Cours de Fisc

Cours de fiscalit internationale
Jacques Verzura
2015
Fiscalit Internationale
Je vous souhaite une bonne et heureuse anne 2014,

une excellente sant, la russite dans toutes vos entreprises, la joie dans votre vie familiale ...
et je tiens vous faire partager le message despoir suivant :
Si vous navez pas le moral, si vous vous sentez seul(e) et dlaiss(e), si vous tes persuad(e) que personne
ne sintresse vous, dites-vous bien que dans ce monde ingrat, il existe encore quelquun pour qui le fait que
vous soyez mari plutt que divorc de limportance; quelquun qui se rjouit quand votre patron vous
augmente et se dsole (trs sincrement!) quand vos revenus baissent ...
Trsor Public, quand tout le monde

vous abandonne,
eux seuls sintressent encore vous !
Prs-requis et rfrences de
documentation
Prs-requis
Impt sur le revenu franais, IS..
Impt en France d. Francis Lefebvre
Trait de fiscalit Maurice Cozian d. Litec
Documentations
Les Impts dans les affaires internationales de
Bruno Gouthire d. Francis Lefebvre
Mmento fiscal Francis Lefebvre
Quelques citations
Tout lart de limpt consiste plumer loie pour lui soutirer le
maximum de plumes avec le moins de cris possibles.
Colbert
Enstein said The hardest thing to understand in the world is the
income tax
La France a longtemps t fire de ses lites.
Le rayonnement intellectuel franais allait de soi comme
lexcellence de son Administration. Le dbat sur les rles des lites
traverse lhistoire nationale.
Extrait d'une conversation entre

Colbert et Mazarin sous LOUIS XIV
Colbert : Pour trouver de l'argent, il arrive un moment o tripoter ne suffit plus.

J'aimerais que Monsieur le Surintendant m'explique comment on s'y prend pour dpenser encore quand on est
dj endett jusqu'au cou
Mazarin : Quand on est un simple mortel, bien sr, et qu'on est couvert de dettes, on va en prison. Mais l'Etat
L'Etat, lui, c'est diffrent. On ne peut pas jeter l'Etat en prison. Alors, il continue, il creuse la dette ! Tous les Etats
font a.
Colbert : Ah oui ? Vous croyez ? Cependant, il nous faut de l'argent. Et comment en trouver quand on a dj
cr tous les impts imaginables ?
Mazarin : On en cre d'autres.
Colbert : Nous ne pouvons pas taxer les pauvres plus qu'ils ne le sont dj.
Mazarin : Oui, c'est impossible.
Colbert : Alors, les riches ?
Mazarin : Les riches, non plus. Ils ne dpenseraient plus.
Un riche qui dpense fait vivre des centaines de pauvres.
Colbert : Alors, comment fait-on ?
Mazarin : Colbert, tu raisonnes comme un fromage (comme un pot de chambre sous le derrire d'un malade) ! Il y
a quantit de gens qui sont entre les deux, ni pauvres, ni riches....
Des Franais qui travaillent, rvant d'tre riches et redoutant d'tre pauvres ! C'est ceux-l que nous devons
taxer, encore plus, toujours plus ! Ceux l ! Plus tu leur prends, plus ils travaillent pour compenser
C'est un rservoir inpuisable.
Extrait du " Diable Rouge "
Les impts expliqus par un Prof

d'conomie.
Le principe des impts semble pouvoir s'expliquer par une logique assez simple. Mais beaucoup pourtant ne le saisissent toujours pas.
Comme c'est la saison des taxes, laissez-moi vous l'expliquer en des termes simples que tout le monde peut comprendre.
Imaginons que tous les jours, 10 amis se retrouvent pour boire une bire et que l'addition totale se monte 100 euros. Normalement, cela ferait 10 euros par personne.
Mais nos dix amis dcidrent de payer cette facture selon une rpartition qui s'inspire du calcul de l'impt sur le revenu, ce qui donna peu prs ceci :
Les 4 premiers, les plus pauvres (!?), ne payeraient rien.

Le cinquime paierait 1 euro
Le sixime paierait 3 euros
Le septime paierait 7 euros
Le huitime paierait 12 euros
Le neuvime paierait 18 euros
Le dernier, le plus riche (?!), devrait payer 59 euros.
Les dix hommes se retrouvrent chaque jour pour boire leur bire et semblaient assez contents de leur arrangement. Jusqu'au jour o le tenancier les plaa devant un dilemme :
" Comme vous tes de bons clients, leur dit-il, j'ai dcid de vous faire une remise de 20 euros sur la facture totale. Dsormais, vous ne payerez vos 10 bires que 80 euros. "
Ils ralisrent que 20 euros divis par 6 fait 3.33 euros.
Mais alors, en soustrayant cette somme de leurs parts respectives, le 5me et 6me se retrouveraient recevoir de l'argent pour boire leur bire (!?).
Le tenancier du bar suggra qu'il serait plus quitable de rduire la part de chacun d'un pourcentage proportionnel. On fit donc les calculs. Ce qui se traduisit ainsi :
Le 5me convive, comme les quatre premiers, ne payait plus rien (un pauvre de plus ? Ndt)
Le 6me payait 2 euros au lieu de 3 (33% rduction)
Le 7me payait 5 euros au lieu de 7 (28% de rduction)
Et le 10me payait 50 euros au lieu de 59 euros (16% de rduction).
Le groupe dcida de continuer rpartir la nouvelle somme payer de la mme faon qu'ils auraient pay leurs taxes. Les quatre premiers continurent donc boire gratuitement. Mais
comment les six autres, les clients payants, allaient diviser les 20 euros de remise quitablement ?
Les impts expliqus par un Prof

d'conomie. (suite)
Chacun des six contributeurs payait moins qu'avant et les 4 premiers continuaient boire gratuitement.
Mais la sortie, chacun se livra une analyse comparative de son conomie :
" J'ai seulement obtenu 1 euro sur les 20 euros de remise ", dit le 6me. Il dsigna le 10me : " Lui, il a eu 9 euros ! "
" Ouais ! dit le 5me, et moi j'ai seulement eu 1 euro d'conomie. "
" Attendez une minute, s'cria le 1er homme, nous quatre n'avons rien eu du tout. Ce systme exploite les pauvres ! "
Tous se tournrent vers leur ami "privilgi" et le couvrirent de quolibets.
Mais quant vint le moment d'acquitter la note ils dcouvrirent quelque chose de capital : *ils n'avaient pas assez d'argent pour payer ne serait-ce que la moiti de l'addition* !
Et cela, mes chers amis, est le strict reflet de notre systme d'imposition. Les gens qui payent le plus de taxes tirent le plus de bnfice d'une rduction de taxe. Taxez les plus fort,
accusez-les d'tre riches et ils risquent de ne plus se montrer. En fait, ils pourraient commencer aller boire l'tranger...,
*Pour ceux qui ont compris, aucune explication n'est ncessaire.
Pour ceux qui n'ont pas compris, aucune explication n'est possible.*
Sign
David R. Kamerschen, Ph. D.
> (Professeur d'conomie)
" C'est vrai ! " s'exclama le 7me, " pourquoi aurait-il 9 euros alors que je n'en ai eu que 2 ? Le plus riche a eu la plus grosse rduction! "
La nuit suivante le 10me homme (le plus riche ?!) ne vint pas.
Les neuf autres s'assirent et burent leur bire sans lui, tout en ressassant leur diatribe.
Abraham Lincoln
Vous ne pouvez pas crer la prosprit en dcourageant lpargne.
Vous ne pouvez pas donner la force au faible en affaiblissant le fort.
Vous ne pouvez pas aider le salari en anantissant lemployeur.
Vous ne pouvez pas favoriser la fraternit humaine en encourageant la lutte des classes.
Vous ne pouvez pas viter les soucis en dpensant davantage que le gain.
Vous ne pouvez pas forger le caractre et le courage en dcourageant linitiative et lindpendance.
Vous ne pouvez pas aider les hommes continuellement en faisant pour eux ce quils pourraient et
devraient faire eux-mmes.
Abraham Lincoln
1809-1865
Jean JAURS - 28 mai 1890 - La

