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DE ALUMNO: CIRILO TORRES HUAROCC

DECLARACION SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA


(SAS) Y NORMAS INTENACIONALES DE AUDITORIA
Concepto
La SAS son normas internacionales (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por
el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamerica en el ao 1948, por el Instituto Interamericano de Auditoria y
Contabilidad en Enero de 1997.

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS)


Las NIAs Normas Internacionales de Auditoria y las Declaraciones Internacionales de
Practicas de auditoria emitidos por la Federacin de Contadores Pblicos del Per en
Mayo 2000.
Son para ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs son tambin para
aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditoria de otra informacin y servicios
relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados
en letra negra) juntos con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y
de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se debern interpretar en
el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicacin.
Para entender y aplicar los principios, bsicos y procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el Texto de la NA
incluyendo la materia explicativa y de otro tipo contenido en la NA, no slo el
texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NA para lograr en forma ms efectiva. El objetivo de una Auditoria es cuando
surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesarias es para ser aplicadas slo a asuntos de importancia significativa.
Definicin de las Normas
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.

La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los


Cdigos

de

tica

de

otras

profesiones.

Las

Normas

detalladas

anteriormente, se definen de la forma siguiente:


1 Entrenamiento y capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer
la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada
en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto
no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique
las normas para regular su actuacin.

2Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.)

subjetividades

(sentimientos

personales

intereses

de

grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es


cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de
su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de
garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por

Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).

la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).

Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).


Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.

Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de


Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos

generales

para

cautelar

el

adecuado

fortalecimiento

independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin


de Contralora N 189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a
las entidades estatales.
Referenciar las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS (Normas de Auditoria de los
Estados Unidos), Normas Internacionales de Auditoria NIAs (Normas de Auditoria del Per),
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con
relacin a:

Planeamiento, Control Interno, Evidencia y Dictamen de Auditoria.

Caso prctico: Presenta un cuadro de explicacin de los cambios ocurridos en las Normas
y Declaraciones del Manual edicin 2004 y Manual edicin 2006.

Las Normas de Auditora son los lineamientos bsicos que el auditor debe seguir en el
cumplimiento de la labor de auditora. El organismo encargado de elaborar las NIAs para la
ejecucin de tareas de auditora es el Comit Internacional de Prcticas de Auditora cuya sigla en
ingls es IAPC (International Auditing Practices Comittee) y es aprobado por la IFAC, luego se dan
a conocer a las diferentes organizaciones profesionales y reparticiones de cada pas a fin de su
estudio y sugerencias y de que adopten su aplicacin en sus jurisdicciones.

A nivel internacional se vienen armonizando los principios bsicos, normas y los procedimientos
esenciales a los que debe sujetarse el ejercicio de la auditora independiente; Que, el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento - IAASB (por sus siglas en ingls), y la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), de la cual forma parte la Junta de Decanos de los
Colegios de Contadores Pblicos del Per, han desarrollado y emitido las Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento.
Que, los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per han autorizado a la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, a poner en vigencia el Manual
Internacional de Procedimientos de Auditora y Aseguramiento; as como las actualizaciones
que se emitan en el futuro.
Que, la Junta de Decanos aprob con fecha 31 de diciembre de 2004 la aplicacin en el Per
del Manual Internacional de Procedimientos de Auditora y Aseguramiento en su versin traducida
al castellano revisada y actualizada al 31 de diciembre del 2003, del Manual Internacional de
Pronunciamiento de Auditora y Aseguramiento del IFAC edicin 2004, a partir del 1 de enero del
2005.
Este manual es una produccin tcnica, para el ejercicio doctrinario y actualizado para la profesin
contable.
Se encuentra paralizada y se comprometen a travs de la nueva comisin de nomas
internacionales de auditora 2008 y 2009, en su presentacin pblica, publicacin y difusin.

Se ha emitido El Suplemento Gua de Contadores 2007-2008 del Manual Internacional de


Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, por la junta de decanos del colegio de
contadores pblicos del Per en octubre del 2008, las cuales algunas NIAs han sido redactadas
nuevamente de acuerdo a las convenciones de claridad, aquellas NIAs entraran en vigencia para
los auditores de estados financieros de periodos que empiezan en, o despus del 15-12-2009.
Primera edicin octubre del 2008
Presentacin 11-09-2008.

Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Planeamiento.

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE


AUDITORIA.

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA.

SAS

NIAs

MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA

* PLANEAMINETO

SAS 22 Planeacin y Supervisin. (1)

NIA 4 Planeamiento, con fecha de


publicacin en febrero de 1981. (2)

CODIFICACION
DE
NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)

300 399 Planeamiento


300 Planeamiento
310 Conocimiento del Negocio
320 Materialidad

(2) Editado por el Colegio de Contadores

300 Planeamiento en una Auditoria de


Estados Financieros. (4)

Pblicos de Lima, en noviembre de 1993.


(1)
STATEMENT
ON
AUDITING (3) Editado por la Federacin de Contadores
STANDARDS SAS Institucin que viene Pblicos del Per, en mayo del 2000.
divulgando Normas de Auditoria, a nivel
mundial.

(4) Editado por la Junta de Decanos de


Colegios de Contadores Pblicos del Per y
la Federacin Internacional de Contadores,
en el ao 2006.

Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Control Interno.
DECLARACIONES SOBRE
NORMAS DE AUDITORIA.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.


