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TRUJILLO - 2015
INDICE GENERAL
INTRODUCCIN
I UNIDAD
1.1.- Visin Global de la Auditoria Tributaria
Auditoria Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Auditoria Tributaria Preventiva
Auditor Tributario
Definicin de Auditor
Funciones del Auditor Tributario
Concepto de Tributo
Obligacin Tributaria
Relacin entre Recaudacin y Capacidad Contributiva
Recaudacin
Capacidad Contributiva
Fallo del Tribunal Constitucional
Cumplimiento Voluntario
Educacin Tributaria
La confianza en el Gobierno
El Sistema Tributario
La Expedicin administrativa
La Inflacin
2. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes
3. Facultades de la Administracin Tributaria
4. La Prescripcin
Definicin de la Prescripcin
Plazos de la Prescripcin
Cmputo de los Plazos
Interrupcin de la Prescripcin
Suspensin de la Prescripcin
Casos sobre Prescripcin
5. Auditoria Tributaria Preventiva
II UNIDAD
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Fiscalizacin Tributaria por parte de Sunat
6. Determinacin sobre Base Presunta
Presunciones
Supuestos para determinar la Obligacin sobre base Presunta
Efectos de la Aplicacin sobre base presunta
Incremento Patrimonial
Incremento Patrimonial
Renta Presunta de personas naturales
Mtodos utilizados en la determinacin del incremento
Patrimonial no justificado.
Mtodo de Variacin Patrimonial
Mtodo de diferencias entre egresos menos ingresos.
Fuentes de informacin
Consecuencias de los cruces de informacin en una Fiscalizacin
Ingresos no declarados por personas naturales
Independientes no tienen libros de ingresos legalizados
Operaciones simuladas
Seleccin de Contribuyentes a ser fiscalizados
Casos prcticos
Fiscalizacin sobre Base Presunta Casos
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o exhiba dicho registro y/o libro.
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por
control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados , produccin obtenida , inventarios , ventas y
prestaciones de servicios.
III UNIDAD
PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO
8. Infracciones, sanciones y gradualidades
9. Delitos tributarios y Ley Penal Tributaria
10. Procesos contenciosos y no contenciosos tributarios
Recurso de Reclamacin
Recurso de Apelacin
Demanda Contencioso Administrativa
Recurso de Queja
Modelo de Recurso de Reclamacin
Modelo de Recurso de Apelacin
Modelo de recurso de Queja
PRESENTACION
Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su pas
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades bsicas
como son salud, educacin, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente
mejorar toda la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos
objetivos; es que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las
facilidades para poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del pas en forma
sostenida.
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendr el pas en
un perodo o ao Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones pblicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cmo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a travs de la Recaudacin de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los prrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a travs de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institucin encargada de la
Recaudacin la Administracin Tributaria SUNAT, recayendo tambin en esta
misma Institucin la Fiscalizacin o verificacin del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Actualmente en nuestro pas nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario
muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudacin sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y
la afectacin financiera y econmica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudacin como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.
La presente gua presenta los procedimientos que utiliza la Administracin
Tributaria para llevar a cabo una Fiscalizacin, y lo ms importante es asesorar a
los contribuyentes frente a dicha Fiscalizacin, realizando auditoras preventivas,
hacindoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisin de SUNAT.
En la Primera
unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCOCONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarn a comprender los derechos y
obligaciones de los contribuyentes, la prescripcin tributaria, as como las
facultades de la Administracin Tributaria.
INTRODUCCIN
El texto presenta los procedimientos que utiliza la administracin tributaria para
llevar a cabo una fiscalizacin y lo ms importante es asesorar a los contribuyentes
frente a dicha fiscalizacin, realizando auditorias preventivas, hacindoles conocer
sus riesgos, obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisin
de SUNAT.
En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria
Tributaria (Generalidades), concepto de auditoria, relacin de la auditoria tributaria
con otras auditorias, sobre el auditor tributario, sobre capacidad contributiva,
recaudacin y finalmente sobre el cumplimiento voluntario.
En esta Unidad tambin se presenta los derechos y obligaciones de los
contribuyentes segn establece el Cdigo Tributario, que sirve como gua tanto a
las personas naturales como jurdicas, de cmo hacer prevalecer sus derechos ante
el fisco.
Tambin en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administracin Tributaria
SUNAT segn el Cdigo Tributario; por lo que, cuya institucin se encarga de la
Recaudacin de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los
contribuyentes. As como la Prescripcin de las obligaciones tributarias.
En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalizacin de
Sunat, la determinacin de la Obligacin Tributaria por la SUNAT, ya sea sobre
Base Cierta o Base Presunta. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la
determinacin sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria
Virtual o Electrnica.
En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones, sanciones y gradualidades
que establece el Cdigo Tributario; as como los delitos tributarios, la Ley Penal
Tributaria y los procesos contencioso tributario y no contencioso, incluyendo
modelos de escritos sobre reclamaciones, apelaciones y quejas.
CAPTULO I
GENERALIDADES
1. DEFINICIN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio
especializado de los documentos que soportan legal, tcnica y financiera y
contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa
durante un perodo determinado.
Es el proceso de anlisis o evaluacin de los estados Financieros de una empresa
realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y as brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurdicas que
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse
reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la
misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar si es que la auditoria est hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.
Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona informacin
sobre:
-
efectos de que ste cumpla su funcin social, tal como se ha declarado en la STC N.
008-2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que revisten las libertades
provisionales que garantizan el rgimen econmico de la Carta Magna, que: [...]
nuestra Constitucin reconoce a la propiedad no slo como un derecho subjetivo
(derecho individual), sino tambin como una garanta institucional (reconocimiento de
su funcin social),. Se trata, en efecto, de un Instituto constitucionalmente
garantizado.
Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse
por Capacidad Contributiva, recurrir a la definicin que sobre el particular realiza
Alberto Tarsitano [Garca Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pg. 307] quien precisa que
constituye una: (...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad econmica) que luego de ser sometidos a la valorizacin del
legislador y conciliados con los fines de la naturaleza poltica, social y econmica, son
elevados al rango de categora imponible. Se desprende de tal afirmacin que la
Capacidad Contributiva constituye una categora distinta a la Capacidad Econmica a
cuya determinacin solamente se llega luego que la manifestacin de riqueza observada
por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los
diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible
Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho
sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste deber
guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que
slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, slo
as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio
de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de
regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce
que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestacin de
capacidad contributiva (STC N. 2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la
relacin entre capacidad econmica y tributo constituye el marco que, en trminos
generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario
implcito dentro del texto constitucional.
La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los
contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos pblicos. Esto es,
que si bien existe obligacin de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta
para satisfacer los gastos pblicos, tambin esta obligacin no es ilimitada, es decir,
tiene un lmite y este es la capacidad contributiva.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Frecuentemente y en particular para los pases que presentan un bajo nivel de
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones,
la carencia de la educacin tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada
estructura del Sistema Tributario y la falta de expedicin administrativa.
EDUCACION TRIBUTARIA
La carencia de educacin tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos)
conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones
tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que disear una estrategia que permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributacin. El primer caso supone operar en el
plano tico y con un sentido pedaggico sobre la conducta de los contribuyentes, el
segundo caso es colocar nfasis en aspectos psicolgicos.
Con relacin al primer punto, debera iniciarse tendiendo a eliminar dos presunciones:
una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos contribuyentes
justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta. En cuanto al
segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a
la veracidad de sus declaraciones.
Finalizando, la conducta de evasin tributaria es muy comn en sociedades donde no
se observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se acaten otras
normas destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos (normas de trnsito,
empresariales, laborales, etc.). En este sentido, deberamos entender a la falta de
educacin tributaria nada ms que el reflejo de una falta de educacin cvica proyectada
en el campo tributario.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasin tributaria esta referida al crdito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios para determinar las formas de captacin de esos recursos.
Si se hace partcipe a la sociedad en decisiones referentes a cunto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributacin podra verse
disminuida. Adems la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podra
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la
carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribucin.
Mientras ms alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio econmica que
no puede afrontar la excesiva carga, mayor ser la evasin tributaria. As mismo, si
estos recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la
tributacin pueda verse favorecida.
Adems las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretacin, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, as como la
existencia de lagunas que favorezcan sino la evasin, la elusin tributaria.
LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
Una Administracin que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera
eficiente y eficaz estar creando condiciones aptas para la existencia de una evasin
generalizada. Ms aun el nivel de evasin se relaciona en forma directa con el grado de
eficacia que cabe otorgarle a una Administracin Tributaria, en el cumplimiento de su
contenido bsico: maximizar la recaudacin.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitacin constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.
INFLACION
La coyuntura inflacionaria podr fomentar el incumplimiento, especialmente cuando no
se hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podra
conseguir un contribuyente, postergando el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del sistema
econmico que supone la inflacin
En estos ltimos aos la inflacin es mucho menor, por lo que no sera un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, an cuando la tasa de inters
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la
ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y
esperen la prescripcin tributaria.
1. Tratamiento
respetuoso
2. devolucin
de pagos
indebidos
3. Sustituir
rectificar
declaraciones
4. Interponer
reclamos
apelaciones
5. Informacin
sobre procesos
18. Acceso a
sus
expedientes
6. Ampliacin
de fallos del
Tribunal Fiscal
17. Represent.
En
fiscalizacin
7. No multas en
caso de la duda
de la norma
Derechos de
los
contribuyentes
8. Interponer
quejas
16. Servicio
eficiente y
facilidades
9. Formular
consultas
15. Solicitar
prescripcin
14. Solicitar
aplazamiento
o fraccionam.
13.
Contar
con abogado
en citaciones
12. No entregar
documentos ya
presentados
11.
Solicitar
copias de doc.
presentados
10. Reserva
tributaria
No
Solicita devolucin?
Queda
como
crdito a su favor
un
Si
La Administracin verifica
su existencia
Emite Resolucin de
Intendencia
No procede
Si procede
El contribuyente tiene
deuda tributaria pendiente
No
No
Emite Resolucin
de Intendencia
Si
Si
Emite Notas de Crdito
Negociables
Mayor monto
Efecto inmediato
Menor monto
Efecto luego de 60 das
hbiles o pronunciamiento
de SUNAT
Demanda contenciosa
Correccin
Apelacin
Reclamacin
La Administracin
evala la solicitud
La Administracin
debe dar una
respuesta por escrito
No
Solicita
la
Correccin de un
determinado punto
Espera
la
Resolucin
de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
Publicacin de la
norma reglamentaria
aclaratoria
Tiempo de gracia
para hacer
regularizaciones
Plazo de Interposicin
Mientras se incumpla
normatividad tributaria
Requisitos:
. Escrito fundamentado
. Sealar deber infringido,
norma que lo exige y datos de
funcionario.
Quienes consultan:
Instituciones representativas
de actividades econmicas,
laborales y profesionales.
Sector Pblico.
2. Colocar su RUC
en los documentos
respectivos.
3. Emitir, otorgar y
portar
los
comprobantes de pago.
5. Exhibir toda la
documentacin
exigida.
13.
Permitir
la
instalacin
de
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS
ADMINISTRADOS
6.
Proporcionar
informacin propia
y de terceros.
7.
Conservar
libros
y
documentos por
perodos
no
prescritos.
9. Concurrir cuando
sea citado a la
Administracin.
8. Mantener operativos
los sistemas informticos
por
perodos
no
prescritos.
Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp N 2256-99 del 05 de julio de 2000: En va judicial no se puede solicitar la
exclusin del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de
una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun
cuando dicha deuda se encuentre acogida al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
Segn el Artculo 5 del Cdigo Tributario establece el tratamiento en la
Concurrencia de Acreedores:
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Concordancia
-
Comentario
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N 1050 que aprueba la
Modificacin de la Ley N 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo
legal tiene la finalidad de recuperar los crditos mediante la regulacin de
Prelacin de
deudas
tributarias
Los crditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.
h)
i)
j)
Facultades de la
Administracin Tributaria
5.1.
Recaudacin
Determinacin
Fiscalizacin
Sancin
Ejercicio de la
Facultad Recaudacin
Mediante la firma de
convenios con entidades
del sistema financiero
Mediante la interposicin
de medidas cautelares
Las Medidas Cautelares estn reguladas en el Art., 56 del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administracin Tributaria podr trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o
Presentar declaraciones,
comunicaciones o documentos
falsos que reduzcan la base
imponible.
Pasar a la condicin de no
habido.
Segn el Artculo 57 del Cdigo Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:
En relacin a las medidas sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems,
lo siguiente:
1. (**) Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales.
Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa; la
medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a
lo sealado en el articulo 115 antes de los vencimientos de los plazos mximos
a que se refiere el primer prrafo del siguiente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga
carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la
medida, por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que
inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.
Requerimiento de Fiscalizacin:
-
Se
solicita
prrroga?
La
solicitud es
justificada?
Se evala la
documentacin
prsesentada.
Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalizacin?
Se cierra el requerimiento
Emitir Valores si
corresponde
Comunicar al
contribuyente
Requerir Informacin
adicional y evaluarla
5.2
Facultad de Determinacin
El art. 59 del TUO del Cdigo Tributario seala que por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
El art. 60 del TUO del Cdigo Tributario seala que la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Se conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto jurdico por el
cual se declara la realizacin de un hecho imponible y su efecto jurdico, la
obligacin tributaria general y abstracta.
Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinacin, la obligacin
tributaria general y abstracta que surge como efecto jurdico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligacin individual y concreta, o, en trminos de Alberto
Xavier, en una obligacin tributaria titulada.
El acto de determinacin puede estar a cargo del obligado o de la
Administracin, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres
sistemas ms difundidos se los reconoce como:
a) Autoliquidacin
b) Determinacin de oficio o Administrativa
c) Determinacin Mixta
DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por la Administracin
Tributaria por propia
iniciativa o denuncia
El deudor tributario
verifica el hecho
imponible, seala la base
imponible y el tributo
La Administracin verifica
el hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, seala la base
imponible y el tributo
5.3
si
Es conforme?
Cierre de requerimiento
No
Ejercicio de la
funcin fiscalizacin
Inspeccin
Investigacin
Control de cumplimiento de
obligaciones tributarias
Acciones de
ejercicio de
discrecional
Determina los
contribuyentes
que sern
fiscalizados
Elabora
programas de
fiscalizacin
Que periodo
comprende la
fiscalizacin
SUNAT en
su facultad
Que tributos
comprende la
fiscalizacin
Fija el
nmero del
personal
fiscalizador
Debe indicar
duracin de la
fiscalizacin
Cartas:
Comunican:
Contribuyente
a
fiscalizar.
Periodo
tributario.
Tributo.
Agentes fiscalizadores.
Ampliaciones,
prrrogas, reemplazos,
etc.
Requerimientos:
Solicitan informes,
anlisis, libros y
registros,
documentacin,
sustento
de
observaciones.
