VALUACIN DE EXISTENCIAS

Es el conjunto de procedimientos que sirven para poder establecer los costos de las
mercaderas y los materiales en el almacn.
Determinacin del costo de las existencias y poner valor a las existencias. Segn la NIC 2
exige que tienen que tener cuidado en la medicin de los inventarios, por la importancia que
tiene esta partida en la imputacin de gastos de la empresa. Las existencias, deben
valuarse al Costo o Valor Neto de Realizacin (VNR) , el que sea menor.
Las existencias debern valuarse al costo o al valor corriente de reposicin, el ms bajo,
cuando se les mantenga:
a) Para ser distribuidas sin cargar, a cambio, ningn importe, o cargando, a cambio, un
importe nominal; o
b) Para ser consumidas en el proceso de produccin de bienes que se van a distribuir
sin cargar, a cambio, ningn importe, o cargando, a cambio, un importe nominal.
Costo de Existencias
El costo de existencias deber comprender todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos para poner las existencias en su lugar y condicin
presentes.
Costos de Compra
Los costos de compra de existencias comprenden el precio de compra, los derechos de
importacin y otros impuestos (con excepcin de los que posteriormente la entidad va a
recuperar de la administracin tributaria), as como los costos de transporte, manipulacin y
otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y
suministros. Al determinar los costos de compra, se deducen los descuentos, rebajas y otros
conceptos comerciales similares.
Costos de transformacin
Bsicamente, los costos para transformarlas existencias de los trabajos en curso, en
existencias de productos terminados, se incurren en un entorno de fabricacin.
Los costos de transformacin de existencias comprenden los costos directamente
relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa.
Incluyen tambin una sistemtica asignacin de los gastos de fabricacin, fijos y variables,
en los cuales se incurre para transformar los materiales en productos terminados. Gastos de
fabricacin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente
constantes sin importar el volumen de produccin, tales como la depreciacin y el
mantenimiento de edificios y equipos de la planta y el costo de gerenciamiento y
administracin de la fbrica. Gastos de fabricacin variables son aquellos costos indirectos
de produccin que varan directamente, o casi directamente, segn el volumen de
produccin, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

 Otros costos
Los costos diversos se incluyen en el costo de las existencias slo en el grado en que se
haya incurrido en ellos para poner las existencias en su ubicacin y condicin presentes. Por
ejemplo, en el costo de las existencias puede ser pertinente, con respecto a clientes
especficos, cargar gastos que no son de fabricacin o cargar los costos de diseo del
producto.
Los siguientes son ejemplos de costos que se excluyen del costo de las existencias y se
reconocen como gasto del ejercicio en que se incurri en ellos:
a) Los montos anormales de material desechado, mano de obra u otros costos de
produccin;
b) Los costos de almacenamiento, salvo que estos costos sean necesarios en proceso
de produccin previamente a una nueva etapa de sta;
c) Los gastos de fabricacin que no han contribuido a poner las existencias en su
ubicacin y condicin presentes; y
d) Los costos de venta
Costo de existencias de un proveedor de servicios
El costo de existencias de un proveedor de servicios consiste bsicamente en mano de obra
y otros costos del personal que interviene directamente en el suministro del servicio,
incluyendo el personal supervisor y los gastos de fabricacin atribuibles al servicio. Los
costos de la mano de obra no interviniente en el suministro del servicio no se incluyen. La
mano de obra y otros costos relacionados con las ventas y el personal de administracin
general no se incluyen, pero se reconocen como gasto del ejercicio en que se ha incurrido
en ellos.
OBJETIVO
El objetivo de las valuaciones de existencias es proteger los costos y los ingresos, as como
los costos que figuren como saldo en el Balance General.
Determinar un valor justo de las existencias en almacn. Afrontar problemas sobre la
estimacin del COSTO RELA de las mercaderas o materiales en existencia, esto se deber
realizar generalmente cuando existe fluctuacin en los precios durante un determinado
ejercicio.

