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PARTIE I
21
INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE............................................................................................................21
PHASE I - PHASE PRELIMINAIRE............................................................................................................................23
PHASE II - EVALUATION DU CONTRLE INTERNE............................................................................................27
1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE.............................................................................................................28
2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE.........................................................................................................29
PHASE III - CONTRLE DES COMPTES...............................................................................................................38
123456789-
PARTIE II
INTRODUCTION..............................................................................................................................................................48
PHASE I - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE...............................................................................................49
I- RESUME DES RESULTATS OBTENUS (NOTE DORIENTATION GENERALE)..................................................49
II- ANALYSE DES RISQUES.........................................................................................................................................50
PHASE II - APPRECIATION ET EVALUATION DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE..........................52
12345-
CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................53
CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS......................................................................................................................56
CYCLE PERSONNEL -PAIE...................................................................................................................................58
CYCLE TRESORERIE............................................................................................................................................61
CYCLE STOCK / INVENTAIRE...............................................................................................................................63
CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................66
CYCLE ACHATS FOURNISSEURS.......................................................................................................................74
CYCLE PERSONNEL-PAIE77
CYCLE TRESORERIE.............................................................................................................................................80
CYCLE STOCKS......................................................................................................................................................82
CONCLUSION
.85
Les meilleures
conditions
emerciements
corps
professoral
pour
les
efforts
quils
AVANT PROPOS
A la fin des tudes, il est recommand aux tudiants de passer un stage pratique
au sein dune entreprise, et ce en vue de mettre en pratique les connaissances
thoriques quils ont acquis durant leur cursus au sein de lcole.
Dans ce sens, et lissu de ma quatrime anne, jai effectu un stage au sein du
cabinet daudit
ACO CONSULTING
INTRODUCTION
1. Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la
mesure o elle est impose par les lois sur les socits.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des associs ,et en cas de
carence, par voie de justice a pour mission permanente de vrifier les comptes de
la socit en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle ;
il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de
certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et
de protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est
dintrt public.
2. Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui
peuvent sordonner en 4 catgories principales :
Une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents
rpondent aux qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;
d'activit
spcialiss
ncessite,
pour
le
commissaire
aux
comptes,
particulires
lui
permettant
d'assumer
pleinement
ses
responsabilits.
3) En dehors de l'actualisation des connaissances par la lecture de revues ou
ouvrages techniques professionnels, il peut notamment :
INDEPENDANCE
commissaire
aux
comptes
exerce
ses
fonctions
avec
conscience
SECRET PROFESSIONNEL
Par application de l'article 177 de la loi du 17 Octobre 1996, les commissaires aux
comptes ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions.
Le
commissaire
aux
comptes
ne
peut
en
aucun
cas,
directement
ou
5-
1.
2.
OBLIGATIONS DE LAUDITEUR
1-
LOBLIGATION DE MOYENS
RESPONSABILITE
DE
L'AUDITEUR
QUANT
AUX
INFORMATIONS
FINANCIERES PUBLIEES
Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil
rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors
de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne
peuvent en aucun cas le tenir pour responsable.
La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de
gestion dune part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes
dautre part.
Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, dtablir des tats
de synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice, dinformer correctement les
Exprimer des jugements de valeur sur la conduite de la gestion prise dans son
ensemble ou dans ses oprations particulires.
AVIS ET CONSEILS
Larticle 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes
est convoqu la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes.
Larticle 169 dfinit les irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire
aux comptes et les modifications devant tre apportes au bilan et aux autres
documents comptables.
Indpendamment de ses communications lassemble gnrale, le commissaire
aux comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations
aux dirigeants sociaux.
Le pouvoir dinvestigation permanent qui lui est donn et qui est utile pour un
exercice efficace de sa mission, lamne entretenir des contacts suivis avec les
dirigeants et les personnes responsables de la socit.
A loccasion de ces contacts, il peut rpondre aux questions qui lui seraient
poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes dune opration
envisage ; il ne saurait sy refuser au prtexte que cette opration nest pas
encore ralise et que le commissaire aux comptes ne se prononce que sur les
documents dj tablis.
Dautre part, le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions
de fonctionnement de la socit, au sens le plus large, qui peuvent avoir une
incidence sur la qualit des informations produites. Il est utile quil signale aux
dirigeants les points sur lesquels une amlioration est ncessaire.
La qualit des informations produites sera dautant mieux assure que le
commissaire aux comptes nexerce pas sa mission essentiellement a posteriori. Il
doit lui donner galement un caractre prventif, dont le principe ne peut qutre
bnfique, tant au regard des destinataires de linformation que pour les
dirigeants, lesquels seront mieux informs des risques que leur font courir leur
organisation ou certains projets de dcision.
