Resumen Latucca

Auditoria I - Latucca
CAPITULO 1:
Sistemas, Empresas y Administracin
Sistema: un sistema es un conjunto de elementos (conceptos, objetos o personas)
interrelacionados cuyas Propiedades son:
1. El comportamiento de cada parte del conjunto tiene un efecto sobre el comportamiento
del conjunto como un todo (ej. c/u de los rganos del cuerpo)
2. El comportamiento de cada parte y el modo en que afectan el todo dependen del
comportamiento de, por lo menos, alguna otra parte del conjunto
3. Cada elemento tiene un efecto, y ninguno puede tener efecto independiente sobre el
todo. Los elementos no pueden ser organizados en subgrupos independientes.
Un sistema puede estar compuesto por subsistemas y a su vez pertenecer a un sistema mayor
denominado Macrosistema. Siempre constituyen una Unidad. Un sistema no es igual a la suma
de sus partes, sino que tiene caractersticas propias que lo diferencian y le dan su identidad
La empresa como un sistema: Una organizacin es un sistema con objetivos propios, que
trabaja con elementos humanos y materiales que interactan de forma permanente y con un
orden preestablecido.
Funciones de la Administracin: es la conduccin de las organizaciones, dirigida hacia la
consecucin de los objetivos. Tiene 4 funciones bsicas: Planear, Organizar, Liderar (o
Comunicar) y Controlar. De estas funciones interesa la que tiene relacin intima con la auditoria
que es Controlar
Control
Control: es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades
de un sistema
Influencia directiva: intenta que las actividades del sistema se realicen de modo tal que
produzcan determinados resultados o alcancen los objetivos predefinidos
Influencia restrictiva: trata de evitar que las actividades de un sistema produzcan resultados
no deseados
Tipos de Control:
Correctivos: implican la determinacin de los desvos y su informe a quien debe actuar
sobre stos. Se subclasifican en:
o Retroalimentados: la medicin de la actividad del sistema se efecta comparando
resultados que se han producido anteriormente. (Ej. Control de Calidad)
o Pre-alimentados: las mediciones se efectan comparando los resultados que se
esperan que produzcan. Los desvos resultantes son desvos proyectados, por lo que
la accin correctiva se efectuara para evitar que sucedan o tratar de minimizarlos.
Este tipo de control es el que proporciona las mayores ventajas pero de difcil
aplicacin (Ej. Pronostico financiero)
No Correctivos: no incluyen en su estructura la medicin e informacin de los desvos
Elementos del Control: son cuatro elementos interrelacionados:

1. Sistema Operante (caractersticas o condicin controlada): es una condicin del sistema a
ser medida. Puede ser la produccin en cualquier etapa del proceso o un resultado de
dicho proceso
2. Sensor: es un mtodo para medir las caractersticas o condiciones controladas. Mide el
rendimiento
3. Grupo de Control: compara los datos medidos, con el rendimiento planeado. Determina las
correcciones y pone en accin la informacin que permita corregir el sistema
4. Grupo Activante: es un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio
en el sistema operante, sea la accin correctiva
En controles Correctivos estos elementos aparecen en forma integral, por lo tanto cada control
es un sistema en si mismo
Independencia del Control: kast clasifica a los controles en dos categoras: de secuencia
cerrada y de secuencia abierta, segn si pertenecen o no al sistema operante al que regulan.
En el caso de secuencia cerrada no existe independencia del control ya que dependen de la
misma jerarqua que conduce el sistema regulado.
Un subsistema de control de secuencias abierta es aquel en el que el grupo de control no
pertenece al sistema que se regula. En l, el grupo de control es independiente del sistema
operante
Economicidad del Control: el costo del control debe ser menor que el beneficio que produce
con su regulacin. Debe actuar de forma selectiva:
Se controlan aquellas condiciones del sistema que se consideran de mayor importancia y
que hacen a la esencia de los objetivos.
Se controlan aquellos resultados necesarios para identificar los desvos y tomar las
acciones correctivas
Regular aquellos desvos que se consideran importantes al cumplimiento de los obj.
Concepto de Auditoria
Auditoria de Sistemas: la auditoria es una funcin de control, en sentido restrictivo. Es la
revisin sistemtica, organizada, de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se
verifican las propiedades de:
Vigencia de los objetivos planteados como base del diseo original (detalles del sistema)
Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)
Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones
Eficiencia del Sistema
La auditoria es un sistema de control correctivo del tipo retroalimentado (no puede ser
considerado prealimentado). El auditor es el grupo de control que compara los objetivos
definidos para el sistema con los resultados que ste produce en relacin con las
caractersticas controladas, determina los desvos e informa de ellos al grupo activante
La auditoria es un control selectivo, no es necesario verificar la totalidad de los resultados
producidos por un sistema para obtener informacin suficiente
La auditoria es un control de secuencia abierta, el grupo de control no pertenece al sistema
operante. En el caso que pertenezca al sistema se denomina simplemente control pero no
auditoria
Normas de Auditoria de Sistema (R.T.7): La R.T. 7 esta compuesta por normas de auditoria (de
sistemas) y normas de auditoria externa. Las normas de Auditoria de sistemas (en general)
estn clasificadas en 3 grupos:
1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditoria
2. Normas para el desarrollo de la auditoria
3. Normas sobre informes
CLASES DE AUDITORIA
Clases de Auditoria (distincin con otros controles): El concepto de auditoria de sistemas es
extensivo a todos los elementos, por lo que hay una innumerable cantidad de clases de
auditoria
1) Auditoria Externa de Estados Contables:
Necesidad de Informacin Confiable: para reducir la incertidumbre. La informacin
Inconfiable causara el uso ineficiente de los recursos y provocara daos
Para que la informacin contable pueda ser utilizada por los interesados es necesario que
sea confiable. Para lograr que toda la comunidad confi en la informacin contable y se
base en ella para la toma de decisiones vinculadas con el ente al que se refiere aquella, es
necesario que exista un control de ello realizado por un Contador publico independiente del
ente formando un juicio sobre la razonabilidad de la informacin y comunicndola a la
comunidad. Esta es la tarea del auditor y lo que se denomina auditoria externa de eecc
Conceptos de Auditoria Externa de EECC: La empresa compila sus propios EECC y la
comunidad con el objeto de conseguir la confiabilidad necesaria establece un control
denominado auditoria externa de EECC cuyos elementos que la caracterizan son:
o Que los EECC reflejen la realidad de las empresas y que sean confeccionados y
presentados de acuerdo a normas contables
o Se controla las transacciones y el patrimonio en cuanto a existencia, propiedad,
integridad, valuacin y exposicin
o El Sensor (o sistema de medicin) es la contabilidad reflejada en los EECC, indicando
que existen, son propiedad de la empresa, no existen omisiones y estn
adecuadamente valuados y expuestos
o El grupo de Control es el Contador Publico
o El grupo activante es la comunidad
Entonces Auditoria Externa de EECC para ser presentados a 3 podra ser conceptualizada
como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los
EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio reflejado en ellos
coinciden con la realidad y con las normas contables, comunicando los desvos a travs de
un informe
2) Auditoria Interna: es una funcin de evaluacin independiente establecida en una

organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin, es un control
que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control
interno de la entidad con miras a lograr mejoramiento
Si la auditoria interna depende del mximo nivel ejecutivo de la sociedad y audita cualquier
subsistema de la empresa se configura con claridad las caractersticas de una auditoria
(externa)
Si el subsistema de control de auditoria interna no es independiente del sistema operante,
entonces se tratara de un control incorporado y que no podr ser llamado Auditoria
Las Funciones principales son:
Revisin de las operaciones
Control de los activos a travs de registros y comprobacin fsica
Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin
Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables
vigentes
Los 4 elementos del control en el caso de auditoria interna son:
Caracterstica Controlada: operaciones sobre los recursos que dispone la organizacin
para el cumplimiento de sus fines
Sensor: conceptos bsicos de administracin y normas contables vigentes
Grupo de Control: un contador publico en relacin de dependencia con la organizacin
Grupo Activante: direccin de la organizacin
3) Auditoria Operativa: es el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar
La eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos,
financieros y materiales empleados,
La organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestin
Puede ser realizada tanto por auditores internos como externos caso en el que se requerir la
independencia del profesional
Elementos:
1. Caracterstica Controlada: metas, polticas, estructura organizacional, sistemas y
procedimientos administrativos, mtodos de control, etc.
2. Sensor: conceptos generales de administracin y normas contables vigentes.
3. Grupo de Control: es un grupo de especialistas de las distintas reas en que se divide
la empresa coordinadas por un administrador. Puede pertenecer a la organizacin
siempre que tenga independencia y jerarqua respecto del subsistema controlado, o
bien ser ajeno a la organizacin
4. Grupo Activante: la direccin de la organizacin
AUDITORIA EXTERNA DE LOS EECC
Objetivos de la Auditoria Externa de los EECC: el auditor debe emitir un informe en el que
comunica su opinin acerca de si los EECC reflejan razonablemente la situacin de la empresa
o abstenerse de hacerlo. Por lo tanto los objetivos del auditor son:
Comparar las transacciones del periodo y el patrimonio al final de ste, registradas en la
contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio reales en lo que
se refiere a la existencia, propiedad e integridad de stos
Comparar la valuacin asignada a las transacciones y al patrimonio, as como su forma de
presentacin, con las que indican las normas contables
Objetivos
Generales
Lo registrado es Real
Lo registrado es
Propio
Afirmaciones Relativas A:
Saldo del Rubro
Transacciones
Existencia real de
Acaecimiento real de las
partidas que componen el transacciones registradas
saldo al cierre
en el periodo a examinar
Propiedad de partidas
que componen el saldo al
cierre
Propiedad: las
transacciones registradas
en el perodo a examinar
pertenecen al ente
auditado
Todo lo Real est

Inexistencia: de saldos
Registrado (integridad) omitidos al cierre
No Acaecimiento de
transacciones reales
omitidas de registrar en el
periodo
La valuacin es
Correcta
Valuacin el valor
monetario del rubro ha
sido determinado de
acuerdo con las normas
contables
Valuacin el valor
monetario de las
transacciones incluidas en
los EECC coincide con las
N. Contables
Exposicin: el rubro es
informado de acuerdo a
las normas contables
Exposicin: en su caso,
las transacciones han sido
informadas de acuerdo con
las normas contables
La exposicin es
Correcta
Normas Contables de carcter general:

RT 6: ajuste por inflacin de la informacin contable (mod. Por la RT 19)
RT 8: normas de exposicin contable (mod. Por la RT 19)
RT 10: Normas de valuacin contable (derogada por la RT 17)
RT 12: Modificacin parcial de las normas contables profesionales (derogada por la RT 17)
Normas Contables de carcter particular:
RT 4: normas para la consolidacin de EECC (mod. Por la 19)
RT 5: normas de valuacin de inv. en SOC. controladas y vinculadas (mod. x 19)
RT 9: normas de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicio,

excepto entidades financieras y de seguros (mod. x 19)
RT 11: normas particulares de exposicin contable para entidades sin fines de lucro (mod.
x 19)
RT 13: conversiones de EECC (derogada por la 17)
RT 14: Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos (mod. x 19)
Contenido de los EECC:

Estados Contables Bsicos: Balance general, Estado de resultado, de evolucin del PN y de
flujo de efectivo
Informacin Complementaria: notas, anexos y cuadros
Informacin Complementaria Requerida:
Identificacin de los EECC (fecha de cierre y periodo)
Identificacin de la moneda en la que se expresan
Identificacin del ente
Capital del ente
Operaciones del ente
Comparabilidad de la informacin
Unidad de Medida
Criterios de Valuacin
Composicin de los rubros
Bienes de Disponibilidad Restringida
Gravmenes sobre Activos
Contingencias no Contabilizadas
Restricciones para la distribucin de ganancias
Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
Hechos relacionados con el futuro
Contratos celebrados con los directores que requieren aprobacin
Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los EECC
Normas de Auditoria RT 7: constituyen el marco dentro del cual un contador pblico debe
ejercer la actividad de auditoria. Constituyen una Necesidad y una Obligacin.
Contenido: la RT 7 abarca dos grandes secciones, la primera referida a las normas de auditoria
en general y la segunda a las normas de auditoria externa de informacin contable. Las NA
(normas de auditoria) tratan 3 cuestiones diferentes:
1. Las condiciones bsicas para el ejercicio de la auditoria
2. Las normas para el desarrollo de la auditoria
3. Las normas sobre informes
Condicin Bsica para el ejercicio de la Auditoria: es la independencia. El auditor debe tener
independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable, asegurando la
imparcialidad y objetividad en los juicios formados. La RT 7 enuncia aquellas situaciones que
de existir significara la falta de independencia del contador pblico, sin admitir prueba en
contra:
Relacin de dependencia laboral
Parentesco (en lnea o colateral hasta el 4to grado inclusive) o matrimonio o
por afinidad (hasta el segundo grado) con funcionarios de jerarqua
Vinculacin societaria
Posesin de intereses significativos
Remuneracin dependiente de las condiciones del trabajo o del resultado del
periodo examinado
Normas para el desarrollo de la Auditoria: estas contiene disposiciones acerca de cmo el
auditor debe obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su
informe, relativo a los siguientes tipos de trabajo:
Auditoria realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los

EECC bsicos
Revisin limitada de los EECC de periodos intermedios de alcance inferior al necesario
para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los EECC bsicos
Situacin de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisin de un juicio
tcnico
Investigaciones especiales
Adems las normas de auditoria contienen disposiciones respecto de los papeles de trabajo
que constituyen la prueba del trabajo efectuado por el auditor y el respaldo de sus opiniones.
Normas sobre los Informes: los informes del auditor constituyen el medio de comunicacin de
las conclusiones obtenidas. Estn dirigidos a quien hubiera contratado al auditor o a quien el
contratante indicara. Cuando se refieran a estados contables debe indicarse en todas las
pginas de los estados contables la relacin que vincula a estos con el contador pblico. En
general, los informes:
Deben cumplir con los requisitos y evitar expresiones ambiguas o que induzcan al error
Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de informacin
Las normas tratan los siguientes tipos de informes
1. Informe Breve o resumido (el ms conocido y utilizado)
2. Informe Extenso
3. Informe de Revisin Limitada de los EECC de los periodos intermedios
4. Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados
5. Certificacin
6. Otros informes especiales
Informe Breve: es el medio mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin analizada contenida en los EECC. El trabajo debe ser
efectuado de acuerdo con normas de auditoria. Su contenido incluye:
a) Titulo; b) destinatario; c) identificacin de los EECC objeto de auditoria; d) Alcance del
trabajo de auditoria; e) aclaraciones previas al dictamen; f) dictamen u opinin sobre
los EECC en su conjunto o la indicacin por la cual no se emite opinin; g) informacin
especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de
organismos pblicos de control o de la profesin; h) lugar y fecha de emisin; i) firma
del auditor
Dictamen: es un juicio de valor profesional, basado en un trabajo de auditoria realizado de
acuerdo a las normas vigentes que se refiere a la informacin significativa contenida en los
EECC
La conclusin podr ser:
Favorable: cuando los EECC exponen razonablemente la situacin patrimonial y los
resultados. En este caso el profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y est de
acuerdo con las N.C. utilizadas por el ente
Favorable con Salvedades: si bien los EECC exponen razonablemente la informacin, el
auditor discrepa con alguna norma contable aplicada o no ha podido obtener suficientes
evidencias o bien alguna informacin depende de hechos futuros que no puede estimar
Abstencin de Opinin: por que no se pudieron aplicar en parte importante las normas de
auditoria o bien gran parte de la informacin depende de hechos futuros y ante esas
limitaciones no se puede concluir si los EECC exponen o no informacin razonable
Adversa: cuando el auditor obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que
los EECC no exponen razonablemente la respectiva informacin
Que significa que los EECC estn Auditados: que un profesional independiente emiti una
opinin sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situacin patrimonial, los
resultados y los orgenes y aplicacin de fondos de la sociedad. La opinin que emite el auditor
es sobre razonabilidad y no exactitud
Opinin sobre los EECC: se basa en que el concepto de empresa en marcha esta vigente,
excepto mencin en contra. La direccin del ente es responsable por la informacin contenida
en los EECC, y el informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la direccin
Independencia: la independencia de criterio le permite al auditor actuar con la objetividad e
integridad necesaria para que su juicio sea imparcial. La independencia es la esencia de la
auditoria dndole al trabajo del auditor la credibilidad necesaria para que pueda ser utilizado
por 3
La independencia debe ser analizada tanto, desde el punto de vista Real y como del aparente
La Independencia Real (subjetiva): pertenece a la personalidad del auditor y que se verifica
por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental objetiva, libre de prejuicios, para
rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad
La Independencia Aparente (objetiva): esta contenida en las normas de auditoria; debe
tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable.
Vinculacin Econmica: al igual que la independencia este es otra condicin bsica para el
ejercicio de la auditoria. El auditor no debe tener vinculacin econmica con el ente a auditar
Se entienden por entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser
jurdicamente independientes renen alguna de las siguientes condiciones:
Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales
Cuando tuvieran en general los mismos directores, socios, accionistas
Cuando se tratase de entes que por su especiales vnculos debieran ser considerados
como una organizacin econmica nica
Cuando haya un vinculo de control (sociedades controladas)
Cuando por medio de inversiones se ejerce influencia significativa en las decisiones
Entes obligados a llevar una auditoria externa:
Sociedades por acciones
Entidades financieras
Compaas de seguro
Cooperativas
Sociedades que acuden a la oferta publica de sus acciones
Entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que
le permita confeccionar balances en forma comercial
CAPITULO 2
Auditoria como Proceso de Formacin de Juicio
La informacin que recibe el auditor como medicin de las caractersticas controladas son los
estados contables que contienen las afirmaciones de la empresa sobre el patrimonio y las
transacciones.
Para poder compararlas con la realidad y con las normas contables el auditor aplica
procedimientos que le permiten la obtencin de elementos de juicio, en base a los cuales forma
su opinin e informa sobre la confiabilidad de las afirmaciones
Proceso de formacin de juicio: segn Mautz
1. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas
2. Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones
3. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia
4. Evaluacin de la evidencia como valida o no, pertinente o no, suficiente o no.
5. Formulacin de un juicio en base a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin
Segn la RT 7 el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan
emitir su informe siguiendo una serie de pasos:
1. Conocimiento del ente
2. Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas
3. Planificacin del trabajo de auditoria
4. Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes
5. Emisin del informe
El proceso de auditoria es iterativo por lo que en su transcurso es frecuente la alimentacin y
retroalimentacin.
1- Conocimiento del Ente: hay que tener un conocimiento apropiado del ente, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas
propias y las del ramo de sus actividades. Este conocimiento requiere de una peridica
actualizacin de conocimiento para el auditor
- El auditor debe tomar contacto directo con la empresa a efectos de conocer las caractersticas
particulares de la misma mediante: entrevistas con los directivos, visitas a las instalaciones,
lecturas de estatutos, informes de auditoria anteriores.
- Es importante que el auditor conozca la influencia de los factores macroeconmicos no solo
para explicar las razones de determinadas polticas del ente y sus resultados sino que tambin
para prever hechos que podran tener incidencia en los estados contables.
- El auditor debe tener un amplio conocimiento de la legislacin y jurisprudencia impositiva que
afecta a la empresa, ya sea por su actividad o por su posicin en el mercado (el marco legal)
- El auditor debe conocer y evaluar las condiciones de la naturaleza del negocio que la
empresa realiza (el ramo) para poder estar prevenido sobre el riesgo que algunas actividades
podran causar, las cuales no son previstos contablemente
- El auditor debe conocer y evaluar la posicin del ente en el mercado
2- Identificacin del Objeto del Examen y de las Afirmaciones a ser Examinadas:
Objeto del Examen: son los estados contables, ellos reflejan la empresa en forma simblica a
travs de la representacin de su patrimonio y sus transacciones
Afirmaciones a ser Examinadas: los estados contables estn formados por un conjunto de
afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio del ente y sus variaciones ocurridas en el
ejercicio. La seleccin de las mismas para ser examinadas se realiza mediante la lectura
reflexiva y el anlisis de los estados contables
Naturaleza de las afirmaciones: pueden ser:
De existencia o inexistencia
De cosas fsicas (que estn presentes o que no) y de cosas no fsicas
De acaecimiento o no acaecimiento de hechos pasados
De condiciones cuantitativas o Cualitativas
Matemticas
Cualidades de las Afirmaciones:
Explcitas: son las que figuran en los estados contables, anexos y notas
Implcitas: no tienen referencia expresa, se determinan con una lectura reflexiva y son
difciles de verificar
Especficas: se refieren a hechos especficos (son la mayora)
Generales: son las que se refieren al conjunto del estado contable
Qu muestran los estados contables como unidad?: los estados contables exponen en
conjunto el patrimonio del ente y su variacin. (Informacin general implcita sobre la situacin
patrimonial y econmica del ente)
El auditor debe emitir opinin sobre todas las afirmaciones? No. Debe obtener elementos de
juicio para evaluar las afirmaciones especificas y de ello realizar su opinin sobre las
afirmaciones generales estableciendo que los estados contables presentan razonabilidad en su
informacin, salvo que haga observaciones a las afirmaciones especificas
La lectura y anlisis reflexivo de los estados contables permiten al auditor determinar reas
prioritarias por:
La importancia relativa de los montos involucrados
La importancia relativa de los riesgos segn la naturaleza de las afirmaciones
La importancia relativa de las deficiencias de control
El programa de auditoria estar influenciado por la identificacin de reas prioritarias de
revisin y de las caractersticas de las afirmaciones contenidas en los estados contables
Significacin: una vez que las afirmaciones han sido identificadas es necesario clasificarlas por
orden de importancia para ello se tiene en cuenta:
Monto: a mayor monto mayor importancia.
Grado de Control: las afirmacin que estn vinculadas a sistemas con debilidades de
control son mas riesgosas por la posibilidad de que ocurran errores o irregularidades y por
lo tanto son mas importantes
Naturaleza: cuando la existencia, propiedad, integridad, valor o exposicin sean difciles de
probar son altamente significativas
Riesgos Especficos
3- Planificacin: hay que tener en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las
caractersticas del ente y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir
la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la
determinacin de si han de ser realizador por el auditor o por sus colaboradores. Se debe
formalizar por escrito e incluir programas de trabajo
4- Obtencin de elementos de juicio, validos y suficientes: sirven para respaldar el informe
del auditor y se obtienen a travs de la aplicacin de procedimientos tpicos de auditoria. Los
procedimientos tpicos de auditoria son mtodos prcticos y lgicos de investigacin y prueba
utilizadas por el auditor para el examen y obtencin de los elementos validos y suficientes para
la formacin de juicio. Estos son:
Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes para que el auditor deposite
la confianza sobre los mismos. Esto servir de base para perfeccionar la planificacin en
cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas a aplicar
Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad: como el auditor sigue un
camino inverso al de la contabilidad (parte de un hecho para pasar a los registros), una de
las tareas a realizar ser constatar que los estados contables son el resultado de la
informacin contable registrada en libros (se efecta a nivel cuentas)
Revisin de la correlacin entre registros y la documentacin comprobatoria que le da
origen a la registracin: (se efecta a nivel transacciones)
Inspecciones Oculares: se consideran evidencias naturales, tomadas directamente por el
auditor. Estas pueden ser: de fondos, documentos a cobrar e inversiones (arqueo); de
bienes de cambio y de uso (recuento fsico). Este procedimiento sirve de prueba de
existencia, valuacin y exposicin
Confirmacin de 3: estas pueden ser obtenidas desde: Bancos o entidades financieras
para verificar la existencia, valuacin, exposicin e Integridad
Obtenidas de Clientes, proveedores y acreedores a travs de circularizacin que podrn
ser: Positivas en caso de confirmar los datos de la empresa o Negativas en caso de
discrepancias entre el importe de la circular y lo que figura en registro. Los pasos a seguir
por parte del auditor para realizar este tipo de procedimiento son:
1- Toma de conocimiento de las partidas que integran la cuenta
2- Determinacin del tamao de la muestra y eleccin de los saldos a circularizar
3- Completamiento de las notas de pedido de confirmacin o informacin, preparacin de
planillas de control al efecto y envo a cargo del auditor
4- Recepcin de la respuesta directamente por el auditor y vuelco en la planilla. Enviar un
segundo pedido para aquellas sin respuesta
5- Aclarar las diferencias existentes
6- Aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencias en caso de diferencias no
aclaradas o de saldos sin respuesta
7- Conclusin del procedimiento
Comprobaciones Matemticas: son utilizadas en transacciones y saldos de cuentas. Se

