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I

rea Tributaria

Contenido

actualidad y
aplicacin prctica

Nos preguntan y
contestamos

Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la SUNAT?


(Parte final)
Tratamiento contable y tributario de los costos de desmantelamiento de activos
Las empresas de construccin y su aplicacin para el reconocimiento de ingresos
Requerimientos de informacin de la Sunat: Informacin prohibida de solicitar
la reserva tributaria y el secreto bancario
Evite contingencias: Formalidades que se deben observar en el llenado de las
guas de remisin remitente y transportista

JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-8
I-12
I-15
I-18
I-21

Rgimen de retenciones del impuesto general a las ventas

Anlisis Jurisprudencial

I-1

Implicancias de los prstamos de persona natural y Formulario N 820 como


I-23
comprobante vlido para sustentar dicha operacin
La recuperacin de capital invertido en la venta de bienes por parte de los
I-25
sujetos no domiciliados
I-25
I-26

Conoce usted las sanciones tributarias ms


frecuentes aplicadas por la Sunat? (Parte final)
Ficha Tcnica
Autores : Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la
Sunat? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera Quincena de Setiembre 2014

8. Infracciones ms frecuentes relacionadas con la


obligacin de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma:
artculo 177 del Cdigo Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo
177 del Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes que cometen los propios contribuyentes tenemos a aquellas sealadas
en los numerales 1 y 7, las cuales detallaremos a continuacin:
8.1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que
la Administracin tributaria solicite
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1) el artculo
177 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no exhibir
los libros, registros u otros documentos que la Administracin
Tributaria solicite.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
Es pertinente indicar que para que se configure la infraccin
es necesario que se cumpla con dos condiciones:
(i) Que el administrado se encuentre obligado a llevar la
documentacin solicitada por la SUNAT.
(ii) Que el administrado cuente fsicamente con la documentacin solicitada y a pesar de ello, no cumpla con
exhibirla dentro del plazo otorgado por la SUNAT1.
Cmo se determina la sancin?
Una vez que se ha configurado la infraccin, se debe revisar las
Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, con la
finalidad de verificar la sancin que le corresponde.
1 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO,
Vctor. Manual de infracciones y sanciones tributarias 2012. Pacfico Editores. 1.a - mayo 2012. Lima,
Per. Pgina 268.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

Artculo Numeral

177

Descripcin
No exhibir los libros,
registros u otros
documentos que la
Administracin Tributaria solicite.

Sancin
Tabla I

Tabla II

Tabla III

0.3 %
de los IN
(10)

0.3 % de
los IN
(10)

0.3 %
de los I o
cierre
(2) (3)

La sancin puede estar representada por una multa que toma


en cuenta un determinado porcentaje correspondiente a los
ingresos netos, que ser equivalente al 0.6 % en el caso de que
se trate de un contribuyente infractor que se encuentre ubicado
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (Tabla I) como
tambin al contribuyente infractor que sea persona natural sin
negocio que genera rentas de cuarta categora, al igual que aquella que ejerce rentas bajo el RER o que no se encuentre dentro
de los alcances de la Tabla I o la Tabla III, les corresponder las
infracciones de la Tabla II la cual determina la misma sancin
que la consignada en la Tabla I antes indicada.
La Nota 10 de la Tabla I y la Tabla II indica que cuando la
sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales
no podr ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Si el infractor se encuentra dentro del Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, le corresponder la aplicacin de la Tabla III
de infracciones y sanciones, la cual indica que la multa ser el
equivalente al 0.6 % de los ingresos o cierre. En esta infraccin,
aparecen la Nota 2 y la Nota 3, las cuales indican lo siguiente:
Nota 2: La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no
podr ser menor a 50 % de la UIT.
Nota 3: Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?


Al efectuar una revisin del rgimen de gradualidad aplicable, en
este caso debemos mencionar que se toman como criterios de subsanacin el de la infraccin el hecho de exhibir los libros, registros
informes u otros documentos que sean requeridos por la SUNAT.
Cabe indicar que no resulta aplicable en este tipo de infraccin
la subsanacin de tipo voluntaria, toda vez que solo se determinara que el infractor ha subsanado la misma cuando sea
requerido por el fisco, lo cual determina que si resulta aplicable
la denominada subsanacin inducida.
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

Cmo opera la subsanacin de tipo inducida?


Al revisar el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/ SUNAT, apreciamos que dentro del mecanismo de
la subsanacin inducida se indica que si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin, segn corresponda.
En este sentido, si se cumple con la subsanacin indicada anteriormente y se cancela la multa, se obtendr un descuento
equivalente al 80 % del pago. Existir un descuento menor
equivalente al 50 % si es que se subsana la infraccin pero cancelando en una fecha distinta a la cual se exhibe los documentos
solicitados por parte del fisco.
En el caso especfico de los infractores que se encuentren en el
Nuevo RUS, deber aplicarse la sancin de multa y no la que corresponda al cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que
surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre.
Criterios de gradualidad:
Subsanacin(1) y/o pago (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las Tablas)
Subsanacin
Subsanacin
voluntaria
inducida
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes
por la SUNAT
que surta efecto
para tal efecto,
Descripcin Forma de
contado desde
Infraccin
de la
subsanar la la notificacin del
requerimiento de
que surta efecto
infraccin
infraccin
fiscalizacin(6) o
la notificacin del
del documento en requerimiento de
el que se le comu- fiscalizacin o del
nica al infractor
documento en el
que ha incurrido que se le comunica
en infraccin(3),
al infractor que
segn el caso
ha incurrido en
infraccin, segn
corresponda
Sin
Con
Sin
Con
pago(2) pago(2) pago(2) pago(2)
Exhibiendo
los libros,
No exhibir
registros
los libros,
Artculo
informes
registros
u
177
u otros
otros docuNo aplicable
50 %
80 %
documentos
mentos que
que
sean
Numeral 1 esta solicite.
requeridos
(4)
por la
SUNAT.

Es pertinente mencionar que si el pago de la multa se efecta


con posterioridad a la oportunidad que fue otorgada por el fisco
para poder efectuar la subsanacin inducida y antes de la notificacin de la resolucin que establece el cierre, se deber pagar
el monto equivalente al 0.6 % de los ingresos, no pudiendo ser
este monto inferior al 5 % de la UIT.
8.2. No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 7) el artculo
177 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no comparecer
ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
Cabe indicar que conforme lo determina el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario, es una obligacin del contribuyente
el concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando
su presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
Siendo una obligacin que debe cumplirse por parte de los contribuyentes, el no hacerlo determina la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

I-2

Instituto Pacfico

En este sentido, se puede verificar que las conductas sancionables


con la infraccin antes descrita seran las siguientes:
(i) No comparecer ante la Administracin Tributaria, ello equivale a mencionar el hecho de no concurrir a las oficinas del
fisco.
(ii) Comparecer fuera del plazo establecido para ello, lo cual
equivale a precisar que es concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria pero de manera extempornea.
Cabe indicar que en cualquiera de las conductas antes mencionadas,
la infraccin se configura cuando el sujeto que es calificado como
infractor, habiendo sido notificado por el fisco para que cumpla
con apersonarse a las oficinas de la Administracin Tributaria, no
concurra personalmente o a travs de su apoderado o representante
legal con un poder que pueda acreditar el cargo que hace mencin.
Cundo no se configura la infraccin?
Ello ocurrir cuando se presente el caso en el cual el sujeto notificado por la Administracin Tributaria aporte todas las pruebas
pertinentes que demuestren que por diversas razones, se encontraba impedido de presentarse en la fecha y hora acordada, o
tambin, cuando haya obtenido la ampliacin del plazo para
presentarse en las oficinas del fisco.
Cmo se determina la sancin?
Conforme se puede apreciar de las Tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario, las sanciones aplicables por no
comparecer o comparecer fuera del plazo sealado por el fisco
son las siguientes:
a) Corresponder la aplicacin de una MULTA que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT. Si se trata de
la Tabla I ser el 50 % de la UIT y si se trata de la Tabla II
ser el 25 % de la UIT.
b) Corresponde una multa equivalente al 0.3 % de los I (ingresos) o el cierre para aquellos sujetos que se encuentren
en el Nuevo RUS. Cabe precisar que en este supuesto se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo
RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de
la notificacin de la resolucin de cierre.
Lo antes indicado se puede apreciar en el siguiente cuadro:
Artculo Numeral

177

Descripcin

Sancin

Comparecer ante
la SUNAT fuera del
plazo establecido
para ello

Tabla I

Tabla II

Tabla III

50 % de
la UIT

50 % de
la UIT

0.3 %
de los I o
cierre

Cul es el rgimen de gradualidad aplicable?


Conforme lo determina la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, se establece un rgimen de gradualidad que
resulta aplicable a la infraccin consignada en el numeral 7 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual conforme al Anexo
II de la citada Resolucin es el siguiente:
Sancin segn
tabla
Infraccin Descripcin Tabla
Sancin

Comparecer
ante la
Art. 177, SUNAT fuera
del plazo
numeral 7
establecido
para ello.(3)

Multa (50 % UIT)

II

Multa (25 % UIT)

III

Multa (0.3 % I)
(5) o Cierre (6)

N 310

Criterios de gradualidad:
pago (1) y momento en
que comparece (2)
(Porcentaje de rebaja de la
multa establecida en las
Tablas)
Despus de
la 1.a citacin pero
antes de la
2.a (4)

En la 2.a
citacin (4)

90 %

50 %

No aplicable

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria
8.3. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 13) del
artculo 177 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no
efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley.
Cmo se configura la infraccin tributaria?
Esta infraccin busca sancionar a aquellos sujetos que estando obligados a efectuar las retenciones o percepciones no las realizaron.
Sin embargo, la mencionada infraccin contiene una
excepcin referida al hecho que el agente de retencin
o percepcin cumpla con efectuar el pago del tributo no
retenido o percibido dentro de los plazos establecidos. En
ese caso, se le eximir de la mencionada sancin al agente
de retencin o percepcin2.

Qu elementos se deben tomar en cuenta para


que se configure la infraccin tipificada en el numeral 13) del artculo 177 del Cdigo Tributario?
Para poder determinar que se ha configurado o no la infraccin
sealada anteriormente, es preciso tomar en cuenta lo siguiente:
(i) El sujeto obligado debe tener la calidad de agente
retenedor o agente perceptor
Para este tema, es importante revisar el texto del artculo 10
del Cdigo Tributario, el cual determina lo siguiente:
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que,
por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin
para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
(ii) Debe existir previamente una operacin que se encuentre sujeta a imposicin tributaria
Resulta de necesidad que la operacin respecto de la cual se
deba efectuar la retencin o percepcin necesariamente debe
ser considerada sujeta a imposicin. Un ejemplo de ello podra
ser el de las liquidaciones de compra, tambin en el caso de los
empleadores, respecto de los cuales debern retener un porcentaje de la remuneracin del trabajador (en caso se encuentre en
una relacin de dependencia3) o de los honorarios cancelados
(en caso se encuentre en una relacin de independencia4).
(iii) Necesariamente se debe haber producido el momento
en el cual se origina la obligacin de retener o percibir
La obligacin de retener o percibir debe realizarse en el momento en el cual se cumpla con el pago efectivo de las rentas o
retribuciones cuando correspondan.
En este sentido, en caso que no se tenga la calidad de agente de
retencin o percepcin no se habr configurado la infraccin.

Cmo se determina la infraccin?


Conforme lo indican las Tablas de infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario, en este caso debemos precisar que la infraccin por no efectuar la retencin o percepcin establecida por
Ley equivale a una multa que se calcula tomando en cuenta el
tributo no retenido o no percibido, de acuerdo a lo presentado
en el siguiente cuadro:
Artculo Numeral
177

2 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO,
Vctor. Ob. cit. Pgina 306.
3 Existir dependencia cuando se presente la subordinacin. Esto es caracterstico de las rentas de quinta categora.
4 Esto es caracterstico de las rentas de cuarta categora.
5 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO,
Vctor. Ob. cit. Pgina 307.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

13

Sanciones

Infraccin
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley,
salvo que el agente de
retencin o percepcin
hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los
plazos establecidos

Tabla I Tabla II Tabla III


50 %
50 %
50 %
del tridel tridel tributo no buto no buto no
retenido retenido retenido
o perci- o perci- o percibido
bido
bido

Cul es el rgimen de gradualidad aplicable?


