JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIOS Y ANOTACIONES

Reparos por aspectos de carcter formal:

La Bancarizacin y el Sistema de Detracciones
TRIBUNAL FISCAL
RTF
: 01572 -5 -2006
PROCEDENCIA : La Libertad
Fecha de Res.
: Lima, 24 de marzo de 2006
Fecha de Publicacin : No aplicable
Criterio adoptado : (i) Cuando en una determinada localidad, se verifique la sucursal de una Empresa
del Sistema Financiero, existe la obligacin de emplear los medios de pagos a los que
alude la Ley de Bancarizacin; no siendo oponibles los supuestos de excepcin que
posibilitan la no utilizacin de los referidos medios de cancelacin. Por consiguiente,
en la hiptesis que no se verifique el empleo de los mecanismos bancarizados, procede
el reparo al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas.
(ii) El hecho que el adquirente de bienes efecte el pago de la totalidad de la operacin,
pero no cumpla con efectuar la detraccin a que est obligado conforme al Decreto Legislativo N 940, si bien origina la obligacin del proveedor de efectuar el depsito correspondiente, ello no exime al primero de su obligacin de acreditar el depsito a efecto
de ejercer el derecho al crdito fiscal de conformidad con lo dispuesto por el numeral 1)
de la Primera Disposicin Final de dicha Ley, para lo cual deber solicitar al proveedor la
entrega del original o la copia de la respectiva constancia de depsito.
Base Legal
: Ley N 28194- Ley de Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa: Art. 6 inc. c) segundo prrafo, Art. 3 , Art. 5.
Decreto Legislativo N 940: Primera Disposicin Final.
Resumen:
En la presente resolucin, el rgano Colegiado analiza los reparos efectuados por la Administracin respecto al crdito fiscal los cuales se originan por la omisin de medios
de pago previstos en la Ley de Bancarizacin y la omisin al depsito del monto de la
detraccin por las operaciones sujetas a dicho Sistema.

RESOLUCIN
TRIBUNAL FISCAL
EXPEDIENTE N : 21796-05
INTERESADO :
ASUNTO
: Impuesto General a las Ventas y Multas
PROCEDENCIA : La Libertad
FECHA
: Lima, 24 de marzo de 2006

Setiembre de 2008

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Reparos por aspectos de carcter formal

VISTA la apelacin interpuesta por (....)

S.A.C. contra la Resolucin de Intendencia N
06660140001965/SUNAT, emitida el 31 de
octubre de 2005por la Intendencia Regional
La Libertad de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT), que
declaro infundada la reclamacin presentada
contra las Resoluciones de Determinacin Ns.
064-0003-0003285 a 064-003-0003287, giradas por Impuesto General a la Ventas de febrero
a abril de 2005 y las Resoluciones de Multa Ns.
064-002-0007094 a 064-002-0007099, emitidas por las infracciones tipificadas en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y el
inciso 1) del numeral 12.2 del artculo 12 del
Decreto Legislativo N 940.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente manifiesta que en el distrito
en el que realiza sus actividades de comercializacin de productos hidrobiolgicos no existen
sucursales de entidades financieras, por lo que
al encontrarse en la excepcin prevista por el
artculo 6 de la Ley N 28194, no procede desconocerle el crdito fiscal de las facturas que
sustentan sus compras.

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Que agrega que la condicin de efectuar el

depsito a que se refiere el artculo 2 del Decreto Legislativo N 940 para ejercer el derecho
a crdito fiscal establecida por la primera disposicin final de dicho decreto legislativo, contraviene la Ley del Impuesto General a las Ventas y
su reglamento, precisando que al haber cancelado el ntegro de sus compras, no le corresponda
a ella sino a sus proveedores realizar el referido
depsito.
Que la Administracin seala que los reparos
al crdito fiscal se encuentran arreglados a Ley,
pues no obstante haberlo solicitado en la fiscalizacin, la recurrente no exhibi la documentacin la documentacin sustentatoria de los
medios de pago utilizados en las cancelaciones
de las facturas que le emiti su proveedora Yaselli Ortiz Romero por montos superiores a S/.
5 000,00, conforme con el artculo 8 de la Ley
N 28194, ni las constancias de depsito por las
detracciones que debi realizar a la misma proveedora por sus compras comprendidas en el sis-

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tema regulado por el Decreto Legislativo N 940,

precisando que en el distrito de Paijn, donde se
ubica el domicilio fiscal de la citada proveedora,
existe una agencia de una entidad del sistema financiero, por lo que no le alcanza la excepcin
establecida por el artculo 6 de dicha Ley.
Que la controversia consiste en establecer si
los reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas de febrero a abril de 2005, que
sustentan las resoluciones de determinacin y
de multa impugnadas, han sido formulados con
arreglo a Ley.
Que de lo actuado se aprecia que mediante
Carta N 050063096160-01, la Administracin
inici a la recurrente la fiscalizacin del Impuesto General a las Ventas de enero a abril de 2005,
habindole notificado el 8 de junio de 2005 el
Requerimiento N 622050000041, a travs del
cual le solicit que exhibiera la documentacin
que acreditar: i)la relacin de casualidad de las
adquisiciones detalladas en su Anexo 1 segn
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, ii) las cancelaciones realizadas utilizando los
medios de pago de las facturas emitidas por su
proveedora Yaselli Ortiz Romero que se detallan
en su Anexo 2 de acuerdo con la Ley N 28194
Y iii) los depsitos a que se refiere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias establecido
por el Decreto Legislativo N 940, correspondientes a las facturas emitidas por la misma proveedora detallados en su Anexo 3.
Que en el escrito presentado el 15 de junio
de 2005 en respuesta a dicho requerimiento, la
recurrente respecto al punto i) no expuso argumento alguno referido a la relacin de casualidad de las adquisiciones observadas, en cuanto al punto ii) manifest haber extraviado los
vouchers que emitieron los bancos por el pago
de sus adquisiciones y con relacin al punto iii)
seal que al haber cumplido con pagar el ntegro de sus facturas, el nico obligado a efectuar
el depsito a efectuar el depsito de las detracciones era su proveedor.
Que en el resultado del citado requerimiento,
notificado el 16 de junio del 2005, la Administracin seal que la recurrente no cumpli con
lo solicitado.