Tambin
comunican
observaciones
Actas:
Para
dejar
constancia de la
concesin
de
prrrogas en casos
en
los
que
solicitan
documentacin de
forma inmediata
Cierre
de
Requerimientos:
Comunican:
resultados
posteriores a la
evaluacin de los
descargos
presentados por
los contribuyentes
Existencia de
los libros
Cumplimiento
de requisitos
Fecha
de
legalizacin
Anotacin de comprobantes y
operaciones
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado
mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin
obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
FACULTADES
DE
SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO
OPERACIONES PASIVAS
De contribuyentes fiscalizados,
por orden Judicial.
DEMAS OPERACIONES
Programas de Fiscalizacin
La administracin cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la
fiscalizacin. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:
1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisin de libros
registros, comprobantes de pago y documentacin vinculada con la realizacin
de hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser
confrontada con informacin proporcionada por terceros, a trabes de cruces de
informacin o datos obtenidos por la Administracin Tributaria.
2. Verificaciones: revisin de aspectos especficos vinculados al cumplimiento de
obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratndose
de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisin de un periodo
menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes:
a)
b)
c)
d)
Procedimientos de
Auditoria
Inspeccin
Investigacin
Control de cumplimiento
de obligaciones
tributarias
PRESCRIPCIN
CONCEPTO
La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es la denominada por la doctrina
como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser interpuesta
por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la
misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparndose en el transcurso del
tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de
prescripcin.
6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. (**) Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
4.3
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
Segn la Doctrina, La Interrupcin de la prescripcin tiene como no
transcurrido el plazo de la prescripcin que corri con anterioridad al
acontecimiento interruptor.
La Prescripcin se interrumpe cuando el derecho se defiende por su titular
mediante el ejercicio de las correspondientes acciones , segn FERREIRO
LAPATZA, Jos Juan, Instituciones de derecho financiero. Marcial Pons. Espaa Madrid ,
2010, Pag. 316.
b)
c)
d)
e)
c)
d)
EXCEPCION:
Salvo que hubiese operado una causal de interrupcin:
Ejemplo: Por la notificacin de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por
reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artculo 45 del CT).
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION.- Segn el art. 47 del Cdigo Tributario,
la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION.- Segn el art. 48 del
Cdigo tributario, la prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA.- Segn el art. 49 del
Cdigo Tributario, el pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar
la devolucin de lo pagado.
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF N 2983-5-2002
La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la
prescripcin.
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF N 1496-1-2002
IMPORTE
2,500
3,000
4,800
10300
Periodo
2,005
Fecha vencimiento
Declaracin jurada anual
28/02/2,005
2,006
28/02/2,006
Determinacin del
Aos
Cmputo
01/01/2,006 01/01/2,007
1
01/01/2,007 01/01/2,008
2
01/01/2008 01/01/2009
3
01/01/2009 01/01/2010
4
01/01/2007 01/01/2008
1
01/01/2008 01/01/2009
2
01/01/2009 01/01/2010
3
01/01/2010 01/01/2011
4
2,007
28/02/2,007
01/01/2008
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
01/01/2012
1
2
3
4
Caso practico N 2
Un contribuyente el 15-05-2,011 recibi Resoluciones de Determinacin y de
Multa por Impuesto Predial de los ejercicios 2,003 al 2,006 por un importe de
S/105,000, no existiendo con anterioridad notificacin alguna de interrupcin de
la prescripcin.
El contribuyente voluntariamente cancela un importe a cuenta de la deuda por
S/. 40,000 nuevos soles el 20 de enero del 2,011.
Pero al recibir las resoluciones de determinacin y de multa emitidas por la
SUNAT, el contribuyente efecta las consultas a un especialista en tributacin,
quin le indica que las deudas ya han prescrito.
Qu tramite debe realizar para solicitar la devolucin de esta deuda que se
cancel por estar prescrita?
Respuesta
No procede la solicitud de devolucin, cuando un contribuyente cancela deudas
prescritas de acuerdo a lo previsto en el artculo 49 del cdigo tributario, al
establecer que un pago voluntario no est supeditado a devolucin.
Caso Prctico N 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario
Periodo
Fecha de Vcto de la
declaracin Anual (*)
1,994
28/02/1995
1,995
27/02/1995
1,996
25/02/1996
Determinacin
Aos
del computo
01/01/1995 01/01/1996
1
01/01/1996 01/01/1997
2
01/01/1997 01/01/1998
3
01/01/1998 01/01/1999
4
01/01/1999 01/01/2000
5
01/01/2000 01/01/2001
6
01/01/1996 01/01/1997
1
01/01/1997 01/01/1998
2
01/01/1998 01/01/1999
3
01/01/1999 01/01/2000
4
01/01/2000 01/01/2001
5
01/01/2001 01/01/2002
6
01/01/1997 01/01/1998
1
01/01/1998 01/01/1999
2
01/01/1999 01/01/2000
3
01/01/2000 01/01/2001
4
01/01/2001 01/01/2002
5
01/01/2002 01/01/2003
6
Fecha de Prescripcin
La fecha de prescripcin surte efecto a partir del DIA siguiente del cmputo de
los 4 aos.
Periodo
1,994
1,995
1,996
Termino de
Prescripcin
02/01/2001
02/01/2002
02/01/2003
Tributaria SUNAT, as como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se cre la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del ao 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que estn relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el ao 1,993 con la delegacin de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del Pas, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, as como se crea la normatividad de la Tributacin Municipal
con el Decreto Legislativo No. 776.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurdicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudacin al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es as; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuacin:
SIMPLIFICACION DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
En el ao 1,993 se modific el Impuesto a la Renta, considerando que hasta dicho ao
se tena el rgimen general del Impuesto a la Renta y el Rgimen Simplificado; con la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1 de enero del ao
1,994, slo se quedaba con el Rgimen General en donde estaran todos los negocios;
as mismo se cre un nuevo rgimen llamado Rgimen Unico Simplicado RUS en
donde unificaba el Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeos negocios, no siendo
para estos llevar contabilidad y tan slo cancelar en forma mensual una Cuota
determinada en funcin de sus ingresos mensuales, que ser establecida en que
categora se ubicaba se acuerdo a ello pagara dicha cuota como pago definitivo
mensual. Este nuevo Rgimen Tributario se cre con el Decreto Legislativo No. 777.
CREACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Con la vigencia del RUS en el ao 1, 994 se present muchos problemas para los
pequeos negocios, porque segn la normatividad slo podan emitir boletas de venta y
la normatividad del Impuesto a la renta estableca que los gastos sustentados con boletas
de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya
finalidad del Gobierno era tan slo que estos pequeos negocios slo vendan a
consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren
en el Rgimen General. Con esta normatividad les sac del mercado a muchos negocios
pequeos que vendan a las empresas, si queran sobrevivir tenan que transformarse en
empresas.
En el ao 1,995 se crea un hbrido al Impuesto a la Renta, llamado Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el ao 1,994; dicha
norma estableca que pueden acogerse a este nuevo Rgimen las personas naturales con
negocio y las empresas pequeas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de
otorgar facturas y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se pagar el 1% de los ingresos
mensuales, como pago definitivo, distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que
establece el pago sobre la utilidad o ganancia del negocio y no sobre los ingresos,
prcticamente desconociendo los gastos que se realiza la empresa.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del
Impuesto a la Renta, cuando menciona en el Art. 37 lo siguiente: A fin de
determinar la Renta Neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente; as mismo en el ltimo prrafo de
este artculo dice : Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para
producir y mantener su fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados
con el personal de la empresa.
INCORPORACION DE VALOR DE MERCADO A LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA
Las transacciones comerciales se efectan por el valor de los bienes y servicios que est
en funcin de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la
empresa, en un mercado donde la oferta y la demanda tambin participan en la fijacin
de los precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV
han tratado de manejar los precios, bsicamente cuando las operaciones se han
efectuado por partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o
tambin entre empresas que tienen muchos aos de relacin entre ellas. Para disminuir
las bases imponibles para el clculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia
efectuaban la sobrevaluacin o subvaluacin de los precios. El Gobierno para frenar
esta forma de elusin incorporaron el art. 32 a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
tenor dice lo siguiente : En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de
mercado , sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente.
As mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determin que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando
que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia sern considerados
como dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, as mismo el monto
excedido no ser un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institucin
que vela por el Comercio OCDE se determin que en varios pases del mundo la
tributacin era baja o nula; es decir, en dichos pases las empresas pagaban montos
mnimos de impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a travs de
dichos pases o hacia dichos pases, con la finalidad de pagar menos impuestos,
afectando la recaudacin de los pases de Origen, a estos pases se les conoce como los
parasos fiscales; es por ello, que tambin nuestro pas para protegerse incorpor a la
normatividad del impuesto a la Renta el num 4) del art. 32 que menciona : Para las
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables en condiciones iguales o similares , de acuerdo a lo establecido en el art
de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a
los dividendos.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas IGV en nuestro pas es el tributo que significa una
mayor recaudacin para el Gobierno; es as, que a partir del ao 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efecta una empresa deben estar de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas
por Imprentas Autorizadas y autorizados por la Administracin Tributaria.
Segn el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era slo para los contribuyentes que
estaban en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeos estn
agrupados en un Rgimen Unico Simplificado RUS, que una el Impuesto a la Renta y
el I.G.V.; cuyo pago mensual ser tan slo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus
ingresos mensuales.
El IGV es regido de acuerdo a dos principios bsicos, que son: el Principio de
Neutralidad Econmica y el Principio de afectacin al Consumidor Final; por lo
expuesto, este tributo no debe afectar en la cadena de comprador- vendedor, porque el
IGV que pagan por sus compras es utilizado como CREDITO FISCAL, y quin paga el
impuesto al final e inclusive sin identificarlo, porque lo entregan una boleta por su
compra, es el Consumidor Final.
El Gobierno con la finalidad de mejorar la Recaudacin mediante este impuesto y tratar
de evitar la evasin y elusin tributaria ha ido efectuando modificaciones a los
requisitos para tener derecho al Crdito Fiscal. El la norma del IGV segn el D.S. No.
055-99-EF Texto Unico Ordenado, se establece los requisitos que son indispensables
para tener derecho al Crdito Fiscal, clasificados en: requisitos Sustanciales y formales
segn el art. 18 y 19 de dicho dispositivo legal.
En estos ltimos tiempos, lo ms importante para tener derecho al Crdito Fiscal son los
requisitos formales; an cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales.
Es as, que los requisitos formales estn establecidos en el Art. 19 de la presente Ley;
entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, as mismo
est Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems de lo
establecido en el art. 19 de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuacin:
RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV
Con las modificaciones del Cdigo Tributario, en el art. 10 del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retencin y Percepcin, cuyo
tenor es el siguiente : art. 10 - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin
Tributaria podr designar como Agente o retencin o percepcin a los sujetos que
LOS
la evasin al declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la
Renta.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL ( SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicacin de sus facultades delegadas otorgadas por el Congreso
de la Repblica mediante la Ley No. 27434, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 26 de abril del 2,001 el Decreto Legislativo No. 917, segn el cual se cre
un Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central, al cual
tambin se le conoce como SPOT o tambin como
Sistema de Detracciones.
En s, la finalidad de la detraccin es asegurar que el destino final de una parte de los
montos que conciernen al pago de una operacin tenga como destino exclusivo el pago
de tributos ante el Fisco, asegurando de por medio la recaudacin tributaria.
Cabe mencionar que la verdadera intencin del SPOT es atacar la informalidad cuando
se realicen ventas de los productos o tambin cuando se prestan servicios sujetos al
Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su
obligacin de efectuar la detraccin correspondiente necesita que las personas que le
efecten ventas de bienes o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el
Banco de la Nacin, entidad que, adicionalmente a los requisitos comunes para la
apertura de una cuenta corriente, exige que el proveedor cuente con nmero de RUC. Lo
que se busca es bsicamente ampliar la base tributaria, y por ende, incrementar la
recaudacin.
BANCARIZACION MEDIOS DE PAGO
El Congreso de la Repblica en el Gobierno del Presidente Toledo dict la Ley No.
28194 ( 26/03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004; cuyo tenor es :
Ley para la lucha contra la evasin y para la Formalizacin de la Economa, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe, en la
actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000 dolares americanos, se
deber pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a travs del Sistema Financiero.
Los medios de pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn son :
Depsitos en cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago, Tarjetas de
dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la
clusula de no negociables no a la Orden u otro equivalente.
As mismo, en esta norma se cre un Impuesto a las Transacciones Financieras ITF,
que los especialistas en tributacin comentaban que era anti-tcnico, confiscatorio, pero
a travs de ello, el Fisco aument la recaudacin; que sigue vigente hasta la fecha, slo
que ha disminuido la tasa. La razn adicional de este impuesto es que a travs de ello,
los bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han realizado los
contribuyentes a travs del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, est relacionado que an cuando las operaciones que
realicen las empresas estn relacionados con el giro del negocio, sean operaciones
fehacientes; si no estn bancarizados, no sirven como costo ni gasto para el Impuesto a
la Renta, as como la SUNAT desconocer el Crdito Fiscal.
la
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenta en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT.
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Quede su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(*) Articulo Incorporado por el art. 3 del D. Leg. N 1121 vigente desde el 19-0712
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se sealaba en la Norma VIII antes de su
modificacin, es decir, la Facultad de la Administracin Tributaria de analizar los
hechos econmicos a fin de determinar efectivamente cul es el objetivo que desea
conseguir.
La elusin, en trminos tributarios, implica tomar acciones para evitar que la
transaccin a realizar se encuentre dentro del mbito de aplicacin de determinadas
normas tributarias.
Por lo que a fin de determinar si existe o no elusin en determinados hechos
tributarios la Administracin deber tomar en cuenta los hechos imponibles creados
por particulares antes que la formalidad jurdica que le dieron, es decir prima, la
intentio facti sobre la ntentio juris.
Es conveniente sealar que la elusin consiste en el no pago de tributos de manera
lcita, aprovechando ciertos vacios en la norma, en cambio la evasin es cualquier
forma empleada para disminuir el tributo en abierta violacin de la ley tributaria.
Sin embargo con la dacin de esta Norma XVI no se seala claramente cules son los
supuestos de elusin tributaria, con lo cual esto quedar a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administracin que en su momento efecten la revisin, o en cierto
modo es una forma de exigir que el contribuyente busque la forma ms onerosa en
trminos tributarios para la operacin que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elucin.
Tomemos el siguiente ejemplo:
Se ha pactado un contrato de arrendamiento en el cual el arrendador desea recibir $
1,000 mensual y que el inquilino asumir el impuesto.
Si el contrato se hace sealando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicacin
de que el inquilino asumir el impuesto, el arrendador recibir los S/. 1,000 y el
inquilino pagar el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47 de la Ley
del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace sealando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicacin de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto
S/. 53 al arrendador, se deber pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este
modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto asumido por la
empresa es deducible.
Escenario
Monto de Alquiler
Pago de Impuesto 5%
1
S/. 1,000
50(*)
2
S/ 1,053
53(**)
(*) Art. 47 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el
impuesto asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retencin del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30
del TUO del cdigo tributario).
Es elusin?, evasin?
Requerimiento de Fiscalizacin:
-
Se
solicita
prrroga?