Conforme lo determina la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, se establece un rgimen de gradualidad que
resulta aplicable a la infraccin consignada en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, el cual se requiere realizar
ciertas conductas, las cuales se describen a continuacin:
(i) La manera de subsanar implica que se declare el tributo no
retenido o no percibido y adems se cancele la deuda tributaria que gener dicho tributo no retenido o no percibido
o la resolucin de determinacin de ser el caso.
(ii) Para poder proceder a graduar la multa, se aplicarn los
criterios de subsanacin voluntaria o inducida, as como el
cumplimiento del pago de la multa.
(iii) En el supuesto de que se aplique la sancin de multa, se
podr gozar de las rebajas correspondientes, dependiendo de
la forma en la cual se procede a subsanar y la oportunidad
del pago de la multa.
Criterios de gradualidad:
subsanacion(1) y/o pago (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa
establecida en las Tablas)
Subsanacin
Subsanacin
voluntaria
inducida
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la del plazo otorgainfraccin antes do por la SUNAT
que surta efecto
para tal efecto,
Forma de la notificacin del contado desde
Descripcin de
Infraccin
subsanar la requerimiento de que surta efecto
la infraccin
infraccin fiscalizacin(6) o la notificacin del
del documento
requerimiento
en el que se
de fiscalizacin o
le comunica al
del documento
infractor que
en el que se
ha incurrido en
le comunica al
infraccin,(3)
infractor que
segn el caso
ha incurrido en
infraccin, segn
corresponda
Sin
Con
Sin
Con
pago(2) pago(2) pago(2) pago(2)

En igual situacin, se presenta cuando el sujeto tenga la calidad


de agente de percepcin o agente de retencin pero la operacin
no est sujeta a la imposicin.
Finalmente, tampoco se configurar la infraccin si siendo
agente de percepcin o retencin y estando gravada la operacin, aun no surge el momento que origina la obligacin
de efectuar la retencin o percepcin5.

Artculo
177
Numeral
13

No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por
Ley, salvo que
el agente de
retencin o percepcin hubiera
cumplido con
efectuar el pago
del tributo que
debi retener o
percibir dentro
de los plazos

Declarando
el tributo
no retenido
o percibido
y cancelar
la deuda
tributaria
que gener
el tributo no
retenido o
percibido o
la resolucin
de determinacin de
ser el caso.

80 %

90 %

50 %

Actualidad Empresarial

70 %

I-3

Informe Tributario

9. Infracciones ms frecuentes relacionadas con


el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
artculo 178 del Cdigo Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del
artculo 178 del Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes que cometen los propios contribuyentes tenemos a
aquella sealada en el numeral 1, las cuales detallaremos a
continuacin:
Se toma como referencia el trabajo preparado por el
Dr. Jorge Flores Gallegos

10. Reglas especiales para el clculo de las multas


por infracciones tributarias del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario
El deudor tributario est vinculado a una serie de obligaciones tributarias, y en varias oportunidades puede confundir
el cumplimiento de muchas de ellas, exponindose a cometer infracciones tributarias de diferente naturaleza, lo que
conlleva a cumplir adems con el procedimiento de clculo
de la multa de la infraccin cometida o detectada por la
Administracin Tributaria.
Uno de los casos ms frecuentes que comete el contribuyente
y responsable de ser el caso es la que est tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, ms conocida como la infraccin tributaria relacionada con la obligacin
tributaria sustancial por declarar cifras y datos falsos, est
usualmente confundida con la obligacin formal de presentar
las declaraciones determinativas dentro del plazo establecido,
que se presenten ms de una rectificacin despus de su
vencimiento, as como no observar las formas y condiciones
que establezca la Sunat, reguladas por el artculo 176 del
Cdigo Tributario.
Se debe tener en cuenta que las infracciones tributarias del
artculo 176 de la norma tributaria en mencin, gravitan
en incumplimientos formales relacionados con la obligacin
de presentar las declaraciones juradas o comunicaciones, los
cuales no se concentran en la propia obligacin sustancial de
pago, sino en la obligacin de presentar ante la Administracin Tributaria la autoliquidacin de sus tributos, independientemente que sean exactos o no; es decir, lo relevante es
la forma, el acto mismo de presentar la declaracin jurada,
no se refiere en el contenido mismo de la autoliquidacin
de los tributos.
En cambio, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario exige que el contribuyente o responsable cumpla con
una correcta liquidacin de los tributos, es decir, una exacta
determinacin de las obligaciones tributarias de pago contenidas y presentadas en las declaraciones juradas. Por ello,
esta infraccin comprende un conjunto de conductas o actos
tipificados como infracciones que son cruciales para cumplir
correctamente con la obligacin de pago del tributo sobre
una base imponible cierta y no falsa.
En ese sentido, veamos las descripciones de las conductas que
constituyen infracciones ya que ellas determinan una equivocada determinacin de la obligacin de pago del tributo,
luego veremos las sanciones as como las reglas especiales de
sus clculos, y finalmente las reglas para acogerse al rgimen
de gradualidad.

11. Descripcin de la infraccin tributaria


Las tipificaciones de las infracciones descritas en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario suponen un conjunto

I-4

Instituto Pacfico

de conductas necesarias para una exacta y correcta determinacin de las obligaciones de pago, el cual implica que si se
cometen cualquiera de ellas que afecta la construccin de
la base imponible, se incurrir en infracciones. Adems esta
obligacin no solo se debe realizar conforme al mandato de
la norma tributaria, caso contrario constituye una determinacin falsa, parcial, no conforme con la obligacin propia del
deudor tributario y en definitiva desvirtan la determinacin
de la obligacin de pago, o generen aumentos indebidos, por
aplicar saldos o crditos que no corresponden a la realidad.
Dentro de las conductas, as como sus efectos en la determinacin de las obligaciones de pago del tributo, tipificadas como
infracciones en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se establece:
Conductas infractoras tipificadas en el numeral 1 del artculo
178 del CT
No incluir en las declaraciones
juradas:

Que influyan en la determinacin


de la obligacin tributaria.

- ingresos,
- remuneraciones,
- retribuciones,
- rentas,
- patrimonio,
- actos gravados,
- tributos retenidos o percibidos.
Aplicar: tasas, o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos.

Que generen:
- aumentos indebidos de saldos
o,
- prdidas tributarias o,
- crditos.
Todos ellos a favor del deudor
tributario.

Declarar: cifras o datos falsos.

Que generen la obtencin indebida:

Omitir: circunstancias en las declaraciones.

- Notas de crdito negociables u,


- otros valores similares.

Como podemos ver, las conductas infractoras son todas aquellas que condicionan la determinacin de la obligacin por
el hecho de no incluir en las declaraciones montos o actos
gravados, o aplicar conceptos (tasas, porcentajes, coeficientes,
etc.) diferentes a los que le corresponde al deudor tributario
que supongan una indebida ventaja, as como consignar
informacin falsa que no corresponda a la realidad o el caso
de omitir informacin que no conlleve a obtener crditos
negociables, estas conductas estn contenidas y presentadas
en las declaraciones juradas.
Ahora bien, debemos observar que todos aquellos supuestos
se implican, no tienen una relacin de causa o efecto excluyentes; es decir, el hecho mismo de no incluir ingresos en las
declaraciones no solo puede influir en la determinacin de
la obligacin del pago del tributo sino que adems puede
generar saldos indebidos o prdidas tributarias. As como la
obtencin de notas de crdito negociables que puede suceder
en el cumplimiento de la obligacin del IR, lo mismo puede
ocurrir por el hecho de aplicar tasas o coeficientes diferentes
al que corresponde al deudor tributario conforme al mandato
de la norma tributaria.
En ese sentido, y en todos los casos posibles, el hecho de
declarar cifras o datos falsos, o de omitir circunstancias en
las declaraciones, va a conllevar una incorrecta o falsa determinacin de la obligacin de pago del tributo. Esto puede
N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

generar crditos indebidos a favor del deudor tributario que


puedan conllevar a obtener irregularmente notas de crditos
negociables.

Diferencia = Lo que se debi declarar


Lo que se declar

Por lo tanto, en el caso de que se cometan omisiones, aplicaciones indebidas, declaraciones de datos falsos, ellas pueden
derivar o influir en la determinacin de la obligacin tributaria, generar aumentos indebidos, saldos o crditos que no
les corresponde, con ello puede afectar las declaraciones de
IR, IGV, entre otros.

En ese sentido, la regla general para aplicar el porcentaje correspondiente, sea 50 %, 15 % o 100 %, es determinar la diferencia
entre lo que se declar aunque de forma incorrecta con lo
que efectivamente le corresponda, esa diferencia es la base de
la multa para aplicar el porcentaje correspondiente.

12. Sancin
De acuerdo a las Tablas de las infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o detectadas por la Administracin Tributaria conllevan al
pago de multas que no estn en funcin de la UIT, sino a un
porcentaje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero
con diferentes montos porcentuales, as podemos observarlo en
las siguientes tasas:
Sanciones por las infracciones tributarias
Monto porcentual

Conceptos

50 %

Del tributo omitido.

50 %

Del saldo, crdito u otro concepto


similar determinado indebidamente.

15 %

De la prdida indebidamente declarada.

100 %

Del monto obtenido indebidamente,


de haber obtenido la devolucin.

Como podemos apreciar, el porcentaje de las multas por las infracciones cometidas del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario no es uniforme, sino que depende de cada supuesto.
En el caso de la propia presentacin de la declaracin jurada
dentro del plazo establecido, y por el cual el deudor tributario
tuviere necesariamente que presentar una rectificacin, genera
un tributo omitido o un saldo, crdito u otro concepto similar
que ser del 50 %, por lo que implica una diferencia entre lo
previamente declarado y lo rectificado. En el caso de una prdida
indebidamente declarada, ser un 15 %; no obstante, en el caso
de que hubiera obtenido una devolucin que no le corresponda
la multa aplicable ser del 100 %.

13. Reglas de clculo de la infraccin tributaria


Una vez que el contribuyente como el responsable (agente
de retencin o de percepcin) hubieran identificado la infraccin tributaria o que la propia Administracin Tributaria
le notifique que ha cometido la infraccin inducindole a
que rectifiquen su declaracin jurada presentada; antes de
calcular el monto exacto de la multa, se debe conocer las
reglas de clculo de las multas aplicables dispuestas en la
nota 21 de las Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario. En ese sentido, veamos la regla general as como
las reglas especiales:
13.1. Regla general
La regla general para el clculo de la multa por cometer la infraccin tributaria del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario dispone que el tributo omitido o el saldo, crdito u
otro concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada
con el que se debi declarar.
N 310

13.2. Regla especial: Sunat


En el caso de tributos administrados y/o recaudados por la
Sunat, se debe tener en cuenta que el tributo omitido o el
saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
periodo o ejercicio.

Primera Quincena - Setiembre 2014

Diferencia =

Lo que se debi
declarar

Lo que se declar
indebidamente

- El tributo resultante,
o
- El saldo, crdito, u
otro concepto similar,
o prdida del periodo del ejercicio
gravable.
En ambos casos, obtenidos por autoliquidacin
o en una fiscalizacin.

- El tributo resultante
declarado, o
- El declarado como
saldo, crdito u otro
concepto similar o
prdida de dicho
periodo o ejercicio.