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Que como resultado de la fiscalizacin realizada, la Administracin determin los siguientes

reparos al crdito fiscal del Impuesto General
a las Ventas declarado por los meses de febrero a abril de 2005 y cuyo detalle obra en autos
a fojas 177; i) comprobantes de pago que no
acreditan la relacin de casualidad con el giro
del negocio, ii) compras efectuadas sin utilizar
medios de pago y iii) compras por las que no
se realizaron los depsitos dispuestos por la Ley
que regula el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.

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339

Que en primer lugar, respecto del reparo al

crdito fiscal por comprobantes de pago que no
acreditan la relacin de casualidad con el giro
del negocio, debe indicarse que ni en el procedimiento de fiscalizacin ni posteriormente en
las instancias de reclamacin y apelacin la recurrente ha expuesto argumento alguno que lo
desvirte, por lo que aprecindose de autos que
fue formulado con arreglo a Ley, corresponde
mantenerlo.
Que en cuanto al reparo al crdito fiscal por
compras efectuadas sin utilizar medios de pago,
cabe sealar que el artculo 3 de la Ley N
28194, Ley para la lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa, establece que
las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 (S/.
5 000, 00 o US$ 1 500, 00) se debern pagar
utilizando los medios de pago a que se refiere
el artculo 5, an cuando se cancelan mediante
pagos parciales menores de dichos montos.
Que el artculo 5 de la citada Ley establece
que los medios de pago a travs de empresas
del Sistema Financiero que se utilizarn en los
supuestos previstos en el artculo 3 son los
siguientes: depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de pago, tarjetas
de dbito y de crdito expedidas en el pas y
cheques con la clusula de no negociables,
intrasferibles,no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la
Ley de Ttulos Valores, precisndose que mediante decreto emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores, precisndose
que mediante decreto supremo refrendado por

el Ministro de Economa y Finanzas se podr

autorizar el uso de otros medios de pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en
las empresas del Sistema Financiero o fuera de
ellas.
Que por su parte, el artculo 6 de la misma
ley excepta de la obligacin establecida en el
artculo 3 entre otras, las obligaciones de pago 340
que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema
Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones: a) quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho distrito, b) en el distrito
sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido y se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero, y c) el pago, entrega
o devolucin del mutuo de dinero se realice en
presencia de un notario o juez de paz que haga
sus veces, quien dar fe del acto, precisndose
que mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, se podr
designar a otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios, as como regular
la forma, plazos y otros aspectos que permitan
cumplir con lo dispuesto en este inciso.
Que el artculo 8 de dicha Ley seala que
para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efec- 341
tuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada ni restitucin de derechos arancelarios, a cuyo efecto el inciso b)
del citado artculo dispone que en el caso de
crditos fiscales o saldos a favor utilizados en
la oportunidad prevista en las normas sobre el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, la verificacin del medio
de pago utilizado se deber realizar cuando se
efecte el pago correspondiente a la operacin
que gener el derecho.
Que este ltimo artculo precisa que en el
caso que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos, deber rectificar
su declaraciny realizar el pago del impuesto
que corresponda, y que de no cumplir con declarar y pagar,la SUNAT en uso de las facultades

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Reparos por aspectos de carcter formal

concedidas por el Cdigo Tributario, proceder

a emitir y notificar la resolucin de determinacin respectiva.
Que en el presente caso, segn se aprecia del
Anexo 2 al Requerimiento N 0622050000041
(fojas 145), los pagos que la recurrente efecto
a su proveedora Yaselli Genoveva Ortiz Romero
correspondientes a cada una de las facturas que
all se indican, fueron superiores a S/. 5 000, 00
por lo que se encontraba obligada a efectuarlos
utilizando los medios de pago previstos por los
artculos 3 y 5 de la Ley N 28194, salvo que
estuviese exceptuada de hacerlo conforme a lo
dispuesto por el artculo 6 de la misma Ley.
Que sin embargo, segn el Comprobante de
Informacin Registrada que obra en autos a fojas 288, el domicilio fiscal de Yaselli Genoveva Ortiz Romero est ubicado en el distrito de
Paijn, provincia de Ascope, departamento de
La Libertad, lugar en el que de acuerdo con lo
informado por la Administracin Tributaria existe una agencia del Banco de la Nacin, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a 6 de
la Ley N 28194, para estar exceptuada de ello,
debiendo mantenerse el reparo.

342

Que con relacin al reparo al crdito fiscal

correspondiente a las facturas de compra por
las que no se acredit el depsito a que se refiere el sistema de detracciones, debe indicarse
que de conformidad con el artculo 2 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940, Ley del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (en adelante Sistema), aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF,la generacin de fondos para el
pago de deudas tributarias se realizar a travs
de depsitos que debern efectuar los sujetos
obligados, respecto de las operaciones sujetas
al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal
efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o no
en las entidades a que se refiere el numeral 8.4
de su artculo 8.
Que el inciso a) del artculo 3 de la citada
Ley establece que se entender por operaciones
sujetas al Sistema, entre otras a la venta de bienes muebles gravada con el Impuesto General a
las Ventas y/o Impuesto Selectivo al Consumo o