NIAs

SAS

MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA

** CONTROL INTERNO

SAS 64 Consideraciones del


auditor
acerca
de
la
habilidad de una utilidad
para entidad como negocio
en marcha. (1)

NIA 6 Estudio y evaluacin del sistema de


contabilidad y de los correspondientes controles
internos en relacin con la auditoria, con fecha de
publicacin en octubre de 1990. (2)

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE


AUDITORIA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES
DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)

400 Evaluacin de Riesgos y


Control Interno. (4)

400 499 Control Interno


400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno.
401 Auditoria en un Ambiente de Sistemas de
Informacin Computarizado.
402 Consideraciones de Auditoria Relacionadas
con Compaas que usan los Servicios de Otras
Organizaciones

(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de


Lima, en noviembre de 1993.
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del
Per, en mayo del 2000.
(1) STATEMENT ON AUDITING
STANDARDS SAS Institucin que
viene divulgando Normas de
Auditoria, a nivel mundial.

(4) Editado por la Junta de Decanos de


Colegios de Contadores Pblicos del Per
y la Federacin Internacional de
Contadores, en el ao 2006.

Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Evidencia.
DECLARACIONES
SOBRE NORMAS DE
AUDITORIA.
SAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.


NIAs

MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE
AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO.
MIPAA

*** EVIDENCIA

SAS 31
Evidencia
Comprobatoria. (1)

NIA 8 Evidencia de Auditoria, con fecha de publicacin en enero de


1982. (2)

500 Evidencia de Auditoria.


(4)

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y


DECLARACIONES
INTERNACIONALES
DE
PRACTICAS
DE
AUDITORIA. (3)

500 599 Evidencia de Auditoria.


500 Evidencia de Auditoria
501 Evidencia de Auditoria Consideraciones Adicionales para
Partidas Especificas.
510 Trabajos Inciales Balance de Apertura
520 Procedimientos Analticos.
530 Muestreo de Auditoria y Otros Procedimientos Selectivos.
540 Auditoria de Estimaciones Contables.
550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Subsecuentes.
570 Empresa en Marcha.

(1)
STATEMENT
ON
580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.
AUDITING STANDARDS
SAS Institucin que (2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en noviembre
viene divulgando Normas de 1993.
de Auditoria, a nivel
mundial.

(4) Editado por la Junta de Decanos


de Colegios de Contadores Pblicos
del
Per
y
la
Federacin
Internacional de Contadores, en el

(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo


del 2000.

ao 2006.

Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Dictamen.

DECLARACIONES SOBRE
NORMAS DE AUDITORIA.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.


NIAs

SAS

MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA

**** DICTAMEN

SAS 58 Informes sobre


estados
financieros
auditados. (1)

NIA 13 Dictamen del Auditor sobre los estados


financieros, con fecha de publicacin en octubre de
1983. (2)

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE


AUDITORIA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES
DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)

700 799 Dictamen y Conclusiones de Auditoria.


700 El Dictamen del Auditor Independiente
sobre Estados Financieros.
710 Comparativos
720 Informacin Adicional de Documentos que

700 El Dictamen del Auditor sobre


los Estados Financieros. (4)

contienen Estados Financieros Auditados.

(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de


Lima, en noviembre de 1993.

(4) Editado por la Junta de Decanos de


(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Colegios de Contadores Pblicos del Per
(1) STATEMENT ON AUDITING Per, en mayo del 2000.
y la Federacin Internacional de
STANDARDS SAS Institucin que
Contadores, en el ao 2006.
viene divulgando Normas de
Auditoria, a nivel mundial.

Normas Internacionales de Auditora


(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del
2000)

300. PLANEACIN

INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta
NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera
auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos
que aqu se discuten.

El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea


desarrollada de una manera efectiva.

Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la


naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora.
El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.

PLANEACIN DEL TRABAJO

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados
y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la
apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por
otros auditores y expertos.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la
auditora, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.

Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.

El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos
de auditora con el comit de auditora, la administracin y personal de la entidad, para mejorar
la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de auditora con el
trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora,
sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.

EL PLAN GLOBAL DE AUDITORA

El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el


alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de
auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad
de la auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor.

Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
incluyen:
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de
la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus
requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditora
anterior.
El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control
interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de
control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgos e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de
reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.

La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos


pasados, o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de
auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
La participacin de otros auditores en la auditora de otros componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participacin de especialistas de otras disciplinas.
El nmero de localidades.
Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieran atencin especial, como la existencia de partes
relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que
se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.
EL PROGRAMA DE AUDITORA
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se
requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como
un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para
el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede
tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con
las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas


de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que
proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la
oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de
otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en
ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a
causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de
auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.
Normas Internacionales de Auditora
(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del
2000)

CONTROL INTERNO

400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar


lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control


interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
El auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.

Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel
de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha
evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de
importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.

Sistemas de contabilidad y de control interno


Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr
objetivos como:
-

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica


de la administracin.

Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto


correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.

El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la


administracin.

Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno


Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la
auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de
control interno, y de su operacin.

Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:

(a) Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;


(b) Cmo se inician dichas transacciones;
(c) Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados
financieros; y
(d) El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes
y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las
actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles
internos y su importancia en la entidad.

Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente
para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el
conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la

comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es


necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control.

Riesgo de Control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a
causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el


auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin,
para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:
(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y
(b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:


(a) La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad;
y
(b)La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos
que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.

PRUEBAS DE CONTROL

El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar
cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras mas baja la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma
efectiva.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles
internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo
de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya
que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor
modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de
control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En
un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control
interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el
conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos aplicados en
auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta
confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya
que dichos procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su impacto sobre la confianza
que intenta depositar en ellos. Mientras ms tiempo haya transcurrido desde que se aplicaron
dichos procedimientos, disminuye el nivel de seguridad.

