CUADERNO DE TRABAJO N 2

Anlisis prctico de los medios

impugnatorios en el
Cdigo Tributario

CABALLERO BUSTAMANTE
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 2 Cuaderno de Trabajo N 2

Cuaderno de
trabajo
N 2
1.
2.

Anlisis prctico de los medios

impugnatorios en el Cdigo
Tributario

Derecho, carga y efectos de impugnar en sede tributaria

Recurso de Reclamacin y Apelacin

Pgina 2
Pgina 2

Antonio Bueno Vsquez(1)

Voces: X
xx
xxx.

1. DERECHO, CARGA Y EFECTOS DE IMPUGNAR EN SEDE TRIBUTARIA

1.1. Derecho a impugnar y debido proceso

De acuerdo al artculo 206 de la Ley N
27444, titulada Ley del Procedimiento
Administrativo General LPAG establece que frente a un acto administrativo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o inters legtimo,
procede su contradiccin en la va administrativa.

El acto de contradiccin constituye un
derecho de todo administrado amparado en el derecho constitucional
conocido como debido proceso. La
proyeccin del debido proceso en el
mbito administrativo se denomina
debido procedimiento.

El debido procedimiento constituye una

garanta general de los ciudadanos que
ha sido introducido al derecho administrativo por la jurisprudencia y los
tratados internacionales(2). El debido
procedimiento comprende, entre otros:
El derecho a exponer argumentos.
Derecho a ofrecer y producir pruebas.
Derecho a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho.

El derecho a contradecir se viabiliza a

travs de los recursos administrativos.
Entonces, los recursos administrativos
son actos de impugnacin o contestacin de un acto administrativo anterior
basado en el derecho de contradiccin
administrativa(3).
A nivel tributario, al no estar desarrollado al detalle este derecho se aplica
supletoriamente la LPAG, conforme lo
expresa la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario(4).

(1) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Post ttulo por la Universidad de Toledo-Espaa.
Consultor especialista en derecho comercial y tributario. Correo electrnico:antonio.bueno77@hotmail.com.
(2) MORON URBINA, Juan Carlos: Comentarios a la Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General.
Gaceta Jurdica, pgina 29.
(3) MORON URBINA, Juan Carlos. Op.cit., pgina 443.
(4) Decreto Supremo N 133-2013-EF:TUO del Cdigo Tributario.

Norma IX: Aplicacin supletoria de los principios del Derecho

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
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Anlisis prctico en los medios impugnatorios 3

No obstante de lo anterior, el Cdigo
Tributario s desarrolla los medios impugnatorios aplicables en esta materia,
los cuales son: el Recurso de Reclamacin y el Recurso de Apelacin. A su vez,
se reconoce el Remedio de Queja.
El Remedio de Queja(5) est destinado
a corregir actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan
las disposiciones establecidas en el
Cdigo Tributario. Este remedio no se
pronuncia sobre el fondo de una controversia sino sobre las actuaciones y
procedimientos que no respeten lo establecido por el Cdigo Tributario. Por
ejemplo, cuando el acto de notificacin
no cumple los requisitos de ley.

1.2 Aplicacin del Cdigo Tributario

Se aplica la normativa del Cdigo
Tributario cuando el acto o materia
a impugnar tiene una naturaleza tributaria como es la determinacin de
la obligacin impositiva a travs de
la Resolucin de Determinacin del
Impuesto Predial, por ejemplo, o un
derecho que est vinculado a la obligacin tributaria, como es la devolucin
de Impuesto General a las Ventas o la
devolucin del Impuesto a la Renta.

Dicho esto, el Cdigo Tributario diferencia dos tipos de procedimientos:
Los contenciosos: Los procedimientos contenciosos en materia
tributaria son aquellos en donde
existe una controversia entre el
contribuyente y la administracin
tributaria en la determinacin o el
pago de la obligacin tributaria.