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cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Que por su parte, el inciso a) del numeral 5.1
del artculo 5 de la misma Ley seala como
sujetos obligados a efectuar el depsito, entre
otros, al adquiriente del bien mueble, tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso
a) del artculo 3, y que la SUNAT sealar los
casos en que el proveedor de bienes podr efectuar por cuenta de sus adquirientes, as como la
forma y condiciones para realizarlo.
Que asimismo dicha norma precisa que cuando el proveedor del bien, entre otros, reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito, ste quedar obligado
a efectuarlo hasta el quinto da hbil siguiente
de recibo el importe, salvo en la venta de bienes
en que el depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado, sin perjuicio de las sanciones
que correspondan al adquiriente del bien, y que
excepcionalmente la SUNAT establecer los
casos en los que el referido proveedor ser el
nico sujeto obligado a efectuar el depsito.
Que de acuerdo con el inciso a) del numeral
5.2 del citado artculo, el monto del depsito
correspondiente ser detrado del importe de la
operacin e ingresado en la cuenta que para tal
efecto abrir el Banco de La Nacin a nombre
del proveedor, salvo en el caso que la SUNAT,
autorice a este ltimo efectuar el depsito.
Que el numeral 1) de la primera disposicin
final de la referida Ley dispone que en las opera- 343
ciones sujetas al Sistema, los adquirientes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construccin obligados a efectuar la detraccin,
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18, 23, 34 y 35 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin de dicho impuesto,
a partir del perodo en que se acredite el depsito
establecido en el artculo 2.
Que de otro lado, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
que aprueba las normas reglamentarias del Decreto Legislativo N 940, seala que tratndose

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de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema sealados en dicho
anexo, sobre el importe de la operacin.
Que el numeral 10.1 del artculo 10 del citado reglamento indica que los sujetos obligados
a efectuar el depsito en la venta grabada con el
Impuesto General a las Ventas son el adquiriente y el proveedor, este ltimo en los siguientes
casos: i) cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al adquiriente que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo y ii) cuando la venta sea realizada a travs
de la Bolsa de Productos.
Que adems, los incisos a) y b) del numeral
11.1 del artculo 11 del mismo reglamento sealan que en la venta gravada con el Impuesto General a las Ventas, el depsito se realizar hasta
la fecha de pago parcial o total al proveedor o
dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel
en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el adquiriente, y dentro del 5
da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor, salvo
cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
Que por su parte, el segundo prrafo del inciso c) del numeral 17.1 del artculo 17 del mencionado reglamento, modificado por la segunda
disposicin final de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, dispone que si el
sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor conservar en su poder el original y las
copias de la constancia de depsito, debiendo
archivarlas cronolgicamente, salvo, entre otros
casos, cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito, supuesto en el cual, a solicitud del
adquiriente el proveedor deber entregarle o
poner a su disposicin el original o la copia de
la constancia de depsito, a ms tardar, en tres
das hbiles siguientes de efectuada la indicada
solicitud.

Que sobre el particular, la recurrente sustenta

su impugnacin en que su proveedora Yaselli
Genoveva Ortiz Romero es la nica obligada a
efectuar los depsitos a que se refiere el sistema
de detracciones regulado por el Decreto Legislativo N 940, toda vez que segn afirma cumpli
con pagarle la totalidad de los importes de las
facturas de compra observadas que corren en
autos de fojas 1 a 44.
Que de acuerdo con las normas citadas, el
hecho que el adquiriente de bienes efecte el
pago de la totalidad de la operacin pero no
cumpla con efectuar la detraccin a la que est
obligado conforme al Decreto Legislativo N
940, si bien origina la obligacin del proveedor
de efectuar el depsito correspondiente, ello no
exime al primero de su obligacin de acreditar
el depsito a efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal de conformidad con lo dispuesto por
el numeral 1) de la primera disposicin final de
dicha Ley, para lo cual deber solicitar al proveedor la entrega del original o la copia de la
respectiva constancia del depsito.
Que en virtud de lo expuesto, teniendo en
cuenta que la recurrente en su calidad de adquiriente estaba obligada a efectuar el depsito de las 344
detracciones a las operaciones sustentadas en las
facturas observadas, an en el supuesto alegado y
no acreditado por ella de que cumpli con pagar
a la referida proveedora el ntegro de los importes
de tales facturas, ello no habra eximido de su obligacin acreditar que se efectuaron los depsitos
a que se refiere el Decreto Legislativo N 940 a
efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal.
Que en consecuencia, no aprecindose de
autos que la recurrente haya cumplido con presentar las constancias de depsito que acrediten las referidas detracciones, no puede ejercer
el derecho al crdito fiscal de acuerdo con lo
dispuesto por la primera disposicin final del
Decreto Legislativo N 940, criterio similar al
establecido en la Resolucin del Tribunal N
04131-1-2005, por lo que el reparo efectuado
por la Administracin que se encuentra arreglado a Ley.
Que las Resoluciones de Multa Ns.
064-002-0007095 a 064-002-0007097, giradas

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Reparos por aspectos de carcter formal

por la infraccin tipificada en el numeral 1) del

artculo 178 del Cdigo Tributario, modificado
por el Decreto Legislativo N 953, se sustentan en las Resoluciones de Determinacin Ns.
064-003-0003285 a 064-003-0003287, por lo
que deber estarse a lo que se resuelve para estas ltimas.
Que las Resoluciones de Multa Ns.
064-002-0007094,
064-002-0007098
y
064-002-0007099 han sido emitidas por la infraccin tipificada en el inciso 1 del numeral
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N
940, es decir, por no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento

establecido, la que se sanciona con una multa

equivalente al 100% del importe no depositado,
por lo que aprecindose de autos que han sido
emitidas conforme a Ley, corresponde mantenerlas.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y
Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente
la Vocal Olano Silva.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia
N 0660140001965/SUNAT de 31 de octubre
de 2005. Regstrese, comunquese y remtase a
la SUNAT, para sus efectos.