El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron vigentes a lo largo del periodo.
Si se modificaron sustancialmente los controles en varias ocasiones durante el periodo, el
auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por
una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y
otros eventos de ese periodo.

El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una visita interina antes
del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas
pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada
con el resto del periodo.

EVALUACIN FINAL DEL RIESGO DE CONTROL

Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos


sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera
considerar si la evaluacin del riesgo de control fue adecuada.

RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL

La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas


de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn
altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos
inherente y de control por separado, habra la posibilidad de una evaluacin inapropiada del
riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en
dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin

El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos


del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben desarrollarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a
un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un
auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por
ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.

El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al


determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al respecto, el auditor
debe considerar:

(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin
dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems
de procedimientos analticos;
(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desarrollndolos al final del
periodo y no en una fecha anterior; y
(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de
muestra.

Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos
para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin
importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debera desarrollar
algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones
importantes.

Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de


auditora debera obtener el auditor del desarrollo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto
el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar
si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora

para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente
bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una
aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente
bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

COMUNICACIN DE DEBILIDADES

Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control


interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los sistemas. El
auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado
nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u operacin
de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del
auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia
ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es
apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es
importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han
llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido
diseado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin.

ILUSTRACIN DE LA INTERRELACIN DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE


AUDITORA

La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado
en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.

Evaluacin del auditor del riesgo de control

Evaluacin
auditor del
inherente.

del
riesgo

Alto

Medio

Bajo

Alto

El ms bajo

Ms bajo

Medio

Medio

Ms bajo

Medio

Ms alto

Bajo

Medio

Ms alto

El ms alto

Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos
inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los
niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de

control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Normas Internacionales de Auditora

(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del
2000)

500. EVIDENCIA DE AUDITORA

INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de


procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.

Pruebas de Control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora


para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de
dos tipos:
(a)Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b)Procedimientos analticos.

EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORA

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora


obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia
es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad
de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es
persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o
de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.

Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin


disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.

Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la


suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.

Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debera obtener evidencia son:

(a)Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente


para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia; y

(b)Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo
respectivo.

Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera


considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos
junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los
estados financieros.

Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,


explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:
(a)Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b)Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c)Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad durante el
perodo.,
(d)Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin
revelar;
(e)Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros;
(f)Medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado y el ingreso o gasto
se asigna al periodo apropiado; y
(g)Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para informes financieros.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes


fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor
puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de
evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la
evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el
auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA

El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos:


inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos.
La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.

Inspeccin

La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin


de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos
sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria,
que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:

(a)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;

(b)Evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y

(c)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable con respecto a


su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observacin

La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por otros, por


ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.

Investigacin y confirmacin

La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la


entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o
evidencia de auditora corroborativa.

La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin


contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.

Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.

Procedimientos analticos

Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos


incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados

Normas Internacionales de Auditora


(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del
2000)

700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR


SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar


lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de
una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una
entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del
auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora


obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede
tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos
legales y estatutarios.

El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los
estados financieros tomados en conjunto como un todo.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, comnmente en el siguiente
orden:

Ttulo

Destinatario

Prrafo introductorio

Identificacin de los Estados Financieros Auditados.

Una declaracin de la responsabilidad de la gerencia de la entidad y de la


responsabilidad del auditor.

Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)

Una referencia a las NIAs o normas, o prcticas nacionales relevantes.

Una descripcin del trabajo realizado por el auditor.

Prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre los estados financieros.

Fecha del dictamen.

Direccin del auditor, y

Firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a proporcionar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias
inusuales cuando stas ocurren.

Ttulo

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino
Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que
podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o
de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos
ticos que el auditor independiente.

Destinatario

El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los
accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo
auditados.

Prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.

Los estados financieros son las representaciones de la gerencia, La preparacin de tales


estados requiere que la gerencia realice estimaciones y juicios contables significativos,
determine los principios y mtodos apropiados de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros. En contraste la responsabilidad del auditor es auditar estos estados
financieros con el propsito de expresar una opinin sobre los mismos.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:


Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance

El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue
conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con
normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado.

El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para
obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:


(a)Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b)Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros;
(c)Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los
estados financieros; y,
(d)Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base
razonable para su opinin.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:


Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria
generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y

las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as
como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.

Prrafo de Opinin

El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de


referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros
(incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes
financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de
Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de
referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen
con los requisitos de ley y estatutarios.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:


En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)

Fecha del Dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora, esto informa al lector


que el auditor, ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de
los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa
fecha.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes
de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde
el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del
auditor o de ambos, segn sea apropiado.

El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica
implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados
financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los
efectos consecuentes.

La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de
la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse


a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo


importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....).
AUDITOR

Fecha
Direccin
Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de


nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de
nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus
del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no
contiene salvedad a este respecto.

El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto


importante respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una


incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin
depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una
incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del
control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.

En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre


importante en el dictamen de un auditor:

En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).

Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre
los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de
ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha
presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y
procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser
determinado actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna para
cualquiera obligacin que pueda resultar.

Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la
correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis

describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen


responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos
siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante
para los estados financieros:
a).Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o

b).Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas


contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los
estados financieros.

Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con
salvedad o a una opinin adversa.

Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar
una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin
en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o
una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por
los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los
estados financieros.

Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante
y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al
dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados
financieros.

Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen
una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta
informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o
abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay,
en una nota sobre los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance

A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor
(por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.

Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.

Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la
entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de
auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera
intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para sustentar una opinin limpia.

Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir
la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido
determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Limitacin en el alcance Opinin con salvedad

Hemos auditado.....

Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo


con....

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha


fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la

Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos


respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran
haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las
cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).

El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con
las circunstancias.

Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:


No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.

Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una


opinin sobre los estados financieros.

Desacuerdo con la administracin (gerencia)

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo
adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes
para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una
opinin adversa.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con


salvedad

Hemos auditado.....

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..

Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna


por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el
31 de diciembre de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea
directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente,
los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y
el dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente...

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad

Hemos auditado.....

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....

El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin
de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra
opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente,


los estados financieros presentan razonablemente....

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada

Opinin adversa

Hemos auditado...

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...

(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de
la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas
de origen) (y no cumplen con ...)

CASO PRCTICO

ENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN


HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA MUNICIPALIDAD


PROVINCIAL DE SAN MARTN DE PANGOA
ARCHIVO DE PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.

ENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN


MARTIN DE PANGOA
HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.
PLAN DE ARCHIVO DE PLANIFICACION:

CODIGO

CONTENIDO

PLANEACIN ESPECFICA

L1

MEMORANDUM DE PLANIFICACION.

L2

PROGRAMA DE AUDITORIA

PAPELES DE TRABAJO DEL PLANEAMIENTO


L3

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA


ENTIDAD

L4

PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA

L5

COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL

L6

COMPRENSION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE


CONTABILIDAD Y SUS PROCEDIMIENTOS.

L7

DESCRIPCION DE LA INSTALACION DEL AMBIENTE


SIC.

L8

COMPRENSION DE LAS FUNCIONES DE AUDITORIA


INTERNA.

L9

EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.

L10

CUESTIONARIOS
ESTRUCTURA.

L11

DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD.

L12

IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRTICAS Y PUNTOS


DE ATENCIN.

DE

CONTROL

INTERNO

PARA

EVALUACIN

DE

SU

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOA


HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.

L1
MEMORNDUM DEL PLANEAMIENTO
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOA
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.
1. OBJETIVOS DEL EXAMEN
A. Genricos
A.1 Expresar opinin a travs del Dictamen de Auditoria, sobre los estados financieros e
informacin complementaria de la Municipalidad Provincial de San Martn, por el
ejercicio terminado al 31 de Diciembre de 2007.
A.2 Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la estructura del sistema
de control interno de la Entidad en concordancia con los principios y normas de
control interno y disposiciones legales vigentes.
A.3 Establecer y revelar las debilidades, deficiencias y desviaciones ms relevantes
acerca del sistema de control interno financiero implementado, as como alcanzar
las recomendaciones para superarlas.

B. Especficos
B.1 Determinar si los rubros Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Existencias,
Cargas

Diferidas,

Inmuebles,

Maquinarias

Equipo,

Intangibles,

Infraestructura Pblica, Cuentas por Pagar, Provisiones para Beneficios


Sociales, Patrimonio, Ingresos y Gastos del ejercicio 2007, se cien
razonablemente en su contabilizacin y exposicin a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de
Contabilidad, Instructivos Contables vigentes y dems normas contables y
legales inherentes a dichas partidas.
B.2

Establecer si los sistemas administrativos de contabilidad, tesorera,


abastecimientos y planificacin apoyan con eficiencia la ejecucin de las
operaciones financieras de la Municipalidad, y si realizan sus actividades de
acuerdo con la normatividad vigente.

B.3 Efectuar una evaluacin bsica de los procedimientos de Control Interno


dispuestos por la Administracin, incidiendo en el cumplimiento de las
Normas de Control Interno para la Administracin Pblica, en las principales
reas relacionadas a la preparacin de estados financieros.
B.4 Detectar adicionalmente probables actos irregulares e ilegales, incidentes en
la presentacin y exposicin de los estados financieros objeto de examen.

B.5 Emitir en su oportunidad los respectivos Informes con los Resultados de


nuestro examen, expresados en el Informe Corto con el Dictamen a los
Estados Financieros, Informe Largo y Memorndum de Control Interno.
2. ALCANCE DEL EXAMEN.
-

La auditoria se realizar en concordancia con las Normas de Auditoria


Generalmente Aceptadas (NAGAs), las Normas de Auditoria Gubernamental
(NAGUs), las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs.) y orientndose por el
Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU) de la Contralora General de la
Repblica.

Comprender la revisin selectiva de las operaciones concernientes a las reas


de apoyo siguientes: tesorera, contabilidad, inversiones (control patrimonial) y
personal durante el periodo comprendido entre 1 de Enero al 31 de Diciembre
del 2007, con proyeccin a la fecha del trmino del trabajo de campo, de revisar
conforme a las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de ser
necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que incidan en el
examen respecto a las reas criticas objeto del examen.

3. ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
A. Creacin.
San Martn primeramente fue creado como Distrito de la Provincia de Jauja el 18
de Setiembre de 1948, mediante la Ley 8272, estando en funciones el ex
Presidente de la Repblica Manuel Prado. Luego posteriormente ascendi a la
categora de Provincia, a travs de la Ley 16481 del 26 de Julio de 1962,
hallndose como Presidente de la Repblica el Arq. Fernando Belaunde Terry.
B.