 MTODO DE VALUACIN DE EXISTENCIAS

Definicin de existencias y su registro
Las existencias son un tipo de activo corriente utilizados para su venta o como material de
proceso.
Para el registro de movimientos en la cuenta de existencias existen dos mtodos: el
administrativo, o de inventario permanente, y el especulativo o de inventario peridico:
Mtodo administrativo o de inventario permanente:
Entradas y salidas a precio de adquisicin o coste produccin y control del inventario en
cada operacin.
Mtodo especulativo o de inventario peridico:
Entradas a precio adquisicin o coste produccin, salidas a precio venta. Se regulan al
cierre.
I. Normativa contable sobre valuacin de existencias
1. Valoracin inicial:
1.1 Precio de adquisicin

Importe facturado tras deducir rebajas o descuentos.

Incluye gastos adicionales hasta que los bienes estn listos para su venta.
Incluye tambin intereses incorporados a los dbitos con vencimiento inferior a un
ao.

2. Valoracin posterior
Ser necesaria una 2 valoracin de existencias siempre que el valor realizable sea menor
que su precio de adquisicin o coste de produccin. El valor realizable se definir como el
importe que se estima obtener por la venta de las existencias, deduciendo los costes
imputables a sta, ya sean de forma directa o indirecta. El valor realizable de una existencia
se calcula con la siguiente frmula.

VR = Precio estimado venta Costes imputables a

la venta

MTODOS A APLICAR
Estos mtodos tienen caractersticas propias y tratan de adecuarse a las necesidades
especficas de las empresas o del momento econmico.
En resumen, no se trata de una modificacin al principio del costo, sino por el contrario, de
modalidades o mtodos de mantener al costo, durante el ejercicio, las existencias
adquiridas, segn la naturaleza de los bienes que se vendan, tal como se seala a
continuacin:
A. PARA BIENES DISTINTOS NICOS
De precio alto y bajo volumen se emplea la frmula de la identificacin Especfica. De
acuerdo con el prrafo 23 de la NIC 2, resulta aplicable a productos que no sean
habitualmente intercambiables as como de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos especficos, los cuales se determinarn a travs del mtodo de identificacin
especfica de sus costos individuales. Es decir, el mtodo de Identificacin Especfica se
utiliza en el caso de productos especiales nicos diferenciables, con matices distintivos entre
s, de precio alto y bajo volumen Dicho de otro modo, resulta til para empresas que
pueden identificar sus productos mediante un nmero especial de serie o modelo, o bien,
para empresas que manejan un nmero reducido de mercaderas .Ejemplo tpico de este
tipo de mercaderas seran pinturas valiosas, joyas, inmuebles o importadores de
maquinarias o carros a pedido.
B. PARA BIENES HOMOGENEOS:
B.1. PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas o FIFO, First In First Out):
Se basa en la suposicin que los primeros artculos en entrar son los primeros artculos en
salir, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio son las ltimas quedando
registradas a los ltimos precios de adquisicin.

PEPS conocida tambin como UETA (ltimo en Entrar, Todava Aqu), cuando los
primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos representan
a los artculos que permanecen disponibles. Usando los ltimos costos para medir el
inventario final, PEPS tiende a proporcionar valuaciones del inventario que se
aproximan bastante bien al valor de mercado real del inventario a la fecha del
Balance General.

En pocas en donde los precios estn a la alza, PEPS lleva a una utilidad neta mas alta.
Mayores utilidades anotadas pueden afectar de manera favorable la actitud del inversionista
frente a la empresa. Las mayores utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones
ms altas y gratificaciones mayores.