Cependant, les conseils et avis que le commissaire aux comptes est amen
donner aux dirigeants doivent rester en relation avec sa mission, telle quelle est
dfinie par la loi ; ils ne peuvent le conduire droger aux rgles dindpendance,
dincompatibilit et de non immixtion dans la gestion, poses par la loi.
Phase prliminaire ;
Apprciation et valuation du dispositif de contrle
interne ;
Contrle des comptes.
Diagnostique
Lorsquun commissaire aux comptes est sollicit pour soumettre une proposition
dintervention
un
client
potentiel,
il est
ncessaire
quil
recueille
des
I-
LA PRISE DE CONNAISSANCE
Quelle que soit la mission confie un auditeur, son point de dpart est
rigoureusement le mme.
Aucun expert, ni lintrieur, ni lextrieur de lentreprise ne peut lancer une
tude daudit sans avoir investi du temps dans une tape dinformation gnrale
globale et exhaustive. Cette phase est intimement lie la phase de diagnostic
dont elle ne sera que le prolongement.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise
lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les
systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des
contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de
signification ;
Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de
la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en
respectant les dlais prescrits.
Les informations collecter concernent notamment :
L'activit de l'entreprise et le secteur dans lequel elle opre : nature des
activits, principaux clients et fournisseurs, situation conomique du secteur
dactivit, rglementation particulire au secteur d'activit, etc. ;
Son organisation et sa structure : actionnariat, implantations gographiques,
organigramme gnral et par fonction, structure du groupe, activit des
principales filiales, etc. . ;
Ses politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale ;
Ses perspectives de dveloppement ;
PLAN DE MISSION
localisations,
principaux
dirigeants,
date
de
clture,
chiffres
significatifs, etc.) ;
comptable,
budgtaire, etc.) ;
principales
politiques
comptables,
systme
Zones de risques ;
extrieures,
co-commissaire,
spcialistes,
auditeurs
internes-
Budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par nature de
travaux montant des honoraires et des dbours, etc. ... ).
protection du patrimoine ;
La qualit de linformation
-
Principe
Lapprciation du contrle interne est une norme tablie par les instances
professionnelles. Elle est aussi une ncessit pour laudit ; mais le nombre
important doprations rptitives traites par les entreprises rend en effet
impossible la vrification de tous les lments constitutifs des comptes annuels.
Lauditeur doit donc rechercher, dans les systmes mis en place dans lentreprise,
les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer pour limiter ses travaux de
contrle des comptes.
Lobjectif principal de lauditeur, dans cette tape, est de sassurer que pour les
flux dinformations financires significatifs, le contrle interne de lentreprise est
suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres ;
Chaque opration enregistre soit :
Relle,
Correctement value,
Correctement impute.
Correctement totalises,
Correctement centralises.
Modalits
ETAPES
SUPPORTS
Note dorientation gnrale
Diagrammes et notes
VERIFICATION DE LEXISTENCE DU
SYSTEME
NON
OUI
FIABLE
Programme de vrification
+ sondages
NON
FONCTIONNE
OUI
2.2
2-3
Description du systme
Les Etapes de lvaluation du Contrle Interne
Vrification par des tests limits (tests de conformit) que les procdures
telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus ;
Evaluation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est-dire ceux sans lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres
(par exemple, systmes de protection physique des stocks pour viter le
coulage, relance des clients pour viter des pertes sur crances) ;
La confirmation directe qui consiste obtenir directement, auprs des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des
informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des
oprations effectues avec elle ;
L'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de justificatifs
l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures fournisseurs,
relevs bancaires par exemple ;
L'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients,
comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir
un caractre plus probant que d'autres ;
Chaque opration
enregistre
soit relle,
correctement
value,
centralises.
aux
objectifs
fondamentaux
du
contrle
interne
en
matire
de
contrle
interne
identifies ;
lauditeur
value
si
ces
faiblesses peuvent ou non avoir une incidence significative sur les comptes
annuels.
A la fin de lvaluation du contrle interne, il dcide de la confiance quil va
rellement accorder au contrle interne et du programme de travail tablir pour
le contrle des comptes.
Il est bien entendu que durant cette phase, le commissaire aux comptes sassure
si
lorganisation,
les
moyens
humains,
les
procdures
et
les
systmes
denvisager les actions possibles pour pallier les faiblesses apparentes dans les
systmes.
Normalement ces discussions avec lentreprise seront confirmes dans un
rapport appel Rapport Sur Le Contrle Interne .
