendre dun professionnel diligent.
Par consquent, lobjectif de lauditeur ou commissaire aux comptes est
dacqurir un degr raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel
formuler.
Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la
nature et limportance compte tenu des circonstances et dans le respect des
dispositions lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts
Comptables.
2-

RESPONSABILITE

DE

L'AUDITEUR

QUANT

AUX

INFORMATIONS

FINANCIERES PUBLIEES
Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil
rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors
de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne
peuvent en aucun cas le tenir pour responsable.
La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de
gestion dune part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes
dautre part.
Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, dtablir des tats
de synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice, dinformer correctement les

associs, de veiller au bon fonctionnement des services de la socit et de


contrler lactivit du personnel.
Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la responsabilit quils encourent
nentrane pas celle de lauditeur ou commissaire aux comptes et ne peut se
confondre avec elle.
Lauditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait
commise dans la socit quil contrle, que cette irrgularit soit le fait des
dirigeants ou du personnel de la socit.
La responsabilit de lauditeur ou commissaire aux comptes ne peut tre mise en
uvre que sil a commis une faute dans lexercice de ses fonctions de contrle et
quil existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le
prjudice ventuellement subi.
3-

LA REGLE DE NON-IMMIXTION DANS LA GESTION

De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, lauditeur


ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans
le traitement des oprations de la socit.
Dans le mme sens, la loi du 17 octobre 1996 a fait interdiction au commissaire
aux comptes de simmiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute
confusion entre les fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du
contrleur lgal.
Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne
peut pas :

Accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou


substitution aux dirigeants ;

Exprimer des jugements de valeur sur la conduite de la gestion prise dans son
ensemble ou dans ses oprations particulires.

Cependant, si tel est le principe de linterdiction, la loi elle-mme prvoit des


drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes dapprcier les
motifs, le contenu et les rsultats de certains actes ; mais cest toujours en
fonction de qualifications et de critres quelle prcise.
Il sagit notamment :
Du caractre sincre de certaines oprations,
Du caractre dlictueux de certains faits,
Du caractre normal de certaines conventions,
Des faits susceptibles de mettre en cause la continuit de lexploitation et les
mesures propres y remdier,
De la convocation de lassemble gnrale en cas de carence des dirigeants
sociaux.
Dautre part, le commissaire aux comptes a reu de la loi un droit de
communication tendu qui lautorise sinformer sur la gestion.
Cette information est en effet ncessaire pour que le commissaire aux comptes
puisse former son opinion sur le rapport existant entre, dune part les ralits
conomiques, commerciales ou techniques et dautre part la reprsentation du
patrimoine et de la situation financire tire des comptes. Cette information est
galement ncessaire pour clairer sur le choix des contrles effectuer.
4-

AVIS ET CONSEILS

Lessentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la


sincrit, la rgularit et limage fidle, requises par la loi, des comptes soumis
par les dirigeants sociaux lapprobation de lassemble gnrale.

Larticle 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes
est convoqu la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes.
Larticle 169 dfinit les irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire
aux comptes et les modifications devant tre apportes au bilan et aux autres
documents comptables.
Indpendamment de ses communications lassemble gnrale, le commissaire
aux comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations
aux dirigeants sociaux.
Le pouvoir dinvestigation permanent qui lui est donn et qui est utile pour un
exercice efficace de sa mission, lamne entretenir des contacts suivis avec les
dirigeants et les personnes responsables de la socit.
A loccasion de ces contacts, il peut rpondre aux questions qui lui seraient
poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes dune opration
envisage ; il ne saurait sy refuser au prtexte que cette opration nest pas
encore ralise et que le commissaire aux comptes ne se prononce que sur les
documents dj tablis.
Dautre part, le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions
de fonctionnement de la socit, au sens le plus large, qui peuvent avoir une
incidence sur la qualit des informations produites. Il est utile quil signale aux
dirigeants les points sur lesquels une amlioration est ncessaire.
La qualit des informations produites sera dautant mieux assure que le
commissaire aux comptes nexerce pas sa mission essentiellement a posteriori. Il
doit lui donner galement un caractre prventif, dont le principe ne peut qutre
bnfique, tant au regard des destinataires de linformation que pour les
dirigeants, lesquels seront mieux informs des risques que leur font courir leur
organisation ou certains projets de dcision.

Cependant, les conseils et avis que le commissaire aux comptes est amen
donner aux dirigeants doivent rester en relation avec sa mission, telle quelle est
dfinie par la loi ; ils ne peuvent le conduire droger aux rgles dindpendance,
dincompatibilit et de non immixtion dans la gestion, poses par la loi.

PARTIE I PHASES DUNE MISSION DAUDIT


INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE
Le Commissariat aux Comptes est effectu selon les normes professionnelles
reconnues au plan international, notamment celle de la Fdration europenne
des experts-comptables (FEE) et celle de lInternational Federation of Accountants
(IFAC).
Les principes et rgles comptables suivis par les entreprises audites sont
apprcis tant par rapport aux normes internationales que par rfrence la loi et
la rglementation comptable applicable au Maroc notamment :
Les textes organiques,
Les prescriptions du CGNC.
La mission du Commissariat aux Comptes comporte les phases suivantes :

Phase prliminaire ;
Apprciation et valuation du dispositif de contrle
interne ;
Contrle des comptes.

PHASE I - PHASE PRELIMINAIRE

Diagnostique
Lorsquun commissaire aux comptes est sollicit pour soumettre une proposition
dintervention

un

client

potentiel,

il est

ncessaire

quil

recueille

des

informations de base et quil procde une valuation prliminaire de lentreprise


(particularits, forces et faiblesses apparentes du contrle interne, etc.).
Lobjectif de cette phase est dapprcier si la mission demande est possible,
dans quels dlais et quel cot.
La nature des informations recherches ce stade est trs proche de celles
ncessaires la prise de connaissance gnrale de lentreprise ( paragraphe ciaprs ).
Ces informations doivent tre suffisantes pour lui permettre didentifier les risques
derreurs les plus importants dans les comptes annuels et les difficults majeurs
quil pourra rencontrer dans lexcution de la mission qui peut lui tre confie.
En rgle gnrale cette phase de diagnostic doit tre confie un auditeur
expriment ; lexprience professionnelle est en effet la meilleure garantie pour
lefficacit de cette tape.
A la fin de cette phase, lauditeur tablit une lettre de mission dans laquelle il
synthtise ses conclusions (zone de risques, difficults envisages, etc..) ; il
expose les modalits principales de son intervention, et il propose son budget.

I-

LA PRISE DE CONNAISSANCE

Quelle que soit la mission confie un auditeur, son point de dpart est
rigoureusement le mme.
Aucun expert, ni lintrieur, ni lextrieur de lentreprise ne peut lancer une
tude daudit sans avoir investi du temps dans une tape dinformation gnrale
globale et exhaustive. Cette phase est intimement lie la phase de diagnostic
dont elle ne sera que le prolongement.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise
lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les
systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des
contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de
signification ;
Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de
la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en
respectant les dlais prescrits.
Les informations collecter concernent notamment :
L'activit de l'entreprise et le secteur dans lequel elle opre : nature des
activits, principaux clients et fournisseurs, situation conomique du secteur
dactivit, rglementation particulire au secteur d'activit, etc. ;
Son organisation et sa structure : actionnariat, implantations gographiques,
organigramme gnral et par fonction, structure du groupe, activit des
principales filiales, etc. . ;
Ses politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale ;
Ses perspectives de dveloppement ;

Son organisation administrative et comptable, systmes de traitement de


l'information financire, procdures comptables et administratives, contrle
budgtaire, service d'audit interne, etc. ;
Ses politiques comptables : mthodes d'valuation des stocks et en cours,
comptabilisation des frais de recherche et de dveloppement, des contrats
long terme, etc. ;
Lvolution historique de lentreprise.
Pour acqurir ces informations, le commissaire aux comptes dispose des
moyens suivants :
La prise de contact avec le prdcesseur ;
La relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les
informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur
les comptes ;
La prise de connaissance des tats de synthse, afin d'analyser la situation
financire et la rentabilit de l'entreprise ;
Les informations utiles l'exercice de sa mission qu'il peut, en vertu de l'article
167 recueillir auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte
de la socit ;
Les diverses publications internes ;
Les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes ;
La lgislation applicable l'entreprise ;
Les rapports financiers d'entreprises similaires exerant dans le mme
secteur ;
La presse financire et les revues spcialises du secteur d'activit ;
Les publications des organismes professionnels.
Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de l'entreprise, le
commissaire aux comptes a collect et examin de nombreuses informations sur
l'entreprise qui vont lui permettre de procder une analyse des risques
gnraux de l'entreprise qui peuvent tre classs sous trois grandes rubriques :

La situation conomique et financire de lentreprise ;

L'organisation gnrale de lentreprise ;


L'attitude de la direction.
II-

PLAN DE MISSION

Dans le cadre de sa mission daudit, le commissaire aux comptes doit organiser


son intervention ce qui l'amne considrer :
Le choix des collaborateurs en fonction de leur exprience et de leur
connaissance du secteur d'activit de l'entreprise ;
La rpartition des travaux dans le temps (dates et dures des visites ) et dans
lespace (possibilit des rotations pour les visites lentreprise) ;
L'utilisation possible des travaux de lExpert-Comptable et des auditeurs
internes ;
La coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la
maison mre ;
L'appel des spcialistes pour tudier par exemple des applications
informatiques ou dans tout autre domaine : juridique, fiscal, technique ;
Les dates des conseils et des assembles et les dlais d'mission des rapports.
L'ensemble des informations collectes pourra tre regroup dans un "Programme
Gnral De Travail", vritable plan de mission qui facilite la transmission de
linformation aux membres de lquipe afin de leur permettre de raliser leurs
travaux avec un maximum defficacit.
Les principales rubriques du programme de travail sont :

Prsentation de l'entreprise (dnomination sociale, organisation gnrale,


activits,

localisations,

principaux

dirigeants,

date

de

clture,

chiffres

significatifs, etc.) ;

Organisation et politique comptables (document dcrivant les procdures et


l'organisation

comptable,

budgtaire, etc.) ;

principales

politiques

comptables,

systme

Zones de risques ;

Seuil de signification et domaines significatifs (montant du ou des seuils de


signification, identification des comptes significatifs, etc.) ;

Axes principaux des travaux de contrle ;

Organisation de la mission (dates d'intervention, intervenants, intervention de


personnes

extrieures,

co-commissaire,

spcialistes,

auditeurs

internes-

nature des rapports mettre et dlais d'mission, etc.) ;

Budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par nature de
travaux montant des honoraires et des dbours, etc. ... ).