COMENTARIO

I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

(i) Cuando en una determinada localidad, se verifique la sucursal de una
Empresa del Sistema Financiero,
existe la obligacin de emplear los
medios de pagos a los que alude la
Ley de Bancarizacin; no siendo
oponibles los supuestos de excepcin que posibilitan la no utilizacin
de los referidos medios de cancelacin. Por consiguiente, en la hiptesis que no se verifique el empleo
de los mecanismos bancarizados,
procede el reparo al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas.
(ii) El hecho que el adquirente de bienes
efecte el pago de la totalidad de la
operacin, pero no cumpla con
efectuar la detraccin a que est obligado conforme al Decreto Legislativo N 940, si bien origina la obligacin del proveedor de efectuar el
depsito correspondiente, ello no
exime al primero de su obligacin

316 Setiembre de 2008

de acreditar el depsito a efecto de

ejercer el derecho al crdito fiscal
de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 1) de la Primera Disposicin Final de dicha Ley, para lo
cual deber solicitar al proveedor la
entrega del original o la copia de la
respectiva constancia de depsito.
II. Planteamiento del problema
Atendiendo al tenor de la resolucin objeto del presente comentario, se observa que
el aspecto discutible se centraba en clarificar
si los reparos efectuados por la Administracin Tributaria al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, se encontraban
arreglados a ley.
Cabe indicar, que las acotaciones concluidas por el rgano administrador de tributos,
se dieron a raz del procedimiento de fiscalizacin de obligaciones tributarias llevado
a cabo al recurrente; habindose advertido
que ste, con relacin a un mismo proveedor,
no cumpli con: (i) utilizar el empleo de los
medios de pago y (ii) acreditar el depsito del

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manifiesta no encontrarse obligada al

uso de los medios de pago previstos en
el artculo 5 de la Ley N 28194, Ley
para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa(1) toda vez
que en el distrito en que realiza actividades de comercializacin de productos
hidrobiolgicos no existen sucursales de
entidades financieras, en tal sentido, se
encuentra excepetuada del uso de dichos
medios conforme lo previsto el segundo
prrafo del inciso c) del artculo 6 de la
citada Ley, consecuentemente a ello, no
procede el desconocimiento del crdito
fiscal de las facturas que sustentan sus
compras, tal como sostiene la Administracin Tributaria.

importe de la detraccin por operaciones sujetas al Sistema de Detracciones.

Con relacin a la primera acotacin, el
administrado en principio adujo no haber
acreditado el empleo de los medios de pago,
en la medida que se haban extraviado los
vouchers bancarios. Empero, posteriormente
manifest no estar obligado al empleo de los
medios bancarizados, en el entendido que
en la localidad donde se realizaron las operaciones, no exista sucursal de empresa financiera que posibilitar la utilizacin de los
mecanismos bancarizados.
De otro lado, con relacin a la omisin del
deposito de la detraccin, el contribuyente manifest que al haber cumplido con abonar el ntegro
del importe de la operacin, el sujeto obligado al
abono era el proveedor de los bienes, concluyendo que en su caso resultaba inexigible el cumplimiento de la aludida obligacin formal.
En ese contexto, a continuacin desarrollaremos la postura adoptada por el Tribunal
Fiscal frente a los argumentos expuestos por
el contribuyente. Seguidamente a ello, expondremos los comentarios que el caso amerita, pues es claro que hoy por hoy, la Bancarizacin y el Sistema de Detracciones, al igual
que otros regmenes, se han constituido, en
obligaciones de naturaleza formal que dada
su rigurosidad deben ser observados por los
agentes econmicos en general, pues la inobservancia de stos novedosos regmenes, acarrean devastadoras consecuencias tributarias
de naturaleza sustancial.
III. Argumentos
3.1 Argumentos de la recurrente

De lo expuesto en autos, la recurrente

De otro lado, afirma que la finalidad del

Rgimen de Detracciones previsto en el
artculo 2 del Decreto Legislativo N
940 -Normas referentes al Sistema de
pago de obligaciones tributarias con el
Gobierno Central(2) contraviene la normativa del IGV, siendo ello as, al haber
cancelado el ntegro del importe por las
compras efectuadas sujetas al referido rgimen a los proveedores, le corresponde
a stos cumplir con realizar el depsito
del monto detrado.
3.2 Argumentos del Tribunal Fiscal

Efectuando un resumen de lo acotado

por la Administracin Tributaria, el colegiado parte por establecer que del procedimiento de fiscalizacin, la autoridad
tributaria determin reparos al crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas,
a razn de los siguientes conceptos: (i)
comprobantes de pagos que no acredi-

(1) Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007)
(2) Cuyo TUO a sido aprobado por el Decreto Legislativo N 155-2004-EF

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emplear medios de pagos si es que

en un distrito, no existe agencia o
sucursal de una empresa del Sistema Financiero. Empero, dicha
excepcin a fin que sea validada
para efectos tributarios, necesariamente deber cumplir una serie
de requisitos adicionales, siendo
el caso citar a, entre otros, que el
pago, entrega o devolucin del
mutuo de dinero, se realice en presencia de un notario o juez de paz
que haga de sus veces, quienes en
buena cuenta darn fe del acto.

tan la relacin de causalidad con el giro

del negocio; (ii) compras efectuadas sin
utilizar medios de pagos y; (iii) compras
por las que no se realizaron los de los depsitos dispuestos por la Ley que regula
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

345

Delimitados los reparos sobre los que el

Tribunal Fiscal desarrolla su anlisis, a
continuacin sucintamente exponemos
el alcance de los mismos, debiendo advertirse que con relacin al reparo relacionado a gastos no causales, se confirma
la acotacin sin mayor discusin.
1.

