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Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento del aplazamiento y/o


fraccionamiento tributario
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Tratamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 248 - Primera
Quincena de Febrero 2012

1. Introduccin
De acuerdo a lo establecido en el artculo
36 del Cdigo Tributario, le da la posibilidad al contribuyente para que pueda
fraccionar y/o aplazar la deuda tributaria.
Todo el procedimiento se encuentra en la
Resolucin de Superintendencia N 1992004/SUNAT, que seala el Reglamento
del Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
A continuacin, se indicar los pasos a
tomar en cuenta para solicitarlo ante la
Administracin Tributaria.

2. Qu tipo de deuda tributaria puede ser materia o no de


aplazamiento y/o fraccionamiento?
2.1. Las deudas tributarias que podrn ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento son las
siguientes:
a) La deuda tributaria administrada por
la SUNAT, as como la contribucin al
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
b) La deuda tributaria generada por los
tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta o del Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para
la regularizacin de la declaracin y
pago del impuesto respectivo.
d) En los casos que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de los
benecios aprobados mediante Ley
N 27344 - Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario - REFT, o el
Decreto Legislativo N 914 - Sistema
Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias - SEAP, o tres (3)
o ms cuotas del benecio aprobado
por la Ley N 27681 - Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de
las Deudas Tributarias - RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn
acoger las citadas cuotas, o de existir,
las rdenes de pago que las contengan
y la orden de pago por la totalidad
de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos.

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En los casos a que se refiere el


presente literal, el acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento
deber realizarse por la totalidad de
las cuotas y/u rdenes de pago que
contengan las mismas. De existir una
orden de pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado
por vencidos los plazos, esta tambin
deber ser incluida en la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Asimismo, deber ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento tributario
luego de haberse deducido los pagos
parciales, que los siguientes:
e) El total del monto pendiente de pago,
tratndose de deuda tributaria contenida en un valor.
f) El monto indicado por el deudor
tributario, tratndose de deuda tributaria autoliquidada.
2.2. Deudas que no pueden ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, as
como aquellas cuyo vencimiento se
produzca en el mes de presentacin
de la solicitud.
b) La regularizacin del Impuesto a la
Renta cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o
se produzca en el mes de presentacin
de la solicitud.
c) Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Selectivo al
Consumo cuya regularizacin no haya
vencido.
d) El Impuesto Temporal a los Activos
Netos - ITAN.
e) Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o
particular, excepto las indicadas en la
Tercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
f) Los tributos retenidos o percibidos.
g) Las que se encuentren en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
g.1) A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y
conste en resolucin rme.

g.2) La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que


declar inadmisible la reclamacin.
g.3) La deuda est comprendida en
una demanda contencioso administrativa o en una accin de amparo
en las que no exista una medida
cautelar noticada a la SUNAT ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
h) Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a que
se reere el artculo 179 del Cdigo.
i) Las multas rebajadas por aplicacin
del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
j) Las que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809
- Ley General del Sistema Concursal,
en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia
N 064-99, as como en procesos de
reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116.
k) El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de
dicho impuesto no hubiera vencido.
Por ltimo, tampoco podr ser materia de
una solicitud de aplazamiento la deuda
tributaria que en conjunto resulte menor
al cinco por ciento (5%) de la UIT al
momento de presentar dicha solicitud.

3. Cules son los plazos mximos para el aplazamiento y/o


fraccionamiento?
La deuda tributaria podr ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento en los
plazos mximos siguientes:
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en
caso de fraccionamiento.
b) Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
c) Hasta seis (6) meses de aplazamiento
y sesenta y seis (66) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen
en forma conjunta.