Dpche de Toulouse
Les misres du patronat
Il ny a de classe dirigeante que courageuse. A toute poque, les classes dirigeantes se sont constitues par le courage, par lacceptation consciente
du risque. Dirige celui qui risque ce que les dirigs ne veulent pas risquer. Est respect celui qui, volontairement, accomplit pour les autres les actes
difficiles ou dangereux. Est un chef celui qui procure aux autres la scurit, en prenant sur soi les dangers.
Le courage, pour lentrepreneur, cest lesprit de ientreprise et le refus de recourir lEtat ; pour le technicien, cest le refus de transiger sur la
qualit ; pour le directeur du personnel ou le directeur dusine, cest la dfense de la maison, cest dans la maison, la dfense de lautorit et, avec
elle, celle de la discipline et de lordre.
Dans la moyenne industrie, il y a beaucoup de patrons qui sont eux mmes, au moins dans une large mesure, leur caissier, leur comptable, leur
dessinateur, leur contrematre ; et ils ont avec la fatigue du corps, le souci de lesprit que les ouvriers nont que par intervalles. Ils vivent dans un
monde de lutte o la solidarit est inconnue. Jusquici, dans aucun pays, les patrons nont pu se concerter pour se mettre labri, au moins dans une
large mesure, contre les faillites qui peuvent dtruire en un jour la fortune et le crdit dun industriel.
Entre tous les producteurs, cest la lutte sans merci ; pour se disputer la clientle, ils abaissent jusqu la dernire limite, dans les annes de crise, le
prix de vente des marchandises, ils descendent mme au dessous des prix de revient. Ils sont obligs daccepter des dlais de paiement qui sont pour
leurs acheteurs une marge ouverte la faillite et, sil survient le moindre revers, le banquier aux aguets veut tre pay dans les vingt-quatre heures.
Lorsque les ouvriers accusent les patrons dtre des jouisseurs qui veulent gagner beaucoup dargent pour samuser, ils ne comprennent pas bien
lme patronale. Sans doute, il y a des patrons qui samusent, mais ce quils veulent avant tout, quand ils sont vraiment des patrons, cest gagner la
bataille. Il y en a beaucoup qui, en grossissant leur fortune, ne se donnent pas une jouissance de plus ; en tout cas, ce nest point surtout cela quils
songent. Ils sont heureux, quand ils font un bel inventaire, de se dire que leur peine ardente nest pas perdue, quil y a un rsultat positif, palpable,
que de tous les hasards il est sorti quelque chose et que leur puissance daction est accrue.
Non, en vrit, le patronat, tel que la socit actuelle le fait, nest pas une condition enviable. Et ce nest pas avec les sentiments de colre et de
convoitise que les hommes devraient se regarder les uns les autres, mais avec une sorte de piti rciproque qui serait peut tre le prlude de la
justice !
Chapitre 1
CARACTRISTIQUES DU SYSTME FISCAL
FRANAIS
10
CARACTRISTIQUES DU SYSTME
FISCAL FRANAIS
Prlvements obligatoires importants (42,5% en
2010, 43,7 % en 2011 et 44,5 % en 2012, 46,5%
en 2013), puis 46,5 % en 2014,
La France n'est plus devance que par le
Danemark: en 2010 48,2%, selon l'OCDE. Elle a
mme dpass la Sude (44,2% du PIB en 2012).
Impt sur le revenu =17 % du budget de lEtat en
France
Contre 57,1% de dpenses publiques qui vont de
nouveau augmenter !!!!!!!
11
Classement de la France
Magazine Forbes, the misery index
12
Classement de la France (OCDE)

.
13
tax-equalisation allowance
Statut
Pays
Revenu net du salari IR
Charges salari
Charges patronales
Dpenses
Clibataire
France
900 000
737 378
624 194
1 402 202
3 663 774
Allemagne
900 000
1 064 103
65 928
65 928
2 095 959
Royaume-Uni
900 000
494 302
23 362
166 839
1 584 503
Suisse
900 000
192 620
193 572
193 572
1 479 764
Pays-Bas
900 000
1 175 702
3 684
8 707
2 088 092
France
900 000
545 353
399 269
1 237 662
3 082 283
Allemagne
900 000
787 535
65 928
65 928
1 819 391
Royaume-Uni
900 000
464 384
23 362
163 189
1 550 936
Suisse
900 000
163 093
188 341
188 341
1 439 774
Pays-Bas
900 000
1 138 286
3 684
8 707
2 050 676
France
450 000
200 117
247 835
556 252
1 454 203
Allemagne
450 000
238 760
65 928
65 928
820 616
Royaume-Uni
450 000
194 302
23 362
71 689
743 009
Suisse
450 000
50 807
88 725
88 725
678 256
Pays-Bas
450 000
500 702
3 684
8 707
963 092
France
450 000
84 441
147 636
457 134
1 139 211
Allemagne
450 000
155 935
65 928
65 928
737 791
Royaume-Uni
450 000
164 384
23 362
71 689
709 436
Suisse
450 000
36 699
66 225
66 225
659 149
Pays-Bas
3 684
8 707
925 676
Hypothse
employeur
H1
H2
450 000
Source : Bureau Francis Lefebvre
Mari, 2 enfants
Clibataire
Mari, 2 enfants
463 286
14
Coins fiscaux du travail
15
Source les Echos mardi 25 septembre

2012 oubli??? CSG+CRDS 15,5% ou 8%
Taux
16
CSG- CRDS
Prleves la source et calcules sur la plupart des revenus
des contribuables
Non dues par les non-rsidents. (C.F. Circ.min.Sc.sociale
DSS n91-3 du 16 janvier 1991, n1-a, JO du 17 janvier
1991), sauf sur revenus fonciers pour 2013.
Ce sont des charges sociales selon la CJCE:Arrts CJCE du 15
fvrier 2000 affaires 169/98 et 34/98.Commission/c France
CF RJF 3/00 n 435, 436 pages 281 285
Applicables aux revenus dorigine trangre, perus par les
rsidents franais.
Proposition de loi snatoriale du 24 janvier 2012
Instruction du 14/01/2012-5B-1-12 arrt Schumacker
17
Importance de la CSG, de la CRDS et

cotisations sociales complmentaires
- 8 % sur revenus du travail (7,7% + 0,5% )
- 7,1% pour retraits(6,6% + 0,5% )
- 15,5 % sur revenus du patrimoine.
Rapporte environ 195 % de limpt sur le
revenu: En 2010 IR=46 850 M et CSG-CRDS et
autres = 91 237 M
18
Cotisations sociales sur revenus

immobiliers des non-rsidents
Les contributions sociales sappliquent depuis 2013 aux revenus
immobiliers (revenus fonciers) et aux plus-values immobilires de source
franaise perus par les personnes qui sont domicilies hors de France.
Le taux est fix 15.5% qui se partage en :

CSG : 8.2 %
CRDS : 0.5 %
Prlvement social : 4.5 %
Contribution additionnelle : 0.30 %
Prlvement de solidarit : 2 %
Elles sajoutent au barme de limpt sur le revenu (revenus fonciers) ou
au prlvement forfaitaire libratoire (plus-values).
La Commission europenne a rcemment ouvert une procdure
dinfraction ce sujet contre la France (n2013/4168).
19
Diffrents systmes: Progressif
Fraction du revenu imposable en 2014 (une part) sur revenus 2013 pour la Belgique et 2015/2014
pour la France
En France
Nexcdant pas 9690
De 9690 26 764
De 26 631 71 754
de 71 754 151 956
Suprieur 151856
0%
14 %
30 %
41 %
En Belgique
de 0 8 350 euros
de 8 350 11 890 euros
25 %
30 %
de 19 810 36 300 euros

plus de 36 300 euros
45 %
50 %
45 %
En France, avantage maximum
En Belgique: quotit exempte d'impt est de

6 800 euros + 1440 pur 1 enfant, 3 720 pour
deux enfants
par demi-part = 1 508

+ en France CSG CRDS = 8 %
ou 14,5% sur revenus du patrimoine partir
Du 1er euro !!!!
20
Flat tax: Un seul taux pour tous les cas.
La Russie applique depuis 2001 un taux de 13 % ; lAlberta, tat du Canada un taux de 10 % depuis 2001, lUkraine
un taux de 13 % depuis 2004, la Slovaquie un taux de 19 % depuis 2004, lIrak un taux de 15 % a t mis en place
depuis 2004.
La Bulgarie applique un taux de10 % depuis 2008 ; les pays baltes Estonie, Lettonie et Lituanie applique des taux
respectifs de 22 %, 23 % et 27 % et un seuil minimum d'imposition, le tout depuis 1995 (1994 pour l'Estonie)
La Serbie applique un taux de 14 % depuis 2003; la Gorgie un taux de 12 % depuis 2004;
La Slovaquie applique un taux de 19 % sur quasiment toute la fiscalit (impts de particuliers, d'entreprises, TVA,
etc.) depuis 2004. On observe paralllement une augmentation de 12 % du nombre de crations d'entreprises
cette anne-l ;
La Roumanie applique un taux de 16 % depuis 2005 ; la Rpublique de Macdoine un taux de 15 % ; l'Albanie un

taux de 10 % compter de 2008; la Rpublique tchque un taux de 15 % en 2008 et 12,5 % en 2009 (taux sur le
salaire complet, i.e. salaire et cotisations).
Aux tats-Unis, le systme national d'imposition sur le revenu est progressif, mais six tats (le Colorado, l'Illinois,
l'Indiana, le Massachusetts, le Michigan et la Pennsylvanie) ont instaur un impt proportionnel d'tat sur le
revenu, avec des taux allant de 3 % en Illinois 5,3 % au Massachusetts. La Pennsylvanie a adopt un taux unique
sans seuil minimal.
21
Organisation des prlvements en