La
solicitud
es
justificada
?
Se evala la
documentacin
presentada.
S
Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalizacin?
Se cierra el requerimiento
Emitir Valores si
corresponde
Comunicar al
contribuyente
Requerir Informacin
adicional y evaluarla
Contribuyente
solicita
prrroga dentro del plazo
con justificacin vlida?
La SUNAT merita la
informacin entregada
La SUNAT
requiere mayor
informacin?
La SUNAT
requiere mayor
informacin?
Emite requerimientos
adicionales y evala la
informacin presentada.
Culminada la
fiscalizacin procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.
Contribuyente
presenta descargos?
Cierra el requerimiento
debiendo
comunicar
resultados.
NO
Contribuyente
presenta recurso
de apelacin?
NO
La SUNAT
eleva el recurso
al Tribunal
Fiscal.
S
RTF confirma
la resolucin
de intendencia?
Cumplimiento
deNO
resolucin del
Tribunal Fiscal
La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva
que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y
magnitud del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinacin tributaria y la
nica que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria (
documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades (
legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes.
depreciacin de sus activos fijos que afectan como gasto al perodo; esta
informacin facilitar al Auditor al efectuar la Fiscalizacin por cuanto esta
informacin estar respaldada por el Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener informacin sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, as como determinar si dichos saldos estn
relacionados con el giro del negocio.
d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de
Comprobacin a tres dgitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las
empresas.
e) La ltima modificacin incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los
requisitos establecidos, que deben estar en los Libros Manuales, como en los
sistemas computarizados, que entrar en vigencia el 01.01.2,010, cuyo
objetivo es uniformizar la informacin que deben contener dichos libros de
todos los contribuyentes.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administracin
Tributaria a fin de tener una mayor informacin para efectuar la fiscalizacin o
verificacin de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos
que revisar el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
prdidas; los principales aspectos se detallan a continuacin:
1.
2.
3.
4.
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a
las que corresponde la provisin, la exigencia de andar en forma discriminada
Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibicin o presentacin de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generacin de los tributos materia de la
revisin, exigir la subsanacin de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de
fiscalizacin, tienen la naturaleza de instrumentos pblicos, elaborados por funcionarios
de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades.
Al tener esta condicin, las actas y requerimientos de informacin no pierden valor
probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que el
funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o
requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por
el administrado.
En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administracin Tributaria no se
exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado, este
adolecer de un defecto sancionado con nulidad y perder totalmente su valor
probatorio.
1. CARTAS
La Administracin Tributaria inicia el procedimiento de fiscalizacin mediante la
notificacin de una carta de presentacin dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalizacin; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarn la fiscalizacin, y detalla los
tributos que sern materia de revisin.
En el caso que, durante el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria
sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisin (supervisor o auditores), dicho
cambio deber ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalizacin el apoyo de
auditores adicionales, estos debern ser presentados al administrado mediante una carta
de apoyo.
Finalmente, cuando la Administracin Tributaria extienda la fiscalizacin para
comprender otros tributos o periodos, tal decisin deber ser comunicada al deudor
tributario mediante una carta de ampliacin.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realizacin de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuacin efectuada dentro del procedimiento de fiscalizacin. Segn la actuacin de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspeccin
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilizacin 5) actas de
incautacin.
2.1. Actas de inspeccin
Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de cualquier
naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una
actuacin inspectiva. En este sentido, en el acta de inspeccin se podr dejar
constancia sobre:
a) Los hechos que se produzcan durante la inspeccin, entre estos tenemos:
I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas
realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la materia.
II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
III. La remisin de bienes sin comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas tributarias para sustentar la
remisin.
IV. El uso de mquinas registradoras u otros sistemas de emisin de
comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.
V. La falta de sustento de la posesin de bienes, mediante comprobantes de
pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia que
acrediten su adquisicin.
VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal
constata en un proceso de inspeccin, realizado para estimar los ingresos
obtenidos por la empresa en aplicacin de la presuncin desarrollada en
el artculo 68 del Cdigo Tributario: Presuncin de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencias entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la Administracin Tributaria por control directo.
b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones
tributarias que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la
inspeccin realizada en locales ocupados bajo cualquier ttulo por los
deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago, notas
de crdito, guas de remisin, libros y registros contables, cuadernos internos
de control de operaciones, contratos, correspondencia comercial,
memorandos, correos electrnicos, etc.
Adems, el concepto de documento tambin comprende los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos, discos compactos y dems antecedentes computarizados de
informacin vinculada con la realizacin de hechos generadores de
obligaciones tributarias o su contabilizacin.
REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN
ser genrico ni ambiguo para que los contribuyentes puedan establecer exactamente sus
obligaciones y cumplir con las mismas.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que proceda que en la instancia de
reclamacin la Administracin admitiese a trmite las pruebas presentadas por la
recurrente, ya que las mismas no fueron solicitadas expresamente durante la
fiscalizacin, no siendo aplicable el artculo 141 del Cdigo Tributario.
RTF N 1209-2-2003.- El Tribunal Fiscal establece que la omisin de la entrega de la
documentacin requerida por la Administracin no puede acreditarse mediante un
requerimiento de carcter genrico, en el que no se detalla la documentacin a
presentar.
tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administracin Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base
presunta, y
2.- Que la determinacin de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinacin sobre base
presunta es supletoria, dado que su utilizacin procede solo en cuanto no pueda practicarse la
determinacin sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinacin de la
cuanta de la obligacin tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del
principio de Reserva de Ley.
La razn de supletoriedad es simple, la determinacin sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuanta que corresponde a la obligacin tributaria; en cambio,
la determinacin sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto
a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor
mrito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedneos de medios probatorios
( art. 275 del Cdigo Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran,
complementan o sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos.
Segn la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; as
mismo indica que la CAUSAL de la determinacin sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditacin y 4) Motivacin.
PRESUNCIONES
Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los siguientes
requisitos:
o Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y completamente,
acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la
administracin tributaria pretende demostrar.
o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho
conocido y la consecuencia extrada que permitan considerar a sta ltima en un
orden lgico como extremadamente probable.
o Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la
misma conclusin.
Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones
legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta ltima al
sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin embargo, cabe advertir que la
consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presuncin como
una prueba indirecta que tan slo crea conviccin antes que certeza.
De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho
imponible, sino que prueban la existencia de una presuncin.
Supuestos para Aplicar la Determinacin sobre la base Presunta
De conformidad con el Art. 64 del Cdigo Tributario vigente la Administracin
Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta,
cuando:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
o)
Las presunciones a los que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
Transporte
terrestre pblico
nacional de
pasajeros sin el
correspondiente
manifiesto de
pasajeros
Explorar
mquinas
tragamonedas no
autorizadas o con
caractersticas no
autorizadas.
No declarar
aportaciones
sociales y renta
de quinta de
trabajadores
Dudas respecto a la
veracidad o exactitud
de sus declaraciones
o documentacin.
Tener la condicin de no
habido
Remisin o transporte de
bienes sin comprobante de
pago, o gua de remisin
No presentar las
declaraciones en
el plazo
requerido por la
SUNAT.
No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Oculte o consigne datos
falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos,
gastos
o
egresos.
Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.
No otorgamiento de
comprobantes de pago.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
a)
b)
Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de
aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso b) del presente artculo.
e)
f)
INCREMENTO PATRIMONIAL
En el marco de las acciones de fiscalizacin que se vienen realizando para ampliar la
base tributaria, reducir los niveles de evasin y lograr el adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de las personas naturales, la SUNAT ha
diseado el Programa de Fiscalizacin a Personas Naturales por Incremento
Patrimonial No Justificado.
Mediante la realizacin de cruces informticos, la SUNAT podr identificar
contribuyentes que realizan actividades econmicas generadoras de ingresos y sin
embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias.
En tal sentido, el programa busca determinar ingresos no declarados mediante la
comparacin de los ingresos declarados por el contribuyente o informados por los
CASO PRCTICO N 1
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La Sunat con informacin proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habindose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010.
Adquiri un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehculo al contado por s/30,000
Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2,010 indica tener:
Recibos por honorarios emitidos S/250,000, de los cuales se cobr el importe de
S/180,000
Al inicio del ejercicio 2010 recibi como herencia un inmueble, que lo mantiene a la
fecha cuyo valor de autovalo es S/150,000
Recibi prstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada por
S/20,000. Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT.
Recibi adelanto de utilidades por 15,000
SOLUCIN
EGRESOS
Inmueble
Viaje
Vehculo
INGRESOS JUSTIFICADOS
220,000
40,000
30,000
290,000
Profesin
Contrato mutuo
Utilidades
180,000
20,000
15,000
-215,000
75,000.00
CASO PRCTICO N 2
CRUCE DAOT-DAOT
Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010
Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. segn
declaracin anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por
Bagdad Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. segn declaracin
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa
S.A.: 2,789,520.
Como puede observarse, de la comparacin efectuada entre las declaraciones (DAOT)
presentadas por Bagdad Oil S.A. y Pecsa S.A. se aprecia que existe una diferencia de S/
1,436,630 entre el importe de las ventas que Pecsa S.A. afirma haber realizado a Bagdad
Oil S.A. respecto a las adquisiciones que esta informa haber efectuado a dicho
proveedor.
Estas diferencias podran ser consideradas por la Administracin Tributaria para
construir un perfil de evasin de Bagdad Oil S.A. por compras y ventas omitidas
(negocio marginal), lo cual podra llevar a aplicar una determinacin sobre base
presunta por omisiones en el registro de compras (articulo 67 del Cdigo Tributario).
CASO PRCTICO N 3
Contribuyente : Black Sugar SAC
Actividad
: Comercio mayorista de abarrotes
Ejercicio
: 2010
De acuerdo a lo sealado en los prrafos anteriores, en este caso, la Administracin Tributaria
haba detectado un ratio de rotacin de inventarios de 1.014 en base a la informacin
b)
Al constatar estos hechos, queda ms claro el perfil de evasin esbozado a partir del
anlisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.
En efecto, en la medida que la remisin de bienes sin la correspondiente gua de remisin y
la venta de mercadera sin comprobante de pago constituyen comportamientos asociados
al ocultamiento de ingresos por ventas no declaradas, las acciones de control efectuadas
por la Administracin en las que se detectaron estas infracciones, refuerzan el perfil de
evasin construido a partir del ratio de rotacin de inventarios calculado en base a la
informacin proporcionada por el contribuyente en su declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2010.
CASO PRCTICO N 4
FISCALIZACIN POR INFORMACIN PROVENIENTE DEL SISTEMA
FINANCIERO
A partir de la informacin proporcionada durante el ao 2010 por las empresas del
sistema financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la
Administracin Tributaria encontr lo siguiente:
El Sr. Jorge Ramos realiz transacciones en el sistema financiero por-S/. 4'000,000.00.
La
Sra. Zoila Troncoso realiz transacciones en el sistema financiero por S/.
5'000,000.00 de soles.
En ambos casos, adems, la Administracin constat que las personas no se encontraban
inscritas en el RUC, no haban presentado declaraciones tributarias, y no tenan ingresos
informados por terceros.
Considerando estos elementos, la Administracin Tributaria inici procesos de fiscalizacin contra el Sr. Jorge Ramos y la Sra. Zoila Troncoso.
CASO PRCTICO N 5
CONSECIONARIOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS
En el Per en la actualidad en el sector de Transportes Urbano de pasajeros y Transporte
Interprovincial existe mucha informalidad por lo que las empresas constituidas que se
dedican a este rubro por lo general tan slo es para obtener las concesiones o
autorizaciones de Ruta otorgado por las Municipales o por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones en cada caso. Es decir, los ingresos, costos y gastos son
administrados por personas naturales que son propietarios de las Unidades Vehiculares,
pero los buses se encuentran en propiedad de las empresas.
Por lo expuesto, se plantea la problemtica tributaria en este tipo de empresas:
1. Para la adquisicin de buses el concesionario o tercero otorga la inicial
directamente al proveedor de los buses, cuyo origen no procede de la Caja Bancos
de la empresa.
2. El crdito otorgado por el sistema financiero en muchos de los casos es a la persona
natural, porque como empresa no es sujeta de crdito.
3. La persona natural lo transfiere la unidad a la empresa como una venta al contado.
4. En otros casos la compra de los buses es facturado a nombre de la empresa pero en
realidad, el dueo es una persona natural, quin otorga la inicial para la compra de
los buses y las cuotas tambin son pagadas por esta persona natural, pero no aparece
los desembolsos en la contabilidad de la empresa.
5. En otros casos se presenta que tan slo se ha trasferido la unidad vehicular a nombre
de la empresa para cumplir el requisito que establece el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, pero no est dichos buses en la contabilidad de la empresa.
6. En las empresas de transporte urbano, dichas compaas tan slo reciben un monto
diario por utilizacin de la ruta y gastos administrativos, pero los ingresos, costos y
gastos son controlados por los dueos de los micros, que en la mayora de los casos
no lo declaran ante SUNAT.
a) Al no tener comprobante de pago, no tendr derecho al uso del crdito fiscal por
la adquisicin del Bus.
b) De igual manera al no contar con la factura, no dar derecho al uso de la
depreciacin del vehculo.
c) La persona natural no tendra el beneficio de deducir la depreciacin y los gastos
por financiamiento para el impuesto a la renta; por otro lado no tendr ingresos
que sustenten el pago de las cuotas de amortizacin, porque quin efectuar la
facturacin por los ingresos es la empresa; por lo tanto, para la persona natural
tambin dara lugar a una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT
como incremento patrimonial no justificado.
3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentacin en los activos de la empresa, se presentar las siguientes
contingencias:
a) Si el Bus est a nombre de la empresa si tendr derecho a deducir la
depreciacin como gasto tributario.
b) En cuanto al pago de las cuotas que efecta la persona natural al sistema
financiero y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa, en este caso si
dar origen a una contingencia para la empresa, que SUNAT determine que los
pagos de las cuotas se este realizando con dinero no declarado, es decir, omisin
de ventas.
4. En cuanto a la problemtica de las empresas de transporte urbano, en cuanto a sus
ingresos no habra observaciones porque si lo declaran los importes que perciben
por el alquiler de la lnea y por concepto de gastos administrativos.
En cambio el mayor problema sera para el dueo de las unidades vehiculares,
quienes tendrn que declaran por los ingresos que perciben de sus buses, de lo
contrario tendran contingencias tributarias muy significativas.
CONCLUSION:
En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano, como
interprovincial existe una problemtica muy fuerte sobre las contingencias tributarias al
ser la gran mayora empresas informales, es decir, su contabilidad no refleja la realidad
de la empresa, por lo que, se recomienda que todos los financiamientos de los buses
debe realizarse o canalizarse a travs de la empresa a fin de tener derecho al uso del
crdito fiscal, al uso de la depreciacin como gasto tributario y que tanto la empresa
como la persona natural no tengan contingencias tributarias al momento de la
fiscalizacin por parte de SUNAT al determinar que los importes desembolsados al
sistema financiero no se encuentra en la contabilidad de la empresa, sea considerado
como incremento patrimonial no justificado o evasin de ventas segn sea el caso.