PHASE II - EVALUATION DU CONTRLE INTERNE


A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de
mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des
systmes quil a jug significatifs en vue didentifier, dune part les contrles
internes sur les quels il souhaite sappuyer et dautre part les risques derreurs
dans le traitement des donnes afin den dduire un programme de contrle des
comptes adapt.
1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE
Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle et autres
que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin dassurer :
La matrise de lentreprise
-

conduite ordonne et efficace des oprations ;

ralisation des objectifs et des buts.

Le sauvegarde des actifs


-

protection du patrimoine ;

sauvegarde des biens ;

respect des limites fixes.

La qualit de linformation
-

rgularit, sincrit, fiabilit et intgrit de linformation ;

qualit de linformation comptable et financire (prcision et exhaustivit


des registres comptables).

Lapplication des instructions de la Direction


-

conformit des dcisions avec la politique de la Direction ;

respect des politiques, plans et procdures ;

conformit aux orientations de lorgane excutif.

Favoriser lamlioration des performances


-

utilisation conomique et efficace des ressources ;

promouvoir lefficience oprationnelle ;

prvention et dtection des fraudes et erreurs.

2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE


2-1

Principe

Lapprciation du contrle interne est une norme tablie par les instances
professionnelles. Elle est aussi une ncessit pour laudit ; mais le nombre
important doprations rptitives traites par les entreprises rend en effet
impossible la vrification de tous les lments constitutifs des comptes annuels.
Lauditeur doit donc rechercher, dans les systmes mis en place dans lentreprise,
les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer pour limiter ses travaux de
contrle des comptes.
Lobjectif principal de lauditeur, dans cette tape, est de sassurer que pour les
flux dinformations financires significatifs, le contrle interne de lentreprise est
suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres ;
Chaque opration enregistre soit :

Relle,

Correctement value,

Enregistre dans la bonne priode

Correctement impute.

Toutes les oprations enregistres soient :

Correctement totalises,

Correctement centralises.

Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne de l'entreprise en


fonction de son objectif de certification des tats de synthse.
2-2

Modalits

Lenchanement des tapes de lapprciation du contrle interne est schmatis


par le diagramme ci-dessous.
Choix des fonctions
Lors de lanalyse prliminaire de lentreprise, lauditeur a slectionn, en fonction
de la valeur relative des lments traits et des risques potentiels, les flux
dinformations financires significatifs pour sa mission en distinguant ceux qui
rsultent du traitement de donnes rptitives et ceux qui rsultent de
procdures ponctuelles ou exceptionnelles bases essentiellement sur des
jugements de lentreprise.
Lapprciation du contrle interne porte sur les donnes rptitives, mais aussi
sur les donnes qui gnrent les informations de base utilises pour les
oprations ponctuelles et exceptionnelles.

ETAPES

SUPPORTS
Note dorientation gnrale

Diagrammes et notes

VERIFICATION DE LEXISTENCE DU
SYSTEME

Test de vrification de lexistence

Questionnaire de contrle interne

NON

OUI

FIABLE

Programme de vrification
+ sondages

NON

FONCTIONNE

OUI

Feuille dvaluation du systme

Rapport sur le contrle interne

2.2
2-3

Description du systme
Les Etapes de lvaluation du Contrle Interne

L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes :


La premire tape se droule comme suit :

Prise de connaissance du systme de traitement des donnes et des


contrles internes manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise ;

Vrification par des tests limits (tests de conformit) que les procdures
telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus ;

Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement


des donnes, savoir :
s'assurer que toutes les oprations sont saisies pour enregistrement ;
s'assurer que les oprations saisies sont relles et correctement
enregistres dans les livres et les tats de synthses.

Evaluation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est-dire ceux sans lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres
(par exemple, systmes de protection physique des stocks pour viter le
coulage, relance des clients pour viter des pertes sur crances) ;

Identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes


a dcid de s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels
qu'escompts, de limiter ses travaux de vrification sur les soldes des
comptes concerns.

La deuxime tape : l'apprciation du contrle interne se droule comme suit :

Vrification suffisamment tendue des contrles internes sur lesquels le


commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils
fonctionnent effectivement et tout au long de la priode soumise son
examen, si le rsultat de cette vrification est satisfaisant, confirmation que
les contrles sur les soldes des comptes concerns peuvent tre limits, mais
si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant, le commissaire aux
comptes doit remettre en cause

l'valuation prliminaire des risques

d'erreurs dans le systme tudi et laborer un programme de travail


permettant soit de s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite,
soit de quantifier les erreurs qui se sont produites.
Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du contrle
interne quelle que soit la taille de l'entreprise.
2-4

Lobtention des lments probants

Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments


probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.
Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble
des documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne l'chantillon
sur lequel il va appliquer ses procds de vrification, selon la technique de
sondage la mieux adapte aux circonstances prlvements au hasard bass sur
le jugement professionnel ou chantillonnage statistique.
Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques
suivantes :

L'inspection physique et l'observation qui consistent examiner les actifs, les


comptes ou observer la faon dont une procdure est applique ;

La confirmation directe qui consiste obtenir directement, auprs des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des
informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des
oprations effectues avec elle ;
L'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de justificatifs
l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures fournisseurs,
relevs bancaires par exemple ;
L'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients,
comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir
un caractre plus probant que d'autres ;

Les contrles arithmtiques ;

Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre

les informations obtenues et documents examins et tous autres indices


recueillis.
2-5

Apprciation et valuation du dispositif de contrle interne

Lapprciation du contrle interne est ncessaire pour laccomplissement des


travaux du commissariat aux comptes, dans la mesure o elle permet au
commissaire aux comptes de cerner, dapprcier et destimer ltendue probable
de lincidence des faiblesses ventuelles du systme de contrle interne sur les
comptes annuels, et donc sur les tats de synthse.
Lobjectif principal de cette phase, qui est de sassurer que, pour les flux
dinformations financires significatifs, le dispositif du contrle interne mis en
place au sein de la socit est fiable et suffisant pour que :

Toutes les oprations soient enregistres (exhaustivit) ;

Chaque opration

enregistre

enregistre dans la bonne


priode et correctement impute ;

soit relle,

correctement

value,

Toutes les oprations enregistres soient correctement totalises et

centralises.

Lapproche qui sera suivie se dcompose ainsi :

Prise de connaissance et analyse des documents existants (organigramme,


notes de procdures, instructions, etc.) ;

Entretiens avec les chefs des services et employs : Ces entretiens


permettent la prise de connaissance du systme des procdures non
formalises par crit ou des dviations par rapport aux rgles normales de
fonctionnement contenues dans les documents prcits ;

Demande de rponses des questionnaires adapts qui font un inventaire


dtaill de toutes les questions quil convient daborder dans le cadre de
ltude de lorganisation actuelle, propres aux divers cycles dactivits ;

Ralisation de tests de conformit limits, destins vrifier les informations


collectes prcdemment ;

Ralisation de tests de permanence tendus, destins tester si les points


forts thoriques du systme se vrifient en pratique et quils sont appliqus
en permanence et sans dfaillance. Ils constituent un lment de preuve de
bon fonctionnement du systme sur tout lexercice et dans tous les lieux ;

Au niveau de lvaluation, on peut distinguer deux tapes :


Premire tape : Evaluation prliminaire du contrle interne

Aprs avoir dcrit le systme, lauditeur sinterroge sur laptitude de ce systme


rpondre

aux

objectifs

fondamentaux

du

contrle

interne

dinformations financires en utilisant des questionnaires adapts.


Deuxime tape : Evaluation de limpact des faiblesses

en

matire

Une fois les faiblesses inhrentes au systme et les faiblesses dapplication du


systme

de

contrle

interne

identifies ;

lauditeur

value

si

ces

faiblesses peuvent ou non avoir une incidence significative sur les comptes
annuels.
A la fin de lvaluation du contrle interne, il dcide de la confiance quil va
rellement accorder au contrle interne et du programme de travail tablir pour
le contrle des comptes.
Il est bien entendu que durant cette phase, le commissaire aux comptes sassure
si

lorganisation,

les

moyens

humains,

les

procdures

et

les

systmes

dinformation de lentreprise permettent de garantir la sauvegarde et la protection


du patrimoine, la fiabilit de linformation comptable et financire et la dtection
sans retard des fraudes et des erreurs.
A cet effet, le commissaire aux comptes devra notamment apprcier les systmes
et procdures relatifs aux points suivants :
Les investissements / immobilisations ;
La trsorerie ;
Les ventes / clients ;
Les stocks / inventaires ;
Le personnel / paie ;
Les achats / fournisseurs ;
Les prts / emprunts ;
Les traitements informatiques ;
Les systmes de saisie et de traitement de linformation ;
Les systmes de classement et darchivage.
2-6

Le rapport sur le contrle interne

La meilleure faon de rapporter les rsultats de ses contrles lentreprise, est


dinstituer une discussion cooprative et constructive et qui a pour but

denvisager les actions possibles pour pallier les faiblesses apparentes dans les
systmes.
Normalement ces discussions avec lentreprise seront confirmes dans un
rapport appel Rapport Sur Le Contrle Interne .
Le rapport doit permettre lentreprise dengager les actions correctives
conduisant soit dans lexercice concern soit dans les exercices venir
damliorer les procdures incrimines et par-l mme de permettre damliorer
la fiabilit des comptes.
Un tel rapport est galement lexpression du service rendu lentreprise du
fait de sa contribution constructive lamlioration des procdures de la socit.
De prfrence, le rapport sur le contrle interne sera envoy suffisamment tt
avant la fin de lanne pour permettre lentreprise dengager une action
corrective sur les points faibles et qui pourra changer le travail de lauditeur au
moment de laudit final des comptes. Certaines circonstances amnent parfois
lauditeur envoyer un rapport sur le contrle interne aprs laudit des comptes.
Lobjectif du rapport sur le contrle interne reste le mme mais lauditeur ne
pourra escompter dune intervention de lentreprise sur les points faibles que
pour

le

prochain

exercice.