4. Cmo solicitar el fraccionamiento y/o aplazamiento?


El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o fraccionamiento, deber tener en cuenta el siguiente procedimiento:
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rea Tributaria
4.1. Reporte de precalicacin y archivo personalizado
Reporte de precalicacin
A efectos del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento con carcter
particular, el solicitante podr obtener
un reporte de precalicacin del deudor
tributario, en los lugares indicados por
la SUNAT o tambin puede presentarlo
a travs de SUNAT Virtual, ingresando a
SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual
deber contar con su Cdigo de Usuario
y Clave de Acceso.
Archivo personalizado
La obtencin del archivo personalizado es
obligatoria a efectos del llenado del PDT
Fraccionamiento, artculo 36 del Cdigo
Tributario - Formulario Virtual N 687.
A partir del da siguiente a la fecha en que
el archivo personalizado es requerido por
el solicitante, este cuenta con un plazo de
siete (7) das calendario para presentar
su solicitud en las dependencias de la
SUNAT, podr efectuarse hasta el primer
da hbil siguiente.
4.2. Pedido para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento
El solicitante para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento deber presentar el
PDT Fracc. 36 C.T. - Formulario Virtual
N 687, teniendo en cuenta lo siguiente:
Forma y condiciones generales para
la utilizacin del PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687.
Para instalar el PDT Fracc. 36 C.T. - Formulario Virtual N 687 y registrar la informacin, se deber seguir las instrucciones
establecidas en SUNAT Virtual o en las
ayudas contenidas en el mencionado PDT.
Informacin mnima que deber registrar el solicitante
El solicitante deber registrar la siguiente
informacin mnima:
a) Nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC).
b) Nombres y apellidos, denominacin
o razn social del deudor tributario.
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
d) Identicacin de la deuda por la que
se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando al menos lo
siguiente:
d.1) El perodo, la fecha en que se
cometi o detect la infraccin;
d.2) El nmero del (de los) valor(es)
correspondiente(s);
d.3) El cdigo del tributo o multa, o
concepto;
d.4) El cdigo del tributo asociado de
corresponder; y,
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d.5) El monto del tributo o multa


ms los intereses moratorios
generados hasta la fecha de
presentacin de la solicitud;
e) La designacin de la garanta ofrecida,
de corresponder.
Presentacin del PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.
- Formulario Virtual N 687 se realizar:
a) A travs de SUNAT Virtual, ingresando
a SUNAT Operaciones en Lnea mediante el Cdigo de Usuario y Clave
de Acceso, a partir del 17 de octubre
de 2005.
b) En las dependencias de la SUNAT
indicadas en el artculo 6, a partir
del 31 de octubre de 2005.
Aquellos que presenten la solicitud en
los lugares a que se reere el literal b),
la grabarn en disquete(s) de capacidad
de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, a efectos
de su presentacin. Los dems, enviarn
el(los) archivo(s) generado(s) a travs de
SUNAT Virtual.
Cuando deba adjuntarse la documentacin a que se reere el numeral 5.3.1, la
solicitud solo podr ser presentada en los
lugares sealados en el literal b).
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.
- Formulario Virtual N 687 se realizar
en forma independiente por cada tipo de
deuda segn se trate de la contribucin
al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
e Impuesto al Rodaje, y otros tributos
administrados por la SUNAT.

5. Qu requisitos debo obtener para que me otorguen el


aplazamiento y/o fraccionamiento?
Para acceder al aplazamiento o a un
aplazamiento con fraccionamiento, el
contribuyente debe cumplir con los siguientes requisitos:
-

Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda


tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
No tener pendientes de pago dos (2)
o ms cuotas vencidas del REFT o del
SEAP; tres (3) o ms cuotas vencidas
del RESIT; salvo de ser incluidas en la
solicitud de fraccionamiento.
No encontrarse en procesos de
liquidacin judicial o extrajudicial,
ni haber suscrito un convenio de
liquidacin o haber sido noticado
con una resolucin disponiendo su
disolucin y liquidacin, en mrito
a lo sealado en la Ley General del
Sistema Concursal.
No tener la condicin de domicilio
scal No Habido.