CAPTULO V
CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
Es presentado?
NO
Omisiones en 4 meses,
superan 10% de las
ventas o ingresos en esos
meses.
Se aplica la
presuncin.
Cierre de
requerimiento.
Omisiones en 4 meses,
no superan 10% de las
ventas o ingresos en
esos meses.
No se aplica la
presuncin.
CASO PRACTICO N 1
La administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo ltimo
digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el perodo 2,011 emiti las Resoluciones de
Determinacin el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:
Periodo
Tributario
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Ventas
Ventas
Ingresos
declaradas
determinadas por ventas
por el
por SUNAT
Omitidas
contribuyente
90,000
65,000
86,000
56,500
44,500
72,000
60,000
62,000
59,000
56,000
76,000
51,000
778,000
90,000
86,000
98,000
64,500
44,500
72,000
60,000
62,000
59,000
56,000
76,000
72,500
840,500
Ventas
declaradas en
Meses que se
detecta omisin
21,000
12,000
8,000
65,000
86,000
56,500
21,500
62,500
51,000
258,500
% de Ingresos omitidos =
Ingresos omitidos
Ingresos de meses declarados
62,500
65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000
Ventas
Presuncin
Ingresos
declaradas
de Ingresos por ventas
por el
por Vtas. Om. Omitidas
Contribuyente
24.17%
Halladas
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
90,000
65,000
86,000
56,500
44,500
72,000
60,000
62,000
59,000
56,000
76,000
51,000
778,000
21,753
15,711
20,786
13,656
10,756
17,402
14,502
14,985
14,260
13,535
18,369
12,327
188,042
Total
Ingresos por
Ventas
Omitidas
21,000
12,000
8,000
21,500
62,500
21,753
21,000
20,786
13,656
10,756
17,402
14,502
14,985
14,260
13,535
18,369
21,500
202,504
Total
Ingresos por
Ventas
Omitidas
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
21,753
21,000
20,786
13,656
10,756
17,402
14,502
14,985
14,260
13,535
18,369
21,500
202,504
IGV
MENSUAL
18%
Intereses
Deuda
Actualizada
3,915.54
3,780
3,741.48
2,458.08
1,936.08
3,132.36
2,610.36
2,697.30
2,566.80
2,436.30
3,306.42
3870
36,450.72
Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podr ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
Margen de Utilidad: se determina de la Declaracin Jurada de Renta.
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras
Administracin Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.
Es conforme?
S
NO
Cierre de
requerimiento
Incremento no menor al
resultado de compras omitidas x
margen de utilidad bruta.
El margen se obtiene de la DJ
anual
presentada
por
el
contribuyente o de un similar.
El margen se obtiene de la DJ
anual presentada por el
contribuyente o de un similar.
Contribuyente no presenta
registro de compras
Se incrementa ingresos de
todos los meses en el
porcentaje de las cuatro
mayores
omisiones
constatadas.
Se incrementa ingresos en
los meses en que las
omisiones son constatadas.
Incremento no menor al
resultado de compras
omitidas x margen de
utilidad bruta
El margen se obtiene de la
DJ anual presentada por el
contribuyente o de un
similar.
El margen se obtiene de la
DJ anual presentada por el
contribuyente o de un
similar.
CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscaliz a la empresa CAROLINA SAC cuyo ltimo
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de
Utilidad del 30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.
Periodo
Tributario
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Ventas
Declaradas
102,300
95,638
90,560
23,754
32,654
43,890
50,961
67,405
50,947
32,912
87,690
58,927
737,638
Periodo
Tributario
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Compras
Compras
Declaradas
Determinadas
por el
por SUNAT
Contribuyente
80,000
60,000
76,000
35,000
30,000
37,000
40,000
52,000
37,000
26,000
81,000
41,000
595,000
80,000
77,000
89,000
41,000
30,000
37,000
40,000
52,000
37,000
26,000
81,000
57,000
647,000
Compras
Omitidas
Compras
Declaradas en
Meses que se
Detecta Omisin
17,000
13,000
6,000
60,000
76,000
35,000
16,000
52,000
41,000
212,000
% de compras omitidas =
Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos
% de compras omitidas =
52,000
60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000
Periodo
Tributario
2011
Ventas
Declaradas
Incremento
24.53%
(1)
Compras
Omitidas
(2)
Incremento Mnimo
Para los Meses en
en que se Detecta
Omisin
Mayor
Monto
entre
(1) y (3)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
102,300
95,638
90,560
23,754
32,654
43,890
50,961
67,405
50,947
32,912
87,690
58,927
737,638
25,094.19
23,460.00
22,214.37
5,826.86
8,010.03
10,766.22
12,500.73
16,534.45
12,497.30
8,073.31
21,510.36
14,454.79
180,942.60
17,000
13,000
6,000
22,100
16,900
7,800
16,000
52,000
20,800
67,600
25,094.19
23,460.00
22,214.37
7,800.00
8,010.03
10,766.22
12,500.73
16,534.45
12,497.30
8,073.31
21,510.36
20,800.00
189,260.96
Periodo
Tributario
2,011
Monto
Mayor
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL S/.
25,094.19
23,460.00
22,214.37
7,800.00
8,010.03
10,766.22
12,500.73
16,534.45
12,497.30
8,073.31
21,510.36
20,800.00
189,260.96
IGV
4,516.95
4,222.80
3,998.59
1404
1,441.81
1,937.92
2,250.13
2,976.20
2,249.51
1,453.20
3,871.86
3,744
34,066.97
Multa
Art 178
num. 1
2,258.48
2,111.40
1,999.30
702
720.91
968.96
1,125.07
1,488.10
1,124.76
726.6
1,935.93
1,872
17,033.49
Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administracin Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
das.
CASO PRCTICO N 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011
la Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones determinativas y Resoluciones
de Multa, para lo cual la SUNAT tom como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:
Julio
1,400
1,540
1,890
1,932
1,226
7,988
1,598
Agosto
Jueves 04
Lunes 08
Mircoles 17
Viernes 19
Sbado 20
Total
1,759
2,100
1,834
1,355
1,239
8,287
1,657
Mircoles 07
Viernes 16
Lunes 19
Martes 20
Jueves 22
Total
Setiembre
1,646
1,820
1,530
1,400
1,950
8,346
1,669
Lunes 09
Mircoles 18
Martes 24
Jueves 26
Viernes 27
Total
1,746
1,683
1,458
1,534
1,650
8,071
1,614
1,186
1,305
1,602
1,637
1,039
6,769
1,354
Julio
Jueves 04
Lunes 08
Mircoles 17
Viernes 19
Sbado 20
Total
1,491
1,780
1,554
1,148
1,050
7,023
1,405
Agosto
Mircoles 07
Viernes 16
Lunes 19
Martes 20
Jueves 22
Total
1,395
1,542
1,297
1,186
1,653
7,073
1,415
Septiembre
Lunes 09
Mircoles 18
Martes 24
Jueves 26
Viernes 27
Total
1,480
1,426
1,236
1,300
1,398
6,840
1,368
Montos
Das de
Ingresos
Promedio
Atencin
Prom. Mens.
de Ingresos en el Mes segn Auditor
1,354
1,405
1,415
1,368
18
20
20
20
24,370
28,092
28,292
27,359
108,113
108,113
4
27,028
Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del ao
2,011 de la siguiente manera:
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) =
(x) 12 meses del ao
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12)
27,028
12
324,338
Ventas
Declaradas
21,400
19,820
23,700
25,130
24,000
23,900
29,460
26,500
28,100
19,600
29,680
27,580
298,870
298,870
324,338
25,468
Ventas
Prorrateo de
Declaradas las Ventas
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
21,400
19,820
23,700
25,130
24,000
23,900
29,460
26,500
28,100
19,600
29,680
27,580
7.16%
6.63%
7.93%
8.41%
8.03%
8.00%
9.86%
8.87%
9.40%
6.56%
9.93%
9.23%
TOTAL
298,870
100%
Ventas
Ventas Totales
omitidas
segn SUNAT
Seg. SUNAT
1,824
23,224
1,689
21,509
2,020
25,720
2,142
27,272
2,045
26,045
2,037
25,937
2,511
31,971
2,259
28,759
2,394
30,494
1,671
21,271
2,529
32,209
2,348
29,931
25,468
324,338
Periodo
2011
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
Ventas
omitidas
Seg.
SUNAT
1,824
1,689
2,020
2,142
2,045
2,037
2,511
2,259
2,394
1,671
2,529
2,348
25,468
IGV 18%
Intereses
Deuda
Actualizada
328.32
304.02
363.60
385.56
368.10
366.66
451.98
406.62
430.92
300.78
455.22
422.64
4,584.24
Inventario Fsico:
DETERMINACIN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FSICOS.
Faltantes
Obligados a C. Costos
Determinacin del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes
Sobrantes
Ventas declaradas
Promedio de inv. Mens. Valorizados
Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ
Esta presuncin se aplica cuando hay sobrantes o faltantes fsicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al ltimo ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento;
en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al perodo anterior, por lo
que, se aplica un coeficiente cuya lgica del Legislador es que los importes no
declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en
funcin de los inventarios promedios.
El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con
un control eficiente de sus inventarios, bsicamente en aquellos negocios informales, en
donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta con
inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar
un inventario fsico de las mercaderas para ser validado con la informacin contable.
Esta diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el
movimiento operativo de la empresa.
CASO PRCTICO N 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con ltimo digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los mtodos de presuncin contemplados en el cdigo
Tributario en el art. 69.
Con fecha 04-05-12 se efectu una toma de inventario fsico, segn actas firmadas por
el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azcar.
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69 del Cdigo
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
6,600.00
47,000.00
4,800.00
15,200.00
25,840.00
1,160.00
55,810.00
5,400.00
9,010.00
35,400.00
6,000.00
-2,210.00
0.00
-2,210.00
Periodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
N del ultimo
Comprobante de
Venta del mes
Valor de venta
Valor de Vta.
N de meses
Expresado en
Promedio del
considerados
Nuevos Soles
Ejercicio
F/001-0147
F/002-1029
F/002-1050
F/002-1065
F/002-1085
F/002-1114
F/002-1125
F/002-1147
F/002-1168
F/002-1230
F/002-1280
F/002-1340
TOTAL
43.64
46.61
43.64
55.25
56.10
53.81
54.24
56.36
50.42
47.63
47.20
45.76
600.66
12
Valor de venta
Promedio
50.06
Ventas
omitidas
110,621.55
50.06
Periodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ventas
declaradas
1,085,627
1,235,420
888,670
978,503
1,342,943
1,388,023
938,218
979,271
1,366,485
1,236,644
698,877
339,661
12,478,342.00
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en
el mes (% de vta
Relacin a las
del mes
Ventas
total vta omitida
Anuales
8.70%
9,624.17
9.90%
10,952.10
7.12%
7,878.13
7.84%
8,674.51
10.76%
11,905.30
11.12%
12,304.94
7.52%
8,317.38
7.85%
8,681.32
10.95%
12,114.00
9.91%
10,962.95
5.60%
6,195.60
2.72%
3,011.12
100.00%
110,621.55
Ventas
segn
SUNAT
1,095,251
1,246,372
896,548
987,178
1,354,848
1,400,328
946,535
987,952
1,378,599
1,247,607
705,073
342,672
12,588,964
IMPORTE
54,423.00
11,137.00
-11,975.00
53,585.00
*110,621.55
110,621.55
164,206.55
49,261.97
19,668.00
1,162.00
20,830.00
28,432.00
CASO PRCTICO N 3
PRESUNCIN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
La Administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C. por el
periodo 2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizar la verificacin del
movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012,
detectando los siguientes resultados:
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:
Fecha
Ingresos
Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial
4,000.00
02/11/2012
3,000
1,000.00
03/11/2012
23,000
24,000.00
07/11/2012
12,000
12,000.00
09/11/2012
8,000
4,000.00
10/11/2012
15,000
19,000.00
14/11/2012
12,000
31,000.00
15/11/2012
19,000
12,000.00
19/11/2012
15,000
-3,000.00
21/11/2012
16,000
13,000.00
22/11/2012
5,000
8,000.00
24/11/2012
9,000
-1,000.00
s/. 4,000
23,000
15,000
12,000
16,000
21,000
25,000
3,000
12,000
8,000
19,000
15,000
5,000
9,000
23,000
19,000
3,000
26/11/2012
21,000
27/11/2012
23,000
30/11/2012
25,000
19,000
TOTAL
112,000
113,000
Fecha
Ingresos
Egresos
01/11/2012 Saldo inicial
02/11/2012
3,000
03/11/2012
23,000
07/11/2012
12,000
09/11/2012
8,000
10/11/2012
15,000
14/11/2012
12,000
15/11/2012
19,000
19/11/2012
15,000
21/11/2012
16,000
22/11/2012
5,000
24/11/2012
9,000
26/11/2012
21,000
27/11/2012
23,000
30/11/2012
25,000
19,000
TOTAL
112,000 113,000
20,000.00
-3,000.00
3,000.00
Saldos
4,000
1,000
24,000
12,000
4,000
19,000
31,000
12,000
-3,000
13,000
8,000
-1,000
20,000
-3,000
3,000
3,000
13,000
14,000
15,000
13,000
10,000
9,000
15,000
19,000
4,500
12,000
9,000
8,000
19,000
7,500
5,000
20,000
21,000
3,000
Fecha
Ingresos
Egresos Saldos
01/12/2012 Saldo inicial
3,000.00
02/12/2012
13,000
16,000.00
03/11/2012
4,500 11,500.00
05/12/2012
14,000 12,000 13,500.00
08/12/2012
9,000 4,500.00
09/12/2012
15,000
8,000 11,500.00
15/12/2012
13,000 19,000 5,500.00
19/12/2012
7,500 -2,000.00
21/12/2012
10,000
8,000.00
23/12/2012
5,000 3,000.00
25/12/2012
9,000
12,000.00
27/12/2012
20,000 -8,000.00
28/12/2012
15,000
7,000.00
31/12/2012
19,000 21,000 5,000.00
TOTAL
108,000 106,000
Fecha
19/11/2012
24/11/2012
27/11/2012
19/12/2012
27/12/2012
Totales S/.
Fecha
19/11/2012
24/11/2012
27/11/2012
19/12/2012
27/12/2012
TOTALES S/.
Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33 del Cdigo
Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentacin de la
declaracin jurada anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente segn DDJJ Anual 2012
Impuesto a la Renta segn DDJJ Anual 2012 (30%)
S/ 5,000
1,500
S/ 5,000
S/ 14,286
19,286
5,786
Tributo omitido
o Multa
2,571.48
1,285.74
4,286.00
2,143.00
10,286.22
de no ser posible obtener de una empresa similar, con dicha informacin efectuara un
seguimiento de la relacin insumo producto; es decir, de acuerdo a las materias primas
adquiridas y su utilizacin para la elaboracin de cada producto terminado, se podr
determinar qu cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y
por diferencia determinar las unidades vendidas que servir para comparar con las DJ.
Presentadas por el contribuyente.
DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS
Presuncin de ingresos omitidos cuando no hay relacin insumo producto.
CASO PRCTICO
La administracin Tributaria realiza una fiscalizacin por el ejercicio 2012 a la empresa
industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricacin de zapatos, y recopila la
siguiente informacin:
Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58389,400
Costo de Ventas
: S/. 49560,805
Caso N1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima
S/.25.00
Mano de Obra
30.00
Cargas Indirectas de Fabricacin
18.00
Costo Unitario
73.00
Determinacin de unidades vendidas:
Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio
: 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387
Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.
Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinacin de las ventas presuntas por
parte de la Administracin Tributaria.
= S/. 63701,439
= 58389,400
S/. 5312,039
Caso N 2
En la fiscalizacin realizada, la empresa el Sauce S.A entreg la siguiente composicin
de costos del producto terminado (zapatos):
Cuero
Clavos
Pegamento
Otros Insumos
Otros
Costo Total
Margen de ganancia
S/. 65
2
3
10
14
94
15%
Clavos
2 = 0.0233
94
Pegamento
3 = 0.0349
94
Otros insumos
10 = 0.1064
94
Cuero
Clavos
Pegamento
Otros Insumos
TOTAL
Margen de
Ganancia %
18.00
0.5
1.0
2.0
32.00
26.00
21.00
0.4
1.0
2.0
36.90
27.00
16.00
0.4
1.0
4.0
34.90
22.00
Total
55.00
1.3
3.00
8.00
103.8
75.00
Coeficiente
0.5299
0.0125
0.0289
0.0771
Coeficiente
El Sauce
0.6395
0.0233
0.0349
0.1064
Diferencia
SUNAT
0.5299
0.0125
0.0289
0.0771
0.1096
0.0108
0.0060
0.0293
0.1557
%
CIP
0.8041
0.6484
0.1557
Diferencia
Variacin
100
80.64
19.36
49560,805
39965,833
9594,972
S/. 49590,805
(39965,833)
9594,972
1439,246
11034,218
Coeficiente =
Ventas declaradas
--- ------------------------------------------------Existencias declaradas o Patrimonio neto
Caso Prctico
La Administracin Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S.A con
ultimo digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su patrimonio una maquinaria
valorizado en S/. 180,000 que fue determinado segn fiscalizacin realizado en junio
del 2,013.
La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4350,800.
As mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3173,000, segn de detalla a
continuacin las ventas mensuales:
Periodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ventas
declaradas
250,000
240,000
280,000
260,000
265,000
270,000
280,000
248,000
230,000
255,000
285,000
310,000
3173,000
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en
Ventas
el mes (% de vta
Relacin a las
segn
del mes
Ventas
SUNAT
total vta omitida
Anuales
7.88
14,184.00
264,184.00
7.56
13,608.00
253,608.00
8.82
15,876.00
295,876.00
8.19
14,742.00
274,742.00
8.35
15,030.00
280,030.00
8.51
15,318.00
285,318.00
8.82
15,876.00
295,876.00
7.82
14,076.00
262,076.00
7.25
13,050.00
243,050.00
8.04
14,472.00
269,472.00
8.98
16,164.00
301,164.00
9.78
17,604.00
327,604.00
100.00%
180,000.00 3353,000.00
Segunda alternativa
Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos
Ventas declaradas / Activos fijos netos
Coeficiente = 3173,000 / 2948,500 = 1.0761
Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente
Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761
Ventas omitidas = 193,698
III UNIDAD
CASOS PRCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
SOBRE BASE CIERTA
Aspectos Generales
Anlisis Comparativo de los EEFF
Presentacin y Visita Informativa
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evaluacin de los Costos
Informe del Trabajo Preliminar.
Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:
Antecedentes Administrativos
Objetivos:
* Proteccin de los Activos
* Obtencin de informacin financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesin a la poltica administrativa
Cuestionario de Impuestos
Determinacin del tipo de contribuyente
Determinacin de las reas prioritarias
Alcance del Examen.
El Auditor Tributario
Debe ser un profesional que est capacitado no slo en aspectos tcnicos sino tambin
en su comportamiento personal.
Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir
determinadas condiciones:
Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
Condiciones Adquiridas: Capacitacin, Entrenamiento Tcnico
Tcnicas de Auditoria Tributaria
Son mtodos o detalles de procedimientos para obtener material de evidencia.
Las tcnicas y procedimientos estn estrechamente relacionados.
Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
Las tcnicas ms importantes son:
Anlisis de saldos y/o de movimientos
Inspeccin (Observacin)
Confirmacin (cruce con terceros)
Investigacin
Declaracin
Clculo
Verificacin Selectiva o Total
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Son actos que se realizan en el curso del examen (metodologa)
Son el conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas.
Dan cumplimiento a las normas.
Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros.
Indican el curso de accin que debe seguirse para determinar la validez de las normas
(certeza razonable)
Son variables de una auditora a otra (no existen reglas exactas)
Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas eficientes cada ao.
Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de acuerdo a las
circunstancias.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Programas de Auditoria
Es la serie de Procedimientos de Auditora con la finalidad de obtener evidencia
suficiente y competente para dar opinin de los Estados Financieros
Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cdulas preparadas por el Auditor durante el
examen realizado.
Papeles de Trabajo
Marcas de auditoria
ndice
Referencias
Archivamiento
Anlisis tributario del balance general
1.
2.
3.
4.
Identificacin de depsitos.
Pagos con Medio de Pago
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio vigente al cierre
Partidas conciliatorias
Cheques no cobrados
Cargos no registrados
PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:
1. Caja.
Obtener un detalle de los diferentes saldos
Seleccionar un nmero representativo de pagos y comprobarlos con justificante
Comprobar documentos con el libro de caja.
Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay
diferencias averiguar el origen de la transaccin y solicitar el sustento, a fin de verificar
su autenticidad.
2. Bancos.
Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar
que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios;
porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
Para un perodo seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada segn
extracto bancario con los libros de la empresa. Luego, de existir depsitos no
sustentados, investigar su origen.
Examinar justificantes de pago. Verificar la obligacin de utilizar medios de pago
(importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
Clculo global de intereses bancarios.
Obtener la confirmacin de saldos bancarios y firmas autorizadas.
2.1 FUENTES DE INGRESOS
El Auditor Tributario deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del cliente, con la finalidad de determinar si algunos de
ellos se han omitido en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.)
Comnmente, las empresas aumentan en forma repentina sus ingresos de caja, con la
finalidad de cubrir los gastos especialmente en el mes de diciembre. En consecuencia,
es conveniente verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un
contrato de mutuo, en cuyo caso habr de cerciorarse si se ha cumplido con el
impuesto a la renta, si en los libros del prestamista se ha contabilizado dicha operacin
por el mismo monto y en la misma fecha, si la entrega de dinero ha sido en cheque o
2.2.2 Tambin se localiza un dficit de caja verificando las fechas de cancelacin de las
facturas, letras, etc. Y luego confrontando con las anotaciones en los libros y registros de
contabilidad. Si el pago de la deuda en efectivo se registra en una fecha posterior a su
verdadera cancelacin, no cabe duda que existe un dficit de caja, en el caso de que s hubiera
contabilizado en la misma fecha, el libro de caja figurara en ese da con un saldo acreedor.
2.2.3 El dficit de caja puede derivarse tambin, de las operaciones de letras de favor
descontadas, que los contribuyentes no contabilizan, y cuyo importe ha servido para cubrir
egresos de caja.
2.2.4 Tambin se detecta un dficit de caja, en el caso en que se contabiliza en el Debe el
importe de un cheque girado y no se le da el egreso por el pago correspondiente mediante
este procedimiento, el contribuyente est cobrando el Dficit de Caja al aumentar
ficticiamente la suma de los dbitos.
2.3 DUPLICIDAD EN LOS PAGOS.
Puede presentarse anotaciones en forma duplicada de algunos pagos, especialmente
referentes a Cuentas de Resultados como: Compras de mercaderas, gastos varios, etc.,
disminuyendo consecuentemente los resultados del balance. En todo caso debe verificarse
siempre los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra; por asiento de
diario utilizando la cuenta proveedora, y por el libro caja como si fuese una operacin al
contado. Como puede observarse, las cuentas de Prdidas y Ganancias estn relacionadas
por el principio de la Partida Doble con las cuentas de Activo Disponible; por lo que el auditor
Tributario siempre debe tener en mente la simultaneidad en el cruce de dichas operaciones,
porque de esta manera pueden detectarse los ingresos no declarados o no abonados a las
Cuentas de Resultados.
3. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS.
Su examen tiene gran importancia desde el punto de vista tributario, por lo que, debe tenerse
especial cuidado en la conciliacin de los saldos. En algunos casos, el cliente en su afn de no
identificar a la persona a quien le gir el cheque, anota en el talonario como si estuviera
Anulado y posteriormente, a fin de no alterar el saldo del Banco hace un depsito por la
misma suma, pero no la contabiliza. La determinacin de este tipo de operacin permitir al
Auditor establecer los fines de esos cheques girados que aparecen Anulados y el origen de
los depsitos que han servido para nivelar el saldo, que pueden comprender a operaciones de
compra venta, o inversiones marginales de la contabilidad.
Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. As, puede citarse dbitos de Caja Bancos por el importe de los cheques
girados, efectundose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de
aumentar el Debe de caja y cubrir los dficits; cheques en canje ingresados por retiros en
efectivo de socios o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para
cubrir desfalcos.
5. VERIFICACION CONTABLE
Sobregiros bancarios
Naturaleza del sobregiro
Principio de causalidad para la deduccin
De intereses
De prdidas por diferencia de cambio
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Sub-Cdula
: COMERCIALIZADORA
DEL
NORTE
:
Ejercicio
Econmico
:
Notas y Comentarios
S.A.
2011
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
=
=
Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestacin de
servicios realizados por sta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualizacin al 31.12.11 por diferencia de
cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en funcin de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de
Evaluacin Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que ste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en
el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C N 102-11) a la
empresa U2 S.A., segn se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calcul el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.
Se solicit al contribuyente su Registro de Ventas y el Libro de Caja con la intencin de revisar
el cobro y la emisin de facturas en los dos primeros meses del ao 2012; y se detectaron
facturas por los siguientes conceptos:
S/. 8,585
Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los
ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la
verificacin realizada en el libro diario, confirmndose as lo manifestado por el cliente
en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria. Se han cruzado las cobranzas con los
ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias, determinndose que
razonablemente stos estn vinculados con las operaciones del negocio, en funcin
con las ventas realizadas en el perodo, confirmndose esto con las declaraciones del
cliente, de acuerdo con el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en
dlares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora as lo afirmado por
el cliente en el cuestionario.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
=
=
Cliente (Contribuyente)
S.A.Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Observaciones:
(1) No procede la presuncin dado que el prstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el prstamo es por concepto de
adelanto de sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presuncin. El
prstamo fue otorgado en el mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/.
1,059.52.
(2) Prstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
prstamo para construccin de vivienda de tipo econmico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habindose amortizado durante el
ao S/. 2,139.45.
NO procede la presuncin de intereses. No supera 30 U.I.T. Se empezar a amortizar en el
mes de enero de 2012.
(3) Prstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.I.T. Se empezar a
amortizar en el mes de enero de 2012.
(4) Procede a aplicar el inters presunto dado que el prstamo fue por S/4,500.00 y se ha
podido comprobar que se contabiliz como adelanto de sueldo. No se haba pactado
ninguna tasa de inters. El empleado ha amortizado S/.73.75 al 31.08.2011 y S/.275
por los meses de setiembre a diciembre de 2011. El referido prstamo fue entregado
el 16 de agosto de 2011.
(5) Prstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el inters presunto. Prstamo a pagar en 6 meses, el cual ser actualizado con una tasa
de inters pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarn a
partir del mes de enero de 2012.
(6) El prstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar inters
alguno y a pagar dentro de un ao tal como el contribuyente lo ha manifestado y
segn constatacin del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido
comprobar que el accionista no ha amortizado ningn importe durante los meses
siguientes. Procede el clculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte
vinculada.
Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al
giro principal del negocio.
Se carga a esta cuenta por los prstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas
y directores y se abona por los pagos realizados; as como, por los descuentos en la planilla que
se efecta al personal.
El anlisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habindose
verificado la documentacin respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta informacin se
cruz con el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los prstamos a su personal y
a accionistas en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procedindose a observar
este rubro ya que se podrn determinar intereses presuntos.
Base Legal: Artculo 26 del D.Leg. N 774 e incisos a), b), c) y d) artculos 15 Reglamento LIR.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Prstamo otorgado:
S/. 4,500.00
Intereses (TAMN mensual) :
Agosto
2.62%
Setiembre
2.63%
Octubre
2.62%
Noviembre
2.54%
Diciembre
2.44%
- Clculos del Inters a rebatir:
Agosto:
S/. 4,500 x (15 das x 0.00086245)
= S/. 58.22
Setiembre :
(S/: 4,500+ 58.22 73.75) x 0.0263
= S/. 117.94
Octubre :
(S/. 4,426.25+176.16-275) x 0.0262
= S/. 113.38
Noviembre : (S/.4,151.25+289354-275) x 0.0254
= S/. 105.81
Diciembre :
(S/. 3,876.25+395.35 275) x 0.0244 = S/. 97.52 S/. 492.87
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
=
=
S/. 830.43
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70),
dado que nicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las
depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta
Base Legal : Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO II
REALIZABLE
OTROS ACTIVOS
ACTIVO FIJO
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
COMERCIALIZADORA
DEL
NORTE
EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser
empleados en la prestacin de sus servicios de edicin e impresin de libros y revistas,
consumo y mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y
auxiliares, suministros diversos y se abona por el consumo en la prestacin del servicio.
Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva krdex por unidades, lo que
est conforme con el artculo 35 del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el
ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A
continuacin se muestra un resumen de dichos krdex por items.
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
=
Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes
facturas, notas de dbito y notas de crdito y el ingreso al almacn mediante los
informes de recepcin. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los
items que maneja la empresa tienen la orden de produccin respectiva firmada por el
responsable del centro de impresin. Adems, se verific el sistema de control de las
mismas en una visita inspectiva, corroborndose lo manifestado por el cliente.
El mtodo de valuacin de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios
anteriores ha sido el METODO PEPS. Tal como el cliente respondi en el cuestionario
de evaluacin tributaria, se ha corroborado que el Mtodo PEPS fue variado por el del
promedio ponderado cuatrimestral. De acuerdo al artculo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, el contribuyente no podr variar el mtodo de valuacin de un
ejercicio a otro sin autorizacin de la SUNAT.
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
perodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectacin a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del
ejercicio y comprendi el anlisis total de la documentacin sustentatoria, como son
facturas, recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros.
El saldo inicial de la cuenta 18 est compuesto por adelantos de Remuneraciones al
personal y los intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses ao 2011
S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones
S/. 3,475.11
S/. 5,836.10
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
=
=
Observaciones:
1) El prstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No hay
observaciones.
2) Con respecto a los seguros se tiene el siguiente detalle :
Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A.
Periodo
=
=
COMERCIALIZADORA
DEL
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
=
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
S.A.