Par

contre

lauditeur

pourra

complter

ses

constatations prliminaires par les incidences relles des faiblesses sur les
comptes de lexercice, et ventuellement y ajouter les problmes nouveaux
dcels lors du contrle final des comptes.

PHASE III - CONTRLE DES COMPTES


Tout au long de sa mission, le commissaire aux comptes obtient les lments
probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.
Les vrifications directes sont insuffisantes pour permettre au commissaire aux
comptes de certifier les comptes ; cest pour cette raison quil est indispensable
de procder au contrle des comptes qui permet de runir des lments probants
suffisants pour sassurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles
est soumise lentreprise sont bien respectes ; il sagit en particulier des rgles de
prsentation et dvaluation dictes par le Code Gnral de Normalisation
Comptable.
Durant cette phase, le commissaire aux comptes sassure de la ralit, de
lexhaustivit et de la rgularit des enregistrements comptables. Il se fonde sur
des pices justificatives et sur tous renseignements ou informations quil a pu
recueillir grce ces investigations, tests de cohrence, vraisemblance des
soldes, ces observations, ces demandes de confirmation ou ces visites sur place
(inspection physique).
Il contrle le bon enregistrement des postes dactif et passif, de produits et de
charges ainsi que les mthodes suivies pour leur valuation. Il sassure de
lexistence physique des biens et des valeurs, de la ralit des droits et des dettes
et de la sincrit de prise en compte des risques.
Le Commissariat aux Comptes doit aboutir, la formation dune opinion dtaille
et motive permettant de dclarer si les tats financiers tels que prsents par
lentreprise donnent une image fidle de son patrimoine, de sa situation
financire et de ses rsultats pour chacun des exercices qui suivent.

Si le commissaire aux comptes relve des anomalies ou erreurs dont limportance


est significative, il en chiffre lincidence sur le patrimoine, sur la situation
financire et les rsultats.
Dans ce cas, il propose des tats financiers rectificatifs compte tenu des
redressements quil juge ncessaires.
Le contrle compte par compte, mme aprs lvaluation du contrle interne,
nest pas suffisant pour exprimer une opinion sur les comptes annuels dans leur
ensemble.
Le commissaire aux comptes procde un examen analytique des comptes
annuels, en vue dacqurir la conviction quils refltent limage fidle de la
situation de lentreprise et le rsultat de son activit, compte tenu de la
connaissance quil a pu

acqurir lors de lapplication des autres procds et

techniques de vrification.
Lexamen densemble des comptes annuels a pour objet de vrifier :

Que les comptes annuels :


Sont cohrents compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise
et de son secteur dactivit ou du contexte conomique ;
Concordent avec les donnes de la comptabilit ;
Sont prsents selon les principes comptables gnralement admis et la
rglementation en vigueur ;
Tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture ;

Que toute linformation ncessaire est prsente de faon ce que


lutilisateur des comptes annuels soit correctement inform.

Le commissaire aux comptes procde donc un nouvel examen global des


comptes annuels soumis son approbation en fonction de lensemble des travaux
raliss et il vrifie leur cohrence.

Le but de ce programme de contrle est de vrifier :

Les mthodes dvaluation ;

Les mthodes dimputation ;

Le principe de rattachement des charges et produits aux comptes de chaque


exercice ;

La valeur probante des pices justificatives.


Le programme de vrification tend la justification des comptes en ayant recours
entre autres :

A lobservation physique : Le commissaire aux comptes

slectionne un

chantillon de certains actifs, (constructions, matriel et outillage, mobilier et


amnagements, autres immobilisations corporelles, stocks) partir des
documents comptables et il procde la vrification de leur existence
physique ;

Contrle partir des documents manant des tiers extrieurs ;

Contrle par sondage de lenregistrement des oprations : il sassure


galement de la bonne traduction comptable de tout mouvement portant sur
les actifs, (retrait, cession, acquisition, transfert) ;

Examen par sondage des pices justificatives propres chaque opration et il


sintresse

galement

engagements

de

aux

garantie,

engagements

hors

les

assorties

crances

bilan,
de

en

listant

les

garanties,

les

engagements rciproques et les engagements donns ;

Examen des mthodes de valorisation des stocks et autres valeurs de


lentreprise.

Par ailleurs, il procde lapprciation de la vraisemblance des diverses variations


entre les deux derniers exercices, en procdant la revue analytique des tats
financiers et des comptes en dterminant les volutions significatives dune
priode lautre, et en rapprochant les donnes extra comptables (effectifs
employs, statistiques internes, etc.).

1- CONTROLE DU CYCLE DES MOYENS DE FINANCEMENT


Le contrle des moyens de financement seffectue

travers le contrle de la

partie Financement Permanent au passif du Bilan.


On sassure que :
Les montants enregistrs dans les comptes correspondent des oprations
concernant lentreprise et que toutes les variations des capitaux ont t
enregistres dune faon exhaustive ;
Les mouvements du capital et des rserves sont conformes aux statuts et aux
rsolutions des assembles gnrales ;
Lenregistrement des rserves est conforme la rglementation juridique et
fiscale en vigueur ;
Toute rvaluation est effectue conformment aux dispositions lgales et
fiscales ainsi quaux principes comptables ;
Les mthodes denregistrement sont constantes.
2- CONTROLE CYCLE IMMOBILISATIONS
Le contrle des immobilisations seffectue

travers le contrle du compte

Immobilisation lactif du Bilan et le compte Amortissements des Immobilisations


au CPC.
Compte de bilan : on sassure que :
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise ;
Toutes les immobilisations appartenant lentreprise et leurs mouvements ont
t bien et intgralement enregistres ;
Les immobilisations brutes sont values conformment aux principes
comptables ;
Les mthodes dvaluation sont constantes.

Compte de rsultat : on sassure que


Les amortissements et provisions comptabiliss correspondent des actifs de
lentreprise ;
Tous les amortissements et provisions ont t comptabiliss ;
Les amortissements et provisions sont valus conformment aux principes
comptables.
3- CONTROLE DU CYCLE FOURNISSEURS ET ACHATS
Le contrle des comptes fournisseurs et comptes achats seffectue travers le
contrle du compte Fournisseur et comptes rattaches au passif du Bilan et les
comptes Achats au CPC.
Compte de bilan : on sassure que :
Les montants comptabiliss reprsentent une dette de lentreprise ;
Toutes les dettes dexploitation de lentreprise la clture de lexercice ont
t enregistres ;
Les montants figurant en dettes dexploitation ont t comptabiliss dans les
comptes adquats et en accord avec les principes comptables ;
Aucune compensation entre comptes na t effectue.
Compte de rsultat : on sassure que :
Les montants comptabiliss correspondent des oprations de lentreprise ;
Aucune dpense ayant un caractre dimmobilisation ne figure en achats et
consommations ;
Tous les dpenses correspondant la priode ont t enregistres ;
Les achats et les consommations ont t comptabiliss dans les comptes
adquats en accord avec les principes comptables.

4- CONTROLE DU CYCLE STOCKS ET ENCOURS


Le contrle des Stocks et encours seffectue travers le contrle du compte Stock
lactif du Bilan.
Compte de bilan : on sassure que :
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise ;
Tous les stocks et en cours appartenant lentreprise la clture de lexercice
ont t

enregistrs ;

Les stocks et en cours sont valus leur cot de revient et sont prsents
conformment aux principes comptables ;
Les mthodes dvaluation et denregistrement sont constantes.
5- CONTROLE DU CYCLE PREVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Le contrle des provisions pour risques et charges seffectue travers le contrle
du compte Provisions durables pour risques et charges au passif du Bilan.
Compte de bilan : on sassure que :
Les provisions constitues se rapportent des oprations ralises ou des
vnements subis par lentreprise ;
Les provisions constitues couvrent lensemble des risques encourus par
lentreprise ;
Les provisions sont values conformment aux principes comptables ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les provisions sont prsentes conformment aux principes comptables.

6- CONTROLE DU CYCLE ETAT


Le contrle de lEtat seffectue travers le contrle du compte Etat lactif et au
Passif du Bilan.
Compte de bilan : on sassure que :
Les montants comptabiliss reprsentent une dette ou une crance de
lentreprise ;
Toutes les dettes et crances fiscales de lentreprise la clture de lexercice
ont t enregistres ;
Les impts et crances fiscales ont t correctement calculs ;
Les provisions adquates ont t correctement enregistres pour tous les
impts prvisibles ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les dettes et crances fiscales sont prsentes conformment aux principes
comptables ;
Les mthodes denregistrement sont constantes.
7- CONTROLE DU CYCLE PERSONNEL
Le contrle de Personnel seffectue travers le contrle du compte Personnel
lactif et au passif du Bilan et le compte Charges de personnel en CPC.
Compte de bilan : on sassure que :
Les montants comptabiliss reprsentent

un actif ou une dette de

lentreprise ;
Toutes les crances et dettes sociales de lentreprise la clture de lexercice
ont t comptabilises ;
Des rgularisations et provisions adquates ont t enregistres faites pour
toutes les charges prvisibles ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les montants figurants en dettes et crances sociales ont t comptabiliss
dans les comptes adquats en accord avec les principes comptables.

Compte de rsultat : on sassure que :


Les montants comptabiliss correspondent des oprations de lentreprise ;
Tous les frais de personnel ont t comptabiliss ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les frais de personnel ont t comptabiliss dans les comptes adquats en
accord avec les principes comptables.
8- CONTROLE DU CYCLE CLIENTS ET VENTES
Le contrle des clients et ventes seffectue

travers le contrle du compte

Clients et comptes rattaches lactif du Bilan et les comptes Ventes en CPC.


