Bancarización e Itf

BANCARIZACIN E ITF
Validez de los medios de pago utilizados por las empresas del sistema financiero
INFORME N 048-2006-SUNAT/2B0000
Los Medios de Pago con los que las ESF se encuentran autorizadas a operar, pero que no se
encuentran consignados en la Relacin de Medios de Pago que publica la SUNAT, constituyen
Medios de Pago vlidos para efectos de la Ley y su utilizacin permite ejercer los derechos que se
mencionan en el artculo 8 de dicha norma.
Qu tipo de transacciones bancarias se encuentran gravadas con el itf?
1. Las siguientes transacciones bancarias, realizadas a efecto de otorgar un crdito hipotecario,
se encuentran gravadas con el ITF de manera independiente:
a. El abono del dinero materia del crdito hipotecario en la cuenta bancaria del solicitante de
dicho crdito (prestatario);
b. El cargo del dinero materia del crdito hipotecario de la cuenta bancaria del prestatario; y,
c. El abono del dinero materia del crdito hipotecario en la cuenta bancaria del vendedor del
inmueble.
2. Tratndose del otorgamiento de crditos hipotecarios para efecto de lo cual se efecten las
transacciones bancarias antes sealadas, no resulta de aplicacin la exoneracin del ITF
dispuesta en el inciso r) del Apndice de la Ley del ITF.
Cules son los efectos de no presentar la declaracin jurada determinativa del impuesto a
la renta ante el ingreso al pas de moneda extranjera?
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se
trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de
presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el
monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar
incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado, presumindose que los incrementos patrimoniales no justificados
constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.
Cules son las consecuencias de no cumplir con el uso de medios de pago?
CARTA N 088-2007-SUNAT/200000
El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar Medios de Pago, cuando exista tal obligacin,
tendr como consecuencia el desconocimiento de los efectos tributarios previstos en el artculo 8
de la Ley N 28194, sin que ello signifique que se hubiere prohibido el empleo de otras formas para
el pago de las obligaciones que deben cumplirse mediante sumas de dinero.
Los contribuyentes que gocen de contratos o convenios de estabilidad se encuentran fuera
del mbito de aplicacin del ITF
CARTA N 149-2007-SUNAT/200000
Si conforme al contrato o convenio de estabilidad no procede la afectacin con el ITF, las
operaciones realizadas por los contribuyentes que gocen de tales contratos o convenios se
encuentran fuera del mbito de aplicacin de este impuesto; no variando esta situacin por la
obligacin prevista en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento del ITF.
Repatriacin de moneda extranjera al Per y sus efectos respectos al ir y el ITF
Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones
Financieras, puede tener la repatriacin de moneda extranjera al Per.
Ser vlido el pago de una obligacin tributaria que realice un sujeto domiciliado por otro
no domiciliado?
En caso que un sujeto domiciliado pague una obligacin a favor de un sujeto no domiciliado
cumpliendo vlidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artculo
3 de la Ley N 28194, el mencionado pago tendr efectos tributarios en el Per; siempre que,
adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan cada uno
de los derechos mencionados en el artculo 8 de dicha Ley.
Una cuenta abierta en una empresa bancaria o financiera que es utilizada para pagar
obligaciones con proveedores no domiciliados Configura una operacin gravada con el
ITF?
Tratndose de un sujeto domiciliado que tiene una cuenta abierta en una empresa bancaria o
financiera no domiciliada y, a travs de dicha cuenta, efecta regularmente el pago de sus
obligaciones con proveedores no domiciliados, dicho mecanismo constituye un sistema de pagos
organizado y, en consecuencia, se enmarca en lo establecido en el inciso f) del artculo 9 de la
Ley N 28194.
En un contrato de mutuo cules son los efectos de no utilizar un medio de pago
contemplado en la ley de bancarizacin?
Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una suma de dinero
sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley N
28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, existiendo la
obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos con la suma
recibida del mutuante.
Se considerar como depsito en cuenta cuando a fin de cancelar las obligaciones se
emiten cheques sin las clusulas No negociables, Intransferibles, No a la orden?
No se considera depsito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques
sin las clusulas no negociables,intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y, los
cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por stos, siendo endosados
y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la obligacin de utilizar
Medio de Pago, a que se refiere la Ley N. 28194.
CONSIDERACIONES A TOMAR EN CUENTA SOBRE LOS APORTES AL ESSALUD Y ONP

Obligacin de efectuar aportes al ESSALUD y a la ONP en servicios de tercerizacin
En relacin con las empresas que prestan servicios de tercerizacin:
1. La empresa principal, ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora-empleadora de los
trabajadores desplazados a aqulla- debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema
Nacional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte a ESSALUD (por
los indicados trabajadores), en virtud de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley
N. 29245.
()
3. La empresa principal no puede registrar en la Planilla Electrnica las remuneraciones y
tributos correspondientes a los trabajadores impagos de la empresa tercerizadora.
Sin perjuicio de ello, la empresa principal deber realizar el pago del Impuesto a la Renta, el
aporte a ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema de Pago Fcil
regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003-SUNAT.()
En qu momento nace la obligacin de pagar el aporte a ESSALUD y a la ONP?
Tratndose de trabajadores dependientes, el aporte al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora, cuya obligacin nace en el momento en que
se devengan las remuneraciones afectas de sus trabajadores.
Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de Pensiones es de cargo
del trabajador y su obligacin nace en el momento en que se devengan sus remuneraciones
afectas; siendo el empleador el obligado a efectuar la retencin de tales aportes.
En general, los empleadores deben cumplircon declarar y pagar los aportes al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones-en su calidad de
contribuyentes y agentes de retencin, respectivamente-, dentro de los primeros doce das hbiles
del mes siguiente al perodo mensual de aportacin correspondiente. En lo que corresponde al ao
2006, las fechas lmite para cumplir con dicho pago son las sealadas en el anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 257-2005/SUNAT, Tabla de vencimientos para las obligaciones
tributarias de vencimiento mensual.
Tratamiento de la asignacin extraordinaria por trabajo asistencial
1. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial, a que se
refiere el Decreto de Urgencia N. 032-2002, califica como renta de quinta categora afecta al
Impuesto a la Renta.
2. La Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial, a que se refiere el Decreto de Urgencia
N. 032-2002, no seencuentra afecta a las contribuciones alESSALUD ni a la ONP, pues la
misma no tiene carcter remunerativo, ni pensionable, ni sirve de base de clculo para la
compensacin por tiempo de servicios ni para ningn otro beneficio.
Facultad de la SUNAT de poder declarar como deudas de cobranza dudosa los aportes al
ESSALUD y a la ONP
La SUNAT puede declarar como deudas de cobranza dudosa a aqullas aportaciones al ESSALUD
y a la ONP que califiquen como tales, por los perodos tributarios anteriores a abril de 2007, con
excepcin de la deuda exigible al 31.7.1999 que no fue materia de transferencia y que de oficio
deba dejarse sin efecto por dichas entidades, conforme a lo establecido en el artculo 5
concordante con el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 27334.
Nacimiento de la obligacin tributaria del aporte al rgimen contributivo de la seguridad
social en salud
1. El nacimiento de la obligacin tributaria del aporte al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud de cargo de los pensionistas se produce en la fecha en que se devenga la
pensin, siendo la entidad empleadora, la ONP o la Administradora de Fondos de Pensiones,
la obligada a efectuar la retencin y arealizar el pago en el mes siguiente a aqul en que se
produjo el devengo, al margen que, por aplicacin de la Ley N 28266, se fraccione el pago
de las pensiones devengadas.
2. Igual regla es aplicable en el supuesto de la denominada pensin provisional que se otorga al
amparo de la Ley N 27585.
Corresponde aportar al ESSALUD cuando el trabajador no realiz labores?
OFICIO N 225-2007-SUNAT/2B0000
Se remite copia del Informe N 003-2007-SUNAT/2B0000, en el que a propsito de una consulta de
ndole similar, entre otros, se concluye que en caso que un trabajador no perciba remuneracin en
un determinado mes, no corresponde abonar el aporte a ESSALUD correspondiente a dicho mes.
Conceptos afectos a la contribucin solidaria para la asistencia previsional
Las pensiones devengadas desde el ao 1995 al ao 2005 que correspondan al rgimen
previsional del Decreto Ley N 20530, y hubieran sido pagadas en el ao 2007 (cuyo monto
excedi la suma anual de 14 UIT), estn afectas a la Contribucin Solidaria para la Asistencia
Previsional, habiendo nacido la obligacin tributaria correspondiente a la misma en la fecha de su
pago o puesta a disposicin.
CMO SE CALCULA EL APORTE A ESSALUD?
1. En el caso en que los das laborados por un trabajador sean menores a un mes calendario,
correspondiendo por dichos das una remuneracin mensual menor a la RMV mensual, la
base imponiblemnima del aporte a ESSALUD ser iguala la RMV mensual.
2. Por los perodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad
temporal o maternidad, no se genera la obligacin de pagar las aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
3. En el caso en que un trabajador no perciba remuneracin en un determinado mes, no

corresponde abonar el aporte a ESSALUD correspondiente a dicho mes.
TRATAMIENTO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Desde qu momento pueden ser depreciados los activos dados en arrendamiento
financiero?
INFORME N 093-2001-SUNAT/K00000
Procede depreciar los bienes dados en arrendamiento financiero desde que los mismos son
usados, independientemente de la forma en que se hubiera pactado el pago de las cuotas de
arrendamiento financiero o del otorgamiento de un perodo de gracia.
()
La opcin de compra en un arrendamiento financiero est gravada con el IGV?
En los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia de propiedad originada por el
ejercicio de la opcin de compra constituye una operacin de venta para efecto del Impuesto
General a las Ventas.
Cul es el tratamiento de las operaciones de arrendamiento venta?
1. Las operaciones de arrendamiento-venta, reguladas en el artculo 1585 del Cdigo Civil, se
enmarcan dentro del mbito de aplicacin del IGV como venta de bienes muebles; por cuanto
este contrato conlleva la obligacin de transferir la propiedad del bien.
2. Las ganancias obtenidas por las empresas que celebran un contrato de arrendamiento-venta,
se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, siendo de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 58 del TUO de la Ley del IR, si es que se hubiera pactado que las cuotas para el
pago sern exigibles en un plazo mayor a un (1) ao.
Comprobantes a emitir en un arrendamiento de bienes comunes de Juntas de
Propietarios
Por el arrendamiento de bienes comunes pertenecientes a los integrantes de Juntas de
Propietarios, stas pueden emitir indistintamente boletas de venta o facturas. Facturas, en la
medida que el arrendatario posea nmero de RUC y requiera sustentar costo o gasto o crdito
fiscal; de lo contrario, slo boletas de venta.
Cul es el tratamiento del arrendamiento de bienes realizado por municipalidades?
Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades
en forma habitual se encuentran gravados con el IGV.
Documentos a emitir por personas naturales que arriendan o subarriendan bienes
Las personas naturales que arriendan o subarriendan bienes muebles e inmuebles otorgarn
recibos por arrendamiento o subarrendamiento, siempre y cuando los ingresos generados por
dicha actividad sean considerados rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
En caso que los ingresos por la citada actividad generen rentas de tercera categora, las personas
naturales que arrienden bienes muebles o inmuebles debern otorgar facturas o boletas de venta,
dependiendo de la situacin del arrendatario. As por ejemplo si el arrendatario fuera una Entidad
del Sector Pblico a que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM, corresponder que la
persona natural emita una factura. Se considera como rentas de tercera categora, las derivadas de
la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, incluyendo los servicios
inmobiliarios.
Los arrendamientos efectuados por entidades del Sector Pblico Nacional estn gravados
con el IGV?
1. Los servicios de arrendamiento prestados por entidades del Sector Pblico Nacional, estn
gravados con el IGV, siempre y cuando califiquen como servicios habituales.
Para este efecto, se debe tener en cuenta que tratndose de servicios siempre se
considerar como habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
2. Las entidades del Sector Pblico cuando arrienden bienes muebles o inmuebles se
encuentran obligadas a emitir Facturas o Boletas de Venta, dependiendo de la situacin del
arrendatario.
Tratndose del arrendamiento de varios inmuebles cmo debe efectuarse la
declaracin?
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe realizarse en
forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un perodo
determinado. En tal sentido, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario (por no presentar los DDJJ, dentro de los plazos establecidos), se configurar por
cada declaracin que se presente extemporneamente, correspondiendo que por cada una de
ellas se aplique la sancin prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Es posible suscribir un contrato de arrendamiento entre una empresa unipersonal y el
titular de la misma?
No puede existir una relacin contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma,
pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se
atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relacin contractual con su titular
por concepto de arrendamiento de inmuebles, prstamos de dinero o cualquier otro concepto que
calificara como renta de primera, segunda o cuarta categora.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ALGUNAS OPINIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Desde qu momento se deprecia un activo dado en arrendamiento financiero?
Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero desde que el mismo es
utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su
vigencia en fecha anterior a dicha situacin.
Cmo se determina la depreciacin acelerada en los contratos de arrendamiento
financiero?
En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deber
depreciarse ntegramente considerando como tasa de depreciacin mxima anual a la que se
establezca linealmente en relacin con el nmero de aos de duracin del contrato, aun cuando la
vigencia de ste cese antes de que termine de computarse la depreciacin del inmueble.
Para efectos tributarios Cules son los bienes que pueden ser objeto de arrendamiento
financiero?
Para efectos tributarios del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, los activos intangibles, as
como las existencias o mercaderas, incluidos los productos terminados y los productos en
proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no estar
comprendidos dentro del trmino activo fijo.
Cmo se trata el valor original de una edificacin transferida en retroarrendamiento
financiero?
Tratndose de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con financiamiento propio del
contribuyente que ya se encuentra en uso para la generacin de rentas gravadas, respecto del cual
se va a efectuar una ampliacin que va a ser financiada mediante un contrato de
retroarrendamiento financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin
preexistente, y ste le entrega dicho bien en arrendamiento financiero:
()
El valor de la edificacin existente antes de la celebracin del contrato de arrendamiento financiero
deber continuar deprecindose conforme a las reglas generales previstas en la legislacin del
Los resultados de la transferencia de una edificacin en retroarrendamiento financiero
Estn gravados con el impuesto a la renta?
Tratndose de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con financiamiento propio del
contribuyente que ya se encuentra en uso para la generacin de rentas gravadas, respecto del cual
se va a efectuar una ampliacin que va a ser financiada mediante un contrato de
retroarrendamiento financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin
preexistente, y ste le entrega dicho bien en arrendamiento financiero:
()
Para efecto del Impuesto a la Renta, y como consecuencia del contrato de retroarrendamiento
financiero celebrado con el banco, no debe computarse un resultado gravado con dicho tributo por
la transferencia del inmueble con la edificacin existente, salvo que se presenten algunas de las
circunstancias contenidas en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915.
IMPORTANTE:
El artculo 9 del Decreto Legislativo N 915 precisa que cuando el arrendador adquiera un
bien del arrendatario para luego entregrselo a l mismo en arrendamiento financiero, los
resultados provenientes de dicha enajenacin no se encuentran gravados con el Impuesto
a la Renta, salvo que:
a) El arrendatario por cualquier motivo no ejerza la opcin de compra, en cuyo caso, la
renta se devengar en el ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opcin.
b) Por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso la renta se devengar
en el ejercicio en que tal situacin se produzca.
Agrega que en ambos supuestos, la renta bruta estar dada por la diferencia existente
entre el valor de mercado de los bienes y el costo computable de los mismos, al
momento de producirse el devengo.
Asimismo indica que lo dispuesto en los incisos a) y b) anteriores no ser de aplicacin
cuando se produzca la prdida del bien objeto del contrato y el mismo no sea repuesto.
Cul es el tratamiento de la indemnizacin en caso de prdida del bien objeto del contrato
de arrendamiento financiero?
Tratndose de la indemnizacin en favor del arrendador en caso de prdida del bien objeto del
contrato de arrendamiento financiero que no es repuesto, y dicho contrato por cualquier motivo se
deja sin efecto:
()
Se encontrar gravado con el Impuesto a la Renta el monto de la indemnizacin recibida por el

banco que exceda el monto del capital financiado pendiente de pago, independientemente del
hecho que el beneficiario de la indemnizacin entregue posteriormente una parte de la misma al
arrendatario, sin mediar ninguna obligacin contractual previa.
Cul es el tratamiento del monto pagado como valor de venta de un inmueble a raz de la
opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero?
El monto pagado como valor de venta del inmueble a raz del ejercicio de la opcin de compra
prevista en el contrato de arrendamiento financiero, en el cual previamente el arrendatario cancel
un nmero determinado de cuotas, estar comprendido en la inafectacin del Impuesto General a
las Ventas, puesto que no se trata de la primera venta del bien inmueble realizada por el
constructor del mismo.
COMPROBANTES DE PAGO Y EL DEBIDO CUMPLIMIENTO DE SUS REQUISITOS