No empleo de los medios de pagos

En cuanto al reparo al crdito fiscal por compras sin el empleo de

los medios de pago, textualmente establece que conforme
con el artculo 3 de la Ley N
28194, Ley para la lucha contra
la evasin y para la formalizacin
de la economa; las obligaciones
que se cumplan mediante el pago
de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que refiere
el artculo 4 (S/. 5,000.00 o US$
1,500.00) debern pagarse utilizando los medios de pago a que
se refiere el artculo 5 de la precitada Ley, an cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores
a dichos montos. Seguidamente,
enumera la relacin de medios de
pagos contemplados en el dispositivo mencionado.

Ahora bien, con relacin a la excepcin invocada por el contribuyente, el colegiado indica que
la ley excepta de la obligacin de

318 Setiembre de 2008

Como consecuencia relacionada al

no empleo de los medios de pago,
el Tribunal resea al artculo 8 de
la Ley N 28194, prescribiendo
que las cancelaciones que se efecten sin utilizar medios de pago,
no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, entre otros conceptos de trascendencia tributaria.
Ello implica que, si el deudor tributario indebidamente hubiera
hecho uso de alguno de los conceptos a los que alude la norma,
deber proceder a regularizar dicha situacin, sin perjuicio de las
sanciones que correspondan.

Bajo el marco normativo expuesto, el tribunal establece que las facturas canceladas por el recurrente
eran por importes por los que exista la obligacin de emplear medios de pago, por lo que el administrado se encontraba obligado a
Bancarizar dichos abonos en cumplimiento de las citadas normas.

Ahora, en cuanto al supuesto

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

excepcional invocado por el contribuyente, el colegiado concluye

que ste no resulta aplicable al
contexto descrito, en la medida
que la Administracin Tributaria verific que en la localidad
donde est ubicado el proveedor,
exista sucursal de una agencia
bancaria.

346

Por consiguiente, el reparo al crdito fiscal, en el extremo referido al no empleo de mecanismos

bancarizados y, en atencin a las
consideraciones expuestas, result
arreglado a ley.

2.

No acreditacin del importe de la

detraccin

El segundo reparo, se encuentra

circunscrito a la no acreditacin
por parte del recurrente del depsito de la detraccin en la cuenta
del proveedor. Sobre el particular,
el Tribunal Fiscal de la Nacin
Peruana resea la normatividad
aplicable al caso en cuestin. En
ese sentido, haciendo referencia a
los sujetos obligados a efectuar el
depsito en el caso de operaciones
sujetas al Sistema de Detracciones,
indica que son obligados a efectuar
el deposito, el adquirente del bien
o el proveedor del bien, cuando
ste ltimo reciba la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito por parte del adquirente. Ahora bien, las
normas que regulan el sistema de
detracciones, establecen que en las

operaciones sujetas al aludido sistema, los sujetos obligados a efectuar la detraccin, podrn ejercer
el derecho al crdito fiscal, a partir
del perodo en que se acredite el
depsito(3).

Teniendo en cuenta que en la controversia, el proveedor recibi la

totalidad del importe de la operacin y, advirtindose que el adquirente omitio realizar el deposito en
el plazo de Ley; el proveedor por
disposicin normativa expresa se
encontr obligado a realizar el depsito dentro del quinto da hbil
siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operacin. En ese
caso, a la luz de los dispositivos en
cuestin, el proveedor a solicitud
del adquirente, se encuentra obligado a entregar o poner a disposicin del adquirente, el original o la
copia de la constancia de depsito
a ms tardar, en tres das hbiles
siguientes de cursada la indica solicitud.

Por consiguiente, el hecho que

el adquirente de bienes efecte
el pago de la totalidad de la operacin, pero no cumpliese con
efectuar la detraccin a la que est
obligado; si bien origina la obligacin del proveedor de efectuar el
depsito correspondiente, ello no
exime al primero de su obligacin
de acreditar el depsito, a efecto
de ejercer el derecho al crdito fiscal, para lo cual deber solicitar al

(3) En los comentarios finales indicaremos que actualmente no basta la sola acreditacin del depsito como requisito para
ejercer el crdito fiscal en el caso de operaciones sujetas al Sistema de Detraccin.

Setiembre de 2008

319

Reparos por aspectos de carcter formal

neral a las Ventas, pues es claro que el no

permitir la aplicacin del crdito fiscal, por
un aspecto de ndole meramente formal,
repercute negativamente en la neutralidad
fiscal a la que tiende un impuesto al valor
agregado, como viene a ser el caso del Impuesto General a las Ventas.

proveedor la entrega del original o

la copia de la respectiva constancia
de depsito.
IV. Nuestros comentarios
1. Opinin previa

347

A manera de exordio, resulta del caso

traer a colacin que en relacin al crdito
fiscal del Impuesto General a las Ventas,
conforme con los requisitos sustanciales
y formales previstos en los artculos 18 y
19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, los contribuyentes del citado impuesto, tienen derecho a aplicar un crdito, producto de sus adquisiciones, contra
el dbito de su ventas. Ello, en atencin a
la dinmica inherente del citado tributo.

Por consiguiente, como regla general en

el supuesto que no se observasen en forma concurrente las condiciones previstas en los articulados glosados, el contribuyente no tendra opcin de aplicar el
referido crdito. Ahora bien, el expuesto
constituye el marco genrico aplicable
al tratamiento del crdito fiscal del Impuesto en cuestin.

Sin embargo, en el devenir de los ltimos

aos el legislador tributario ha venido implementando una serie de mecanismos de
naturaleza formal(4), cuya inobservancia
precipitan deleznables consecuencias impositivas para los contribuyentes as como,
para la propia dinmica del Impuesto Ge-

Dicho ello, podemos sealar la existencia de ciertos mecanismos formales que

actualmente condicionan la utilizacin
del crdito fiscal (en adicin a los previstos en la propia Ley del IGV), al cumplimiento de situaciones y condiciones
especficas, que estn dados por, entre
otros, la denominada Bancarizacin as
como, por el Sistema de Detracciones
del Impuesto General a las Ventas (en
adelante SPOT).