refieren a controlar sumas de mayores y otros registros auxiliares
Revisiones Conceptuales: es un control de lgica. No esta destinado a obtener
documentacin comprobatoria, sino a verificar que lo observado no es contrario a criterios
contables, normas de valuacin e imputacin. No es un procedimiento suficiente, deber
complementarse con otro
Comprobacin de Informacin Relacionada: la informacin relacionada puede estar

originada en la mecnica de debitos y crditos, en la imputacin o exposicin de
afirmaciones de las que el auditor tomo conocimiento por cualquier causa.
Comprobaciones Globales de Razonabilidad: integra tambin la revisin analtica y tiene
por objeto analizar las relaciones entre aquellos elementos de los estados cuya evolucin
puede ajustarse a patrones predecibles
Examen de Documentos Importantes: el auditor deber tomar conocimiento directo del
contenido de aquellos documentos que pueden tener influencia significativa en su tarea
Pregunta a funcionarios y empleados del ente: ayuda a que con mayor rapidez y confianza
el auditor comprenda lo que esta pasando en la organizacin. Sirven de complemento de la
informacin.
Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas
El auditor podr utilizar otros procedimientos en reemplazos de estos siempre que pueda
demostrar que estos no le fueron suficientes para obtener los elementos de juicio vlidos y
suficientes.
El auditor debe controlar la ejecucin de lo planificado y utilizando su criterio profesional debe:
Considerar la naturaleza de los elementos de juicio y la forma en que se obtuvieron
Considerar la importancia relativa de lo examinado
Estimar el grado de riesgo inherente
Evidencias: o elementos de juicio se clasifican:
Segn el Esfuerzo Intelectual requerido en:
1- Natural: se obtiene a travs de los sentidos
2- Creada: se obtiene de las pruebas de auditoria realizadas
3- Derivada: se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren de
una interpretacin lgica
Segn su fuente en:
1- Interna: surge del ente
2- Externa: se produce por documentos o testimonios proporcionados por 3
Requisitos: la evidencia debe reunir los siguientes requisitos
Pertinencia: que se refiera a las afirmaciones que se desean verificar
Validez: esta relacionado con la confianza que inspiran
Suficiencia: para formar la opinin del auditor. El auditor no debe obtener mas elementos
de juicio que los necesario ya que esta limitado por razones de tiempo y costo
Evaluacin: debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida asegurndose que ha
obtenido suficientes elementos de juicio pertinentes y confiables para cada una de las
afirmaciones y as poder evaluar si los estados contables en conjunto presentan la
razonabilidad de la situacin patrimonial y econmica.
Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales, sobre cada afirmacin o
sobre un conjunto.
5- Emisin de Informe: el auditor debe, sobre la base de los elementos de juicio obtenidos,
formar una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin contenida en los estados
contables o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal.
Debe emitir el informe de auditoria teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias
y profesionales que fueran de aplicacin.
El Riesgo de la Auditoria: El auditor no emite un juicio de seguridad absoluta al utilizar la
expresin razonablemente para indicar una aproximacin a la verdad, tomando para si una
responsabilidad ante el cliente que lo contrato y ante la comunidad.
El riesgo de auditoria puede ser conceptualizado como el peligro que asume el auditor de no
observar la existencia de defectos importantes en la informacin que presentan los estados
contables, emitiendo por lo tanto un informe errneo
Los Riesgos pueden clasificarse en:
10
Inherentes: (o de existencia) es la posibilidad de que las transacciones, como los saldos,

pueden incluir afirmaciones equivocadas. Esto depende de muchas circunstancias como
ser: La actividad del ente, el tipo de afirmacin, el ambiente legal y la periodicidad de los
informes emitidos por el ente.
De Control: este consiste en que existiendo una afirmacin errnea el grupo de control no
lo observe o bien que habiendo sido detectado, el grupo activante no adopte las medidas
correctivas necesarias para que los errores no se reiteren
De Deteccin: es el riesgo de que el auditor no detecte deficiencias e irregularidades
importantes. Se puede disminuir incrementando la cantidad de pruebas y tomando las que
provean evidencias mas fuertes
Revisin Analtica: los procedimientos de revisin analtica consisten en pruebas sustantivas

que se aplican sobre la informacin contable y que comprenden el estudio y la comparacin de
las relaciones entre los datos. Este proceso puede utilizarse bsicamente en las siguientes
etapas:
Planificacin: para ayudar al auditor a definir las reas donde deber poner nfasis
Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes: para obtener y corroborar
informacin y asegurar al auditor que los estados contables son coherentes
Son importantes por que permiten formar una opinin lgica de la informacin contable e
indagar sobre las relaciones inusuales.
Tiene 3 etapas:
1- Estructurar la prueba y definir la precisin requerida
2- Realizar la prueba, efectuar los clculos y resumir u organizar las cifras
3- Interpretas los datos obtenidos
Toda revisin analtica implica la comparacin de una partida con otra y la comparacin procura
establecer una relacin que pueda ser considerada lgica. Si se ha de validar una partida
(variable dependiente) por su relacin con otra (variable independiente) el auditor debe
satisfacerse de esta ultima como confiable y que la relacin es valida. Las conclusiones a las
que arribe el auditor dependern de 3 factores:
La calidad de la relacin
La calidad de los datos
Precisin de la prueba
CAPITULO 3
Planificacin de la Auditoria
Concepto General: es un proceso iterativo cuyo beneficio es obtener los objetivos
perseguidos, mediante la utilizacin de mtodos y recursos siguiendo un orden preestablecido
Hay que planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, teniendo en cuenta la finalidad del
examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente y las circunstancias particulares del
caso.
Debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el
tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Se
debe formalizar por escrito y dependiendo de la importancia del ente, comprender programas
de trabajo detallados
Objetivos: es un conjunto interrelacionado que comprende
Definir en forma concreta los procedimientos de trabajo a utilizarse, con la consecuente
dimensin de su alcance e intensidad
Obtener los recursos humanos necesarios para cumplir con el procedimiento
Correlacin temporal de las tareas con los recursos humanos, con el fin de controlar el
desarrollo del trabajo de acuerdo con el compromiso asumido para entregar informes
Generar evidencias fehacientes de haber cumplido un trabajo profesional
11
Elementos:
Propsito del trabajo a realizar
Caractersticas del ente donde se efecta el trabajo: caracteriza la clase de procedimiento
a aplicar
Estimacin de las horas a insumir en la realizacin del trabajo
Programas de trabajo: es un cuerpo orgnico y sistemtico que incluye los procedimientos
de auditoria a utilizar
Oportunidad: la planificacin es un proceso que debe realizarse antes de iniciarse la tarea del
auditor pero luego de haber identificado las afirmaciones que contiene los estados contables y
determinado los objetivos y riesgos
Sin embargo a medida que se va desarrollando el trabajo se revala permanentemente el plan
y se le van efectuando modificaciones para alcanzar los objetivos
Desarrollo: los elementos renen los aspectos esenciales de la planificacin. El desarrollo
prctico de sta, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a
las particularidades de cada trabajo:
1. Cuestionario para visita previa: sirve para minimizar el tiempo en las visitas al cliente.
Estos incluyen puntos que deben definirse en las visitas como ser: la denominacin del
ente, la ubicacin geogrfica, la lnea de productos, la posicin en el mercado, la
cantidad de personal, los registros contables que lleva, etc.
2. Presupuestacin de Tareas: son formularios que resumen las distintas tareas que
deben realizarse y su adjudicacin a los auditores de acuerdo con su complejidad, el
grado de confiabilidad y la experiencia personal. Realizado esto, ser conveniente
utilizar un papel de trabajo que permita visualizar su correccin temporal en funcin de
las fechas criticas y analizar si es conveniente la carga de trabajo.
La formulario tendr: Denominacin del ente auditado, cierre del ejercicio, numero de
tarea, la descripcin, el auditor a cargo, las horas de trabajo estimada, las horas de
trabajo reales y la diferencia entre estas, la explicacin de las variaciones
3. Cronograma de tareas: su intencin es permitir coordinar la labor de los distintos
auditores intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar. Es
un formulario que se basa en el grafico de barras (Gantt) y se compone de: columnas
que indican los sucesivos das de trabajo y las fechas del calendario a que
corresponden esos das divido en maana y tarde; filas en las que se colocaran los
tipos de auditores que intervendrn en la realizacin de las tareas
Uno de los aspectos que debe analizarse es la posibilidad de dividir el trabajo en dos
etapas:
- Etapa preliminar: desarrolla una serie de tareas de revisin que no dependen
bsicamente de la informacin de cierre del ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga
del trabajo al final
- Etapa Final
4. Programas de Trabajo: permitir un seguimiento ordenado de las tareas de revisin
incluyendo aspectos esenciales (como ser los datos del cliente, el tiempo
presupuestado y el real empleado) y aspectos convenientes segn las circunstancias.
CAPITULO 4
Evaluacin de los Controles
Para definir a la auditoria en trminos de control de sistemas, se dira que es la funcin
independiente al sistema que compara (sea el auditor es el grupo de control) a travs del uso
de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determina las desviaciones e informar
al organismo o sector del cual la auditoria depende (grupo activante), el que esta
jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado
Necesidades de evaluacin del control por el auditor: su trabajo depender de la
efectividad de los propios controles del sistema. La auditoria de estados contables procede
revisando la salida del subsistema de informacin contable, lo que estar estrechamente
relacionado con la efectividad de los controles vigentes.
12
La RT 7 establece:
Reunir los elementos de juicio validos, suficientes que permitan respaldar su Informe a travs
de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditoria:
Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin,
siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales
actividades
En cuanto a la ocasin en que se aplican pruebas y procedimientos de auditoria, depender del
grado de control vigente. A mayor control menor sern los procedimientos de auditoria a aplicar
Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que pueden presentarse
en los 4 elementos del control ya que tendr que profundizar el anlisis del sistema a fin de
formar adecuadamente su opinin. Las eventuales fallas que pueden presentarse en cada
elemento son:
Caractersticas o condiciones controladas: este elemento es preexistente al control, define

el sistema. Las fallas mas comunes que pueden observarse son:
o Falta de representatividad de las caractersticas
o Ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar
Sensor: existe generalmente en un sistema administrativo aunque no se observe