FORMALES
La condicin de no habido configura un supuesto de invalidez de un
comprobante de pago
A fin de establecer si un comprobante de pago rene o no los requisitos legales o
reglamentarios, habr que verificar necesariamente la relacin publicada
mensualmente por la Administracin Tributaria en la que sta establezca si el sujeto
emisor tiene o ha dejado de tener la condicin de no habido.
Los boletos emitidos por transporte pblico conservan la calidad de
comprobantes de pago aun si no se consigna el importe por el servicio
prestado en ellos
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
tendrn la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los
requisitos sealados en el RCP, aun cuando en ellos no se consigne el importe del
servicio prestado.
La pliza de adjudicacin emitida por los martilleros tendr la calidad de
comprobante de pago solo si cumpliera con los requisitos establecidos en las
normas sobre la materia
Para fines tributarios, la pliza de adjudicacin que tiene la calidad de comprobante de
pago es aquella emitida por los martilleros pblicos con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada, siempre que cumpla con todos los requisitos
mnimos y caractersticas detalladas en las Normas sobre las plizas de adjudicacin.
Los boletos de transporte areo deben cumplir con los requisitos necesarios
para ser considerados comprobantes de pago
Los boletos de transporte areo, a efecto que sean considerados Comprobantes de
Pago, debern contener losrequisitos mnimos detallados en el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT.
Sern vlidos los comprobantes de pago que se posean, pese al cambio en la
denominacin de una va, en tanto se comunique a la SUNAT
Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros)
realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar
los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio
de direccin del punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos
comprobantes la nueva direccin mediante cualquier mecanismo.
La denominacin social abreviada no invalida un determinado comprobante
de pago
Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del
adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.
No sustentar gasto o costo aquel recibo por honorario que no cumpla con
los requisitos establecidos en el RCP
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere
consignado slo la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que al no cumplir con los
requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es
considerado Como comprobante de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se
hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numrica y
literalmente), y adicionalmente se hubiere sealado en el mismo, en forma literal, el
equivalente del monto de la operacin en nuevos soles, sonconsiderados
comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos mnimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El no consignar el domicilio fiscal cuando sea distinto al lugar donde se emita
la factura, boleta de venta o liquidacin de compra, no invalida el
comprobante de pago
CARTA N 208-2006-SUNAT/200000
Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquidaciones de compra emitidas
sin consignar la direccin del domicilio fiscal cuando ste sea distinto a la casa matriz o
al establecimiento donde est el punto de emisin.
La emisin de comprobantes y el cumplimiento de sus requisitos permitirn

al adquirente de un bien o servicio la sustentacin de gasto o costo para
efecto tributario
El adquirente podr sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito fiscal para el
IGV y crdito deducible tratndose del RUS, siempre que el vendedor o prestador de
servicios que realiza actividad empresarial le emita los documentos que de acuerdo
con el RCP tienen calidad de comprobantes de pago y que de conformidad con dicha
norma y las que regulan los tributos respectivos, permiten efectuar dicha sustentacin.
Los datos de identificacin de la persona natural que emite el comprobante
de pago deben figurar como informacin impresa en el mismo
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las personas
naturales, para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los requisitos y
caractersticas exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener, como informacin
impresa, los datos de identificacin del obligado (apellidos y nombres),
independientemente del orden en que stos aparezcan.
ES POSIBLE
CONSUMO?
EMITIR
COMPROBANTES
DE
PAGO
CON
LA
FRASE
POR
Son deducibles los gastos sustentados con boletas de venta donde se

consigne la frase por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como
restaurantes y bares que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas
de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el
numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de
pago la frase por consumo.
Son deducibles los gastos sustentados con facturas donde se consigne la
frase por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas, tales como
restaurantes y bares cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de
servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas
que expiden consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado,
tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
Son vlidos los comprobantes de pago emitidos con la frase por consumo?
CARTA N 208-2006-SUNAT/200000
Conforme se indica en el Informe N 012-2001-SUNAT-K00000, los negocios dedicados
al servicio de expendio de comidas cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o
tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por
consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o
unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura.
QU CRITERIOS DEBEN CUMPLIR LOS COMPROBANTES DE PAGO PARA

SUSTENTAR COSTO O GASTO?
Es posible anotar en el comprobante de pago, la denominacin social
abreviada del cliente?
Tratndose de tasas Es obligatorio emitir comprobantes de pago?
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada
entidad del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios
no se encontrarn gravados con el IGV.
Si por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se cobran
tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales servicios.
EN QU CASOS SE PERMITE ANULAR UN COMPROBANTE DE PAGO?
() El Reglamento de Comprobantes de Pago nicamente contempla como caso de
anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artculo 12 de
dicho Reglamento, el cual est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores
en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados,
a ser emitidos o durante su emisin.
Las Liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje
constituyen comprobantes de pago?
1. No constituyen comprobantes de pago las denominadas Liquidaciones de
Cobranza emitidas por las Agencias de Viaje.
()
Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje por el
servicio prestado Constituyen comprobantes de pago?
OFICIO N 132-2009-SUNAT/20000
Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje por el servicio
prestado no constituyen comprobantes de pago, tal como se ha sostenido en el Informe
N. 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio que no ha variado con la emisin de la
Resolucin de Superintendencia N. 166-2004/SUNAT, mediante la cual se dictan las
normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, aun cuando
conforme a lo dispuesto en esta norma el boleto de transporte areo emitido por medio
electrnico por una Compaa de Aviacin Comercial, puede ser otorgado por dicha
empresa o por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de
Emisin Globalizado.
La condicin de no habido Es relevante para determinar si el comprobante
de pago rene o no los requisitos legales o reglamentarios?
()
3. A fin de establecer si un comprobante de pago rene o no los requisitos legales o
mensualmente por la Administracin Tributaria en la que sta establezca si el
sujeto emisor tiene o ha dejado de tener la condicin de no habido.
Cules son los requisitos para emitir los boletos de transporte areo?
1) Los boletos de transporte areo, a efecto que sean considerados Comprobantes de
Pago, debern contener los requisitos mnimos detallados en el artculo 2 de la
ES POSIBLE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO CON LA FRASE POR
CONSUMO?
Son deducibles los gastos sustentados con boletas de venta donde se
consigne la frase por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como
restaurantes y bares que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas
de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el
numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de
pago la frase por consumo.
Son deducibles los gastos sustentados con facturas donde se consigne la
frase por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas, tales como
restaurantes y bares cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de
servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas
que expiden consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado,
tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
Son vlidos los comprobantes de pago emitidos con la frase por consumo?
CARTA N 208-2006-SUNAT/200000
Conforme se indica en el Informe N 012-2001-SUNAT-K00000, los negocios dedicados

al servicio de expendio de comidas cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o
tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por
consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o
unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse
esta informacin en la factura.
QU CRITERIOS DEBEN CUMPLIR LOS COMPROBANTES DE PAGO PARA
SUSTENTAR COSTO O GASTO?
Es posible anotar en el comprobante de pago, la denominacin social
abreviada del cliente?
Tratndose de tasas Es obligatorio emitir comprobantes de pago?
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada
entidad del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios
no se encontrarn gravados con el IGV.
Si por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se cobran
tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales servicios.
EN QU CASOS SE PERMITE ANULAR UN COMPROBANTE DE PAGO?
() El Reglamento de Comprobantes de Pago nicamente contempla como caso de
anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artculo 12 de
dicho Reglamento, el cual est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores
en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados,
a ser emitidos o durante su emisin.
Las Liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje
constituyen comprobantes de pago?
1. No constituyen comprobantes de pago las denominadas Liquidaciones de
Cobranza emitidas por las Agencias de Viaje.
()
Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje por el
servicio prestado Constituyen comprobantes de pago?
OFICIO N 132-2009-SUNAT/20000
Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje por el servicio
prestado no constituyen comprobantes de pago, tal como se ha sostenido en el Informe
N. 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio que no ha variado con la emisin de la
Resolucin de Superintendencia N. 166-2004/SUNAT, mediante la cual se dictan las
normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, aun cuando
conforme a lo dispuesto en esta norma el boleto de transporte areo emitido por medio
electrnico por una Compaa de Aviacin Comercial, puede ser otorgado por dicha
empresa o por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de
Emisin Globalizado.
La condicin de no habido Es relevante para determinar si el comprobante
de pago rene o no los requisitos legales o reglamentarios?
()
3. A fin de establecer si un comprobante de pago rene o no los requisitos legales o
mensualmente por la Administracin Tributaria en la que sta establezca si el
sujeto emisor tiene o ha dejado de tener la condicin de no habido.
Cules son los requisitos para emitir los boletos de transporte areo?
1) Los boletos de transporte areo, a efecto que sean considerados Comprobantes de
Pago, debern contener los requisitos mnimos detallados en el artculo 2 de la
CONSIDERACIONES A TOMAR EN CUENTA SOBRE LA DEPRECIACIN DE ACTIVOS

Cul es el lmite para la deduccin de la depreciacin?
Resulta vlida la deduccin por la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y
construcciones, siempre que no exceda el porcentaje anual mximo aceptado de acuerdo al bien
de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente, sino nicamente durante los meses en
que se realizan las operaciones propias del giro del negocio.
Existe algn impedimento para que dentro de un ejercicio gravable se pueda rectificar la
tasa de depreciacin?
No existe impedimento para que el contribuyente dentro de un ejercicio en curso pueda rectificar la
tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tope mximo establecido en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo al tipo de bien de que se trate.
Desde cundo se computar la depreciacin de un bien?

De acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, la depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
Cundo se aplicar tasas diferentes de depreciacin?
En el supuesto que el contribuyente determine tcnicamente qu maquinarias del mismo tipo
tienen distintas vidas tiles, es posible aplicar tasas diferentes de depreciacin respecto de dichas
maquinarias, dentro de los lmites establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Cul es el porcentaje de depreciacin de maquinaria de construccin arrendada?
Tratndose de maquinaria que es arrendada exclusivamente para su uso en la actividad de
construccin, el propietario de dicha maquinaria, para los fines de la determinacin del Impuesto a
la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje anual mximo de depreciacin el 20%.
Desde cundo se deprecia un bien dado en arrendamiento financiero?
Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero desde que el mismo es
utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya iniciado su
vigencia en fecha anterior a dicha situacin. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el
segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, el bien inmueble materia del
contrato de arrendamiento financiero deber depreciarse ntegramente considerando como tasa de
depreciacin mxima anual a la que se establezca linealmente en relacin con el nmero de aos
de duracin del contrato, aun cuando la vigencia de ste cese antes de que termine de computarse
la depreciacin del inmueble.
Cul es el tratamiento de las edificaciones demolidas respecto de su depreciacin?
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente
a la edificacin demolida debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar el costo
incurrido para su construccin, el cual deber ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cul ser el criterio a emplear por las empresas que invierten en obras de infraestructura
de uso pblico para determinar el impuesto a la renta?
Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso pblico, pueden deducir va
depreciacin la inversin efectuada en la construccin de las mismas para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta de tercera categora.
Cul es el porcentaje de depreciacin de las gallinas?

El porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las gallinas es del 75%.
Respecto de la depreciacin, Qu suceder cuando el activo fijo se afecte parcialmente a la
produccin de rentas?
Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso pblico deben observar que si
dichos bienes del activo fijo slo se afectan parcialmente a la produccin de rentas, las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Se efectuar la depreciacin antes de la existencia del contrato de arrendamiento
financiero?
El valor de la edificacin existente antes de la celebracin del contrato de arrendamiento financiero
deber continuar deprecindose conforme a las reglas generales previstas en la legislacin del
Cul era el porcentaje de depreciacin para los activos fijos referidos a edificaciones y
construcciones antes de la entrada en vigencia de la ley N 27341?
El texto del artculo 84 del TUO de la Ley General de Minera, antes de su sustitucin por la Ley
N 27341, estableca la posibilidad de que todos los bienes que constituyen el activo fijo puedan
ser depreciados con una tasa anual de veinte por ciento (20%), incluyendo las edificaciones y
construcciones.
Cul era el plazo mnimo requerido en la celebracin de contratos de arrendamiento
financiero para efectos de la depreciacin de activos fijos bajo la vigencia del d.l N 299?
INFORME N 023-2003-SUNAT-2B0000
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados bajo la vigencia de Decreto Legislativo N
299, antes de las modificaciones incorporadas por la Ley N 27394, podan tener una duracin
menor a los 3 aos. Los locadores tienen derecho a la depreciacin regulada por el aludido
Decreto, respecto de los bienes objeto de los contratos a que se refiere el numeral anterior,
siempre que para los mismos se haya pactado una duracin no menor a los 3 aos.
GASTOS SIN COMPROBANTES DE PAGOS

Son deducibles los gastos sustentados en documentos donde se consigna la frase "por
consumo"?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y
bares que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el
requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP,
al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".
Los negocios a que se refiere el prrafo anterior, cumplirn con el requisito relativo a la descripcin
o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas
que expiden consignan la frase "por consumo". Sin embargo, en la medida que resulte posible
indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber
consignarse esta informacin en la factura.
En todos los casos se requiere el comprobante de pago para sustentar el gasto?
Se requiere el correspondiente comprobante de pago que acredite la prestacin del servicio de
transporte, para sustentar el gasto por este concepto.
En las normas vigentes, no existe procedimiento alternativo al antes indicado para sustentar el
gasto incurrido por las empresas usuarias de servicios de transporte, a las cuales no se les hubiere
otorgado comprobantes de pago por dichos servicios.
Cul es la oportunidad para emitir Recibos por Honorarios?
Tratndose de sujetos generadores de rentas de cuarta categora obligados a entregar recibos por
honorarios, que no hubiesen cumplido con entregarlos en la oportunidad a la que se refiere el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no podrn emitir un solo recibo por el monto percibido
hasta la fecha.
Los gastos por tributos deben estar sustentados con comprobantes de pago?
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se cumpla con el principio de
causalidad, no requirindose de un comprobante de pago para sustentar el gasto.
Es obligatorio que los comprobantes de pago cuenten con los requisitos y caractersticas
sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago?
No es vlido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere consignado
slo la serie, sin el nmero correlativo, toda vez que al no cumplir con los requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante
de pago.
Son vlidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se hubiere
consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numrica y literalmente), y
adicionalmente se hubiere sealado en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la
operacin en nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con
los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Es obligatorio que los comprobantes de pago cuenten con los requisitos y caractersticas
(...) El adquirente podr sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito fiscal para el IGV y
crdito deducible tratndose del RUS, siempre que el vendedor o prestador de servicios que realiza
actividad empresarial le emita los documentos que de acuerdo con el RCP tienen calidad de
comprobantes de pago y que de conformidad con dicha norma y las que regulan los tributos
respectivos, permiten efectuar dicha sustentacin.
Cundo emitir Notas de Crdito?
En los casos que con posterioridad a la emisin y entrega del recibo por honorarios, se produzca la
anulacin total o parcial del servicio generador de rentas de cuarta categora que origin la emisin
del mismo, sea porque no se prest totalmente el servicio o porque el servicio se prest de manera
parcial, proceder la emisin de una nota de crdito, de acuerdo a lo contemplado en el RCP.
Es obligatorio que los comprobantes de pago cuenten con los requisitos y caracteristicas
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las personas naturales, para
ser considerados como tales, deben cumplir con todos los requisitos y caractersticas exigidos por
el RCP, incluido el requisito de contener, como informacin impresa, los datos de identificacin del
obligado (apellidos y nombres), independientemente del orden en que stos aparezcan.
Cmo verificar la condicin de No habido?
() A fin de establecer si un comprobante de pago rene o no los requisitos legales o
reglamentarios, habr que verificar necesariamente la relacin publicada mensualmente por la
Administracin Tributaria en la que sta establezca si el sujeto emisor tiene o ha dejado de tener la
condicin de no habido.
Cul es el momento para entregar los Recibos por Honorarios?
Tratndose de los servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los recibos
por honorarios deben entregarse en el momento que se perciba la retribucin y por el monto de la
misma; no estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de estos comprobantes de
pago por importes parciales que sumados todos cubran el monto de la retribucin recibida por los
servicios brindados.
Cules son las condiciones para emitir los Boletos de Transporte Pblico Urbano de
Pasajeros?
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros, debern cumplir
como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
El monto a deducir para efectos del Impuesto a la Renta, tratndose de los boletos de transporte
pblico urbano de pasajeros, es el que corresponda a la retribucin por la prestacin del servicio
devengada en el gravable, siempre que se cumpla con el principio de causalidad.
En este caso la SUNAT puede verificar la cuanta de los gastos sustentados con comprobantes de
pago respecto de los cuales no se exige indicar el importe de la operacin, valindose para tal
efecto de las facultades que el confiere el Cdigo Tributario.
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros tendrn la
calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos sealados en
el RCP, an cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado.
Respecto de los otros documentos autorizados, a fin que los mismos sean considerados
comprobantes de pago, debern cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, as como
con las disposiciones especficas que la SUNAT determine de acuerdo con lo previsto en el artculo
16 del RCP.
Cules son las condiciones para emitir las Plizas de Adjudicacin?
Para fines tributarios, la pliza de adjudicacin que tiene la calidad de comprobante de pago es
aquella emitida por los martilleros pblicos con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por
venta forzada, siempre que cumpla con todos los requisitos mnimos y caractersticas detalladas en
las Normas sobre las plizas de adjudicacin.
Tratndose de remates o adjudicacin de bienes por venta forzada, el martillero pblico deber
contar con autorizacin de la SUNAT, quedando designado como agente de retencin del IGV.
Tratndose de remates o adjudicaciones de bienes por motivos distintos a la venta forzada, ser el
propietario de dichos bienes quien emita cualquiera de los otros tipos de comprobantes de pago
contemplados en el RCP, segn corresponda.
Para efectos tributarios, las entidades que efecten remates de bienes de su propiedad dados de
baja no podrn acreditar la transferencia de stos mediante plizas de adjudicacin, debiendo
emitir los comprobantes de pago que corresponda.
Cules son los requisitos para emitir los "Boletos de transporte areo"?
() Los boletos de transporte areo, a efecto que sean considerados Comprobantes de Pago,
debern contener los requisitos mnimos detallados en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 166-2004/SUNAT.
Cules son los requisitos para emitir facturas y Boletas de ventas?
En la emisin de facturas y de boletas de venta existe la obligacin de consignar los apellidos y
nombres, o denominacin o razn social de la persona que adquiere la propiedad de los bienes o
recibe los servicios, segn corresponda y de acuerdo al caso.
Las normas que regulan la emisin de comprobantes de pago no han establecido ninguna
obligacin a cargo del transferente o prestador del servicio en el sentido que para emitir los
comprobantes de pago deba requerirse determinada documentacin al adquirente o usuario, tales

como el RUC, DNI, Certificado Domiciliario, entre otros.
De igual forma, las normas tributarias vigentes no han establecido que el transferente o prestador
del servicio tenga la obligacin de llevar un control de direcciones.
Cmo se sustentan los gastos incurridos en el exterior?
() Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente sustentados. As pues, en el caso
que el servicio hubiera sido prestado por una empresa no domiciliada, el documento sustentatorio
del referido gasto debe haberse emitido de conformidad con las disposiciones legales del
respectivo pas, y consignar por lo menos: el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, y, la fecha y el
monto de la misma.
En los comprobantes de pago debe indicarse el domicilio fiscal o la direccin de la casa
matriz del emisor?
(...) Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquidaciones de compra emitidas sin
consignar la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al
establecimiento donde est el punto de emisin.
Es vlida la emisin la emisin de un nuevo comprobante de pago por la falta de pago?
No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la
prestacin de servicios al Sector Pblico Nacional anule el comprobante de pago.
Es posible anotar en el comprobante de pago, la denominacin social abreviada del
cliente?
Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o
usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la
denominacin social abreviada de dichos sujetos.
Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los
contratos de concesin de obras pblicas?
(...) Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los
contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que celebren con los particulares.
Qu hacer cuando se cambia la denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros)
realizada por una municipalidad?
Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por
una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago
que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de emisin a la
Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin mediante cualquier
mecanismo.
En qu casos se permite anular un comprobante de pago?
(...) El Reglamento de Comprobantes de Pago nicamente contempla como caso de anulacin de

comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artculo 12 de dicho Reglamento, el cual
est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren
sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin.
QU RENTAS CALIFICAN COMO DE FUENTE PERUANA?
Tratamiento de los pagos generados por el uso de software, efectuados a empresas no
domiciliadas
Los pagos generados por el uso de software, efectuados a empresas no domiciliadas, califican
como rentas de fuente peruana, slo si existe una utilizacin econmica en el pas de los referidos
programas de cmputo, aun cuando el uso haya sido sin la autorizacin correspondiente.
Tratamiento de los pagos por concepto de indemnizacin efectuados a favor de empresas
no domiciliadas por el uso sin autorizacin de software
Tambin constituyen rentas de fuente peruana, los pagos por concepto de indemnizacin
efectuados a favor de empresas no domiciliadas por el uso sin autorizacin de software, siempre
que el monto pagado no implique la reparacin de un dao emergente y dicho uso involucre una
utilizacin econmica en el pas de tales programas de cmputo.
Los intereses derivados de servicios de crditos utilizados en el Per constituyen rentas de
fuente peruana
Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domiciliadas por concepto de servicios
de crditos utilizados en el Per constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a
la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin de este Impuesto la alcuota que
corresponda.
Tratamiento de la actividad de comercializacin del software que se lleva a cabo en el pas
En el supuesto planteado (provisin de un software), si la actividad de comercializacin del
software se lleva a cabo en el pas, la empresa no domiciliada habra obtenido rentas de fuente
peruana de conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
La cesin en uso del software genera rentas de fuente peruana?