Dicho ello y, atendiendo a la problemtica suscitada, resulta evidente que los

argumentos planteados por el recurrente
como tesitura de defensa, a fin de pretender lograr el levantamiento de los reparos imputados por la Administracin
Tributaria como consecuencia del procedimiento de fiscalizacin, bajo ninguna perspectiva resultaban procedentes.
Pues tal como objetivamente se advierte,
el administrado incumpli disposiciones
de naturaleza formal, que lgicamente
acarrearon las consecuencias negativas
respecto a la posibilidad de ejercer el
derecho al Crdito Fiscal del Impuesto
General a las Ventas(5).

(4) Regmenes de Percepcin, Detraccin, Retencin, Medios de Pagos; los que en conjunto tienden a lograr una esperada
formalizacin de los sectores informales, as como alcanzar un incremento en la recaudacin. Sobre el particular, somos
de la opinin que los referidos regmenes, una vez alcanzados los objetivos que aparentemente persiguen, en un mediano
plazo deben eliminarse del Sistema Tributario Nacional, pues para nadie es desconocido que su excesiva formalidad y
complejidad tienden a entorpecer el normal desarrollo de las operaciones, generando paralelamente sobrecostos administrativos, encareciendo los costos de transacciones; que finalmente tienen que ser soportados por los contribuyentes y usuarios. Ello no contribuye con el sano desenvolvimiento de una economa de mercado que pregona nuestra Constitucin.
(5) Crdito asociado a las facturas de compras observadas.

320 Setiembre de 2008

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

En torno a ello, somos de la opinin que en

relacin a la acotacin imputada no existe
mayor discusin, pues la premisa lgica
en el caso planteado- se podra resumir
en la siguiente frmula tautolgica:

Si no A y B no C

Donde A y B conjuntamente equivalen

a: no se cumpli con las normas de Bancarizacin ni del SPOT; en consecuencia,
C se traduce en el desconocimiento del
crdito fiscal atado a los comprobantes
de compras involucrados(6).

2. Reflexiones relacionadas con el no empleo de medios de pago

Con relacin al reparo por el incumplimiento de los medios bancarizados estando obligado a su utilizacin, se vislumbra
nuestra adhesin a lo resuelto por el Tribunal Fiscal de la Nacin Peruana en la presente controversia, toda vez que a la luz de
lo prescrito en el artculo 8 de la Ley N
28194, la omisin en la utilizacin de los
medios de pagos, implica la prdida en la
posibilidad de emplear el crdito fiscal as
como, otros conceptos de ndole tributaria
(devolucin de saldos, reintegros, gastos,
costos, etc.). Ahora una salvedad que nos

permitimos formular, pero que en modo

alguno altera nuestra adhesin a lo resuelto por el colegiado, es determinar con
suma claridad el importe cuantitativo a
partir de los cuales existe la obligacin de
bancarizar, pues del tenor de la resolucin
se podra inferir un lineamiento errado.
As tenemos que usualmente se ha difundido entre el universo de contribuyentes
que existe la obligacin de emplear medios
de pagos por operaciones superiores a S/.
5,000 o US$ 1,500, cuando ello no es as,
pues conforme con lo prescrito en la Ley
N 28194 realmente existe la obligacin de
bancarizar, cuando el importe de las operaciones sea a partir de las sumas reseadas y
no sobre el exceso de las mismas. Ello en la
prctica comercial ha precipitado muchas
confusiones cuyos efectos negativos, segn
nuestra experiencia en asesoras, se estn
advirtiendo en los procedimientos de fiscalizacin que actualmente viene desarrollando la administracin tributaria. No
obstante ello, debemos reconocer que la
problemtica indicada, tienes su origen en
una infeliz redaccin normativa, as como
en la oportunidad en la dacin de las normas que regularon la Bancarizacin desde
su concepcin primigenia(7).

(6) El esquema planteado resulta aplicable a la controversia suscitada toda vez que en la misma se verifica el incumplimiento de
dos exigencias formales independientes entre s, con lo cual dejamos en claro que no solo el incumplimiento conjunto acarrea
la prdida del crdito fiscal pues, en resumidas cuentas podra bastar el solo incumplimiento de las normas de detraccin para
que se limite el ejercicio del crdito fiscal.

Igualmente, si solo se incumplen las normas de bancarizacin, el crdito fiscal queda restringido. En resumen, la inobservancia de los
citados requisitos no tienen que advertirse en forma concurrente para limitar el ejercicio del crdito fiscal. En el esquema planteado la
frmula ha sido desarrollada de esa manera, en la medida que el contribuyente incumpli ambas obligaciones formales.
(7) Sobre el particular, en la obra Crdito Fiscal, principales problemas en su aplicacin.- estudio terico y prctico a cargo de ALVARADO GOICOCHEA, Enrique y FARFN FALCN, Luis; publicado por el Estudio Caballero Bustamante, nota 3) de la pgina
325; los citados tratadistas textualmente sostienen que respecto a la obligacin a la obligacin a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago; debe sealarse que dicha disposicin entraba en una aparente colisin con lo dispuesto en el artculo 3 del
precitado Decreto Legislativo N 939, puesto que el aludido artculo expresamente sealaba Las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando
los Medios de Pago; de otro lado, el referido a partir originalmente fue introducido por la Primera Disposicin Final de la norma
reglamentaria del referido Decreto Legislativo. Dicha problemtica entendemos que an subsiste, toda vez que ella se reflejara
en los artculos 3 y 4 de la Ley N 28194. Sin embargo, la SUNAT en recientes opiniones, tal como la consignada en el Informe
Ns 062-2005-SUNAT, considera que la obligacin de bancarizar es a partir de S/. 5,000 o US$ 1,500. Lo anterior, constituye una
muestra ms de una mala tcnica legislativa en lo que a expedicin de normas tributarias se refiere.

