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Universidad Autnoma Juan Misael Saracho

Impositiva
Facultad de ciencias Econmicas y Financieras
Muoz Vargas Bernardo

Auditoria
Lic.

LEY N2492 CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO


NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
DISPOSICIONES PRELIMINARES
AMBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
Lo dispuesto en este cdigo establece todos los lineamientos para regular el rgimen
jurdico del sistema tributario, aplicable a todos los tributos del territorio nacional y las
reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera.
Estas normas se regirn a partir de su publicacin realizada al menos en un medio de
prensa de circulacin nacional, en el caso de tributos, ordenanzas y tasas municipales,
se realizara adems la resolucin senatorial.( ley N2492 y D.S. N27310)
Los ltimos plazos a concederse sern:
1. los plazos en meses acaban el ltimo da del mes, y si fueren en aos estos sern
entendidos como ao calendario.
2. Los plazos en das sern los das hbiles administrativos en tanto no excedan los 10
das.
3. Los plazos corrern el da siguiente hbil de la notificacin y concluyen la ltima hora
del da de su vencimiento.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Es Fuente del derecho tributario la constitucin Poltica del Estado, los convenios y
tratados Internacionales, leyes, Decretos, Resoluciones Supremas, ordenanzas, tasas y
patentes Municipales y toda otra disposicin de carcter general.
Slo la Ley podr realizar algn cambio o modificacin en las disposiciones tributarias
vigentes.
El Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen
Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los derechos
de compensacin y los derechos antidumping.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar
en cuenta que el sujeto pasivo adopte formas jurdicas inapropiadas a la realidad
econmica y en los negocios en los que se produzca simulacin.
LOS TRIBUTOS
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado impone con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y Las
Patentes Municipales, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de
actividades econmicas.
Impuesto: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tasa: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el
sujeto pasivo, cuando estos sean de solicitud o recepcin obligatoria por los
administrados.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
Contribuciones especiales: son los tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades

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estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
Inoponibilidad: Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia
tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco.
Hecho generador o imponible: es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica
expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento
origina el nacimiento de la obligacin tributaria, considerndose existente desde el
momento en que se realiz materialmente y cuando estn constituidas en la normal
legal.
SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO: El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el estado cuyas
facultades son ejercidas por la administracin tributaria nacional, el cual est facultada
para realizar la gestin tributaria establecida por ley.
En las municipalidades ser la Direccin de Recaudaciones la encargada de realizar
estas funciones.
SUJETO PASIVO: Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las
Leyes, el cual no perder su condicin aunque realice la traslacin de la obligacin
tributaria.
Contribuyente: Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer en personas
naturales, jurdicas, entes colectivos, entre otros.
Sustituto: es la persona natural o jurdica que debe cumplir las obligaciones
tributarias de un contribuyente, ya sean estos sustitutos en calidad de agentes de
retencin o percepcin.
SOLIDARIDAD Y EFECTOS
Son deudores solidarios aquellos sujetos pasivos de los cuales se verifique el mismo
hecho generador, es as que, la obligacin puede ser a cualquiera de los deudores a
eleccin del sujeto activo, siendo este pago el que libere a los dems deudores, as
tambin el sujeto activo podr exigir a los dems el cumplimiento con la parte
proporcional del beneficio que recibieron.
TERCEROS RESPONSABLES
Son terceros responsables aquellos que sin ser sujetos pasivos por mandato de
disposiciones legales deben cumplir con las obligaciones atribuidas a l, generalmente
este cargo lo asume la administracin de patrimonio o por la transmisin gratuita de
bienes.
Responsables por la administracin de patrimonio ajeno: los que administran un
patrimonio, como ser: padres, albaceas, tutores, representantes de personas jurdicas,
administradores de entes colectivos sin personera jurdica, sndicos, liquidadores, entre
otros.
Responsables por representacin: las personas a que se refiere el Artculo
precedente asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y

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respondern por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est
administrando.
Responsable subsidiario: cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir
la deuda tributaria, el responsable del sujeto pasivo pasara a ser responsable de la
deuda con su propio patrimonio, respondiendo por su gestin y siendo responsables
solidarios con los antecesores por no realizar los actos necesarios para remediarlos o
enmendarlos.
Derivacin de la accin administrativa: podr exigir el pago de la deuda a los
responsables subsidiarios, requerir de un acto administrativo para determinar el
agotamiento total del patrimonio del deudor principal.