Estos procedimientos se aplican

cuando impugnan la Resolucin
de Determinacin, la Resolucin
de Multa o la Orden de Pago, entre
otros.
Los no contenciosos: Los procedimientos no contenciosos en materia
tributaria son aquellos procedimientos en donde no involucra un
conflicto de intereses o controversia
entre el contribuyente y la administracin tributaria, sino que lo que
persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o realizacin
de un acto administrativo destinado
al reconocimiento de un derecho
o el otorgamiento de una autorizacin(6). Estos procedimientos se
utilizan cuando se impugna la Resolucin que declara improcedente
la solicitud de prescripcin, solicitud
de devolucin, la inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, emisin de
certificado para la recuperacin de
capital invertido, entre otros.

En el caso de no estar vinculados

a temas de naturaleza tributaria se
aplicar los medios impugnatorios
reconocidos en la LPAG. Esta ley reconoce como medios impugnatorios a: La
Reconsideracin, Apelacin y Revisin.
Un ejemplo de aplicacin de LPAG es
cuando se impugna la resolucin de
declara el ingreso por recaudacin de
la cuenta de detraccin.
En el caso de aplicar la LPAG sealamos que los mencionados medios

(5) Sin embargo, el Cdigo Tributario lo reconoce como recurso lo que en rigor no es exacto.
(6) PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1 ed. Ed. Porra. Mxico, 2000, Tomo I, pgina.
803.
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 4 Cuaderno de Trabajo N 2
impugnatorios tienen otros plazos para
interponerlos(7) y que su presentacin
no suspende la ejecucin por parte del
ente administrativo del acto impugnado(8).
1.3 Impugnacin en sede tributaria como
carga para el contribuyente

El impugnar en sede tributaria constituye una carga para el contribuyente.
En efecto, el interponer los recursos
impugnatorios implica aplazar el acceso a la sede jurisdiccional, lugar
donde obtiene una decisin definitiva.
A su vez, representa un beneficio a la
administracin tributaria al constituir
un espacio donde puede corregir sus
eventuales errores.

Al respecto Morn Urbina seala (9):
En verdad la exigencia de los recursos
administrativos y, por ende la recurribilidad de las decisiones de las autoridades est pensada como un carga para
el administrado, y un privilegio para la
administracin, que le permite el autocontrol administrativo por las autori-

dades superiores sobre los subalternos.

Desde la perspectiva del administrado,
el sistema de los recursos administrativos es una forma jurdica para diferir el
acceso a la justicia acaso desanimar al
administrado por lo que se debe desacralizar el recurso administrativo como
una garanta a favor del administrado
o el ejercicio de un derecho a la doble
instancia.
Asimismo resulta pertinente mencionar que, a fin para acceder a la sede
jurisdiccional a travs de contencioso
administrativo como regla es necesaria
agotar la va previa es decir impugnar
en sede administrativa(10).
De igual modo, en caso para acceder
a la sede constitucional a travs del
recurso de amparo u otro recurso constitucional como regla debe agotar la va
previa(11).

1.4 Efectos de impugnar en sede tributaria

Los principales efectos de impugnar en
sede tributaria son:

(7) Ley N 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General

Artculo 207: Recursos Administrativos
()

207.2 El trmino para la interposicin de los recursos es de quince (15) das perentorios ().
(8) Ley N 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General
Artculo 216: Suspensin de ejecucin.

"216.1 La interposicin de cualquier recurso, excepto los casos en que una norma legal establezca lo contrario, no suspender la ejecucin del acto impugnado (...)".
(9) MORON URBINA, Juan Carlos, op cit, pgina 444.
(10) Decreto Supremo N 013-2008-JUS: TUO de la Ley que regula el Proceso Contencioso Tributario

Artculo 20.- Agotamiento de la va administrativa

Es requisito para la procedencia de la demanda el agotamiento de la va administrativa conforme a las
reglas establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo General o por normas especiales.
(11) Ley N 28237: Cdigo Procesal Constitucional

Artculo 5.- Causales de improcedencia

No proceden los procesos constitucionales cuando
()

4.No se hayan agotado las vas previas, salvo en los casos previstos por este Cdigo y en el proceso de
hbeas corpus.
().
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Anlisis prctico en los medios impugnatorios 5