Asimismo, no se toma en cuenta los saldos a favor de los


periodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas, en el caso de que se cubra con dichos conceptos la
obligacin tributaria de pago resultante, el hecho mismo de la
diferencia entre lo que se debi pagar y lo que previamente
se pag.
En ese sentido, basta que se hubiere cometido la infraccin
tributaria, sea el caso de una omisin de un tributo, haber
declarado una prdida indebida, aplicacin de un crdito o
un coeficiente distinto al que le corresponde al contribuyente,
genere una diferencia, y sobre esta diferencia sea cubierta por
un saldo a favor, un pago anticipado y sea compensado con
algn otro concepto de ejercicio anteriores, quien comete la
infraccin no se libera de la multa.
Por ello, se debe comprender por el trmino tributo resultante:
Tributo resultante

Impuesto a la
renta

El tributo resultante ser el impuesto calculado


considerando los crditos con y sin derecho a
devolucin, con excepcin del saldo a favor del
periodo anterior.
En estos casos que los referidos crditos excedan el
impuesto calculado, el resultado ser considerado
saldo a favor.
Por otro lado, en el caso de los pagos a cuenta del
IR, el tributo resultante ser al resultado de aplicar
el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la
base imponible.

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario
Tributo resultante
El tributo resultante ser el resultado de la diferencia
entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del periodo.

IGV

Y en el caso de que el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.

Nuevo RUS

El tributo resultante ser la cuota mensual correspondiente.

Dems tributos

El tributo resultante ser el resultado de aplicar la


alcuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.

13.3. Regla especial: IGV


En el caso del IGV, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50 % del tributo omitido y el 50 % del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
Por lo que corresponde, el pago de la multa no solo es por el
tributo omitido, sino que adems comprende el monto declarado como saldo a favor, por la razn de constituir infraccin por
declarar cifras o datos falsos, con efectos contrarios al cumplimiento de sus obligaciones tributarias as como la posibilidad
de inducir a error constituyendo una obstruccin a la labor
fiscalizadora o verificadora de la Administracin Tributaria.
As tenemos el siguiente cuadro:

Multa =

50 % del tributo
+
omitido

50 % del monto
declarado como
saldo a favor

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo


declarar un tributo resultante
Multa =

50 % del saldo
+
a favor

50 % del tributo omitido

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar


un tributo resultante
Prdida

Saldo
a favor
indebido
+
Prdida
indebida
Saldo
a favor
indebido
+
una
prdida
indebida

15 % de la
prdida decla+
Multa =
rada indebidamente

50 % del tributo omitido

En caso se declare un saldo a favor indebido y una


prdida indebida
Multa =

15 % de la prdida decla50 % del saldo


+
rada indebidamente
a favor

En caso se declare un saldo a favor indebido y una


prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante
50 % del saldo
a favor decla+
Multa =
rado indebidamente

15 % de
la prdida
declarada
indebidamente

50 % del
tributo
omitido

13.5. Regla especial: Rgimen de recuperacin anticipada


del IGV
En el caso de que el contribuyente hubiera obtenido la devolucin y esta se genere en el goce indebido del rgimen

I-6

Instituto Pacfico

13.6. Regla especial: Essalud, ONP, IES y retenciones de


renta de quinta categora
En el caso de que el contribuyente hubiere cometido una
omisin en la base imponible de aportaciones al rgimen
contributivo de la seguridad social en salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad6 e IR de quinta categora por trabajadores no declarados,
la multa ser del 100 % del tributo omitido.
Ahora bien, en el caso de que efectivamente se hubiere
declarado a los trabajadores as como hubieren establecido
correctamente la base imponible sin omisiones, no se cometer la infraccin del numeral 1, pero s la del numeral 4 del
artculo 178 por no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos, siendo la multa del 50 %
del tributo no pagado.
13.7. Regla especial: Regmenes especiales del IR
A efectos de la aplicacin o clculo de la multa, en el caso de
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (Rgimen
Especial, Nuevo RUS, Rgimen Agrario, Rgimen de la Amazona, etc.), y que hubieran declarado una prdida indebida, la
multa se calcular considerando, para el procedimiento de su
determinacin, el 50 % de la tasa del IR que le corresponda,
ya no el 15 %.

14. Rgimen de gradualidad

13.4. Regla especial: IR anual


En el caso del IR anual se establecen las siguientes reglas:

Saldo a
favor

de recuperacin anticipada del IGV, la multa ser el 100 %


del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 1802012/SUNAT, se establece el rgimen de gradualidad para los


numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
aplicable para los tributos administrados y recaudados por
la Sunat; por el cual se tiene una gradualidad voluntaria del
95 % sobre la base de la multa determinada, siempre que
subsanase la infraccin cometida, rectificando la declaracin
jurada presentada y pagando la multa con el descuento
respectivo.
En el caso de que la Administracin Tributaria le notifique, estableciendo una subsanacin inducida, se aplicar un descuento
del 70 % desde el da siguiente de los efectos de la notificacin
donde sealada que se ha cometido la infraccin tributaria, y a
partir de los efectos de la resolucin de determinacin, orden
de pago o resolucin de multa el descuento sobre la multa ser
del 60 %.
Ahora bien, antes que cobre los efectos de la resolucin de
determinacin, orden de pago o resolucin de multa, si el
contribuyente o del responsable subsana la declaracin jurada
rectificndola, cancelando el tributo omitido con los intereses
moratorios, sobre la base de la multa, se tendr un descuento
del 95 %.
No obstante, no procede el acogimiento al rgimen de
gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento
(95 %) a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aplicable a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, en el supuesto de que el producto de la
subsanacin, el contribuyente determine saldo a su favor en
el periodo subsanado de acuerdo a la conclusin del Informe
N 050-2013-SUNAT/4B0000.
6 Conforme con el Artculo nico de la Ley N 28378, publicada el 10.11.04, se ha derogado el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad a partir del 01.12.04.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria
15. Resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal en materia
de infracciones y sanciones
establecidas en el TUO del
Cdigo Tributario
Numeral 1) del artculo 174
RTF N 05055-1-2013 (21.03.13)
A la fecha de la comisin de la infraccin
debe verificarse que el domicilio donde esta
se cometi corresponde al domicilio fiscal
o a un establecimiento anexo del supuesto
infractor registrado ante la Administracin.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la
resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 174 del Cdigo Tributario al
verificarse del Comprobante de Informacin
Registrada de la recurrente que a la fecha
de en que se levant el acta probatoria, el
domicilio donde se cometi la infraccin
no corresponda a su domicilio fiscal ni a
un establecimiento anexo del recurrente
registrado ante la Administracin, lo que
corrobora su afirmacin en el sentido de que
en tal fecha ya no era arrendataria del local
intervenido, tal como consta del contrato de
arrendamiento cuya vigencia es desde el 1
de enero de 2011 hasta el 31 de diciembre
del mismo ao. Asimismo, se seala que del
acta probatoria no se aprecia cmo la Administracin lleg a atribuir el establecimiento
intervenido a la recurrente. En tal sentido, al
no estar acreditado que el establecimiento
intervenido corresponda a la recurrente, no
est acreditada la comisin de la infraccin
imputada, por lo que procede dejar sin
efecto la resolucin de multa.
Numeral 2) del artculo 174
RTF N 06502-8-2013 (17.04.13)
En el acta probatoria corresponde que se
indique el documento que no rene los requisitos o caractersticas para ser considerado
como un comprobante de pago.
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra una resolucin que
dispuso la sancin de cierre temporal de
establecimiento, por la infraccin prevista
en el numeral 2) del artculo 174 del
Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicha
sancin, al haberse verificado que en el
acta probatoria que sustent la comisin
de la infraccin no se precis cul era el
documento entregado en la intervencin y
que no reuna los requisitos o caractersticas
para ser considerado como un comprobante
de pago, por lo que no se ha acreditado la
comisin de la infraccin.
Numeral 4) del artculo 175
RTF N 06995-10-2012 (09.05.12)
Plazo de atraso mximo en el caso del
libro caja
Se revoca la apelada en cuanto al reparo
por gastos que no cumplen con el principio
de causalidad. Se indica que si bien en el
requerimiento de fiscalizacin se indica que
las facturas reparadas fueron exhibidas estas
no obran en el expediente. De otro lado, no
se encuentra acreditado en autos la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 4)
del artculo 175 del Cdigo Tributario dado
que no existe un plazo mximo de atraso
para llevar el libro caja, segn lo establecido
en la Resolucin N 78-98/SUNAT. Se decla-

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

ra nula la apelada y la resolucin de multa


por la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo
Tributario. Se indica que en la resolucin
apelada se modific el fundamento que
sustent dicho valor.
Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario
RTF N 10095-5-2011 (14.06.2011)
Corresponde dejar sin efecto la sancin
tipificada en el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario, si la Administracin no
acredita las razones por las cuales efectu
de oficio el cambio de rgimen tributario.
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin contra resolucin de multa
girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario, debido a que la Administracin no ha acreditado las razones por
las cuales ha efectuado de oficio el cambio
al rgimen general, por lo que no se puede
acreditar que la recurrente se encontraba
obligada a presentar declaracin jurada.
Numeral 5) del artculo 176
RTF N 07099-1-2013 (26.04.13)
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
son obligaciones tributarias respecto de las
cuales, los sujetos pasivos deben presentar
declaraciones juradas de periodicidad mensual, por lo que presentar ms de una declaracin rectificatoria por el pago a cuenta de
un mismo periodo, se encuentra tipificado
como una infraccin contenida en el numeral
5) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Se declara infundada la apelacin de puro
derecho contra la resolucin de multa girada
por la infraccin tipificada en el numeral 5)
del artculo 176 del Cdigo Tributario por
haberse presentado ms de una declaracin
jurada rectificatoria por el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de junio
de 2012. Al respecto se considera que los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
son obligaciones tributarias respecto de los
cuales, los sujetos pasivos del referido tributo
deben presentar declaraciones juradas de
periodicidad mensual, por lo que presentar
ms de una declaracin jurada rectificatoria
por el pago a cuenta de un mismo periodo,
se encuentra tipificado como una infraccin
contenida en el numeral 5) del artculo 176
del Cdigo Tributario.
Numeral 7) del artculo 177
RTF N 04278-9-2013 (12.03.13)
Aplicacin de sancin de cierre a contribuyentes acogidos al Nuevo RUS.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada por el numeral 7) del artculo 177
del Cdigo Tributario y se declara nulo dicho
valor. Se seala que conforme con la nota 3
de la Tabla III del Cdigo Tributario, para las
infracciones sancionadas con multa o cierre,
excepto las del artculo 174 del citado Cdigo, se aplicar la sancin de cierre, salvo que
el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de
la resolucin de cierre, lo que no ha ocurrido
en el presente caso. Por consiguiente, no
corresponda aplicar una sancin de multa
sino una de cierre de establecimiento.
Asimismo, tampoco se aprecia que se estuviese en alguna de las causales del inciso

a) del artculo 183 del Cdigo Tributario,


que faculta a la Administracin a sustituir
la sancin de cierre por una multa. En tal
sentido, al haberse dictado el acto administrativo prescindiendo del procedimiento
legal establecido, la resolucin de multa as
como la resolucin apelada son declaradas
nulas. Se seala que similar criterio se ha
establecido en las RTF N 17714-8-2011 y
N 1677-4-2010, entre otras.
Numeral 1) del artculo 178
RTF N 04086-1-2013 (08.03.13)
Para efecto de la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1) del Artculo
178 del Cdigo Tributario, en base a una
fiscalizacin, debe existir el acto formal mediante la cual se modifique la determinacin
efectuada por el contribuyente, esto es, la
emisin de una resolucin de determinacin.
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra las Resoluciones de Multa giradas por la comisin
de la infraccin prevista por el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario, al
verificarse que segn consta en los valores
materia de impugnacin, estos se emitieron
en base a la fiscalizacin realizada, siendo
que en los resultados de los requerimientos
no se aprecia que se haya dejado constancia
que el recurrente present declaraciones rectificatorias por los tributos y periodos por los
que se emiten las multas en base a los reparos
determinados. Se agrega que el Resumen Estadstico de Fiscalizacin no es un documento
que se haya notificado a la recurrente en el
procedimiento de fiscalizacin realizado y
que le permita inferir que las multas fueron
impuestas como consecuencia de la presentacin de las mencionadas rectificatorias. En
ese orden de ideas, las sanciones impuestas
por la Administracin no encuentran su justificacin en la presentacin de las declaraciones
rectificatorias, sino en el procedimiento de
fiscalizacin efectuado respecto del cual,
no se emiti valor alguno que evidencie
la existencia de omisiones o errores en las
declaraciones originales presentadas por el
recurrente. En ese sentido, corresponde dejar
sin efecto las resoluciones de multa.
Numeral 4) del artculo 178
RTF N 19543-4-2012 (23.11.12)
Acreditacin de elementos constitutivos del
tipo infractor.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la
resolucin de multa girada por el numeral
4) del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se seala que la Administracin basa su
fundamento en un documento denominado
"detalle con el clculo de las retenciones del
Impuesto a la Renta de quinta categora", el
cual es un documento extracontable en el
que figura una relacin de adelantos otorgados a los trabajadores y en el que se calcula
el Impuesto a la Renta de quinta categora
correspondiente a dichos adelantos, sin embargo, el hecho de que la recurrente hubiere
calculado en un documento no contable el
importe que consideraba corresponda al
impuesto que gravaba tales adelantos, no es
un medio probatorio que acredite la efectiva
realizacin de la retencin al momento de
efectuar el pago a sus trabajadores. En tal
sentido, no se ha acreditado los elementos
constitutivos y concurrentes del tipo infractor: 1. La efectiva realizacin de la retencin
y 2. La omisin al pago dentro del plazo de
ley del tributo retenido.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratamiento contable y tributario de los costos


de desmantelamiento de activos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de los costos
de desmantelamiento de activos
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