Compte de bilan : on sassure que :
Les montants comptabiliss reprsentent des crances propres lentreprise ;
Toutes les crances de la priode correspondant des ventes de produits ou
des services rendus ont t enregistres ;
Les crances sont values conformment aux principes comptables ;
Les crances font lobjet de provisions et de rgularisations adquates ;
Les mthodes dvaluation sont adquates et sont constantes ;
Les comptes et devises ont fait lobjet des ajustements ncessaires.
Compte de rsultat : on sassure que :
Les montants comptabiliss reprsentent des ventes propres lentreprise ;

Toutes les ventes de la priode ont t enregistres ;


Les ventes sont valorises de faon adquate ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;

Les dotations sont enregistres correctement en compte de rsultat ;


Les

comptes

comptables.

de

ventes

sont

prsents

conformment

aux

principes

9-

CONTROLE DU RESULTAT EXCEPTIONNEL


On sassure que :

Les montants enregistrs correspondent des oprations effectues par


lentreprise ;
Toutes les oprations caractre exceptionnel ont t bien enregistres ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les mthodes denregistrement sont constantes.

DEUXIEME PARTIE
DESCRIPTION DUNE
MISSION DE
COMMISSARIAT AUX
COMPTES

INTRODUCTION
Au cours de mon stage au sein du cabinet, jai assist plusieurs missions daudit
et de commissariat aux comptes ; mais la mission concernant

un organisme

public mest apparue plus intressante voquer dans le prsent mmoire.


Dans notre exemple on prsentera au premier lieu lorganisme audit, et vue
limpossibilit de traiter toutes les sections qui ferons lobjet de vrification, on va
se limiter seulement quelques sections qui seront apprcies, values
(contrle interne) et contrles par la suite (contrle des comptes).
lapproche qui a t suivie se prsente ainsi :
Lecture du manuel des procdures et entretien avec les chefs de services,
responsables et agents afin de s'informer sur

les procdures en place, et

d'valuer le degr de leur application ;


Rponse aux questionnaires adapts, qui font un inventaire dtaill de toutes
les questions quil convient daborder dans le cadre de ltude de lorganisation
actuelle, propres aux divers services de lorganisme ;
Ralisation de tests de fonctionnement slectifs, destins vrifier si les
procdures sont effectivement appliques ;
Evaluation du dispositif du contrle interne, en vue de dgager les points forts
et les points faibles du systme ;
Ralisation

de

tests

de

conformit

afin

de

valider

les

points

forts

prcdemment relevs ;
Evaluation de limpact des faiblesses sur les comptes annuels et lorientation
du programme de travail pour le contrle des comptes ;
Synthse des points forts et des points faibles, avec des signes inhrents en
matire daudit et des recommandations mettre en place.

PHASE I - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE


Afin de mener bien la mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs ;
on a commenc par une prise de connaissance de la structure et de la mission
globale de lorganisme.
1- RESUME DES RESULTATS OBTENUS (NOTE DORIENTATION GENERALE)

Lorganisme est un tablissement public ; dot de la personnalit civile et de


lautonomie financire et plac sous la tutelle du ministre de l'agriculture et du
dveloppement rural. Il est charg de contribuer la promotion et la poursuite,
dans sa zone d'action des travaux de remembrement, d'quipement du rseau
d'irrigation et de drainage et d'une faon gnrale, les amnagements tendant
amliorer la productivit agricole.
A cet effet, les actions de lorganisme portent sur et la mise en valeur des
exploitations agricoles et la participation la formation professionnelle des
agriculteurs.
Dans le cadre de sa mission, lOrganisme est dot de trois organes de gestion lui
permettant de mener bien sa mission.
Il est administr par un conseil dadministration ; prsid par le ministre de
l'agriculture et du dveloppement rural ; qui reprsente lorgane suprme

de

gestion, il se runit au moins trois fois par an en sessions ordinaires, mais peut se
runir aussi souvent que les besoins de l'Organisme l'exigent.
Les attributions du conseil dadministration sont trs larges et concernent toutes
les questions intressant la gestion et le fonctionnement de lOrganisme.
Le second organe de gestion est le comit technique qui est charg de suivre
la gestion de l'organisme, de formuler des avis sur tous les problmes intressant

l'activit professionnelle des agriculteurs et, ventuellement, de rgler les


questions pour lesquelles il aura reu dlgation du conseil.
Le troisime organe de gestion est le directeur qui est lexcutif. Il assure la
gestion quotidienne et excute les dlibrations du conseil dadministration et les
dcisions du comit technique.
2- ANALYSE DES RISQUES
Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale, on a collect et examin
de nombreuses informations qui nous permettront danalyser les risques
gnraux de lorganisme qui peuvent tre classs sous trois grandes rubriques :

La situation conomique et financire de lorganisme ;

Son organisation gnrale de lentreprise ;

L'attitude de la direction.

Les risques lis la situation conomique et financire


Lexistence dlments susceptible de remettre en cause la continuit de
lexploitation ;
Une situation financire prcaire (dgradation des rsultats, du fonds de
roulement, augmentation importante des besoins en fonds de roulement,
etc.) ;
Le climat social (grves frquentes entranant une sous- activit, etc.) ;
Les modifications de structure (acquisition ou cession ou cessation d'activit,
restructuration, etc.).
Les risques lis lorganisation gnrale de lorganisme
Excs de centralisation ou de dcentralisation ;
Rotation importante du personnel et notamment des cadres ;
Contrle insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises ;

Absence de procdures comptables et administratives, d'organigrammes et de


dfinitions de fonctions rgulirement mises jour ;
Absence de contrle budgtaire ;
Absence de service d'audit interne.
Les risques lis lattitude de la direction
L'insuffisance ou labsence de sensibilisation de la direction pour les questions
comptables, financires et administratives constitue un facteur de risque gnral
qui doit tre pris en compte. En particulier dans les domaines suivants :
L'organisation de l'entreprise (degr d'implication dans le systme de contrle
interne ) ;
Les rsultats et les comptes annuels ;
Linformation financire.

PHASE

II

APPRECIATION

ET

EVALUATION

DU

DISPOSITIF

DE

CONTROLE INTERNE

Dmarche Adopte
Suite notre prise de connaissance ; on a commenc ltape dvaluation des
procdures du contrle interne.
Lobjectif de cette tape est :
de rechercher, dans les systmes mis en place au sein de lorganisme,

les contrles effectifs sur lesquels on pourra sappuyer pour limiter les travaux
de contrle des comptes ;
de sassurer que, pour les flux dinformations financires significatifs le
contrle interne est suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres ;
Chaque opration enregistre soit :

Relle,

Correctement value,

Enregistre dans la bonne priode,

Correctement impute.

Toutes les oprations enregistres soient :

Correctement totalises,

Correctement centralises,

Dans le prsent rapport, on va limiter notre tude aux cycles suivants :

Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle

immobilisation ;
Fournisseur/Achat ;
Personnel ;
trsorerie
Etat.

1- CYCLE IMMOBILISATIONS ;
1.1

Procdures adoptes

Lactif

immobilis

de

lOrganisme

est

constitu

en

grande

partie

de

limmobilisation en non-valeurs et d'immobilisations corporelles.


La majeure partie des investissements/immobilisations de l'Organisme est
ralise par voie de marchs passs dans les conditions et les formes de
passation des marchs de l'Etat conformment au dcret n 2-98-482 du 31
dcembre 1998.
1.2

Travaux raliss

Au cours de notre mission on a procde :


Lexamen critique des procdures dinventaire physique des immobilisations et
au rapprochement de linventaire avec le fichier des immobilisations pour
sassurer que le fichier est correctement tenu ;
La

vrification

par

sondages

de

lexistence

physique

des

principales

immobilisations ;
La vrification des procdures, mises en place pour lenregistrement et le suivi
des dpenses dinvestissements ;
La vrification des procdures d'engagement et de passation des marchs;
La vrification par sondages des acquisitions dimmobilisations avec les
documents justificatifs tels que bons de commande, contrats, factures
fournisseurs et pices de rglement et lapprciation de la mthode de
slection des fournisseurs et vrification des imputations comptables ;

La vrification des calculs damortissement, pour sassurer que les taux


damortissement appliqus sont en conformit avec la lgislation fiscale ;
Lexamen de la politique dentretien et de sauvegarde des immobilisations et
lapprciation de la mthode de distinction entre les dpenses immobilises et
les dpenses considres comme charges ;
La vrification de la rgularit et de la fiabilit des registres tenus et des tats
informatiques tablis; et consultation des tats dtaills et rcapitulatifs de
l'inventaire ralis en 2001;
La vrification des cessions dimmobilisations et revue du traitement du
matriel hors service (mise au rebut.)
1.3

Constations et faiblesses

Les contions et faiblesses reconduites sont les suivantes


(1) Les

non-valeurs

totalement

amorties

ne

sont

pas

sorties

du

bilan

conformment au CGNC. La pratique de lorganisme de garder ces nonvaleurs au bilan est motive par la ncessit de garder l'historique des
dpenses inscrites sous cette rubrique ;
(2) Le suivi des immobilisations et des amortissements n'est pas effectu de
manire uniforme. Toutefois, des efforts ont t consentis et aboutiront lors
de lexploitation dune application informatique standard ;
(3) Le suivi et le calcul des dotations aux amortissements sont raliss par une
application Access dveloppe en interne. Bien quaucun problme nait
t

relev,

des

risques

derreurs

importants

existent

en

matire

dexhaustivit et de correct calcul des dotations vu labsence de protections


de la base et des formules de calcul.

1.4

Recommandations

(1) Au niveau des amortissements, nous recommandons l'exploitation du logiciel


AGRESSO mis en place rament au sein de lorganisme, l'dition et
l'archivage des tats dtaills annuels et la matrialisation des contrles
effectus par la cellule comptable.
(4) Le suivi des immobilisations et des amortissements n'est pas effectu de
manire uniforme. Toutefois, des efforts ont t consentis et aboutiront lors
de lexploitation dune application informatique standard ;
(5) Le suivi et le calcul des dotations aux amortissements sont raliss par une
application Access dveloppe en interne. Bien quaucun problme nait
t

relev,

des

risques

derreurs

importants

existent

en

matire

dexhaustivit et de correct calcul des dotations vu labsence de protections


de la base et des formules de calcul.

2- CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS


2.1

Procdures adoptes

Les achats de l'Organisme sont effectus soit par marchs soit par bon de
commande.
Pour les achats raliss par voie de marchs ; ils se passent dans les conditions et
les formes de passation des marchs de l'Etat conformment au dcret n 2-98482 du 31 dcembre 1998.
Pour les achats par bon de commande ; aprs centralisation des besoins par le
bureau approvisionnements et inventaire ou expression d'un besoin isol, et la
vrification de la disponibilit des crdits budgtaires, une demande doffre de
prix est tablie et adresse plusieurs fournisseurs. La lettre de consultation est
vise par le directeur gnral. Aprs l'opration de slection du fournisseur, un
bon de commande vis par l'ordonnateur est envoy au fournisseur slectionn.
A la rception de la fourniture, de la facture et du bon de livraison, un bon de
rception est tabli, et la facture est certifie conforme par le service demandeur.
Une fois le dossier est complet (devis, bon de commande, facture, bon de
livraison et bon de rception), il fait lobjet du paiement par ordre de virement ou
chque sign par le directeur gnral et lagent comptable.
2.2

Travaux raliss

Prise de connaissance et valuation du dispositif de contrle interne et des


procdures mises en place en matire d'achats aussi bien par voie de marchs
ou de consultations restreintes;
Examen critique des documents utiliss (demande dachat, bon de commande,
choix des fournisseurs, bon de livraison ou de rception, entre en magasin),
existence dun fichier fournisseurs ;

Vrification des enregistrements comptables : tenue jour des fiches


fournisseurs, rapprochement des comptes individuels des fournisseurs avec le
compte collectif du bilan et de la balance gnrale la clture de lexercice ;

Vrification par sondages du respect de la procdure de consultation des


fournisseurs;

Analyse des soldes fournisseurs les plus importants et vrification des


rglements subsquents effectus par lentreprise ;
Exploitation des confirmations directes reues des fournisseurs ;
Analyse des comptes de charges payer et crditeurs divers, vrification des
montants significatifs inclus dans chaque compte avec les pices justificatives ;
Vrification des rglements subsquents afin de sassurer que les provisions
comptabilises sont correctement values et quil nexiste pas de passif
ventuel non enregistr ;

Vrification des imputations et enregistrements comptables;

Vrification du respect de lindpendance des exercices.


2.3

Constatations

A notre connaissance, les travaux effectus n'ont pas relev d'anomalies


significatives signaler.

3- CYCLE PERSONNEL -PAIE


3-1

Procdures adoptes

Le personnel de lorganisme est constitu de deux catgories :


Les agents statutaires qui sont recruts dans la limite de leffectif du personnel
fix annuellement par le budget. Ils sont rmunrs selon le barme applicable
aux fonctionnaires des administrations publiques. Des primes sont octroyes
chaque anne aux agents ;
Les agents non statutaires qui se composent des agents contrat qui sont
assimils des agents titulaires, et des agents occasionnels salaire journalier
qui sont soumis aux conditions gnrales demploi et de salaire dans le secteur
priv agricole. La paie est informatise, ce qui rduit les risques derreur.
3.2

Travaux effectus

Evaluation du systme de contrle interne en matire de gestion du personnel


(mthode de recrutement, fixation des rmunrations, politique de formation
et dencadrement) ;
Analyse et contrle du circuit Paie avec une tude critique du systme mis
en place
Prparation et distribution de la paie, documents utiliss pour les lments
fixes et les lments variables, recensement des heures travailles, cartes de
pointage, circuit de transmission de ces documents, types de contrle et
dapprobation existant tous les niveaux, mthodes de calcul des diffrentes
catgories de rmunrations, Salaire, heures supplmentaires, congs pays et
autres avantages ventuels, mthode de rglement de la paie (virements
bancaires, espces) et contrle sur les manipulations de fonds et les
dcomptes de monnaie, traitement des enveloppes non retires par les
bnficiaires ;

Vrification sur la base dun chantillon reprsentatif de lensemble des


catgories du personnel, du calcul de la paie et des retenues sur salaires en
sassurant que les diffrentes tapes dcrites dans le circuit Paie sont bien
respectes ;
Examen

des

dossiers

administratifs

individuels

cadres

et

employs

slectionns dans lchantillon pour sassurer que les dossiers contiennent tous
les documents ncessaires (lettre dengagement, autorisation de salaire entre
autres) et vrification ventuelle de lexistence physique des salaris ;
Vrification de limputation comptable des salaires et charges sociales dans les
comptes appropris ;
Rapprochement de la masse salariale daprs les journaux de paie avec le
compte charges de personnel et analyse de la variation de cette masse
salariale par rapport lexercice prcdent ;
Vrification des soldes des comptes personnel et comptes rattachs et des
comptes scurit sociale et autres organismes sociaux , examen des
dclarations de fin dexercice et vrification des rglements subsquents ;
Examen critique des procdures spcifiques appliques pour les personnes
quittant lentreprise.
Vrifier que les primes prvues par le rglement provisoire sont rattaches la
priode correspondante, notamment la prime de fin danne ;
3.3

Constations et faiblesses

(1)

Les tats billeteurs assimils aux journaux de paies manquent de

renseignements sur le grade de l'agent, ce qui rend difficile le contrle des


composants de son salaire et des retenues effectues.

(2)

Le responsable de la paie dispose de la possibilit de modifier directement

le logiciel de paie, ce qui est contraire aux bonnes rgles de contrle interne.
(3)

Lorganisme na pas dpos le bordereau rcapitulatif des salaires de

lanne 2000 prvue par la loi sur limpt Gnral sur les Revenus (Etat 9421
IGR) ce qui prsente un risque fiscal. Au cours de notre passage lorganisme
na pas encore achev llaboration de ltat 9421.
3.4

Recommandations

(1) Lorganisme doit acclrer la mise en application du logiciel de gestion de


ressources humaines.
(2)

Il doit veiller llaboration de ltat 9421 des salaires dans les dlais

prescrits par la loi.

4- CYCLE TRESORERIE
4-1

Procdures adoptes

Les paiements sont faits par ordre de virement le plus souvent, et parfois par
chque bancaire.
Les ordres du virement sont numrots et doivent porter la signature conjointe
de lagent comptable et du directeur.
Quant aux encaissements, ils sont constitus principalement des subventions,
des dblocages du prt XXX et de produits accessoires.
4.2

Travaux effectus

Revue et valuation du systme de contrle interne (structure de service,


documents utiliss, respect du principe de sparation des tches) ;
Vrification de la tenue des registres extra - comptables et des registres
comptables de caisse et vrification, sur la base de sondages, des dpenses et
recettes avec les pices justificatives ;
Vrification de la comptabilisation des mouvements dbits et crdits figurant
sur les relevs bancaires ;

Vrification, par sondage, de la comptabilisation des chques dtachs des


talons correspondant ;

Vrification par sondage de la ralit des paiements figurants dans le journal


de trsorerie et le relev bancaire, par lexamen des pices justificatives
(prsence des pices et des autorisations ncessaires) ;

Comptage inopin de la caisse et rapprochement de ce comptage avec les


registres de caisse ;

Examen des tats de rapprochement bancaires ;


Revue des chelles dintrts bancaires pour sassurer que les calculs des
agios ventuels sont vrifis par le service de trsorerie ;
Vrification du respect du principe de lindpendance des exercices ;
4.3

Constatations

Toute dpense doit passer par trois tapes et donc trois niveaux de contrle :
lengagement, lordonnancement et le paiement. A ce dernier niveau, lagence
comptable procde lexamen des pices justificatives avant tout paiement.
De mme lordonnance de paiement nest tablie quaprs la constatation de la
rception des biens ou travaux.
Les tats de rapprochements sont tablis mensuellement.
A notre connaissance, les travaux effectus n'ont pas relev d'anomalies
significatives signaler.

5- STOCK / INVENTAIRE
5-1

Procdures

L'organisme dispose denviron 20 familles de stocks dont les principales sont les
pices de rechange, les matriaux et produits de construction, les aliments de
btail, les fournitures de bureau, les produits vtrinaires et les semences et
engrais. La gestion des stocks est confie au " Bureau Gestion des Stocks".
5.2

Travaux effectus

Prise de connaissance et examen critique des procdures

de prise de

l'inventaire annuel des stocks et de suivi des mouvements au cours de


l'exercice;
Examen de traitement des bons de commandes, bons de rception et des
factures dachat ;
Examen critique du traitement des retours et avoirs ;
Examen critique de mise jour des fichiers fournisseurs/stocks et du suivi des
produits rceptionns et non facturs ;
Examen de linventaire physique des stocks la date de clture de lexercice
et vrification du rapprochement effectu avec le stock comptable la mme
date (vrification des calculs arithmtiques des tats dinventaire) ;
Vrification par sondages de lexistence physique des stocks et rapprochement
avec les tats du suivi comptables des stocks ;
Vrification des mthodes dvaluation des stocks et leur permanence ;

Examen critique de la politique de gestion des stocks applique par


lentreprise.
5.3

Constations et faiblesses

(1)

Linventaire a t largement perturb par les grves frquentes,

(2)

Les procdures de prise dinventaire sont globalement satisfaisantes,

toutefois des amliorations sont introduire au niveau de lorganisation de


linventaire :
Equilibrer dans la constitution des quipes entre les personnes
dpendantes

du

service

matriel

et

les

personnes

qui

sont

indpendantes ;
Instauration du double comptage ;
Changement

annuel

des

tiquettes

didentification

des

stocks

pralablement chaque inventaire.

(3)

En l'absence d'une procdure claie en matire de dprciation des stocks

dormants ou rotation lente, certains stocks dsuets ou inutilisables ne feront


pas l'objet d'une provision pour constater leur dprciation ventuelle dans les
comptes.
5.4

Recommandations

(1) Lorganisme doit veiller la bonne programmation des compagnes de


vaccination et mettre la disposition des services concerns les moyens
ncessaires pour russir leur mission ;
(2) Nous recommandons l'Organisme de mettre en place une procdure fiable et
adapte des stocks dormants ou rotation lente pour pallier cette faiblesse.
(3) Les stocks prims doivent faire l'objet d'un mode de destruction norm.