France
Impts directs
Impt sur le revenu
Impt sur les socits
Impts directs locaux
Taxe sur la valeur ajoute
Droits denregistrement
Cession dactifs
Transmission entre vis ou cause de mort
Impt de solidarit sur les fortunes
Taxes diverses
Autres prlvements (CSG-CRDS)
22
valuation des recettes perues par

ltat en 2013 en millions deuros
Recettes fiscales nettes

298 616
Impt sur le revenu
71 902
Impt sur les socits
53 531
Taxe intrieure de consommation sur les produits
nergtiques
13 680
Taxe sur la valeur ajoute
141 245
Autres contributions fiscales
18 258
+ CSG-CRDS, non comprises
23
Impt sur le revenu franais
Article 1 A
Il est tabli un impt annuel unique sur le revenu des personnes physiques dsign sous le nom d'impt sur le
revenu. Cet impt frappe le revenu net global du contribuable dtermin conformment aux dispositions des
articles 156 168.
Ce revenu net global est constitu par le total des revenus nets des catgories suivantes :
-Revenus fonciers ;
-Bnfices industriels et commerciaux ;
-Rmunrations, d'une part, des grants majoritaires des socits responsabilit limite n'ayant pas opt pour le
rgime fiscal des socits de personnes dans les conditions prvues au IV de l'article 3 du dcret n 55-594 du 20
mai 1955 modifi et des grants des socits en commandite par actions et, d'autre part, des associs en nom des
socits de personnes et des membres des socits en participation lorsque ces socits ont opt pour le rgime
fiscal des socits de capitaux ;
-Bnfices de l'exploitation agricole ;
-Traitements, salaires, indemnits, moluments, pensions et rentes viagres ;
-Bnfices des professions non commerciales et revenus y assimils ;
-Revenus de capitaux mobiliers ;
-Plus-values de cession titre onreux de biens ou de droits de toute nature, dtermins conformment aux
dispositions des articles 14 155, total dont sont retranches les charges numres l'article 156.
24
Taux marginal
Revenus
professionnels
Revenus du
patrimoine
Perspectives ?
CSG-CRDS
8%
15,5%
18,5%
Taux marginal
45%
45%
45%
Contribution
exceptionnelle
sur les hauts
revenus
4%
4%
4%
Total
57%
64,50%
67,50%
Taux 75%
75%
75%
25
Dclarations
Ensemble des revenus: 2042 et 2042 C

Revenus fonciers: 2044
Revenus encaisss hors de France: 2047
Plus values sur cessions de valeurs mobilires:
2074
Comptes bancaires ouverts ou utiliss
ltranger: 3016
BIC: 2031, BA: 2143 ou 2139, BNC: 2035
26
TVA
Taux
Depuis le 1er janvier 2014
Avant
Taux normal
20%
19,6%
Taux intermdiaire
10%
7%
Taux rduit
5,5%
5,5%
Autre cas
2,1%
27
TVA autres caractristiques
Principe de neutralit
Lien direct
PB de prorata
Fait gnrateur et exigibilit
Produits financiers
Livraisons et prestations intra-europennes
Secteurs distincts
TVA immobilire
TVA sur option
28
Droits denregistrement: Principes

Applicables sur la valeur vnale si elle est
suprieure la valeur figurant dans lacte
Sappliquent quasiment toutes les
transactions, les transmissions entre vifs ou
cause de mort
S appliquent aux patrimoines: Impt de
Solidarit sur les fortunes
29
Droit denregistrement en cas de

cession de parts ou dactions
Socits par actions: non cotes 0,1%
Autres socits non cotes:3% avec assiette
rduite dun abattement gal pour chaque
part sociale au rapport entre 23 000 et le
nombre de parts de la socit.
Socits prpondrance immobilire: 5%
30
Impt de solidarit sur les fortunes

barme 2013 (ISF)
Fraction de la valeur nette
taxable du patrimoine
Tarif applicable (en %)
Formule de calcul des

droits B=Base nette
taxable
Nexcdant pas 800 000
Bx0
800 000 <B<1 300 000
0,50
(B x 0,005)-4000
1 300 000 < B<2 570 000
0,7
B x 0,007)-6 600
2 570 000 <B<5 000 000
B x 0,01)-14310
5 000 000 <B<10 000 000
1,25
B x 0,0125)-26 810
Suprieur 10 000 000
1,5
B x 0,015)-51 810
31
Chapitre 2
Prsentation gnrale
de la fiscalit internationale
32
Chapitre 2: Plan
Souverainet fiscale
Notions de double imposition
Notions de double non taxation (DNT)
Notions dvasion, fraude, planification fiscale
Paradis fiscaux, centre off shore, pratique
fiscale dommageable
Source du droit fiscal international
33
Dfinition et notion de souverainet

fiscale
"Une entit territoriale dtermine, bnficiant ou non de la
souverainet politique, est rpute jouir de la souverainet fiscale
ds lors qu'elle dispose d'un systme fiscal prsentant deux
caractristiques essentielles, d'une part une autonomie technique,
d'autre part une exclusivit d'application dans le territoire en
question."
(.F.Gilbert Tixier et Guy Gest Droit Fiscal International PUF 1985, page 15).
Le systme fiscal, dans ce cas sapplique lexclusion de tout autre

systme fiscal concurrent, par lintermdiaire des autorits
comptentes, administratives et judiciaires.
Le systme fiscal est dit complet lorsquil prsente toutes les rgles
dassiette, de liquidation, de recouvrement et de contrle
ncessaires son fonctionnement. Par exemple, le juge franais ou
belge, sur le territoire franais (ou resp.. belge), applique la loi
franaise (Ou resp.. Belge), lexclusion de toute loi trangre. Il ny
a pas conflit de loi.
34
Relations entre le contribuable et ltat

souverainet fiscale.
Nature de la dpendance ou de lallgeance
fiscale:
- politique,
- sociale ou
- conomique.
Dpendance totale dun tat dtermin: cumul
de ces rois situations.
La rpartition de ces 3 critres dans diffrents
tats cre des problmes de double imposition
35
Aspect relatif de cette notion
Incidence europenne
La fiscalit directe continue donc dtre rserve la comptence
des Etats membres.
Avocat gnral. M. D. Ruiz-Jarabo Colom dans ses conclusions, CJCE 12 mai 1998. Aff. 336/96, Pln., Gilly. RJF7/98n 890 page
615
Incidence sur le systme fiscal de chaque tat
36
Incidence de la souverainet sur

lorganisation du systme fiscal
Lorganisation gnrale de limpt,

La dtermination du contribuable.
Lassiette de limpt
Lvaluation
Le fait gnrateur
La liquidation de limpt
Le recouvrement
Les contrles
Le contentieux
37
Dfinition de la double imposition

Double imposition conomique
Cette situation rsulte dune mme matire imposable, soumise
deux fois limpt.
Il sagit gnralement de la superposition dune taxation suivant un
critre rel et de la taxation selon un critre personnel.
Double imposition juridique
Elle peut tre dfinie dune manire gnrale comme lapplication
dimpts comparables dans deux (ou plusieurs) tats au mme
contribuable, pour le mme fait gnrateur et pour des priodes
identiques
(Introduction au modle de convention fiscale de lO.C.D.E) Fiscalit Internationale
38
SITUATION DE DOUBLE NONTAXATION

Double Non-Taxation-DNT. Causes:
Interprtation diffrentes de deux tats
(conflit dattribution ou de classification)
Un tat nexerce pas son droit taxer
Situation non combattue par les conventions
fiscales bilatrales (double taxation treaties)
39
EVASION FISCALE INTERNATIONALE

Principes
Ces pratiques sont contraires la justice
fiscale, ont de srieuses rpercussions
budgtaires et faussent la concurrence
internationale et les mouvements de capitaux
O.C.D.E. tude 1987, page 12
40
Causes de lvasion fiscale

Lvasion fiscale rsulte principalement de la tendance naturelle
dun contribuable de chercher la voie la moins impose. On a
voqu, ce sujet, la notion dentropie fiscale, linstar de ce qui
se passe en thermodynamique- La chaleur dun corps chaud, a
naturellement tendance, se diriger vers les corps froids.
Cette situation rsulte, bien souvent de lexistence de paradis
fiscaux (Tax Haven).
Lvasion fiscale de caractre international se manifeste par
lexistence de flux financiers qui se dplacent dune zone de haute
pression fiscale vers une zone de basse pression fiscale.1
1Pierre LEVIN E : La lutte contre lvasion fiscale de caractre international en labsence et en prsence de conventions
internationales- Librairie gnrale de droit et de jurisprudence 1988 page 52.
Certains estiment que ceux ci ne peuvent tre qualifis comme tels

que du fait de lexistence denfers fiscaux.
41
Fraude fiscale
implique une violation de la loi
peut rsulter de simples omissions ou de
dclarations incompltes, ou bien de fausses
dclarations, de fausses factures, ou de faux
en gnral.
Cette notion varie beaucoup dun Etat lautre
42
Lvasion fiscale
Tax Avoidance), repose sur le profit tir dune
lacune de la loi (Loophole); cest utiliser la
voie la moins impose.
lvasion fiscale soppose lesprit de la loi
43
Caractristiques et procds dvasion

fiscale
Elment artificiel
Elment confidentiel (secrets de fabrication)
Profit des failles des lgislations, application
des dispositions lgales des fins autres que
celles quelles taient censes servir.
44
Planification fiscale Internationale

(International Tax Planning).
La programmation fiscale est lgitime, elle a
pour but de tirer profit de caractristiques
dlibres dun systme fiscal.
Il sagit de grer la situation fiscale. On parle
dans ce cas de stratgie fiscale.
45
Rflexions et perspectives
Difficult danalyse des distinctions entre les
catgories (Zones grises)
Une planification fiscale peut devenir vasion
fiscales dans un contexte international
La lutte contre lvasion fiscale dun tat ne
peut sopposer aux grands principes
europens
46
Jurisprudence CJCE devenue CJUE