Responsables solidarios por sucesin a ttulo particular: sern los donatarios,


legatarios y los adquirientes de bienes mercantiles por la explotacin de los mismos.
Sucesores de las personas naturales a titulo universal: los derechos y
obligaciones del sujeto pasivo sern cumplidas por el heredero universal, sin
transmitirse las sanciones excepto las multas ejecutoriadas que debern pagarse con el
patrimonio del fallecido.
Transmisin de las obligaciones de las personas jurdicas: ningn socio recibir
la parte que le corresponda sin antes haber cumplido con las obligaciones tributarias,
siendo los socios los que respondern solidariamente.
Domicilio tributario: deber ser fijado dentro del territorio nacional o lugar de su
actividad comercial, en el caso de las municipalidades deber ser dentro del municipio
respectivo.
En el caso de las personas naturales su domicilio ser: el lugar donde vive, donde
desarrolle su actividad principal o donde ocurra el hecho generador.
Las personas jurdicas su domicilio ser: el lugar de su direccin administrativa, lugar
de su actividad principal, el sealado en su escritura de constitucin o el lugar donde
ocurra el hecho generador.
Las personas que no se encuentren inscritas su domicilio ser donde ocurra el hecho
generador, en el caso de los domicilios especiales se deber pedir autorizacin a la
administracin tributaria.
BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA

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Base imponible o gravable: es la unidad de medida, valor o magnitud sobre la cual
se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar.
La base imponible podr determinarse por los mtodos de base cierta tomando en
cuenta los documentos que permitan conocer los hechos generadores del tributo, y
sobre la base presunta cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios
para su determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo,
ya sea que no se hayan inscrito en registros tributarios, no presenten declaraciones, ni
libros de contabilidad, o que se presenten circunstancias como omisiones de los
registros de operaciones, alteraciones en los precios, inexistencia de valuacin de
inventarios, existencias de ms de un juego de libros contables, entre otros.
Para determinar la base presunta se deber aplicar informacin que permita deducir
hechos imponibles de real magnitud, verificando antecedentes de los contribuyentes de
hechos similares o iguales.
Alcuota: es el valor fijo o porcentual que debe aplicarse a la base imponible para
determinar el tributo a pagar.
LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria es lo que deber pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo
para el pago de la obligacin tributaria, est constituida por el tributo omitido, las
multas en ufvs y los intereses.
DT = TO x (1 + r/360)n +M

El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el


resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento
de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para
operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco
Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos( r=Iufv+3)
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin
tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin
descrita anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos
por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda

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(UFV). La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del Fisco, que hubiera sido
utilizada indebidamente como crdito, ser considerada como tributo omitido, o cuando
la rectificatoria para la devolucin de ttulos valores disminuya el saldo a favor del
contribuyente y no alcance para cubrir el IVA comprometido.
Garanta de las obligaciones tributarias: constituye el patrimonio del sujeto pasivo.
Formas de extincin de la obligacin tributaria y de la obligacin de pago en
aduanas: estas obligaciones se extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
Los terceros podrn realizar el pago previo conocimiento del deudor sustituyendo el
derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios.
El pago deber establecerse conforme a las disposiciones normativas o como lo
establezca la administracin tributaria a travs de prrrogas.
Los pagos por varios tributos de distintos periodos sern a eleccin del deudor, siendo
generalmente la ms antigua sujeta a pago pudiendo realizar pagos parciales o totales.
As mismo la administracin tributaria podr otorgar facilidades de pago en las
obligaciones antes o despus del tributo tomando en cuenta las condiciones de
intereses, plazos garantas, pago inicial, entre otros a excepcin de las retenciones,
incumplimiento en una primera facilidad de pago.
Compensacin: la deuda tributaria podr compensarse con cualquier crdito tributario
lquido y exigible proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde
la repeticin o devolucin., una vez iniciada deber ser resuelto en el plazo de 3 meses
sin correr ningn tipo de actualizacin, en caso de que esta solicitud de compensacin
resulte improcedente la compensacin nicamente ser sobre deudas tributarias firmes
y exigibles.
Confusin: se producir la extincin cuando la administracin tributaria quede como
deudor de la misma en la transmisin de bienes o derechos.
Condonacin: solo podr perdonarse la deuda en virtud de una ley de carcter
general.
Formas de extincin en materia aduanera: se extinguen por desistimiento de la
Declaracin, abandono o destruccin de las mercancas.
DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La administracin tributaria dictara normas tributarias, adems de controlar, verificar,
fiscalizar, investigar, recaudar, determinar los tributos y las deudas tributarias, medidas
precautorias, prorrogas y facilidades de pago, aplicar montos mnimos por pagos por
adquisiciones de bienes y servicios debidamente documentada por una entidad de
intermediacin financiera.
En materia aduanera deber controlar, fiscalizar y vigilar el paso de mercancas por las
fronteras del pas, intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de tributos
aduaneros y administrar toda otra operacin aduanera.
DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
El sujeto pasivo tiene el derecho de ser informado y asistido para cumplir con sus
obligaciones, a la confidencialidad de la informacin proporcionada, a solicitar copias de
sus declaraciones, a ser informado sobre las fiscalizaciones, a la accin de repeticin.

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As mismo tiene la obligacin y el deber de pagar sus deudas tributarias como
establece la ley, respaldar las operaciones gravadas con la documentacin
correspondiente, demostrar la procedencia de sus recursos, adems de permitir la
utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistas por la administracin
tributaria.
Agentes de informacin : toda persona natural o jurdica , servidores pblicos tienen
el deber y el derecho de proporcionar informacin sin costo alguno a la administracin
tributaria a excepcin de aquella informacin sobre terceros que viole el secreto
profesional o cuando ocasione penas privativas de libertad hasta el cuarto grado de
consanguineidad y segundo de afinidad.
Prueba: Se deber probar los hechos a la Administracin tributaria a travs de 2
testigos, medios informticos y actas de la administracin en funciones de fiscalizacin,
en casos penales se tomara en cuenta el cdigo de procedimiento penal.
Las pruebas debern tener la debida pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse
aquellas que no fueron presentadas dentro del plazo o cuando las mismas no hayan
sido presentadas a la administracin tributaria
Declaracin Jurada: Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos
y datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y
lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen reflejo de
la verdad.
Declaraciones juradas rectificatorias: tenemos de dos tipos, las rectificatorias a
favor del fisco (aumentan el saldo a favor del fisco y disminuyen el saldo a favor del
contribuyente) y rectificatorias a favor del contribuyente (disminuyen el saldo a
favor del fisco y aumentan el saldo a favor del contribuyente).
Cuando se presente una diferencia del impuesto no declarado a favor del fisco originara
una multa por incumplimiento a deberes formales, se considerara tributo omitido en
caso de que se use como crdito o el IVA comprometido no alcance para la devolucin
de los ttulos valores. Si la Rectificatoria originara un pago indebido o en exceso, ste
ser considerado como un crdito a favor del contribuyente, salvando su derecho a
solicitar su devolucin mediante la Accin de Repeticin.

Presunciones tributarias: sern tributarias, legales y las no establecidas por ley


siempre y cuando haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn.
Medios de Notificacin: sern personales, por cedula, por
correspondencia postal certificada, tcitamente, masiva y en secretaria.

edicto,

por

Personal: se realizaran para actos que impongan sanciones, decreten apertura de


termino de prueba sern notificados al pasivo, tercero responsable o a su representante
legal.
Por cedula: cuando el interesado no se encuentre se proceder a dejar el aviso a
cualquier persona mayor de 18 aos