La interposicin oportuna de los
medios impugnatorios genera la
obligacin de concluir el procedimiento de cobranza coactiva, el
levantamiento de los embargos trabados y el archivo de todo lo actuado(12). Esta conclusin es aplicable
en procesos contenciosos.
Cabe precisar que, la interposicin
oportuna de los medios impugnatorios dentro de proceso no contencioso no genera la obligacin
de concluir el procedimiento de cobranza coactiva, el levantamiento de
los embargos trabados y el archivo
de todo lo actuado(13). Ello conforme a la RTF N 07367-3-2004 del
27.09.2004 de observancia obligatoria expresa:() no procede la
suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva durante la tramitacin de un recurso de apelacin
formulado dentro de un procedimiento no contencioso.
La interposicin de los medios impugnatorios suspende el cmputo
de los plazos prescriptorios(14).

2. RECURSO DE RECLAMACIN Y APELACIN

2.1 Recurso de Reclamacin

a) Ente resolutor
Los entes resolutores en primera
instancia que resolvern el recurso
de reclamacin son(15):
La SUNAT.
Los Gobiernos Locales.
Otros que seale la ley.
En principio es la propia administracin tributaria que emiti el acto a
impugnar quien resuelve en primera
instancia. Ello enmarcado en la lgica que los medios impugnatorios
en sede administrativa permiten a la
entidad corregir eventuales errores.
b) Actos reclamables
De acuerdo al artculo 135 del Cdigo
Tributario los actos reclamables son:
La Resolucin de Determinacin.
La Resolucin de Multa.
La Orden de Pago.
La Resoluciones de Devolucin.
La Resolucin de Fraccionamientos.

(12) Decreto Supremo N 133-2013-EF:TUO del Cdigo Tributario

Artculo 119: Suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme
con lo siguiente:
()

b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando:

1.Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contrala Resolucinde Determinacin
o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza,o Resolucin que declara la
prdida de fraccionamiento,siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
()..
(13) Un ejemplo es cuando se impugna una Resolucin de Intendencia que declara improcedente la solicitud
de prescripcin. Por el hecho de impugnar a travs del Recurso de Apelacin no implica la conclusin de
las cobranzas coactivas generadas por la deuda que se solicitan se declaren prescritas.
(14) Conforme lo establece el artculo 46 del Cdigo Tributario.
(15) Conforme lo establece el artculo 133 del Cdigo Tributario.
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Estos actos administrativos son emitidos por el Gobierno Central, Gobierno Regional, Municipal o una entidad
que aplica el Cdigo Tributario.
Sin embargo se advierten algunos criterios vertidos por el Tribunal Fiscal, los
mismos que procedemos a desarrollar:

Obligatoriedad de Impugnar la
Resolucin de Determinacin a
efectos de impugnar la Resolucin de Multa emitidas producto
de una fiscalizacin
Culminada una fiscalizacin se emite
la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa. Al existir vinculacin entre ambas resoluciones surge la duda si es necesario impugnar
ambas a la vez. Al respecto la RTF
N 04170-1-2011 del 16.03.2011 de
observancia obligatoria establece lo
siguiente: Procede el anlisis y pronunciamiento respecto que sustentan
la emisin de resoluciones de multa
giradas por los numerales 1) 2) del
artculo 178 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF,
cuando las resoluciones de determinacin que se emitieron por los mismos
reparos no han sido impugnadas.
Es decir no existe obligatoriedad de
impugnar la Resolucin de Determinacin a efectos de impugnar la
Resolucin de Multa.
Impugnacin de talonarios, actualizacin de valores o cuponeras
emitidas por la municipalidades
En el mbito municipal se emiten los
talonarios, actualizacin de valores