Un Etat membre ne saurait empcher une
socit dexercer son droit dtablissement au
motif quune telle opration entranerait une
perte fiscale en ce qui concerne les impts qui
seraient exigibles raison dune activit future
si la socit demeurait assujettie cet tat.1
1Affaire Daily Mail (CJCE 27 septembre 1988. Aff
81/87
47
LES PARADIS FISCAUX (Tax havens ou

tax heavens): Dfinitions
Richard GORDON (1981): Tout pays qui en a
lair et qui est considr comme tel par les
intresss
Dfinitions de lOCDE
Dfinitions de lUnion europenne
48
Principales caractristiques des

paradis fiscaux
Absence ou faible niveau dimposition. Parfois taxation
facultative
Secret bancaire et commercial, dcoulant soit de la loi
crite soit de la jurisprudence, soit de pratiques
administratives. En tout tat de cause, la production de
comptes nest gnralement pas requise.
Absence de contrle des changes,
Importance relative du secteur bancaire
Moyens de communications.
Pas ou peu de conventions fiscales bilatrales
Importance de la qualit des conseils, des instances et
procdures judiciaires, de la stabilit politique, de la
langue....
49
Les rgimes fiscaux prfrentiels

Matrialis par lapplication de rgles fiscales
trs avantageuses et drogatoires du droit
commun dans un Etat fiscalit normale
Rapport dinformation sur la lutte contre la fraude et lvasion fiscales, et prsent par Mr. Jean-pierre BRARD, Dput 1999 page 39
50
Les centres off shores

Reposent, en principe, sur lapplication de
rgles distinctes aux rsidents et aux nonrsidents, soit en tout point de la lgislation
fiscale, financire ou bancaire, soit sur
certains points seulement
Rapport dinformation sur la lutte contre la fraude et lvasion fiscales, et prsent par Mr. Jean-pierre BRARD, Dput 1999 page 42
51
SOURCES DU DROIT FISCAL

INTERNATIONAL
Dans un tat de droit, ladministration et les
contribuables doivent agir conformment au
principe de lgalit, qui exprime la conformit
au droit et la rgularit juridique. Les uns et
les autres, doivent respecter un corps de
rgles hirarchises, la rgle de niveau
infrieure devant respecter celle qui lui est
suprieure en force juridique.
B. Gouthire, les Impts dans les Affaires Internationales, d. F. Lefebvre, page 12
52
Principe hirarchique
Pyramide de KELSEN
Article 55 de la Constitution du 4 octobre 1958
Les Traits
La Loi
La
Jurisprude
nce
Les rglements et instructions

administratives
Les
solutions
particulir
es:
Rulings et
Rescrits
53
Chapitre 3
ASPECTS
INTERNATIONAUX
de la
FISCALIT FRANAISE,
APPLICABLE en lABSENCE de CONVENTION FISCALE,
IMPT SUR LES REVENUS DES PERSONNES PHYSIQUES
54
Principes de la loi du 29 dcembre

1976.
Art. 4 A Les personnes qui ont en France leur domicile
fiscal sont passibles de l'impt sur le revenu en raison de
l'ensemble de leurs revenus.
Celles dont le domicile fiscal est situ hors de France sont
passibles de cet impt en raison de leurs seuls revenus de
source franaise.
Art. 4 bis Sont galement passibles de limpt sur le
revenu : 2 Les personnes de nationalit franaise ou
trangre, ayant ou non leur domicile fiscal en FRANCE
qui recueillent des bnfices ou revenus dont limposition
est attribue la FRANCE par une convention
internationale relative aux doubles impositions.
55
Dfinition dune personne domicilie

en France
" Art. 4 B 1. Sont considres comme ayant
leur domicile fiscal en France au sens de l'article
4 A:
a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou
le lieu de leur sjour principal ;
b. Celles qui exercent en France une activit
professionnelle, salarie ou non, moins qu'elles
ne justifient que cette activit y est exerce titre
accessoire ;
c. Celles qui ont en France le centre de leurs
intrts conomiques.
56
Analyse de ces critres

Critres alternatifs
Critres personnels (Foyer fiscal, sjour
principal)
critres rels (Centre des intrts
conomiques, activit principale).
la nationalit du contribuable ninflue
aucunement la qualification
57
SITUATION FISCALE SELON LE

DOMICILE, en FRANCE ou ltranger
.
Le contribuable est
domicili en France (un des
trois critres est applicable :
Art. 4B
Le
contribuable
nest pas
domicili en
France
Obligation
fiscale
illimite
Limposition sapplique
lensemble des
revenus du contribuable
quils soient de source
franaise ou de source
trangre
Obligation
fiscale
limite
Le contribuable ne
dispose pas dune
habitation en
France : lIR
frappe les seuls
revenus de source
franaise Art. 164
avec application
dun taux
minimum de 20%
( compter des
revenus 2006)
Le contribuable
dispose en France
dune habitation :
il est imposable
soit sur une base
forfaitaire de gale
trois fois la
valeur locative
relle (Art. 164 C)
de cette
habitation ; soit
raison de ses
revenus de source
franaise sils sont
suprieurs la
base forfaitaire
58
Personnes domicilies en France

bases fiscales
Personnes pleinement imposables sur lensemble
de leurs revenus, de sources franaises ou
trangres, et ce mme si les dits revenus nont
pas t transfrs en FRANCE (Article 158 du CGI)
Dpt en France dune dclaration 2042, 2042C
et 2047 pour revenus dorigine trangre au
centre des impts du lieu du sige de leur
rsidence. Ils deviennent immdiatement
imposables sur lensemble de leurs revenus ds
leur domiciliation en FRANCE(Article 166 du CGI).
59

Autres caractristiques
Taux effectif: "Article 197 C
L'impt dont le contribuable est redevable en
France sur les revenus autres que les traitements
et salaires exonrs en vertu des dispositions des
I et II de l'article 81 A et de l'article 81 D et les
bnfices non commerciaux exonrs en vertu
des dispositions de l'article 93-0 A et autres que
les revenus soumis aux versements libratoires
prvus par l'article 151-0 est calcul au taux
correspondant l'ensemble de ses revenus,
imposables et exonrs.
60

Autres caractristiques (suite)
Obligation de de dclarer les comptes bancaires
ouverts ltranger (Dclaration 3916 EXP), faute
de quoi imposition sur les sommes qui y seraient
dcouvertes (Article 1649 A), sauf apporter la
preuve que ces revenus ne sont pas imposables
et/ou ont support limpt.
Ces sommes pourraient galement tre
assujetties une pnalit de 80 % du montant
non dclares (article 1768 bis-2).
61
Personnes domicilies en France :

Exceptions
Rgime des salaris impatris: article 81 B

Rgime des salaris dtachs: article 81 A
62
Les Personnes non domicilis en

France: Principes
Passibles de limpt sur le revenu en raison de
leurs seuls revenus de source franaise,
(Article 4 A 2ime alina).
Il sagit dune obligation fiscale restreinte.
Sont tenus de dposer une dclaration
dimpt sur le revenu (170 bis du CGI) 10 rue
du Centre 93465NOISY LE GRAND CEDEX
63
Les Personnes non domicilis en

France: Caractristiques particulires
Les charges dductibles du revenu global ne
peuvent tre dduites (article 164 A)
Taux applicable aux contribuables non domicilis
ne peut tre infrieur 20% (Article 197 A)
Ne bnficient pas des droits abattement en
matire dISF (art 885 V bis) et ne sont pas
taxables au titre de cet impt sur les placements
effectus en France.
Ne sont pas assujetties la CSG et la CRDS sauf
sur revenus fonciers.
64
Revenus de source franaise: Article

164 B du CGI
"Art. 164 B I. I. Sont considrs comme revenus de source franaise ;

a. Les revenus d'immeubles sis en France ou de droits relatifs ces immeubles ;
b. Les revenus de valeurs mobilires franaises et de tous autres capitaux mobiliers placs en France ;
c. Les revenus d'exploitations sises en France ;
d. Les revenus tirs d'activits professionnelles, salaries ou non, exerces en France ou d'oprations de caractre lucratif au sens de l'article 92 et
ralises en France ;
e. Les plus-values mentionnes aux articles 150 U 150 UC et les profits tirs d'oprations dfinies l'article 35, lorsqu'ils sont relatifs des fonds de
commerce exploits en France ainsi qu' des immeubles situs en France, des droits immobiliers s'y rapportant ou des actions et parts de socits
non cotes en bourse dont l'actif est constitu principalement par de tels biens et droits ;
f. Les gains nets mentionns au I de l'article 150-0 A et rsultant de le cession de droits sociaux, ainsi que ceux mentionns au 6 du II du mme article
retirs du rachat par une socit mettrice de ses propres titres, lorsque les droits dtenus directement ou indirectement par le cdant ou
l'actionnaire ou l'associ dont les titres sont rachets, avec son conjoint, leurs ascendants et leurs descendants dans les bnfices sociaux d'une
socit soumise l'impt sur les socits et ayant son sige en France ont dpass ensemble 25 % de ces bnfices un moment quelconque au
cours des cinq dernires annes ;
g. Les sommes, y compris les salaires, payes compter du 1er janvier 1990, correspondant des prestations artistiques ou sportives fournies ou
utilises en France.
II. Sont galement considrs comme revenus de source franaise lorsque le dbiteur des revenus a son domicile fiscal ou est tabli en France :
a. Les pensions et rentes viagres ;
b. Les produits dfinis l'article 92 et perus par les inventeurs ou au titre de droits d'auteur, ceux perus par les obtenteurs de nouvelles varits
vgtales au sens des articles L623-1 L623-35 du code de la proprit intellectuelle, ainsi que tous les produits tirs de la proprit industrielle ou
commerciale et de droits assimils ;
c. Les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en France.
65
Mcanisme de la retenue la source.
Contribuable non domicili logiquement difficilement accessible.
Systme de retenue la source due par le dbiteur rsident en France sur les
revenus dorigine franaise (Article 1671 A).
Applicables, sous rserve de conventions fiscales bilatrales, sur le montant net

des sommes verses.
Permet ladministration de sassurer du paiement de limpt, (le dbiteur est

responsable de son paiement) est due par le dbiteur.
Cette retenue peut produire deux effets:
elle peut tre imputable, si elle ne constitue quun acompte sur un impt dont le
montant dfinitif reste fixer,
elle est libratoire, lorsquelle libre de toute autre dette fiscale; elle constitue
alors limpt lui-mme.
66
Retenue la source sur les salaires