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Por edicto: se publicara 2 veces con intervalo de 3 das en un rgano de prensa de


circulacin nacional.
Por correspondencia postal: cuando no se proceda a realizar la notificacin personal
ser realizada al correo pblico o privado.
Tacita: cuando el interesado realiza cualquier hecho que demuestre el conocimiento
del acto administrativo.
Masivas: cuando exista una generalidad de deudores tributarios se realizara la
notificacin en medios de prensa de circulacin nacional para que estos dentro de 5
das se apersonen y si no fuere as, se realizara una segunda notificacin dentro de 15
das.
Se deber sealar los nombres, nmero de registro, el acto administrativo y donde
debe apersonarse, respetando las cuantas de 10000 Ufvs por cada acto.
Secretaria: las notificaciones sern en secretaria de la administracin tributaria donde
deber asistir todos los mircoles para notificarse de todas las actuaciones cometidas.
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria
declaran la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia.
La determinacin de la deuda tributaria se realizar por el sujeto pasivo en sus
declaraciones juradas o por la administracin tributaria, a travs de procesos de
fiscalizacin, verificacin, control o investigacin realizado por el SIN, o mixta cuando el
sujeto pasivo aporta datos y la administracin tributaria fija el importe a pagar.
Vista de cargo o acta de intervencin: contiene los hechos, actos que fundamentan
la declaracin del sujeto pasivo, tambin fija la base imponible y la liquidacin previa
del tributo, el acta de intervencin se dar en casos aduaneros elaborada a los 10 das
hbiles de realizada la intervencin.
Remate aduanero: el remate se realizara sobre el valor CIF rebajado un 40% sin
incluir tributos siendo el adjudicatario el que realice el pago de los mismos tomando
como liquidacin de los tributos el valor de adjudicacin como base imponible.
Casos especiales: cuando existan errores aritmticos en las declaraciones juradas
que originaron un menor valor a pagar la administracin tributaria realizara los ajustes
correspondientes, solo solicitando declaraciones rectificatorias. Cuando la diferencia
genere un saldo a favor del fisco, la Administracin Tributaria emitir una Resolucin
Determinativa por el importe impago. Si la diferencia genera un saldo a favor del sujeto
pasivo mayor
al que le corresponde, la Administracin Tributaria emitir una
conminatoria para que presente una Declaracin Jurada Rectificatoria.
Cuando no se presente la declaracin jurada u omisin de datos en las mismas se
tomara el mayor tributo mensual declarado o determinado dentro de 12 periodos
anteriores al de la omisin del cumplimiento de la obligacin, 6 periodos trimestrales y
4 anuales.
Descargos: el sujeto pasivo tiene un plazo perentorio de 30 das para presentar los
descargos en el caso de vista de cargos, en el caso de actas de intervencin presentara
sus descargos en el plazo de 3 das hbiles administrativos.

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Resolucin Determinativa: una vez vencido el descargo se proceder a dictar y
notificar la resolucin determinativa dentro de los 60 das y para contrabando dentro de
los 10 das, en el caso de no dictar la misma no se aplicaran los intereses, adems,
deber contener el lugar, fecha nombre o razn social, especificaciones de la deuda ,
sanciones, entre otros

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La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la


obligacin tributaria.
CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN
La Administracin Tributaria podr exigir informacin necesaria al sujeto pasivo,
inspeccionar o secuestrar los registros contables, comerciales, aduaneros y otra
informacin que necesite.
La administracin tributaria con ayuda de un representante del ministerio pblico
solicitara o secuestrara la informacin que necesite del sujeto pasivo, realizando
posteriormente el acta de secuestro, tambin podr requerir el auxilio de la fuerza
pblica, otra accin sera la de realizar controles habituales y no habituales de los
depsitos aduaneros, solicitar informes a otras administraciones tributarias, embargar
dinero y mercancas para asegurar el pago de la deuda.
Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn
ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se desarrollen
actividades o explotaciones sometidas a gravamen.
Procedimiento de Fiscalizacin: el proceso se iniciara con Orden de fiscalizacin de
la Administracin tributara estableciendo su alcance, tributos y periodos a ser
fiscalizados.
A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente. Desde
el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn transcurrir
ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo ms
extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin
Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms.
Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de
infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo,
debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la
inexistencia de la deuda tributaria
RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
La Administracin Tributaria est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo
momento, cuando el cobro se vea en riesgo o perjudicado esta tomara medidas
precautorias como:
Anotaciones de los registros de bienes del deudor, embargos, retenciones de
devoluciones, retencin de fondos, decomiso preventivo de mercancas y otras medidas
establecidas en el procedimiento civil.
EJECUCIN TRIBUTARIA
La ejecucin tributaria es de carcter administrativa, donde los montos mnimos sern
otorgados por el ministerio de hacienda, el cual la ejercer por una resolucin
ministerial expresada en UFVs