La cesin en uso de software por un no domiciliado, por la cual la empresa domiciliada paga
regalas, genera rentas de fuente peruana para el no domiciliado, conforme a lo dispuesto en el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratamiento de la cesin de posicin contractual en el exterior
La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una empresa domiciliada por
concepto de la cesin en el exterior de su posicin contractual en un contrato de prestacin de
servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no califica como renta de fuente peruana.
PARA EFECTOS DEL IR CUNDO SE RECONOCEN LOS GASTOS?
En qu momento se devengan los ingresos y gastos?
Los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no) y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligacin por los
mismos y se determina su monto (sean pagados o no).
En qu momento se devengan los gastos?
() Teniendo en cuenta que en la imputacin del gasto tambin se aplica el mtodo del devengo,
los gastos son deducibles en el momento que se genera la obligacin de pagarlos,
independientemente que se hubiere efectuado o no el desembolso respectivo y de su exigibilidad.
La oportunidad del pago influye en la deduccin de gastos?
() Tratndose de los perceptores de rentas de tercera categora, los gastos debern imputarse al
ejercicio gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en que se paguen.
Deduccin de las comisiones a corredores de seguros
La comisin del agenciamiento se devenga durante los perodos que comprende la prestacin de
servicios de los corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por las compaas
aseguradoras conforme a dicho devengo.
Devengo de los gastos por transporte pblico urbano de pasajeros
El monto a deducir para efectos del Impuesto a la Renta, tratndose de los boletos de transporte
pblico urbano de pasajeros, es el que corresponda a la retribucin por la prestacin del servicio
devengada en el ejercicio gravable, siempre que se cumpla con el principio de causalidad.
Devengo de gastos de concesiones portuarias
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles como gasto las
contraprestaciones pactadas por la concesin de una infraestructura portuaria para la prestacin de
servicios portuarios, en tanto stas se vayan devengando.
Oportunidad para el reconocimiento de gastos por servicios
INFORME N 044-2006- SUNAT/2B0000
Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre del 2004 y respecto de los cuales no
se ha percibido retribucin parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago:
()
2. En aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto que
se genera por dicho servicio se considera que corresponde al Ejercicio 2004.
Devengo de las denominadas garantas extendidas
En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas en la venta de
bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un consumidor final en adicin a la
garanta otorgada por el fabricante del bien:
()
3. Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el ejercicio o perodo en
que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre dicha
garanta.
La oportunidad en que se emite el Comprobante de Pago influye en la deduccin de
gastos?
CARTA N. 035-2011-SUNAT/200000
Tal como se indica en el Informe N. 044-2006-SUNAT/2B0000, para efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengo,
independientemente del hecho que el comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
Deduccin de gastos en contratos de colaboracin empresarial
Para la determinacin del Impuesto a la Renta, los gastos en que se incurran a travs de los
contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de sus
integrantes deben imputarse al ejercicio comercial en que se devenguen.
Regla general para deducir gastos

INFORME N. 051-2011-SUNAT/2B0000
() En cuanto a la imputacin temporal, como regla general, la deduccin del gasto debe
efectuarse en el ejercicio en que ste se haya devengado.
En qu oportunidad se deduce la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso
vacacional?
INFORME N. 051-2011-SUNAT/2B0000
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional,

establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N. 713, ser deducible en el
ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida en el artculo 57 del TUO de la Ley del
PARA EFECTOS DEL IR CUNDO SE RECONOCEN LOS INGRESOS?
Cundo se devengan los ingresos obtenidos por las compaas de seguros?
Los ingresos obtenidos por las compaas de seguros se consideran devengados durante el
perodo de cobertura de la pliza de seguro, independientemente de la fecha en que se suscribe la
misma o de la fecha del pago de la prima.
La comisin de corredores de seguros se devenga durante el perodo de prestacin de
servicios
La comisin del agenciamiento se devenga durante los perodos que comprende la prestacin de
servicios de los corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por las compaas
aseguradoras conforme a dicho devengo.
En la prestacin de servicios cundo se devenga el ingreso?
En el caso de la prestacin de servicios, los ingresos se consideran devengados cuando se hubiere
prestado dicho servicio, aun cuando el deudor no hubiere cumplido con el pago del mismo o
todava no sea exigible. Es decir, se considera que dichas sumas han sido ganadas en el ejercicio
en que se presta el servicio, en la medida que el derecho no est sujeto a ninguna condicin que lo
pueda hacer inexistente.
A propsito de ingresos que recin son conocidos
() Para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categora resulta irrelevante la fecha en la cual
se tom conocimiento de un ingreso, debindose considerar la fecha en que el mismo se deveng.
En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la
empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado
para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.
Cundo se devenga el reintegro de precio?
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora, el ingreso por
reintegro de precio, respecto del cual se ha emitido una nota de dbito, corresponde al perodo
tributario en que aqul se deveng.
En la prestacin de servicios en qu momento se devenga el ingreso?
() Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir,
al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la
fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago
que sustente la operacin.
Tratndose de la venta de bienes futuros cundo se reconocen los ingresos?
() Para fines de la realizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan con
todas las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18.
Cul es el tratamiento de las rentas de fuente extranjera?
Las rentas de fuente extranjera que obtengan las empresas de seguros domiciliadas en el pas por
concepto de intereses provenientes de inversiones en bonos emitidos por entidades constituidas en
el exterior y en depsitos a plazo en entidades del sistema financiero del exterior, se imputarn al
ejercicio gravable en que se devenguen.
El reconocimiento como ingreso de las mejoras,debe realizarse cuando se devenguen?
() La renta por una mejora obtenida por el propietario persona jurdica se imputar en el ejercicio
comercial en que se devengue y el ingreso devengado por dicho concepto deber estimarse en
funcin al valor de mercado.
Devengo del ingreso en garantas extendidas
En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas en la venta de bienes,
conferidas por una empresa comercializadora a un consumidor final en adicin a la garanta
otorgada por el fabricante del bien:
()
2. El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas comercializadoras se considera
devengado durante el perodo de cobertura del contrato.
Devengo del ingreso en empresas que emiten vales
1. La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podran ser
adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de aquellos a la
empresa adquirente que cancela el monto que dichos vales representan, no se encuentra
gravada con el IGV.
2. El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengar cuando se realice la venta de
bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no exista
obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que dichos vales
no sean canjeados.
ALGUNOS CASOS EN LOS QUE NO SE PUEDE UTILIZAR EL CRDITO FISCAL
El monto que grava el reembolso de los costos administrativos en los que incurren las
empresas distribuidoras elctricas para la implementacin del Fondo de Inclusin Social
Energtico (FISE), constituye crdito fiscal?
De acuerdo con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 29852, el FISE es un sistema de
compensacin energtica, as como un esquema de compensacin social y de servicio universal
para los sectores ms vulnerables de la poblacin, el cual se financiar con los recursos detallados
en el artculo 4 de la citada ley.
El monto correspondiente al reembolso obtenido por las empresas de Distribucin Elctrica por los
costos administrativos realizados para asegurar el funcionamiento del FISE no est gravado con el
IGV.
El monto desembolsado por la empresa de Distribucin Elctrica para la implementacin del FISE
no constituye gasto o costo de sta para efecto del Impuesto a la Renta, por lo que el IGV que
grav tales operaciones no constituir crdito fiscal.
El Impuesto General a las Ventas que grava las adquisiciones efectuadas a fin de realizar las
actividades comprendidas en la Ley N 29842, Ley de promocin para el desarrollo de
actividades productivas en zonas altoandinas, pueden ser utilizadas como crdito fiscal?
De acuerdo con el artculo 3 y la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 29482, las personas
naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de sta gozan de las siguientes exoneraciones
durante el plazo de diez (10) aos contados a partir de la publicacin de dicha ley:
a) Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora.
b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
c) IGV a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.
Respecto al tratamiento tributario del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado en las
adquisiciones efectuadas por los beneficiarios de la Ley N 29482, Ley de promocin para el
desarrollo de actividades productivas en zonas altoandinas, que realizan operaciones exoneradas
del IGV, contenidas en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se tiene a bien sealar que:
El IGV que grava las adquisiciones efectuadas a fin de realizar las actividades comprendidas en la
Ley N 29482 que gocen de la exoneracin del IGV, no puede ser utilizado como crdito fiscal.
En los casos en los cuales no procede la aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 26 de la Ley del IGV e ISC y existan pagos indebidos o en exceso se puede utilizar
como crdito fiscal el mayor importe pagado por IGV e Impuesto de Promocin Municipal al
momento de la nacionalizacin?
() El inciso a) del artculo 26 del mismo TUO indica que, del monto del Impuesto Bruto resultante
del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto
del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina; presumindose sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago
emitido. Agrega que, los descuentos a que se hace referencia, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes. Asimismo, el referido inciso dispone que, en el caso de importaciones, los
descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin
alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no
procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del
costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 26 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que
disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por
conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de
importacin.
Tratndose del IGV que grava la importacin de bienes, el monto pagado que no tenga como base
imponible el Valor en Aduanas, constituye un pago indebido o en exceso sujeto a devolucin que,
como tal, no genera derecho a crdito fiscal a favor del importador, al no tener naturaleza de
impuesto pagado.
El comprador, en el supuesto que el vendedor, por la venta al crdito de bienes exonerados
del Impuesto General a las Ventas (IGV), aplique el IGV sobre los intereses compensatorios,
consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago podra hacer uso
del crdito fiscal?
() Si una operacin de venta de bienes muebles o inmuebles se encuentra exonerada del IGV,
los intereses compensatorios al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin se
encontrarn exonerados del impuesto.
() De conformidad con el numeral 3 del cuarto prrafo del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV,
no darn derecho al crdito fiscal, entre otros, los comprobantes que hayan sido otorgados por
operaciones exoneradas del impuesto.
El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses
compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, no podr
hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
LOS INTERESES COMPENSATORIOS ESTN GRAVADOS CON EL IGV?
Los intereses compensatorios, originados en la venta al crdito de bienes muebles
exonerados del IGV se encuentran exonerados de dicho impuesto?
() En la venta de un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV, el valor de venta de
dicha operacin est constituido por todo aquello que se encuentra obligado a pagar el adquirente,
incluyendo a los intereses compensatorios.
En tal sentido, si una operacin de venta de bienes muebles o inmuebles se encuentra exonerada
del IGV, los intereses compensatorios al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin
se encontrarn exonerados del impuesto.
El IGV que grave por error los intereses compensatorios, originados en la venta al crdito de
bienes muebles exonerados del IGV puede tomarse como crdito fiscal?
El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses
compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, no podr
hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
NOTA:
En el Informe en comentario se hace referencia al numeral 3 del cuarto prrafo del
artculo 19 de la Ley del IGV para sustentar esta afirmacin. Sin embargo, y aun
cuando este prrafo ha sido eliminado, consideramos que esta opinin sigue siendo
vlida, pues el numeral 12.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, al
regular la renuncia a la exoneracin de este impuesto, seala que los sujetos que
hubieran gravado sus operaciones antes de que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de
los montos pagados, de ser el caso. Y agrega que asimismo, el adquirente no
podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
En qu casos los intereses compensatorios estn gravados con el IGV?
() El artculo 1242 del Cdigo Civil seala que el inters compensatorio constituye la
contraprestacin por el uso del dinero.
En relacin con la aplicacin del IGV respecto del mencionado concepto, fluye de la normatividad
que regula este Impuesto que dicha aplicacin variar dependiendo de si la obligacin de pago del
referido inters es o no independiente de otra operacin.
As pues, si el pago del inters compensatorio corresponde en s mismo a la contraprestacin de
una operacin independiente de cualquier otra, como ocurre en el caso del mutuo dinerario el
mismo estar gravado con el IGV por aplicacin del inciso b) del artculo
1 del TUO de la Ley del IGV, el cual al gravar la prestacin de servicios comprende a los servicios
de crdito, siendo en dicho supuesto el inters compensatorio el valor de la retribucin por tal
servicio.
En cambio, en el caso que el inters compensatorio guarde relacin con la contraprestacin de una
operacin gravada, sea la venta de un bien, la prestacin de un servicio o un contrato de
construccin, constituyndose en un cargo adicional a tal contraprestacin, dicho inters integrar
el valor de venta del bien, retribucin por el servicio o valor de la construccin, de acuerdo a lo
previsto en el primer prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV.
Los intereses compensatorios pagados por el Estado a una empresa por una indemnizacin
por dao emergente, que han sido dispuestos en la va judicial se encuentran afectos al
IGV?
() Si en la va judicial se ha dispuesto el pago de intereses compensatorios a una empresa, en
relacin con una indemnizacin por dao emergente, dichos intereses no se encuentran gravados
con el IGV.
En efecto, dicho inters compensatorio no constituye la retribucin por un servicio de crdito ni
tampoco un cargo adicional a la contraprestacin de una operacin gravada con el IGV, toda vez
que se otorga ms bien respecto de la indemnizacin establecida como resarcimiento de un dao
emergente.
Los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor se
encuentran inafectos al IGV?
() En la venta de un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV el valor de venta de
incluyendo expresamente a los intereses.
En tal sentido, si una operacin de venta de inmueble se encuentra inafecta al IGV (como ocurre
en el caso de una segunda venta de un bien inmueble efectuada a valor de mercado por empresas
vinculadas econmicamente al constructor), los intereses compensatorios, al formar parte del valor
de venta de tal operacin, tambin se encontrarn inafectos al impuesto.
Los intereses compensatorios, derivados de una operacin de venta de acciones en el pas
estn gravados con el IGV?
() En la venta de un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV el valor de venta de
incluyendo expresamente a los intereses.
En tal sentido, si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra inafecta al IGV, los
intereses compensatorios, al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin se
encontrarn inafectos al impuesto.
CUNDO ESTAMOS ANTE UNA UTILIZACIN DE SERVICIOS GRAVADA CON EL IGV?
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado est gravado
con el IGV?
El uso en el pas de una pliza de seguros otorgada por un no domiciliado califica como utilizacin
de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la calidad de contribuyentes.
Cundo un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional?
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposicin del servicio.
Para ello deber analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de
establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
Tratamiento de las comisiones para conseguir proveedores en el extranjero
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios, el servicio prestado por un
comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
Cmo se efecta el pago del IGV originado en la utilizacin de servicios?
Tratndose de la utilizacin de servicios en el pas, la entidad domiciliada usuaria del servicio
deber pagar el IGV en su calidad de contribuyente, debiendo para tal efecto, sujetarse a las
disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT.
En la medida que el servicio prestado por un sujeto no domiciliado sea consumido o
empleado en el pas, el mismo est gravado con el IGV
CARTA N 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas por el
usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso,
el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
Qu perodo debe consignarse en la gua de pagos varios?
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como perodo
tributario la fecha en que se realiza el pago.
Formas para cancelar el IGV originado por la utilizacin de servicios
Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas
contra la deuda por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que
los conceptos a compensar correspondan a perodos no prescritos.
Arrendamiento financiero por no domiciliados
En relacin con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona jurdica no
domiciliada en el pas registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el Per, respecto de
un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
()
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Per deber tributar el IGV (como contribuyente)
considerando el arrendamiento financiero como un supuesto de utilizacin de servicios en el
pas. Para ello, deber aplicar la tasa del IGV sobre las cuotas que se deben pagar como
retribucin por el arrendamiento.
Cul es el procedimiento para compensar el IGV originado por la utilizacin de servicios
con el saldo de retenciones de IGV?
Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente,
se presente la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido que contenga el saldo no
aplicado de las retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda
por el IGV originado en la utilizacin de servicios.
Tratamiento del servicio de promocin de productos del exterior
Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en virtud del cual una asociacin
sin fines de lucro:
a) Informa a sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar, y b)
realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados ocupen un stand decorado
en el campo ferial del exterior:
-
Si las gestiones efectuadas por la asociacin orientada a concretar la presencia de los

asociados en las ferias internacionales se desarrollan en el pas, dicho servicio estar
gravado con el Impuesto General a las Ventas (IGV).
Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se

considerar que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto se encontrar
gravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.
OPINIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RESPECTO DEL ITAN
Cul es la vigencia de las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la ley