Article 182 A
Base de la retenue: montant brut des sommes
verses aprs dduction d'un abattement de
10 % au titre des frais professionnels
Barme pour 2015:
Infrieure 14 431
0 % libratoire
De 14 431 41 867 12 % libratoire
Suprieure 41 867
20 % imputable
67
Retenue la source sur plus values

immobilires
Obligation dun reprsentant fiscal agr
Taux pour rsident franais: 19%+15,5 % = 34,5 %
Domicile hors France et rsident Union
Europenne: 19 % +15,5% = 34,5 %
Domicile hors Union Europenne: 33,33 %+
15,5% = 48,83%
Attention pour socit prpondrance
immobilire soumise lImpt sur les socits:
Base sans abattement dgressif pour personnes
domicilies en France
68
Charge de la retenue la source,

clause de gross up.
Cette clause est interdite dans la lgislation fiscale
franaise. (Articles 1672 bis et 1678 quater du CGI).
Par contre cette clause est valable en droit
international priv. Une telle clause introduite dans un
contrat international appliquant un droit tranger
devrait donc tre prise en compte en France.
Selon les circonstances, ladministration fiscale pourrait
considrer les sommes ainsi verses comme
distributions occultes, ou rintgrer dans le calcul de
la retenue la
69
Application pratique au Football

:
70
Retenue la source sur les dividendes

Article 119 bis et 187
21% pour les dividendes verss une
personne physique rsident dans lUE et
domicile hors de France
30 % pour les dividendes verss hors union
europenne
55% quand hors de France, dans un Etat ou
territoire non coopratif au sens de l'article
238-0 A.
0% en cas de rgime mre filiale
71
Amendes pour absence de retenue la

source.
En cas dabsence dapplication de la retenue la source par
le dbiteur une amende de cent pour cent est applique1,
calcule sur une base considre comme retenue la
source comprise et sajoutant la retenue elle-mme
(Article 1768 et 182 A)
un arrt du Conseil dEtat confirme la doctrine
administrative consistant prendre en compte lavantage
rsultant, pour le bnficiaire des versements, de la prise
en charge de la retenue par la partie versante.: La retenue
la source nest quune forme dimpt sur le revenu d par
le bnficiaire de la rmunration qui lui sert dassiette.
Mais mis par commodit. la charge du dbiteur de cette
rmunration . (Article 1768 et 182 A)
72
Chapitre 4
ASPECTS
INTERNATIONAUX
de la
FISCALIT FRANAISE,
APPLICABLE en lABSENCE de CONVENTION FISCALE,
IMPT SUR LES BNFICES DES SOCITS
73
RATTACHEMENT, EXISTENCE, SIGE

SOCIAL et NATIONALIT DES SOCITS
le critre anglo-saxon de l'incorporation:
La socit obtient la nationalit de l'Etat dans
lequel elle a t enregistre cest--dire
incorpore: une personne morale n'existe qu'au
regard de la loi qui lui a donn naissance. La loi
de ce pays lui confre sa personnalit.
Cour de Justice des Communauts Europennes
(CJCE): arrt SEGERS du 10 -7-1986, arrt
CENTROS du 9/3/1999, UBERSEERING du
5/11/2002
74
RATTACHEMENT, EXISTENCE, SIGE

SOCIAL et NATIONALIT DES SOCITS
Approche civile: Art. 1837 Toute socit dont le
sige est situ sur le territoire franais est
soumise aux dispositions de la loi franaise. Les
tiers peuvent se prvaloir du sige statutaire,
mais celui-ci ne leur est pas opposable par la
socit si le sige rel est situ en un autre lieu.
Principe repris par les rglements europens
relatifs la socit anonyme europenne et au
GEIE
75
Socits semi-transparentes (Article 8)

considr comme non seulement un sujet
fiscal mais galement un objet fiscal depuis
larrt KINGROUP du 4/4/1997, confirm par
larrt HUBERTUS du 9/2/2000
76
Socits transparentes
Socits article 1655 ter du CGI
Interprtation des socits trangres:
Arrt DIEBOLD du 13 Octobre 1999 : la
transparence nest pas le vide vide CE
77
Diffrents systmes de taxation

Bnfice mondial. Repris par tous les grands
pays et sur agrment en France (Article 209
quinquis du CGI.
Bnfice consolid (unitary tax). Applicable
au Danemark et en Californie.
Ces deux rgimes ont t supprims en France
le 7/9/2011), mais projet ACCIS europenne.
Rgime territorial franais (Article 209 du CGI)
applicable galement HK
78
Le principe de la territorialit
Article 209: les bnfices passibles de limpt
sur les socits sont dtermins......en tenant
compte uniquement des bnfices raliss
dans les entreprises exploites en FRANCE,
ainsi que de ceux dont limposition est
attribue la FRANCE par une convention
internationale relative aux doubles
impositions
79
Application du principe de territorialit

Entreprise exploite en France quivaut
ltablissement stable dcrit dans larticle 5 du
modle de convention fiscale bilatrale de
lO.C.D.E.
Trois critres alternatifs: Etablissement stable,
Reprsentant qualifi, Ralisation habituelle
doprations formant un cycle complet et
dtachable
Principe du cloisonnement, elle est autonome, et
doit faire lobjet,dune comptabilit propre et
distincte Article 38 du CGI).
80
Etablissement stable
Trois critres cumulatifs:

Installation permanente
Activit gnratrice de profits
Une certaine autonomie: dot dun pouvoir de
dcision, Guy GEST parle dune personnalit
commerciale propre.
81
Reprsentant qualifi
Deux critres cumulatifs
Centre de dcision
Agent dpendant et indpendant
Le reprsentant doit tre investi de fonctions et de
prrogatives qui lui permettent daccomplir au nom de
celle-ci (La socit), des actes matriels ou juridiques
concourant la ralisation de profits, par exemple,
pouvoir de ngocier, de conclure ou de signer des
contrats ...
82
Ralisation habituelle doprations

formant un cycle complet et
dtachable.
Deux critres cumulatifs

Oprations habituelles ou plutt non
occasionnelles et importantes, qualification
variant selon la nature de lactivit.
Formant un cycle complet, le cycle ne doit pas
tre rompu par la frontire: Achat ou revente
ltranger.
83
Rpartition des revenus des

entreprises : Cloisonnement
Statut fiscal en FRANCE
FRANCE
ETRANGER
Revenus
passifs
Imposables ou
dductibles en FRANCE,
dans tous les cas
Principe du rattachement
effectif,
taxation suivant un
critre personnel
Redevances
Dividendes
Revenus
immobiliers
Intrts
Royalties.....
Intrts
Redevances
Dividendes
Revenus
immobiliers
Royalties.....
Revenus
actifs
Seuls revenus
bnficiaires ou
dficitaires des
entreprises exploites en
FRANCE imposables ou
dductibles
Revenus des
entreprises
exploites en
France
Revenus des
Entreprises
exploites hors de
France
84
Mode de dtermination des rsultats

Approche analytique
Ventilation du bnfice brut
Ventilation des charges dductibles
Approche synthtique
Principes du Rattachement effectif.
85
Arrt Marck and Spencer du 13

dcembre 2005
Conclusions:
il est contraire aux articles 43 CE et 48 CE dexclure la
dduction des pertes une telle possibilit pour la
socit mre rsidente dans une situation o, dune
part, la filiale non rsidente a puis les possibilits de
prise en compte des pertes qui existent dans son tat
de rsidence au titre de lexercice fiscal concern par la
demande de dgrvement ainsi que des exercices
fiscaux antrieurs et o, dautre part, il nexiste pas de
possibilits pour que ces pertes puissent tre prises en
compte dans son tat de rsidence au titre des
exercices futurs soitpar elle-mme, soit par un tiers,
notamment en cas de cession de la filiale celui-ci.
86
Taux global dimposition sur les

bnfices (hors PME communautaire)
Exercice clos jusquau
30/12/2013
Exercice clos entre le

31/12/2013 et le
30/12/2015
CA<250M
Impt sur les socits
33,1/3%
33,1/3%
33,1/3%
33,1/3%
Contribution sociale de 3,3%
1,1%
1,1%
1,1%
1,1%
Contribution exceptionnelle
1,67%
3,57%
Taux global IS
34,43%
36,10%
34,43%
38%
Contribution 3% sur les revenus

distribus
1,97%
1,97%
1,97%
1,86%
Taux global dimposition sur

revenus distribus
36,4%
38,02%
36,4%
39,86%
87
Consquence en France de cet arrt
Article 209 C
Modifi par Ordonnance n2013-676 du 25 juillet 2013 - art. 42
Abrog par LOI n2013-1278 du 29 dcembre 2013 - art. 26
I.-Les petites ou moyennes entreprises soumises l'impt sur les
socits dans les conditions de droit commun qui disposent de
succursales ou qui dtiennent directement et de manire continue
au moins 95 % du capital de filiales, tablies et soumises un impt
quivalent l'impt sur les socits dans un Etat de l'Union
europenne ou dans un Etat ayant conclu avec la France une
convention fiscale qui contient une clause d'assistance
administrative en matire d'change de renseignements et de lutte
contre la fraude et l'vasion fiscale, peuvent dduire de leur
rsultat imposable de l'exercice les dficits de ces succursales et
filiales subis au cours du mme exercice dans l'Etat o elles sont
imposes.
88
Chapitre 5
ASPECTS
INTERNATIONAUX
de la
FISCALIT FRANAISE,
APPLICABLE en lABSENCE de CONVENTION FISCALE
Successions, Transmissions titre gratuit, impt de solidarit sur
les fortunes
89
Aspect international des transmissions