expresamente. Es posible que en ciertos casos el sensor no indique la medicin de la
caracterstica o condicin por no haber sido diseado para tal propsito
Una enumeracin de sensores relativos al ejemplo seria: nota de pedido, orden de compra,
nota de recepcin, remito y factura, cada una mide una cierta caracterstica como ser
pedido al usuario, encargo al proveedor, ingreso de los bienes, etc.
Las fallas que se pueden presentar son:
o Incorrecta seleccin de sensores
o Ausencia del elemento sensor
o Lentitud del sensor en manifestar la medicin
o Variabilidad del Sensor
Grupo de Control: debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe

ser exclusivo del sistema. Las fallas que podemos sealar son:
o Inexistencia de este elemento
o Utilizacin de un estndar o patrn de medida inadecuada
o Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor
Grupo Activante: para que este funcione razonablemente es necesario que los restantes
elementos del control existan y operen adecuadamente. Las acciones correctivas que el
grupo debe generar dependen bsicamente del acierto con que el grupo de control trabaje.
Las fallas relativas a este elemento son:
o Ausencia
o Ineficiencia en su actuacin
Secuencia de la Evaluacin:
1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisin: esto comprende secuencialmente 3 etapas:
1. Relevamiento general: se trata de un reconocimiento dobla en el que el auditor a travs
de documentacin que proporciona descripciones generales y de entrevistas toma
conocimientote los sistemas de control establecidos por el ente.
2. Relevamiento detallado: se intentara obtener un conocimiento profundo de las
actividades de control de los sistemas. Para ello realizara una exploracin de todos
aquellos sistemas que integran la organizacin. Cumplido este el auditor podr pasar a
la evaluacin preliminar
3. Evaluacin preliminar: se evala la existencia o no de controles, los sistemas que
afectan y su razonabilidad. Dndose as dos posibilidades que el auditor concluya no
confiar en los controles ante la existencia de puntos dbiles abandonando el
13
2.
3.
4.
5.
relevamiento e informando al cliente; o que decida apoyarse en los sistemas

continuando con la evaluacin
Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la
prctica: este paso se basa en la ejecucin de las pruebas de cumplimiento. Su propsito
es verificar el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se estn
efectivamente aplicando, midiendo as el grado de confiabilidad del sistema operante y
definiendo los trabajos subsecuentes.
El auditor diseara las pruebas para verificar que los controles previamente seleccionados
funcionan adecuadamente, para ello deber: planificar la prueba, determinar el tamao de
la muestra, seleccionar los tems que han de integrar la muestra, aplicar los procedimientos
planeados con la muestra obtenida y finalmente evaluar los resultados obtenidos
Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que se
considere razonable en las circunstancias: una vez comprobado como funciona el sistema
de control de inters, el auditor deber concluir si son efectivos o no, si se trata de puntos
fuertes o dbiles, contrastndolos con los que a su juicio son los adecuados
Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de
replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditoria seleccionados previamente:
Si se considera adecuado o conveniente, por ultimo, el auditor puede emitir un informe con
las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el
mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados.
Anexo I: Mtodos de relevamiento: los mtodos que puede utilizar un auditor para el
relevamiento de las actividades de control de los sistemas pueden clasificarse en:
o Descriptivo: consiste en la narracin o relato escrito de las distintas operaciones que
se realizan en cada rea de actividad en que se subdivide funcionalmente la empresa.
Sus inconvenientes se dan por la calidad de la narracin y su comprensin
o Cuestionarios: pretenden cubrir aspectos significativos de las diversas reas a relevar.
Facilita la supervisin y sistematiza las revisiones produciendo un ahorro en el tiempo y
en los costos
o Cursogramas: es una representacin grafica secuencial del conjunto de operaciones
pertenecientes a un rea homognea de actividades a travs de smbolos
convencionales. Simplifican la tarea de relevamiento, orientan la secuencia lgica,
facilita la supervisin y permite mostrar al cliente las razones que fundamentan las
observaciones y sugerencias para mejorar el sistema
o Complementariedad: la implementacin conjunta de los mtodos permite cubrir todos
los aspectos
Anexo II: Control Interno: comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de
mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar
la exactitud y confiabilidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las
operaciones y alentar la adhesin a las polticas establecidas por la gerencia
Se distinguen entre controles contables y administrativos:
Los controles contables comprenden aquellos que estn referidos al plan de organizacin y
a las normas de autorizacin y registro de operaciones
Los controles administrativos incluyen a los contables y son de mayor amplitud. Estn
relacionados con las funciones gerenciales destinadas al logro de los objetivos
(Adjunto a partir de ahora apuntes de ctedra sobre control interno)
Enfoque orientado a los controles:
El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar
El entendimiento de los controles nos permite disear un adecuado plan de pruebas
considerando el riesgo de control
La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas sustantivas
Se considera sistema de control interno al proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia
y otros integrantes de la organizacin, donde se aplican mtodos, polticas y procedimientos a
los efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la empresa
14
Existen 5 componentes del control interno que se encuentran interrelacionados entre si:
Ambiente de control: es la base, establece la cultura de la organizacin respecto a los
controles, influenciando la concientizacin con respecto al control. Entre sus factores
podemos distinguir:
o La integridad, la tica en los negocios y la competencia del personal de la
organizacin
o La filosofa de la gerencia y su estilo, la responsabilidad, autoridad y desarrollo
personal
Evaluacin del riesgo: deben identificarse aquellos riesgos que estn relacionados con el
logro de los objetivos, formando una base para determinar como deben gerenciarse.
Administra cambios
Actividades de control: son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se
ejecuten las directivas de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para
gerenciar los riesgos que afecten el logro de los objetivos. Puede incluir actividades como:
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, etc.
Administra el logro de objetivos
Informacin y comunicacin: la informacin debe ser identificada y comunicada de forma tal
que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas.
Debe ser exacta y oportuna, puede ser interna o externa y es la encargada de la
informacin organizacional
Monitoreo: los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a travs del tiempo,
esto se logra mediante actividades de monitoreo (supervisin) que informan las deficiencias
serias
Funcin: el sistema de C.I. debe asegurar:

1. Que Solo se inicia, ejecuta y registran transacciones autorizadas
2. Que Todas las transacciones autorizadas se inicia, ejecutan y registran
3. Que Los Errores en la ejecucin y registracin se detectan y corrigen
Condiciones de control: para poder ejercer un control primero debe haber:
Un sistema (sistematizacin): sin un sistema claramente definido el control es
imposible
Documentacin de las transacciones y su destino, permitiendo el anlisis, la
asignacin de responsabilidades y el control apropiado
Personal competente y honesto que opere el sistema
Recursos suficientes para mantenerlo funcionando
Clasificacin:
Administrativo u operativo: sirve para promover la eficiencia en las operaciones y
estimular la adhesin a prcticas ordenadas por la gerencia. Reduce costos y maximiza los
resultados
Contables o Controles Bsicos: verifica la exactitud, integridad, validez y confiabilidad de
los datos
Preventivo o disciplinas de control: protege los activos, separa funciones y provee
controles de supervisin.
CAPITULO 6
Papeles de Trabajo
Son objetos donde consta la tarea realizada por el auditor. Constituyen la base para la emisin
del informe y su respaldo.
La posibilidad de que los papeles de trabajo puedan estar integrado por elementos que no sean
el papel (como los CDS) esta limitada en principio a la circunstancia de que, ya sea por si
mismo o por la existencia de otros elementos que le sirvan de soporte, resulten aptos para
sustentar la evidencia que de ellos se pretende obtener.
Disposiciones para su Uso: La RT 7 establece:
15
los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias reunidas
constituyen el conjunto de papeles de trabajo
los papeles de trabajo deben contener:
La descripcin de la tarea realizada
Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea
Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales
el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 aos, el que fuera
mayor, los papeles de trabajo; la copia de los informes emitidos; la copia de los estados
contables objeto de la auditoria, firmada por el representante legal del ente al que
corresponden
Objetivos de su preparacin: si bien el objetivo principal es respaldar el trabajo y las
conclusiones, existen otros objetivos. Podemos clasificar los objetivos en:
Principal: es la base para la emisin del informe de auditoria. Materializada la opinin (o la
ausencia de esta) en el informe se har hincapi en dos prrafos del informe
o Prrafo de alcance del trabajo de auditoria: la verificacin del objetivo principal
es que de los papeles de trabajo deber surgir el grado de cumplimiento es las
normas de auditoria
o Prrafo de opinin: el cumplimiento del objeto principal es que los papeles de
trabajo deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisin de la
opinin o a la decisin de abstenerse de opinar
Secundarios: son todos aquellos que facilitan las actividades del auditor. Pueden:
o Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisin de los colaboradores
o Constituir antecedentes valiosos para la programacin de revisiones del mismo
cliente o de entes similares
o Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas
Propiedad: son propiedad exclusiva del auditor que los confecciono
Conservacin y Exhibicin: el auditor deber conservar los papeles por el plazo que fijen las
normas legales o por 6 aos, el que fuera mayor. Referido a su exhibicin, el auditor no debe
divulgar conocimiento alguno, adquirido como consecuencia de la labor desarrollada, quedando
relevado de la obligacin citada a pedido del cliente o en caso de que la informacin que
proporcione sea imprescindible para su defensa personal
Aspectos a tener en cuenta en su preparacin: es conveniente que incluyan:
o Nombre del ente
o Fecha de cierre del ejercicio
o Identificacin del rubro y de la cuenta auditada
o Incluir los saldos de ejercicios anteriores a efectos comparativos
o Todas las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan
exactamente con el balance de comprobacin de saldos
o Todas las tareas realizadas, deben estar redactadas de forma tal que surja con
claridad: el criterio utilizado para determinar el tamao de la muestra y seleccionar los
tems; los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado,
evitando expresiones genricas identificndolos con la mayor precisin posible.
o Debe eliminarse todo comentario o dato trivial
o En caso de encontrar inconvenientes, problemas o defectos que merezcan su
consideracin, incluir un comentario descriptivo en una hoja de trabajo para cada rubro
(denominado NOTA)
o Todos los papeles de trabajo deben tener una cosificacin que permita mantenerlos
separados y a la vez interdependientes en uno o mas legajos
o Cada auditor debe identificar con su firma las tareas por el realizadas
o Deben incluir la fecha en que se termino la revisin de su preparacin
o Se consideran completos cuando incluyen todos los datos e informacin
correspondiente, lo que se comprobara cuando otro profesional con su simple lectura y
evaluacin llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales
Codificacin: es la identificacin de cada hoja con un cdigo o ndice para facilitar la bsqueda
de cualquier elemento o dato que se desee. Los sistemas de codificacin ms comunes son:
16
1.
2.
3.
4.
Numrico Correlativo (1, 2, 3.)