o cuponeras donde se detallan las

deudas ediles. Sobre su posibilidad
de impugnarlas la RTF N 17244-52010 del 30.12.2010 de observancia
obligatoria establece en su considerando: Asimismo, para que la
Administracin Tributaria pueda tramitar vlidamente un procedimiento
contencioso tributario es menester
que exista previamente un acto que
de acuerdo a la ley sea impugnable,
como es el caso de los actos emitidos
por la Administracin que son considerados reclamables en trminos del
artculo 135 del Cdigo Tributario,
supuesto que no se configura en el
presente caso. En efecto, el artculo
135 del Cdigo Tributario no califica a la actualizacin de valores que
emiten los gobiernos locales como un
acto reclamable, siendo que adems
dicha actualizacin no constituye un
acto que en forma directa determine
la deuda tributaria.
Del contenido de la resolucin establece que las talonarios, actualizacin
de valores o cuponeras emitidas por
las municipalidades no son actos
impugnables por el motivo que no
son actos contemplados en el artculo
135 del Cdigo Tributario.
c) Requisitos para presentar el recurso de reclamacin
El artculo 137 del Cdigo Tributario
seala los siguientes requisitos que
debe contener el recurso de reclamacin(16):
El recurso debe estar contenido
en un escrito fundamentado y
autorizado por abogado. El es-

(16) Los requisitos estn compilados en el procedimiento 49 del TUPA SUNAT.

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Anlisis prctico en los medios impugnatorios 7

crito deber contener el nombre
del abogado que lo autoriza,
su firma y nmero de registro
hbil.
Adems, en dichoescrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria 6000 y 6001(17).
Esta hoja se consigna el acto o
actos a impugnar, como la informacin del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se
impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
El recurso debe interponerse
dentro de los plazos establecidos.
Este requisito se desarrollar con
amplitud en el inciso d).
En el caso de Resolucin de
Determinacin y Resolucin de
Multa que no hayan sido inter-

puestas dentro de los plazos deber pagar o afianzar las mismas.

Este requisito se desarrollar con
amplitud en el inciso f).
En el caso de personas jurdicas
es necesario presentar la vigencia
de poder emitida por los Registro
Pblicos.
Copia simple del DNI del deudor
tributario o del representante, de
corresponder.
Cabe precisar que, los documentos
que integren el escrito pueden presentarse en copias simples(18).

d) Plazos para interponer el recurso

de reclamacin
De acuerdo al artculo 137 del
Cdigo Tributario los plazos para
impugnar son las contenidas en el
siguiente recuadro:

PLAZOS PARA RECLAMAR

ACTOS

Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago
Resoluciones de Devolucin
Resolucin de Fraccionamientos

RECLAMACIN
20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul que se notific el
acto o resolucin a recurrir.

Resoluciones que establezcan:

5 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul que se notific el acto
Sanciones de comiso
o resolucin a recurrir.
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento

(17) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios
actos a impugnar y necesita otro documento se utilizar el Formulario 6001.
(18) Ley N 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General

Artculo 41.- Documentos
()

41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples sern aceptadas, estn
o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores pblicos en el ejercicio de sus funciones y tendrn
el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitacin de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Slo se exigirn copias
autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable.
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 8 Cuaderno de Trabajo N 2

En caso que no se respete el plazo

la resolucin quedar firme. Sin
embargo, se advierten algunas
excepciones para determinados
supuestos. Los mismos que detallamos en el apartado f).

e) Presentacin y actuacin de pruebas en el recurso de reclamacin

De acuerdo al artculo 125 del
Cdigo Tributario reconoce como

medios probatorios a los documentos, la pericia y la inspeccin

del rgano encargado de resolver. Estas pruebas sern valoradas por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administracin
Tributaria.
En relacin a los plazos para ofrecer
y actuar pruebas los exponemos en
el siguiente cuadro:

PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS

SUPUESTOS
Regla general

PLAZOS
30 das hbiles, contados a partir de la fecha en que
se interpone el recurso de reclamacin.

Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica- 45 das hbiles, contados a partir de la fecha en que
cin de las normas de precios de transferencia.
se interpone el recurso de reclamacin.
Tratndose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 das hbiles, contados a partir de la fecha en que
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento se interpone el recurso de reclamacin.
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan.