Haber formalizado todas las garantas


ofrecidas (carta anza, hipoteca de
primer grado, garanta mobiliaria),
cuando la deuda sea mayor a 100
UIT, por ser este un aplazamiento o un
aplazamiento con fraccionamiento.

6. En qu casos pierdo el aplazamiento y/o fraccionamiento?


El contribuyente perder el aplazamiento o en su defecto el aplazamiento con
fraccionamiento concedido por la Administracin cuando concurra en cualquiera
de los siguientes supuestos:
6.1. Tratndose de fraccionamiento
- Cuando adeude el ntegro de dos
(2) cuotas consecutivas. Tambin se
perder el fraccionamiento cuando
no cumpla con pagar el ntegro de la
ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
6.2. Tratndose solo de aplazamiento
- Cuando no cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria aplazada
y el inters correspondiente al vencimiento del plazo concedido.

7. Cundo pierdo el aplazamiento con fraccionamiento?


-

Se perdern ambos cuando el deudor


no pague el ntegro del inters del
aplazamiento hasta la fecha de su
vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el
ntegro del inters del aplazamiento,
cuando adeude el ntegro de dos (2)
cuotas consecutivas o cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima
cuota dentro del plazo establecido
para su vencimiento.

8. Qu sucede si el deudor
tributario impugn una resolucin de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento?
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, deber:
a) Continuar con el pago de las cuotas
de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta la noticacin de la
resolucin que conrme la prdida o
el trmino del plazo del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
b) Mantener vigente, renovar o sustituir
la garanta del aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la resolucin
quede rme en la va administrativa.
De haber pronunciamiento a favor
del contribuyente, las garantas se
mantendrn o renovarn hasta el
plazo sealado en el literal a) del numeral 13.4 del artculo 13, pudiendo
tambin sustituirla.
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9. Dnde presentar la solicitud


de fraccionamiento y/o aplazamiento?
Si el solicitante opta por presentar la solicitud en las dependencias de la SUNAT,
dicha presentacin se efectuar en los
siguientes lugares:
a. Los principales contribuyentes nacionales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
b. Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
b.1) Los principales contribuyentes
en las dependencias encargadas
de recepcionar sus Declaraciones
Pago o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
b.2) Para otros contribuyentes en los
Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia
en el inciso anterior.
c. Los contribuyentes a cargo de las
dems Intendencias Regionales u
Ocinas Zonales, en la dependencia
de la SUNAT de su jurisdiccin o
en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.

10. Es necesario que la deuda


se encuentre garantizada?
S es necesario, y para ello debe tomar
en cuenta que el deudor tributario podr ofrecer u otorgar como garantas las
siguientes:
a. Carta anza.
b. Hipoteca de primer rango, salvo lo
dispuesto en el numeral 12.3 del
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
c. Garanta mobiliaria.
Asimismo, la deuda tributaria materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento a
garantizar ser:
a. Si es un fraccionamiento y la deuda
es mayor a trescientas (300) UIT, el
exceso sobre dicho monto.
b. Si es aplazamiento o aplazamiento
con fraccionamiento y la deuda es
mayor a cien (100) UIT, el exceso
sobre dicho monto.
Sin embargo, hay casos en los cuales s es
necesario presentar la garanta por el ntegro de la deuda, esto siempre y cuando:
a. El deudor tributario fuera persona
natural y se le hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya sea
que el procedimiento se encuentre en
trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad
a la presentacin de su solicitud.

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b. El representante legal o el responsable


solidario del deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido
en delito tributario, encontrndose en
la situacin a que se reere el literal
anterior.