Actividades Principales
La Municipalidad Provincial de San Martn, es una entidad bsica de organizacin
territorial del Estado y a la vez es un rgano de participacin vecinal en asuntos
pblicos, encargndose de institucionalizar y gestionar con autonoma los
intereses de sus correspondientes colectividades, teniendo a su cargo los
siguientes elementos esenciales: territorio, poblacin y organizacin.
Conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades en vigencia, la finalidad de la
citada Municipalidad es representar al vecindario, promover la adecuada

prestacin de los servicios pblicos locales y el desarrollo integral, sostenible y


armnico de su circunscripcin.
Asimismo la mismo Ley Orgnica en mencin establece que dentro del marco de
las competencias y funciones especficas, compete especficamente a la
Municipalidad:
a) Planificar integralmente el desarrollo local y el ordenamiento territorial, en el
nivel provincial. Las Municipalidades Provinciales son responsables de
promover e impulsar el proceso de planeamiento para el desarrollo integral
correspondiente a su mbito, recogiendo las prioridades propuestas en los
procesos de planeacin de desarrollo de carcter distrital.
b)

Promover permanentemente la coordinacin estratgica de los planes


integrales de desarrollo distrital. Los planes referidos a la organizacin del
espacio fsico y uso del suelo que emitan las municipalidades distritales
debern sujetarse a los planes y las normas municipales provinciales generales
sobre la materia.

c)

Promover, apoyar y ejecutar proyectos de inversin y servicios pblicos


municipales que presenten objetivamente economas de escala de mbito
provincial.

d)

Emitir normas tcnicas generales, en materia de organizacin del espacio


fsico y uso del suelo as como sobre proteccin y conservacin de medio
ambiente.
Lo expresado anteriormente se puede resumir en las siguientes

actividades principales:
1.1.1

Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.

1.1.1

Administrar sus bienes y rentas

1.1.2

Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y


derechos municipales.

1.1.3

Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos locales de su


responsabilidad.

1.1.4

Planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones y ejecutar


los planes y polticas correspondientes.

1.1.5

Participar en la gestin de las actividades y servicios inherentes al


estado, conforme a ley y,

1.1.6

Lo dems que determine la Ley.

C.

Ubicacin:
Las Oficinas administrativas y operativas de la Municipalidad Provincial de San Martn
estn ubicadas, en el Jirn Los Fundadores N 812 del Distrito y Provincia de San Martn
(Plaza Principal), del Departamento de Junn

D.

Capital Social Patrimonio.


El patrimonio principal de la Municipalidad Provincial de San Martn lo constituye
contablemente el registrado en la Cuenta Hacienda Nacional, que al 31.12.07 asciende a
S/. 42899,917. Al margen de lo anterior, tambin posee un Capital complementario
representado en la Cuenta Hacienda Nacional Adicional que a la misma fecha suma un
total de S/. 7484,005. Sin embargo, al registrar en hasta el ao 2006 prdidas contables
consecutivas y acumuladas hasta S/. 7973,592, stas fueron deducidas al cierre del
ejercicio auditado por el Supervit del 2007 en S/. 861,380 de donde deviene un
resultado acumulado neto negativo de S/. 7112,212, finalmente establecindose un
Patrimonio Neto de S/. 43271,710.

E.

Alcalde y Regidores que presidieron el Concejo Municipal en el ao 2007:


A partir del 01 de Enero de 2007, el Alcalde y Regidores que encabezaron la
gestin municipal fueron las siguientes personas:
- ALCALDE PROVINCIAL l

: Sr. Manuel Alberto Ramrez Poma

REGIDORES:

F.

Mario Ramos Regalado

Carlos Poma Quispe

Gilmer Velarde Gonzalo

Daniela Rodrguez Rez

Juan Manuel Evangelista Romero

Gustavo Llacza Huaroc

Santiago Orozco Barriga

Humberto Ortiz Vela

Sal Ramos Pajari

Martiza Mamerta Chvez Onofre

Jos Luya Luya

De la Estructura Orgnica:
La estructura orgnica vigente en el ejercicio 2007, concordada con el
Reglamento de Organizacin y Funciones, comprende las unidades orgnicas
siguientes:

1. rganos de Gobierno Municipal


1.1 Concejo Municipal
1.2 Alcalda
2. rganos de Coordinacin
2.1 Comisiones de Regidores
2.2 Consejo de Coordinacin Local Provincial
2.3 Consejo de Coordinacin Local Distrital
2.4 Comit de Seguridad Ciudadana
2.5 Comit Provincial de Defensa Civil
2.6 Comit de Administracin del Vaso de Leche
2.7 Comit Materno y Defensora del Nio y el Adolescente
2.8 Asamblea de Alcaldes Distritales y CC.PP.
2.9 Comit de Gestin de Programa de Complementacin Alimentaria
3. rgano de Alta Direccin
3.1 Gerencia Municipal
4. rgano de Control
4.1 rgano de Control Institucional.
5. rgano de Defensa Legal
5.1 Procuradura Pblica Municipal
6. rganos de Asesora
6.1 Gerencia de Planeamiento, Presupuesto y Cooperacin Tcnica
6.1.1 Sub Gerencia de Programacin e Inversiones
6.1.2 Sub Gerencia de Presupuesto y Racionalizacin
6.1.3 Sub Gerencia de Planeamiento y Estudios