Numrico por Bloques: identificando una parte general y una especifica
Numrico Decimal: similar al plan de cuentas
Alfanumrico: resulta de combinar letras para identificar los rubros y los
nmeros para las hojas
Papeles de trabajo ms comunes:

Parte general:
- Preparados por 3ros ajenos al cliente: carta de los asesores legales y carta de
confirmacin de compaas de seguro
- Preparados por el cliente: carta con manifestaciones de la gerencia, borrador de los
estados contables y balance de comprobacin de saldos
- Preparados por el auditor: aspectos a tener en cuenta por el profesional, ajustes
sugeridos y aceptados, ajustes no contabilizados, programa de trabajo o procedimiento
de auditoria, sugerencias para futuro, conclusiones de la evaluacin, conclusiones
sobre la revisin, planilla de control del tiempo utilizado
Parte especifica:
- Preparados por 3ros ajenos al cliente: confirmacin de saldos de bancos, deudores y
acreedores; Confirmaciones por bienes del ente en poder de 3ros y viceversa;
Resumen de cuenta
- Preparados por el cliente: Composicin de saldos de cuentas; DDJJ; Planillas de
diferimiento de seguros; Conciliaciones Bancarias
- Preparados por el auditor: planilla de resumen de cada rubro, notas, hojas de trabajo
realizados, detalles de arqueos, detalles de recuentos selectivos, copias de
documentos de importancia.
CAPITULO 7
Disponibilidades
La RT 9 indica que caja y banco incluye: el dinero en efectivo en caja, bancos del pas, del
exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Son Fondos sin restricciones
que un ente tiene en un momento determinado
Los fondos pueden ser expresados en billetes y monedas del pas, del exterior, saldos de
cuentas en entidades financieras, en cheques u otras rdenes de pago similar analizando las
intenciones de la empresa con el fin de determinar la asignacin al rubro.
Las cuentas de caja de ahorro, plazo fijo y similares no deben considerarse en este rubro
(inversin)
Los cheques para deposito en fecha diferida, llamados tambin postdatados, adelantados,
etc. tampoco corresponden al concepto de disponibilidad
El rubro debe representar el monto disponible al cierre por lo que:
No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al
cierre del ejercicio
No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa no recibidas al
cierre del ejercicio
Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gasto en tanto
comprendan cifras significativas
No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas
para el descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio
No deben incluirse valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre,
tales como estampillas, cargas de franqueadotas, etc.
Riesgos de auditoria para este rubro: Cuanto ms lquido sea el rubro, mas expuesto estar
a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad. Estos
riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos. En cuanto al rea
disponibilidades los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo de existencia y el auditor se
satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio. Por tal motivo el
17
auditor evaluara adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de venta,
ingresos, compras y pagos
Normas de Presentacin: en todos los casos el activo se ordena por el grado de liquidez de
los rubros. Caja y banco es el rubro mas liquido por excelencia y por lo tanto es el primero en
aparecer en el activo
Irregularidades: entre las que podemos encontrar son:
Omisin en la registracin (ocultamiento temporneo)
Manipulacin de los registros y de la documentacin
Evasin de los procedimientos de control
Pagos duplicados,
Pagos por servicios no recibidos,no autorizados o desvos hacia terceros inexistentes
Valuacin: generalmente no presentan problemas de valuacin salvo para el caso de fondos
en moneda extranjera.
Objetivos Generales: la auditoria de los rubros del activo de los flujos de operaciones
relacionados tienen por finalidad la verificacin de las siguientes afirmaciones:
Afirmaciones relativas a:
Objetivo
Caja y Banco
Ingreso y egreso de fondos
Existencia real de los activos que
Acaecimiento real de las transacciones
Lo registrado es real
componen el saldo al cierre
del periodo a examinar
Propiedad de los activos que
componen
Propiedad de las transacciones
Lo registrado es propio
el saldo al cierre
registradas en el periodo examinado
Todo lo real esta
Inexistencia de activos omitidos en el
No acaecimiento de transacciones
registrado
saldo al cierre
omitido de registrar en el periodo
La valuacin es correcta
El valor monetario del rubro ha sido

determinado de acuerdo con criterios
contables adecuados y normas legales
aplicables
El valor monetario de las transacciones

incluidas en los EECC coinciden con
criterios contables adecuados y normas
legales aplicables
La exposicin es correcta
El rubro es informado de acuerdo con

criterio contables adecuados y normas
legales aplicables
En su caso, las transacciones han sido

informadas de acuerdo con criterios
contables adecuados y normas legales
aplicables
Operatoria: los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de
fondos, lo que lo hace mantener una relacin estrecha con la mayora de los sistemas
existentes en cada empresa
Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son 3:
1. Ingresos
2. Custodia
3. Egresos
Cada uno de estos deber subdividirse hasta llegar a los subsistemas especficos, como por
ejemplo ingresos puede involucrar:
Cobranzas de cuentas corrientes en caja central
Cobranzas de cuenta corriente de cobradores
Ventas al contado
Para que se puedan definir todos los elementos, se hace necesario descender aun mas en el
grado de detalle, por ejemplo cobranzas de cuentas corrientes a cobradores deber
subdividirse en cobranzas al cliente y rendicin de las cobranzas lo que a su vez puede ser
distinto de acuerdo a la forma de cobro
Naturaleza de los Elementos de Control: los elementos del control del movimiento de fondos
puede variar dependiendo de las operaciones que efectu la empresa. El objetivo previsto y las
18
caractersticas controladas deben estar establecidos claramente. Generalmente los sensores
sern documentos pero segn el control de que se trate y la organizacin de cada empresa
variarn. Cada entidad establece los sistemas de control y el modo que considere adecuado. El
auditor evala el funcionamiento de todos los mtodos implantados.
Es necesario que cada hecho u operacin quede registrado en un comprobante que permita su
seguimiento o que exista otro tipo de sensor.
La expresin de las operaciones a travs de estos elementos dar las pautas para el
funcionamiento del elemento comparador (grupo de control)
Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimiento de fondos son
diversos, dependiendo del tamao y tipo de operaciones de la empresa. Se puede citar como
ejemplo: control de los fondos por responsables externos al sistema.
Como no solo es importante detectar errores sino tambin corregirlos y que se eviten en el
futuro, es importante determinar la existencia de grupos activantes adecuados como por
ejemplo que no se abonen las rdenes de pago que no coincidan con la documentacin de
respaldo.
Controles Tpicos: debe tenerse en cuenta que cuando se considera el Costo Beneficio de
una auditoria basada en la confianza de los sistemas de control de los circuitos de cobranzas y
pagos se debe evaluar principalmente el impacto sobre las pruebas sustantivas aplicables a
cuentas a cobrar y pagar. Las siguientes son actividades de control que son reconocidas como
de validez generalizada
- Relativos a Cobranzas:
a. Control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales
b. Limitar el acceso a las cobranzas
c. Registracin inmediata de las cobranzas (emisin de recibo, ticket, etc.)
d. Recibos
e. Endoso restrictivo de valores sea que se solicite se emitan con la restriccin o se lo
haga en el momento de su recepcin
f. Deposito integro y diario de las cobranzas
g. Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos
h. Existencia de un rgimen de autorizacin para emitir notas de crdito y para dar de
baja incobrables
i. Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos
j. Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y las
cobranzas efectuadas en tal concepto
-
Relativos a Pagos:
a. Limitacin del acceso a los pagos
b. Cheques
c. Proteccin del cheque al emitirlo
d. Limites de importes disponibles en cuentas corrientes de entidades financieras para
acotar el riesgo
e. Limites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques
f. Revisin del pago por el firmante
g. Los pagos sean autorizados previo examen de la documentacin respaldatoria
h. Doble firma de cheques
Relativos al movimiento de fondos: comunes a cobranzas y pagos o relativos a la custodia

de fondos
a. Sistema de fondo fijo
b. Arqueo diario de caja y conciliacin con mayor o planilla de caja
c. Conciliacin bancaria mensual
d. Aclaracin de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores
e. Anlisis y justificacin de notas de debito y de crdito bancarias
f. Control de la documentacin
g. Control contable peridico
h. Seguimiento de crditos morosos y en gestin
i. Separacin de funciones
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Evaluacin de los Controles: se debe analizar cada sistema en particular para comprobar su
eficiencia
Relevamiento: para efectuar el referido anlisis de los sistemas operantes en el
movimientos de fondos, puede utilizarse tcnicas de descripcin narrativa, cursogramas o
cuestionarios, en forma aislada o combinada.
Cuestionarios: se plantea un cuestionario relativo fundamentalmente a los grupos
comparadores. Las preguntas se formulan de tal modo que una respuesta NO implica una
falla de control
Cursogramas: una vez realizado el relevamiento de la estructura de los sistemas
operantes, es necesario completarlo verificando que el sistema existe tal como fue descrito.
Para ello se utiliza una pequea muestra de operaciones (generalmente no mas de cinco)
donde se debe tratar de que estn todos los tipos de operaciones que son procesadas por
el sistema o subsistema que se este relevando
Evaluacin de la estructura del sistema: finalizado el relevamiento el auditor esta en
condiciones de efectuar su evaluacin con el objeto de determinar cuales son los aspectos
de control fuertes y cuales son los dbiles del sistema
Prueba de Funcionamiento del sistema: la evaluacin deber ser corroborada en la
prctica. A tal efecto debern seleccionarse operaciones realizadas en el ejercicio con el fin
de determinar si el sistema funciona de acuerdo con lo relevado.
Esta seleccin deber ser representativa de todo el periodo, por lo que no conviene
centralizar la observacin en un nico periodo de tiempo. La muestra puede ser elegida a
criterio o en funcin de mtodos estadsticos
Modificaciones Probables al programa segn las debilidades existentes: si de la evaluacin
de los controles generales surgen fallas importantes en los sistemas de control, el auditor
deber considera la aplicacin directa de pruebas sustantivas sin ningn tipo de
restricciones
Problemas especiales de la primera auditoria: la primera vez que un profesional realiza su
tarea en una empresa requiere cierta tarea adicional respecto de cada uno de los distintos
aspectos.
En materia de evaluacin de controles del movimiento de fondos, la primera revisin
requerir no solo un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser
prudente el anlisis de operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el
funcionamiento de las actividades de control. Adems se debe armar un archivo de papeles
de inters permanente para ahorrar esfuerzos en futuras auditorias
Pruebas de Validez o sustantivas
Procedimientos bsicos que generalmente se aplican:
A. Existencia y Propiedad
Caja Fondo Fijo Recaudaciones a depositar
- Arqueo
- Deposito posterior
- Corte de documentacin
Banco c/c
- Confirmacin de saldos
- Revisin de la conciliacin
- Verificacin de las transferencias
B. Valuacin: Revisin de la adecuada valuacin de los saldos de caja y bancos en
moneda extranjera
C. Presentacin
Arqueo de Fondos y Corte de documentacin: el arqueo es el recuento de la existencia de
dinero, cheques y valores similares existentes en una caja. Su objetivo es comprobar que el
saldo que muestran los registros contables, coincidan con la realidad. La realizacin del arqueo
debe tener en cuenta:
- Comprender la totalidad de los fondos existentes
- El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo
- Debera obtenerse una confirmacin escrita del responsable de la caja
20
-
Si el cajero fuera responsable de otros valores tambin deben incluirse en el arqueo a

efectos de lograr una adecuada determinacin de las cantidades que debera tener en su
poder
Existen 3 etapas a considerar en un arqueo:

1. Etapa de planificacin: en la cual el auditor decide:
a. Las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo
b. Los procedimientos de control
c. La fecha y la hora en que se practicara
d. La fecha debe ser escogida por el auditor segn su plan de auditoria
e. La cantidad de auditores que ser necesario destinar al arqueo
f. Si se requiere algn tipo de autorizacin previa por parte del personal
jerrquico de la empresa para poder tener acceso y efectuar el arqueo
g. Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisin previa de un
listado a efectos de evitar su descripcin por parte del auditor
h. El orden con que se llevara a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a
recontar
i. Debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que
no resulta necesario recontar el 100% de los valores
2. Etapa de ejecucin: que consiste en la toma del arqueo. En esta etapa el auditor:
a. Recuenta el efectivo y los valores
b. Efecta un detalle de los gastos a rendir
c. Comprueba los fondos
d. Determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla con el siguiente
esquema
Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado

e. Corte de documentacin de las cobranzas para permitir el proceso posterior de
comprobar los valores recontados con la contabilidad y la correcta asignacin
de los ingresos y gastos que corresponden al ejercicio
f. Verificar el cumplimento de las normas de control
g. Obtener confirmacin escrita del cajero de devolucin conforme de los fondos
3. Etapa de limpieza o seguimiento del arqueo: en esta etapa el auditor:
a. Comprueba saldos sujetos a recuento segn la planilla de arqueo con lo saldos
del mayor
b. Verifica la contabilizaciones en el da que corresponda de las operaciones
incluidas en el corte de documentacin
c. Verifica el deposito posterior de los valores a depositar
d. Verifica la rendicin posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el
arqueo
e. Comprueba que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de
numeracin posterior al tomado en el corte
f. Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia
g. Propone los ajustes
Deposito Posterior: debe verificarse que el deposito posterior de la cobranza se efectu al da
siguiente y que en los das posteriores el banco no rechace los cheques depositados. El auditor
21
debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y depositan en el banco estn realmente
disponibles al cierre
Corte de Documentacin: (ya desarrollado)
Confirmacin de Saldos: es un medio de comprobacin de gran efectividad. El auditor
solicitara al ente auditado que prepare cartas de requerimientos en tal sentido, en la que se
indique que la respuesta del banco debe enviarse directamente al auditor.
La solicitud debe comprender no solo a los saldos en cuenta corriente sino a todas las
operaciones concertadas con la entidad financiera, lo que facilitara la tarea de revisin en otros
rubros.
El auditor debe enviar las cartas para asegurar que ellas son enviadas en su totalidad ya los
destinos correctos.
Cuando el auditor recibe las contestaciones debe comparar los saldos informados con los
registros del ente
Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control de conciliaciones
bancarias que usualmente la empresa tiene establecido. Para ello se utilizan dos conciliaciones
bancarias consecutivas y se concilian los ingresos y egresos del periodo intermedio segn el
resumen de cuenta bancario con los mismos conceptos segn la contabilidad de la empresa.
La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del periodo considerado.
La estructura de ambas responde a la expresin siguiente y difieren una de otra solo en el
subndice que indica si es inicial o final
SM= saldo segn mayor SB= saldo segn banco DT= Deposito en transito
ChP= Cheques pendientes de cobro NC= Nota de Crdito
ND= Nota de Debito
CAPITULO 8
22
Crditos y Ventas
Segn la RT 9 los crditos son derechos que el ente posee contra 3 para recibir sumas de
dineros u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro
del activo.
Estos pueden surgir por la simple existencia de operaciones comerciales no agotadas en su
aspecto financiero o pueden estar respaldadas por documentos en los que se expresa la
obligacin de la contraparte.
La mayora de los crditos se originaran por las ventas efectuadas y no abonadas al momento
de la tradicin del objeto, pero es normal que existan crditos de otro origen como los
generados por depsitos en garanta de contratos o prestamos a empleados.
Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente, cuya devolucin se producir en
forma de bienes, e incluirlos en el rubro al cual ira destinado el bien
Como el derecho de percepcin se produce por el transcurso del tiempo, esto puede producir
nuevas sumas a cobrar en forma de intereses devengados. Cuando el componente financiero
fue previamente incorporado al valor del acto, documento, etc. deber cuidarse de que el rubro
crditos refleje el monto realmente devengado en cada momento del tiempo, deduciendo los
sobreprecios e intereses puros por los periodos no transcurridos
Riesgos: presenta los siguientes riesgos:
Objetivo de Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por
defecto en el corte de operaciones
Objetivo de Propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya
cedidos al cierre del periodo
Objetivo de integridad o existencia de omisiones:
o Entrega de mercadera pendientes de facturacin al fin del ejercicio
o Facturacin por importes menores a los que corresponden
o Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos
o No facturacin de ciertas operaciones
Objetivo de Valuacin:
o Incorrecta consideracin de los componentes financieros
o Falta de consideracin de los riesgos de incobrabilidad
o Devoluciones y descuentos no considerados
Objetivo de Exposicin:
o No identificacin de los crditos documentados y de los que no lo son
o No identificacin de los saldos originados en la operatoria con sociedades
controlantes, controladas o vinculadas
Normas de presentacin y valuacin: se efectuara de acuerdo a las normas aplicables
En general se valuaran a su valor nominal mas los intereses devengados al cierre. Si existe
intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos a su VNR lo cual requiere la
existencia de un mercado y hechos anteriores o posteriores que avalen este criterio.
Afecta a las siguientes cuentas:
Caja y banco
Crditos por ventas
Ventas
Deudores Incobrables
Comisin sobre ventas
Costos de venta
Objetivos (sobre saldos y transacciones):
Existencia: sobre el saldo y acaecimiento real de las transacciones
Propiedad: sobre el saldo y de las transacciones
Integridad: de los crditos no registrados y las transacciones
Valuacin: de saldos y las transacciones de acuerdo a normas contables
Exposicin: de saldos y transacciones de acuerdo a normas contables
23
Operatoria: la existencia de este rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de
intercambio pero tambin pueden tener origen fuera del circuito mencionado.
La culminacin natural del proceso de cuentas por cobrar, es su conversin en un componente
de caja y bancos aun cuando tal transformaciones se produzcan en etapas sucesivas, como
pueden ser el descuento de documentos
Las principales operatorias son:
Ventas (incrementan el crdito)
Devoluciones (diminuyen el crdito)
Interese por financiacin (incrementan el crdito)
Interese por mora (diminuyen el crdito)
Descuentos (diminuyen el crdito)
Incobrabilidades (diminuyen el crdito)
Cobros (diminuyen el crdito)
Sistemas y Subsistemas: los sistemas involucrados sern bsicamente:
1. Operaciones de ventas
2. Concesiones del crdito
3. Gestin de cobranzas
Se excluye el sistema de cobranzas pues es un subsistema dentro de Ingresos en caja y
bancos.
Cada uno de estos sistemas requiere la subdivisin en subsistemas de mayor especificidad. En
un primer grado de desglose se pueden ubicar dentro de operaciones de ventas: la
promocin, recepcin de pedidos, gestin de pedidos, entrega al cliente, facturacin
Sensores del rubro crditos por ventas: abarcan distintos momentos del tiempo y sectores
internos como externos. Algunos de los que podemos nombrar son:
Avisos de entrega de fabricacin
Ordenes de compra
Pedidos internos
Remitos
Guas de carga
Notas de debito
Notas de crditos
Ficha del cliente
Estos permiten la actuacin de los grupos de control. Uno de los problemas que puede
presentarse es la existencia de caractersticas controladas que no tengan sensor o que este no
sea representativo de la condicin a analizar
Controles Tpicos:
Relativos a las operaciones de venta:
o Separacin de la funcin de ventas del otorgamiento de crditos, entrega del
cliente, registracin contable y del manejo y custodia de fondos
o Utilizacin de notas de pedido, remitos, facturas, notas de debito y crdito
preenumeradas y control posterior de correlatividad numrica
o Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, NC y ND
o Existencia de pruebas de despacho de las mercaderas y de su recepcin por
el cliente
o Existencia de un rgimen de autorizacin para la concesin de descuentos y
bonificaciones, aceptacin de devoluciones y dar de baja a incobrables
o Registracin contable por procesos separados en sub.-mayores de clientes y
en cuentas de control del mayor general y conciliacin peridica entre ambos
por persona ajena a la registracin
o Control peridico de la antigedad de los saldos a cobrar.
o Envi de resmenes de cuenta a clientes
o Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas de clientes por personal no
afectado a cobranzas
Relativos al otorgamiento del crdito:
o Existencia de polticas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento
24
Existencia de limites de autorizacin
Mantenimiento de informacin actualizada sobre solvencia y cumplimiento de
los deudores
Relativos a la gestin de cobranzas:
o Control permanente de la antigedad de los saldos de los deudores
o Existencia de polticas definidas para el cobro de cuentas atrasadas
o Envi peridico de resmenes de cuenta
o
o
Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento de las operaciones de venta: se

divide en dos partes: verificacin del trabajo contable y verificacin de ventas y otros
movimientos que afectan las cuentas corrientes. Accesoriamente se incluyen procedimientos
aplicables a las cuentas que conceptualmente se agrupan en otros crditos
1. Verificacin de pases y clculos:
a. Seleccin de una muestra
b. Control de la sumas del subdiario ventas
c. Cotejo de los totales mensuales del subdiario ventas con los asientos mensuales
correspondientes al diario general
d. Control de pase al mayor general del asiento del diario general
e. Verificacin del computo aritmtico del saldo de la cuenta ventas
f. Examen de la razonabilidad de los movimientos de la cuenta venta
2. Verificacin de las operaciones de venta:
a. Seleccin de una muestra
b. Verificacin del pase del subdiario al mayor auxiliar de clientes
c. Cotejo del subdiario ventas con las facturas, ND, NC
d. Examen de las facturas, ND, NC
e. Verificacin de la secuencia numrica de las facturas, ND, NC
f. Cotejo de precios unitarios y condiciones de venta con listas de precios y notas de
pedido
g. Verificacin de la secuencia numrica del pedido, fichas de stock, remito
h. Recmputo de facturas, NC y ND
i. Seleccin de una muestra de notas de pedido
j. Verificacin del cumplimiento de los controles establecidos
Pruebas de Validez:
1. Existencia:
a. Arqueo de documentos
b. Confirmaciones bancarias de documentos al cobro y descontados
c. Pedido de confirmacin de saldos a clientes y deudores
d. Confirmacin de saldos litigiosos por parte de abogados que representan a la
empresa
2. Valuacin:
a. Anlisis de la valuacin de crditos en Moneda extranjera
b. Devengamiento de los componentes financieros
c. Consideraciones de incobrabilidad, descuentes y devoluciones
3. Presentacin: constatar que los valores revisados estn correctamente expuestos en los
estados contables
Pruebas adicionales: cuando existan dudas respecto de la magnitud de los crditos a la fecha
de examen, puede efectuarse un examen de las NC emitidas con posterioridad para comprobar
si realmente no existan saldos cobrables inferiores a los denunciados por la empresa en razn
de instrumentacin tarda de bonificaciones, precios facturados a lista distinta, etc.
CAPITULO 9
Bienes de Cambio y Costos de Ventas
La RT 9 seala que los bienes de cambio son los bienes destinados ala venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha
25
venta o que resultan consumidos en la produccin de los bs o servicios destinados a la venta,
as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes
Rubro Bs de Cambio: integrado por:
Bs destinados a la venta: son Activos que constituyen la principal fuente de fondos
Activos afectados al proceso de produccin
Activos que van a ser afectados en procesos de produccin posteriores
El Costo de venta, se integra por aquellos costos de adquisicin o produccin insumidos o
consumidos en el proceso de generacin de ingresos
Clasificacin:
No incluyen costos de conversin:
o Bienes de cambio: Insumos y mercaderas o productos de reventa
o Costo de venta: costos de mercaderas vendidas
Incluyen costos de conversin:
o Bienes de cambio: elaboracin en curso, produccin terminada
o Costos de venta: Costos de productos vendidos y Costos de servicios vendidos
Riesgos de Auditoria: La definicin de los procedimientos de auditoria a aplicar deben
considerar la estrecha relacin de este rubro con el resto de las cuentas como lo son: Compras
y cuentas por pagar, ventas y cuentas por cobrar, costos de conversin. Presenta los siguientes
riesgos clasificados segn los objetivos especficos de su trabajo:
Objetivo de Existencia:
o Faltantes de inventarios no contabilizados
o Errores en el corte de las operaciones
Objetivo de inexistencia de omisiones (integridad)
o Existencias no registradas
o Errores en el corte de operaciones
Objetivo de Propiedad:
o Mercadera de 3 contabilizadas como propia
Objetivos de Valuacin:
o Errores en la aplicacin de ajustes por inflacin
o Errores en la determinacin de los costos de reposicin
o Existencias valuadas por encima del valor de recupero
o Existencias que han perdido su condicin potencial de venta o utilizacin
o Errores en la determinacin del costo de compra y/o produccin
o Incorrecta eliminacin de los resultados no trascendidos a 3 en mercaderas
compradas a empresas del grupo
o Errores en la determinacin del costo de ventas
Objetivos de Exposicin:
o Incorrecta apertura del rubro en corriente y no corriente
o Omisin de informacin en los estados contables de bienes gravados o con
restricciones a su utilizacin.
Objetivos:
Existencia: real de los bienes que componen el saldo y acaecimiento real de compras,
producciones, consumos y ventas en el periodo examinado
Integridad: de bienes omitidos en el saldo y no registracin de compras, producciones,
consumos y ventas en el periodo examinado
Propiedad: de los bienes que componen el saldo y de compras, producciones, consumos y
ventas del periodo
Valuacin: del saldo de bienes de cambio y de las compras, gastos de produccin y ventas
del periodo, segn normas contables
Exposicin: del saldo del rubro y compras, gastos y ventas segn normas contables
26
Operatoria: comprende bsicamente el ciclo de conversin y las operaciones que median
entre la obtencin de los componentes y el momento en que son comercializados.
Adicionalmente tienen efecto sobre la operatoria:
- la oportunidad y el procedimiento en que se generan los requerimientos
- la oportunidad y el procedimiento en que se genera la transmisin de su propiedad a 3
Controles Tpicos:
-
Relativos a materias primas