Le rapport doit permettre lentreprise dengager les actions correctives
conduisant soit dans lexercice concern soit dans les exercices venir
damliorer les procdures incrimines et par-l mme de permettre damliorer
la fiabilit des comptes.
Un tel rapport est galement lexpression du service rendu lentreprise du
fait de sa contribution constructive lamlioration des procdures de la socit.
De prfrence, le rapport sur le contrle interne sera envoy suffisamment tt
avant la fin de lanne pour permettre lentreprise dengager une action
corrective sur les points faibles et qui pourra changer le travail de lauditeur au
moment de laudit final des comptes. Certaines circonstances amnent parfois
lauditeur envoyer un rapport sur le contrle interne aprs laudit des comptes.
Lobjectif du rapport sur le contrle interne reste le mme mais lauditeur ne
pourra escompter dune intervention de lentreprise sur les points faibles que
pour
le
prochain
exercice.
Par
contre
lauditeur
pourra
complter
ses
constatations prliminaires par les incidences relles des faiblesses sur les
comptes de lexercice, et ventuellement y ajouter les problmes nouveaux
dcels lors du contrle final des comptes.
techniques de vrification.
Lexamen densemble des comptes annuels a pour objet de vrifier :
slectionne un
galement
engagements
de
aux
garantie,
engagements
hors
les
assorties
crances
bilan,
de
en
listant
les
garanties,
les
travers le contrle de la
enregistrs ;
Les stocks et en cours sont valus leur cot de revient et sont prsents
conformment aux principes comptables ;
Les mthodes dvaluation et denregistrement sont constantes.
5- CONTROLE DU CYCLE PREVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Le contrle des provisions pour risques et charges seffectue travers le contrle
du compte Provisions durables pour risques et charges au passif du Bilan.
Compte de bilan : on sassure que :
Les provisions constitues se rapportent des oprations ralises ou des
vnements subis par lentreprise ;
Les provisions constitues couvrent lensemble des risques encourus par
lentreprise ;
Les provisions sont values conformment aux principes comptables ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les provisions sont prsentes conformment aux principes comptables.
lentreprise ;
Toutes les crances et dettes sociales de lentreprise la clture de lexercice
ont t comptabilises ;
Des rgularisations et provisions adquates ont t enregistres faites pour
toutes les charges prvisibles ;
Les mthodes dvaluation sont constantes ;
Les montants figurants en dettes et crances sociales ont t comptabiliss
dans les comptes adquats en accord avec les principes comptables.
comptes
comptables.
de
ventes
sont
prsents
conformment
aux
principes
9-
DEUXIEME PARTIE
DESCRIPTION DUNE
MISSION DE
COMMISSARIAT AUX
COMPTES
INTRODUCTION
Au cours de mon stage au sein du cabinet, jai assist plusieurs missions daudit
et de commissariat aux comptes ; mais la mission concernant
un organisme
de
tests
de
conformit
afin
de
valider
les
points
forts
prcdemment relevs ;
Evaluation de limpact des faiblesses sur les comptes annuels et lorientation
du programme de travail pour le contrle des comptes ;
Synthse des points forts et des points faibles, avec des signes inhrents en
matire daudit et des recommandations mettre en place.
de
gestion, il se runit au moins trois fois par an en sessions ordinaires, mais peut se
runir aussi souvent que les besoins de l'Organisme l'exigent.
Les attributions du conseil dadministration sont trs larges et concernent toutes
les questions intressant la gestion et le fonctionnement de lOrganisme.
Le second organe de gestion est le comit technique qui est charg de suivre
la gestion de l'organisme, de formuler des avis sur tous les problmes intressant
L'attitude de la direction.
PHASE
II
APPRECIATION
ET
EVALUATION
DU
DISPOSITIF
DE
CONTROLE INTERNE
Dmarche Adopte
Suite notre prise de connaissance ; on a commenc ltape dvaluation des
procdures du contrle interne.
Lobjectif de cette tape est :
de rechercher, dans les systmes mis en place au sein de lorganisme,
les contrles effectifs sur lesquels on pourra sappuyer pour limiter les travaux
de contrle des comptes ;
de sassurer que, pour les flux dinformations financires significatifs le
contrle interne est suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres ;
Chaque opration enregistre soit :
Relle,
Correctement value,
Correctement impute.
Correctement totalises,
Correctement centralises,
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
immobilisation ;
Fournisseur/Achat ;
Personnel ;
trsorerie
Etat.