B.2. Promedio Ponderado:

Requiere considerar las cantidades de unidades incorporadas con distintos precios,

de tal forma que se le d importancia al volumen de las unidades producidas;
posteriormente la suma de precios totales se divide entre el total de unidades. Este
promedio segn el prrafo 27 de la NIC 2, puede ser quincenal, mensual, segn lo
determine la empresa.
Este mtodo, tericamente determina un nuevo costo
unitario, este puede ser ms bajo o ms alto, que el costo medio existente, es decir
este mtodo tiende a nivelar las fluctuaciones de los costos unitarios establecidos
cuando se mueven hacia arriba y hacia abajo.
El procedimiento para valuar los inventarios bajo el mtodo promedio, es considerar
que cuando se reciben materiales o mercaderas disponibles para la venta o
consumo, la cantidad recibida se suma al saldo de las existencias. Este total se
divide entre el total de unidades disponibles tambin para la venta o consumo. El
nuevo precio promedio resultante se emplea entonces para valorizar la salida de las
existencias y el inventario al final de un periodo.

Una regla que debe ser recordada al utilizar este mtodo es que no se calculan nuevos
precios promedio a menos que no se haga una nueva compra.
Veamos el siguiente ejemplo:

El costo unitario de esta frmula dar que hay un ligero incremento y esto se debe a las
compras.

II) Mtodos de Valuacin de Existencias aceptados tributariamente:

El artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes,

empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o
produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
o
o
o
o

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).

Promedio Diario, Mensual o Anual (PONDERADO O MVIL).
Identificacin Especfica.
Inventario al Detalle o al por Menor.

Existencias Bsicas.
No se puede variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y
surtir efecto a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
Grficamente el tratamiento contable y tributario de las frmulas de costeo o mtodos de
valuacin de existencias se presenta de la forma siguiente:

IDENTIFICACIN ESPECFICA

Este mtodo utiliza la observacin fsica o el etiquetado de los artculos en existencia con
nmeros o cdigos individuales. Es fcil y econmico justificable para mercanca
relativamente cara. Este mtodo permite que los administradores manipulen la utilidad y los
valores del inventario llenando una orden de venta de varios artculos fsicamente
equivalente con diferentes costos histricos.

Bajo este mtodo de valuacin, muchas veces cuando se compran mercaderas o

materiales se anexa una etiqueta que muestra el precio de compra con el fin de especificar

el artculo. Las etiquetas se quitan posteriormente a las mercaderas que se venden o a los
materiales que se enviaran a produccin.

INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR

Este mtodo se utiliza al final del ao, no requiere llevarse un kardex valorado, solo fsico en
cantidades.
Para este mtodo se necesita mantener registros de las compras al costo y al precio de
venta, y de las ventas al precio de venta. Con esta informacin as disponible se calcula la
relacin (porcentaje) entre el costo y el precio de venta y se aplica esa tasa al inventario final
al detalle para calcular el costo aproximado.
Para la aplicacin de este mtodo se aplica los siguientes datos:

Las existencias iniciales al costo y a valor de venta.

Las compras al costo y al valor de venta.
Conocer las ventas totales del periodo econmico.

EXISTENCIA BSICA

Estas existencias bsicas se valoran al costo histrico de adquisicin independiente del

tiempo que haya transcurrido desde su adquisicin. Este mtodo supone que todas las
compras en exceso de las existencias bsicas se emplean en la produccin actual y se
costean utilizando uno de los otros mtodos de valuacin.

CASOS DE APLICACIN
Caso Prctico N 1
La empresa de venta de ropas deportivas el goleador ha realizado durante el mes de abril
las siguientes operaciones:
FECHA
03/04/2011
07/04/2011
09/04/2011
12/04/2011
15/04/2011
18/04/2011
21/04/2011
26/04/2011

MOVIMIENTO
Existencias iniciales: 300 un. a S/.12.50 un.
Venta de 150 un. a S/.16.00 un. al cliente A
Venta de 75 un. a S/.17.50 un. al cliente B
Compra de 300 un. a S/.13.00 un. al proveedor C
Venta de 225 un. a s/.17.00 un. al cliente A
Venta de 50 un. a S/.18.00 un. al cliente B
Compra de 200 un. a S/.13.30 un. al proveedor D
Venta de 200 un. a S/.17.50 un. al cliente A