Control de los envos de proveedores con notificaciones previas (orden de compra)
Provisin de informacin contable referida al ingreso de las m.p. (nota de recepcin)
Las mercaderas se recuentan o pesan, antes de su aceptacin
Normas sobre el control de calidad
Constancia de ingreso a deposito y normas sobre estiba y almacenamiento
Provisin de informacin contable de retiros de depsitos para sectores productivos y/o 3
participantes en el proceso de produccin
Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepcin respectiva
Relativos a Produccin
Control de requerimientos de vales de consumo de m.p. con ordenes de produccin
vigentes
Rgimen de aplicacin de boletas de tiempo de mano de obra con ordenes de produccin
vigentes
Normas sobre almacenamientos intermedios
Proceso de transmisin entre sectores de la produccin
Normas sobre control de calidad
Provisin de informacin contable referida a la entrega de los productos elaborados a
almacenes
Criterios para la aplicacin de los gastos indirectos de produccin y para la determinacin
del costo de productos terminados
Relativos a ingresos, custodia y salida de productos terminados
Provisin de informacin contable referida al ingreso de productos terminados
Normas sobre estiba y almacenamiento
Provisin de informacin contable referida a la salida por venta
Control de entrega a clientes con el conforme de la recepcin respectiva
Rgimen de registracin de los costos de bienes transferidos por venta u otro concepto
Relativos en forma comn a Materia Prima y Productos terminados
Separacin de las actividades de produccin del sector responsable de los registros
contables
Mantenimiento de registros de existencias
Realizacin de recuentos fsicos peridicos por personal ajeno a la custodia y registro
Conciliacin peridica de los registros referida a bs en poder de 3, por personal ajeno a la
operatoria
Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros
Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de inventarios
Polticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y residuos de
produccin
Normas precisas sobre procedimientos contables de valuacin
Emisin y anlisis peridico de los informes de produccin en relacin a los insumos
utilizados
Comprobacin del sector contable de la correlatividad de formularios, autorizaciones,
consistencias de la informacin contenida, imputacin, etc.
Anlisis de cuentas peridicos
Restriccin al acceso a depsito y almacenes.
Comprobacin y conciliacin de los registros de inventarios analticos con registros
contables.
Problemas especiales de la primera auditoria:

Un error en las E.I. implica un impacto en el resultado del ejercicio. Por tal motivo el auditor
debe efectuar procedimientos para analizar la razonabilidad de los saldos iniciales de bienes de
27
cambio. Tambin deber analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de
produccin
Pruebas de Validez: la evaluacin previa del sistema, permite establecer al auditor su
confiabilidad y consecuentemente determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de revisin, a efectos de corroborar la razonabilidad de las afirmaciones
expuestas en los EECC
- GENERALES: Verificar la exactitud matemtica del listado de composicin de
inventarios y la conciliacin de los registros auxiliares con el mayor general
- INTEGRIDAD: inspeccin ocular, confirmar las existencias en poder de 3, determinar
que el corte es apropiado. Comprobar compras y ventas de registros auxiliares con
comprobantes y registros, auxiliares de inventario
- PROPIEDAD: confirmar las existencias en poder de 3, comprobar compras desde los
registros auxiliares de inventarios a los comprobantes o registros de compras y
comprobar compras desde los comprobantes o registros de compras a los registros
auxiliares de inventario
- VALUACION: Verificar y comprobar que los criterios de valuacin utilizados por la
compaa sean los correspondientes segn las normas contables. Se valan a su costo
de reposicin o su costo original
- EXPOSICION: revisar la correcta clasificacin entre corrientes y no corrientes
Presenciar Recuentos Fsicos: este procedimiento tiene por objetivo:
1. Comprobar la existencia real de bienes de cambio
2. indicar bienes obsoletos, deteriorados o inservibles
3. Establecer la confiabilidad de la composicin del inventario
El inventario fsico constituye una de las pruebas visuales, de no ser efectuadas requerir que
el auditor est en condiciones de demostrar el motivo por el cual dej de hacerlas y los
procedimientos alternativos empleados en su sustitucin.
En la intervencin del auditor en el inventario fsico pueden distinguirse 3 etapas:
1. de planificacin: se evaluara: si los sistemas de control relacionados con el movimiento
fsico del stock y su custodia justifican en caso de corresponder presenciar el inventario
con anterioridad a la fecha de cierre; Si el sistema de control del procedimiento que
llevar a cabo la sociedad es adecuado; Lectura de las instrucciones emitidas por la
sociedad para la toma de inventario fsico a efectos de detectar aspectos de la
organizacin de este con los que el auditor no esta de acuerdo y poder discutirlo con la
gerencia; Determinacin de la muestra a recontar por el auditor
2. de presencia del recuento: se efectuaran los siguientes procedimientos: recorrida
inicial, toma de los datos del corte de documentacin, toma de los datos sobre tarjetas
de inventarios, observar si se llevan adecuadamente a la practica las normas de control
interno establecidas, verificar que los equipos de conteo estn efectuando la tarea de
recuento en forma efectiva, practicar sus propios recuentos, efectuar una recorrida
final, cotejar las muestras con lo recontado por la sociedad
3. de seguimiento del recuento: incluye revisin de la adecuada compilacin del inventario
fsico, cotejo de sus muestras con la planilla de compilacin del inventario; verificacin
de que las tarjetas incluidas en la planilla de compilacin coincidan con los datos del
corte tomado por el auditor; Verificacin de la tarea de conciliacin efectuada por la
sociedad entre la planilla de compilacin y los registros auxiliares de stock y del ajuste
de las diferencias de inventario; Verificacin del corte de documentacin tomada por el
auditor durante el recuento; seguimiento de los bienes identificados por el auditor en el
inventario como obsoletos o de lento movimiento
Si el recuento es efectuado en una fecha anterior al cierre del ejercicio el auditor deber aplicar
procedimientos de auditoria para satisfacerse de los movimientos ocurridos en los meses
posteriores al recuento.
En casos de poca o ninguna confianza para el sistema de control, el auditor deber seleccionar
una muestra de las transacciones ocurridas en el periodo y cotejarlo con la respectiva
documentacin de respaldo
Problemas que pueden presentarse en el cumplimiento del recuento fsico:
28
-
Si la empresa no toma inventarios, el auditor deber tratar de cubrir este procedimiento

mediante sus propios recuentos.
Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa, deber tomar muestras y
retrotraer los movimientos.
Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no existen
buenos controles el auditor deber realizar sus propios recuentos al cierre del ejercicio.
Corte de movimientos de inventario: conocido comnmente como corte de compras y de

ventas, tiene por objetivo la inclusin o exclusin de existencias en forma errnea, lo que
traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados solo a
los costos que le dieron origen; en tal sentido no seria correcto:
1. Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos
2. Incluir en el activo, costos que deben ser absorbidos en el resultado
3. Complementariamente incluir ingresos no imputables al perodo
Medicin Contable de bs incorporados y servicios adquiridos: en general sobre la base de
su costo
Costo= lo necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido y utilizado, adems de los
materiales e insumos directos requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.
Los bs pueden ser incorporados por:
- Aportes y donaciones: a su valor cte. de momento
- Trueques: costo de reposicin del bien que ingresa y reconocer el resultado de
tenencia. Si son bs de uso similares no reconoce Resultados por tenencia
- Fusiones
Integrantes del costo de un bs de cambio:
- Para bs adquiridos: precio de compra al contado + impuestos y derechos aduaneros no
recuperables por el comprador + costo de transporte (flete y seguro) + carga y descarga +
cualquier otro costo necesario para la incorporacin del bien + costos del departamento
compras y control de calidad
- Para bs de propia produccin: adems de los anteriores para el caso de insumos se
agregara la Mano de obra y los costos indirectos relacionados con la actividad productiva
(amortizaciones, energa elctrica, etc.). Costos de insumo+Costos de conversin+Costos
financieros
No se consideran parte del costo: Improductividades o ineficiencias, ociosidad de la
capacidad de planta a su nivel de actividad normal
Podr activarse los costos financieros cuando:
- activo cuya produccin se prolonga en el tiempo,
- procesos no interrumpidos,
- periodo de produccin no excede el tcnico requerido,
- actividades de produccin no completadas y,
- no est en condiciones de ser vendido.
Determinacin de los costos financieros a activar:
1. Financiacin Especifica: segn el costo financiero de la deuda relacionada
2. Financiacin no especifica: segn el costo financiero del total de deudas del pasivo
Nunca el total de costos financieros activados puede exceder a los incurridos durante el
perodo
Mtodos de Costeo:
Directo: incluye solo los que se asignan en forma directa con la produccin o departamento
Integral o por absorcin: incluye directos e indirectos
29
CAPITULO 13
Compras y Deudas
Las deudas forman parte del pasivo y comprenden las obligaciones a favor de 3, ciertas,
determinadas o determinables a la fecha.
Segn la RT 8 y 9 se puede hacer la siguiente clasificacin:
1. Por la oportunidad de su exigibilidad: Corrientes y no corrientes. Las corrientes sern
aquellas exigibles al cierre del ejercicio o dentro de los 12 meses a contar desde el
momento en que se producen. Las restantes sern no corrientes.
2. Por su origen se discriminan en: cuentas por pagar, prestamos, remuneraciones y cargas
sociales, cargas fiscales, dividendos, anticipos de clientes y otras. Las compras se vinculan
directamente con las cuentas por pagar
Las deudas por compras deben ser reconocidas a partir del momento en que se produce la
tradicin del bien o se recibe la prestacin del servicio.
Las deudas por remuneraciones, cargas sociales y cargas fiscales deben reconocerse al
momento de la imputacin del costo respectivo. Los costos de las remuneraciones y cargas
sociales deben cargarse la periodo beneficiado con los servicios prestados por el personal
y las cargas fiscales al periodo en que se produce el hecho imponible
Al cierre deben incluirse como deudas los montos devengados por aguinaldos, cargas
sociales e impuestos aunque ellos aun no sean exigibles
Naturaleza: intangible; no se pueden aplicar medios directos de verificacin como la inspeccin
ocular; Su verificacin debe realizarse por medio de: Confirmacin de 3, verificacin de
documentacin y otros procedimientos
Riesgos de Auditoria:
Plantea el riesgo de subvaluacin debido a:
1. Omisiones de registracin, por fallas en los sistemas de control (ej. Cuando se registra un
compra cuando se recibe la factura del proveedor y no cuando se recepciona la
mercadera)
2. Omisin de registracin o subvaluacin de la provisin para gastos al cierre del ejercicio
3. Omisin de registracin o subvaluacin de las deudas sociales y fiscales
4. Intencin de socios o funcionarios de omitir la contabilizacin de ciertos pasivos
devengados al cierre del ejercicio o subestimar su clculo para mostrar un mejor resultado
del ejercicio o situacin patrimonial. Esto se refiere cuando los socios estn presionados
por obtener resultados positivos
5. Posibles riesgos por debilidades en el control (Ej.: contabilizacin de compras inexistentes)
**Este rubro esta expuesto a posible irregularidad de empleados con o sin participacin de 3
puedan afectar a la empresa. Estas irregularidades puede sintetizarse en:
Compras (o gastos) a precios superiores a los de mercado
Compras efectuadas por montos superiores a los autorizados
Pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos para
beneficiarse con los pagos (falla en el circuito de pagos)
Riesgos ms especficos: segn el tipo de pasivo:
Comerciales: existencia, integridad y valuacin. Los de valuacin no son probables,
excepto:
o Que la sociedad decida la segregacin de los componentes financieros implcitos y le
resulte dificultoso obtener valores de contado. En este caso el ente, lo mas probable es
que deba recurrir a estimaciones
o La valuacin de los anticipos de clientes cuando se utilizan valores corrientes. Puede
producir la subestimacin
Los prestamos en general presentan riesgos de:
o Subestimacin por omisin en su registracin
o Error de valuacin mas probable cuando estn sujetos a complejas clusulas de
actualizacin
o Inexistencia de documentacin de respaldo
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Riesgos de errores u omisiones de revelacin en los EECC: sobre el tipo de pasivo
contrado
El rea de remuneraciones y cargas sociales a pagar tiene sus propios riegos derivados de
fallas en los sistemas de control y que pueden derivar de:
o Registracin de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas
de la sociedad
o Registracin y pago de horas extras no efectuadas
o Registracin y pago de subsidios familiares que no corresponden
o Errores en las liquidaciones de las remuneraciones, hs extra, vacaciones, etc.
Los pasivos impositivos adems de lo ya mencionado en los riesgos generales, se debe
considerar:
o Cumplimiento por parte del ente de las condiciones estipuladas cuando la sociedad
esta incluida en un rgimen de promocin industrial con beneficios impositivos.
o Cumplimiento de las obligaciones de la sociedad de actuar como agente de retencin
y/o percepcin.
o Posibles contingencias por criterios controvertidos utilizados en la liquidacin de los
impuestos y/o clculos de las provisiones
o
Operatoria: el rubro son deudas y las transacciones el origen y cancelacin de deudas