6.2 Gerencia de Asesora Jurdica.


7. rganos de Apoyo
7.1 Oficina de Secretara General
7.1.1 Unidad de Trmite Documentario
7.1.2 Unidad de Archivo General
7.2 Oficina de Imagen Institucional
7.3 Oficina de Defensa Civil
7.4 Gerencia de Administracin y Finanzas
7.4.1 Sub Gerencia de Contabilidad y Finanzas
7.4.2 Sub Gerencia de Tesorera.
7.2.3 Sub Gerencia de Logstica
7.2.4 Sub Gerencia de Recursos Humanos
7.5 Gerencia de Rentas
7.5.1 Sub Gerencia de Fiscalizacin Tributaria
7.5.2 Sub Gerencia de Recaudacin y Control
7.5.3 Sub Gerencia de Administracin Tributaria
8. rganos de Lnea
8.1 Gerencia de Seguridad Ciudadana y Servicios a la Comunidad
8.1.1 Sub Gerencia de Participacin Vecinal
8.1.2 Sub Gerencia de Serenazgo y Servicios a la Comunidad
8.1.3 Sub Gerencia de Promocin, Proteccin y Programas Sociales
8.2 Gerencia de Promocin Agropecuaria y Desarrollo Sostenible
8.1.2 Sub Gerencia de Promocin Agropecuaria y Medio Ambiente
8.1.3 Sub Gerencia de Turismo y Desarrollo Local

8.3 Gerencia de Desarrollo Urbano y Rural


8.3.1 Sub Gerencia de Estudios y Obras
8.3.2 Sub Gerencia de Desarrollo Urbano
9. rganos Descentralizados
9.1 Instituto Vial Provincial
9.2 Empresa Municipal de Maquinarias S.A.
G. Situacin Financiera y Resultados al 31 de Diciembre de 2007.
El Balance General y Estado de Gestin de la Municipalidad se
acompaa para estos efectos en los Anexos nmeros 01 y 02 respectivamente.
Los anlisis bsicos de tales documentos se realizan en el acpite de
Revisin Analtica, que forma parte de la planeacin de la presente auditoria
financiera.
4. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD
Como base legal de la entidad, reconocemos principalmente a los siguientes
dispositivos:
Constitucin Poltica del Per.
Ley N 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin publicada el 22-JUL-2002.
Ley N 27680 Ley de la Reforma Constitucional Sobre Descentralizacin

del

06-MAR-2002.
Ley 27972 Ley Orgnica de Municipalidades del 26-MAY-2003.
Ley N 24059 Creacin del Programa de Vaso de Leche de 04.ENE.85
Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y su
Reglamento, aprobado por D.S N 005-90-PCM de 06.MAR.84.
Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, del 23-JUL-2002.
Ley 28716 Ley del Sistema de Control Interno de las Entidades del Estado,
publicada el 28-ABR-2006.
Decreto Supremo N 156-2004-EF T.U.O. de la Ley de Tributacin Municipal del
15-NOV-2004.
Ley N 28927 Ley de Presupuesto de la Repblica 2007.

Decreto Supremo N 083-2004-PCM, TUO de la Ley de Contrataciones y


Adquisiciones del Estado, del 29-NOV-2004.
Decreto Supremo N 084-2004-PCM, del 29-NOV-2004, Reglamento de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG del 03-NOV-2006 de las Normas de
Control Interno para el Sector Pblico.
Normas de Control Interno para el Sector Pblico.
Normas de los Sistemas Administrativos pertinentes.
Resoluciones e Instructivos de la Contadura Pblica de la Nacin.
Disposiciones, Directivas e Instructivos aprobados y promulgados por la propia
entidad.
5. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA.
Como resultado del examen, se emitirn los respectivos Informes de Auditoria
sealados a continuacin:
TIPOS

DE

INFORMES

Fechas de Entrega

a.

Informe Corto con el Dictamen y Opinin de Auditoria.

09.10.2008

b.

Informe Largo de la Auditoria a los Estados Financieros.

15.10.2008

c.

Memorando de Control Interno

05.10.2008

Estos informes se presentarn en concordancia con la NAGU 4.40, en los


plazos en referencia.

6. IDENTIFICACIN DE AREAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS.


Del estudio general de la normativa de la entidad, el anlisis de la situacin financiera,
y de la orientacin de la aplicacin de los recursos presupuestarios de la entidad se
identificaron los siguientes aspectos materiales:
AREAS CRTICAS:
-

AREA DE CONTROL PATRIMONIAL (ACTIVOS FIJOS-INFRAESTRUCTURA


PBLICA) RIESGO: ALTO.

AREA DE RENTAS Y COBRANZAS, RIESGO: MODERADO A ALTO

CARGAS DIFERIDAS: ALTO

AREA DE PERSONAL EN LA ESTIMACION DE C.T.S-CALCULO ACTUARIAL


DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES.- RIESGO ALTO

AREA DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS: MODERADO

AREA DE ALMACENES: RIESGO MODERADO

En trminos generales entonces las reas crticas muestran riesgos de moderado a alto, por
tanto precisan de mayor intensidad en los procedimientos que se programen.

Para fines de deteccin de actos irregulares, las reas de mayores puntos de


atencin, estn vinculadas con los desembolsos propiamente, y ms especficamente
las relativas a:
-

Adquisiciones de Bienes y Servicios

Transferencias de fondos para encargos

En la ejecucin por administracin directa y contratacin de obras civiles.

7. PUNTOS DE ATENCION.
Los puntos de atencin prioritaria en la presente auditoria financiera son los
siguientes:

Arqueos de dinero y calores por cobrar.

Movimientos de las principales cuentas corrientes bancarias y sus conciliaciones.

Reclasificacin y Provisiones para cuentas en cobranza dudosa y castigos de las


mismas.

Inventarios fsicos de existencias, activos fijos e infraestructura.

Control analtico contable y patrimonial de las existencias, activos fijos e


infraestructura.

Control analtico de las cargas diferidas.

Conformidad de las Depreciaciones y Amortizaciones.

Confirmacin de las deudas por pagar a corto y largo plazo.