Periodo
Sub Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
=
COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo
=
Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula
=
Depreciacin Acumulada
Comentarios y Observaciones:
1. Se efectu el recalculo de la depreciacin, para lo cual se verific en primer
lugar la antigedad de cada tem de la partida de inmuebles, maquinarias y
equipos, luego se verifico la tasa de depreciacin que estuviese conforme con las
aprobadas por el Reglamento del Impuesto a la Renta. Asimismo, se precis
cualquier ajuste que pudiera haber tenido la cuenta de depreciacin por
depreciaciones no efectuadas de perodos anteriores no hallndose tal concepto,
no encontrndose reparo alguno.
2. Esta empresa mensualmente aplica a resultados el monto correspondiente al
desgaste de sus bienes del activo fijo, no habiendo omisin en la depreciacin de
los activos que el concordante con lo sealado por el contribuyente.
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
(3) La marca en este caso constituye un activo intangible de vida ilimitada, por lo tanto,
no debe ser materia de amortizacin; deber repararse tributariamente.
Base Legal: Artculo 44, inciso g) de la LIR
- En funcin del anlisis realizado se pudo concluir que es incorrecta la respuesta del
contribuyente de acuerdo con el cuestionario realizado.
Cliente (Contribuyente)
NORTE S.A
Periodo
Cdula
COMERCIALIZADORA
=
=
DEL
(3) Se repara la provisin por fluctuacin de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno
Central e instituciones pblicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora
de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta estn determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, as como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio econmico.
-
Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los crditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, as como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cdulas N 1 y 5 ,
respectivamente.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
401.10
Impuesto General a las Ventas :
En esta cuenta se incluyen los
siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas Diciembre (Cdula # 6)
73,182.34
I.G.V. Crdito Fiscal Diciembre (Cdula # 6)
(46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto
General a las Ventas como el
Impuesto de Promocin
Municipal.
401.70 Impuesto a la Renta
(1) Con respecto a esta cuenta, adems del clculo de los intereses determinados en las
Cdulas #s 4 y 5
se debern aplicar las multas por no empozar los tributos
retenidos, tanto para el caso de rentas
de 5ta y 4ta categoras, tal como figuran
en las mismas cdulas aludidas.
Base Legal : Art. 178 del D.Leg. N 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han
mostrado netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la
empresa, por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la
empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/.
34,171.30.
Base Legal : Arts. 109 y 110 del D.Leg. N 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63
(Impuesto Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Pblicas
COMERCIALIZADORA
DEL
=
=
Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislacin vigente, es decir, el D.Leg.
N 650 (24.07.91) Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios y D.S. N 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicacin del D.Leg. N 650.
Este rubro se abona por los depsitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depsito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El anlisis de esta cuenta se efectu mediante el reclculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinndose:
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
=
=
=
a. Respecto a Empleados :
El clculo de la provisin por los meses de noviembre y diciembre del
nuevo contador Sr. William Pazos se efectu en exceso por S/.243.26 (S/. 302.03
S/.58.77).
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
=
=
=
Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisicin de materias primas, suministros diversos en el pas y
exterior al contado o al crdito, que la empresa realiza en funcin a su actividad
principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderas y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El anlisis de esta cuenta abarc el perodo tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentacin sustentatoria , cruzndose con el Registro de Compras y
el Libro Diario; asimismo se verific la recepcin de los bienes al almacn de la
empresa. Con relacin a la documentacin sustentatoria, se verific que stos cumplan
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelacin
facturas, con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron
cruces con proveedores importantes, mediante la circularizacin y visitas a sus oficinas.
Los anticipos se verificaron mediante la identificacin del proveedor y la posterior
regularizacin con la recepcin de los bienes respectivos.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
Observaciones:
(1) Contrario a lo respondido por el contribuyente se han detectado Facturas que no
cumplen los requisitos establecidos por las normas tributarias sobre la materia.
Para la realizacin de este anlisis se tomaron los Comprobantes de Pago de montos
representativos, observando si stos cumplen con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en donde se establecen los requisitos y caractersticas que
deben mantener estos documentos.
Se tom como fuente de informacin los archivos que contienen los documentos
sustentatorios (facturas y otros), que fueron proporcionados por el Departamento de
Contabilidad. Estos archivos contienen por separado lo siguiente:
I.
Compras de Materiales para Produccin NACIONAL
II.
Compras de Materiales de Produccin IMPORTADOS
A continuacin se detallan observaciones sobre las irregularidades encontradas
de enero a diciembre del 2011 :
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
(2) Los anticipos otorgados a los proveedores debern ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
=
=
=
Anticipos Otorgados
S/. 140,587.57
Asimismo, se deber incrementar el Pasivo por el mismo importe.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Sub Cdula
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
:
:
:
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
=
=
=
Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contradas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio.
El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realiz de la siguiente forma: se
abona por los prstamos obtenidos por la empresa en el pas. Estos han sido destinados
para financiar sus operaciones de adquisicin de bienes de capital as como de capital de
trabajo. Tambin se abon por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El anlisis de esta cuenta, se efectu por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendi la verificacin de la documentacin pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectan bajo
supuestos prstamos de dinero.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consigui un prstamo en el
mes de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los
respectivos intereses bancarios superior al inters de la TAMN mensual. Sin
observaciones.
Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrn que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el prstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio
de 2012. Sin observaciones.
4411.0 En funcin de lo manifestado en el cuestionario de Evaluacin Tributaria se
procedi a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinndose
que se realiz un prstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un
prstamo de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por
un monto de S/.10,000 comprobndose adems que la empresa no pag intereses, de
acuerdo a la revisin de su Libro Caja y Bancos. Por esta razn, de acuerdo al Art. 26
del D.Leg. 774,no procede el clculo de intereses presuntos, dado que la empresa
demostr en sus libros de contabilidad que no se pag intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 aos por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un ao que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro est compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cdula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestin
(Cdula A4 15).
Segn las Cdulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifest el cliente en el cuestionario de Evaluacin
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este
saldo deber de reclasificarse en la cuenta 407 Administradoras de Pensiones.
Cliente (Contribuyente)
Periodo
Cdula
=
=
=
Cliente (Contribuyente)
=
COMERCIALIZADORA
DEL
NORTE S.A
Periodo
=
Ejercicio Econmico 2011
Cdula
=
Notas y Comentarios
Comentarios :
Con fecha 15 de abril de 2011, la empresa procedi a efectuar la capitalizacin de
resultados acumulados de ejercicios anteriores, segn consta en el Libro de Actas.
No se ha realizado ningn aporte social, por parte de los accionistas durante el ejercicio
2011. Asimismo, no se han capitalizado las utilidades acumuladas. Sin observaciones.
(2) El valor de cada accin es de S/.15.00; es decir, cada accionistas posee la
siguiente cantidad de valores (acciones):
Cliente (Contribuyente)
Perodo
:
:
Cliente (Contribuyente)
Perodo
NOTAS:
Datos extrados del file de facturas, verificndose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los
Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a
un ejercicio econmico, corroborndose lo manifestado por el cliente.
En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/.20, 570, el cual
corresponde a Retiro de Bienes, segn consta en los respectivos Comprobantes de Pago.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con
los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, vase Cdula B2 1 con
respecto
a
anticipos
recibidos
de
clientes.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no repar dicho importe para
efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores,
vase
Cdula
A4
7
y
A4
15.
En lo que corresponde a Promocin de Ventas, la empresa en dichos meses ha otorgado
folletos adicionales a los impresos, no modificando el costo unitario de los mismos por
lo cual se concluye que se ha obsequiado bienes adicionales, siendo correcto el haberlos
considerado
como
Retiros.
Resumen:
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cliente (Contribuyente)
Perodo
COMENTARIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una poltica de Ventas aprobada por la
Gerencia de Ventas, en funcin a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes.
Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crdito,
confirmndose lo respondido en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
2. La promocin en ventas se ha realizado en especie, constituyendo un Retiro de
Bienes,
vese
cdula
A12
3. El descuento por pronto pago, debi contabilizarse en la cuenta 67 Cargas
Financieras
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
A esta cuenta se cargan las compras en el pas como las importaciones de materiales,
siendo los principales tems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crdito, en este ltimo caso, la diferencia
de cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio
no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el pas, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la
documentacin correspondiente no detectndose ninguna omisin.
El traslado a la cuenta de destino se efecta a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales vase Cdula B11-1.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
30,949.28
5,324.88
2,649.76
38,923.92 (1)
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo
: Ejercicio Econmico 2011
Cdula
: Notas y Comentarios
COMENTARIOS
Cuenta 63: Servicios Prestados por Terceros
De esta cuenta se procedi a analizar y verificar cada rubro que lo conforma, a
continuacin detallamos las principales observaciones.
63112 Transporte de pasajeros
Este rubro agrupa normalmente los gastos efectuados por la empresa por concepto de
movilidad para gestiones o trmites de la empresa efectuados por los trabajadores.
Se ha procedido a analizar el monto que agrupa esta subcuenta verificndose con el
Registro de Compras. Libro Caja, Mayor y Diario, determinndose lo siguiente:
- Movilidad sustentada con Boletos de Transporte Pblico Urbano:
S/.2,812.60
- Movilidad sustentada con Facturas de empresas de taxis
S/.1890.00
- Movilidad sustentada por recibos de caja chica
S/.1745.58
- Pasajes areos a nivel nacional
S/.2250.00
- Pasajes areos a nivel internacional
S/.3,750.00
- Pasajes terrestres a nivel nacional
S/. 475.00
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, stas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo
o
gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado
con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposicin e impresin
que presta la empresa, existe relacin dela empresas visitadas as como un informe del
viaje.
El viaje a nivel internacional se nos inform verbalmente que se sustenta en la
necesidad de la empresa de renovar sus activos fijos, para lo cual se requiere conocer en
el exterior la nueva tecnologa as como l a cotizacin de cierta maquinaria que permita
minimizar costos. Al respecto, documentariamente hemos observado que slo existe
cotizacin de proveedores del exterior, pero no se ha encontrado el informe final del
mismo.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Se ha verificado que los pasajes areos han sido emitidos en su mayora para
trabajadores
o
funcionarios
de
la
empresa.
Se ha detectado tres pasajes areos al interior del pas emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por S/.1065.40.
Los pasajes terrestres a nivel nacional razonablemente se encuentran sustentados con el
correspondiente
Boleto
de
Viaje.
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese perodo asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de
S/.110.00, sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de
Huancayo a Hunuco.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
631 Correos:
Esta cuenta constituye principalmente el consumo de telfono de la compaa y
servicios de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los
nmeros telefnicos del recibo, con los nmeros de telfonos de los clientes habituales
se
ha
determinado
lo
siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa
85%
15%
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
:
:
S/.8,600.00
20,960.35
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
: S/. 15,516.24
: S/. 11,524.70
: S/. 1,200.54
: S/.
841.00
: S/. 1,950.00
: S/. 4,135.00
En el mes de julio se realiza una actividad por promocin de ventas, realizndose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad
se entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compaa, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compaa por el da de su cumpleaos, por un importe de S/. 346 codificndose
como Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificndose como gasto de representacin atencin a cliente obsequios, sin embargo
no existe ningn comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el
obsequio, ni se ha hecho ninguna relacin en la cual se sustente el nombre del cliente y
se acredite la recepcin del mismo, refutndose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad =
S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobacin por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentacin y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
: S/ 8,485.89 (Fotocopias)
: S/.4,362.60 (limpieza y otros
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado
con la documentacin correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011.
As tenemos que se ha efectuado la verificacin de la documentacin siguiente:
1. IGV, este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los
retiros de bienes efectuados , se ha cruzado con los comprobantes de
pago correspondientes y el Registro de Venta. Vese Sub-Cdula N 61
resumen del Registro de Ventas.
2.
3.
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo
3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compaa se consideran
ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compaa se considera ajeno al
giro del negocio.
Reparo
564.27
TOTAL REPAROS
5,042.12
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
651 Seguros
En este rubro se efectu el anlisis de las plizas de seguro determinndose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo
con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cdula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:
2.
II.
- Telfono y farmacia
=
S/. 51.20
TOTAL
=
S/. 688.26
Importe entregado
=
S/. 850.00
Importe a devolver
=
S/. 169.74
Viaje a la Zona Centro (Hunuco, Huancayo)
Nombre: Sr. Vctor Huertas
Cdigo: 02/08
Das del 25.08 al 07.08
- Hospedaje
=
S/. 271.40
- Alimentacin
=
S/. 152.43
- Atencin a Clientes
=
S/. 195.00
- Movilidad
=
S/. 52.00
- Tasa CORPAC
=
S/. 18.00
- Telfono
=
S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Hunuco
=
S/. 110.00
TOTAL
=
S/. 840.62
Importe entregado
=
S/. 900.00
Importe a devolver
=
S/. 59.38
VIAJES AL EXTERIOR
1.
2.
Observaciones
I.
Respecto del transporte terrestre vase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10
Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
-
Observaciones
II.VIAJES AL EXTERIOR
-
Del anlisis de los comprobantes de pago cruzado con el cdigo respectivo y con
la rendicin de cuentas se determin que el importe contabilizado en el rubro
viticos agrupa lo siguiente:
En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que segn nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.
reparado. Asimismo en el mes de mayo utiliz el Crdito Fiscal por lo que debe
repararse dicho IGV
-
651 Seguros
Se deveng 8 meses, siendo que slo se debi devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011
Reparo
Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningn comprobante del exterior, la adquisicin realizada. Debe sealarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.
Reparo
Reparo
6591 Donaciones
En funcin del artculo 37, se aceptan como gasto las donaciones siempre que
se cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido
tales requisitos.
Reparo850.20
325.00
750.48
356.70
6593 Viticos
De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentacin y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios
de carrera de mayor jerarqua del sector pblico.
Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarn
en forma total a efectos de establecer si exceden o no el lmite mximo
tributario, es decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros
comprobantes que sustenten gasto o costo.
Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta
447.75
296.70
1,559.80
2,304.25
129.40
1,454.90
6,419.83
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cliente (Contribuyente)
Perodo
Cdula
Cliente (Contribuyente)
: COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. (*)
Perodo
: Ejercicio Econmico 2011
Cdula
: Notas y Comentarios
Se ha verificado totalmente la documentacin sustentatoria, encontrando conforme los
registros contables por las operaciones financieras de la empresa.
En otras cargas financieras, se ha registrado los intereses moratorios cancelados por
pago extemporneo del IGV, pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y Retenciones, en
los meses de febrero, mayo y junio.
En el mes de diciembre se han provisionado los intereses moratorios corridos hasta el
31.12.11, por el pago extemporneo de los tributos del mes de octubre los cuales se han
efectuado el da 30.01.12, de acuerdo con la verificacin de la Declaracin Jurada.
Los intereses moratorios han sido calculados conforme el artculo 33 del Cdigo
Tributario, y se ha verificado la cancelacin de los mismos con el respectivo cruce con
las Declaraciones Juradas presentadas.
No existe intereses pagados por cuenta de terceros, tal como lo afirm el cliente.