1. Introduccin
En la adquisicin de activos que luego de
su uso esperado se requiera desmantelarlos, y se deba incurrir en gastos para dicha
desmantelacin, las normas contables
establecen que dichos gastos forman
parte del costo de dichos activos y por
tanto deben depreciarse, sin embargo
para fines tributarios dicha depreciacin
no es deducible, pero se podr deducir el
gasto incurrido en el ejercicio en que realmente se incurran, en el presente artculo
se explica el procedimiento a seguir para
fines contables tanto como tributarios.

2. Aspecto contable
Para enfocar el aspecto contable de los
costos de desmantelamiento recurriremos
a la Norma Internacional de Contabilidad
N 16 Propiedades, Planta y Equipo cuyo
objetivo es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad
tiene en dichos bienes.
2.1. Reconocimiento de propiedades,
planta y equipo
Se debe reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
si es probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados
del mismo, y, el costo del elemento puede
ser medido confiablemente.
Norma contable: prrafo 7 NIC 16.

2.2. Componentes del costo


El costo de los elementos de propiedades,
planta y equipo comprende su precio de
adquisicin, aranceles de importacin
y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio, tambin los costos
directamente atribuibles a la ubicacin
del activo en el lugar y en condiciones
necesarias para que pueda operar satisfactoriamente.
Asimismo, la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento y retiro del

I-8

Instituto Pacfico

elemento, as como la rehabilitacin del


lugar sobre el que se ubica.
Las obligaciones por los costos contabilizados se reconocern y medirn de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
La NIC 37 en el prrafo 45 establece
que cuando resulte importante el efecto
financiero por el descuento debido al
valor temporal del dinero, el importe de
la provisin debe ser el valor presente
de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligacin.
Los intereses para reflejar el paso del tiempo aumentan el importe de la provisin y
se reconocen como costo por prstamos.
Norma contable: Prrafo 16 NIC 16 y prrafos
45 y 60 NIC 37.

2.3. Importe depreciable


Es el costo de un activo, el cual comprende los costos de desmantelamiento menos
su valor residual.
En la prctica, el valor residual a menudo
es insignificante, y por tanto irrelevante
para el clculo del importe depreciable.
Norma Contable: Prrafo 6 y 53 NIC 16.

2.4. Diferencia temporaria


Como veremos a continuacin, tributariamente la depreciacin del costo estimado
por el desmantelamiento y los intereses
por la actualizacin de la provisin no son
deducibles hasta que efectivamente se
incurran se debe provisionar el impuesto
diferido activo que se generan durante los
ejercicios en que se deprecie el activo y se
revierte en el ejercicio en que se incurra
en el gasto por desmantelamiento.

impuestos y derechos pagados por el


enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
3.2. Costo de produccin o construccin
Es el costo incurrido compuesto por los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin
o construccin.
3.3. Valor de ingreso al patrimonio
Es el valor de mercado que viene a ser
el valor de las transacciones frecuentes
en el mercado y si no existieran transacciones frecuentes en el mercado el valor
de tasacin.
3.4. Depreciacin
Como hemos visto anteriormente los
costos de desmantelamiento estimados
al reconocimiento de activos fijos no
comprenden el costo y por lo tanto su
depreciacin contable no es deducible.
3.5. Actualizacin de la provisin por
desmantelamiento
Los intereses que actualizan la provisin
por desmantelamiento no son deducibles
en vista que se trata de la actualizacin
de una estimacin contable provisionada
en cumplimiento de una norma contable. Recin se podr deducir cuando
efectivamente se incurra en el gasto, es
decir en el ejercicio en que se desmantele
el activo.

4. Aplicacin prctica

3. Aspecto tributario
Para fines del impuesto a la renta, el costo
computable de los bienes depreciables
est conformado por el costo de adquisicin en caso de bienes adquiridos, costo
de produccin o construccin si fueron
producidos o construidos por la empresa
o el valor de ingreso al patrimonio en caso
de adquisicin gratuita.
3.1. Costo de adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra, tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales; incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales,

Caso N 1
El 01.01.13, una empresa de telecomunicaciones instal una antena satelital
en un terreno agrcola que arrend por
el plazo de 10 aos. Segn el contrato
celebrado con la arrendadora, la empresa de telecomunicaciones tiene la
obligacin de retirar la antena al trmino
del plazo del arriendo. El costo de la
antena es de S/.12000,000 (sin IGV)
y los desembolsos para desmantelar la
antena al final del dcimo ao se estiman
en S/.500,000. La tasa de descuento
aplicable es del 10 % anual. En el ao
2023, se desembolsa S/.500,000 por el
desmantelamiento.
N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

Solucin

1. Tratamiento contable
Valor descontado de la obligacin por desmantelamiento

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
1,219,277.16

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles,

maquinaria y equipo Costo

68142 Maquinarias y equipos

de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,219,277.16

3913 Inmuebles, maq. y equipo Costo

39132 Maq. y equipos de explotacin
x/x Por el registro de la depreciacin del periodo.

Valor presente =
Valor presente =

1
1
=
= 0.385543289
(1+0.1)10
2.59374246
500,000

x 0.385543289 =

192,771.64

Reconocimiento inicial (01.01.13)


X

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,000,000.00



333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o
construccin
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160,000.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER. - TERC. 14,160,000.00

421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de la antena.

Intereses por actualizacin del costo de desmantelamiento


Ao
31.12.13
31.12.14
31.12.15
31.12.16
31.12.17
31.12.18
31.12.19
31.12.20
31.12.21
31.12.22

X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
192,771.64

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o
construccin
48 PROVISIONES
192,771.64

482 Provisin por desmantelamiento, retiro

o rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro de la estimacin del desmantelamiento.

31.12.13

31.12.14

Costos de desmantelamiento
final (A+B)
212,048.81
233,253.69
256,579.06
282,236.97
310,460.66
341,506.73
375,657.40
413,223.14
454,545.45
500,000.00

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
19,277.16

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos financieros en medicin a

valor descontado
48 PROVISIONES
19,277.16

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.

12,000,000.00
192,771.64
12,192,771.64
10.00
1,219,277.16

31.12.15

Costos de desInters 10 %
mantelamiento
(B) = A*10 %
inicial (A)
192,771.64
19,277.16
212,048.81
21,204.88
233,253.69
23,325.37
256,579.06
25,657.91
282,236.97
28,223.70
310,460.66
31,046.07
341,506.73
34,150.67
375,657.40
37,565.74
413,223.14
41,322.31
454,545.45
45,454.55
307,228.36

Depreciacin contable del ao 2013 y siguientes:


Costo de adquisicin
Costo de desmantelamiento
Base depreciable
Vida til (en aos)
Depreciacin anual

DEBE HABER

2. Tratamiento tributario
No considera el desmantelamiento como parte del costo del
activo, no es un concepto que integra el costo computable y
por lo tanto no se acepta su depreciacin
31.12.16

31.12.17

31.12.18

31.12.19

31.12.20

31.12.21

31.12.22

Dep. contable

1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16 1,219,277.16

Dep. tributaria

1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00

Exceso de dep.

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

19,277.16

Por otro lado, los intereses devengados en cada ao por la actualizacin de la provisin por desmantelamiento (cuadro de inters
anual) no sern aceptados tributariamente, y debe ser reparado mediante una adicin en la DJ Anual del IR.
Agregados:
Exceso de dep.
Intereses por actualizacin

Ao 2013

Ao 2014

Ao 2015

Declaracin anual del impuesto a la renta


Ao 2016
Ao 2017
Ao 2018
Ao 2019

Ao 2020

Ao 2021

Ao 2022

19,277.16
19,277.16
38,554.33

19,277.16
21,204.88
40,482.05

19,277.16
23,325.37
42,602.53

19,277.16
25,657.91
44,935.07

19,277.16
37,565.74
56,842.90

19,277.16
41,322.31
60,599.48

19,277.16
45,454.55
64,731.71

Ao 2021

Ao 2022

19,277.16
28,223.70
47,500.86

19,277.16
31,046.07
50,323.23

19,277.16
34,150.67
53,427.84

3. NIC 12
Ao 2013
Agregados:
Exceso de dep.
Intereses por actualizacin
Diferencia temporaria S/.500,000
Tasa del IR
Impuesto diferido S/.150,000

N 310

Ao 2014

Ao 2015

Declaracin anual del impuesto a la renta


Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018 Ao 2019

Ao 2020

19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16 19,277.16
19,277.16 21,204.88 23,325.37 25,657.91 28,223.70 31,046.07 34,150.67 37,565.74 41,322.31 45,454.55
38,554.33 40,482.05 42,602.53 44,935.07 47,500.86 50,323.23 53,427.84 56,842.90 60,599.48 64,731.71
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
0.30
11,566.30 12,144.61 12,780.76 13,480.52 14,250.26 15,096.97 16,028.35 17,052.87 18,179.84 19,419.51

Primera Quincena - Setiembre 2014

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Cada ao se contabiliza:
Ao 2013
Utilidad contable (supuesto)

Ao 2015
Contable

Tributario

900,000.00

900,000.00

Diferencia

Exceso de depreciacin

19,277.16

19,277.16

Intereses

19,277.16

19,277.16

Renta neta

900,000.00

938,554.32

38,554.32

IR 30 %

270,000.00

281,566.30

11,566.30

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
11,566.30

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.

Ao 2014
X

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
1,219,277.16

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles,

maquinaria y equipo Costo

68142 Maquinarias y equipos

de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,219,277.16

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

39132 Maq. y equipos de explotacin
x/x Por el registro de la depreciacin del periodo.
X
67 GASTOS FINANCIEROS
21,204.88

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos financieros en medicin

a valor descontado
48 PROVISIONES 21,204.88

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.
Ao 2014
Utilidad contable (supuesto)

Contable

Tributario

Diferencia

1,000,000.00 1,000,000.00

Exceso depreciacin

19,277.16

19,277.16

Intereses

21,204.88

21,204.88

1,000,000.00 1,040,482.04

40,482.04

Renta neta
IR 30 %

300,000.00

312,144.61

12,144.61

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
300,000.00
37 Activo diferido
12,144.61

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 312,144.61

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.

I-10

Instituto Pacfico

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
1,219,277.16

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles,

maquinaria y equipo Costo

68142 Maquinarias y equipos

de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1,219,277.16

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

39132 Maq. y equipos de explotacin
x/x Por el registro de la depreciacin del periodo.
X
67 GASTOS FINANCIEROS
23,325.37

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos financieros en medicin

a valor descontado
48 PROVISIONES
23,325.37

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado
x/x Por el registro del gasto anual por intereses del desmantelamiento.
Nota: en los ejercicios 2016 al 2022 registrar los mismos asientos de depreciacin y de los intereses.