1- CYCLE IMMOBILISATIONS ;
1.1
Procdures adoptes
Lactif
immobilis
de
lOrganisme
est
constitu
en
grande
partie
de
Travaux raliss
vrification
par
sondages
de
lexistence
physique
des
principales
immobilisations ;
La vrification des procdures, mises en place pour lenregistrement et le suivi
des dpenses dinvestissements ;
La vrification des procdures d'engagement et de passation des marchs;
La vrification par sondages des acquisitions dimmobilisations avec les
documents justificatifs tels que bons de commande, contrats, factures
fournisseurs et pices de rglement et lapprciation de la mthode de
slection des fournisseurs et vrification des imputations comptables ;
Constations et faiblesses
non-valeurs
totalement
amorties
ne
sont
pas
sorties
du
bilan
conformment au CGNC. La pratique de lorganisme de garder ces nonvaleurs au bilan est motive par la ncessit de garder l'historique des
dpenses inscrites sous cette rubrique ;
(2) Le suivi des immobilisations et des amortissements n'est pas effectu de
manire uniforme. Toutefois, des efforts ont t consentis et aboutiront lors
de lexploitation dune application informatique standard ;
(3) Le suivi et le calcul des dotations aux amortissements sont raliss par une
application Access dveloppe en interne. Bien quaucun problme nait
t
relev,
des
risques
derreurs
importants
existent
en
matire
1.4
Recommandations
relev,
des
risques
derreurs
importants
existent
en
matire
Procdures adoptes
Les achats de l'Organisme sont effectus soit par marchs soit par bon de
commande.
Pour les achats raliss par voie de marchs ; ils se passent dans les conditions et
les formes de passation des marchs de l'Etat conformment au dcret n 2-98482 du 31 dcembre 1998.
Pour les achats par bon de commande ; aprs centralisation des besoins par le
bureau approvisionnements et inventaire ou expression d'un besoin isol, et la
vrification de la disponibilit des crdits budgtaires, une demande doffre de
prix est tablie et adresse plusieurs fournisseurs. La lettre de consultation est
vise par le directeur gnral. Aprs l'opration de slection du fournisseur, un
bon de commande vis par l'ordonnateur est envoy au fournisseur slectionn.
A la rception de la fourniture, de la facture et du bon de livraison, un bon de
rception est tabli, et la facture est certifie conforme par le service demandeur.
Une fois le dossier est complet (devis, bon de commande, facture, bon de
livraison et bon de rception), il fait lobjet du paiement par ordre de virement ou
chque sign par le directeur gnral et lagent comptable.
2.2
Travaux raliss
Constatations
Procdures adoptes
Travaux effectus
des
dossiers
administratifs
individuels
cadres
et
employs
slectionns dans lchantillon pour sassurer que les dossiers contiennent tous
les documents ncessaires (lettre dengagement, autorisation de salaire entre
autres) et vrification ventuelle de lexistence physique des salaris ;
Vrification de limputation comptable des salaires et charges sociales dans les
comptes appropris ;
Rapprochement de la masse salariale daprs les journaux de paie avec le
compte charges de personnel et analyse de la variation de cette masse
salariale par rapport lexercice prcdent ;
Vrification des soldes des comptes personnel et comptes rattachs et des
comptes scurit sociale et autres organismes sociaux , examen des
dclarations de fin dexercice et vrification des rglements subsquents ;
Examen critique des procdures spcifiques appliques pour les personnes
quittant lentreprise.
Vrifier que les primes prvues par le rglement provisoire sont rattaches la
priode correspondante, notamment la prime de fin danne ;
3.3
Constations et faiblesses
(1)
(2)
le logiciel de paie, ce qui est contraire aux bonnes rgles de contrle interne.
(3)
lanne 2000 prvue par la loi sur limpt Gnral sur les Revenus (Etat 9421
IGR) ce qui prsente un risque fiscal. Au cours de notre passage lorganisme
na pas encore achev llaboration de ltat 9421.
3.4
Recommandations
Il doit veiller llaboration de ltat 9421 des salaires dans les dlais
4- CYCLE TRESORERIE
4-1
Procdures adoptes
Les paiements sont faits par ordre de virement le plus souvent, et parfois par
chque bancaire.
Les ordres du virement sont numrots et doivent porter la signature conjointe
de lagent comptable et du directeur.
Quant aux encaissements, ils sont constitus principalement des subventions,
des dblocages du prt XXX et de produits accessoires.
4.2
Travaux effectus
Constatations
Toute dpense doit passer par trois tapes et donc trois niveaux de contrle :
lengagement, lordonnancement et le paiement. A ce dernier niveau, lagence
comptable procde lexamen des pices justificatives avant tout paiement.
De mme lordonnance de paiement nest tablie quaprs la constatation de la
rception des biens ou travaux.
Les tats de rapprochements sont tablis mensuellement.
A notre connaissance, les travaux effectus n'ont pas relev d'anomalies
significatives signaler.