N 28424?
Las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley N 28424, que crea el ITAN, se
encuentran vigentes hasta el 31.12.2013.
Para que opere la exclusin de la base imponible del ITAN, el valor de la
maquinaria y equipos cuya antigedad es no mayor a 3 aos, se requiere que
stos deban estar siendo utilizados efectivamente en las operaciones de la
empresa?
Procede la exclusin de la base imponible del ITAN el valor de la maquinaria y los
equipos cuya antigedad es no mayor a tres (3) aos, aun cuando la maquinaria y los
equipos se encuentren en proceso de instalacin o puesta en funcionamiento.
Para determinar el ITAN se debe adicionar las provisiones no reconocidas
por la legislacin tributaria?
Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los
activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las
provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.
Qu fecha debe tomarse en cuenta a fin de determinar la antigedad de las
maquinarias y equipos?
A fin de determinar la antigedad no mayor a 3 aos de las maquinarias y equipos para
la exclusin del valor de los mismos de la base imponible del Impuesto Temporal a los
Activos Netos, debe tenerse en cuenta la fecha que conste en el comprobante de pago
que acredite la transferencia hecha por su fabricante o en la Declaracin nica de
Aduanas.
Es posible que una empresa absorbente utilice como crdito a su favor el
monto efectivamente pagado por concepto de cuotas del ITAN canceladas por
cuenta de la empresa absorbida?
En caso se realice una fusin con posterioridad a la fecha de vencimiento para la

declaracin y pago del ITAN del ejercicio, habiendo optado la empresa absorbida por
pagar en forma fraccionada el impuesto, cancelando las cuotas correspondientes antes
de la entrada en vigencia de la reorganizacin societaria: La sociedad absorbente,
obligada al pago de las cuotas del ITAN a cargo de la absorbida, tiene el derecho de
considerar como crdito contra sus pagos a cuenta o pago de regularizacin de su
Impuesto a la Renta los montos que hubiere cancelado correspondientes a dichas
cuotas del ITAN.
LTIMOS INFORMES SUNAT SOBRE EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Tratndose de letras endosadas a empresas del sistema financiero en qu momento debe
realizarse la percepcin del IGV?
Tratndose de operaciones comprendidas dentro de los alcances del Rgimen de Percepciones
del IGV aplicable a la adquisicin de bienes regulado por la Ley N 29173, en las que el deudor ha
comprometido el pago mediante la aceptacin de una letra de cambio, el agente de percepcin
deber realizar la percepcin en la fecha en que endose dicho ttulo valor a una Empresa del
Sistema Financiero, nicamente en los casos en que el endoso se efecte en propiedad.
Las operaciones realizadas por los agentes de retencin del IGV con proveedores que
tengan la condicin de agentes de percepcin se encuentran excluidas del Rgimen de
Retenciones
Las operaciones realizadas por los agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas con
proveedores que tengan la condicin de agentes de percepcin, segn la Resolucin de
Superintendencia N. 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o sustitutorias,
se encuentran excluidas del Rgimen de Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso h) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT
El arrastre de la percepcin no aplicada cuya devolucin se solicita genera la infraccin
por declarar cifras o datos falsos?
En el caso que el contribuyente hubiera declarado incorrectamente su obligacin tributaria con
ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, por haber arrastrado el monto de la
percepcin no aplicada cuya devolucin se solicita, habr incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
Es posible que la SUNAT devuelva un monto por percepciones mayor al originalmente
solicitado?
La SUNAT puede devolver un monto mayor al solicitado por el contribuyente, respecto de las
solicitudes de devolucin que presenten los sujetos del Nuevo RUS por las percepciones del IGV
que les hubieran efectuado al amparo de la Ley N 28053, si como resultado del proceso de
fiscalizacin o verificacin se reconoce un mayor monto a favor del solicitante.
Tratndose de la solicitud de devolucin de percepciones del IGV la SUNAT puede
compensar de oficio dicho crdito con deuda tributaria pendiente?
Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la
Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud
de devolucin de dicho crdito determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de
oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos,
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
Cundo surte efectos la Declaracin Rectificatoria que modific el monto no aplicado de
percepciones de perodos anteriores?
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos anteriores a que se refiere el
artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto que
no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto, efectuada a fin de consignar el
monto correcto pendiente de aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no altera
la determinacin del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica
nicamente aqul surta efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a que se
refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.
La no legalizacin oportuna del Registro de Compras ocasiona la prdida del derecho a
utilizar las percepciones del IGV?
La falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el contribuyente
pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o
clientes, contra el IGV correspondiente.
Si se declara un mayor monto por percepciones del IGV del mes y del saldo no aplicado de
meses anteriores se incurre en la infraccin por declarar cifras o datos falsos?
1. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario si se declara un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del IGV
del mes y del saldo no aplicado de meses anteriores, al haberse declarado un mayor crdito
del que realmente corresponda.
2. Para el clculo de la multa aplicable a la infraccin sealada en la conclusin anterior no

debern considerarse los saldos por concepto de las percepciones y/o retenciones
provenientes de meses anteriores.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR

INFORMACIN A LA SUNAT?
Se incurre en infraccin cuando no se comunica la instalacin de un establecimiento
anexo?
RTF N 02295-1-2004
Fecha: 20 de abril de 2004

Se confirma la multa impuesta por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente no cumpli con comunicar la instalacin de un
establecimiento anexo.
Se incurre en infraccin cuando no se comunica el cambio de representante legal?
RTF N 00330-4-2005
Fecha: 19 de enero de 2005
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida por no comunicar el cambio de
representante legal, dado que ha quedado acreditada con la documentacin que obra en autos.
Se incurre en infraccin cuando no se comunica el cambio de sistema de contabilidad?
RTF N 09074-5-2001
Fecha: 14 de noviembre de 2001
Se confirma la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra una Resolucin de Multa
girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, al haberse
acreditado que la recurrente no cumpli con informar a la SUNAT acerca del cambio de su sistema
de contabilidad, en el plazo de 5 das hbiles a que se refiere la Resolucin N 061-97/SUNAT, que
regulaba la inscripcin en el RUC.
Qu condiciones deben presentarse para que se configure la infraccin del numeral 5 del
artculo 173 del CT?
RTF N 05281-3-2003
Fecha: 17 de setiembre de 2003
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra una resolucin de Multa girada
por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, toda vez que de
autos no se evidencia la fecha en la que efectivamente larecurrente realiz el cambio de su
domicilio fiscal, resultando imposible determinar si sta comunic dicho cambio a la Administracin
fuera del plazo previsto en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT
(actualmente derogada), no encontrndose acreditada la comisin de la infraccin.
S incurre en infraccin cuando no se comunica el cambio de la actividad comercial?
RTF N 2963-3-2003
Fecha: 28 de mayo de 2003
Se configura la infraccin del numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributo, si es que el
contribuyente no comunica el cambio de la actividad comercial en la forma plazo y condiciones
establecidos por la Administracin Tributaria. Cabe sealar, que la recurrente tena declarado en el
RUC la realizacin de actividades de transporte de carga por carretera, sin embargo, a la fecha en
que se efectu el procedimiento de fiscalizacin, la actividad que desarrollaba era el expendio de
bebidas y comidas al por menor.
Cundo se incurre en la infraccin del numeral 5 del artculo 173 del cdigo tributario?
RTF N 01917-1-2005
Fecha: 29 de marzo de 2005
La recurrente no cumpli con su obligacin de comunicar a la Administracin el referido
establecimiento anexo, sino- en todo caso- efectu una declaracin errada del mismo, por lo tanto
la Administracin calific en forma incorrecta los hechos que se habran justificado la comisin de
la infraccin, toda vez que emiti la resolucin de multa impugnada al amparo del numeral 5 del
artculo 173 del CT, cuando aqullos estn vinculados con la infraccin tipificada en el numeral 2
del mismo artculo.
Que dado que el error cometido est referido a los fundamentos y norma legal que sustentaron la
emisin del valor impugnado, ste resultaba un acto anulable que poda ser convalidado
subsanndose el vicio incurrido, por lo que en aplicacin de lo sealado por este Tribunal en
reiteradas resoluciones, la Administracin a fin de convalidar dicho acto, deber notificar
nuevamente el citado valor al contribuyente,subsanando los vicios que adolezca, porlo que debe
declararse la nulidad de la apelada a efectos de que proceda conforme lo expuesto.
Quin debe demostrar que se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 173 del CT?
RTF N 02105-05-2005
Fecha: 29 de febrero de 2005
No se incurre en la infraccin de no dar de alta los tributos laborales en su ficha RUC tipificada en
el numeral 5 del artculo 173, puesto que, la Administracin no ha demostrado que exista algn
elemento que acredite la existencia de subordinacin entre el seor () y la recurrente, mxime
cuando el seor () ha indicado ser propietario de la recurrente, no recibir rdenes de nadie ya
que es el jefe, ni recibir gratificaciones, ni sustentar sus faltas.
Se debe declarar como domicilio fiscal, el lugar de desarrollo de las actividades en la ficha
RUC?
RTF N 03172-1-2006
Fecha: 09 de junio de 2006
Cabe indicar que no existe entidad entre el domicilio fiscal y lugar de desarrollo de actividades
como lo entiende la Administracin Tributaria, en consecuencia no se encuentra acreditada la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, esto es, en el caso
materia de autos por no actualizar informacin de domicilio fiscal.
Cuando no se comunica la instalacin de un establecimiento anexo Se incurre en la
infraccin del numeral 5 del artculo 173 del cdigo tributario?
RTF N 01768-4-2006
Fecha: 31 de marzo de 2006
Atendiendo a que tal como se advierte del mencionado requerimiento y su resultado, la

Administracin detect que la recurrente no haba declarado el inmueble donde funcionaba su taller
como local anexo dentro del plazo previsto, lo cual no fue cuestionado por la recurrente en ese
sentido se encuentraacreditada la comisin de la mencionada infraccin prevista en el numeral 5

del artculo 175 del Cdigo Tributario.
A PARTIR DE QU MOMENTO SE APLICA EL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA

RENTA?
Qu tipo de compensacin corresponde a la aplicacin del saldo a favor del Impuesto a la
Renta contra pagos a futuros?
() La compensacin que se encuentra regulada en el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la
Renta (aplicacin de saldo a favor del IR contra pagos a cuenta futuros), es una de forma
automtica, puesto que en l se dispone que los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar
el saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, no requiriendo la
norma que la Administracin emita pronunciamiento para que surta efectos.
Adems, del referido artculo fluye que la compensacin en l regulada no es de carcter
imperativo sino ms bien que la decisin de aplicar o no el saldo a favor del Impuesto a la Renta
contra el pago a cuenta de un mes en particular corresponde al contribuyente.
El contribuyente puede escoger contra qu P/A/C aplicar el saldo a favor del IR?
La compensacin del saldo a favor por concepto del IR de Tercera Categora generado en el
ejercicio inmediato anterior, empieza a operar contra el pago a cuenta que venza en el mes
siguiente a aqul en que se present la declaracin jurada donde se consign dicho saldo, y as
sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja contra qu
pagos a cuenta podr aplicar su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
A partir de qu perodo se aplica el saldo a favor del Impuesto a la Renta?
() En caso que el contribuyente haya optado por compensar el saldo a favor del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora generado en el ejercicio anterior, esta compensacin operar a partir
del pago a cuenta que vence en el mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada
donde se consign dicho saldo, debiendo aplicarse hasta que se agote sin que exista la posibilidad
de suspender tal compensacin.
Si se opt por compensar el saldo a favor del IR contra los P/A/C puede la Administracin
Tributaria o el contribuyente efectuar o solicitar, respectivamente, la compensacin de dicho
saldo a favor contra deuda tributaria distinta a los pagos cuenta?
() Con la presentacin de su Declaracin Jurada Anual en aplicacin de las normas del
Impuesto a la Renta el contribuyente puede ejercitar la opcin de aplicar contra futuros pagos a
cuenta el saldo a favor consignado en dicha Declaracin; esto es, puede optar por la
compensacin automtica del mencionado saldo.
De ejercer dicha opcin, el contribuyente se encuentra obligado a compensar automticamente su

saldo a favor contra los futuros pagos a cuenta, hasta agotarlo, no pudiendo la Administracin
Tributaria compensar de oficio ni a solicitud del propio contribuyente, el saldo a favor que es
materiade la compensacin automticasealada por ste ltimo, con deudatributaria distinta a los
referidos pagos a cuenta.
Qu calidad tienen los pagos imputados errneamente contra P/A/C del IR?
Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora, en
aquellos casos en los que, respecto de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su
Declaracin Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejercitado la opcin de compensar
automticamente el saldo a favor del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos,
establecida en el artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 55 de su
Reglamento; constituyen pagos en exceso de la obligacin del contribuyente.
Tratndose del saldo a favor del IR procede modificar la opcin de devolucin por la de
compensacin?
Procede modificar la opcin de devolucin por la de compensacin del mencionado saldo
nicamente en la medida que an no se hubiera presentado la solicitud de devolucin
correspondiente o el contribuyente sehubiera desistido de dicha solicitud.
El saldo a favor del IR no aplicado puede ser objeto de devolucin?
En aquellos casos en que el contribuyente ha optado por aplicar estos saldos a favor contra sus
pagos a cuenta, no procede la devolucin del monto que ha sido objeto de compensacin.
Sin embargo, no existe norma que prohba la devolucin del remanente no aplicado considerando
que dicho monto tiene carcter de pago en exceso no utilizado. En efecto, este remanente es una
acreencia a favor del contribuyente y por tanto susceptible de ser devuelta por la Administracin
Tributaria.
Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a compensacin del saldo a favor del
IR, es necesario que previamente se presente una nueva Declaracin Jurada Anual en la
que se consigne dicho cambio?
() La nica restriccin para que opere la compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta
es que el contribuyente no haya presentado la solicitud de devolucin del mencionado saldo o que
se desista de su solicitud en caso que ya la hubiera presentado ante la Administracin Tributaria.
En ese sentido, para que proceda el cambio de opcin de devolucin a compensacin del saldo a
favor del ejercicio inmediato anterior no resulta necesario que el contribuyente previamente cumpla
con presentar una nueva declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categora en
la que se consigne dicho cambio.
OPERATIVIDAD DEL SISTEMA

o A partir de qu fecha se aplica el Sistema de
Detracciones?
El SPOT regulado por el TUO del Decreto Legislativo N 940 ser de aplicacin a las
operaciones sealadas en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, cuya obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 15.9.2004.
o
La detraccin de una operacin no sujeta al SPOT
constituye un depsito indebido?

() Las normas del SPOT han regulado un procedimiento especfico para efectuar el
clculo y el depsito de las operaciones sujetas al Sistema; en ese sentido, la detraccin
respecto de una operacin no sujeta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto en
la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone la realizacin de un depsito indebido.
o Cul es el valor sobre el que se calcula el depsito de la
detraccin?
() El importe de la operacin sobre el cual se aplica la detraccin del SPOT es la suma
total que queda obligado a pagar el adquiriente o usuario del servicio, incluido cualquier otro
cargo vinculado a dicha operacin que se consigne en el comprobante de pago que la
sustente o en otro documento.
As pues, en el caso materia de consulta, se tiene que la bonificacin que paga el
comprador de chatarra a su proveedor es una suma adicional al precio de venta
inicialmente pactado, cuyo abono est condicionado al hecho que el proveedor sobrepase
ciertos topes de venta predeterminados. En consecuencia, dicha suma adicional forma
parte de la suma total que queda obligado a pagar el adquirente de los bienes.
En razn de lo expuesto, la bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado,
que se encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando ste
sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin,
y por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT.
Nota:
A partir del 1 de Julio del 2012, el concepto de Importe de la Operacin tiene un
concepto ms amplio, pues abarca el valor de venta, retribucin por servicio, valor
de construccin o valor de venta de bien inmueble determinado de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no
estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de corresponder.
En qu infraccin se incurre cuando se califica

incorrectamente una operacin sujeta a detraccin?
CARTA N 082-2012-SUNAT/200000
Si como consecuencia de la calificacin incorrecta de una operacin sujeta al SPOT, un
sujeto no cumple con efectuar el depsito de la detraccin correspondiente en el momento
establecido, incurre en la infraccin de no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere
dicho Sistema.
o Qu operaciones estn sujetas al Sistema de
Detracciones?
CARTA N 090-2011-SUNAT/200000
() Para determinar si una operacin en particular est sujeta al SPOT deber verificarse
en cada caso cul es su verdadera naturaleza.
INGRESO COMO RECAUDACIN

o Qu naturaleza tiene el ingreso como recaudacin?
El ingreso como recaudacin no constituye una forma de extincin de la obligacin tributaria
a que se refiere el artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario, sino nicamente un
mecanismo para asegurar el pago de la deuda correspondiente.
o En qu se pueden utilizar los montos ingresados como
recaudacin?
Los montos ingresados como recaudacin tambin deben ser utilizados para cancelar
obligaciones que se devenguen luego de la fecha del depsito, sin limitacin.
o Procede la devolucin o la restitucin de los montos
ingresados como recaudacin?

Una vez aplicados los montos que ingresaron como recaudacin de acuerdo a lo que
dispone el artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940, no procede la devolucin del
monto no imputado, ni su restitucin a la cuenta del Banco de la Nacin.
Nota:
Es importante recordar que a partir del 1 de Julio de 2012 (fecha de entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1110), es posible solicitar el extorno a la cuenta
de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados
contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra

en alguna de las siguientes condiciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja
de inscripcin en el RUC
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin.
c)
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad

independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.
d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

o Cmo se aplican los montos ingresados como
recaudacin?
La SUNAT puede, de oficio, utilizar los montos ingresados como recaudacin contra las
deudas tributarias, costas o gastos a que se refiere el artculo 2 del TUO del Decreto
Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
Es posible solicitar la devolucin de los montos
ingresados como recaudacin?
No cabe pronunciarse sobre la devolucin de los montos ingresados como recaudacin por
cuanto dicho supuesto no se encuentra previsto expresamente en la Ley.
Nota:
Es importante recordar que a partir del 1 de Julio de 2012 (fecha de entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1110), es posible solicitar el extorno a la cuenta
de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados
contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra
en alguna de las siguientes condiciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja
de inscripcin en el RUC
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin.
c)
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad

independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.
d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia

o
Hasta dnde se
inembargabilidad de las cuentas de detracciones?
extiende
la
intangibilidad
Los fondos de las cuentas del SPOT dejarn de ser intangibles e inembargables a partir da
hbil siguiente al de la notificacin de la resolucin que aprueba la solicitud de libre
disposicin presentada.
o La liberacin de fondos desde cundo puede estar afecta
a una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial?