Razonabilidad de las provisiones para beneficios sociales y los clculos actuariales


de las obligaciones pensionarias.

Racionabilidad de los saldos del patrimonio.

Conformidad de las Ingresos y Gastos.

8. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR.


Los principales funcionarios que laboraron en el ejercicio 2007 en la
Municipalidad Provincial de Satipo fueron los siguientes:

CARGOS DESEMPEADOS

NOMBRES Y APELLIDOS

PERIODO
Gerente Municipal

Jos Samuel Fabin Cano

03.01.07 -

contina
Gerente de Administracin

Carlos Manuel Pizarro Lizama

03.01.07 -

contina
Sub Gerente de Contabilidad

CPC. Esteban Saenz Mariano

08.01.07 a 31.12.07
Sub Gerente de Tesorera

Maria Elena Arteaga Luza

Sub Gerente de Logstica

Csar Prez Paredes

02.01.03 - contina
09.01.07 a

31.07-07
Sub Gerente de Logstica

Mesas Lizarbe Reginaldo

03.08.07 a

Germn Landa Paoln

10.10.07 a

09.10.07
Sub Gerente de Logstica
26.10.07
Sub Gerente de Logstica

Mesas Lizarbe Reginaldo

27.10.07

31.12.07
Sub Gerente de Rec. Humanos Alejandro Delgado Potos

01.12.04 a

18.03.07
Sub Gerente de Rec. Humanos Eduardo Yaurivilca Rosales

09.03.07

02.02.07

contina
Unidad de Control Patrimonial

CPC. Ciro Ramrez Prado

31.12.07
Gerente de Planeamiento y Presup. Eco. Mario Almagro Sinchi
Gerente de Rentas

Walter Pedro Ambrosio Abada

contina
9.- PRESUPUESTO DE TIEMPO.

09.01.07 contina
08.01.07

Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la presente Auditoria se


estima la utilizacin de treinta y siete (37) das hbiles, cuya distribucin es la
siguiente:
ACTIVIDADES
N Das Hbil.

Personas

Total H.H.

Programacin

03

02

20

Trabajo de Campo

28

02

336

Preparacin de Informes
Corto y Largo.

05

02

50

Elevacin del Informe

08

TOTAL

37

414

10. EQUIPO DE AUDITORIA.

La Comisin de Auditoria encargada de las labores est conformada por las


siguientes personas:
Iniciales
a) Supervisor

: CPC. Tito Edgar Huaman Cuela

THC

b) Jefe de Comisin : CPC. Rodolfo David Guardamano Rojas

DGR

c) Integrante I

: CPC. Walter Bustamante Pariona

WBP

d) Integrante II

: Sr. ngel Castro Daz

e) Integrante III : Abg. Ricardo Molina Ambrosio

RMA

El auditor Supervisor y el Jefe de Comisin coordinarn y determinarn la necesidad de mayor


personal para cumplir con su Cronograma y la presentacin de los Informes, y de ser necesaria
la participacin de otros profesionales especialistas que consideren pertinente incluir para el
cumplimiento del las metas.
11. PROGRAMA DE AUDITORIA
Para llevar acabo el trabajo de campo y coadyuvar al logro de los objetivos establecidos, se
formularn los procedimientos de auditoria que se detallan en Anexo N 03 adjunto.
San Martn de Pangoa, 01 de Setiembre de 2008

SUPERVISOR
COMISIN

JEFE DE

ALGUNAS MODIFICACIONES SOBRE LAS


NORMAS
EXPLICACION DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN LAS NORMAS Y
DECLARACIONES DEL MANUAL EDICION 2004 AL MANUAL EDICION
2006

Numero y Titulo del Documento del Manual Edicin 2004

Explicacin de los
Cambios ocurridos en
el Manual Edicin 2006

Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Sin Cambios.


Junta de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento.

Retirada en Diciembre
del 2005

Trminos de Referencia Interno


Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad.

Con Modificaciones

Auditoria, Revisin y otros Compromisos de


Aseguramiento y de Servicios Afines.
Glosario de Trminos

Con Modificaciones

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE


CALIDAD (NICCs)
Control de Calidad para Firmas que
Nueva
Realizan Auditoria y Revisiones de
Informacin Financiera Histrica y otros
Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines.
MARCO DE REFERENCIA

Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos


de Aseguramiento.

Sin Cambios

AUDITORIA Y REVISION DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

100-999

Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

100-199

ASUNTOS INTRODUCTORIOS

120

Marco de Referencia sobre


Internacionales de Auditoria

200-299

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200

Normas Retirada en Diciembre


del 2004

Objetivo y Principios Generales que Rigen


la Auditoria de Estados Financieros

Con Modificaciones

210

Trminos de Compromisos de Auditoria

Con Modificaciones

220

Control de Calidad para las Auditorias de


Informacin Financiera Histrica

Con Modificaciones

230

Documentacin

Sin Cambios

230R

Documentacin de Auditoria

Nueva

240

Responsabilidad del Auditor de Considerar


el Fraude en una Auditoria de Estados
Financieros

Con Modificaciones

250
260

300-399

300

310

Consideraciones de Leyes y Regulaciones


en la Auditoria de Estados Financieros
Comunicacin de Asuntos de Auditoria a
Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad

Sin Cambios
Sin Cambios

EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS


EVALUADOS

Planeamiento en una Auditoria de Estados


Financieros
Conocimiento del Negocio

Con Modificaciones

Retirada en Diciembre

del 2004

315

Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y


Evaluando los Riesgos de imprecisiones o
Errores Significativos.