11. Cules son las obligaciones


del deudor tributario una
vez obtenida la solicitud del
aplazamiento y/o fraccionamiento?
Una vez aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento, el deudor tributario
deber cumplir con lo siguiente:
a. Pagar la deuda tributaria aplazada al
vencimiento del plazo concedido, as
como los intereses correspondientes,
tratndose de aplazamiento.
b. Pagar el ntegro del monto de las
cuotas en los plazos establecidos,
tratndose de fraccionamiento.
c. Pagar el ntegro del inters del
aplazamiento hasta la fecha de su
vencimiento, as como el ntegro del
monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratndose de aplazamiento
con fraccionamiento.
d. Mantener vigentes las garantas
otorgadas en favor de la SUNAT u
otorgarlas en los casos a los que hace
referencia el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
Asimismo, en lo que respecta a los pagos,
deber tomar en cuenta lo siguiente:
a. El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las
cuotas del fraccionamiento incluir
los intereses devengados y que se
devengaran hasta el vencimiento
previsto en la resolucin aprobatoria.
b. El pago por un monto mayor al que
le corresponde pagar en el mes por
la cuota del fraccionamiento o por el
inters del aplazamiento se aplicar
contra el saldo de la deuda materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento, reduciendo el nmero de cuotas
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La
reduccin del nmero de cuotas, no
exime al deudor tributario de pagar
las cuotas mensuales que venzan en
los meses siguientes al mes en que se
realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario podr
solicitar que el exceso pagado sea aplicado a las cuotas que venzan en los meses
siguientes a aquel por el que realiza el
pago, en cuyo caso, y siempre que las
referidas cuotas fueran canceladas en su
totalidad, se le eximir de la obligacin
de pagar por dichos meses. La imputacin
del pago no alterar el cronograma de

vencimiento ni el monto de las cuotas


pendientes de pago establecido en la
resolucin aprobatoria del aplazamiento
y/o fraccionamiento.

12. Jurisprudencia del Tribunal


Fiscal
RTF N 13113-5-09 fecha de publicacin 16.12.09 Jurisprudencia de
observancia obligatoria
Para efectos de la extincin de multas al
amparo de lo sealado por el artculo 6
del Decreto Legislativo N 914, que aprob el SEAP, tratndose de contribuyentes
que no tengan tributo pendiente de pago
correspondiente a la deuda tributaria del
SEAP, se precisa que el acogimiento se
realice con anterioridad a la noticacin
del requerimiento de scalizacin por
parte de las instituciones, sea que las
infracciones necesiten subsanacin o no,
por lo que lo dispuesto por el segundo
prrafo del numeral 6.2 del artculo 6
del Decreto Supremo N 101-2001-EF
no excede del mencionado Decreto
Legislativo.
RTF N 4861-5-2009 fecha de publicacin 06.06.09
Lo dispuesto por el numeral 7.4 del artculo 7 de la Ley N 27681 no es aplicable para efecto de determinar el correcto
acogimiento al SEAP, por lo tanto aun
cuando el deudor haya acumulado tres
o ms cuotas vencidas y pendientes del
pago del RESIT, puede acogerse al SEAP,
previo cumplimiento de los requisitos
establecidos para ello.
RTF N 3745-2-2006 fecha de publicacin 28.07.06
No procede la cobranza coactiva del
monto pendiente de pago establecido en
la resolucin emitida por la SUNAT que
declara la prdida de un fraccionamiento
otorgado de conformidad con el artculo
36 del Cdigo Tributario, cuando dicha
resolucin ha sido impugnada en el plazo
de ley y el administrado contina con el
pago de la cuotas de dicho fraccionamiento, manteniendo a su vez las garantas que
se le hubiesen exigido para el acogimiento
de tal benecio.
RTF N 6957-4-2002 fecha de publicacin 13.12.02
En caso de prdida del fraccionamiento,
la TIM a que se reere el artculo 33 del
Cdigo Tributario se aplicar a partir del
da siguiente en que se incurra en causal de
prdida del Rgimen de Fraccionamiento
Especial, conforme con lo previsto en la Ley
N 27005, no siendo aplicable el artculo
19 de la R. M. N 277-98-EF/15 modicada por la R.M. N 239-99-EF/15, por
tratarse de una norma de menor jerarqua
que transgrede lo dispuesto en la referida
Ley N 27005.
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