5- STOCK / INVENTAIRE
5-1
Procdures
L'organisme dispose denviron 20 familles de stocks dont les principales sont les
pices de rechange, les matriaux et produits de construction, les aliments de
btail, les fournitures de bureau, les produits vtrinaires et les semences et
engrais. La gestion des stocks est confie au " Bureau Gestion des Stocks".
5.2
Travaux effectus
de prise de
Constations et faiblesses
(1)
(2)
du
service
matriel
et
les
personnes
qui
sont
indpendantes ;
Instauration du double comptage ;
Changement
annuel
des
tiquettes
didentification
des
stocks
(3)
Recommandations
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Fournisseur/Achat ;
Personnel ;
Trsorerie
Immobilisation ;
Stocks et encours.
Au cours de tous ces contrles on a suivi des modles de contrle fin dassurer
lhomognit du travail de tous les collaborateurs.
1- CYCLE IMMOBILISATIONS
Compte
de bilan
Ralit
Exhaustivit
Compte de rsultat
Les
lentreprise
de lentreprise
Toutes les
immobilisations
amortissements
et
provisions
appartenant lentreprise
ont bien t enregistres ;
Les
mouvements
lexercice
de
ont
intgralement
comptabiliss.
Evaluation
Les
immobilisations
brutes
sont
values
conformment
aux
principes comptables ;
Les
dvaluation
comptables.
mthodes
Les
mthodes
dvaluation
sont
constantes.
sont
constantes.
Comptabilisa
tion
prsentes conformment
aux
principes
comptables ;
Linformation
figurant
Contrles raliss
Ralisation
2me S 2000
Etudes de base
9 292 041
0,00
Etudes de factibilit
1 974 628
Etudes d'excution
Cumul amor.
31/12000
30/12/00
929 204
7 221 323
2 070 718
1 012 101
298 673
1 281 604
1 705 125
4 154 267
64 895
421 916
2 833 675
1 385 487
11 079 313
4 356 981
26 043 355
91 586 670
159 652
1 054 707
89 805 878
1 940 444
1 656 214
620 007
10 388 348
3 726 304
516 500
0,00
269 350
269 350
247 150
47 895 082
0,00
2 560 007
41 221 484
6 673 598
24 628 680
401 459
542 603
22 087 150
2 942 989
878 621
1 352 962
223 158
551 196
1 680 387
63 840 640
0,00
2 341 500
59 534 765
4 305 875
Equipement lectrique
3 393 058
0,00
<217 700>
3 393 058
0,00
2 174 246
76 510
77 352
1 897 252
353 504
Rservoirs
2 465 989
98 680
256 467
1 403 734
1 160 935
370 800
0,00
0,00
370 800
0,00
11 188 363
0,00
37 850
11 186 459
1 903
881 163
0,00
0,00
881 163
0,00
8 307 537
1 768 884
1 007 642
Divers travaux
3 904 888
0,00
1 817
Galeries
Canaux
Conduites d'adduction
Equip. hydromcanique
Barrage drivation
Puits forages
Autres ouvrages
Murs de protection
Rparation drainage
Amnagement foncier
Pistes revtues
12 458 438
Dotations
2me S 2000
3 337 614
3 904 888
6 738 807
0,0
SIG
3 386 595
368 582
375 518
2 663 730
1 091 446
Matriel mobilier
localis
370 079
0,00
37 008
257 953
112 126
717 266
185 618
90 288
401 027
501 857
13 859 010
3 049 037
1 690 805
6 132 163
10 775 884
3 756 574
375 658
375 657
3 380 917
76 838 627
Immo. mises
disposition des tiers
PMH ralise en
partenariat
Etude SOGREAH
Total
433 684
047
25 030 482
17 350 811
30/06/00
Ralisatio
n
2000
Retraits
2000
Dotations
Cumul amor.
2000
31/12/00
31/12/00
Logiciel
s
2 815 310
En
cours
3 513 522
549 052
6 328 832
549 052
56 364
2 495 541
319 780
3 756 574
306 000
3 756 574
56 364
2 495 541
625 769
30/06/00
Acquisitio Cession/Retr
n
ait
31/12/00
Terrains
92 633 303
83 446
895
9 186
408
Constructions
57 929 562
57 929
562
44 910 144
1 952 759
460
46 862
444
Matriel de transport
30 636 849
400 000
5 404
579
12 408 786
284
060
12 692
846
198 093
781
11 756
880
8 758 359
201 092
302
151 200
26
000
6 400
170
800
2 060 123
2 317
349
2 998
521
1 378
951
TOTAL
438 823
748
16 836
064
95 210 635
360 449
177
Terrains
Suite la recommandation du rapport daudit de lexercice 1999/2000,
lorganisme a retir de son actif les terrains qu'il occupe et dont le transfert de
proprit n'a pas eu lieu. La valeur des ces terrains est estime pour 83 446
895 DH.
Constructions
L'ensemble des constructions et des amnagements sont amortis sur une dure
de 20 exercices. De mme avis que l'auditeur prcdent, cette dure nous
parat excessive en ce qui concerne les amnagements des constructions.