Los sistemas que involucran son:
Compras
Personal
Operaciones Financieras
Obligaciones Fiscales
Cuentas afectadas:
a.- Mercaderas y servicios activables hasta su venta o consumo: Bs de cbio, Bs de uso,
Gastos anticipados
b.- Mercaderas y servicios reconocidos como gastos en el periodo de adquisicin: gastos de
comercializacin, de administracin, otros gastos y deudas relacionadas
Controles Tpicos:
Relativos a las operaciones de compra:
Separacin de las actividades de compras; recepcin; custodia de bs; cuentas a pagar;
pagos y registros contables
Existencias de un rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de debito y de
crdito de proveedores
Existencias de policitas definidas en cuanto a punto de pedido; volmenes de compras;
mercado de abastecimiento; condiciones de operacin, etc.
Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la compra
Control de cantidades y calidades recibidas
Controles de correlatividad numrica de ordenes de compra
Registros individuales por proveedores conciliados permanentemente con Libro Mayor que
permita conocer el importe adeudado a cada uno de ellos
Relativos a remuneraciones y cargas sociales:
Separacin de las actividades de control de tiempo trabajado; liquidacin de haberes; pago;
registro contable y conciliacin de la cuenta bancaria utilizada para el pago de
remuneraciones
Rgimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas
Informacin escrita fehaciente que permita robar el tiempo autnticamente trabajado
Recmputo de liquidacin de haberes individuales y conciliacin con nominas totalizadas
Informacin permanente actualizada sobre la legislacin vigente relativa a remuneraciones
y cargas sociales
Registros contables que permitan la atribucin de los costos del personal a los periodos
contables en que prestaron su labor
31
Relativos a prstamos bancarios y otros:
Separacin de las funciones de autorizacin de Asuncin de pasivos; recepcin y custodia
de los fondos; y registro de las operaciones.
Necesidad de doble firma como mnimo para obligar a la sociedad
Empleo de cuentas de mayor y de submayor para el registro de estos pasivos
permanentemente conciliados entre si y con la pertinente documentacin respaldatoria
Relativo a deudas fiscales:
Segregacin de las funciones de determinacin de las obligaciones tributarias; control de
vencimiento; pagos y registros contables
Disposiciones de informacin permanente actualizada para la correcta liquidacin de los
compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la organizacin
Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentacin de DDJJ y pagos de anticipos y
saldos
Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los
saldos adeudados al fisco y los importes de crditos fiscales
Pruebas Sustantivas o de validez:
a.- Existencia:
1. Confirmacin de saldos con 3
2. Anlisis de pagos posteriores
3. Cotejo con documentacin respaldatoria
4. Revisin de la suficiencia de las provisiones para impuestos y revisin especifica de
deudas sociales y fiscales
b.- Inexistencia de pasivos omitidos: (integridad)
1. Confirmacin de saldos con 3
2. Verificacin de corte de compras
CAPITULO 14
Previsiones
Son: aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC representan importes
estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el
ente. Las estimaciones incluyen el monto probable y la posibilidad de su concrecin, en
base a esto presenta problemas especiales de identificacin de situaciones contingentes
probables (no todas se incluyen en los EECC) y de valuacin. Una contingencia (de perdida)
podra definirse como una situacin o circunstancia que implica incertidumbre acerca de la
posibilidad de que una prdida se concrete o no. En caso de concretarse podr consistir en una
Disminucin del Activo o en un Aumento del Pasivo
Requisitos:
1. Que los elementos de juicio disponibles hasta la fecha de emisin de los EECC
indiquen que es muy posible que se haya sufrido una perdida a la fecha de cierre del
ejercicio o periodo (grado elevado de probabilidad)
2. Que el monto de dicha prdida pueda fijarse razonablemente (cuantificacin apropiada)
** Para poder cumplir con esto el hecho generador de la posible obligacin haya ocurrido y que
la informacin cumpla con la caractersticas de Objetividad, Precisin, Prudencia y
Certidumbre
Las contingencias remotas no deben ser contabilizadas ni requieren su exposicin mediante
nota a los EECC. Las contingencias probables no cuantificables si se exponen mediante nota a
los EECC.
Contingencias Frecuentes:
Garantas contra defectos de produccin
Litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes
Cobrabilidad de documentos endosados o descontados
Fianzas y Avales otorgados
Diferencias de cambio por reexpresin del valor de la moneda extranjera
32
Eventuales reclamos de terceros por diferentes interpretacin de textos legales

Compromisos de compra o venta de bs y servicios.
Riesgos de auditoria: el grado de incertidumbre implica un importante riesgo. A esto se le

agrega que los entes no cuentan con elementos de control adecuados sobre situaciones
contingentes. El auditor en el transcurso de su tarea deber estar atento para determinar la
posible existencia de situaciones contingentes, y en especial aquellas que puedan llegar a
tener influencia significativa sobre el patrimonio del ente
La carta de manifestaciones de la gerencia adquieren suma importancia en estos casos al
comprometer por escrito a las autoridades sobre la informacin, pero el auditor no podr obviar
el cumplimiento de distintos pasos y procedimientos que las normas de auditoria prevn para el
desarrollo de su tarea
Transacciones: constitucin; aumento o disminucin de importes por sucesos previsibles.
Operatoria: las partidas se registran en el rubro previsiones pero se originan en otros rubros.
Los sistemas y subsistemas sern aquellos que correspondan al origen de las partidas
registradas en dicho rubro.
Controles Tpicos:
Separacin de funciones de quien determina el nacimiento o modificacin de una situacin
contingente, de quien la registra contablemente
La estimacin del monto de la contingencia por el responsable del sector donde se produce
debe ser revisada por un funcionario responsable ajeno a ese sector
Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios anteriores deben ser
reanalizadas al cierre de cada periodo, evitando cancelaciones o actualizaciones
automticas (por costumbre)
Pruebas de Validez:
a.) Existencia del Pasivo e Inexistencia de Pasivos Omitidos:
Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y anlisis de las
previsiones constituidas en el perodo: se analiza con la documentacin respaldatoria de
dbitos y crditos, constatando si es posible, en que medida se resuelve la incertidumbre a
fin de obtener pautas aplicables a casos similares. Es aplicable a contingencias de carcter
repetitivo
Anlisis de documentacin y de registros contables que puedan revelar la existencia de
incertidumbres no consideradas: se recomienda analizar:
-Actas de directorio y asamblea
-Contratos importantes
-Correspondencia
-Solicitudes de confirmacin
-Ordenes de compra importante
-Revisin de la imputacin a las cuentas que representen gastos legales, honorarios por
juicio, gastos causdicos, etc.
Relacionar el anlisis del rubro, con la revisin de los restantes rubros
Solicitud de informacin a los asesores legales: envi de una carta a los abogados del
cliente deudor solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes
Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe del
auditor
b.) Valuacin
c.) Presentacin
Segregacin de cuentas en corrientes y no corrientes (por lo general no corrientes)
Constatar que el nombre de las previsiones permitan conocer la contingencia cubierta (su
individualizacin: Ej. Previsin para deudores incobrables)
Verificar la confeccin del anexo correspondiente y de la informacin all expuesta
Verificar la separacin de las previsiones que se deducen del activo de las que se incluyen
en el pasivo
33
Verificar que se suministre informacin mediante notas en los casos de contingencias que
no pueden ser previstas contablemente
Pruebas adicionales en una primera auditoria:

Criterios utilizados para su calculo a efectos de determinar si la informacin al cierre del
ejercicio bajo examen, es uniforme respecto del ejercicio anterior.
Si su valuacin fue razonable. Mediante una previsin se puede aumentar o disminuir la
ganancia de un ejercicio en sumas significativas de manera indebida provocando traslado
de resultados entre periodos
34

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Auditoria I - Latucca

Elementos del Control: son cuatro elementos interrelacionados:

2) Auditoria Interna: es una funcin de evaluacin independiente establecida en una

Todo lo Real est

Normas Contables de carcter general:

RT 9: normas de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicio,

Contenido de los EECC:

Auditoria realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los

Comprobaciones Matemticas: son utilizadas en transacciones y saldos de cuentas. Se

Comprobacin de Informacin Relacionada: la informacin relacionada puede estar

Inherentes: (o de existencia) es la posibilidad de que las transacciones, como los saldos,

Revisin Analtica: los procedimientos de revisin analtica consisten en pruebas sustantivas

Caractersticas o condiciones controladas: este elemento es preexistente al control, define

Sensor: existe generalmente en un sistema administrativo aunque no se observe

Grupo de Control: debe ser programado especialmente, aunque no necesariamente debe

relevamiento e informando al cliente; o que decida apoyarse en los sistemas

Funcin: el sistema de C.I. debe asegurar:

Numrico Correlativo (1, 2, 3.)

Papeles de trabajo ms comunes:

El valor monetario del rubro ha sido

El valor monetario de las transacciones

El rubro es informado de acuerdo con

En su caso, las transacciones han sido

Relativos al movimiento de fondos: comunes a cobranzas y pagos o relativos a la custodia

Si el cajero fuera responsable de otros valores tambin deben incluirse en el arqueo a

Existen 3 etapas a considerar en un arqueo:

Los cheques posdatados y otros valores deben incluirse por separado

Programa de trabajo para la prueba de funcionamiento de las operaciones de venta: se

Relativos a materias primas

Problemas especiales de la primera auditoria:

Si la empresa no toma inventarios, el auditor deber tratar de cubrir este procedimiento

Corte de movimientos de inventario: conocido comnmente como corte de compras y de

Operatoria: el rubro son deudas y las transacciones el origen y cancelacin de deudas

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Riesgos de auditoria: el grado de incertidumbre implica un importante riesgo. A esto se le

Pruebas adicionales en una primera auditoria:

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