A) Aplicando el mtodo PMP

FECHA
03/04/2011
12/04/2011
21/04/2011

CONCEPTO
Existencias iniciales
Entada
Entrada

CANTIDAD
300
300
200
800

PRECIO
12.50
13.00
13.30

TOTAL
3,750.00
3,900.00
2,660.00
10,310.00

Caso Prctico N 2
Una empresa se dedica a la comercializacin de artculos "n" y al inicio de un determinado
ejercicio econmico cuenta con un lote de 1.000 unidades valoradas a 5 Euros/unidad y otro
lote de 2.000 unidades valoradas a 7 euros/unidad, que entro con posterioridad.
Durante el ejercicio realizo las siguientes operaciones por orden cronolgico:
Compra a crdito 5.000 unidades a 7 euros /unidad. Descuento por volumen 5.000
Euros. IVA 16% no incluido.

 Vende al contado 6.000 unidades a 10 euros /unidad. Descuento por pronto pago 700
euros. IVA 16% no incluido.

 Compra al contado 3.000 unidades a 5,2 euros/unidad. Descuento por pronto pago
1.000 euros. Portes a cargo del comprador 400 euros. IVA 16% no incluido.
Venta a crdito de 1.500 unidades a 11 euros/unidad. IVA 16% no incluido.
a) control y valoracin de existencias del artculo "n" aplicando el mtodo FIFO:
Operacin

Entradas
Cantidad

Salidas

Precio Valor

Cantidad

Existencias

Precio Valor

Existencias
iniciales
5.000

30.000

3.000

Cantidad

Precio

Valor

1.000

5.000

2.000

14.000

1.000

5.000

2.000

14.000

5.000

30.000

12.000

2.000

12.000

3.000

15.000

5.00

3.000

3.000

15.000

1.000

5.000

2.000

14.000 2.000

3.000

18.000

15.000

3
1.500

9.000

b. A cunto asciende el coste de ventas FIFO del perodo?

El coste de ventas hace referencia a lo que nos cost lo que vendimos, en este caso
valorando FIFO, que se corresponde con la valoracin de las salidas FIFO:
5.000 + 14.000 + 18.000 + 9.000 = 46.000 euros.
2.- la empresa de venta de ropa deportiva El Goleador a realizado durante el mes de abril
las siguientes operaciones:
FECHA

MOVIMIENTO

03/04/11
07/04/11
09/04/11
12/04/11
15/04/11
18/01/11
21/04/11
26/04/11

Aplicando el mtodo PMP:

FECHA

CONCEPTO

03/04/11
12/04/11
21/04/11

Existencias iniciales
Entrada
Entrada

PMP

EL GOLEADOR
Fecha
Concepto
03/04/11

Existencias iniciales: 300 un. a $.12.50 un.

Venta 150 un. a $16.00 un. al cliente A
Venta 75 un. a $17.50 un. al cliente B
Compra de 300 un. a $13.00 un. al proveedor C
Venta 225 un. a $17.00 un. al cliente A
Venta de 50 un. a $18.00 un. al cliente B
Compra de 200 un. a $13.30 un. al proveedor D
Venta de 200 un. a $17.50 un. al cliente A

Existencia
s iniciales
07/04/11
venta
09/04/11
venta
12/04/11
compra
15/04/11
venta
18/04/11
venta
21/04/11
compra
26/04/11
venta
Totales

CANTIDA
D
300
300
200
800

PXQ = 3,750+ 3,900+ 2,660 =

800
Q

Cantida
d
300

300
200

ENTRADA
Preci
Total
o
12.50
3750.00

13.00
13.30

800

PRECIO

TOTAL

12.50
13.00
13.30

3,750.00
3,900.00
2,660.00
10,310.00

12.89

Cantida
d

SALIDA
Preci
o

Total

150
75

16.00
17.50

2400.00
1312.50

225
50

17.00
18.00

3825.00
900.00

200
700

17.50

3500.00
11937.5
0

3900.00
2660.00
10.310.0
0

EXISTENCIAS
Cantida
Preci
Total
d
o
300
12.89
38656.2
5
150
12.89
1933.13
75
12.89
966.56
375
12.89
4832.81
150
12.89
1933.13
100
12.89
1288.75
300
12.89
3866.25
100
12.89
1288.75
100.00
12.89 1288.7
5