(*) La informacin del caso prctico de una Auditoria Tributaria Integral ha sido tomado del Diplomado de
especializacin en Tributacin dictado en la Ciudad de Trujillo; cuyas transparencias corresponde al Profesor del
Centro Integral de Educacin Continua de la Universidad de Lima, se ha tomado con fines educativos y compartir
sus experiencias con los alumnos de la Uladech.
CASO PRCTICO N 2
CASO PRACTICO DE FISCALIZACIN DE UNA
TRANSPORTES DE PASAJEROS SERVICIO URBANO.
EMPRESA
DE
El desarrollo del presente caso prctico se ha tomado de una auditora tributaria realizada a una
empresa de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es
que se muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalizacin hasta la emisin de la Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa.
20132264239
Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Panamericana Norte No. 860 El Milagro
60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.
PROGRAMA: 101
CARGO
Supervisor
Auditor
NOMBRE
Juan Daz Prez
Patricia Valencia Torres
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
17070925
18010123
Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recibido el requerimiento N 0621060000213(de fecha 02 de Marzo del
2,006) con Carta N 954-2006-SUNAT/2K0200 de fecha 24 de Mayo del 2,006,
recepcionado por nuestra empresa el da 24 de Mayo del 2,006, en donde solicitan
informacin contable relacionado con el periodo 2,003 para fiscalizar el IGV y el
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio gravable; al estar referido dicho requerimiento a
perodos anteriores a mi gestin, y la documentacin se archiva ao por ao de acuerdo
5.- REQUERIMIENTO
ADICIONAL
DE
SUNAT
SOLICITANDO
INFORMACIN
20132264239
Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Panamericana Norte No. 860 El Milagro
60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.
PERIODO
Enero 03
CONCEPTO
IGV
18,895.39
3,590.12
22,485.51
355.28
67.50
422.78
22,176.87
4,213.61
26,390.48
30.07
5.71
35.78
39,619.69
7,527.74
47,147.43
672.59
127.79
800.38
9,514.00
1,807.66
11,321.66
670.82
127.45
798.27
16,368.10
3,109.94
19,478.04
965.55
183.46
1,149.01
7,464.82
1,418.31
8,883.13
795.14
151.08
946.22
13,376.65
2,541.56
15,918.21
939.09
178.43
1,117.52
16,759.13
3,184.24
19,943.37
850.55
161.61
1,012.16
15,875.67
3,016.38
18,892.05
429.55
81.62
511.17
11,517.92
2,188.40
13,706.32
63.31
12.03
75.34
10,481.39
1,991.46
12,472.85
170.04
32.31
202.35
5,700.74
1,083.14
6,783.88
148.31
28.18
176.49
Febrero 03
Marzo 03
Abril 03
Mayo 03
Junio 03
Julio 03
Agosto 03
Octubre 03
Noviembre 03
Dic-03
Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
informacin mensual.
6.CARTA
DEL
CONTRIBUYENTE
INFORMACIN ADICIONAL
REQUERIMIENTO
DE
Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el da 08 de Junio del presente el Requerimiento N.
0622060000623 de fecha 07 de Junio del
2006; en donde solicita exhibir
documentacin y/o informacin correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A
LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, le comunicamos lo siguiente:
1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravi del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que segn consulta a los Gerentes anteriores hacen mencin que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del ao 2,000 por la Notara Antfona , de :
Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia de Trujillo Distrito de la
Esperanza.
2.- Con relacin al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIN DEL AO 2,003; en
donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efecto el clculo de la
Depreciacin del ejercicio 2,003, dicha relacin de estos Activos Fijos se encuentra
detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relacin al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibicin
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crdito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un flder el da mircoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muoz Quezada segn se nos solicit por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravi de todos los comprobantes
originales relacionados con la construccin del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es as como se dej una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elas
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho perodo , as como a
otros proveedores se le solicito dicha documentacin . Como resultado de las cartas
enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relacin y la
documentacin pertinente que corresponde a los proveedores : Sr. David Elas Santiago
Valencia de Comercial Maconsa, segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra. Mara
Azahuanche Azabache de Depsitos Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No. 03;
as mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentacin a nuestro
proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es
el Sr. Guillermo Anhuaman Azabache, quin no nos proporcion dichos documentos
argumentando que se le ha extraviado.
Cabe hacer mencin que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de
enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la
documentacin del Primer requerimiento.
Es cuanto podemos informar.
Atentamente.
----------------------------------Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el da 08 de Junio del presente el Requerimiento N.
0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006 ; en donde solicita exhibir
documentacin y/o informacin correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A
LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a la fecha establecida se ha
presentado la informacin por mesa de partes con un escrito el da 15/06/2006; as como
se entreg al rea de Auditoria las copias fotostticas legalizadas de las facturas de
compras de los proveedores Sr. David Elas Santiago Valencia de Comercial Maconsa,
segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra. Mara Azahuanche Azabache de Depsitos
Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No. 03 ( Copia Emisor proporcionado por
dichos proveedores ).
Pero con relacin al primer punto del Requerimiento falta subsanar algunos requisitos
por la prdida del Libro de Activos Fijos, por lo que se ha solicitado una Constancia a
la Notaria Anticona, de: Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia de Trujillo
Distrito de la Esperanza en donde Certifique en que fecha fue legalizado dicho Libro y
el Nmero de Registro.
As mismo no ha sido posible solicitar las copias fotostticas legalizadas a todos los
proveedores, por el motivo que para cumplir con el primer requerimiento se le entreg
todas las Copias Sunat de las facturas de compras del ao 2,003; en donde podemos
visualizar las direcciones de dichos proveedores para efectuar las gestiones
correspondientes.
Atentamente,
----------------------------------Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
8.- CARTA DE SUNAT ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIN
Trujillo, 26 de junio del 2,006
CARTA No. 1154-2006 SUNAT/2K0200
Seores:
RUC:
Direccin:
CIIU:
: 20132264239
10.- La documentacin y/o informacin requerida deber ser presentada por mesa de
partes de esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra No. 484 Trujillo, el quinto da
hbil de notificado el presente.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los
artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn
sea el caso.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias). A
excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).
As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el
artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como
el Rgimen de Gradualidad de las sanciones.
10.
CARTA
DEL
CONTRIBUYENTE
QUE
SUSTENTA
OBSERVACIONES EFECTUADAS POR LA AUDITORA SUNAT
LAS
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIN:
Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el da 19 de Julio del presente el Requerimiento N.
0622060000797 de fecha 19 de Julio del 2006; en donde solicita sustentar las siguientes
observaciones:
1. Relacionado con la observacin N 01 que solicita sustentar fehacientemente las
observaciones detalladas en el anexo N 01 del presente requerimiento; decimos lo
siguiente:
a) Solicitud de comprobante de pagos originales (referencia N 01); no es posible
hacerle llegar estos documentos porque corresponden a la documentacin que ha
sido extraviada.
b) Con relacin al destino de la adquisicin y su vinculacin con la generacin de
renta gravada (referencia N 02); estos documentos corresponden a lo siguiente:
FACTURA
PERIODO
FECHA
RAZN SOCIAL
SERIE NMERO
Valor
Compra
S/.
IGV
TOTAL
Compras
S/.
31.12.02
23.01.03
26.03.03
27.03.03
10.04.03
29.08.03
01.08.03
07.10.03
30.09.03
12.2003
004
101
001
001
004
002
002
001
030
003
1159
63112
2781
470
1167
1239
1141
14925
46127
24629
CABELLOS BRIONES
172.27 32.73
AZAHUANCHE AZABACHE
21.01
3.99
JORGE LUIS HIGA NISHIRA
2,100.84 399.16
ALVAREZ DE MERINO VILMA
37.82
7.18
CABELLOS BRIONES AURELIA
257.14 48.86
JORGE LUIS HIGA NISHIRA
159.66 30.34
JORGE LUIS HIGA NISHIRA
840.34 159.66
CASTILLO RODRIGUEZ RUFINO
100.84 19.16
CASTROL DEL PER SA
585.49 111.24
ALMAPO SRL
23.03
4.37
DICIEMBRE 17.12.03
003
24627
ALMAPO SRL
179.87
34.17
214.04
12.12.03
576
2096
SAN FERNNDO SA
156.69
29.77
186.46
ENERO
MARZO
ABRIL
AGOSTO
OCTUBRE
205.00
25.00
2,500.00
45.00
306.00
190.00
1,000.00
120.00
696.73
27.40
Cantidad
CONCEPTO
05
CAJAS CERVEZAS PARA TECHADA DEL LOCAL SENATI
01
GALON DE ESMALTE BLANCO
26.03.03
27.03.03
10.04.03
29.08.03
07.10.03
01.08.03
07.10.03
F/.001-0002781
F/.001-000470
F/.004-001167
F/. 002-001239
F/. 001-14925
F/. 002-001141
F/. 001-14925
04
04
VENTANAS CORREDIZAS
BOCADITOS
CAJAS DE CERVEZAS PARA LA TECHADA
ESPEJOS SEMIDOBLES PEGADOS CON SILICONAS
BATERIAS RECORD NO SE UTILIZO EL IGV
VENTANAS CORREDIZAS
VENTANAS E INSTALACION DE VIDRIOS CATEDRAL
3. Los prstamos estn sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a
mes adjuntndose la documentacin sustentatoria.
4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes
el importe que corresponde a cada socio, no estn sujeto a intereses, tampoco hasta
la fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo N 02. De fojas
01 al 15 de los aos 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorizacin de ruta emitido por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha informacin esta en el Anexo N 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos segn el anexo N 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la
realidad de la empresa; por cuanto segn la informacin extractada de las
declaraciones juradas presentadas a la administracin tributaria son mnimas segn
se detalla en el anexo N 04, as mismo se adjunta la copia fotosttica de las
declaraciones mensuales de IGV-RENTA; as mismo la diferencias determinada por
nosotros corresponde al importe de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:
-
__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL
S/. 16,450.00
12,087.00
------------------S/. 28,537.00
S/. 7,705.00
(6,254.00)
-----------------S/. 1,451.00 (*)
==========
S/. 16,450.00
S/. 7,732.00
(7,705.00)
-----------------S/.
27.00
===========
C. FISCAL
REPARADO
----------------786.67
112.97
1,055.58
6.86
1,072.12
674.63
96.96
498.21
967.87
112.89
576.90
546.13
8,145.35
MULTA
50%
---------------393.33
307.46
527.79
0.00
621.83
342.31
258.78
449.90
494.16
56.44
347.60
273.06
4,027.76
por ende, hay cambio en las auditoras tributarias, pasando de una auditoria basada en
documentos fsicos a una auditoria virtual o electrnica de acuerdo con la informacin
detallada que contiene los libros y registros electrnicos.
La SUNAT dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el prrafo anterior, notificar , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104, la Resolucin de Determinacin con la cual culmina el procedimiento
de fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin de multa. La citada Resolucin de
determinacin contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, segn corresponda.
No exhibir la informacin
Atraso en libros por legalizacin extempornea
Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dgitos del Plan
contable, rayado).
Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
Operaciones no reales
Bancarizacin
Detracciones no pagadas
Gastos deducibles
Aplicacin de presunciones
Sustento del Costo de ventas
Emisin correcta de los comprobantes de pago
Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
Margen de utilidad por debajo del sector
Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operacin de regularizacin.
Se conoce que a partir del 01 de julio del 2,010, por disposicin de la Resolucin de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categora deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios de manera fsica o de manera electrnica, considerando los formatos
establecidos por la SUNAT.
De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algn libro o registro contable, de
los sealados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del
2,010, podan optar por llevar los libros o registros de forma electrnica; asi, la
afiliacin al sistema de llevado de libros y registros electrnicos era de carcter
definitivo.
Posteriormente a partir del 1 de enero del 2,013, la Resolucin de Superintendencia
No. 248-2012/SUNAT estableci la incorporacin obligatoria al Sistema de Libros
Electrnicos a los Principales Contribuyentes ( PRICOS), llevar los Libros de
compras y ventas electrnicos a partir del 01 de enero del 2,013 y los libros diario y
mayor de manera electrnica a partir del 1 de junio del 2,013; as como en forma
voluntaria los dems libros contables.
As mismo, por disposicin de la Resolucin de Superintendencia No. 3792013/SUNAT ,a partir del 1 de enero del 2,014, se establece la obligacin de llevar el
registro de ventas y registro de compras de manera electrnica, entre otras condiciones,
en el caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de julio
del 2,012 a junio del 2,013 hayan sido mayores a 500 UIT.
En esta ocasin, mediante Resolucin de Superintendencia No. 390-2014/SUNAT (
publicado el 31-12-2014 y vigente desde el 01-01-2015), con la finalidad de realizar un
control fiscal ms efectivo y una mayor reduccin del incumplimiento tributario, se
modifica la R.S. No. 379-2013/SUNAT, para regular dos aspectos puntuales:
i)
Como podemos apreciar estos ltimos aos a partir del ao 2,010 la SUNAT ha ido
publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de
contribuyentes a los Libros electrnicos y para el ao 2,015 llega a los deudores
tributarios pequeos que se encuentran ya sea en el Rgimen especial o Rgimen
General para el Impuesto a la Renta; al establecer que sus ventas mensuales hayan
sido de S/. 23,750.00 nuevos soles. Con esta modificacin contar con una base de
informacin muy amplia para efectuar los CRUCES DE INFORMACION y determinar
las inconsistencias que puede darse por errores contables, por aspectos de Evasin
o tambin por Elusin tributaria segn establece la Norma XVI del Cdigo
Tributario; con esta informacin obtenida SUNAT enviar al contribuyente el
clculo de su nueva deuda tributaria calculada va FISCALIZACION VIRTUAL, en
donde determine el Tributo, los intereses moratorios y las multas de ser el caso.
general a la Administracin Tributaria que ser el entre pblico titular del crdito
tributario y los dems derechos accesorios.
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- Teniendo en
consideracin que las infracciones tributarias se originan en el cumplimiento de una
obligacin tributaria formal o sustancial, las mismas pueden clasificarse en:
1.- INFRACCION TRIBUTARIA FORMAL.- Se considera infraccin tributaria formal
a aquel incumplimiento que implica la omisin de todas las dems obligaciones del
contribuyente, responsable o tercero, distintas al pago de tributos, las mismas que se
encuentran orientadas a la determinacin de la obligacin tributaria o su cumplimiento
correcto.
Las obligaciones formales en nuestro ordenamiento legal estn conformadas por todas
aquellas conductas que no implican la omisin al pago de tributos, tales como:
Art. 175 Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes o reglamentos.
Art. 176 Numeral 1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
2.- INFRACCION TRIBUTARIA SUSTANCIAL.- Esta infraccin se caracteriza por la
omisin en el pago de tributos. Para esto basta con que el deudor tributario incumpla
con la obligacin de pago para que la administracin tributaria considere como
configurada la infraccin.
Nuestro Cdigo Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento de pago de
tributos, sino solamente en el caso que el agente de retencin o percepcin del tributo no
haya cumplido con el pago en el plazo otorgado para ello.