Los fondos considerados de libre disposicin a partir del da hbil siguiente al de la
notificacin de la resolucin que aprueba la solicitud de libre disposicin presentada,
pueden ser objeto de una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial.
o Para efectos de la liberacin de fondos cundo no se
cumple con el requisito de no tener deuda pendiente de pago?

No se cumple con el requisito relativo a no tener deuda pendiente de pago para la
aprobacin de la solicitud de liberacin de fondos de las cuentas del Banco de la Nacin, en
los casos en que los contribuyentes, respecto de tributos administrados por la SUNAT,
hubieran interpuesto recursos de impugnacin fuera de plazo que estn pendientes de
pronunciamiento, salvo que se haya presentado la carta fianza a que se refieren los
artculos 137 y 146 del TUO del Cdigo Tributario.
CONDICIONES PARA UTILIZAR EL IGV COMO CRDITO FISCAL
o Se puede ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV aun
cuando el depsito del SPOT es incompleto?

() La obligacin de efectuar el depsito dispuesto por el Sistema slo se cumplir en la
medida que el sujeto obligado realice el depsito en el Banco de la Nacin del ntegro del
monto que resulte de aplicar el porcentaje establecido por la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT sobre el importe de la operacin.
Teniendo en cuenta ello, el derecho al crdito fiscal que corresponda por las operaciones
sujetas al Sistema, slo podr ejercerse a partir del perodo en que se acredite el ntegro
del depsito a que obliga el Sistema.
A partir de qu momento se debe utilizar el IGV de
compras en una operacin sujeta a detraccin?
Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crdito fiscal
del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo
en el que se realiz la anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras, cuando el adquirente:
-
Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes de la anotacin y

el adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los primeros 5 das hbiles
del mes siguiente a aqul en que se efecta dicha anotacin.
Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de los primeros

cuatro (4) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada anotacin y el
adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los primeros cinco (5) das
hbiles de ese mismo mes, pero con posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se
acredita el depsito.
o A partir de qu momento puede ejercerse el derecho al
crdito fiscal de operaciones sujetas al SPOT?

CARTA N 007-2011-SUNAT/200000
() El derecho al crdito fiscal que corresponda por las operaciones sujetas al SPOT, slo podr
ejercerse a partir del periodo en que se acredite el ntegro del depsito a que obliga el Sistema.
NORMAS GENERALES PARA LA DETRACCIN A LOS BIENES DEL ANEXO 1
o Teniendo en cuenta que los pagos parciales efectuados
anticipadamente a la entrega del bien o su puesta a disposicin, dan lugar al

nacimiento de la obligacin tributaria y, por ende, a la obligacin de emitir
comprobantes de pago; en una operacin de venta, surgir tambin la obligacin de
realizar la detraccin al momento de efectuar cada uno de dichos pagos parciales?
Aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o
puesta a disposicin de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del IGV as
como la obligacin de emitir comprobante de pago; el depsito de la detraccin
correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deber
efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes.
o Se debe efectuar la detraccin cuando se trasladen
mercaderas incluidas en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, producto de una operacin de exportacin?
El traslado fuera del centro de produccin de bienes comprendidos en el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados,
constituye una operacin sujeta al SPOT; de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del
numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
o El traslado fuera del centro de produccin as como
desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios haca el resto del
pas se refiere nicamente a aquellos traslados fuera del centro de produccin que
no se originen en una operacin de venta o a cualquier tipo de traslado en general?
Las operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT son aquellas vinculadas al traslado de bienes
que no se origine en una operacin de venta, sea que dicho traslado se realice fuera del
centro de produccin o desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios
hacia el resto del pas.
o Tratndose de bienes identificados por partidas
arancelarias cmo debe interpretarse la lnea oblicua entre partidas especficas?

La lnea oblicua consignada entre las partidas arancelarias 8701.10.00.10 y 8716.90.00.00
en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, es
utilizada como signo ortogrfico que reemplaza a la preposicin "hasta". Por ende, debe
entenderse que era de aplicacin el SPOT al arrendamiento de los bienes muebles
comprendidos desde la partida arancelaria 8701.10.00.10 hasta la partida arancelaria
8716.90.00.00.
Nota:
Hasta el 31.12.2004 el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT inclua dentro del Sistema de Detracciones
al Arrendamiento de los bienes muebles incluidos en alguna de las partidas
arancelarias definidas en el citado numeral. A partir del 01.01.2005 se ampli a
todos los bienes muebles definidos como tales por la Ley del IGV. En la actualidad,
el sistema de detracciones aplicable al arrendamiento de bienes se aplica a todos
los bienes muebles e inmuebles.
o Tratndose de la venta de alguno de los bienes del Anexo
1 el depsito debe efectuarse de forma total o por cada unidad de transporte?

() El inciso a) del numeral 17.2 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, dispone que sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior,
tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo
1, el traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del
depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s).
Agrega el mencionado inciso que el depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de
transporte.
Como puede apreciarse de la norma citada, se ha establecido expresamente que el
depsito, tratndose de bienes del Anexo 1, deber efectuarse respecto de cada unidad de
transporte.
o La transferencia en propiedad que hace una empresa a
otra de los siguientes intangibles: la cartera de clientes, el knowhow acerca de los

procesos de fabricacin y venta de productos, y las tcnicas de mercadeo, se
encuentra
sujeta
al
SPOT?
() Para efecto de la aplicacin del SPOT se entiende por "venta", entre otros, a todo acto
a ttulo oneroso por medio del cual se transfiere la propiedad de un bien,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia, as como de las condiciones pactadas por las partes.
As pues, se encontrar sujeta al SPOT la transferencia onerosa de propiedad de los bienes
sealados en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
En consecuencia, la transferencia de propiedad que, a ttulo oneroso, hace una empresa a

otra de sus bienes intangibles, tales como la cartera de clientes, el knowhow acerca de los
procesos de fabricacin y venta de productos, y las tcnicas de mercadeo, no se encuentra
sujeta al SPOT, toda vez que los indicados bienes no se encuentran comprendidos en los
Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
o Tratndose de la venta de los bienes del Anexo 1 qu
documentos
deben
sustentar
el
traslado?
() En las operaciones sujetas al SPOT en las cuales el depsito deba efectuarse con
anterioridad al inicio del traslado, el remitente deber sustentar el traslado de bienes con el
documento que acredita el ntegro del depsito, la gua de remisin y el comprobante de
pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin de emitir este
ltimo de acuerdo con las normas correspondientes.
o Tratndose de los bienes del Anexo 1 el depsito de la
detraccin incompleto, es causal de comiso de los bienes durante su traslado?

() Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT debe sustentarse,
entre otros, con la constancia que acredite el ntegro del depsito correspondiente por
concepto del SPOT, no habindose contemplado en las normas respectivas la posibilidad
que tal traslado pueda sustentarse con una constancia que acredite slo un depsito parcial
del aludido monto.
Siendo ello as, de trasladarse los bienes materia de comentario acompaando como
sustento una constancia que acredite el depsito parcial por concepto del SPOT, se estara
incumpliendo con la obligacin de sustentar dicho traslado con el documento previsto para
dicho efecto por las normas que regulan el SPOT.
En consecuencia, tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes
sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que se
sustenta con una constancia que acredita el depsito parcial por concepto del SPOT
configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario (por remitir bienes sin el comprobante de pago gua de remisin u otro documento
previsto por las normas para sustentar tal remisin), la cual est sancionada con el comiso
de bienes.
o La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos)
est sujeta a detraccin?

La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al
momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de
otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta al SPOT.
o La venta de software es una operacin sujeta al SPOT,
aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin permanente por el
uso?
CARTA N 265-2006-SUNAT/200000
La venta de software no es una operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), en aplicacin del Informe N 244-2006SUNAT/2B0000; aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin
permanente por el uso.
Esto es as, pues () la transferencia que supone nica y exclusivamente la transferencia
del derecho de propiedad de intangibles, no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los
indicados bienes no se encuentran comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
o La distribucin del software al pblico bajo la modalidad
de una venta, llevada a cabo por los denominados

comercializadores, se encuentra sujeta al SPOT?
distribuidores
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien
(intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
o El traslado de bienes del Anexo 1 que sern exportados
califica como una operacin sujeta a detraccin?

() Conforme se ha concluido en el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000, el traslado
fuera del centro de produccin de bienes comprendidos en el Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye una
operacin sujeta al SPOT, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1 del
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; criterio que, a la
fecha, se mantiene.
o Quin es el sujeto obligado a efectuar el depsito en el
traslado de bienes del Anexo 1 que sern exportados?

() De acuerdo con lo establecido en el numeral 5.3 del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el propietario de los bienes que realice o encargue
el traslado de los bienes comprendidos en el Anexo 1 de dicha Resolucin ser el sujeto
obligado a efectuar el depsito respectivo; siendo que la determinacin de la persona que
ostenta tal calidad depender, en cada caso concreto, de las condiciones contractuales
pactadas entre el vendedor y el cliente no domiciliado.
o Se consulta si la venta en el pas del alcohol carburante
comprendido en la subpartida nacional 2207.20.00.10 califica como una operacin

sujeta al Sistema de Detracciones
La venta en el pas del alcohol carburante comprendido en la subpartida nacional
2207.20.00.10 califica como una operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Nota:
En el Informe N 1410-2011-SUNAT-3A 1500 la Divisin de Gestin de Arancel

Integrado de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera ha sealado que el contenido de la
subpartida nacional 2207.20.00.00 del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto
Supremo N 017-2007-EF se correlaciona con las subpartidas nacionales
2207.20.00.10 y 2207.20.00.90 del Arancel de Aduanas modificado por el Decreto
Supremo N 321-2009-EF, las cuales recogen exactamente los mismos bienes que
se encontraban comprendidos en la mencionada subpartida nacional
2207.20.00.00, sin haberse agregado ni excluido ningn otro bien. Agrega que en
los dispositivos legales en donde se hace referencia a la subpartida
NORMAS PARA LA DETRACCIN A LOS BIENES DEL ANEXO 2

de bienes identificados por partidas
arancelarias cmo debe interpretarse la lnea oblicua entre partidas especficas?
o
Tratndose
La lnea oblicua consignada entre las partidas arancelarias 8701.10.00.10 y 8716.90.00.00
en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, es
utilizada como signo ortogrfico que reemplaza a la preposicin "hasta". Por ende, debe
entenderse que era de aplicacin el SPOT al arrendamiento de los bienes muebles
comprendidos desde la partida arancelaria 8701.10.00.10 hasta la partida arancelaria
8716.90.00.00.
Nota:
Hasta el 31.12.2004 el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT inclua dentro del Sistema de Detracciones
al Arrendamiento de los bienes muebles incluidos en alguna de las partidas
arancelarias definidas en el citado numeral. A partir del 01.01.2005 se ampli a
todos los bienes muebles definidos como tales por la Ley del IGV. En la actualidad,
el sistema de detracciones aplicable al arrendamiento de bienes se aplica a todos
los bienes muebles e inmuebles.
o La transferencia en propiedad que hace una empresa a
otra de los siguientes intangibles: la cartera de clientes, el knowhow acerca de los

procesos de fabricacin y venta de productos, y las tcnicas de mercadeo, se
encuentra sujeta al SPOT?
()Para efecto de la aplicacin del SPOT se entiende por "venta", entre otros, a todo acto a
ttulo oneroso por medio del cual se transfiere la propiedad de un bien, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia,
as como de las condiciones pactadas por las partes.
As pues, se encontrar sujeta al SPOT la transferencia onerosa de propiedad de los bienes
sealados en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
En consecuencia, la transferencia de propiedad que, a ttulo oneroso, hace una empresa a
otra de sus bienes intangibles, tales como la cartera de clientes, el knowhow acerca de los
procesos de fabricacin y venta de productos, y las tcnicas de mercadeo, no se encuentra

sujeta al SPOT, toda vez que los indicados bienes no se encuentran comprendidos en los
Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
o La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos)
est sujeta a detraccin?

La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al
momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de
otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta al SPOT.
o La venta de software es una operacin sujeta al SPOT,
aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin permanente por el
uso?
CARTA N 265-2006-SUNAT/200000
La venta de software no es una operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), en aplicacin del Informe N 244-2006SUNAT/2B0000; aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin
permanente por el uso.
Esto es as, pues () la transferencia que supone nica y exclusivamente la transferencia
del derecho de propiedad de intangibles, no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los
indicados bienes no se encuentran comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
o La distribucin del software al pblico bajo la modalidad
de una venta, llevada a cabo por los denominados

comercializadores, se encuentra sujeta al SPOT?
distribuidores
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien
(intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
Tratndose de contribuyentes del IGV que realicen
operaciones gravadas con este impuesto se les debe hacer la detraccin, aun
cuando emitan comprobantes de pago sin efectos fiscales?
Tratndose de una entidad del Sector Pblico Nacional que adquiere bienes del Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: (...) Deber
aplicarse el SPOT si la operacin est gravada con el IGV y su importe es superior a S/.
700,00; aun cuando se le emita un comprobante de pago que no permita sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
o Tratndose del Sistema de Detracciones, el adquirente o
usuario del servicio debe requerir que se emita factura cuando el importe de la
operacin sea mayor a S/. 700 y el proveedor sea un contribuyente del Rgimen
General o Especial del Impuesto a la Renta?
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: () La
mencionada entidad deber requerir a su proveedor, contribuyente del Rgimen General o
Especial del Impuesto a la Renta, que le emita una factura en caso se encuentre
comprendida bajo los alcances del Decreto Supremo N 027-2001-PCM y/o sea sujeto del
IGV y tenga derecho al crdito fiscal.
Nota:
El Decreto Supremo N 027-2001-PCM aprob el Texto nico Actualizado de las
normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionar informacin sobre sus adquisiciones
o El Sistema de Detracciones es aplicable a los sujetos
del Nuevo RUS?

la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, referida al SPOT: (...) Dicho
Sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo RUS, aun cuando el
importe de la operacin sea mayor a S/. 700,00.
Nota:
Es importante tener en cuenta que las operaciones que realizan los sujetos del
Nuevo RUS no estn gravadas con el IGV, por ello este criterio es de aplicacin
general para cualquier adquirente que adquiera bienes o contrate servicios a este
tipo de contribuyentes, ello de manera independiente al monto de la operacin.
ARENA Y PIEDRA
El afirmado, material de base, compuesto por piedra,
arena y arcilla se encuentra sujeto a detraccin?
Se remite copia del Oficio N 015-2005-SUNAT/2B0000, en el cual se indica que el
afirmado, material de base, compuesto por piedra, arena y arcilla, no se clasifica en las
subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00; por el contrario, al ser una preparacin de materias minerales naturales le
corresponde clasificarse en la subpartida nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. En ese sentido, se concluye que el
referido bien no se encontraba ni se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, regulado por los Decretos Legislativos N 917 y 940.
La venta de la mezcla preparada de piedra y arena,
denominada hormign, empleada como material de construccin en obras de
ingeniera civil se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones?
La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que tambin puede contener un

conglomerante como el cemento), denominada hormign, empleada como material de
construccin en obras de ingeniera civil, no se encuentra sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Nota:
En el Informe N 255-2012-SUNAT-3A1 500, la Divisin de Gestin del Arancel
Integrado de la Gerencia de Procedimientos Nomenclatura y Operadores de la
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera (INTA) ha sealado que por su
composicin y caractersticas, el hormign se clasifica en la subpartida nacional
3824.50.00.00, en aplicacin de la 1ra y 6ta Reglas Generales para la
Interpretacin de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas
o La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se
extrae directamente de los ros, denominada hormign de ro, empleada como

material de construccin en obras de ingeniera civil, se encuentra sujeta al Sistema
de Detracciones?
La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae directamente de los ros,
denominada hormign de ro, empleada como material de construccin en obras de
ingeniera civil, se encuentra sujeta al SPOT y, en consecuencia, corresponde efectuar el
depsito de la detraccin respectiva.
Nota:
En el Informe N 255-2012-SUNAT-3A1 500, la Divisin de Gestin del Arancel

Integrado de la Gerencia de Procedimientos Nomenclatura y Operadores de la
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera (INTA) ha sealado que el hormign de
ro se clasifica en la subpartida nacional 2517.10.00.00, en aplicacin de la 1ra, 2da
inciso b), 3ra inciso c) y 6ta Reglas Generales para la Interpretacin de la
Nomenclatura del Arancel de Aduanas.
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES, DESPERDICIOS
o La compra de maquinarias usadas se encuentra sujeta al
Sistema de Detracciones?
Si bien las maquinarias usadas no se encuentran como tales comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central y, en principio, el solo hecho de su uso no implica que aqullas constituyan
residuos, subproductos, desechos, recortes o desperdicios; en cada caso concreto deber
evaluarse si a partir de sus particulares caractersticas una maquinaria usada se encuentra
sujeta al referido Sistema por estar comprendida en el tem 6 del Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (Residuos, subproductos, desechos, recortes,
desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos).
La venta de los productos denominados alambre de
cobre usado y cable de cobre usado est sujeta al SPOT?
()La venta de los productos denominados alambre de cobre usado y cable de cobre
usado que por su estado no puedan ser utilizados como conductores elctricos, est sujeta
al SPOT, toda vez que dichos bienes se encuentran comprendidos en el numeral 6 del
Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT como "desechos y
desperdicios" comprendidos en la subpartida nacional 7404.00.00.00.
La entrega en propiedad de bateras de plomo-cido
usadas inservibles est sujeta a detraccin?
() la entrega en propiedad de bateras de plomo-cido usadas inservibles como tales o
de componentes de desechos procedentes de su desmantelamiento, realizada por tiendas
comerciales y por empresas de los sectores mineros, telecomunicaciones, pesca, entre
otros, a empresas comercializadoras de residuos slidos (ECS-RS) o a fundiciones
dedicadas al reciclaje, a cambio de una retribucin econmica, se encuentra sujeta a la
detraccin a que obliga el SPOT al tratarse de una venta gravada con el IGV de bienes
comprendidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(como Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios), en tanto dichos bienes
estn clasificados en la subpartida nacional 8548.10.00.00.
Por el contrario, si se trata de la transferencia de bateras de plomo-cido usadas
susceptibles de recarga, clasificadas en la subpartida nacional 8507.10.00.00, esta
operacin no se encontrar sujeta al SPOT.
o La venta en el pas del bien denominado panca seca de
maz est sujeta al SPOT?