Les constructions et les amnagements n'ont jamais fait l'objet d'un inventaire.
Comptes
Mat. tlcommunication
Mat. topographie
Solde au
30/06/00
Augmentati
on
3 379 778
9 100
Cessio
n
Solde au
31/12/00
3 388 878
92 461
92 461
Mat. campement
332 922
332 922
588 553
588 553
Mat. de jardinage
326 871
10 800
337 671
6 689 582
294 640
6 984 222
Mat. vtrinaire
907 359
70 245
Mat. manutention
507 763
30 115
537 878
Mat. maonnerie
1 037 775
17 407
1 055 182
Mat. lectromnager
2 565 024
95 809
2 660 833
Mat. d'levage
977 604
90 490
90 490
Mat. clairage
49 029
49 029
56 424
56 424
Mat. lectrique
2 913 907
75 582
2 989 489
Mat. traitement
1 494 401
157 563
1 651 964
5 154 933
168 540
5 323 473
Mat. agricole
2 347 178
379 200
2 726 378
Equipement atelier
laboratoire
2 143 064
88 028
2 231 092
Mat. menuiserie
287 494
287 494
171 589
171 589
4 330 500
56 750
4 387 250
8 537 333
498 521
9 035 854
905 712
46 862 444
Autres immobilisations
Total
905 712
44 910 145
1 952 300
Comptes
Mat. tlcommunication
Dotation
Amort./Cessi
2 Semestre
ons
2000
Solde au
31/12/00
3 336 897
5 311
3 342 208
81 855
1468
83 323
Mat. campement
202 406
13 137
215 543
434 793
21 220
Mat. topographie
456 014
Mat. de jardinage
228 308
11 224
239 532
4 572 475
244 235
4 816 709
Mat. vtrinaire
713 012
30 796
743 808
Mat. manutention
388 263
31 113
419 376
Mat. maonnerie
814 716
26 519
841 235
1 897 377
82 930
1 980 307
63 221
3 204
66 425
Mat. clairage
46 827
476
47 303
56 424
Mat. d'levage
Mat. lectromnager
Mat.
lutte
l'incendie
contre
56 424
Mat. lectrique
2 702 195
39 029
2 741 224
Mat. traitement
1 169 668
46 738
1 216 406
4 178 769
246 255
4 425 024
Mat. agricole
1 893 087
67 388
1 960 475
1 279 694
85 084
1 364 779
Mat. menuiserie
185 883
9 162
195 045
107 389
8 457
115 846
3 652 270
136 997
3 789 266
7 480 584
237 032
7 717 616
Equipement
laboratoire
atelier
et
Autres immobilisations
Total
212 236
76 963
289 199
35 698
349
1 424 738
37 123 087
Comme nous l'avons signal dans notre rapport sur le contrle interne, pour
les immobilisations suivies par le service informatique en collaboration avec le
service matriel sur "Access", les tats dtaills des amortissements ne sont
pas dits et archivs au moment de l'arrt des comptes vu le nombre
darticles traits. Seul un tat rcapitulatif est dit et communiqu la cellule
comptable pour constatation des dotations aux amortissements. Etant donn
que
lapplication
Access
ne
prsente
pas
les
scurits
informatiques
Solde au
30/06/00
Vhicules utilitaires
22 128 320
Augmentatio
n
Cession
91 600
Solde au
31/12/00
22 219 920
Vhicules lgers
1 165 738
Citernes et remorques
2 338 212
7 416
2 345 628
5 004 579
400 000
5 404 579
30 636 849
499 016
31 135 865
Autres
matriels
transport
de
Total
1 165 738
Dons reus :
Renault express
Camion ISUZU
Acquisitions :
91 600
400 000
Citernes
7 416
Vhicules utilitaires
Solde au
30/06/00
Dotation 2
semestre
2000
Amort./Cessi
on
Solde au
31/12/00
20 227 683
434 431
20 662 114
826 700
46 692
873 392
Citernes et remorques
2 290 279
7 124
2 297 403
Autres matriels de
transport
4 742 473
124 352
4 866 825
28 087 135
612 599
28 699 734
Vhicules lgers
Total
Le camion ISUZU omis a t amorti sur 6 mois sans tenir en compte que sa
date de mise en service est le 17/08/1993. Nous estimons que la dotation
constate est sous-estime. A dfaut dune estimation de la valeur relle du
camion par lorganisme, et dans lincapacit de procder nous mme cette
valuation, nous estimons que le montant de la dotation devrait tre gal la
diffrence entre la valeur dorigine soit 400 000 DH et la valeur actuelle au 31
dcembre 2000.