No obstante, este derecho de probar

contempla limitaciones. En efecto el
artculo 141 del Cdigo Tributario,
que a la letra dice: No se admitir como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa
o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses tratndose de la

reclamacin de resoluciones emitidas

como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interposicin de la reclamacin. Por
lo descrito, el derecho a probar ante
la Administracin Tributaria tiene
limitaciones para la presentacin
de pruebas extemporneas pero
admite posibilidad de subsanacin.
f) Pago o afianzamiento
En el mbito tributario no existe el
pago de una tasa a efectos de interponer el recurso de reclamacin.
De otro lado, el Cdigo Tributario
como regla no obliga a pagar el
monto materia del recurso de reclamacin(19). Sin embargo, el mencio-

(19) En este sentido si el monto exigible no es materia de impugnacin est obligado el contribuyente a cancelarlo.
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Anlisis prctico en los medios impugnatorios 9

nado Cdigo establece situaciones
que s obliga a efectuar el pago de la
deuda tributaria o su afianzamiento
SUPUESTOS

bancario a fin de interponer el recurso de reclamacin. Los mismos que

detallamos a continuacin:
PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA

Cuando desee impugnar la Orden de Pago excepto si la Orden de Pago.

cobranza podra ser improcedente y se impugna dentro del
plazo de 20 das hbiles.
Si no se impugn dentro de los plazos.

Resolucin de Multa.
Resolucin de Determinacin.
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)

Para efectos de presentar pruebas extemporneas. Salvo que Cancele el monto vinculado a las pruebas que se desean ofrecer.
demuestre que la omisin de su presentacin no se gener
por causa imputable al contribuyente.

En suma, el Cdigo Tributario como

regla no obliga a realizar el pago
a fin de interponer el recurso de
reclamacin. Sin embargo, se advierten excepciones detalladas en
el recuadro.

2.2 Recurso de Apelacin

a) Ente resolutor
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones
sobre materia tributaria, aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as
como apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera(20).
b) Actos apelables
Los actos apelables de acuerdo a
los artculos 143 y 144 del Cdigo
Tributario son:
Resoluciones emitidas por las
administraciones tributarias.
Resoluciones fictas de denegatoria.
Se precisa que, en el mbito del

gobierno central, son apelables las

resoluciones emitidas por SUNAT
que declaran improcedente la prescripcin o declaran improcedente la
inscripcin o actualizacin para estar inscrita como entidad exonerada
del Impuesto a la Renta, improcedencia total o parcial de la emisin
de certificado para la recuperacin
de capital invertido, entre otros.
c) Requisitos para presentar el recurso de apelacin
El artculo 146 del Cdigo Tributario
seala los siguientes requisitos que
debe contener el recurso de apelacin:
El recurso debe estar contenido
en un escrito fundamentado y
autorizado por abogado. El escrito deber consignar el nombre
del abogado que lo autoriza, su
firmay nmero de registro hbil.
Adems, en dichoescrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria 6000 y 6001(21).

(20) Conforme lo establece el artculo 143 del Cdigo Tributario.

(21) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios
actos a impugnar y necesita otro documento se utilizar el Formulario 6001.
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Esta hoja se consigna el acto o
actos a impugnar, como la informacin del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se
impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
El recurso debe interponerse
dentro de los plazos establecidos.
Este requisito se desarrollar con
amplitud en el inciso d).
Efectuar los pagos de los montos acotados cuando se encuentre obligado. Este requisito se
desarrollar con amplitud en el
inciso f).
En el caso de personas jurdicas
es necesario presentar la vigencia

de poder emitida por los Registro

Pblicos.
Copia simple del DNI del deudor
tributario o del representante, de
corresponder.

Cabe precisar que, los documentos

que integren el escrito pueden presentarse en copias simples(22).

d) Plazos para interponer el recurso

de apelacin
El recurso de apelacin se interpone
ante el mismo rgano que dict la
resolucin a apelar. De acuerdo al
artculo 146 del Cdigo Tributario
los plazos para impugnar son las
contendas en el siguiente recuadro:

PLAZOS PARA APELAR

ACTOS

APELACIN

Resolucin de Intendencia de emitidas por Administraciones 15 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
Tributarias.
que se notific el acto o resolucin a recurrir.
Apelacin de puro derecho. No necesita presentar previamente 20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
el recurso de reclamacin.
que se notific el acto o resolucin a recurrir.
Tratndose resoluciones que establezcan sanciones de comiso 5 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal que se notific el acto o resolucin a recurrir.
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan.