Ao 2015
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

Contable
500,000.00

500,000.00
150,000.00

Tributario
500,000.00
19,277.16
23,325.37
542,602.53
162,780.76

Diferencia
19,277.16
23,325.37
42,602.53
12,780.76

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
150,000.00
37 Activo diferido
12,780.76

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 162,780.76

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2016
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

Contable
900,000.00

900,000.00
270,000.00

Tributario
900,000.00
19,277.16
19,277.16
938,554.32
281,566.30

Diferencia
19,277.16
19,277.16
38,554.32
11,566.30

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
11,566.30

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 281,566.30

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2017
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

Contable
800,000.00

800,000.00
240,000.00

N 310

Tributario
800,000.00
19,277.16
28,223.70
847,500.86
254,250.26

Diferencia
19,277.16
28,223.70
47,500.86
14,250.26

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria
X

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
240,000.00
37 Activo diferido
14,250.26

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 254,250.26

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2018
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

Contable
Tributario
1,200,000.00 1,200,000.00
19,277.16
31,046.07
1,200,000.00 1,250,323.23
360,000.00
375,096.97

Contable
700,000.00

19,277.16
31,046.07
50,323.23
15,096.97

DEBE HABER

700,000.00
210,000.00

Tributario
700,000.00
19,277.16
34,150.67
753,427.83
226,028.35

Diferencia
19,277.16
34,150.67
53,427.83
16,028.35

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
210,000.00
37 Activo diferido
16,028.35

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 226,028.35

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2020
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

Contable
Tributario
1,300,000.00 1,300,000.00
19,277.16
37,565.74
1,300,000.00 1,356,842.90
390,000.00
407,052.87

Diferencia
19,277.16
37,565.74
56,842.90
17,052.87

N 310

Contable
900,000.00

900,000.00
270,000.00

Tributario
900,000.00
19,277.16
41,322.31
960,599.47
288,179.84

Primera Quincena - Setiembre 2014

88 Impuesto a la renta
270,000.00
37 Activo diferido
18,179.84

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 288,179.84

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2022
Utilidad contable (supuesto)

Diferencia
19,277.16
41,322.31
60,599.47
18,179.84

Contable

Tributario

Diferencia

1,000,000.00 1,000,000.00

Exceso de depreciacin

19,277.16

19,277.16

Intereses

45,454.55

45,454.55

1,000,000.00 1,064,731.71

64,731.71

Renta neta
IR 30 %

300,000.00

319,419.51

19,419.51

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
300,000.00
37 Activo diferido
19,419.51

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 319,419.51

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.

Reversin del ATD


En el ao 2023 cuando se realice el desmantelamiento se podr
deducir el gasto tributariamente.
X

DEBE HABER

48 PROVISIONES
500,000

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o

rehabilitacin del inmovilizado
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
90,000

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC - TERC
590,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por desmantelamiento.
Importe deducible en la DJ Anual del IR del ao 2023.

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
390,000.00
37 Activo diferido
17,052.87

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 407,052.87

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2021
Utilidad contable (supuesto)
Exceso depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

DEBE HABER

Diferencia

88 Impuesto a la renta
360,000.00
37 Activo diferido
15,096.97

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 375,096.97

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Ao 2019
Utilidad contable (supuesto)
Exceso de depreciacin
Intereses
Renta neta
IR 30 %

Ao 2023
Utilidad contable (supuesto)

Contable

Tributario

700,000.00

700,000.00

Gastos de desmantelamiento

-500,000.00

Diferencia
500,000.00

Renta neta

700,000.00

200,000.00

500,000.00

IR 30 %

210,000.00

60,000.00

150,000.00

DEBE HABER

88 Impuesto a la renta
210,000.00
37 Activo diferido 150,000.00

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 60,000.00

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

Las empresas de construccin y su aplicacin


para el reconocimiento de ingresos
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Las empresas de construccin y su aplicacin
para el reconocimiento de ingresos
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

1. Introduccin
El sector Construccin viene registrando
tasas muy altas de crecimiento, es por ello
que genera inters en los inversionistas,
incrementando en los ltimos aos la
demanda de vivienda, edificaciones. Por
tal motivo, en el presente informe queremos abordar el tema de los contratos de
construcciones, el reconocimiento de sus
ingresos y las consideraciones a tener en
cuenta para poder aplicar las excepciones
del criterio del devengo en las rentas de
tercera categora.

2. Definicin de contrato de
construccin
Debemos comenzar con el concepto del
termino construccin, para ello nos remitiremos a la definicin que establece el
Diccionario de la Real Academia el cual
seala que construccin es la accin y
efecto de construir o arte de construir,
Asimismo, construir es definido como
fabricar, edificar, hacer de nueva planta
una obra de arquitectura o ingeniera, un
monumento o en general cualquier obra
pblica. Por otro lado, el Cdigo Civil, en
el artculo 1771, define al contrato de
construccin como el contrato de obra en
el cual indica que por el contrato de obra
el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una
retribucin, as pues, como se puede apreciar el contrato de obra est condicionado a
que el contratista obtenga un resultado que
viene a ser la terminacin de la obra con
las caractersticas indicadas por el usuario
con el fin de no incumplir con el contrato.
Asimismo, ni en la ley ni en el reglamento
del impuesto a la renta se encuentra una
definicin de construccin, es por ello que
nos remitiremos a la Ley del IGV en el inciso d) del artculo 3, el cual establece que
(*) Contadora Pblica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de
atencin al Contribuyente Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
Divisin de central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, * Miembro del
Staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.

I-12

Instituto Pacfico

construccin viene hacer todas las actividades clasificadas como tal en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas revisin 3 divisin
45, las cuales estn comprendidas por las
siguientes actividades:
Divisin 45
451

Preparacin de terreno.

452

Construccin de edificios completos


y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.

453

Acondicionamiento de edificios.

454

Terminacin de edificios.

455

Alquiler de equipo de construccin y


demolicin dotado de operarios.

Como podemos apreciar, los contratos


de obra estn clasificados en varias actividades econmicas, sin embargo, no
todos van a encontrarse dentro de lo
regulado por el artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, sino aquellos que
sean realizados por una empresa constructora, es decir que brinden servicios
de construccin, comprendidos en la CIIU
452 - Construccin de edificios completos
y de partes de edificios; obras de ingeniera civil. Por otro lado, Picn Gonzales
seala que la norma no afecta al sector
inmobiliario si no al de construccin, es
decir, cuando la actividad se realiza en
el terreno de un tercero1 (). La norma
se aplica a quienes realizan el servicio
de construccin, pero no aquellos que
construyen para vender, es un negocio
distinto. Es como hacer zapatos, porque
hasta que no te entregue el producto no
devengo ingresos.
Actividades similares a la de construccin
De conformidad con el artculo 36 del
Reglamento del Impuesto a la Renta se
consideran empresas similares a la de
construccin aquellas que cuentan con
proyectos con alto nivel de riesgo, a ser
ejecutado durante ms de un ejercicio
gravable y cuyo resultado solo es posible
definirlo razonablemente hasta finalizar
el proyecto. Las empresas con proyectos que renan las caractersticas antes
indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos el rgimen establecido en el
artculo 63 de la Ley, debern solicitar a
la Sunat la autorizacin correspondiente.
Para tal efecto, la Sunat previa coordinacin con el Ministerio de Economa
y Finanzas, deber emitir la resolucin
respectiva en un plazo no mayor a treinta
das.
1 Picn Gonzales, Jorge. Un error en las empresas constructoras
en el clculo del IR llevara a Grandes Contingencias. En: Diario
Gestin. Dic. 2012,

La mencionada autorizacin se encuentra


establecida en el Procedimiento 43 del
TUPA Autorizacin para aplicar el rgimen de determinacin de renta bruta a
empresas similares a las de construccin,
seala que el contribuyente deber presentar una solicitud que sustente su calidad
de empresa similar a la de construccin
firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el Ruc.

3. Alcances del impuesto a la


renta
En principio de conformidad con el
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
renta establece que las rentas de la tercera
categora ingresos y gastos se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen indistintamente que
su rubro sea venta de bienes o prestacin
de servicios. Por otro lado, tenemos una
excepcin para la imputacin de ingresos
y costos a favor de las empresas constructoras regulado en el artculo 63 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual aplican
mtodos de imputacin de rentas brutas.
Para determinar al impuesto a la renta.
Es as que las empresas de construccin o
similares con el fin de poder acogerse a los
mtodos sealados en el artculo 63 de LIR
debern ejecutar contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un (1)
ejercicio gravable. Debemos entender por
este ltimo lo dispuesto en el primer prrafo
del artculo 57 de Ley en mencin: A los
efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepcin. En
consecuencia a modo de ejemplo podemos
indicar que si nos encontramos ante un
obra de construccin en el cual se ejecuta
ntegramente dentro del ao 2014, al no
haber superado el ejercicio gravable (la
obra tiene que tener una duracin que
supere el ao 2014) no le corresponder
aplicar los mtodos de excepcin previstos
en el artculo 63 de la LIR. El Tribunal
Fiscal, mediante RTF N 1652-5-2004,
concluy que ambas obras se ejecutaron
en el ejercicio 1999, pero la liquidacin final
se efectu en ejercicios posteriores. Como
ninguno de los contratos contena obras a
ejecutarse en plazos mayores a un ao, no
es de aplicacin lo establecido en el artculo
63 de la LIR, correspondiendo que los resultados de las obras fuesen reconocidos de
acuerdo con el principio del devengado.
Es preciso tener en cuenta que los mtodos tienen como caracterstica ser faculN 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria
tativos, es decir que no estn obligados
a aplicar los mtodos, pudiendo realizar
el reconocimiento a travs del principio
del devengado. Otra caracterstica es la
uniformidad, quiere decir que el mtodo
adoptado se aplicar de manera uniforme
a todas las obras que ejecute la empresa
y no podr ser variado sin autorizacin
de la Sunat, la que determinar a partir
de qu ao podr efectuarse el cambio.
Asimismo, el mencionado artculo no
establece algn requisito formal para tal
acogimiento, es por ello que la Sunat,
mediante el Informe N 184-2013/Sunat,
aclara este punto sealando lo siguiente:
() no obstante que las empresas de
construccin que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a ms
de un ejercicio gravable pueden acogerse
a uno de los mtodos a que se refiere la
norma citada, la normativa del impuesto
a la renta no ha previsto ninguna formalidad que deba ser cumplida para efecto
de dicho acogimiento, por lo que este no
est condicionado al cumplimiento de
formalidad alguna. Sin embargo, se debe
tener en cuenta que los mtodos previstos
en el artculo 63 en mencin sirven para
determinar la renta de las empresas de
construccin o similares, y siendo que
tal determinacin se materializa, por
parte del contribuyente (1), mediante la
presentacin de la declaracin jurada de
la renta obtenida en el ejercicio gravable
a que se refiere el artculo 79 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
acogimiento a uno de los mtodos se
exterioriza, por excelencia, a travs de
dicha declaracin. ().