Setiembre de 2008

321

Reparos por aspectos de carcter formal

De otro lado, respecto a lo alegado

por el recurrente en el entendido que
en el lugar donde celebraron las operaciones no exista agencia bancaria a
travs de la cual se pudiera canalizar la
cancelacin de la facturas; era evidente que calificaba como un argumento
que careca de viabilidad, pues en el
procedimiento de fiscalizacin, el rgano administrador de tributos haba
sido lo suficientemente diligente al
haber verificado la existencia de una
de ellas. Por consiguiente, el argumento expuesto por el contribuyente
devena en inaplicable a fin de pretender oponer un supuesto de excepcin
en el empleo de los medios de pagos,
cuando el mismo no se enmarcaba en
los parmetros de ley.
Es ms an en la hiptesis que ese hubiera sido el caso no existencia de
agencia bancaria el contribuyente
no cumpli con las condiciones que
en paralelo establece la propia Ley N
28194, tales como entre otras, que
el acto de cancelacin sea efectuado
ante notario o juez de paz que diera fe
del acto (adems de fecha cierta).
2.1. Bancarizacin Vs. realidad de
operaciones. Son oponibles
la causalidad y otros aspectos?

348

Habiendo analizado los alcances

de la resolucin materia de presente comentario, no podemos
obviar un aspecto de capital importancia en torno a la Bancarizacin, y es el que la drstica
aplicacin de las consecuencias
por el no empleo de los medios
de pago, son viables, muy al

322 Setiembre de 2008

margen que los contribuyentes

pudiesen acreditar la absoluta
veracidad de las operaciones.
Ello quiere decir, que pese a
que las operaciones sean reales,
cumpliesen con el principio de
causalidad, se hubieran emitido
los comprobantes, guas de remisin y observado disposiciones formales adicionales; por el
simple hecho de no observarse
el empleo de los mecanismos
bancarizados, el efecto tributario de tal omisin, no resultar
validado bajo ningn fundamento legal, an se contase con
todo lo anteriormente indicado. En consecuencia, ante una
hiptesis como la surgida, el reparo al crdito fiscal por muy
cuestionable que las negativas
consecuencias pudieran ser resultaran procedentes en todos
sus extremos, y la posibilidad
de impugnar una decisin de la
Administracin Tributaria en
torno a ello, en el desarrollo de
un procedimiento contencioso
tributario, tendra remotas posibilidades de xito.
2.2. Incidencia de la bancarizacin
en los procedimientos de fiscalizacin
Adicionalmente, cabe traer a
colacin los comentarios desarrollados en una anterior oportunidad, respecto a la incidencia de los medios de pagos con
los procedimientos de fiscalizacin que la autoridad tribu-

349

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

taria viene llevando a cabo en

la actualidad.
En efecto, como es de conocimiento, la facultad de fiscalizacin a cargo de la Administracin Tributaria tiene como
finalidad controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes
(sean sustanciales o formales).
En virtud de dicha facultad, el
rgano administrador de tributos puede verificar, entre otras
situaciones, la informacin tributaria de los contribuyentes en
general as como, sus operaciones comerciales con incidencia
tributaria, tanto relacionadas a,
entre otros tributos, al Impuesto a la Renta como al Impuesto
General a las Ventas.
Desde esa perspectiva, y en lnea al marco general desarrollado en el primer prrafo del presente comentario, resulta claro
que hasta antes de la vigencia de
las normas que introdujeron los
mecanismos de Bancarizacin
y el ITF, los procedimientos de
fiscalizacin seguan un curso
regular por decirlo de alguna
manera. Esto es, que el contribuyente una vez notificado el
requerimiento de informacin
se encontraba en la obligacin
de presentar lo requerido en el
plazo de ley.

Posterior a ello, el auditor fiscalizador proceda a analizar,

entre otras circunstancias, una
serie de requisitos y condiciones

tributarias exigibles a las operaciones comerciales en general,

como viene a ser el caso del
cumplimiento de presupuestos
de causalidad para efectos del
Impuesto a la Renta, el cumplimiento de las condiciones sustanciales y formales para efectos
del Impuesto General a las Ventas, as como el estricto cumplimiento de las disposiciones
contempladas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Ahora, posteriormente en el
supuesto que la operacin ofreciera dudas en torno a su veracidad, el auditor fiscalizador,
previa verificacin, proceda a
cuestionar la fehaciencia de las
operaciones. Bajo ese esquema,
sin la verificacin de los mencionados presupuestos, prcticamente era imposible que se
determinaran reparos u acotaciones.
Como se podr observar, el
procedimiento de fiscalizacin
implicaba una relacin extensa
de actos administrativos previos a cualquier acotacin. Lo
anterior, como resulta evidente significaba un mayor despliegue de tiempo, recursos y
anlisis de parte del Fisco. Sin
embargo, dicho panorama ha
variado a raz de las normas que
exigen emplear medios bancarizados para el cumplimiento
de obligaciones.
Efectivamente, de acuerdo con
lo indicado los pagos que se efec-

Setiembre de 2008

323

350

Reparos por aspectos de carcter formal

ten sin utilizar Medios de Pagos

no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada ni restitucin de derechos arancelarios.
Asimismo, la norma precisa que
en caso el deudor tributario
haya utilizado indebidamente
gastos, costos o crditos, o dichos
conceptos se tornen indebidos,
deber rectificar su declaracin y
realizar el pago del impuesto que
corresponda.