Cause de mort ou entre vifs
Art. Article 750 ter
Sont soumis aux droits de mutation titre gratuit
:1 Les biens meubles et immeubles situs en
France ou hors de France, et notamment les
fonds publics, parts d'intrts, crances et
gnralement toutes les valeurs mobilires
franaises ou trangres de quelque nature
qu'elles soient, lorsque le donateur ou le dfunt a
son domicile fiscal en France au sens de l'article 4
B
90

Cause de mort ou entre vifs (Suite)
Art. Article 750 ter
Sont soumis aux droits de mutation titre gratuit
....3 Les biens meubles et immeubles situs en France ou
hors de France, et notamment les fonds publics, parts
d'intrts, crances et gnralement toutes les valeurs
mobilires franaises ou trangres de quelque nature
qu'elles soient, reus par l'hritier, le donataire ou le
lgataire qui a son domicile fiscal en France au sens de
l'article 4 B. Toutefois, cette disposition ne s'applique que
lorsque l'hritier, le donataire ou le lgataire a eu son
domicile fiscal en France pendant au moins six annes au
cours des dix dernires annes prcdant celle au cours de
laquelle il reoit les biens.
91

Cause de mort ou entre vifs (Suite )
Art. 750 ter. Sont soumis aux droits de mutation titre gratuit :
2 Les biens meubles et immeubles situs en France, et notamment les fonds

publics franais, parts d'intrts, crances et valeurs mobilires franaises, lorsque
le donateur ou le dfunt n'a pas son domicile fiscal en France au sens de l'article
prcit.
Sont considres comme franaises les crances sur un dbiteur qui est tabli en
France ou qui y a son domicile fiscal au sens du mme article ainsi que les valeurs
mobilires mises par l'tat franais, une personne morale de droit public
franaise ou une socit qui a en France son sige social statutaire ou le sige de
sa direction effective.
Sont galement considres comme franaises les actions et parts de socits ou
personnes morales non cotes en bourse dont le sige est situ hors de France et
dont l'actif est principalement constitu d'immeubles ou de droits immobiliers
situs sur le territoire franais, et ce proportion de la valeur de ces biens par
rapport l'actif total de la socit. Pour l'application de cette disposition ne sont
pas pris en considration les immeubles situs sur le territoire franais, affects
par la socit sa propre exploitation industrielle, commerciale, agricole ou
l'exercice d'une profession non commerciale.
92
Domicile du donataire, hritier,

lgataire
en FRANCE
ltranger
donateur/dfunt
ltranger
donateur/dfunt
en France
ltranger
Bien sis en France
taxable
taxable
taxable
Bien sis ltranger
taxable
taxable
Non taxable
93

entre vifs: Dons manuels
Art. 757. Les actes renfermant soit la
dclaration par le donataire ou ses
reprsentants, soit la reconnaissance
judiciaire d'un don manuel, sont sujets au
droit de donation. La mme rgle s'applique
lorsque le donataire rvle un don manuel
l'administration fiscale.
94

prescription
Art. 784. Les parties sont tenues de faire connatre , dans tout acte constatant
une transmission entre vifs titre gratuit et dans toute dclaration de succession,
s'il existe ou non des donations antrieures consenties un titre et sous une forme
quelconque par le donateur ou le dfunt aux donataires, hritiers ou lgataires et,
dans l'affirmative, le montant de ces donations ainsi que, le cas chant, les noms,
qualits et rsidences des officiers ministriels qui ont reu les actes de donation,
et la date de l'enregistrement de ces actes.
La perception est effectue en ajoutant la valeur des biens compris dans la
donation ou la dclaration de succession celle des biens qui ont fait l'objet de
donations antrieures, l'exception de celles passes depuis plus de dix ans, et,
lorsqu'il y a lieu application d'un tarif progressif, en considrant ceux de ces biens
dont la transmission n'a pas encore t assujettie au droit de mutation titre
gratuit comme inclus dans les tranches les plus leves de l'actif imposable.
Pour le calcul des abattements et rductions dicts par les articles 779, 780 et
790 B, il est tenu compte des abattements et des rductions effectus sur les
donations antrieures vises au deuxime alina consenties par la mme
personne [Dispositions applicables aux donations ayant donn lieu l'abattement
prvu l'article 790 B et consenties par actes passs compter du 1er avril 1996].
95
Aspect international de lISF

Art 885 D Lassiette de limpt de solidarit sur
la fortune est assis et les bases dimposition
dclares selon les mmes rgles et sous les
mmes sanctions que les droits de mutation
par dcs sous rserve des dispositions
particulires du prsent chapitre.
96
Aspect international de lISF (Suite)

Art 885L Les personnes physiques qui nont pas en
France leur domicile fiscal ne sont pas imposables sur
leurs placements financiers. Ne sont pas considres
comme placements financiers les actions ou parts
dtenues par ces personnes dans une socit ou
personne morale dont lactif est principalement
constitu dimmeubles ou de droits immobiliers situs
sur le territoire franais, et ce proportion de la valeur
de ces biens par rapport lactif total de la socit. Il
en est de mme pour les actions, parts ou droits
dtenus par ces personnes dans les personnes morales
ou organismes mentionns au deuxime alina du 2
de larticle 750 ter
97
Chapitre 6
LES CONVENTIONS-MODLES
CONTRE LA DOUBLE IMPOSITION.
98
HISTORIQUE des CONVENTIONS

FISCALES BILATRALES
-1ire convention entre Royaume de FRANCE et le
Royaume de BELGIQUE Lille le 12 aot 1843
-SDN 1er modle de Mexico en 1943
-SDN 2ime modle de Londres en 1946
-OCDE: Cration du comit fiscal1956
-1er modle de lOCDE du 30 juillet 1963
-Modle de convention de double imposition
concernant le revenu et la fortune, OCDE, (Paris
l977)
99
Autres modles de convention

Modles de Convention ONU 1980
USA: United States Treasurys Model 1976-1981
Modle des pays andins, Bolivie, Chili, Colombie
et Venezuela, publi en 1971
Modle nerlandais 1981
Modle belge Juin 2007
O.C.D.E. :Projet de convention en matire de
succession1982. Concerne galement les
donations entre vifs.
100
PRINCIPALES CONVENTIONS
MULTILATRALES
Convention europenne des droits de lhomme
1948
Communaut Economique du Charbon et de
lAcier (CECA) 1951
Trait CEE, Rome le 25 mars 1957
Acte Unique Luxembourg le 17 fvrier 1986 et La
Haye le 28juin 1986
Union Europenne Maastricht le 7 fvrier 1992
OMC: Marrakech 1994
Droit des traits: Vienne le 25 mars 1969
101
SUPRIORIT DES CONVENTIONS SUR

LE DROIT INTERNE en France
France: article 55 de la constitution 1958 :
Les traits ou accords rgulirement ratifis
ou approuvs ont une autorit suprieure
celle des lois, sous rserve, pour chaque
accord ou trait de son application par lautre
partie
102
SUPRIORIT DES CONVENTIONS

jurisprudence franaise
Arrt Cour de cassation administration des
Douanes / Jacques VABRE du 24 mai 1975
Arrt NICOLO, (CE 22/10/1989)
Arrt Alitalia du 3 fvrier 1989 n 74.052
103
SUPRIORIT DES CONVENTIONS aux