4. Definicin de devengo
La Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario, establece que en
lo no previsto por dicho TUO o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen.
La norma agrega que supletoriamente se
aplicarn los principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los principios del
Derecho Administrativo y los principios
generales del Derecho. Es as que debemos acudir a la definicin establecida en
la norma contable: la NIC 11.
La actividad de construccin por la
naturaleza que tienen en mucho de los
casos se inicia y culminan en diferentes
periodos contables, es por ello que genera
dificultad en la asignacin de los ingresos
y costos a los correspondientes periodos
contables. Esta Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 11) utiliza los criterios
de reconocimiento establecidos en el
marco conceptual para la preparacin
y presentacin de los estados financieros, con el fin de determinar cundo se
reconocen, los ingresos de actividades
ordinarias y costos de los contratos como
N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

ingresos de actividades ordinarias y gastos


en el estado del resultado integral2. As,
el marco conceptual seala que para la
preparacin y presentacin de los estados
financieros los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo).
Sobre el particular en el prrafo 22
dispone que cuando el resultado de
un contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias y los
costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos como ingreso de actividades
ordinarias y gastos respectivamente, con
referencia al estado de realizacin de
la actividad producida por el contrato
al final del periodo sobre el que se informa. Debe tenerse en consideracin
que, de acuerdo al prrafo 12 de la NIC,
en mencin los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se miden por el
valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir.
En cuanto a los contratos de precio fijo
el prrafo 23 de la NIC, en mencin
establece que el contrato de construccin puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones: a) los ingresos
de actividades ordinarias totales del
contrato pueden medirse con fiabilidad;
b) es probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos derivados del
contrato; c) tanto los costos que faltan
para la terminacin del contrato como
el grado de realizacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden
ser medidos con fiabilidad; y los costos
atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con fiabilidad, de manera que los costos reales
del contrato pueden ser comparados con
las estimaciones previas de los mismos.
Por otro lado, el prrafo 24 de la NIC en
mencin establece que en los contratos
de margen sobre el costo puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones: a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
derivados del contrato; y b) los costos
atribuibles al contrato, sean o no especficamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y medidos de
forma fiable.
El Tribunal Fiscal ha reconocido que en
lo no previsto en una norma tributaria
se aplicara normas distintas, como es el
caso de la norma contable, es as que
en la RTF N 1652-5-2004 seala ()
las normas tributarias no han previsto la
definicin de "devengado, a pesar que
resulta fundamental para establecer la
oportunidad en que deben imputarse

los ingresos y los gastos a un ejercicio


determinado; no obstante, al tratarse de
una definicin contable, resulta razonable
recurrir la explicacin establecida tanto
en el marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, como en la
NIC 1, reestructurada en el ejercicio 1994
(vigente en el ejercicio acotado) y referida
a la revelacin de polticas contables,
en donde se sealaba que una empresa
deba preparar sustentados financieros,
entre otros, sobre la base contable del
devengado, as la NIC 1 precisa que de
acuerdo con este criterio, los ingresos y
los costos y gastos se reconocen cuando
se ganan o se incurren y no cuando se
cobran o se pagan, mostrndose en los
libros contables y expresndose en los
estados financieros a los cuales corresponden ().

5. Mtodos de determinacin de
rentas brutas (artculo 63 de
la LIR)
De conformidad con el Decreto Legislativo N 1112, a partir del 1 de enero del
2013, se derog el literal c) del artculo
63 de la Ley del IR el cual establece que
las empresas de construccin o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un
(1) ejercicio gravable podrn diferir los
resultados hasta la total terminacin de
las obras, cuando estas segn contrato
deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) aos. Asimismo, la
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del referido decreto legislativo, ha
sealado que las empresas que hubieren
adoptado este mtodo del diferimiento
hasta antes de la derogatoria seguirn
con l. A continuacin sealaremos los
dos mtodos vigentes:
Mtodo de los importes cobrados
Este mtodo se encuentra regulado en el
inciso a) del artculo 63 de la LIR, consiste
en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de
la respectiva obra. Es decir que estamos
frente al mtodo de lo percibido, en donde
la renta. Se determina en funcin a lo que
la empresa llegue a cobrar sin ser una
condicionante la ejecucin de la obra.
Asimismo, Cesar Talledo Mazu seala que
Por la regla de lo percibido, el contribuyente queda obligado a computar en un
determinado ejercicio primordialmente,
los ingresos real y efectivamente percibidos en efectivo y en especie.
Por otro lado, para poder determinar los
pagos a cuenta el artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los que se acojan al mtodo
establecido en el inciso a) del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta
considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance

2 Norma Internacional de Contabilidad, NIC 11.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

de obra. En ese sentido queda claro que


solo para determinar los pagos a cuenta
de los importes cobrados mensualmente
estos debern haberse ejecutado.
Ahora bien, anteriormente la norma no
precisaba cul era el procedimiento para
determinar el margen de ganancia bruta,
es por ello que las empresas lo determinaban en funcin a la utilidad estimada
al inicio del contrato o al final de cada
ejercicio en funcin a la utilidad estimada
que se determine en ese momento. A raz
del Decreto Supremo N 258-2012-EF
publicado el 18 de diciembre del 2012,
ha precisado lo que debe entenderse por
concepto de porcentaje de ganancia bruta
y costo presupuestado aplicable al primer
mtodo de imputacin de rentas brutas.
En ese sentido, para efecto de asignar
la renta bruta a cada ejercicio gravable,
se debe de entender por porcentaje de
ganancia bruta al resultante de dividir el
valor total pactado por cada obra menos
su costo presupuestado, entre el valor
total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100). Adems que el costo
presupuestado estar conformado por el
costo real incurrido en el primer ejercicio
o en los ejercicios anteriores, segn
corresponda, incrementado en el costo
estimado de la parte de la obra que falta
por terminar y ser sustentado mediante
un informe emitido por un profesional
competente y colegiado, que contendr
la metodologa empleada y la informacin
utilizada para su clculo.
Mtodo de los importes cobrados y
por cobrar
Se encuentra regulado en el inciso b) del
artculo 63 de la Ley del IR, el cual establece que podrn asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante el ejercicio comercial,
los costos correspondientes a tales trabajos.
Es as, que a este mtodo se aplica el criterio de lo devengado, el mismo mtodo
que aplica la NIC 11, este criterio fue
sealado por el Tribunal Fiscal en la RTF
N 9257-5-2001 () establece el criterio de lo devengado al disponer la obligacin de asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos. (), Resulta claro que aun con las valorizaciones
N 7 y todos los documentos referidos al
pago del importe determinado en ella,
hayan sido entregados a la recurrente en
el mes de enero del ejercicio 1996, dichos
ingresos han sido devengados en el mes
de noviembre de 1995 y por ello, deben
ser considerados en la base imponible
del Impuesto a la renta correspondiente
al ejercicio de 1995. ().
Asimismo para determinar el pago a
cuenta del impuesto a la renta debemos
sealar lo establecido en el inciso b) del
artculo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el cual seala que en
caso de acogerse al inciso b) del Artculo
63 de la Ley considerarn como ingresos
netos del mes, la suma de los importes

I-14

Instituto Pacfico

cobrados y por cobrar por los trabajos


ejecutados en cada obra durante dicho
mes. En el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones por
la empresa constructora o similar, se
considerar como importe por cobrar
el monto que resulte de efectuar una
valorizacin de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente. En ese sentido
debemos entender a la valorizacin como
el documento que muestra el avance fsico
y econmico de la obra en un determinado periodo de su ejecucin.
Es as, que cuando se tienen valorizaciones la Sunat ha precisado en su informe
N184-2013/Sunat las referidas empresas considerarn como ingresos netos del
mes, la suma de los importe cobrados y
por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes; habindose
definido como importe por cobrar en
el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones, al monto que
resulte de efectuar una valorizacin de
los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. (),la norma reglamentaria
no ha previsto como condicin que la
valorizacin sea presentada ni, por tanto,
aprobada, para determinar el importe por
cobrar por los trabajos ejecutados en el
mes, esto es, los ingresos que servirn de
base para el clculo del pago a cuenta del
impuesto a la Renta ().

prevista el inciso b) del artculo 63 de


la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
deber determinar sus pagos a cuenta
aplicando lo establecido en el inciso b)
del artculo 36 del Reglamento del IR. En
ese sentido comenzaremos desarrollando
el clculo del pago a cuenta.
Base imponible del pago a cuenta del
periodo Noviembre 2013
Se tendr que tener presente lo que esta
cobrado o por cobrar:
Por cobrar Factura 001-012

1.5 % (IR) 15.00

Debe tenerse en cuenta que el anticipo


no entra para el clculo del pago a cuenta
para el determinado periodo al no haberse devengado.
Base imponible del pago a cuenta del
periodo Diciembre 2013
En el presente periodo, el anticipo de la
factura 001-016 se lleg a devengar. Por
tal motivo se tomar en cuenta para el
presente clculo.
Por cobrar
:
Cobrado
:
Anticipo devengado :
Total
1.5% (IR)

Caso prctico
La empresa constructora Alza SA celebr
un contrato de obra por ms de un ejercicio con la empresa Forsa SAC, desea determinar el pago a cuenta correspondiente
a los periodos noviembre y diciembre
del 2013, as como la determinacin de
la renta bruta.
Consideraciones:
01.11.13:
Factura 001-012 S/.1,180 incluido IGV Valorizaciones (cobrada)
Factura 001-013 S/.2,360 incluido IGV Crdito
Factura 001-014 S/.590 incluido IGV Anticipo
(Factura cobrada)
01.12.13:
Factura 001-015 S/.1,770 incluido IGV Valorizaciones (cobrado)
Factura 001-016 S/.2,950 incluido IGV Anticipo

S/.0
S/.1,500
S/.500
S/ 2,000
30.00

Determinacin de la renta bruta


Cobrado Noviembre:
Factura 001-012 S/.1180 Valorizacin
Factura 001-014 S/.590 Anticipo- Devengado
Cobrado Diciembre:
Factura 001-015 S/.1770 Valorizacin
Factura 001-016 S/.2950 Anticipo (no se
devengo)

Ingresos cobrados:
Factura 001-012
Factura 001-014

S/.1,000
S/.500 (anticipo
devengado)
Factura 001-015
S/.1,500
Total de Ingresos cobrados S/.3,000

Ingresos por cobrar:


Factura 001-013
S/.2,000
Total de Ingresos por cobrar S/.2,000

Costo de servicio:
Mano de obra
Suministros
Servicios
Total

S/.1,000

Total S/.1,000

:
:
:

S/.500
S/.600
S/.400
S/.1,500

Para determinar la renta bruta deber


sumar el ingreso cobrado y por cobrar
Renta bruta: Total de ingresos cobrados + Total de ingresos por cobrar

Solucin:
Mtodo de lo devengado

3,000 + 2,000 =
Costo de servicio =
Renta bruta
=

Para el presente caso, la empresa Alza


SA ha optado por acogerse a la opcin
N 310

5,000
1,500
3,500

Primera Quincena - Setiembre 2014

I
Requerimientos de informacin de la Sunat:
Informacin prohibida de solicitar la reserva
tributaria y el secreto bancario
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa(*)
Ttulo : Requerimientos de informacin de la Sunat:
Informacin prohibida de solicitar la reserva
tributaria y el secreto bancario
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

1. Introduccin
En las ltimos meses se observa una intensa campaa de la Sunat dirigida a realizar
labores de verificacin de las obligaciones
tributarias, tanto formales como sustanciales. En ese marco, en muchas ocasiones,
la Administracin hace requerimientos
de documentos e informacin que puede
calificar como informacin prohibida o
reservada por el derecho a la intimidad
o el secreto bancario; de ese modo, en el
presente informe se determina cules son
los lmites a esta facultad de la Administracin Tributaria.

2. La facultad de fiscalizacin y
verificacin de la Administracin Tributaria y los requerimientos de informacin
El artculo 61 del Cdigo Tributario
establece que la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que puede modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la
informacin proporcionada, emitiendo
la resolucin de determinacin, orden de
pago o resolucin de multa.
Asimismo, el artculo 62 del referido
Cdigo dispone que la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. As, se establece
que el ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone
de las siguientes facultades discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se
(*) Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

encuentren relacionados con hechos


susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Documentacin relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo
a las normas legales no se encuentren
obligados a llevar contabilidad.
c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
De ese modo, entre otros, tambin se
podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
en la forma y condiciones requeridas.
Igualmente, puede requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin
de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines
y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributacin.
As, la norma finalmente dispone que
ninguna persona o entidad, pblica o
privada, puede negarse a suministrar a
la Administracin Tributaria la informacin que esta solicite para determinar la
situacin econmica o financiera de los
deudores tributarios.
En ese sentido, se observa que la Administracin Tributaria ejerce discrecionalmente
la facultad de fiscalizacin y verificacin, lo
que le permite efectuar diversas actividades y requerir y acceder a determinar informacin a fin de verificar la determinacin
y pago correcto de los tributos.
Sin embargo, dicha facultad tiene limitaciones, las que veremos a continuacin
a travs de diversas resoluciones del
Tribunal Fiscal u otras instituciones que
administran justicia.