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Medidas coactivas: La Administracin Tributaria podr ejecutar la intervencin de la
gestin del negocio del deudor, correspondiente a la deuda, prohibicin de participar en
procesos de contratacin de la ley 1178, clausura de establecimientos hasta el pago de
la deuda.
Remate: ser realizada por la administracin tributaria la cual en cualquier momento
incluso antes de la adjudicacin liberara los bines objeto de ejecucin tributaria siempre
que el obligado pague la deuda.
Denuncia y Distribucin: se realizara 20%para el denunciante individual o 40% para
el pueblo, 10% para el municipio donde se descubra el acto ilcito.
Terceras admisibles: En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se
podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en
el primer caso, el derecho propietario est inscrito en los registros correspondientes o
en el segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el
registro correspondiente.
La consulta: Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la
aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de
hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles.
Accin de repeticin: es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos
interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos
indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la
Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago
indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de
pago correspondiente, la cual prescribir a los 3 aos para solicitar lo pagado
indebidamente.
Devolucin tributaria : La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por
mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados
a determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones
establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma,
requisitos y plazos.
Cuando la administracin tributaria haya realizado devoluciones indebidas proceder a
realizar una resolucin administrativa para que el sujeto pasivo pueda realizar el pago
de esta devolucin dentro del plazo de los 20 das.
Superintendencia tributaria: tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de
alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin
Tributaria, la misma estar financiada con el 1% del total de los recursos de los tributos
nacionales.
Revisin extraordinaria: la administracin tributaria y las superintendencias podrn
revisar dentro del plazo de los 2 aos, cuando exista error de identidad en las personas,
cuando existan documentos declarados falsos, entre otros.
Ilcitos tributarios: Constituyen ilcitos tributarios las acciones que violen normas
tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y

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dems disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en


contravenciones y delitos.
Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos pblicos colectivos de
mltiples vctimas y se considerar la pena principal ms las agravantes como base de
la sancin penal.
Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo a aquellas que supriman
ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms
breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable
En caso de dao econmico al estado realizando actos ilcitos, los servidores pblicos y
aquellos que fueron beneficiados con los resultados se aran responsables solidarios,
procediendo a la devolucin y resarcimiento de daos al estado.
Agravantes:
sern de mayor gravedad los ilcitos tributarios cuando el autor realice
reincidencia del ilcito en el periodo de 5 aos, resistencia a ser investigados o
fiscalizados por la administracin tributaria, la participacin de funcionarios pblicos,
entre otros.
Reduccin de Sanciones: se reducirn las sanciones cuando se realice el pago de la
deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin; despus de notificada la
resolucin determinativa o sancionatoria; despus de notificada la resolucin de la
superintendencia regional.
Contravenciones: se considera la Omisin de Pago cuando por accin u omisin no
pague o, pague de menos la deuda tributaria, no retenga u obtenga beneficios
indebidos, tambin en caso de contrabando cuando sea igual o menor a UFVs 10000.
Sanciones por contravenciones: ser realizada con multas, clausuras, suspensin de
actividades, comisio definitivo de las mercancas a favor del estado y prohibicin de
realizar contratos con el estado.
Incumplimiento a deberes formales: las sanciones irn desde 50 ufvs a 5000 ufvs.,
en el caso de municipalidades la sancin ser del 10% del tributo omitido el cual no
podr ser mayor a 240 ufvs ni menor a 50ufvs.
Las sanciones en forma directa se darn cuando no se presenten las declaraciones
juradas, cuando no se emitan facturas y las contravenciones aduaneras con sancin
especial.
No emisin de factura o nota fiscal: cuando no se emitiera la factura respectiva se
proceder a realizar la clausura sin perjuicio de fiscalizacin y determinacin de deuda
tributaria, la sancin ser de 6 das hasta 48 das.
Omisin de pago: El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda
tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto
calculado para la deuda tributaria.
Sumario contravencional: el procesamiento administrativo de las contravenciones
tributarias se har por medio de un sumario, en el que deber constar claramente, el
acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al ordenarse las
diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las actuaciones durante
un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto responsable