Estando a lo sealado, actualmente de iniciarse un procedimiento de fiscalizacin y, presentada la informacin, lo que

en primer lugar el auditor fiscalizador proceder a verificar
ser el cumplimiento del empleo de los Medios de Pagos en
las operaciones cuyos importes
ameriten bancarizar. Si se hubiera incumplido con dicha exigencia, de plano, imputara las
consecuencias tributarias antes
sealadas sin necesidad de efectuar un anlisis integral(8) de las
operaciones llevadas a cabo.
Esto implicara, dejar de lado la
verificacin y constatacin de,
entre otros conceptos, el principio de causalidad del gasto para
efectos del Impuesto a la Renta,
el cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales para

(8) Se entiende tanto de forma como de fondo.

324 Setiembre de 2008

el goce y ejercicio del crdito

fiscal del Impuesto General a las
Ventas as como, las disposiciones previstas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. Con
lo cual, a todas luces, se simplifica la labor de fiscalizacin, en
virtud de una situacin bastante
sui generis en desmedro de los
administrados.

Ahora, si el contribuyente hubiera cumplido con bancarizar

sus obligaciones, recin resultara pertinente que el auditor
fiscalizador procediera a verificar las operaciones desde una
perspectiva integral. Lo cual,
como se ha sealado significara
constatar en las mismas los presupuestos contemplados en, entre otros dispositivos, la Ley del
Impuesto a la Renta, la Ley del
Impuesto General a las Ventas
as como en el Reglamento de
Comprobantes de Pagos.

En conclusin, producto de las

normas de Bancarizacin, actualmente el procedimiento de
fiscalizacin encuentra principalmente dos filtros a efectos de
determinar reparos u acotaciones. El primero, que se podra
describir de naturaleza abreviada o simplificada, relacionado a la verificacin del cumplimiento o no de las normas que
exigen bancarizar obligaciones
y; el segundo denominado ordinario cuya tramitacin proce-

351

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

der una vez sorteado el primer

filtro. En el caso del primero de
los citados, el incumplimiento
de plano acarrear las sanciones
o consecuencias tributarias previstas en el artculo 8 de la Ley
N 28194. Cabe sealar, que en
el primer filtro tal como se ha
adelantado resultara intrascendente analizar la veracidad de
las operaciones-(9). De otro lado,
en caso de cumplimiento de las
normas glosadas, recin procedera iniciar el procedimiento
de fiscalizacin regular o integral (segundo filtro).

la operacin, para efectuar la denominada autodetraccin. Lineamiento que

no se verific y menos se acredit en el
procedimiento de fiscalizacin.

Ahora, el adquirente infractor pudo

conservar el crdito fiscal de las facturas observadas si hubiera solicitado al
proveedor (ahora sujeto obligado) la
entrega del original o la constancia de
depsito a ms tardar, en el plazo de tres
das siguientes de cursada la solicitud al
proveedor.

Pues ello no se verific en el caso del recurrente, quedando arreglado a derecho

la limitacin al uso del crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas; muy al
margen que si bien el proveedor ahora
calificaba como sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, ello no
exclua al adquirente (obligado inicial)
de acreditar el depsito a fin de ejercer
el derecho al crdito fiscal de conformidad con lo prescrito en el numeral 1 de la
Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940, para lo cual debi
solicitar al proveedor la entrega del original o la copia de la respectiva constancia
de deposito. Con dichos documentos,
validamente hubiera podido acreditar
el depsito y en consecuencia la utilizacin del crdito fiscal no se hubiera visto
mermado.

Finalmente, cabe sealar que el texto

original del numeral 1 de la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 vigente en el perodo

3. Crdito Fiscal y SPOT: sujetos obligados

Con relacin al reparo al crdito fiscal

por no haber el adquirente, sujeto obligado inicialmente, a efectuar el depsito,
ni haber acreditado con la presentacin
de las referidas constancias de depsito,
que el proveedor debi entregar por haber recibido el ntegro del importe de la
operacin; resulta valida la limitacin al
uso del crdito fiscal, pues en casos como
el suscitado, el ejercicio al crdito fiscal
se encuentra condicionado o diferido a
partir del perodo en que se acredite el
depsito.

En el caso, la responsabilidad de efectuar el depsito se traslad al proveedor,

quien en buena cuenta contaba con un
plazo de cinco das hbiles siguientes de
haber recibido el ntegro del importe de

352

(9) Sobre el particular, de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se desprende que toda operacin debe
ser evaluada conforme a su real contenido econmico y no segn las formas utilizadas por las partes. En efecto, la
norma seala que ... la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Al respecto dicha norma es de obligatoria aplicacin y de
ninguna manera constituye una facultad discrecional.

Setiembre de 2008

325

Reparos por aspectos de carcter formal

sujeto a fiscalizacin (enero - abril

de 2005), estableca que en el caso de
las operaciones sujetas al Sistema de
Detracciones, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios, obligados a
efectuar la detraccin, podan ejercer
el derecho al crdito fiscal, a partir
del perodo en que se acreditase el depsito de la detraccin.

No obstante, con relacin a lo anterior, debemos mencionar que a raz de

la sustitucin introducida por el artculo 9 la Ley N 28605 al numeral 1
de la citada disposicin(10), a partir del
26 de setiembre de 2005(11), los contribuyentes por operaciones sujetas al
Sistema de Detracciones, podrn ejer-

cer el derecho al crdito fiscal o saldo

a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y
35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de pago
respectivo en el Registro de Compras
de acuerdo a las normas que regulan
el mencionado impuesto, siempre que
el depsito se efecte en el momento establecido por la SUNAT en las
normas glosadas, en caso contrario,
el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Lo anterior, implica lo que coloquialmente se denomina diferimiento en
el ejercicio del crdito fiscal.

(10) Ley N 28605 que modific el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado mediante el Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
(11) Con ello advertimos que la citada modificacin normativa por vigencia y aplicacin de las normas en el tiempo, no
resulta aplicable a la controversia materia del presente anlisis jurisprudencial.

326 Setiembre de 2008