Sin Cambios

320

Materialidad en la Auditoria

Con Modificaciones

330

Los Procedimientos del Auditor Frente a los


Riesgos Evaluados

Con Modificaciones

400

Evaluacin de Riesgos y Control Interno

Retirada en Diciembre
del 2004

Auditoria en un Ambiente de Sistemas de

Retirada en Diciembre
del 2004

401

Informacin por Computadora


402

Consideraciones de Auditoria Relativa a


Entidades que Utilizan Organizaciones de
Servicios

500-599

EVIDENCIA DE AUDITORIA

500

Evidencia de Auditoria

Retirada en Diciembre
del 2004

500

Evidencia de Auditoria (Revisada)

Sin Cambios

501

Evidencia de Auditoria-Consideraciones

Con Modificaciones

Con Modificaciones

Adicionales para Partidas Especificas


505

Confirmaciones Externas

Con Modificaciones

510

Compromisos Inciales-Balances de
Apertura

Sin Cambios

520

Procedimientos Analticos

Con Modificaciones

530

Muestreo en la Auditoria y Otros


Procedimientos

Con Modificaciones

de Pruebas Selectivas
540

Auditoria de Estimaciones Contables

Con Modificaciones

545

Auditando Mediciones y Revelaciones del


Valor

Con Modificaciones

Razonable
550

Partes Vinculadas

Sin Cambios

560

Hechos Posteriores

Con Modificaciones

570

Empresa en Marcha

Sin Cambios

580

Representaciones de la Administracin

Sin Cambios

600-699

USO DEL TRABAJO DE OTROS

600

Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor

Sin Cambios

610

Consideracin del Trabajo de Auditora


Interna

Sin Cambios

620

Utilizacin del Trabajo de un Experto

Sin Cambios

700-799

DICTAMENES Y CONCLUCIONES DE
AUDITORIA

700

El Dictamen del Auditor sobre los Estados


Financieros

Con Modificaciones

700R

El Dictamen del Auditor Independiente sobre


un Juego Completo de Estados Financieros
para Propsitos Generales
Nueva

701

Modificaciones al Dictamen del Auditor

Nueva

Independiente

710

Comparativos

Sin Cambios

720

Otra Informacin en Documento que


Contienen Estados Financieros Auditados

Sin Cambios

800-899

AREAS ESPECIALIZADAS

800

Dictamen del Auditor sobre Compromisos


de Auditoria con Fines Especiales

Con Modificaciones

1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria (DIPSAs)

1000

Procedimientos de Confirmacin entre


Bancos

Sin Cambios

1001

Retirada en Diciembre
Ambientes en TI-Computadoras Personales del 2004
Independientes

1002

Ambientes en TI- Sistema de Computadoras Retirada en Diciembre


en Lnea
del 2004

1003

Ambientes de TI-Sistemas de Base de


Datos

1004

La Relacin entre Supervisores Bancarios y


los Auditores Externos de Bancos
Sin Cambios

1005

Consideraciones Especiales en la Auditoria


de Entidades Pequeas

1006

Auditoria de Estados Financieros de Bancos Con Modificaciones

1007

Comunicaciones en la Administracin

Retirada en Diciembre
del 2004

Evaluacin de Riesgos y Control Interno-

Retirada en Diciembre
del 2004

1008

Retirada en Diciembre
del 2004

Con Modificaciones

Caractersticas y Consideraciones del CTS


1009

Tcnicas de Auditoria con Ayuda de


Computadora

Retirada en Diciembre
del 2004

1010

Consideracin de Asuntos Ambientales en la


Auditoria de Estados Financieros
Sin Cambios

1011

Implicaciones para la Administracin y de


los Auditores del Problema del Ao 2000
(Retirada en junio del 2001)

Retirada en Diciembre
del 2004

1012

Auditoria de Instrumentos Financieros


Derivados Auditoria de los Estados
Financieros

Con Modificaciones

1013

El Comercio Electrnico-S u Efecto sobre la


Auditoria de los Estados Financieros.
Sin Cambios

1014

Reporte de los Auditores Sobre


Cumplimiento con

Sin Cambios

Normas Internacionales de Informacin


Financiera

Normas Internacionales sobre Compromisos


2000-2699 de Revisin (NICRs)

2400

Compromisos para la Revisin de Estados

Con Modificaciones

Financieros (Anteriormente NIA 910)


2410

Revisin de la Informacin Financiera


Interina de la

Nueva

Entidad Realizada por el Auditor


Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORIAS
O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

Normas Internacionales Sobre


3000-3699 Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
APLICABLE A TODOS LOS
3000-3399 COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000

Compromisos de Aseguramiento
(Anteriormente NIA 100)

Retirada en Diciembre
del 2004

3000

Compromisos de Aseguramiento que no son Sin Cambios


Auditorias o Revisiones de Informacin
Financiera Histrica (Revisada)

3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS


3400

El Examen de Informacin Financiera


Prospectiva
(Anteriormente NIA 810)

SERVICIOS AFINES
4000-4699 Normas Internacionales Sobre Servicios A

Sin Cambios

fines (NISAs)
4400

Compromisos para Realizar Procedimientos Sin Cambios


Convenidos en Relacin con Informacin
Financiera
(Anteriormente NIA 920)

4410

Compromisos para Compilacin de


Informacin

Sin Cambios

Financiera (Anteriormente NIA 930)


DOCUMENTOS PARA DISCRECION
Resumen del Documento de Discusin sobre la
Profesin de

Sin Cambios

Auditoria y el Medio Ambiente


ESTUDIOS
La Determinacin y Comunicacin de Niveles de
Aseguramiento que no son Altos

Sin Cambios