Caso Prctico N 3
Compra de Activo Fijo registrado como Existencia es errneo?
La Distribuidora JUPITER S.A.C. dedicada a la venta y distribucin de equipos de cmputo
con fecha 1 de abril del 2015 adquiri 10 computadoras modelo IBM al valor de S/. 3,500.00

c/u. Al respecto, se sabe que 8 computadoras se destinaron para la venta y 2 computadoras

para el departamento administrativo. El 2 de junio del 2015 el departamento de contabilidad
detecta que todas las computadoras se registraron como existencias. Se consulta respecto
al tratamiento contable otorgado y su incidencia tributaria.
Respuesta:
Es importante saber diferenciar la adquisicin de existencias o de activos fijos, para tal
efecto debemos conocer la definicin de cada uno de estos dos rubros.
Al respecto la NIC 2 "Existencias" en el prrafo 6 seala que las existencias, son activos que
cumplen las siguientes caractersticas:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin,
o en la prestacin de servicios.
Asimismo, conforme con el prrafo 8 de la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los bienes
comprados y almacenados para su reventa, los terrenos u otras propiedades de inversin
que se tienen para ser vendidas a terceros; los productos terminados o en curso de
fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo.
De otro lado, respecto a cmo determinar si se trata de un bien que debe ser reconocido
como activo fijo, se debe considerar los criterios vertidos por la NIC 16 Inmuebles,
maquinaria y equipo se define al inmovilizado material, como aquel activo tangible que
posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios; para
arrendarlos a tercero o para propsitos administrativos; y se espera usar durante ms de un
perodo.
Se reconocer como activo cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
Por lo tanto, en la consulta planteada se aprecia que se ha producido un error contable,
dado que se han considerado las 10 computadoras como existencias, no obstante 2 de ellas
haban sido destinadas para el uso del departamento de administracin de Distribuidora
JUPITER S.A.C.

La solucin es reflejar las 2 computadoras destinadas a uso administrativo como

activo

.x..
33.muebles,maquinaria y
7000.00
equipo
33.6 equipo diversos
33.6.1equipo para
procedimiento de
informacin(de computo)
20.mercaderias
7000.00
20.1 mercaderas
manufacturadas
20.1.1mercaderias
manufacturadas
20.1.1.1costo
x/x: por la reclasificacin
de los bienes destinados
a activos fijos.
Por lo tanto, dado que el registro errado de estas computadoras como existencias, ha
originado tambin la omisin en el registro de la provisin por depreciacin respecto al ao
anterior debe corregirse de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo 42 de la mencionada NIC
8.
Clculo de la depreciacin:
a) Datos
Fecha de
Adquisicin y
Disponible para ser
usado
Valor Unitario de c/
Computadora
Vida til del Bien
Tasa de
depreciacin anual

01/03/2009

S/ 2340.00
4 aos
25%

a.1.) Clculo de la depreciacin al 31 de diciembre 2007

Valor

Tasa
Anual

N
Meses

7000

25%

Depreci
acin al
31/12/09
1312.50

a.2.) Clculo de la depreciacin al mes de mayo 2010

7000 * 25% * 5 / 12 =
S/.729.17

.......................X.
59 Resultados
1312.50
Acumulados
591 Utilidades No
Distribuidas
68 Valuacin y
729.17
deterioro de activos y
provisiones
681Depreciacin
6814 Depreciacin de
inmuebles, maquinaria
y equipo Costo
68145 Equipos
Diversos
39 Depreciacin,
2041.67
Amortizacin Y
Agotamiento
Acumulados
391 Depreciacin
acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria y equipo Costo
39135 Equipos
Diversos
x/x Por la regularizacin de la depreciacin del
ao 2009 (2 computadoras 656.25 x 2) y la del
presente ejercicio.