Dicha infraccin se encuentra contenida en el artculo 178 num. 4 del Cdigo
Tributario, el mismo que seala lo siguiente:
Artculo 178 Numeral 4:
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- El art. 172 del Cdigo Tributario,
en referencia a los tipos de infracciones, establece que las mismas se originan por el
incumplimiento de las siguientes obligaciones:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. (Art. 173 C.T.)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. (Art. 174 C.T.
)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175
C.T.)
De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176 C.T.)
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. (Art. 177 C.T.)
Otras obligaciones tributarias. (Art. 178 C.T.)
Las multas
Cierre temporal de establecimiento
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.
Las sanciones tributarias estn tipificadas en el Cdigo Tributario de los artculos 180
hasta el artculo 188 del mismo cdigo.
GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES.- La facultad de graduar sanciones consiste
en la potestad de regular la aplicacin de sanciones sobre la base de diversos tramos o
escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, que debemos entender establecen un tope mximo
sobre el cual aplicar la gradualidad o rebaja.
El art. 166 del Cdigo Tributario dispone que la Administracin Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es as que en virtud a esa facultad, el
rgano administrador regula los regmenes de gradualidad aplicables a las sanciones
en el Cdigo Tributario.
REGIMEN DE INCENTIVOS.- El rgimen de incentivos permite la rebaja de las
multas dependiendo del momento en que se produzca la subsanacin de las infracciones
cometidas; es decir, su aplicacin esta en funcin al momento en el que se de
cumplimiento a la obligacin tributaria formal o sustancial, tomando en consideracin la
mayor o menor actuacin de la Administracin Tributaria en la deteccin y notificacin
de las mismas.
El art. 179 del Cdigo Tributario establece el rgimen de incentivos aplicable a las
infracciones contenidas en el art. 178 relacionadas al cumplimiento de obligaciones
tributarias; con las modificaciones introducidas en el ao 2,012 al Cdigo tributario se
ha derogado el Art. 179, quedando slo las gradualidades que establece la SUNAT,
llegando en su caso hasta una rebaja del 95% de las multas si se regularizan y pagan en
forma voluntaria.
Segn el Art. 5 de la Ley Penal Tributaria, seala que ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 dasmulta, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin,
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables,
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
El Actual Gobierno del Presidente Humala con la delegacin de Facultades efectuadas
por el Congreso de la Repblica ha ampliado y endurecido las penas por delitos
tributarios con incorporacin artculos adicionales a esta Ley mediante el Decreto
legislativo No. 1114 publicado en el diario Oficial El Peruano el 5 de julio del 2,012,
cuyas normas son las siguientes :
Articulo 5-A .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que a sabiendas proporcione
informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de
Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Articulo 5-B .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que estando inscrito o no ante
el rgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribucin o
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Articulo 5-C .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) aos y con 365 a 730 das-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de pago, Guas de remisin, Notas de crdito y
Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.
Articulo 5-D .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 ( doce) aos y con 730 a 1,460 das-multa, si en conductas tipificadas
en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1). La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en
un perodo de 12 meses o un ejercicio gravable.
3). Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
Segn el art. 6 de la presente Ley, en los delitos tributarios previstos en el presente
decreto Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor de 6 (seis) meses ni
mayor de 7 (siete) aos , para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte, industria, incluyendo contratar con el Estado.
CASO PRCTICO:
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efecta retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categora por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo ao efectan la declaracin en el PDT tan slo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitacin, efectuando el pago tan slo por dicho
importe.
Pregunta: Que infracciones habr cometido el agente de retencin.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Cdigo Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178 num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178
num., 4)
En las dos infracciones la sancin es de una multa del 50% del tributo no pagado; es
decir, sobre los S/. 200.00 nuevos soles.
Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendr una rebaja del 95% de la
multa segn establece las Gradualidades establecido por la Administracin tributaria,
vigentes a partir del ao 2,012.
De acuerdo a lo establecido la obligacin tributaria estar compuesta por el tributo
retenido y no pagado ms sus intereses moratorios, ms las multas rebajadas
actualizadas con los intereses moratorios hasta la fecha de su cancelacin.
PAGO
PREVIO
PARA
INTERPONER
b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administracin Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamacin.
La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias de
ESSALUD y ONP
La apelacin se presentara mediante escrito autorizado por un abogado
hbil.
El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos
derivados de la aplicacin de normas relativas a precios de transferencia
Procedimiento No Contencioso
APELACIN
QUEJA
Interposicin
Pruebas
- Escrito fundamento
- Firma del letrado
Documentacin
Inspeccin
Pericia
Plazo
Interposicin
Pruebas
Uso Palabra
.
-Documentacin
- Resolver: 6 meses
das Hbiles
Prohibicin actuar prueba requerida en la 1 instancia y no presentada, salvo pague deuda total
Inspeccin
- Pericia
Plazo
Resolver: 6 meses
Procedencia
Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Cdigo Tributario.
Interposicin
Plazo
Procedencia
RECTIFICACIN
VIA ADMINISTRATIVA
RECLAMACI
N
Otras solicitudes No
Contenciosas.
Procedimiento Contencioso
Plazo
Objeto
Limitacin
ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia administrativa
las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, las relativas a las
aportaciones de ESSALUD y ONP, as como las apelaciones sobre materia
tributaria aduanera.
El Tribunal Fiscal
en ltima instancia
(Apelacin)
El Tribunal Fiscal
en ltima Instancia
Principio de
favorecimiento del
proceso
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo
Principio de
igualdad procesal
Principio de
suplencia de oficio
ACTUACIONES IMPUGNABLES
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la
Administracin Publica.
3. La actuacin material que no sustenta en acto administrativo.
4. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que
transgred principio o normas del orden jurdico.
5. Las actuaciones u omisiones de la administracin publica respecto a la
validez, eficacia, ejecucin o interposicin de los contratos de la
administracin pblica, con excepcin de los casos en que es obligatorio
El Tribunal Fiscal
(resuelve la queja)
Infracciones por
El Tribunal Fiscal
parte de ejecutor o
Auxiliar coactivo
(resuelve la queja)
Infracciones por
parte del Alcalde
Provincial o distrital
El Tribunal Fiscal
(resuelve la queja)
Ministerio de Economa
y Finanzas
(Resuelve la queja)
MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamacin
o Recurso de Apelacin
o Recurso de Queja
EXP. N
ESC. N
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
SEOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT.
XXXX con RUC N..debidamente representada por suSr.
(a).. con DNI N.. con domicilio fiscal en . distrito de
. Provincia de departamento de a Uds. con respeto digo:
Que con fecha..... De . de .. se nos ha notificado con la orden de Pago
N. que nos exige el pago de:
Importe de la omisin
: S/,
Monto de interes moratorio : S/.
Monto total
: S/.
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisin total al pago a cuenta exigido
por el artculo ..... numeral . del Cdigo Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administracin Tributaria por carecer
de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolucin
de Multa, de conformidad con lo establecido en los artculos 135 y siguientes del
Cdigo Tributario y que presentamos dentro del plazo sealado en el articulo en el
articulo 137 del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamacin en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuacin:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria a emitido la Orden de Pago N de acuerdo
con lo sealado en el numeral ,,,,,, del articulo del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, corresponde la emisin de la orden de pago debido a la
omisin total del pago del tributo declarado en la declaracin jurada
correspondiente al periodo .
2. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE
INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT
Con fecha .. de de.. nosotros presentamos el PDT 625 Modificacin
del Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categora donde
se modifica dicho coeficiente de 4.17% a 2.60%, en consecuencia los pagos a
cuenta realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del
4.17% resultan excesivos en funcin de las utilidades proyectadas como se
puede apreciar en la Declaracin Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.
PERIODO
Ene aa
Feb aa
Total
IMPORTE PAGADO
0
0
0
FECHA DE PRESENTACION
dd/mm/aa
dd/mm/aa
........................ de de
FIRMA DE ABOGADO
RECURSO DE APELACION
Exp, N
Esc. N
RECURSO DE APELACION
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT
Xxxxx con RUC N debidamente representado por su Sr.(a) xxxxx con
DNI N con domicilio fiscal en , distrito de .. provincia de
. de departamento de a usted atentamente decimos:
Con fecha de .. de .. hemos sido notificados con la Resolucin de
intendencia N ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamacin
interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo
resuelto en la mencionada Resolucin.
Amparo mi apelacin dentro del plazo prescrito en el artculo 146 del Cdigo
Tributario.
2 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA
POR LA SUNAT
La Administracin Tributaria, que segn lo dispuesto en el numeral 1 del articulo
78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la Orden de Pago se emite en funcin a la autoliquidacin
efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera
Categora, con N de Orden ..
Agregan que la Constitucin Poltica precisa que los colegios profesionales son las
instituciones autnomas con personalidad de derecho publico, al sealar que son
instituciones autnomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con
autoridades superiores a ellas mismas, son regidas por sus propios miembros y por
las disposiciones estatutarias que acuerdan, y cuando dispone que son instituciones
con personalidad de derecho publico, se refiere a que los mismos tiene un
reconocimiento oficial del Estado, es decir no s limitan a ser asociaciones de
naturaleza privada conformada por los miembrazo que se asocian, siendo justamente
la personalidad de derecho publico la que permite a los colegios tener funciones
publicas oficiales, como la iniciativa en la formacin de leyes..
Seala adems, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales stos
constituyen personas de derecho pblico interno , pues son creados por ley pero
tiene la caracterstica de no ser estatales. Es decir son corporaciones publicas, vale
decir instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados
objetivos y sometidos a un rgimen de derecho publico, particularmente en lo que se
refiere al control del estado y a las atribuciones de la corporacin sobres sus
asociados.
De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesin, carecen de
fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno,
no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
De otro lado SUNAT seala que en el escrito de Reclamacin el recurrente cita el
articulo 5 de la Ley N 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la
colegiacin de los contadores pblicos sealando que cada colegio formulara sus
propios estatutos, el mismo que no es relevante para el presente caso.
As al mismo alega que la esquela N .. , emitida por la Administracin, esta
reconoce lo sealado por el citado Articulo 20 de la Constitucin Poltica del Per,
indicndole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127
Solicitud de Modificacin de Datos adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en prrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece
al Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a travs de la referida esquela,
esta se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que haban que
haban en el Registro nico de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con
este requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora
no puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
En cuanto a la RTF N 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el
contribuyente, a travs de lo cual declara que el colegio de Contadores pblicos del
Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF no
es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto que
resolvi axial como tambin las RFT 04790-1-2002 Y 037223-2002 citadas.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del Sector
Publico Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno,
por lo que no puede serles de aplicacin la inafectacin contemplada en el inc. a) de
Art. 18 del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7
de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamacin interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
3 NUESTROS
ARGUMENTOS
SOBRE
LA
RESOLUCION
DE
INTENDENCIA N EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la
etapa de reclamacin.
La Administracin Tributaria pretende desconocer que le Colegio de
de le corresponde ser institucin autnoma con personalidad de derecho
publico al amparo de lo prescrito por el articulo 20 de la Constitucin Poltica del
Per de 1993.
Cabe sealar que el literal a) del articulo 18 de la ley del impuesto a la Renta D.S.
N 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector
Publico Nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la actividad
empresarial del Estado.
Que por su parte el articulo 7 del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta
D.S.N 122-97-EF, seala que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 18 de
la ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las instituciones publicas
sectorialmente agrupadas o no.
Que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 seala que los
colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho
pblico.
La propia Intendencia Regional SUNAT .. mediante esquela N de
fecha . de . de reconoce en su segundo prrafo deleitado documento que
el articulo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, seala que los colegios
profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho publico.
Adicionalmente nos indicaron que deberamos presentar el formulario 2127 con
ciertos documentos. Situacin que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.
En un caso similar en el que la Administracin Tributaria emiti una Orden de Pago
a un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto
a la Renta, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de
1997, revoco la Resolucin de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF N(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y
RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.
Como puede observarse mi representada es una entidad inafecta de pleno derecho,
por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la
interpretacin la interpretacin que la Administracin Tributaria al pretender no
considerarnos como sujetos inafectos al Impuesto a la Renta.
Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurdicamente
dejar de ser sujeto inafecto del Impuesto a la Renta.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT .. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectu la alzada al Tribunal Fiscal, a
efectos que se revoque la resolucin impugnada, por existir sufrientes elementos que
demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra peticin.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes
documentos:
2
3
4
5
6
7
8
RECURSO DE QUEJA
Exp. N
Exp. N
RECURSO DE QUEJA
SR. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL
LIMA.
XXXX con RUC N ,debidamente representada por la Sr. (a)
. con DNI N , con domicilio fiscal en .. , distrito
de provincia de., departamento de.. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155 del Texto nico Ordenado D.S. N 13599-EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad de
. distrito de .. provincia de .., departamento de . ,
por negarse a elevar el expediente de apelacin signado con el numero ante el
superior jerrquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo
145 del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF.
ANTECEDENTES
Solicitamos devolucin del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha. de. de., solicitamos la devolucin de pagos
indebidos por un importe de S/. realizados por conceptos relacionados por
supuesto tributo de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento
escrito genero el N de expediente Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en
el articulo 163 del Cdigo Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendi
nuestra solicitud, motivo por el cual presentamos Reclamacin contra resolucin ficta
denegatoria de devolucin, al amparo del articulo 138 del citado Cdigo.
Recurso de Reclamacin del dd/mm/aa.
Amparo de lo prescrito en el segundo prrafo de los artculos 135, 138, 163 del
Decreto Supremo N 135-99-EF y el articulo 98 de la Ley N 23853, interpuso
Recurso de Reclamacin para que se declare procedente nuestra solicitud de devolucin,
sin embargo la Municipalidad de. no atendi nuestra reclamacin, motivo por
el cual presentamos Apelacin contra resolucin ficta denegatoria de Reclamacin.
Recurso de Apelacin del dd/mm/aa
Ante la negativa de resolver dentro del plazo de ley nuestro recurso de reclamacin,
presentamos apelacin mediante escrito decepcionado con el N de fecha..
Del. el cual a la fecha la Municipalidad.. no cumplido con elevar nuestro
expediente ante el superior jerrquico, pese a exceder el plazo de ley.
EVIDENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES
En reiteradas oportunidades no acercamos a la Municipalidad de.., siendo
atendidos por el funcionario quejado, quien nos solicito que presentemos los originales
y alcancemos copia de los cargos, los cuales entregamos las copias por Mesa de Partes
con numero de recepcin. de fecha .. del ..
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno,
Dr Francisco Ruiz de Castilla,
Villanueva Walker, Bravo Cucci
Fiscalizacin Electrnica
Instituto Pacfico
1ra. Edicin Agosto 2,014
Instituto Pacfico
3 ed.- Marzo 2010
Garca J, Hirache L.
Aspectos contables y
Tributarios
Instituto Pacfico
1ra. Ed.- Febrero 2010
Arancibia, M.
Arancibia, M.
: Auditoria Tributaria
Instituto de Investigacin El Pacfico.Lima, Per 2,005
Basallo, C.
Glvez, J.
: Fiscalizacin Tributaria
Gaceta Jurdica,
Lima, Per 2,005.
Normas Legales