()el producto denominado "panca seca de maz se clasifica en la subpartida nacional
2308.00.90.0 aun cuando la planta hubiera sido cultivada para forraje.
En tal sentido, la venta en el pas del mencionado bien se encuentra gravada con el IGV,
dado que el mismo no est incluido en la relacin de Bienes exonerados contenidos en el
Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
Asimismo, dicha operacin estar sujeta al Sistema de Detracciones, encontrndose
incluida en el numeral 6 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias
derivadas de los mismos).
CONTRIBUYENTES QUE HAN RENUNCIADO A LA EXONERACIN DEL IGV
La venta de animales vivos comprendidos en las
subpartidas 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado
a la exoneracin del IGV, se encuentra sujeta a dicho Sistema?
CARTA N 056-2007-SUNAT/200000
() La venta de los animales vivos comprendidos en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneracin
del IGV, se encuentra sujeta al SPOT; por cuanto, en estricto, se trata de bienes
comprendidos en el Literal A del Apndice I de la Ley del IGV, respecto de los cuales el
proveedor ha renunciado a la exoneracin del IGV y, adems, no estn comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del citado Anexo.
En consecuencia, la venta de caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las

especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneracin
del IGV, se encuentra sujeta al SPOT en aplicacin del numeral 7 del Anexo 2 de la
MADERA
o El traslado de madera debido a su venta para exportacin,
desde la zona de la Amazona, se encuentra sujeto a detraccin?

En el supuesto planteado, no se presenta una venta gravada con el IGV, as como tampoco
un retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV, pues se trata de una operacin onerosa no afecta al IGV.
Por lo tanto, el traslado de madera debido a su venta para exportacin, al no constituir una
venta gravada con el IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra sujeto al SPOT.
o El traslado de madera por parte de una empresa ubicada
en la Amazona, hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su

procesamiento y posterior venta para exportacin, se debe sustentar con Gua de
Remisin, Factura y Constancia de Depsito?
() El numeral 3 del artculo 17 del RCP establece que el traslado de bienes
comprendidos en el TUO del SPOT deber estar sustentado con la gua de remisin que
corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, en los
casos en que as lo establezcan las normas correspondientes.
En ese sentido, y estando a lo sealado en el numeral anterior, el traslado de la madera por
parte de una empresa ubicada en la Amazona, hacia su establecimiento ubicado fuera de
dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin, no constituye una
operacin sujeta al SPOT; por lo que no existe obligacin de sustentar dicho traslado con la
Constancia de Deposito en el Banco de la Nacin.
Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 del RCP, para sustentar el
traslado de bienes entre distintas direcciones, es necesaria la utilizacin de las guas de
remisin, por lo cual s sern exigibles dichos documentos para el traslado de la madera en
el supuesto planteado
La Venta de madera con instalacin y barnizado est
sujeta a detraccin?
() La venta de madera, la cual incluye los servicios de instalacin de pisos de madera y

barnizado, se encuentra sujeta a la detraccin del 9% (de acuerdo al numeral 15 del Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT: Venta de madera).
Nota:
Esta consulta se resolvi partiendo de la premisa que el bien materia de consulta (madera)
se encuentra detallado en alguna de las subpartidas nacionales del citado numeral, sujeto a
la detraccin del 9%.
La venta en el pas o en el mercado nacional de caf y cacao en granos, en forma natural
sin transformacin, realizada por productores acogidos a la Ley de Amazona se
encuentra sujeta al SPOT?
1.
La venta en el pas o en el mercado nacional de caf y cacao en granos, en forma

natural sin transformacin, realizada por productores de la provincia de Oxapampa del
departamento de Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento
de Junn, se encuentra sujeta al SPOT si dicha operacin est exonerada del IGV de
conformidad con el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV. Tal operacin,
sin embargo, no est sujeta al SPOT si se encuentra exonerada del mencionado
Impuesto en virtud de la Ley de Amazona.
2.
La venta en el mercado internacional o exportacin de caf y cacao en granos, en

forma natural sin transformacin, realizada por productores de la provincia de
Oxapampa del departamento de Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del
departamento de Junn, no se encuentra sujeta al SPOT.
Nota:
La venta de bienes exonerada del IGV en virtud del inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley de Amazona, nicamente estar sujeta al SPOT, en caso se
trate de la venta de los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo
2, dentro del cual no se encuentran comprendidos el caf y el cacao en granos
Si un contribuyente que est acogido dentro de los

alcances de la Ley N 27037, vende con factura en la zona de la Amazona, caf crudo
(bien exonerado del IGV de acuerdo con el inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV)
a otro contribuyente que est sujeto a dicha Ley, esta venta est sujeta a
detraccin?
No se encuentra sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por una
empresa ubicada en dicha zona, para su consumo en ella, independientemente que el
adquirente se encuentre o no ubicado en la referida zona.
Se encuentra sujeta al SPOT la venta de caf crudo
realizada en la Amazona por una empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo
de ese bien se realice fuera de la zona en mencin?
Se encontrar sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por una
empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese bien se realice fuera de la zona
en mencin. A tal efecto, se considera que el consumo se realiza fuera de la Amazona

cuando el bien haya sido secado y pilado en ella para su posterior exportacin.
ANEXO 3 - CUESTIONES GENERALES

o Los servicios prestados a ttulo gratuito, se encuentran
sujetos al SPOT?
() Toda vez que los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios
gratuitos) no son considerados como "servicios" para efectos del TUO de la Ley del IGV y,
por lo tanto, estn fuera del mbito de aplicacin del aludido TUO; los mismos no se
encuentran sujetos al SPOT
Las indemnizaciones estn sujetas al Sistema de
Detracciones?
CARTA N 036-2011-SUNAT/200000
() En el Oficio N 251-96-I2.0000, se ha indicado que los conceptos que tienen
naturaleza indemnizatoria no se encuentran afectos al IGV, habindose sealado, adems,
que siendo la indemnizacin un pago de carcter resarcitorio, en s misma no constituye
ninguna de las operaciones que genere la obligacin de emitir comprobantes de pago.
Los contratos de concesin de obras pblicas de
infraestructura a ttulo oneroso estn sujetos a detraccin?
CARTA N 036-2011-SUNAT/200000
Los contratos de concesin de obras pblicas de infraestructura a ttulo oneroso, suscritos
con el Estado al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, no se encuentran gravados
con el IGV. En tal sentido no estn sujetos al SPOT.
Nota:
El Decreto Supremo N 059-96-PCM aprob el TUO de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos
Los pagos recibidos por un concesionario o un
contratista del Estado en virtud a lo dispuesto por un laudo arbitral estn sujetos a
detraccin?
CARTA N 036-2011-SUNAT/200000
La afectacin al IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago respecto de los pagos
recibidos por un concesionario o un contratista del Estado en virtud a lo dispuesto por un laudo
arbitral, en compensacin de un desequilibro econmico del contrato, depender de la naturaleza
que dicho concepto tenga, por ejemplo, retributiva o indemnizatoria; lo que deber evaluarse en
cada caso concreto.
TERCERIZACIN E INTERMEDIACIN LABORAL

Los servicios de congelamiento y procesamiento de
productos hidrobiolgicos que califiquen como Intermediacin Laboral estn
sujetos a detraccin?
Los servicios de congelamiento y procesamiento de productos hidrobiolgicos estarn
sujetos a la detraccin a que obliga el SPOT, en la medida que califiquen como servicios de
intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, correspondiendo que se verifique ello en cada caso
concreto.
o Los contratos de gerencia se encuentran comprendidos
en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin?

() El Instituto Nacional de Estadstica e informtica (INEI), en el Anexo al Oficio N 0952010-INEI/DNCN ha concluido que la empresa que contrate el servicio de gerenciamiento a
otra empresa que la representa al efecto, se clasifica en la clase CIIU - Rev.3, Clase: 7414 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
De lo expuesto (), y en cuanto a la primera consulta, se tiene que los contratos de
gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades, se encuentran
comprendidos en la definicin de Intermediacin laboral y tercerizacin a que se refiere el
numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y no en
el numeral 5 del mismo Anexo ("otros servicios empresariales), aun cuando pertenezcan a
la Clase: 7414 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
Nota:
Debe recordarse que la definicin de Otros servicios empresariales incluye
determinadas actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas siempre que no estn comprendidas en la
definicin de Intermediacin Laboral y tercerizacin.
Para efectos del Sistema de Detracciones, cul es la
definicin de Intermediacin Laboral?

Para efectos del Sistema de Detracciones, los servicios que constituyen intermediacin
laboral no se limitan a los servicios temporales, complementarios y de alta especializacin
sealados en el 1 del Decreto Supremo N 003-2002-TR, pudiendo calificar como tal
aquellos servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626, el antes citado Decreto Supremo y la Directiva
Nacional N 001-2010-MTPE/3/11.2, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
1.
Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la Ley N 27626;
2.
No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades
de intermediacin laboral; o,
3.
Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.

ARRENDAMIENTO DE BIENES
o El arrendamiento de maquinaria y equipo de construccin
dotados de operarios se encuentra sujeto a detraccin?

El arrendamiento de maquinaria y equipo de construccin dotados de operarios se
encuentra contenido en la clase 4550 de la CIIU Tercera Revisin y, en consecuencia,
no est sujeto al SPOT.
Nota:
Desde el 15.09.2004 (fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT) hasta el 30.11.2010, el arrendamiento de
maquinaria y equipo de construccin dotados de operarios, no estaba sujeto al
Sistema de Detracciones, pues el mismo calificaba como Contrato de Construccin.
Sin embargo, a partir del 01.12.2010 aquellos contratos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo
de construccin dotado de operario estn sujetos a este sistema, encontrndose
incluidos dentro de la definicin de Arrendamiento de bienes, con el porcentaje del
12%.
El alquiler de maquinaria y equipo pesado para la
construccin, que incluyen el operador de la mquina, est sujeto al SPOT?
El arrendamiento de los equipos y maquinaria de construccin dotados de operarios se
encuentra contenida en la clase 4550 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
de las Naciones Unidas (CIIU) - Tercera Revisin - Alquiler de equipo de construccin o
demolicin dotados de operarios; en consecuencia, dicha operacin no se encuentra sujeta
al SPOT, toda vez que califica como actividad de construccin no comprendida en el Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Nota:
A partir del 01.12.2010 los contratos que consistan exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o cesin de equipo de construccin dotado de
operario, estn sujetos a detraccin, bajo el concepto de Arrendamiento de bienes,
estando sujetos a un porcentaje del 12%.
o El estacionamiento o garaje de vehculos se encuentra
incluido dentro del concepto arrendamiento de bienes?

CARTA N 161-2006-SUNAT/200000
() El inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de arrendamiento de bienes
a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles al servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
As, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa
que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra comprendido
dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia
de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
Nota:
Consideramos que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no califica
como arrendamiento, subarrendamiento o cesin de inmuebles, sino como un
servicio conjunto que incluye diversas prestaciones, siendo quizs la seguridad la
ms importante. Por ello, resultaba innecesaria la precisin realizada por el inciso c)
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. De
acuerdo a lo anterior, a partir del 02.04.2012 este tipo de actividades estara sujeta
a detraccin bajo el rubro de Dems servicios gravados con el IGV pues debe
recordarse que este rubro incluye a toda prestacin de servicios en el pas () que
no se encuentre incluida en otro numeral del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT. En ese sentido, si el estacionamiento o
garage de vehculos no est incluido en otro rubro del Anexo 3, estara sujeto a
detraccin bajo el rubro que incluye todos los servicios gravados no incluidos en los
dems numerales del citado
Anexo 3.
Un caso similar sucede con el servicio de hospedaje. La Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT tambin precis que no se consideraba
como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de inmuebles, siendo
irrelevante esta precisin pues al igual que sucede con el estacionamiento de
vehculos, el servicio de hospedaje incluye una serie de prestaciones, no siendo en
concreto un arrendamiento. En ese sentido, esta actividad se encontrara incluida
dentro de la definicin de Dems servicios gravados con el IGV, sin embargo
debe recordarse que la misma ha sido excluida de esta definicin por expresa
disposicin. Esto nos lleva a preguntarnos, si calificaba como arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de inmuebles por qu efectuar esta exclusin?
Para efectos del sistema de detracciones cul es la
diferencia entre el transporte de bienes y el alquiler de un vehculo de transporte?
() La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancas supone la prestacin
conjunta de una serie de servicios que consiste en el desplazamiento de dichas personas
y/o mercancas a travs de un vehculo de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual
el transportista utiliza la infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la
prestacin del servicio a favor del usuario del mismo.
Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehculo de transporte, el
arrendador cede el uso de dicho bien al arrendatario a fin que sea ste quien efecte el
transporte respectivo de un lugar a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la
realizacin o no del acto de transporte correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehculo
de transporte no conlleva en s mismo, la utilizacin de la infraestructura de la cual podra
disponer el arrendador para la explotacin de su unidad de transporte.
o El arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
intangibles est sujeto a detraccin?

() Cuando el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT hace referencia, como servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, debe entenderse que
dicha norma est incluyendo tambin a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza
intangible; ms an cuando no ha efectuado diferenciacin alguna respecto a la naturaleza
de tales bienes
o El contrato de licencia de uso de software a que se refiere
el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 se encuentra sujeto al SPOT?

() Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del
Decreto Legislativo N 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa
de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma
determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a
cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de
ningn derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, as como
sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor
(realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por
consiguiente, calificar como servicio sujeto al SPOT.
Nota:
La pregunta original que se le hizo a la SUNAT era si la venta de paquetes de
software que incluye la licencia de uso, se encontraba sujeta a las detracciones. No
obstante, al desarrollar su opinin, esta entidad parti de la premisa que eran
contratos de licencia de uso de software.
o La cesin en uso de bienes inmuebles o muebles a ttulo
gratuito est sujeta a detraccin?

Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que
stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de
servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.
o El estacionamiento o garaje de vehculos se encuentra
incluido dentro del arrendamiento de bienes?

() El inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT,
ha precisado que, tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el
numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se
considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles, el
servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
As, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa
que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a que hace
referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.
Nota:
Anexo 3.
o El contrato de licencia de uso de software a que se refiere
el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 se encuentra sujeto al SPOT?

() Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del
Decreto Legislativo N 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa
de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra en forma
determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a
cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de
ningn derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, as como
sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor
(realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por
consiguiente, calificar como servicio sujeto al SPOT.
Nota:
La pregunta original que se le hizo a la SUNAT era si la venta de paquetes de
software (que contienen sus respectivas licencias de uso), se encontraba sujeta a
las detracciones. No obstante, al desarrollar su opinin, esta entidad parti de la
premisa que eran contratos de licencia de uso de software.
El uso del estacionamiento internacional de aeronaves
se encuentra sujeto al SPOT?
() Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio
de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra comprendido dentro del
concepto de "arrendamiento de bienes" a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no
constituye un servicio sujeto al SPOT.
Ahora bien, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, el trmino "estacionamiento"
significa, en su segunda acepcin, "Lugar o recinto reservado para estacionar vehculos".
Asimismo, la palabra "vehculo", en su primera acepcin, significa "Medio de transporte de
personas o cosas"; y la palabra "aeronave", en su nica acepcin, significa "Vehculo capaz
de navegar por el aire".
En ese sentido, cuando las normas que regulan el SPOT sealan que el servicio de
estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles, a que se refiere el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, debe entenderse
incluido al servicio de estacionamiento de aeronaves.
En consecuencia, el servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se
encuentra sujeto al mbito de aplicacin del SPOT.
Nota:
Anexo 3.
disposicin.Esto nos lleva a preguntarnos, si calificaba como arrendamiento,
o El uso de los puentes de abordaje se encuentra sujeto al
SPOT?
() Respecto de esta consulta, en principio, deber analizarse en cada caso si estamos
ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a un servicio de distinta ndole,
para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las
partes y sus alcances jurdicos.
As pues, en caso la operacin materia de consulta implique la cesin en uso de un bien,
dicha operacin calificar como "servicio de arrendamiento de bienes", incluido en el
numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, como
tal, sujeto al SPOT.
o La cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de
exposiciones y restaurantes a terceros, se encuentra sujeta al SPOT?

() Las normas del SPOT han considerado como servicio sujeto a dicho sistema, entre
otros, a la cesin en uso temporal de bienes inmuebles gravada con el IGV, con
prescindencia del sujeto que la presta.
En ese sentido, la cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y
restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT.
o El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/. 700
est sujeto a la detraccin como arrendamiento de la habitacin?

() El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, precisa que
tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente:
El servicio de hospedaje.
El servicio de depsito de bienes.
El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
Como puede observarse, los servicios de hospedaje, () no se consideran como

arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles para efecto de lo
dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin; por lo que dichos
servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
Nota:
Cabe mencionar que la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
tambin ha excluido a esta actividad del concepto Dems servicios gravados con el
IGV, por lo que a la fecha se mantienen excluidos del Sistema de Detracciones.
El cobro por el uso de estacionamiento en hoteles o
similares califica como arrendamiento sujeto a la detraccin?