USA
Aux ETATS UNIS dAMRIQUE, larticle VI de la constitution
apprcie les traits au mme titre que les lois fdrales.
Par contre, lors dun arrt de la Cour Suprme amricaine
de 1933, (arrt COOK, cit et comment par Guy GEST), il
est apparu quune loi postrieure un trait ne pouvait lui
tre suprieure que si le Congrs avait fait apparatre
clairement son intention de voir la loi nouvelle droger aux
conventions antrieures.1 Cest le principe du Treaty
overrriding.
Consquences: Saving clause dans leurs conventions
104
Hirarchie entre droit communautaire

et convention fiscale bilatrale
Arrt CJCE: Affaire Costa c.ENEL notamment avec les attendus suivants 1:
1Costa c.ENEL, n6-64, du 15 juillet 1964, Recueil, X,1162 et 1164. Voir
galement lArrt du 3 avril 1968 (Molkerei c.Haupzollamt Paderborn) Recueil
XII, 226 et Grad c.Finanzamt Traustein, Recuil XVI, 825.
<<Attendu qu la diffrence des traits internationaux ordinaires, le Trait

de la CEE a institu un ordre juridique propre intgr au systme juridique
des Etats membres lors de lentre en vigueur du Trait et qui simpose
leurs juridictions;
Quen effet, en instituant une Communaut de dure illimite, dote de la
personnalit, de la capacit de reprsentation internationale et plus
particulirement de pouvoirs rels issus dune limitation de comptence ou
dun transfert dattribution des Etats la Communaut, ceux ci ont limit,
bien que dans des domaines restreints, leurs droits souverains et cre ainsi
un corps de droit applicable leurs ressortissants et eux-mmes.>>
105
loi constitutionnelle n 92-554 du 25

juin 1992
Article 88-1. La Rpublique participe aux Communauts europennes et lUnion

europenne, Constitues dEtats qui ont choisi librement, en vertu des traits qui
les ont institues dexercer en commun certaines de leurs comptences.
Article 88-2. Sous rserve de rciprocit. et selon les modalits prvues par le
trait sur lUnion europenne sign le 7 fvrier 1992. la France consent aux
transferts de comptences ncessaires ltablissement de lunion conomique et
montaire europenne ainsi qu la dtermination des rgles relatives au
franchissement des frontires extrieures des Etats membres de la Communaut
europenne.
Article 88-4. Le Gouvernement soumet lAssemble nationale et au Snat, ds

leur transmission au Conseil des Communauts. les propositions dactes
communautaires comportant des dispositions de nature lgislative.
Pendant les sessions ou en dehors delles, des rsolutions peuvent tre votes dans
le cadre du prsent article, selon des modalits dtermines par le rglement de
chaque assemble.
106
Arrt du CE du 17/3/1993, N 85894

Memmi- conclusions M. Jacques ARRIGHI de CASANOVA
La somme est-elle non imposable en FRANCE ? (principe de
subsidiarit
Convention prventive
de double imposition
La Convention est-elle applicable ?

Quel est lEtat de rsidence ?
Quel est la nature conventionnelle des revenus ?
Quel Etat peut taxer ?
Analyse de la clause dlimination des doubles impositions
Conclusions
107
PLAN DES CONVENTIONS

(modle O.C.D.E. 2003)
Chapitre 1- champ dapplication de la convention
Chapitre 2-dfinition et principaux termes ou
expressions utilises
Chapitre 3- imposition des diffrentes catgories
de revenus
Chapitre 4- imposition de la fortune
Chapitre 5- mthodes pour liminer les doubles
impositions
Chapitre 6 - dispositions spciales
Chapitre 7 - dispositions finales
108
Dtail: Chapitre 1- champ dapplication

de la convention
Article 1 - Personnes vises
La prsente Convention s'applique aux
personnes qui sont des rsidents d'un tat
contractant ou des deux tats contractants.
Article 2 - Impts viss.
109
Chapitre 2-dfinition et principaux termes ou

expressions utilises
Article 3 - Dfinitions gnrales

Article 4 Rsident: Critres hirarchiques
Article 5 - Etablissement stable
110
Chapitre 3- imposition des diffrentes catgories de revenus

Nature des revenus
Articles
Etat de la source des revenus
Etat de la rsidence du bnficiaire
Revenus immobiliers, (plus-values

comprises)
Article 6
Lieu de situation de limmeuble
Bnfice des entreprises
Article 7
Etablissement stable
Transport international
Article 8
Dividendes
Article 10
Retenue la source
Crdit dimpt
Intrts
Article 11
Retenue la source
Crdit dimpt
Redevances
Article 12
Pas de retenue
Taxation
Plus-values (hors immobilires)
Article 13
Pas de retenue
Taxation
Honoraires
Article 14
Base fixe
Hors base fixe
Salaires
Article 15
Hors mission temporaire
Mission temporaire
Tantimes (revenus des dirigeants)
Article 16
Taxation
Non taxation
Artistes & sportifs
Article 17
Pensions
Article 18
Fonctions publiques
Article 19
Hors tablissement stable

lieu du sige de direction
Imposition
Taxation
Article 20
Autres revenus
Article 21
Taxation
111
Article 9 Prix de transfert

Article 9- Entreprises associes
-Dfinitions dentreprises associes
-Prix de pleine concurrence between
independent enterprises- arm's length price
-Ajustements corrlatifs ou ajustements
secondaires
-En cas de difficults les autorits comptentes
des tats contractants se consultent .
112
Chapitre 4- imposition de la fortune

Article 22 Fortune
-Immobilire:
lieu de situation de limmeuble
-Mobilire:
lieu de rsidence
113
Chapitre 5- mthodes pour liminer

les doubles impositions
Article 23 a - Mthode dexemption
Avec ou sans progressivit
Article 23b - Mthode dimputation
Crdit dimpt limit au montant du dans ltat de
rsidence
Notions de crdit dimpt fictif, matching crdit
ou tax sparing , dcote africaine
114
Chapitre 6 - dispositions spciales
Article 24 - Non-discrimination
Article 25 - Procdure amiable
Article 26 - Echange de renseignements
Article 27 -Assistance en matire de
recouvrement des impts
Article 28 - Membres des missions
diplomatiques et postes consulaires
Article 29 - Extension territoriale
115
Chapitre 7 - dispositions finales
Article 30 - Entre en vigueur

Article 31 - Dnonciation
116
Chapitre 7
La lutte contre lvasion fiscale
internationale
117
TEXTES GNRAUX APPLICABLES en

France
-La fraude la loi, La simulation Les contre lettres
(Article 1321 du Code civil)
-Abus de droit "Art. L 64 Ne peuvent tre opposs
l'administration des impts les actes qui
dissimulent la porte vritable d'un contrat ou
d'une convention .....L'administration est en droit
de restituer son vritable caractre l'opration
litigieuse
-Acte anormal de gestion
-La thorie de la moralit en droit fiscal
118
TEXTES GNRAUX APPLICABLES en

France suite
Examen de la Situation Fiscale Personnelle
(E.S.F.P.-E.C.S.F.) L.P.F. Art. L 12
balance de trsorerie ou balance
d'enrichissement
Le contrle des dclarations dimpt de
solidarit sur les fortunes Art. 885 Z
Signes extrieurs de richesse Art. 168
119
Abus de droit (L 64 LPF)

Consquence: recalcul des droits + pnalit de
80%
Conditions cumulatives (jurisprudence):
But exclusivement fiscal (CE 10-6-1981
n19079):critre subjectif
Mconnaissance des intentions du lgislateur (CE
28-2-2007 n284565) Intgr dans larticle L64 par
article 35 loi de finance du 30-12-2008:critre
objectif
120
Article L 64 (tentative de rforme)

Larticle 100 de la Loi de finance pour 2014 (dfinitivement adopte le
19-12-2013) substitue le critre exclusivement fiscal par le
motif principal dluder ou dattnuer limpt .
Fort heureusement le Conseil constitutionnel a estim
la dfinition trop large et quelle entrainait des
consquences trop importantes; en consquence ce
texte soppose au principe de lgalit des peines et
tait contraire la constitution (dcision n2013-685 DC du 19-12-2013).
Institution dune sanction pour les personnes qui
participent la ralisation dun abus de droit=5% avec
minimum = 10 000 Art.79 du CGI
121
TEXTES SPCIFIQUES-VASION
FISCALE INTERNATIONALE en FRANCE
Article 238 A (honoraires, intrts redevances)
155 A (artistes & sportifs et prestataires de
services) Compatible avec libert dtablissement
Transferts d'actifs hors de France: 238 bis-0I
Transfert du domicile hors de France exit tax:
Article 167 bis, loi du 28 dcembre 2011(15ans)
Article 57: prix de transfert
122
CONTROLLED FOREIGN
CORPORATION RULES (CFCs), DU
TYPE SOUS-SECTION F
Article 209 B
Article 123 bis
123
Contrle des prix de transfert Art. 57

CGI et 9 Modle OCDE
Ladministration doit apporter la preuve que les
socits sont lies sauf si elles sont situes dans
un pays fiscalit privilgie
Ladministration doit apporter la preuve que les
prix ne sont pas de de pleine concurrence
Sapplique dornavant aux oprations dites de
business restructuring = transfert de fonction
ou de risque, en France ou ltranger.
La socit peut justifier cette situation par une
contrepartie relle et justifie dans son montant
124
Documentation depuis le 1er janvier