Cabe precisar que existe una excepcin a los plazos admitida por
la naturaleza de la materia tributaria en controversia. En efecto la
RTF N 11526-4-2009 del 4 de
noviembre de 2014, de observan-

cia obligatoria vierte el siguiente

criterio: Procede que la Administracin Tributaria admita el trmite
la apelacin formulada extemporneamente contra una resolucin que
declar infundada la reclamacin

(22) Ley N 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General

Artculo 41.- Documentos
()

41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples sern aceptadas, estn
o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores pblicos en el ejercicio de sus funciones y tendrn
el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a
la tramitacin de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Slo se exigirn copias
autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable.
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interpuesta contra la resolucin
de determinacin y de multa que
establecieron deuda tributaria y
saldo a favor del contribuyente, en
el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando
no se haya acreditado o afianzando
el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, no
obstante haberse requerido para tal
efecto, de acuerdo con lo establecido por el artculo 146 del TUO del
Cdigo Tributario. Debe tenerse
en cuenta que, el saldo a favor
por su naturaleza no es pasible de
ser cancelado por ello puede ser
admitido el recurso por el Tribunal

Fiscal a pesar de presentarse fuera

de plazo de ley.
e) Presentacin y actuacin de pruebas en el recurso de apelacin
Igual que en el recurso de reclamacin, en el recurso de apelacin se
reconocen como medios probatorios
a los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de
resolver, los cuales sern valorados
por dicho rgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria.
En relacin a los plazos para ofrecer
y actuar pruebas los exponemos en
el siguiente cuadro:

PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS

SUPUESTOS
Regla general

PLAZOS
30 das hbiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de apelacin.

Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin 45 das hbiles, contados a partir de la fecha en
de las normas de precios de transferencia
que se interpone el recurso de apelacin.
Tratndose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 das hbiles, contados a partir de la fecha en
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento que se interpone el recurso de apelacin.
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan.

No obstante, este derecho de probar

contempla limitaciones. En efecto el
artculo 148 del Cdigo Tributario
que a la letra dice: No se admitir
como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en primera
instancia no hubiera sido presentada
y/o exhibida por el deudor tributario.
Sin embargo, dicho rgano resolutor
deber admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de
su presentacin no se gener por su
causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal

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deber aceptarlas cuando el deudor

tributario acredite la cancelacin
del monto impugnado vinculado
a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor tributario
en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha
de pago. Por lo descrito, el derecho
a probar ante el Tribunal Fiscal tiene
limitaciones para la presentacin
de pruebas extemporneas pero
admite posibilidades de subsanacin como son el pago del monto
vinculado a las pruebas no presentadas o demuestre que su omisin
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no se gener por causa imputable
al propio contribuyente(23).
f) Pago o afianzamiento
En el mbito tributario no existe el
pago de una tasa a efecto de interponer el recurso de apelacin.
De otro lado, el Cdigo Tributario como regla no obliga a pagar
SUPUESTOS
Si no se impugn dentro de los plazos

el monto materia del recurso de

apelacin. Sin embargo, el mencionado Cdigo establece situaciones que s obligan a efectuar
el pago de la deuda tributaria o
su afianzamiento bancario a fin de
interponer el recurso de apelacin.
Los mismos que detallamos a continuacin:
PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA
Resolucin de Multa
Resolucin de Determinacin
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)

Para efectos de presentar pruebas extemporneas. Salvo que de- Cancele el monto vinculado a las pruebas no presentadas.
muestre que la omisin de su presentacin no se gener por causa
imputable al contribuyente.

En suma, el Cdigo Tributario como

regla no obliga a realizar el pago
a fin de interponer el recurso de

apelacin. Sin embargo, se advierten excepciones detalladas en el

recuadro.

(23) En relacin a la prueba extempornea, la RTF N 11160-8-2014 de observancia obligatoria del 12 de setiembre de 2014 establece que en el caso no se pueda exigir el pago por la naturaleza de la prueba (vinculada
a una saldo a favor, por ejemplo) deber demostrar el contribuyente que la omisin a la presentacin de
las pruebas no se gener por causa imputable al l.
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