3. Informacin prohibida de requerir por la Administracin


Tributaria
La Ley N 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, en su artculo
40, regula de forma expresa la documentacin que es prohibida de solicitar.
As, establece que para el inicio, prosecucin o conclusin de un procedimiento,
las entidades quedan prohibidas de
solicitar a los administrados la presen-

tacin de la siguiente informacin o la


documentacin que la contenga:
1

Aquella que la entidad solicitante posea


o deba poseer en virtud de algn trmite
realizado anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias,
o por haber sido fiscalizado por ellas, durante cinco (5) aos anteriores inmediatos,
siempre que los datos no hubieren sufrido
variacin ni haya vencido la vigencia del
documento entregado. Para acreditarlo,
basta que el administrado exhiba la copia
del cargo donde conste dicha presentacin,
debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual hubiese sido suministrada.

Aquella que haya sido expedida por la


misma entidad o por otras entidades pblicas del sector, en cuyo caso corresponde
recabarlas a la propia entidad a solicitud
del administrado.

Presentacin de ms de dos ejemplares


de un mismo documento ante la entidad,
salvo que sea necesario notificar a otros
tantos interesados.

Fotografas, salvo para obtener documentos de identidad, pasaporte o licencias o


autorizaciones de ndole personal o por
razones de seguridad nacional. Los administrados tendrn libertad de escoger
la empresa en la cual sean obtenidas las
fotografas, con excepcin de los casos de
digitalizacin de imgenes.

Documentos de identidad personal distintos a la Libreta Electoral o Documento


Nacional de Identidad. Asimismo, solo
se exigir para los ciudadanos extranjeros
carnet de extranjera o pasaporte segn
corresponda.

Entre los puntos ms relevantes destaca


el primero que, por razones lgicas y
prcticas, prohbe el requerimiento de
informacin que la Administracin posea
por la ejecucin de un procedimiento
anterior; de ese modo, no corresponder considerar que el trmite se haya
efectuado en otra rea o dependencia
para no considerar la prohibicin del
requerimiento de informacin.
Sin embargo, en este punto cabe referir,
la RTF N 3272-3-2009 que seal que
elrequerimiento de informacinpara la
presentacin de documentos que contienen las declaraciones juradas, pagos
de tributos, y dems documentos
relativos a los mismos, en el procedimiento de fiscalizacin, no configura el
supuesto de documentacin prohibida
de solicitar en el procedimiento administrativo, recogida en la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General, artculo 40, numeral 40.1,
dado que no involucra la realizacin de
un trmite previo ante la Administracin,
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

en virtud de lo cual esta tenga en su


poder dichos documentos.
Sin embargo, respecto a la RTF, somos
del parecer que el Tribunal Fiscal es en
exceso legista, toda vez que requerir la
informacin relativa a las declaraciones y
pagos es innecesaria, toda vez que dicha
informacin la Administracin Tributaria
la posee de forma sistematizada y que en
todo caso solo debera ser requerida de
forma excepcional, por ejemplo, cuando
exista error en la imputacin de un pago
o un determinado concepto.
Sin embargo, existen otros supuestos
que no son calificados como informacin
prohibida de solicitar o requerir pero por
aplicacin de principios legales, el secreto
bancario y la reserva tributaria, su exhibicin resulta reservada, y solo debe ser
exhibido en casos excepcionales.

4. Informacin excesiva en el requerimiento de informacin


En el caso de la RTF N 397-2-2009 la
Administracin Tributaria requiri: ()
Datos del contribuyente y su cnyuge y
datos de sus padres e hijos, incluyendo sus
cnyuges, () datos del contribuyente y
sus cnyuges, () Datos sobre el rgimen
patrimonial de la sociedad conyugal (),
Relacin con personas jurdicas especificando sus tipo de relacin y porcentaje de
participacin y, () Consumos no realizados
con tarjeta de crdito: gastos realizados de
alimentacin, educacin, recreacin, alquiler
de inmuebles y otros.
Al respecto, el Tribunal Fiscal concluy que
en la informacin solicitada se distingua
que los datos relacionados con el quejoso
y su cnyuge, la relacin con personas
jurdicas y los consumos no realizados con
tarjetas de crdito tienen intrnseca una finalidad de relevancia tributaria al haberse
sealado en el citado requerimiento que
se encontraba sometido a un procedimiento de fiscalizacin. Por el contrario,
dicha situacin no se presentaba en la
informacin relacionada a los parientes que no dependen econmicamente
del contribuyente como pueden ser
sus hermanos, padres e hijos mayores
de edad y sus respectivos cnyuges,
por lo que en este extremo se declar
fundada la queja.
As, se desprende que un requerimiento
deviene en arbitrario cuando la informacin requerida no determinaba por
s misma una finalidad con relevancia
tributaria vinculada necesariamente al
contribuyente.

5. Informacin que viola el


derecho a la intimidad del
contribuyente
En el caso de la Sentencia emitida en el
Expediente N 04168-2006-PA/TC un
contribuyente (persona natural) plante

I-16

Instituto Pacfico

una demanda de amparo ante el Poder


Judicial, aduciendo la violacin de su
derecho a la intimidad, toda vez que
la Administracin Tributaria le haba
requerido informacin sobre sus gastos
personales, viajes al exterior, si viaj
solo o acompaado y, de ser el caso,
la identidad de su acompaante y
relacin que guardaba con esta ltima
persona, entre otra informacin.
El Tribunal Constitucional declar fundada
en parte la demanda, sealando que el
requerimiento de informacinsobre la
identidad de la persona acompaante
y de su relacin con el contribuyente,
violaba su derecho fundamental a la
intimidad. El Tribunal Constitucional seal que dicho requerimiento debe estar
motivado a fin establecer un desbalance
patrimonial; as, la exigencia de la identificacin de la persona acompaante, no
resultaba relevante a ese fin, salvo que se
tratase de una persona econmicamente
dependiente del contribuyente, lo que
debi haber sustentado la Sunat.
En ese sentido, cabe reafirmar que de
acuerdo a la Constitucin Poltica toda
persona tiene como derecho constitucional fundamental que no se divulgue
informacin sobre su intimidad personal
o familiar y, de igual modo, por ningn
motivo se encuentra obligado a proporcionar dicha informacin. As, existen
excepciones respecto de la reserva tributaria, bancaria, comercial, etc.; sin
embargo, no existen excepciones respecto
de la intimidad personal y familiar de
cada persona.

6. La reserva tributaria, el secreto bancario y financiero


i) Informacin confidencial protegida
por la reserva tributaria y comercial
Segn el artculo 85 del Cdigo Tributario, tiene carcter de informacin
reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta
y la fuente de las rentas, los gastos, la
base imponible o, cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a que
se refiere el artculo 192 del Cdigo
Tributario.
La misma norma dispone que constituyen excepciones a lareservatributaria, las solicitudes de informacin,exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene
el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin
en los casos de presuncin de delito,
o las comisiones investigadoras del

Congreso, con acuerdo de la comisin


respectiva y siempre que se refiera al
caso investigado.
La reserva tributaria, al igual que la
reserva bancaria y financiera, es el
derecho que tiene todo sujeto a que
no se divulgue la informacin que haya
proporcionado o posea la Administracin Tributaria u otras instituciones
pblicas o privadas en la realizacin
de sus actividades. As, se encuentra,
prohibido, salvo la excepcin sealadas anteriormente, que la informacin
de las declaraciones juradas tributarias,
estados financieros o estados de cuenta
bancarios sean divulgados, ello solo
puede ser materia de conociendo
en los supuestos referidos y solo por
dichas autoridades o instituciones.
Al respecto, cabe referir el Proceso
de Hbeas Data tramitada en el Expediente N 02838-2009-PHD/TC
(publicado en El Peruano el 06.04.11),
en el que una Central Privada de Informacin de Riesgo (CEPIR), demand al OSCE1 para que le proporcione
los balances generales y estados de
ganancias y prdidas de las personas
jurdicas inscritas en Registro Nacional
de Proveedores (RNP) del Estado,
alegando que dicha informacin no
tena carcter confidencial, siendo
de naturaleza pblica y que no caba
considerar la reserva tributaria, que
era obligacin de la administracin
tributaria.
El Tribunal Constitucional confirm las
sentencias emitidas en las primeras
instancias que haban declarado improcedente la demanda. Seal que
conforme al artculo 15-B de la Ley
N 27806, el derecho a la informacin pblica no puede ser ejercido,
entre otros supuestos, respecto de la
informacin confidencial protegida
porel secreto bancario, tributario,
comercial, industrial, tecnolgico y
burstil, por ello corresponda analizar
los aspectos sobre los que versaba la
informacin solicitada.
As, respecto al secreto bancario, la
reserva tributaria y la vida privada se
sealque () dado que ni el secreto
bancario ni la reserva tributaria forman
parte del contenido esencial del derecho
fundamental a la intimidad, nicamente
se encuentran constitucionalmente proscritas aquellas limitaciones cuyo propsito
es quebrar la esfera privada del individuo
y ocasionarle perjuicios reales y/o potenciales de la ms diversa ndole, mas no
aquellas que, manteniendo el margen
funcional del elemento de reserva que
le es consustancial, sirvan a fines constitucionalmente legtimos y se encuentren
dentro de los mrgenes de lo informado
por la razonabilidad y proporcionabilidad.

1 Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE).

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

De ese modo, con relacin al anlisis


de cada informacin solicitada se
seal:
a) Balance General,() es un documento que muestra la situacin
financiera de una empresa o negocio
a determinada fecha (sobre la base
del activo, el pasivo y el patrimonio
neto), y por consiguiente, exterioriza a
cunto ascienden, entre otros rubros,
sus depsitos bancarios (Cuenta del
Activo N 10. Caja y bancos y sus
tributos por pagar (Cuenta del Pasivo
N 40. Tributos y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar), dicha
informacin se encuentra protegida
por el secreto bancario y la reserva
tributaria, respectivamente, de los que
son titulares los administrados inscritos
en el RNP.
b) Estado de ganancias y prdidas,
() refleja en buena cuenta si se obtuvo utilidad o prdida en un determinado
ejercicio contable (sobre la base de
ingresos o gastos), y por tanto, muestra
a cunto ascienden los gastos por tributos (Cuenta de Gastos por naturaleza
N 64) y el Impuesto a la Renta por
pagar (Cuenta de Saldos por Intermediarios de Gestin y Determinacin de los
resultados del ejercicio N 88 Impuesto a
la Renta), esta informacin se encuentra
protegida por la reserva tributaria; en
consecuencia, su conocimiento y acceso
se encuentra sujeto a las restricciones
expuestas ().
El Tribunal Constitucional, ponderado
entre los beneficios que genera al trfico
econmico la informacin que brindan
las centrales de riesgo y la informacin
protegida por la reserva bancaria y
tributaria, concluy que: si bien los
particulares que se inscriben en el Registro
Nacional de Proveedores entregan a la
Administracin determinada documentacin contable a fin de demostrar tanto la
solvencia econmica como el volumen de
operaciones de los postores a efectos de que
el Estado elija la mejor opcin existente en
el mercado en aras de satisfacer el inters
pblico en juego en cumplimiento de lo
establecido en materia de adquisiciones y
contrataciones del estatales; ello no significa
que dicha informacin de carcter privado
pase al dominio pblico, por cuanto dicha
entrega se realiza en conformidad con lo
establecido en el Ordenamiento Jurdico y
sin que medie consentimiento del particular
de divulgar dicha informacin. En todo
caso, aun cuando el suministro de
informacin requerida incremente la
eficiencia del mercado, el logro de tal
objetivo no puede realizarse a costa de
sacrificar completamente otros bienes
constituciones igualmente legtimos.
En el caso, se observa que la reserva tributaria est dirigida a la Administracin
N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