Como puede observarse, los servicios de () estacionamiento o garaje de vehculos no se

consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles
para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin; por
lo que dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
Nota:
Anexo 3.
o La cesin gratuita que hacen las asociaciones, clubes y
similares de sus instalaciones y ambientes para el uso temporal de sus asociados

est sujeta al SPOT?
() La consulta plantea el supuesto de la cesin en uso temporal de las instalaciones y
ambientes que una asociacin sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados, como
consecuencia del ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad de asociados
provenientes de sus cotizaciones mensuales.
() Ahora bien, de acuerdo a lo instruido en la Directiva N 004-95/SUNAT, los ingresos
que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones
mensuales que realizan sus asociados se encuentran inafectos al IGV; por cuanto dichos
ingresos no suponen la contraprestacin por un servicio, sino el cumplimiento de una
obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la
asociacin a la cual pertenecen; as como, para el asociado, significa mantener su status y
por ende le permite ejercitar sus derechos en la asociacin.
En tal sentido, no puede entenderse que la asociacin presta un "servicio" a sus asociados
en los trminos a que se refiere el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley
del IGV.
Por consiguiente, al no estar gravados con el IGV los servicios materia de consulta, los
mismos no se encuentran sujetos al SPOT.
o El subarrendamiento que realiza una persona natural de
un inmueble, el mismo que genera rentas de primera categora est sujeto al SPOT,
aun cuando dicho inmueble sea propiedad de una persona jurdica?
() El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el
cual percibe rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, constituye
una operacin inafecta del IGV.
En ese sentido, teniendo en cuenta que los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se
encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, puede concluirse que el subarrendamiento de un
predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera
categora para efectos del Impuesto a la Renta, no est sujeto al SPOT.
o Los servicios de almacenaje estn sujetos al SPOT?
Como puede observarse, los servicios de () depsito de bienes () no se consideran

como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles para efecto
de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin; por lo que
dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT.
Nota:
A partir del 02.04.2012 somos de la opinin que estos servicios se encuentran
sujetos a detraccin bajo el concepto de Dems servicios gravados con el IGV
debindose aplicar el porcentaje del 9%.
o En el arrendamiento de inmuebles sujeto a detraccin el
importe de la operacin incluye arbitrios y el impuesto predial asumidos por el

arrendamiento?
(...) En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que
legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como los gastos de mantenimiento
del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el
arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a
pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos tambin
formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se calcular la detraccin.
o En el caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y
otros, est sujeta al SPOT la cesin de ambientes para determinados eventos

(cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc.)?
() El arrendamiento a ttulo oneroso que efectan las asociaciones sin fines de lucro de
sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas,
etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados, al constituir un servicio gravado con el
IGV y estar comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, califica como un servicio sujeto al SPOT.
El arrendamiento de gra sin operario, en el cual el
arrendatario es una empresa de transporte de carga que presta servicios de
transporte fluvial de carga, se encuentra sujeto al SPOT?
() El arrendamiento de un camin gra (sin operario) es considerado como un servicio
sujeto al SPOT, salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero;
independientemente del giro del negocio que realice la empresa arrendataria de bien o si la
actividad desarrollada por esta ltima se encuentra o no sujeta al SPOT. En este caso, el
porcentaje aplicable a dicha operacin es el 12%.
o Qu actividades no se consideran como arrendamiento
de bienes?
CARTA N 162-2006-SUNAT/200000
Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, se ha
precisado que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el
numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se
considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin de uso de bienes inmuebles
sujetos al SPOT, lo siguiente:
a. El servicio de hospedaje.
b. El servicio de depsito de bienes.
c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
Nota:
Somos de la opinin que en la actualidad, los servicios antes mencionados, con

excepcin del servicio de hospedaje, se encuentran sujetos a detraccin, bajo la
definicin de Dems servicios gravados con el IGV.
o El Arrendamiento de maquinaria con operario usada en un
fin distinto a la construccin est sujeto a detraccin?

() El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser utilizada para
trabajos de construccin pero que ser usada con finalidad distinta a sta, y cuyo contrato
es celebrado entre partes que no tienen como actividad o rubro la construccin, se
encuentra clasificado en la Clase 4550 de la CIIU Tercera Revisin como Alquiler de
equipo de construccin y demolicin dotado de operarios. En consecuencia dicho servicio
no se encuentra sujeto al SPOT por cuanto califica como una actividad de construccin.
Nota:
A partir del 01.12.2010, esta actividad se encuentra sujeta al Sistema de
Detracciones bajo el concepto de Arrendamiento de bienes, debindose aplicar el
12%.
La exclusividad en el arrendamiento de equipo de
construccin dotado de operario es un factor para determinar si estamos ante un
Contrato de Construccin?
() De acuerdo a lo dispuesto por las normas citadas, en tanto el contrato que se celebre
sea exclusivamente de arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario, le corresponder la aplicacin del 12% por concepto del
SPOT (como arrendamiento de bienes); mientras que para el caso de aquellos contratos de
construccin que no consistan exclusivamente en la referida operacin, se les deber
aplicar el 5% por dicho concepto.
OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO

EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN
o Las comisiones de compra que cobra una empresa por
adquisicin de bienes, se encuentran comprendidas dentro de las actividades de

asesoramiento empresarial y en materia de gestin?
Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisicin de bienes al estar
comprendidas en las clases 7020, 5110 y 5010 de la CIIU Tercera Revisin, no se
encuentran sujetas al SPOT.
Nota:
A partir del 01.02.2006 esta actividad est sujeta a detraccin bajo el rubro de
Comisin Mercantil debindose aplicar un porcentaje del 12% sobre el Importe de
la Operacin.
o El servicio y desarrollo de un sistema para la formulacin
presupuestal, desarrollado en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se

considera como una actividad de asesoramiento empresarial o como una actividad
de consultora en programas de informtica?
()El Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que los servicios
informticos tales como desarrollo de sistemas y programas informticos se encuentran
comprendidos en la clase 7220 de la CIIU Tercera Revisin.
()En tal sentido, en la medida que los servicios materia de consulta se encuentren
comprendidos en la definicin antes citada correspondiente a la clase 7220 Consultores
en Programas de Informtica y Suministros de Programas de Informtica de la CIIU Tercera Revisin, los mismos no estarn sujetos al SPOT.
Nota:
A partir del 02.04.2012 estos servicios estn sujetos a detraccin bajo la
consideracin de Dems servicios gravados con el IGV
o El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la
temperatura de contenedores refrigerados califica como asesoramiento empresarial

y en materia de gestin?
()De acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 039-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que de acuerdo al servicio tcnico que
prestan, las empresas que realizan el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la
temperatura de los contenedores refrigerados deben ser clasificadas en la Clase 7422 de la
CIIU Ensayos y anlisis tcnicos.
()Como puede apreciarse, el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la
temperatura de los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d)
del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
(asesoramiento empresarial y en materia de gestin) y, por tal, no se encuentra sujeto al
SPOT.
A partir del 02.04.2012 esta actividad se encuentra sujeta al Sistema de Detracciones bajo
el concepto de Dems servicios gravados con el IGV.
Qu servicios estn incluidos en la Clase 7414:
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin?
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como Actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestin (Clase 7414), y por tal motivo, se
encuentran sujetos al SPOT:
a) Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una
empresa para la adquisicin de sus productos.
b) Servicio de asesora a empresas en la forma como deben presentarse ante sus

potenciales clientes (llevar muestras, listas de precios, especificaciones, etc.).
SERVICIO DE TRANSPORTE DE PERSONAS
El servicio que prestan las empresas de taxi y el que
prestan las personas que eventualmente se dedican a la movilidad escolar estn
sujetos a detraccin?
()Estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que
concurran las siguientes condiciones:
Que sea un servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el
IGV.
Que por dicha operacin, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV.
Ahora bien, cabe resaltar que las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o
excluido de la aplicacin de dicho sistema, ningn supuesto de servicio de transporte de
personas, por lo que se entiende que todos aquellos que cumplan con las condiciones
antes mencionadas constituyen servicios sujetos al SPOT.
En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre
que ste gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
Nota:
En el presente Informe, la Administracin Tributaria no respondi de manera
concreta la pregunta formulada, pues de haberlo hecho tendra que haber tomado
posicin respecto de la exoneracin o no del servicio de taxi. En todo caso,
mediante el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000 esta entidad reconoci
finalmente que el servicio de taxi est exonerado del IGV, de conformidad con el
numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV. Con esta conclusin, se reconoce
implcitamente que esta actividad no est sujeta a detraccin.
Cundo estamos ante un servicio de transporte de
personas sujeto al SPOT?

(...)Estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que
concurran las siguientes condiciones:
Que sea un servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el
IGV.
Que por dicha operacin, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV.
o El servicio pblico de personas que presta una empresa
de taxis, el servicio de movilidad escolar, los prestados con fines tursticos,

recreativos y similares estn sujetos al SPOT?
()Las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o excluido de la aplicacin de
dicho sistema, ningn supuesto de servicio de transporte de personas, por lo que se
entiende que todos aquellos que cumplan con las condiciones antes mencionadas
constituyen servicios sujetos al SPOT.
En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre
gravado con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT.
Nota:
En el presente Informe, la Administracin Tributaria no respondi de manera
concreta la pregunta formulada, pues de haberlo hecho tendra que haber tomado
posicin respecto de la exoneracin o no del servicio de taxi. En todo caso,
mediante el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000 esta entidad reconoci
finalmente que el servicio de taxi est exonerado del IGV, de conformidad con el
numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV. Con esta conclusin, se reconoce
implcitamente que esta actividad no est sujeta a detraccin.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Los
contratos de construccin estn sujetos a
detraccin?
Las operaciones que, de acuerdo a lo establecido en la Divisin 45 de la CIIU Tercera
Revisin, califiquen como construccin, no estarn sujetas al SPOT, pues ste en la
actualidad slo se aplica a la venta de bienes y prestacin de servicios detallados en la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, mas no as a los contratos de
construccin.
Nota:
Superintendencia N 183-2004/SUNAT) hasta el 30.11.2010, los Contratos de
construccin no estaban sujetos al Sistema de Detracciones. Sin embargo, a partir
del 01.12.2010 stos estn sujetos a este sistema, con el porcentaje del 5%. Debe
tenerse presente que para la calificacin de una actividad como Contrato de
Construccin debe considerarse la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) - Cuarta Revisin.
Los contratos de obra mediante la modalidad de
administracin controlada estn sujetos a detraccin?

Los contratos de obra mediante la modalidad de administracin controlada no se
encuentran sujetos al SPOT, por cuanto la clase 4520 de la CIIU a la cual pertenecen,
constituye una actividad de construccin de acuerdo a las normas del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
Nota:
Superintendencia N 183-2004/SUNAT) hasta el 30.11.2010, los Contratos de
construccin no estaban sujetos al Sistema de Detracciones. Sin embargo, a partir
del 01.12.2010 stos estn sujetos a este sistema, con el porcentaje del 5%. Debe
tenerse presente que para la calificacin de una actividad como Contrato de
Construccin debe considerarse la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) - Cuarta Revisin.
Los servicios especializados que prestan personas
naturales (encofradores, gasfiteros, pintores, carpinteros, etc.), cuando son
subcontratadas por empresas constructoras, se encuentran sujetos al SPOT?
() El INEI ha manifestado que las empresas que prestan servicios de encofrado,
gasfitera, pintado y carpintera, cuando son subcontratadas por empresas constructoras,
deben ser clasificadas en las siguientes clases de la CIIU: Clase 4520 Construccin de
edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil, Clase 4530
Acondicionamiento de edificios y/o Clase 4540 Terminacin de edificios.
() Conforme puede observarse, los servicios especializados de encofrado, gasfitera,
pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por
empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos
del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 - "Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU
Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estaran sujetos al SPOT al no estar
incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en dicho Anexo.
Nota:
A partir del 01.12.2010 las actividades que califican como contratos de construccin
estn sujetas al Sistema de Detracciones, debindose aplicar el 5% sobre el
Importe de la Operacin.
El contrato de construccin a travs del cual, el
propietario entrega a la empresa de construccin materiales, planos y dems bienes
debe ser calificado como fabricacin de bienes por encargo?
() El inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
define como "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c)
del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, por lo que se entiende que para efectos del SPOT
no se consideran como servicios aquellas actividades que para el IGV califican como
construccin, toda vez que estas ltimas estn reguladas en el inciso d) del mismo artculo.
As, siendo que hasta la fecha la SUNAT no ha designado los contratos de construccin que
estaran sujetos al SPOT, habindolo hecho slo respecto a determinados servicios y
bienes cuya venta est sujeta a dicho sistema, debe entenderse que a los primeros
(contratos de construccin) no les resulta de aplicacin las normas del SPOT, no calificando
los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo.
Nota:
A partir del 01.12.2010 los Contratos de Construccin se encuentran sujetos a
detraccin, aplicndoseles el 5% sobre el Importe de la Operacin.
Los
contratos de construccin estn sujetos a
detraccin?
Los contratos de construccin constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al
SPOT, no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo.
Nota:
En la actualidad, los Contratos de Construccin estn sujetos a detraccin con el
5% sobre el Importe de la Operacin. Ello a consecuencia de la inclusin de esta
actividad dentro del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, efectuada por la Resolucin de Superintendencia N 2932010/SUNAT (31.10.2010), aplicable desde el 01.12.2010.
o En relacin con el Sistema de Detracciones qu debe
entenderse por Contratos de Construccin?

Para la aplicacin del trmino contrato de construccin a que se refiere el numeral 2 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO
de la Ley del IGV (que establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se
entiende por construccin, las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las
Naciones Unidas).
o El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una
empresa que no es de construccin que transporta un equipo de construccin (un

tractor), califica como "contrato de construccin"?
(...) El INEI ha manifestado que el alquiler de un camin con chofer de propiedad de una
empresa que no es de construccin para transportar un equipo de construccin se clasifica
en la Clase 6023 Transporte de carga por carretera.
() Conforme puede apreciarse de lo antes expuesto, el alquiler de un camin con chofer
de propiedad de una empresa que no es de construccin para transportar un equipo de
construccin, no califica como un "contrato de construccin" para efectos del SPOT, sino
que constituye un transporte de carga por carretera.
Nota:
Debe recordarse que este tipo de actividades est sujeta a detraccin, bajo la
definicin de Transporte de bienes realizado por va terrestre debindose aplicar
el 4% sobre el Importe de la Operacin.
o Todo alquiler de bienes con operario realizado por una
empresa de construccin calificara como contrato de construccin?

() Si una empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer, dicha
actividad calificar como "contrato de construccin" en la medida que la naturaleza de los
bienes materia del transporte estn relacionados con la actividad de construccin que
realiza la empresa. En este supuesto, tal actividad se encontrar clasificada en la Clase
4550 de la CIIU Tercera Revisin.
En cambio, si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer para
transportar bienes que no son equipos de construccin (por ejemplo, muebles del
propietario y/o de terceros), dicha operacin calificar como una actividad de transporte de
carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no
calificar como "contrato de construccin" para efectos del SPOT.
Nota:
Debe recordarse que esta ltima actividad est sujeta a detraccin, bajo la
o Cul es el criterio que se debe tomar para definir qu
bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de construccin"?

Para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de construccin",
adems de lo sealado a lo largo del presente Informe, el INEI ha recalcado que para
clasificar a una empresa constructora que alquila maquinaria y equipo de construccin con
sus operarios en la "Clase 4550 - Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado
de operarios", es necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes transportados.
o La instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y
de refrigeracin est sujeta a detraccin?

() El servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin
materia de consulta, al considerarse incluido en la Clase 4530 como actividades de
Acondicionamiento de edificios (como actividades de construccin), no se encuentra
comprendido en ninguna de las actividades previstas en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dicho servicio no
est sujeto al SPOT
Nota:
Detracciones bajo el concepto de Contratos de Construccin, debindose aplicar
el 5%.
o El Arrendamiento de maquinaria con operario usada en un
fin distinto a la construccin est sujeto a detraccin?

() El servicio de arrendamiento de maquinaria con operario pasible de ser utilizada para
trabajos de construccin pero que ser usada con finalidad distinta a sta, y cuyo contrato
es celebrado entre partes que no tienen como actividad o rubro la construccin, se
encuentra clasificado en la Clase 4550 de la CIIU Tercera Revisin como Alquiler de
equipo de construccin y demolicin dotado de operarios. En consecuencia dicho servicio
no se encuentra sujeto al SPOT por cuanto califica como una actividad de construccin.
Nota:
Detracciones bajo el concepto de Arrendamiento de bienes, debindose aplicar el
12%.
La Instalacin y barnizado de madera est sujeta a
detraccin?
() En caso se preste el servicio de instalacin y de barnizado o slo el servicio de
instalacin, tales servicios constituirn una actividad de construccin, no sindoles de
aplicacin las normas del SPOT.
Nota:
Detracciones bajo el concepto de Contratos de Construccin, debindose aplicar
el 5%.
o Cul es la versin de la CIIU a utilizar para definir a los
Contratos de Construccin?
() Para fines de la aplicacin del SPOT, se entender por contratos de construccin a los
que se celebren respecto de las actividades comprendidos en el inciso d) del artculo 3 de
la Ley del IGV, con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el
arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipos de construccin dotado de
operario.
Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del IGV, seala que para efectos del IGV se
entiende por construccin a las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las
Naciones Unidas.
Como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusin a una versin en particular de la
CIIU para efectos de definir las actividades de construccin.
En ese sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI se ha
adoptado en el pas la Revisin 4 de la CIIU, para efectos de la aplicacin del SPOT a los
contratos de construccin deber atenderse a las actividades comprendidas como tal en
dicha Revisin 4.
Cul es el tratamiento de los contratos de obra que

contienen varios elementos?
() Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la mayor parte (pero no
exclusivamente) est compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de equipo de construccin dotado de operario, se aplica el 5% por concepto del SPOT
(como contratos de construccin).
El fondo de garanta forma parte del Importe de la
Operacin?
() En el supuesto que, por estipulacin contractual, el cliente o usuario retenga del
importe que adeuda al contratista una suma denominada fondo de garanta destinada a un
eventual incumplimiento del mismo y que es entregada a ste de no acaecer dicho
incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el
SPOT deber aplicarse sobre dicho total facturado por concepto del contrato de
construccin, incluido el importe correspondiente al mencionado fondo de garanta.
Nota:
() El fondo de garanta es un monto que, por estipulacin contractual, el cliente o
usuario retiene del importe que adeuda al contratista, a fin que dicho fondo cubra
un eventual incumplimiento por parte del mismo, y que es entregado a ste de no
acaecer dicho incumplimiento. Ello sin perjuicio que el contratista facture por el total
del importe adeudado.
El servicio de eliminacin de desmonte para el
acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construccin est
sujeto a detraccin?
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago
refiere el Decreto Legislativo N 940, el
acondicionamiento de un terreno, previo
comprendido en el numeral 9 del Anexo 3
2004/SUNAT.
de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se

servicio de eliminacin de desmonte para el
al inicio de obras de construccin, al estar
de la Resolucin de Superintendencia N 183-
Nota:
Creemos que la respuesta a la consulta planteada parte de la premisa que el
servicio materia de consulta es uno prestado por una empresa dedicada a la
construccin, y que entre otras actividades realiza la eliminacin de estructuras
existentes, tales como la demolicin de paredes, pudiendo ella misma trasladar
estos desechos a determinados lugares o contratar con un tercero el referido
traslado. A esa conclusin llegamos si revisamos el Informe Tcnico N 006-2012-I
NEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio N 139-2012-INEI/DNCN, en el cual el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica ha emitido pronunciamiento respecto de la
clasificacin que corresponde al servicio materia de consulta en la Revisin 4 de la
CIIU, afirmando lo siguiente: Los servicios de preparacin del terreno para
posteriores actividades de construccin, incluida la eliminacin de estructuras
existentes, estn clasificados en la CIIU Revisin 4, en el grupo CIIU 431-
Demolicin y preparacin del terreno (). Sin embargo si una empresa slo se
dedica a trasladar los referidos desechos a determinadas zonas, esta actividad no
calificara como contrato de construccin sino como un transporte de bienes por va
terrestre. Al respecto vase el Informe N 121-2007-SUNAT/2B0000
o Bajo qu numeral del Anexo 3 deben ser tratados los
servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles que califiquen como

construccin?
CARTA N 105-2011-SUNAT/200000
Para efectos del sistema de detracciones, los servicios de mantenimiento y reparacin de
bienes muebles en general, no comprenden a los servicios de mantenimiento y reparacin
que califiquen como construccin de acuerdo a la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de la Naciones Unidas Revisin 4.
o El mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire
acondicionado califica como construccin?