RAPPORT DE LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE


Afin de rapporter les rsultats des contrles lorganisme, est dinstituer une
discussion cooprative et constructive qui a pour but denvisager les actions
possibles pour pallier les faiblesses apparentes dans les systmes ; le chef de
mission a confirm ses constations dans un rapport appel Rapport Sur Le
Contrle Interne .
Ce rapport a pour but de permettre lorganisme dengager les actions
correctives conduisant soit dans lexercice concern soit dans les exercices
venir amliorer

les procdures incrimines et par-l mme de permettre

damliorer la fiabilit des comptes.

PHASE III- CONTROLE DES COMPTES


Les vrifications directes sont insuffisantes pour permettre au commissaire aux
comptes de certifier les comptes ; cest pour cette raison quil est indispensable
de procder au contrle des comptes qui permet de runir des lments probants
suffisants pour sassurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles
est soumise lentreprise sont bien respectes ; il sagit en particulier des rgles de
prsentation et dvaluation dictes par le Code Gnral de Normalisation
Comptable.
Aprs lvaluation des dispositions du contrle interne, on a procd au contrle
de tous les comptes du bilan et du compte de produits et de charges
Dans le prsent rapport, on va limiter notre tude aux cycles suivants :
On a procd au contrle des comptes suivants :

Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle

Fournisseur/Achat ;
Personnel ;
Trsorerie
Immobilisation ;
Stocks et encours.

Au cours de tous ces contrles on a suivi des modles de contrle fin dassurer
lhomognit du travail de tous les collaborateurs.

1- CYCLE IMMOBILISATIONS
Compte
de bilan
Ralit

Exhaustivit

Compte de rsultat

Les montants enregistrs

Les

reprsentent des actifs de

comptabiliss correspondent des actifs

lentreprise

de lentreprise

Toutes les

immobilisations

amortissements

et

provisions

Tous les amortissements et provisions


ont t comptabiliss.

appartenant lentreprise
ont bien t enregistres ;

Les

mouvements

lexercice

de

ont

intgralement
comptabiliss.
Evaluation

Les

immobilisations

Les amortissements et provisions sont

brutes

sont

values

valus conformment aux principes

conformment

aux

principes comptables ;

Les
dvaluation

comptables.

mthodes

Les

mthodes

dvaluation

sont

constantes.

sont

constantes.
Comptabilisa

tion

Les immobilisations sont

Les comptes damortissement et de

prsentes conformment

provisions sont prsents conformment

aux

aux principes comptables ;

principes

comptables ;

Linformation

figurant

dans lannexe est correcte.

Contrles raliss

Linformation figurant en annexe est


correcte.

La situation et l'volution des postes composant cette section se prsentent


comme suit :
I - Immobilisation en non-valeurs
30/06/00

Ralisation
2me S 2000

Etudes de base

9 292 041

0,00

Etudes de factibilit

1 974 628

Etudes d'excution

Cumul amor.
31/12000

30/12/00

929 204

7 221 323

2 070 718

1 012 101

298 673

1 281 604

1 705 125

4 154 267

64 895

421 916

2 833 675

1 385 487

125 439 487

11 079 313

4 356 981

110 475 630

26 043 355

91 586 670

159 652

1 054 707

89 805 878

1 940 444

1 656 214

620 007

10 388 348

3 726 304

516 500

0,00

269 350

269 350

247 150

47 895 082

0,00

2 560 007

41 221 484

6 673 598

24 628 680

401 459

542 603

22 087 150

2 942 989

878 621

1 352 962

223 158

551 196

1 680 387

63 840 640

0,00

2 341 500

59 534 765

4 305 875

Equipement lectrique

3 393 058

0,00

<217 700>

3 393 058

0,00

Gnie civil station

2 174 246

76 510

77 352

1 897 252

353 504

Rservoirs

2 465 989

98 680

256 467

1 403 734

1 160 935

370 800

0,00

0,00

370 800

0,00

11 188 363

0,00

37 850

11 186 459

1 903

881 163

0,00

0,00

881 163

0,00

Piste simple ouverte

8 307 537

1 768 884

1 007 642

Divers travaux

3 904 888

0,00

1 817

Galeries
Canaux
Conduites d'adduction
Equip. hydromcanique
Barrage drivation
Puits forages
Autres ouvrages
Murs de protection

Rparation drainage
Amnagement foncier
Pistes revtues

12 458 438

Dotations
2me S 2000

3 337 614
3 904 888

6 738 807
0,0

SIG

3 386 595

368 582

375 518

2 663 730

1 091 446

Matriel mobilier
localis

370 079

0,00

37 008

257 953

112 126

717 266

185 618

90 288

401 027

501 857

13 859 010

3 049 037

1 690 805

6 132 163

10 775 884

3 756 574

375 658

375 657

3 380 917

381 875 902

76 838 627

Immo. mises
disposition des tiers
PMH ralise en
partenariat
Etude SOGREAH
Total

433 684
047

25 030 482

17 350 811

Les dpenses inscrites en immobilisation en non-valeurs sont essentiellement


les dpenses d'quipement et de mise en valeur engages dans le cadre de la
petite et moyenne hydraulique (PMH).
Un effort de prsentation de limmobilisation en non-valeur par catgorie et
anne de comptabilisation des dpenses a t entrepris.
Toutefois, le recours au logiciel des immobilisations confrera au suivi de cette
catgorie dimmobilisations et au calcul des amortissements plus dassurance.
Amortissement de l'immobilisation en non-valeurs
Les non-valeurs sont amorties sur une priode de cinq exercices sans prorata
temporis. Les tests que nous avons effectus sur les tableaux tablis par
l'organisme n'ont pas relev d'anomalies.
Par ailleurs nous signalons que l'organisme conserve l'actif du bilan les nonvaleurs totalement amorties. Cette drogation par rapport aux prescriptions du
CGNC est justifie par le souci de garder l'historique des ralisations effectues.

II- Immobilisations incorporelles

30/06/00

Ralisatio
n
2000

Retraits
2000

Dotations

Cumul amor.

2000

31/12/00

31/12/00

Logiciel
s

2 815 310

En
cours

3 513 522

549 052

6 328 832

549 052

56 364

2 495 541

319 780

3 756 574

306 000

3 756 574

56 364

2 495 541

625 769

Immobilisations incorporelles en cours


Lorganisme a tenu compte des recommandations des audits prcdents en
transfrant au compte de charges rpartir les dcomptes verss pour l'tude
d'amlioration de l'exploitation des systmes d'irrigation et de drainage. Ces
dpenses sont amorties sur une priode de cinq exercices sans prorata
temporis.
Les immobilisations incorporelles en cours ne comptent plus que les dcomptes
verss au titre du logiciel de gestion des ressources humaines.

III- Immobilisations corporelles

30/06/00

Acquisitio Cession/Retr
n
ait

31/12/00

Terrains

92 633 303

83 446
895

9 186
408

Constructions

57 929 562

57 929
562

Installations techniques, M&O

44 910 144

1 952 759

460

46 862
444

Matriel de transport

30 636 849

400 000

5 404
579

Mobilier matriel de bur &


amnag.divers

12 408 786

284
060

12 692
846

Amnagements hydro - agricoles

198 093
781

11 756
880

8 758 359

201 092
302

Autres immob corporelles en cours

151 200

26
000

6 400

170
800

Immobilisations corporelles en cours

2 060 123

2 317
349

2 998
521

1 378
951

TOTAL

438 823
748

16 836
064

95 210 635

360 449
177

Terrains
Suite la recommandation du rapport daudit de lexercice 1999/2000,
lorganisme a retir de son actif les terrains qu'il occupe et dont le transfert de
proprit n'a pas eu lieu. La valeur des ces terrains est estime pour 83 446
895 DH.
Constructions
L'ensemble des constructions et des amnagements sont amortis sur une dure
de 20 exercices. De mme avis que l'auditeur prcdent, cette dure nous
parat excessive en ce qui concerne les amnagements des constructions.
Les constructions et les amnagements n'ont jamais fait l'objet d'un inventaire.

Installations techniques, matriel et outillages.

Comptes
Mat. tlcommunication
Mat. topographie

Solde au
30/06/00

Augmentati
on

3 379 778

9 100

Cessio
n

Solde au
31/12/00

3 388 878

92 461

92 461

Mat. campement

332 922

332 922

Mat. & Mob. maison

588 553

588 553

Mat. de jardinage

326 871

10 800

337 671

6 689 582

294 640

6 984 222

Mat. vtrinaire

907 359

70 245

Mat. manutention

507 763

30 115

537 878

Mat. maonnerie

1 037 775

17 407

1 055 182

Mat. lectromnager

2 565 024

95 809

2 660 833

Mat. d'levage

977 604

Mat. cuisine et vaisselle

90 490

90 490

Mat. clairage

49 029

49 029

Mat. lutte contre l'incendie

56 424

56 424

Mat. lectrique

2 913 907

75 582

2 989 489

Mat. traitement

1 494 401

157 563

1 651 964

Mat. gnie civil

5 154 933

168 540

5 323 473

Mat. agricole

2 347 178

379 200

2 726 378

Equipement atelier
laboratoire

2 143 064

88 028

2 231 092

Mat. menuiserie

287 494

287 494

Mat. peinture vitrerie

171 589

171 589

Mat. et inst. mesure

4 330 500

56 750

4 387 250

Mat. hydrologie et moteurs

8 537 333

498 521

9 035 854

905 712

46 862 444

Autres immobilisations
Total

905 712
44 910 145

1 952 300

Le dernier inventaire a t effectu en 1998/1999 et a donn lieu des


rgularisations au niveau de plusieurs postes.
Les responsables de lorganisme nous ont affirm quils programment lancer un
inventaire physique des immobilisations avant la fin de lexercice 2001.
Compte tenu du nombre important des lments immobiliss (environ 20 000 )
et du cot et difficults de raliser un inventaire exhaustif annuellement, nous

recommandons la ralisation d'inventaires partiels en procdant au bout de


chaque priode de deux ou trois ans un inventaire exhaustif.
Amortissements
Solde au
30/06/00