Les remarques faites au niveau du poste matriel et outillages en matire du
calcul, du suivi et du contrle des amortissements sont reconduites pour ce
poste.
Solde au
30/06/00
Comptes
Augmentatio
n
Solde au
31/12/00
Cession
Mobilier de bureau
3 148 483
8 012
3 156 495
Matriel de bureau
842 315
3 368
845 683
899 880
Mat.
tirage
reproduction
et
Matriel informatique
Total
899 880
1 621 873
124 900
1 746 773
5 896 235
147 780
6 044 015
12 408 786
284 060
12 692 846
Comptes
Dotations de
l'exercice
Amort./retrai
ts
Solde au
31/12/00
Mobilier de bureau
-2 216 597
91 737
2 308 335
Matriel de bureau
-709 862
22 217
732 079
-641 266
23 369
664 634
-1 103 177
57 687
1 160 864
-4 833 958
198 949
5 082 906
-9 554 860
393 959
9 948 819
Mat.
tirage
reproduction
Matriel informatique
Total
et
Compte de bilan
Ralit
Les
Compte de rsultat
montants
reprsentent
comptabiliss
une
dette
de
lentreprise
Exhaustivit
t enregistres ;
Aucune
dpense
dimmobilisation
pas
consommations ;
lexercice
enregistres
ont
en
charges
constates davance ;
Les
dettes
conformment
ayant
ne
figure
un
en
caractre
achats
et
sont
values
aux
principes
comptables.
Evaluation
dajustements
ncessaires ;
Comptabilisation
ont
Aucune
compensation
Linformation
lannexe
figurant
est
complte
et
Il ny a pas de changement de
prsentation
par
lexercice prcdent.
et
les
consommations
ont
dans
correcte ;
achats
et correcte ;
entre
comptes na t effectue ;
Les
rapport
Contrles raliss
30/06/00
Fournisseurs d'exploitation
Fournisseurs factures non
parvenues
Fournisseurs retenus de
garantie
Variation
3 286 862
1 035 724
2 952
209
31/12/00
1 236
113
<425
236>
<109
781>
4 522 975
11
951
263
725
610 476
2 824
428
Fournisseurs retenus de
Garantie budget/hors budget
TOTAL
251 774
7 526 569
713 047
8 221 604
Equipement W
257 946
Assurance MAMDA
126 335
SOCOZAG
90 000
Domaines agricoles
LBASSATINE
Domaines agricoles SKHIRAT
797 550
2 017 500
Quant aux retenues de garantie les principales d'entre elles sont les suivantes :
OBER VICTOR
132 580
SOMACIEL
ASSAKA
MECHBOUK
STE AIT SAOUNE
STE AMENZU
AIT TOYA
TAGOUTE
127
280
241
139
330
504
182
589
152
341
058
546
320
687
369 660
28
45
13
13
050
994
739
290
2 semestre 2000
Matires premires de
construction
Produits pharmaceutiques
1 882
781
222
924
Produits vtrinaires
Produits d'entretien agricole
6 603 212
4 760
823
Combustibles
140 100
Gasoil
Carburants
89 890
261 520
Produits d'entretien
71 215
17 824
Fournitures de matriel de
transport
159 751
Fournitures de bureau
216 812
20 135
966 093
5 105 570
1 057
548 293
80 558
sur exercices antrieurs comptabilises en 2000 (4 402 KDH). Cette situation est
due la dfaillance du systme dinformation alimentant la comptabilit.
Les autres charges externes du 2 semestre 2000 reprsentent 54 % de ceux de
lexercice 1999/2000.
3- CYCLE PERSONNEL
Compte de
bilan
Ralit
Compte de rsultat
dette de lentreprise.
Exhaustivit
sociales de lentreprise la
comptabiliss ;
comptabilises ;
Evaluation
Des
rgularisations
et
valoriss ;
enregistres
toutes
faites
les
pour
charges
prvisibles ;
Comptabilisati
on
correcte.
comptables ;
Il ny a pas de changement
de prsentation par rapport
lexercice prcdent.