CARTA N 105-2011-SUNAT/200000
Los servicios de mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire acondicionado se
encuentran sujetos al SPOT como contratos de construccin, criterio vigente inclusive con
posterioridad a la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT
(que incorpor a los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles en
general). Respecto de dichos servicios corresponde efectuar el depsito del 5% sobre el
importe de la operacin, de acuerdo a lo establecido en el artculo 14 de la Resolucin de
o La venta de equipos que sern incorporados a una obra,
incluida su instalacin, est sujeta a detraccin?

CARTA N 007-2011-SUNAT/200000
() a fin de determinar si cuando la venta de materiales de construccin o equipos que
van a ser incorporados en una obra incluye el servicio de instalacin, la operacin en
conjunto est o no sujeta al SPOT, deber establecerse en cada caso en particular si nos
encontramos frente a una sola prestacin o ante dos operaciones independientes entre s,
para lo cual ser necesario analizar, entre otros aspectos, los trminos contractuales fijados
por las partes. De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta de los bienes,
incluido el servicio de instalacin, deber verificarse si los referidos bienes se encuentran
sujetos al SPOT, debindose emitir un solo comprobante de pago por la operacin.
Por el contrario, si se tratara de operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a)
del numeral 19.1 del artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
sujetas al SPOT no podrn incluir operaciones distintas a stas.
o Qu se entiende por Contratos de Construccin?
El numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT define
a los Contratos de Construccin sujetos al SPOT como los que se celebren respecto de las
actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de
aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en

uso de equipo de construccin dotado de operario.
Nota:
De acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, para
efectos de la aplicacin de este impuesto, se entiende por construccin a las
actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. Para estos efectos, de acuerdo
a lo sealado por el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000, se debe utiliza la
Revisin 4.
o En qu clase del CIIU estn clasificados los servicios de
mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire acondicionado?

(...) Los servicios de mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire acondicionado
se encuentran clasificados en la clase 4329 y 4322 de la Revisin 4 de la CIIU,
respectivamente, las mismas que estn comprendidas en la seccin F de dicha CIIU,
referida a actividades de construccin.
En ese sentido, los mencionados servicios estn sujetos al SPOT, toda vez que se
encuentran comprendidos en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT (contratos de construccin).
o Los contratos de construccin celebrados en el marco de
la Ley N 29230 estn sujetos a detraccin?

Los contratos de construccin celebrados en el marco de la Ley N 29230, Ley que impulsa
la Inversin Pblica Regional y Local con Participacin del Sector Privado, no se
encuentran comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT).
Nota:
En el caso de los contratos de construccin celebrados en el marco de la Ley N
29230, los Certificados de Inversin Pblica Regional y Local - Tesoro Pblico
(CIPRL) se emiten por la Direccin Nacional del Tesoro Pblico (DNTP) para
cancelar la inversin asumida por la empresa privada y en funcin al monto total
invertido, lo cual impide que, bajo este esquema legal, el Gobierno Regional o Local
practique algn descuento sobre la prestacin a su cargo. Adems, los CIPRL solo
pueden ser empleados para el pago del Impuesto a la Renta de tercera categora
de la empresa privada, lo cual es incompatible con el destino de los fondos
generados a travs del SPOT, que pueden ser destinados a otras deudas
tributarias, as como a las costas y gastos del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Los contratos de conservacin vial, convocados y
contratados por Provias Nacional se encuentran sujetos a detraccin?
La actividad que se desarrolla en virtud de los contratos de conservacin vial, convocados y

contratados por PROVIAS NACIONAL- MTC, se encuentra sujeta al SPOT como contrato
de construccin.
TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE
o El traslado de agregados realizados por un tercero dentro
de una obra se encuentra sujeto a detraccin?

Los servicios de traslado de agregados realizados por un tercero dentro de una obra
consistente en una carretera que abarca varios kilmetros no se considera una operacin
de movilizacin de bienes realizada dentro del centro de produccin y, por lo tanto, no estn
sujetos al SPOT.
Nota:
A partir del 01.10.2006 esta actividad se encuentra sujeta a detraccin al transporte
de bienes realizado por va terrestre, regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT, debindose aplicar el 4% sobre el Importe
de la Operacin o el Valor Referencial, el que resulte mayor.
En el caso del transporte de bienes por va terrestre
cundo los servicios de estiba o desestiba forman parte de ste?
A fin de determinar si los servicios de estiba o desestiba forman parte del servicio de
transporte terrestre cuando son prestados por el mismo sujeto, debe tenerse en cuenta que,
como se ha consignado, las normas que regulan al SPOT han diferenciado aquellos
servicios de este ltimo, por lo cual, en principio, no se puede considerar que los servicios
de estiba y desestiba integren el servicio de transporte terrestre.
Sin embargo, para efecto del SPOT, no existe una definicin que delimite cules son los
alcances del servicio de transporte, motivo por el cual ser necesario analizar en cada caso
concreto dichos alcances, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, los trminos
contractuales y los usos y costumbres que pudieran ser aplicables.
En tal sentido, si luego del anlisis mencionado, se estableciera que, tratndose de
determinada prestacin del servicio de transporte terrestre en particular, la estiba y
desestiba son actividades inherentes a dicha prestacin, tales actividades no estarn
sujetas al SPOT al formar parte del servicio de transporte terrestre y, por lo tanto, tampoco
debern estar contenidas en un comprobante de pago distinto a aquel en el cual se acredita
la prestacin del servicio.
Para efectos del sistema de detracciones cul es la
diferencia entre el transporte de bienes y el alquiler de un vehculo de transporte?
() La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancas supone la prestacin
conjunta de una serie de servicios que consiste en el desplazamiento de dichas personas
y/o mercancas a travs de un vehculo de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual
el transportista utiliza la infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la
prestacin del servicio a favor del usuario del mismo.
Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehculo de transporte, el

arrendador cede el uso de dicho bien al arrendatario a fin que sea ste quien efecte el
transporte respectivo de un lugar a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la
realizacin o no del acto de transporte correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehculo
de transporte no conlleva en s mismo, la utilizacin de la infraestructura de la cual podra
disponer el arrendador para la explotacin de su unidad de transporte.
o El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una
empresa de transporte se encuentra sujeto al SPOT?

() a la fecha, las normas que regulan el SPOT no han considerado como servicio sujeto
a dicho Sistema al servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de
transporte.
Nota:
A partir del 02.04.2012 este tipo de servicios est sujeto a detraccin con el 9% del
Importe de la Operacin, bajo el rubro Dems servicios gravados con el IGV
o Cundo estamos ante un transporte de bienes realizado
por va terrestre?
En el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta ltima transporte
bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin
en la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble
con operario.
o El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una
empresa que no es de construccin que transporte un equipo de construccin (un

tractor), califica como "contrato de construccin"?
(...) El INEI ha manifestado que el alquiler de un camin con chofer de propiedad de una
empresa que no es de construccin para transportar un equipo de construccin se clasifica
en la Clase 6023 Transporte de carga por carretera.
() Conforme puede apreciarse de lo antes expuesto, el alquiler de un camin con chofer
de propiedad de una empresa que no es de construccin para transportar un equipo de
construccin, no califica como un "contrato de construccin" para efectos del SPOT, sino
que constituye un transporte de carga por carretera.
Nota:
Debe recordarse que este tipo de actividades est sujeta a detraccin, bajo la
el 4% sobre el Importe de la Operacin o sobre el Importe Referencial, el que
resulte mayor.
o Todo alquiler de bienes con operario realizado por una
empresa de construccin calificara como contrato de construccin?
() Si una empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer, dicha
actividad calificar como "contrato de construccin" en la medida que la naturaleza de los
bienes materia del transporte estn relacionados con la actividad de construccin que
realiza la empresa. En este supuesto, tal actividad se encontrar clasificada en la Clase
4550 de la CIIU Tercera Revisin.
En cambio, si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer para
transportar bienes que no son equipos de construccin (por ejemplo, muebles del
propietario y/o de terceros), dicha operacin calificar como una actividad de transporte de
carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no
calificar como "contrato de construccin" para efectos del SPOT.
Nota:
Debe recordarse que esta ltima actividad est sujeta a detraccin, bajo la
En el servicio de transporte de carga, quin es el
obligado a realizar el depsito de la detraccin?
() En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV,
sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario del servicio.
Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depsito de la
detraccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.
o En qu oportunidad debe efectuarse el depsito de la
detraccin? antes que se inicie el servicio de transporte de bienes, aun cuando

todava no se hubiera percibido ninguna retribucin?
(...) En el servicio de transporte de bienes el depsito se realizar:
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el usuario del servicio.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.
o El servicio de transporte de bienes que forma parte de una
de las actividades o prestaciones del Servicio Logstico Integral se encuentra sujeto

al SPOT
CARTA N 022-2007-SUNAT/200000
1. No existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por lo que
deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda
el operador logstico integral a sus clientes y sus alcances jurdicos.
2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 018-2006SUNAT/2B0000, debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato
suscrito con el operador logstico integral tienen por objeto la prestacin del servicio que
es materia del contrato, vale decir, si se trata de un servicio nico y distinto al desarrollo
de tales actividades.
As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente un servicio nico y distinto al
servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (a pesar que para prestar ese
servicio logstico integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio
no se enmarcar dentro de los alcances del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT, mediante la cual se dictaron normas para la
aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre.
No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que
est comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la Resolucin de
Nota:
Para determinar si los servicios logsticos integrales, estn sujetos a detraccin,
debe evaluarse la naturaleza de stos, y verificar si encuadran dentro de alguno de
los numerales del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
Cundo el transporte es accesorio a la operacin de
venta de bienes?
1. En principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por
va terrestre constituye un servicio independiente o accesorio a la operacin de venta del
bien, deber evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuenta, entre otros aspectos,
las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres
que pudieran ser aplicables.
2. Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la
venta de dicho bien para ser entregado en el lugar designado por este ltimo, y que
contractualmente se acuerda que el precio de venta est compuesto por el valor del
combustible y del transporte (flete); puede sealarse que si con motivo de la venta de
bienes a su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello
requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos bienes en el lugar
designado contractualmente por este ltimo, el servicio de trasporte resultar accesorio
a la operacin de venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin
por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, slo se encontrar sujeto al SPOT el servicio de
transporte por va terrestre contratado por la empresa proveedora de combustible.
o Cul es la definicin de transporte de bienes realizado
por va terrestre?
() Las normas que regulan el SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va
terrestre no contienen una definicin particular de lo que debe entenderse como tal, por lo
que debe recurrirse a las normas del sector transporte.
El servicio de transporte de correos est sujeto a
detraccin?
()Segn el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, el servicio de
transporte de correos es considerado como un "servicio de transporte
especial" y, como tal, se encontrara dentro de los alcances de la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT; ms an cuando la misma no ha efectuado
diferenciacin alguna en cuanto al tipo de transporte de bienes por va terrestre que estara
comprendido dentro de sus alcances (servicio de transporte regular, no regular o especial).
A mayor abundamiento, cabe mencionar que la propia Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT ha sealado que el "servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre" no incluye, entre otros, al transporte de caudales o valores; el cual est
considerado tambin como un "servicio de transporte especial". En buena cuenta, se
reconoce que dicho transporte de caudales o valores s es un "servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre", pero de manera expresa ha sido excluido de los
alcances de la Resolucin bajo comentario, por cuanto dicho servicio ya est sujeto al
SPOT por aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
En consecuencia, el servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT
aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre.
La recoleccin y transporte de residuos slidos
domiciliarios al relleno sanitario prestado por una EPS-RS se encuentra sujeto al
SPOT?
()Cuando la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT seala como
operacin sujeta al Sistema el servicio de transporte de "bienes" realizado por va terrestre,
dicha norma no ha distinguido qu tipo de bienes deben ser materia del transporte, razn
por la cual debe entenderse que el servicio de recoleccin y transporte de residuos slidos
domiciliarios al relleno sanitario, tambin se encuentra incluido dentro de los alcances de la
citada Resolucin.
En consecuencia, el servicio que consiste en la recoleccin y transporte de residuos slidos
domiciliarios al relleno sanitario prestado por una EPS-RS, se encuentra sujeto al SPOT
aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en la Resolucin de
o Tratndose de lugares de origen y/o destino en los que no
es posible determinar el valor referencial sobre qu valor debe efectuarse la

detraccin?
()Tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el Anexo II del Decreto
Supremo N 010-2006-MTC, no ser exigible la determinacin de valor referencial,
aplicndose el porcentaje del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central que establezca SUNAT sobre el importe de la operacin, de acuerdo al segundo

prrafo del literal d) del numeral 4.1 del artculo 4 del TUO del Decreto Legislativo N 940.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto, tratndose del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre que comprende la ruta cuyo origen sea Lima y cuyo destino sea
Ocoa, Caman, Reparticin (Ruta 30A), Arequipa, Dvo. a Mollendo Matarani (Ruta 30),
Pto. Matarani, Moquegua, Ilo, Tacna, La Concordia, o viceversa; el monto del depsito de la
detraccin resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin, toda vez que no resulta posible determinar los valores referenciales de los
tramos comprendidos en la citada ruta en funcin al Anexo II del Decreto Supremo N 0102006-MTC, modificado por el Decreto Supremo N 033-2006-MTC.
El servicio de eliminacin de desmonte para el
acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construccin est
sujeto a detraccin?
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago
refiere el Decreto Legislativo N 940, el
acondicionamiento de un terreno, previo
comprendido en el numeral 9 del Anexo 3
2004/SUNAT (Contratos de Construccin).
de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se

servicio de eliminacin de desmonte para el
al inicio de obras de construccin, al estar
de la Resolucin de Superintendencia N 183-
Nota:
Creemos que la respuesta a la consulta planteada parte de la premisa que el
servicio materia de consulta es uno prestado por una empresa dedicada a la
construccin, y que entre otras actividades realiza la eliminacin de estructuras
existentes, tales como la demolicin de paredes, pudiendo ella misma trasladar
estos desechos a determinados lugares o contratar con un tercero el referido
traslado. A esa conclusin llegamos si revisamos el Informe Tcnico N 006-2012-I
NEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio N 139-2012-INEI/DNCN, en el cual el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica ha emitido pronunciamiento respecto de la
clasificacin que corresponde al servicio materia de consulta en la Revisin 4 de la
CIIU, afirmando lo siguiente: Los servicios de preparacin del terreno para
posteriores actividades de construccin, incluida la eliminacin de estructuras
existentes, estn clasificados en la CIIU Revisin 4, en el grupo CIIU 431Demolicin y preparacin del terreno (). Sin embargo si una empresa slo se
dedica a trasladar los referidos desechos a determinadas zonas, esta actividad no
calificara como contrato de construccin sino como un transporte de bienes por va
terrestre. Al respecto vase el Informe N 121-2007-SUNAT/2B0000
o El servicio de transporte areo adquirido por las agencias
de viajes directamente a la lnea area a su nombre, ante el pedido de pasajes areos

realizado por sus clientes, cuyo valor posteriormente ser reembolsado por estos
ltimos se encuentra sujeto a detraccin?
Se encuentran sujetos al SPOT () el servicio de transporte areo de pasajeros gravado
con el IGV, facturado por la lnea area a las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%
(por Dems servicios gravados con el IGV).
Nota:
Somos de la opinin que la operacin materia de anlisis no estara sujeta a

detraccin, pues entre la lnea area y la agencia de viajes no hay un servicio; es
ms podra afirmarse que entre ambos se estara produciendo la venta de bienes
intangibles, los cuales posteriormente sern revendidos por la agencia de viajes. Al
respecto vase el Informe N 358-2003-SUNAT/2B0000.

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Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad

d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad

d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia

a una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial?

cumple con el requisito de no tener deuda pendiente de pago?

cuando el depsito del SPOT es incompleto?

Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes de la anotacin y

Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de los primeros

crdito fiscal de operaciones sujetas al SPOT?

anticipadamente a la entrega del bien o su puesta a disposicin, dan lugar al

arancelarias cmo debe interpretarse la lnea oblicua entre partidas especficas?

1 el depsito debe efectuarse de forma total o por cada unidad de transporte?

otra de los siguientes intangibles: la cartera de clientes, el knowhow acerca de los

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detraccin incompleto, es causal de comiso de los bienes durante su traslado?

est sujeta a detraccin?

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de una venta, llevada a cabo por los denominados

califica como una operacin sujeta a detraccin?

traslado de bienes del Anexo 1 que sern exportados?

comprendido en la subpartida nacional 2207.20.00.10 califica como una operacin

En el Informe N 1410-2011-SUNAT-3A 1500 la Divisin de Gestin de Arancel

NORMAS PARA LA DETRACCIN A LOS BIENES DEL ANEXO 2