Comptes

Mat. tlcommunication

Dotation
Amort./Cessi
2 Semestre
ons
2000

Solde au
31/12/00

3 336 897

5 311

3 342 208

81 855

1468

83 323

Mat. campement

202 406

13 137

215 543

Mat . & Mob. maison

434 793

21 220

Mat. topographie

456 014
Mat. de jardinage

228 308

11 224

239 532

4 572 475

244 235

4 816 709

Mat. vtrinaire

713 012

30 796

743 808

Mat. manutention

388 263

31 113

419 376

Mat. maonnerie

814 716

26 519

841 235

1 897 377

82 930

1 980 307

Mat. cuisine et vaisselle

63 221

3 204

66 425

Mat. clairage

46 827

476

47 303

56 424

Mat. d'levage

Mat. lectromnager

Mat.
lutte
l'incendie

contre

56 424

Mat. lectrique

2 702 195

39 029

2 741 224

Mat. traitement

1 169 668

46 738

1 216 406

Mat. gnie civil

4 178 769

246 255

4 425 024

Mat. agricole

1 893 087

67 388

1 960 475

1 279 694

85 084

1 364 779

Mat. menuiserie

185 883

9 162

195 045

Mat. peinture vitrerie

107 389

8 457

115 846

3 652 270

136 997

3 789 266

7 480 584

237 032

7 717 616

Equipement
laboratoire

atelier

Mat. et inst. mesure


Mat.
hydrologie
moteurs

et

Autres immobilisations
Total

212 236

76 963

289 199

35 698
349

1 424 738

37 123 087

Comme nous l'avons signal dans notre rapport sur le contrle interne, pour
les immobilisations suivies par le service informatique en collaboration avec le
service matriel sur "Access", les tats dtaills des amortissements ne sont
pas dits et archivs au moment de l'arrt des comptes vu le nombre
darticles traits. Seul un tat rcapitulatif est dit et communiqu la cellule
comptable pour constatation des dotations aux amortissements. Etant donn
que

lapplication

Access

ne

prsente

pas

les

scurits

informatiques

ncessaires, nous recommandons que la cellule comptable procde des


contrles par sondage et des recoupements matrialiss et classs.
IV- Matriel de transport.
Comptes

Solde au
30/06/00

Vhicules utilitaires

22 128 320

Augmentatio
n

Cession

91 600

Solde au
31/12/00
22 219 920

Vhicules lgers

1 165 738

Citernes et remorques

2 338 212

7 416

2 345 628

5 004 579

400 000

5 404 579

30 636 849

499 016

31 135 865

Autres
matriels
transport

de

Total

1 165 738

Les mouvements intervenus sur ce poste concernent :

Dons reus :
Renault express
Camion ISUZU
Acquisitions :

91 600
400 000

Citernes

7 416

Amortissements de matriel de transport


Comptes

Vhicules utilitaires

Solde au
30/06/00

Dotation 2
semestre
2000

Amort./Cessi
on

Solde au
31/12/00

20 227 683

434 431

20 662 114

826 700

46 692

873 392

Citernes et remorques

2 290 279

7 124

2 297 403

Autres matriels de
transport

4 742 473

124 352

4 866 825

28 087 135

612 599

28 699 734

Vhicules lgers

Total

Le camion ISUZU omis a t amorti sur 6 mois sans tenir en compte que sa
date de mise en service est le 17/08/1993. Nous estimons que la dotation
constate est sous-estime. A dfaut dune estimation de la valeur relle du
camion par lorganisme, et dans lincapacit de procder nous mme cette
valuation, nous estimons que le montant de la dotation devrait tre gal la
diffrence entre la valeur dorigine soit 400 000 DH et la valeur actuelle au 31
dcembre 2000.
Les remarques faites au niveau du poste matriel et outillages en matire du
calcul, du suivi et du contrle des amortissements sont reconduites pour ce
poste.

V- Mobilier, matriel de bureau et amnagement divers.

Solde au
30/06/00

Comptes

Augmentatio
n

Solde au
31/12/00

Cession

Mobilier de bureau

3 148 483

8 012

3 156 495

Matriel de bureau

842 315

3 368

845 683

Matriel audio visuel

899 880

Mat.
tirage
reproduction

et

Matriel informatique
Total

899 880

1 621 873

124 900

1 746 773

5 896 235

147 780

6 044 015

12 408 786

284 060

12 692 846

Les pices comptables relatives aux acquisitions du 2 semestre 2000 ont t


vrifies par sondages.
Amortissements mobilier, matriel de bureau et amnagements divers.
Solde au
30/06/00

Comptes

Dotations de
l'exercice

Amort./retrai
ts

Solde au
31/12/00

Mobilier de bureau

-2 216 597

91 737

2 308 335

Matriel de bureau

-709 862

22 217

732 079

Matriel audio visuel

-641 266

23 369

664 634

-1 103 177

57 687

1 160 864

-4 833 958

198 949

5 082 906

-9 554 860

393 959

9 948 819

Mat.
tirage
reproduction
Matriel informatique
Total

et

Les remarques faites au niveau du poste matriel et outillages en matire du


calcul, du suivi et du contrle des amortissements sont reconduites pour ce
poste.

2- CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS

Compte de bilan
Ralit

Les

Compte de rsultat

montants

reprsentent

comptabiliss

une

dette

de

Les montants comptabiliss correspondent des


oprations de lentreprise.

lentreprise
Exhaustivit

Toutes les dettes dexploitation


de lentreprise la clture de
lexercice ont t enregistres ;

t enregistres ;

Aucune

dpense

Les charges ne correspondant

dimmobilisation

pas

consommations ;

lexercice

enregistres

ont

en

charges

constates davance ;

Toutes les dpenses correspondant la priode ont

Les

dettes

conformment

ayant
ne

figure

un
en

caractre
achats

et

Les achats et consommations sont valorises


conformment aux principes comptables.

sont

values

aux

principes

comptables.
Evaluation

Des rgularisations et prvisions


adquates ont t faites pour
toute charge prvisible ;

Des rgularisations et prvisions adquates ont t


faites pour toute charge prvisible ;
Les mthodes dvaluation sont constantes.

Les comptes en devise ont fait


lobjet

dajustements

ncessaires ;

Les mthodes dvaluation sont


constantes.

Comptabilisation

Les montants figurant en dettes


dexploitation

ont

comptabiliss dans les comptes


adquats en accord avec les
principes comptables ;

Aucune

compensation

Linformation
lannexe

figurant

est

complte

et

Il ny a pas de changement de
prsentation

par

lexercice prcdent.

et

les

consommations

ont

comptabiliss dans les comptes adquats en accord


avec les principes comptables ;

Linformation figurant dans lannexe est complte


Il ny a pas de changement de prsentation par
rapport lexercice prcdent.

dans

correcte ;

achats

et correcte ;
entre

comptes na t effectue ;

Les

rapport

Contrles raliss
30/06/00
Fournisseurs d'exploitation
Fournisseurs factures non
parvenues
Fournisseurs retenus de
garantie

Variation

3 286 862
1 035 724
2 952
209

31/12/00

1 236
113
<425
236>
<109
781>

4 522 975

11
951

263
725

610 476
2 824
428

Fournisseurs retenus de
Garantie budget/hors budget
TOTAL

251 774
7 526 569

713 047

8 221 604

Le compte "fournisseurs d'exploitation" enregistre les dettes vis vis des


fournisseurs d'exploitation, alors que les comptes "fournisseurs retenues de
garantie" et "fournisseurs, factures non parvenues" enregistrent les retenues de
garanties sur les marchs non encore liquids et les factures non encore reues
la date de clture concernant des achats effectus ou frais courus.
Les principales dettes en instance au 31/12/2000 sont les suivantes :

Equipement W

257 946

Assurance MAMDA

126 335

SOCOZAG

90 000

Domaines agricoles
LBASSATINE
Domaines agricoles SKHIRAT

797 550
2 017 500

Le dtail des diffrents comptes nous a t prsent.

Quant aux retenues de garantie les principales d'entre elles sont les suivantes :

OBER VICTOR

132 580

SOMACIEL
ASSAKA
MECHBOUK
STE AIT SAOUNE
STE AMENZU
AIT TOYA
TAGOUTE

127
280
241
139
330
504
182

589
152
341
058
546
320
687

Le compte "fournisseurs, factures non parvenues" comprend essentiellement :

Assurances accidents de travail et


automobile
CTMLN
ONPT
ETS BELMSSAGEM
IMPRIMERIE TAFOUKTE

369 660
28
45
13
13

050
994
739
290

Les principaux postes de dpenses sont les suivants :

2 semestre 2000
Matires premires de
construction
Produits pharmaceutiques

1 882
781
222
924

Produits vtrinaires
Produits d'entretien agricole

6 603 212
4 760
823

Combustibles

140 100

Gasoil
Carburants

89 890
261 520

Produits d'entretien

71 215

Fournitures d'atelier et d'usine

17 824

Fournitures de matriel de
transport

159 751

Fournitures de bureau

216 812

Fournitures vido, photogr. Et


accessoires

20 135

Variation des stocks matires


premires

966 093

Variation des stocks mat. et


fourni. Conso
Variation des stocks des
emballages
Electricit
Eau

5 105 570
1 057
548 293
80 558

Les achats consomms de matires et fournitures du 2 semestre 2000


reprsentent

120% des achats de lexercice 1999/2000 en raison des charges

sur exercices antrieurs comptabilises en 2000 (4 402 KDH). Cette situation est
due la dfaillance du systme dinformation alimentant la comptabilit.
Les autres charges externes du 2 semestre 2000 reprsentent 54 % de ceux de
lexercice 1999/2000.

3- CYCLE PERSONNEL
Compte de
bilan
Ralit

Compte de rsultat

Les montants comptabiliss

Les montants comptabiliss correspondent

reprsentent un actif ou une

des oprations de lentreprise.

dette de lentreprise.
Exhaustivit

Toutes les crances et dettes

Tous les frais de personnel ont t

sociales de lentreprise la

comptabiliss ;

clture de lexercice ont t

Les mthodes dvaluation sont constantes

comptabilises ;
Evaluation

Des

rgularisations

et

Les frais de personnel ont t correctement

provisions adquates ont t

valoriss ;

enregistres

Les mthodes dvaluation sont constantes.

toutes

faites
les

pour
charges

prvisibles ;

Les mthodes dvaluation


sont constantes.