2014
Nouvelles obligations documentaires: Article
L13AA du LPF et 223 quinquis B du CGI
Article 45 de la loi contre la fraude fiscale
Transmission dinformations pour transactions
suprieures 100 K
125
Autres obligations
Article 99 loi de finance pour 2014:
Prsentation de comptes consolids (application
de larticle 233-6 du Code de commerce rendant
obligatoire de tels comptes)
Prsentation de la comptabilit analytique
Ladministration aura accs lensemble des
informations, donnes et traitements
informatiques qui concourent directement ou
indirectement la formation des rsultats
comptables et fiscaux.
126
Textes relatifs la dductibilit des

intrts
Notion de capital fictif et sous-capitalisation
-Article 212 du CGI
-En Belgique: intrts notionnels
127
Immeubles franais dtenus par des

non-rsidents
Article 990 D (Taxe de 3%)- Principe de la
chane de participation: Cette disposition
s'applique quel que soit le nombre de ces
entits juridiques interposes.
Article 164 C: Impt sur le revenu sur trois
fois la valeur locative
128
Produits hybrides
Nouvel article 212.1: la dductibilit des
intrts est soumise une imposition
minimale du crancier:33 1/3% x 25%=8,33%
Instruments hybrides: Dette dans un tat et
participation dans un autre
Entits hybrides: Fiscalement transparentes
dans un tat et opaques dans un autre
129
prescription rallonge-Drogation au
dlai lgal de reprise
Article L 188 A du Livre des Procdures Fiscales
Prescription rallonge la fin de la cinquime anne
dans la mesure o le contribuable a t inform de
l'existence de la demande de renseignements, au
moment o celle-ci a t formule, ainsi que de
l'intervention de la rponse de l'autorit comptente de
l'autre Etat ou territoire au moment o cette rponse
est parvenue l'administration
Projet dtendre cette prescription dix ans !!
130
NOUVELLES APPROCHES
. La lutte contre les abris fiscaux abusifs ou

tax schelters
. Schmas priori condamnables
.Rapports parlementaires
. Instructions administratives
131
Dclaration de schma doptimisation

fiscale
Larticle 92 de la loi de finance pour 2014
avait institu une obligation de dclarer les
schmas doptimisation par les personnes les
commercialisant, les laborant ou les mettant en
uvre.
Le Conseil dEtat
a censur cette
dcision parce que ce texte retenait une
dfinition trop large et apportait des restrictions
la libert dentreprendre + sanctions trop
lourdes.
(adopte le 19-12-
2013)
(dcision n2013-685 DC du 19-12-2013)
132
Dmarches Bilatrales, multilatrales

et/ou internationales
-Lentraide, les dispositions dordre international
-Lchange de renseignements
-Procdure dassistance administrative mutuelle
-Les contrles fiscaux simultans
-Le recouvrement.
-Clauses conventionnelles anti-abus-anti treaty shopping:
La clause de la transparence, Les clauses dexclusion,
La clause dassujettissement limpt, La formule du
transit, Les clauses cumules , Les clauses de bonne
foi , Clauses darbitrage
-Les APA (advance pricing agreements)
133
OCDE:BEPS
Base Erosion ans Profit Shifting
Objectifs: Risques sur les revenus, lintgrit
fiscale et la souverainet des tats
Lutter contre la planification fiscale artificielle
15 actions prvues en trois phases: septembre
2014, septembre 2015 et dcembre 2015: Lutter
contre les pratiques fiscales dommageables,
neutraliser les montages hybrides, pb des
dispositions conventionnelles, prix de transfert
applicables aux biens incorporels, pb de
documentation, SEC (CFs).
134
Actualits
Le 29 octobre 2014, 51 Etats ont sign Berlin un accord
multilatral tabli par lOrganisation de Coopration et de
Dveloppement Economiques (OCDE) visant mettre en
place entre eux un change automatique dinformations
financires des fins fiscales ds 2017.
Remise en cause du secret bancaire. Le 6 mai 2014, la
Suisse, l'Autriche et Singapour ont officiellement sign une
dclaration par laquelle ils se sont engages pratiquer
l'change automatique d'informations bancaires, la norme
labore par l'OCDE en matire de lutte contre l'vasion
fiscale.
135
Chapitre 8
Montages internationaux
136
Pour les personnes physiques
migration et changement de rsidence

Socits de location dartistes
Salary splitting ou split-payroll
Socit cranou socit tirelire
Structures patrimoniales et architecture
juridique
137
Maintien salaire net taxequalisation allowance"
Le problme des entreprises internationales ou multinationales consiste en effet permettre la mutation des employs ou cadres sans sur-cot fiscal
pour les intresss et pour les entreprises.
Il sagit en effet de neutraliser les charges fiscales en assurant aux intresss une neutralisation par le moyen dune allocation complmentaire de
nature attribuer une rmunration nette dimpt constante, cest la tax-equalisation allowance.
Selon le principe dit Gross-up Principle1, cette allocation se dtermine comme suit:
1C.F. Professeur Barry SPITZ, Offshore Strategies TolleysInternational Series-groupe LexisNexis 2001, page 175
Soit
Le revenu net dimpt larrive = revenu net dimpt au dpart

soit :
(1-TA) * (X + C) = (1-TD) * X
dou:
C = [(TA-TD) * X] / (1-TA)
Application pratique:
Taux de taxation dans le pays de dpart:
40 % = TD
Taux de taxation dans le pays darrive:
60 % = TA
le complment de rmunration attribuer cet employ afin de lui viter une perte de rmunration perue nette dimpt est de:
C = [(0,60 - 0,40)*X]/(1-0,60) = 0,20*X/0,40 = 0,5 *X
Il convient donc dattribuer cet employ un complment de rmunration de 50 % de sa rmunration de base pour lui permettre de percevoir la
mme rmunration nette dimpt.
TD le taux moyen de taxation applicable dans le pays de dpart, suppos plus faible.
TA le taux moyen de taxation applicable dans le pays darrive, suppos plus lev.
X le revenu courant de lemploy
C le revenu complmentaire lui attribuer pour galiser son revenu net dimpt
138
Structures patrimoniales et
architecture juridique
Les trusts
Le terme trust vise les relations juridiques cres par une personne le constituant - par acte entre vifs ou
cause de mort - lorsque les biens ont t placs sous le Contrle dun trustee dans lintrt dun
bnficiaire ou dans un but dtermin.1
1 Article 72 de la Convention de la Haye du 1er juillet 1985
Les fiducies franaise, luxembourgeoise, suisse ou

autre
Les fondations- anstalt- stiftung
Tentative de synthse, les fondations panamennes
Les certifications de titres (Belgique et NL)
Les socits civiles, les conventions de croupiers, les
contrats dassurance, les conventions de squestre
139
Pour les groupes

Socit cranou socit tirelire
Ces socits, le plus souvent tablies dans des
zones faible imposition, sont utilises dans le
but dy mettre labri des revenus et de
rduire ainsi les impts dus dans le pays du
domicile du contribuable (OCDE)
Abri au premier degr ou abri au second degr
140
Pour les groupes (suite 1)

Socits relais ou de transit
- Utilisation directe
- stratgie dite du tremplin (stepping stone)
141
Pour les groupes (suites 2)

Holdings : Paramtres
Rgime mre filiale

Taxation des plus values
Retenue la source
Rgimes des moins values
Droits denregistrement
Application des conventions
Rglementation debt equity ratio
Intrts notionnels
Exemples: Belge, danoises, Soparfi et H 29
luxembourgeoises, espagnoles, hongroises..
142
Pour les groupes (suites 3)

Socits de prestations de services
Socit dassurance captive
Centres de coordination, quartiers gnraux, pool de
trsorerie (centre de coordination belge
Centres de logistique-Centres de distribution.
Centres de services
Socits commerciales off shore
Socit de leasing
Socits de brevets
Les banques captives
Les Socits de clearings
143

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Cours de fiscalit internationale

Je vous souhaite une bonne et heureuse anne 2014,

Trsor Public, quand tout le monde

Extrait d'une conversation entre

Colbert : Pour trouver de l'argent, il arrive un moment o tripoter ne suffit plus.

Les impts expliqus par un Prof

Les 4 premiers, les plus pauvres (!?), ne payeraient rien.

Ils ralisrent que 20 euros divis par 6 fait 3.33 euros.

Les impts expliqus par un Prof

Mais la sortie, chacun se livra une analyse comparative de son conomie :

Tous se tournrent vers leur ami "privilgi" et le couvrirent de quolibets.

*Pour ceux qui ont compris, aucune explication n'est ncessaire.

Vous ne pouvez pas crer la prosprit en dcourageant lpargne.

Vous ne pouvez pas donner la force au faible en affaiblissant le fort.

Vous ne pouvez pas aider le salari en anantissant lemployeur.

Vous ne pouvez pas forger le caractre et le courage en dcourageant linitiative et lindpendance.

Jean JAURS - 28 mai 1890 - La

Les misres du patronat

Classement de la France (OCDE)

Revenu net du salari IR

Coins fiscaux du travail

Source les Echos mardi 25 septembre

Importance de la CSG, de la CRDS et

Cotisations sociales sur revenus

Le taux est fix 15.5% qui se partage en :

Diffrents systmes: Progressif

de 19 810 36 300 euros

En France, avantage maximum

En Belgique: quotit exempte d'impt est de

par demi-part = 1 508

Flat tax: Un seul taux pour tous les cas.

La Serbie applique un taux de 14 % depuis 2003; la Gorgie un taux de 12 % depuis 2004;

La Roumanie applique un taux de 16 % depuis 2005 ; la Rpublique de Macdoine un taux de 15 % ; l'Albanie un

Organisation des prlvements en

valuation des recettes perues par

Recettes fiscales nettes

Impt sur le revenu franais

Ensemble des revenus: 2042 et 2042 C

Depuis le 1er janvier 2014

TVA autres caractristiques

Droits denregistrement: Principes

Droit denregistrement en cas de

Impt de solidarit sur les fortunes

Tarif applicable (en %)

Formule de calcul des

Nexcdant pas 800 000

800 000 <B<1 300 000

1 300 000 < B<2 570 000

2 570 000 <B<5 000 000

5 000 000 <B<10 000 000

Suprieur 10 000 000

Dfinition et notion de souverainet

Le systme fiscal, dans ce cas sapplique lexclusion de tout autre

Relations entre le contribuable et ltat

Aspect relatif de cette notion

Incidence sur le systme fiscal de chaque tat

Incidence de la souverainet sur

Lorganisation gnrale de limpt,

Dfinition de la double imposition

(Introduction au modle de convention fiscale de lO.C.D.E) Fiscalit Internationale

SITUATION DE DOUBLE NONTAXATION

EVASION FISCALE INTERNATIONALE

O.C.D.E. tude 1987, page 12