Contrles raliss
Les charges du personnel au titre de l'exercice
30/06/00
31/12/00
Salaires bruts
24 964 261
12 672 025
50.76%
Congs payer
<718 263>
<764 600>
106.45%
2 231 783
928 156
41.59%
Prime de rendement
3 525 585
1 846 676
52.38%
Prime de naissance
5 100
2 850
55.88%
Prime informatique
49 798
25 000
50.20%
Prime de caisse +
responsabilit
11 871
5718
48.17%
89 997
44 957
49.95%
81 160
Formation personnel
administratif
28 090
30 000
397 604
276 561
69.56%
Per.
2 865 451
1 555 600
54.29%
Pers.
223 349
114 653
51.33%
154 302
83 449
54.08%
600 760
298 235
49.64%
2 020 958
991 800
49.08%
440 654
224 256
50.89%
769 950
382 467
49.67%
277 700
50 000
18.01%
61 677
37 419
60.67%
sociales
503 950
278 127
55.19%
396 122
213 352
53.86%
retraite
retraite
charges
% Charges 2S par
rapport 99/00
0.00%
106.80%
39 001 860
19 306 702
49.50%
les avantages en nature ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'IGR sur
le salaire du directeur ;
4- CYCLE TRESORERIE
Compte de bilan
Ralit
Les
montants
reprsentent
Compte de rsultat
comptabiliss
un actif ou une
dette de lentreprise.
Exhaustivit
Toute
la
trsorerie
de
lentreprise a t enregistre
la clture de lexercice ;
ont
comptabilises.
Evaluation
comptables ;
des
ajustements
ncessaires ;
Les
intrts
courus
sont
correctement enregistrs ;
Comptabilisatio
sont constantes ;
prsentes
financires
comptables ;
sont
prsentes
conformment
Linformation
comptables ;
correcte.
Linformation
figurant
dans
figurant
dans
aux
principes
lannexe
est
Contrles raliss
Les comptes de la trsorerie de lorganisme au 30/12/2000 se prsentent comme
suit :
Compte bancaire
WAFABANK
30/06/200
0
Variation
en %
31/12/200
0
57 632
<0.19%>
57 525
1 354 736
<53.01%>
636 555
CRACA quipement
397 559
<53.56%>
184 608
373 315
19.36%
445 597
15 049
1.22%
15 233
39 347
1.22%
39 829
65 263
CRCA fonctionnement
216
Tres. Prov.
8 020 174
<72.52%>
2 203 819
805 070
0.00%
4 673 924
<76.29%>
1 108 278
1 890 854
24.01%
2 344 837
65 424
<70.08%>
19 572
CCP fonctionnement
6518
<2.58%>
6 350
CCp quipement
339
0.00%
339
CCP HB compt. Op
714
0.00%
714
82 963
< 46 % >
44 840
Fonctionnement
Tres. Prov. HB et compt
805 070
op.
Tres. Prov. Budget
gnral
Tres. Prov. Budget
spcial
Total
870
932
Nous avons procd la circularisation des banques pour confirmation des soldes
au 31/12/00 et au contrle par sondage des tats de rapprochement bancaire.
Jusqu' la date de la rdaction de notre rapport, nous n'avons reu de rponses
que de la Trsorerie Provinciale.
5- CYCLE STOCKS
Ralit
Compte de bilan
Les montants enregistrs reprsentent des actifs de lentreprise
Exhaustivit
Evaluation
30/06/20
Variation 31/12/20
00
00
1 804 802 <1 045 300>
759 502
346 901
<134
212 262
639>
563 693
164 295
727 988
471 050
49 550
520 600
382 172
5 065 790
5 447
962
151 425
<21
129 903
522>
7 171
559
7 730
305 477
<9 252
296 225
>
1 221 036
<739
1 220
transport
Fournitures de bureau
Fournitures vido photo et
accessoires
Matires d'emballage
Autres mat. et fournitures
consommables
Produits de vulgarisation
Total
Provisions pour dprciation
Total net de provisions
>
12 815
<4
563>
<1
058>
<215
364>
<152
884>
4 138 419
474 751
20 245
29 033
69 283
169 488
6 016
526
89 100
5 927
426
<34 065>
4 172 484
297
487 566
15 682
27 975
284 647
16 604
10 154
945
55 035
10 099
910
de charges constates
davances.
CONCLUSION
Au cours de cette mission jai constat que les membres de lquipe ont respect
toutes les dmarches ncessaires la russite de la mission ; mais jai remarqu
que tout audit est soumis au risque invitable de non-dtection d'anomalies
significatives dans les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et
effectu selon les normes requises.
1) Le risque de non-dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est
plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement
des actes visant la dissimuler, par exemple : la collusion, un faux, une omission
dlibre
d'enregistrer
des
oprations
ou
de
fausses
dclarations
faites