Comptabilisati

on

Les montants figurants en

Les frais de personnel ont t comptabiliss

dettes et crances sociales

dans les comptes adquats en accord avec

ont t comptabiliss dans

les principes comptables ;

les comptes adquats en

Linformation figurant dans lannexe est

accord avec les principes

correcte.

comptables ;

Linformation figurant dans


lannexe est correcte ;

Il ny a pas de changement
de prsentation par rapport
lexercice prcdent.

Il ny a pas de changement de prsentation


par rapport lanne prcdente.

Contrles raliss
Les charges du personnel au titre de l'exercice
30/06/00

31/12/00

Salaires bruts

24 964 261

12 672 025

50.76%

Congs payer

<718 263>

<764 600>

106.45%

Appoint. Personnel occasionnel

2 231 783

928 156

41.59%

Prime de rendement

3 525 585

1 846 676

52.38%

Prime de naissance

5 100

2 850

55.88%

Prime informatique

49 798

25 000

50.20%

Prime de caisse +
responsabilit

11 871

5718

48.17%

Indemnits et avantages divers

89 997

44 957

49.95%

Prime incitation retraite


anticipe

81 160

Formation personnel
administratif

28 090

30 000

397 604

276 561

69.56%

Per.

2 865 451

1 555 600

54.29%

Pers.

223 349

114 653

51.33%

Cotisations caisse retraite CMR

154 302

83 449

54.08%

Cot. Aux mutuelles

600 760

298 235

49.64%

2 020 958

991 800

49.08%

Prest. Fam. Ouv occ

440 654

224 256

50.89%

Assurances accidents de travail

769 950

382 467

49.67%

Allocations aux uvres sociales

277 700

50 000

18.01%

61 677

37 419

60.67%

sociales

503 950

278 127

55.19%

Charges personnel des ex. ant.

396 122

213 352

53.86%

Formation Pers. (F.technique)


Cotis.
Caisse
titulaire
Cotis. Caisse
Occas.

retraite
retraite

Prest. Famili. Pres. Titu

Habill. vtements travail


Autres
diverses

charges

% Charges 2S par
rapport 99/00

0.00%
106.80%

39 001 860

19 306 702

49.50%

Les charges de personnel du 2 semestre 2000 reprsentent prs de 50% des


charges de personnel de lexercice 1999/2000.
Suite nos travaux, nous avons constat que :
-

les avantages en nature ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'IGR sur
le salaire du directeur ;

suite aux recommandations du rapport daudit de lexercice 1999/2000, la


provision pour congs payer a pris en compte les charges sociales patronales y
attaches ;

la provision a t comptabilise dans les charges de lexercice pour la partie


relative au 2 semestre 2000 et dans les charges sur exercices antrieurs pour la
partie relative aux exercices prcdents. La reprise de la provision constate au
cours de lexercice 1999/2000 a t reprise en totalit en compte de charges de
lexercice ce qui a fait que le compte de charges congs payer est
anormalement crditeur.
Jusqu' la date de rdaction de nos rapports nous n'avons reu aucune rponse
des organismes sociaux circulariss.

4- CYCLE TRESORERIE
Compte de bilan
Ralit

Les

montants

reprsentent

Compte de rsultat

comptabiliss

un actif ou une

Les montants comptabiliss correspondent des


oprations de lentreprise.

dette de lentreprise.
Exhaustivit

Toute

la

trsorerie

de

lentreprise a t enregistre

Toutes les charges et produits financiers de la


priode ont t bien comptabiliss ;

la clture de lexercice ;

Toutes les dettes de trsorerie


de lentreprise la clture de
lentreprise

ont

comptabilises.
Evaluation

Les disponibilits sont values

Les transactions ont t correctement valorises

conformment aux principes

conformment aux principes comptables

comptables ;

Les mthodes dvaluation sont constantes.

Les comptes en devise en fait


lobjet

des

ajustements

ncessaires ;

Les montants comptabiliss ne


font lobjet daucune restriction
daccs ;

Les

intrts

courus

sont

correctement enregistrs ;

Les mthodes dvaluation sont


constantes.

Comptabilisatio

Les mthodes denregistrement

Les mthodes denregistrement sont constantes ;

sont constantes ;

Les comptes de rsultat correspondant sont

Les disponibilits et dettes

prsentes

financires

comptables ;

sont

prsentes

conformment

conformment aux principes

Linformation

comptables ;

correcte.

Linformation

figurant

lannexe est correcte.

dans

figurant

dans

aux

principes

lannexe

est

Contrles raliss
Les comptes de la trsorerie de lorganisme au 30/12/2000 se prsentent comme
suit :
Compte bancaire
WAFABANK

30/06/200
0

Variation
en %

31/12/200
0

57 632

<0.19%>

57 525

1 354 736

<53.01%>

636 555

CRACA quipement

397 559

<53.56%>

184 608

CRCA H.B et compt . op

373 315

19.36%

445 597

CRCA Don CEE

15 049

1.22%

15 233

CRCA Don KFW

39 347

1.22%

39 829

Tres. Prov. Equipement

65 263

CRCA fonctionnement

<3.35%> 36 972 609

216
Tres. Prov.

8 020 174

<72.52%>

2 203 819

805 070

0.00%

4 673 924

<76.29%>

1 108 278

1 890 854

24.01%

2 344 837

Tres. Prov. Prt FIDA

65 424

<70.08%>

19 572

CCP fonctionnement

6518

<2.58%>

6 350

CCp quipement

339

0.00%

339

CCP HB compt. Op

714

0.00%

714

82 963

< 46 % >

44 840

Fonctionnement
Tres. Prov. HB et compt

805 070

op.
Tres. Prov. Budget
gnral
Tres. Prov. Budget
spcial

Total

870

932

Nous avons procd la circularisation des banques pour confirmation des soldes
au 31/12/00 et au contrle par sondage des tats de rapprochement bancaire.
Jusqu' la date de la rdaction de notre rapport, nous n'avons reu de rponses
que de la Trsorerie Provinciale.
5- CYCLE STOCKS

Ralit

Compte de bilan
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise

Exhaustivit

Tous les stocks et en cours appartenant lentreprise la clture


de lexercice ont t enregistrs.

Evaluation

Les stocks et en cours sont valus leur cot de revient ;


La sous-activit est exclue des cots de revient ;
Les stocks et en cours sont prsents conformment aux principes
comptables ;

Les mthodes dvaluation sont constantes.


Comptabilisa
tion

Les mthodes denregistrement sont constantes ;


Il ny a pas de changement de prsentation par rapport
lexercice prcdent ;

Linformation devant figurer dans lannexe est adquate.


Contrles raliss
L'tat des stocks au 31 dcembre 2000 se prsente de la manire suivante :

Matires premires de construction


Semences et engrais
Aliments de btail
Animaux
Produits vtrinaires
Carburant
Fournitures et produits d'hygine
Produits d'entretien
Pices de rechange pour matriel

30/06/20
Variation 31/12/20
00
00
1 804 802 <1 045 300>
759 502
346 901
<134
212 262
639>
563 693
164 295
727 988
471 050
49 550
520 600
382 172
5 065 790
5 447
962
151 425
<21
129 903
522>
7 171
559
7 730
305 477
<9 252
296 225
>
1 221 036
<739
1 220

transport
Fournitures de bureau
Fournitures vido photo et
accessoires
Matires d'emballage
Autres mat. et fournitures
consommables
Produits de vulgarisation
Total
Provisions pour dprciation
Total net de provisions

>
12 815
<4
563>
<1
058>
<215
364>
<152
884>
4 138 419

474 751
20 245
29 033
69 283
169 488
6 016
526
89 100
5 927
426

<34 065>
4 172 484

297
487 566
15 682
27 975
284 647
16 604
10 154
945
55 035
10 099
910

Suite aux recommandations du rapport daudit de lexercice 1999/2000, les


carts entre l'inventaire physique et l'inventaire thorique et leur justification
sont rcapituls, par nature dans un tat vis par les responsables de
linventaire et par la direction de lorganisme.

La reprise du stock initial des autres matires et fournitures consommables a


t comptabilise tort au compte du stock des produits de vulgarisation.

La valeur des stocks dhabillements au 31/12/2000 a t retire du stock final


des produits de vulgarisation et inscrite au compte

de charges constates

davances.

Les carts entre l'inventaire physique et l'inventaire thorique sont de 16 213


DH soit 0,16% du montant global de linventaire physique des stocks.

La procdure de provisionnement nest pas claire ni formalise. Dans ce sens :


La provision pour dprciation des stocks des pices de rechanges est
identique celle de lexercice 1999/2000 ;

Nous avons identifi certains produits vtrinaires dont la date de


premption vient expiration (exp. :Longicine ; Venoject ; Vacutenaire :
valeur estime : 20 000DH) ;
La provision constitue 0,54% du total des stocks.
Le chef de mission a

relve des anomalies et erreurs dont limportance est

significative, il a chiffr son incidence sur le patrimoine, sur la situation financire


et les rsultats et il a propos des tats financiers rectificatifs compte tenu des
redressements quil juge ncessaires.

CONCLUSION

Au cours de cette mission jai constat que les membres de lquipe ont respect
toutes les dmarches ncessaires la russite de la mission ; mais jai remarqu
que tout audit est soumis au risque invitable de non-dtection d'anomalies
significatives dans les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et
effectu selon les normes requises.
1) Le risque de non-dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est
plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement
des actes visant la dissimuler, par exemple : la collusion, un faux, une omission
dlibre

d'enregistrer

des

oprations

ou

de

fausses

dclarations

faites

intentionnellement l'auditeur. Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond


considrer les dclarations qu'il reoit comme exactes et les enregistrements
comptables et les documents comme authentiques. Toutefois, l'auditeur doit
planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en tant
conscient que des circonstances ou des vnements laissant supposer
l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent tre dtectes.
2) Mme si l'existence d'un systme comptable et de contrle interne efficace rduit
le risque d'anomalies dans les tats de synthse, li une fraude ou une erreur,
le risque de dfaillance des contrles internes n'est jamais exclu. Par ailleurs,
mme un systme comptable et de contrle interne performant risque de ne pas
permettre de dtecter une fraude impliquant la collusion d'employs ou une
fraude commise par la direction.