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de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte (20) das para que
formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
La Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo
de los veinte (20) das siguientes. Cuando la contravencin sea establecida en acta,
sta suplir al auto inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el
plazo para presentar descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del
sumario.

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Delitos: En la realizacin de un delito tributario surgir la responsabilidad civil y penal,


la civil para el pago del dao cometido hacia el estado y la penal en caso de proceder a
procesos tributarios contra los autores.
Se consideran delitos tributarios las defraudaciones tributarias y aduaneras, no pagar
tributos, contrabando entre otros.
Penas y sanciones
Las penas irn desde la privacin de libertad, multas hasta inhabilitacin del ejercicio
del comercio de uno a 3 aos.
Defraudacin Tributaria

--------------->

Defraudacin aduanera
Instigacin pblica

3 a 6 aos - 100% deuda

---------------->
---------------->

Violacin de precintos y otros

3 a 6 aos

------------->

Contrabando
---------------->
mercadera decomisada sea mayo a 200000 ufvs
Emisin de facturas sin hecho generador
Instigacin Publica a no pagar tributos

5 a 10 aos - 100% deuda


- 10.000 UFVs

3 a 5 aos
5 a 10 aos

- 6.000 UFVs
- cuando la

------ 2 a 6 aos
------ 5 a 10 aos con multa de 6000 ufvs

Sustraccin de prenda aduanera y falsificacin de doc., falsedad aduanera -- 4 a 8


aos
Contrabando de exportacin agravado

--------------- 8 a 12 aos

Falsedad aduanera: servidor pblico que posibilita y facilita a terceros la importacin


o exportacin de mercancas prohibidas por ley.
Cohecho activo aduanero: persona natural o jurdica entrega un beneficio a un
funcionario con el fin de que contribuyan a la comisin del delito.
Especificaciones en el proceso penal tributario: El Ministerio Pblico dirigir la
investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los
rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin
de la Administracin Tributaria.
Medidas cautelares: se proceder a realizar el decomiso de las
mercancas, embargo de bienes, clausuras, hipotecas entre otros.

Universidad Autnoma Juan Misael Saracho


Impositiva
Facultad de ciencias Econmicas y Financieras
Vargas Bernardo

Auditoria
Lic. Muoz

EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIN DE LOS RECURSOS DE ALZADA


Y
JERRQUICO,
APLICABLES
ANTE
LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA.
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Recursos admisibles: Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente
los siguientes Recursos Administrativos:
a) Recurso de Alzada; y,
b) Recurso Jerrquico.
El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias de
decisiones administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras actuaciones
administrativas previas incluidas las Medidas Precautorias que se adoptaren a la
Ejecucin Tributaria El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente
Tributario Regional a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad administrativa cuyo acto
definitivo es objeto de la impugnacin, directamente en oficinas de la respectiva
Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia Departamental
correspondiente.
El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la Resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada. El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente
Tributario Regional que emiti la Resolucin impugnada, directamente en oficinas de la
respectiva Superintendencia Tributaria Regional o a travs de la Intendencia
Departamental correspondiente. Una vez admitido este Recurso, el expediente ser
remitido por el Superintendente Tributario Regional actuante al Superintendente
Tributario General para su resolucin. No son aplicables en los Recursos de Alzada y
Jerrquico, terceras, excepciones, recusaciones, ni incidente alguno.