Tributaria y otras instituciones pblicas


o privadas que pueden acceder a dicha
informacin toda vez que ha sido suministrada por su titular por diferentes
fines, ya sea para fines tributarios o
comerciales; as, dicha informacin est
protegida por la reserva tributaria y no
puede ser de pblico conocimiento y de
acceso general.
ii) Legalidad del procedimiento de
levantamiento de secreto bancario
La Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero, en su artculo
141 dispone que est prohibido
a las empresas del sistema financiero, as como a sus directores y
trabajadores, suministrar cualquier
informacin sobre las operaciones
pasivas con sus clientes, a menos
que medie autorizacin escrita de
estos o se trate de los supuestos
consignados en los artculos 142 y
143 de la referida Ley.
As, el artculo 143, dispone que
el secreto bancario no rige cuando
la informacin sea requerida por:
Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con
especfica referencia a un proceso
determinado; el Fiscal de la Nacin,
en los casos de presuncin de enriquecimiento ilcito de funcionarios
y servidores pblicos; el Fiscal de la
Nacin o el gobierno de un pas con
el que se tenga celebrado convenio
para combatir, reprimir y sancionar
el trfico ilcito de drogas o el terrorismo, entre otros supuestos.
Al respecto, cabe referir la RTF
N 16852-9-2013 donde el Tribunal
Fiscal se pronunci sobre la legalidad
del levantamiento del secreto bancario de las operaciones pasivas del contribuyente en razn al procedimiento
previsto en el artculo 71 del Cdigo
Tributario2.
El Tribunal Fiscal seal que en el
caso se haba configurado un supuesto que faculta la determinacin
sobre base presunta. En ese sentido,
se estableci que de acuerdo con el
inciso a), numeral 10, del artculo
62del Cdigo Tributario, la facultad de la Administracin Tributaria
se ejerce de forma discrecional, por
2 Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
A efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema
Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere
el literal a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702 y normas modificatorias.

lo que en el ejercicio de su funcin


fiscalizadora se puede solicitar informacin a las empresas del sistema
financiero ante un juez mediante
solicitud motivada; y, de ese modo,
la solicitud de informacin respecto
a los movimientos bancarios del
contribuyente, al estar vinculada
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, se enmarca dentro de lo establecido por
el numeral 2 del artculo 62 del
Cdigo Tributario, por lo que el
requerimiento de informacin no
vulnera el secreto bancario, por lo
que debe ser procedente y legal.
En ese sentido, en tanto los requerimientos relativos a la informacin
financiera y bancaria de un determinado contribuyente se realice en
supuestos debidamente motivados y
siguiendo el procedimiento previsto,
la Administracin Tributaria, y otras
instituciones, podrn acceder a dicha
informacin. De ese modo, en tanto
no existan las causales previstas, los
contribuyentes, por ejemplo, no se
encuentran obligados a entregar sus
estados de cuenta bancaria o financieras ante el simple requerimiento
de la Administracin3.

7. Motivacin de los requerimientos de la Administracin


Tributaria
Por ltimo, cabe referir, considerando
el criterio vertido en la RTF N 3272-32009 donde se seala que el ejercicio de
la facultad de verificacin y fiscalizacin
de la Administracin Tributaria se ejerce
en forma discrecional y no requiere ser
fundamentada. As los requerimientos
de informacin no requieren mayor
motivacin que la comunicacin al administrado de su ejercicio y el sealamiento
de las normas que lo fundamentan. De
ese modo, al sealarse las razones de
fiscalizacin, los tributos, periodos y
documentos a presentar se cumple con
lo dispuesto en artculo 103 del Cdigo
Tributario, referido a la motivacin como
requisito indispensable de todo acto
administrativo.
Al respecto cabe agregar que el requerimiento de informacin se encuentra motivado cuando la informacin requerida
se encuentra necesariamente vinculado
al contribuyente y de la informacin
solicitad se desprende que tiene por
finalidad verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales y
sustanciales.
3 Sin embargo, como conocemos del da a da, por cumplimiento de las
normas de bancarizacin y el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF) ello ya se encuentra relativizado toda vez que a travs de dichos
mecanismos la Administracin Tributaria posee informacin sobre
los movimientos bancarios que realizan los contribuyentes.

Actualidad Empresarial

I-17

I Actualidad y Aplicacin Prctica


Evite contingencias: Formalidades que se deben
observar en el llenado de las guas de remisin
remitente y transportista
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Evite contingencias: Formalidades que se
deben observar en el llenado de las guas
de remisin remitente y transportista
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

1. Introduccin
Los contribuyentes para realizar el traslado de su mercadera requieren en la mayora de casos contar con un documento
que sustente su traslado, el mismo que
puede ser una gua de remisin remitente
o gua de remisin transportista.
Adems somos testigos que la Sunat est
incrementando los mecanismos de control
del traslado de los bienes, mediante operativos de control mvil, verificando los
requisitos formales que se deben observar
durante el traslado.
Mediante el presente informe, se revisar, en forma didctica, la informacin
principal respecto al llenado de la gua
de remisin remitente como transportista
y de esa forma poder evitar sancin de
comiso o multa.

2. Modalidades en las que se


realiza el traslado de bienes
2.1. Transporte privado
Cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de
los bienes objeto de traslado, o por los
sujetos sealados en los numerales 1.2
a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas
en arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera transporte
privado aquel que es prestado en el
mbito provincial para el reparto o

(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin
en Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,*
Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al
Contribuyente SUNAT, * Exasesora tributaria de la Divisin de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario
a Nivel Nacional.

I-18

Instituto Pacfico

distribucin exclusiva de bienes en


vehculos de propiedad del fabricante
o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento
por el que realiza la actividad de reparto
o distribucin.
2.2. Transporte pblico
Cuando el servicio de transporte de bienes
es prestado por terceros.
En este supuesto, se entender como
transportista a todo tercero, distinto del
propietario o poseedor de los bienes y de
los supuestos de los numerales 1.2 a 1.6
del artculo 18 que preste el servicio de
transporte de bienes1.
En el caso de transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin2:
- Una por el transportista, denominada
Gua de remisin transportista y,
- Otra por el propietario o poseedor
de los bienes al inicio del traslado o
por los sujetos sealados en los numerales
1.2 a 1.6 del artculo 18, denominada
Gua de remisin remitente.

- El transportista emitir una gua


de remisin por cada propietario,
poseedor o sujeto sealado en los
numerales 1.2 a 1.6 del presente
artculo que genera la carga, quienes
sern considerados como remitentes.
- Lo dispuesto en el prrafo anterior
ser de aplicacin incluso cuando
se trasladen bienes de ms de un
remitente en un mismo vehculo,
salvo lo previsto en el numeral 1.8
del artculo 20 del presente reglamento.
2.3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
A que se refiere el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940 aprobado
por Decreto Supremo N 155-2004-EF
y norma modificatoria, deber estar
sustentado con la gua de remisin que
corresponda y el documento que acredite
el depsito en el Banco de la Nacin, en
los casos en que as lo establezcan las
normas correspondientes.
1 Ver: Informe N 117-2003 Sunat
2 Base legal: Numeral 2.1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.4. El traslado de bienes efectuado


por emisores itinerantes de comprobantes de pago
Ser sustentado mediante las guas de
remisin correspondientes, as como la
exhibicin del original y copias de los
comprobantes de pago que utilizarn en
la realizacin de las ventas.
2.5. La gua de remisin y documentos
que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en forma
previa al traslado de los bienes.

3. Formalidades administrativas
que el contribuyente debe
observar
3.1. Correcto archivo de las guas de
remisin3
El remitente deber archivar la primera
copia de las guas de remisin de manera
correlativa.
La copia Sunat de las guas de remisin
emitidas por el remitente y/o el transportista deber conservarse en un archivo
ordenado cronolgicamente.
3.2. Plazo que se debe observar entre
la fecha de inicio del traslado
hasta su destino4
No hay plazo establecido en la norma, sin
embargo, la norma dispone que la Sunat
podr considerar un plazo prudencial
entre la fecha de inicio de traslado hasta
su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.
3.3. La liquidacin de compra puede
sustentar el traslado de bienes
por parte del remitente5:
Siempre que contenga la siguiente informacin adicional:
-

Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el


nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
- Nmero de licencia de conducir
- Direcciones que constituyen punto de
partida y punto de llegada.

3 Base legal: Artculo 23 del Reglamento de Comprobantes de Pago.


4 Base legal: Artculo 22 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
5 Base legal: Numeral 3.2.8 del artculo 21 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria
Sin embargo, si el traslado se realiza
mediante transporte pblico en lugar de
consignar la marca y placa del vehculo
deber consignarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos o denominacin o
razn social del transportista.
3.4. El punto de llegada NO siempre
debe coincidir con el declarado
en la ficha RUC6
Excepto en el caso de traslado de bienes
entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones que constituyen los
puntos de partida y de llegada debern
haber sido declaradas en el RUC conforme a
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
3.5. NO es obligatorio cuando se traslada bienes se lleve comprobante
de pago, ms la gua de remisin,
salvo que por norma expresa se
disponga algo distinto7.
3.6. Cuando se realicen traslados de
bienes por emisores itinerantes
de comprobantes de pago8:
Se podr omitir los datos de identificacin
del destinatario, no obstante inmediatamente despus de realizada la venta,
deber consignarse la numeracin de los
comprobantes emitidos.
Por otro lado, es necesario que se trasladen el original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la realizacin
de las ventas.
3.7. En el supuesto de que se equivoque en el llenado, No se podr
tachar, borrar o enmendar los documentos o comprantes de pago
En ese supuesto, deber anular y conservar los documentos que hubieren
sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin,
conservndolos con sus respectivas copias
durante el periodo de prescripcin9.
3.8. Si soy transportista y realizo un
contrato de comodato de mis
unidades de transportes con
terceros, S tendr la obligacin
de emitir la gua de remisin
transportista10
Debido a que constituye un servicio de
transporte pblico, en ese sentido corresponder la emisin de una gua de
remisin remitente si quien remite los
bienes es alguno de los sujetos sealados en el numeral 1 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, y
6 Base legal: numeral 3.2 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de pago.
7 Base legal: Informe N226-2005-Sunat.
8 Base legal: Numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, numeral 4 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
9 Base legal: Numeral 5 y 6 del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago,
10 Base legal: Numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ver: Informe N 026-2013-Sunat.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

para el transportista le corresponder


la emisin de la correspondiente gua
de remisin transportista.
3.9. Datos que se consignarn en la
gua de remisin transportista
cuando el destinatario sea el
mismo remitente11
Cuando el destinatario sea el mismo remitente, se consignar solo los apellidos
y nombres o denominacin o razn social
o la frase el remitente.
3.10. No es necesario en el caso de
traslado de bienes que ingresan
al pas desde los terminales
portuarios del Callao hasta los
depsitos temporales de emitir
una gua de remisin12
Siempre que el traslado sea sustentado
con el Ticket de Salida emitido por el
administrador portuario y que dicho documento contenga la siguiente informacin
que deber contener la siguiente informacin de manera impresa:
- Denominacin del documento TICKET DE
SALIDA
- Nmero del Ticket de Salida
- Nmero del RUC del sujeto que realiza el
transporte. En el caso de transporte bajo la
modalidad de transporte pblico, de existir
subcontratacin, el nmero de RUV a consignar ser el del sujeto subcontratado.
- Datos de identificacin de la unidad de
transporte y del conductor:
- Nmero de placa del vehculo
- Nombre del conductor
- Nmero de licencia de conductor
- Nmero(s) del (de los) contenedor(es),
cuando corresponda
- Descripcin del embalaje
- Numero de bultos, cuando corresponda.
- Fecha y hora de salida del terminal portuario
- Nmero de autorizacin generado por el
administrador portuario para la salida de
los bienes del terminal portuario
- La leyenda: TRASLADO A DEPSITO TEMPORAL.
- El ticket de salida no deber tener borrones
ni enmendaduras a efectos de sustentar el
traslado a que se refiere el prrafo anterior.
- La excepcin a que se refiere el primer
prrafo del presente numeral no se aplicar
para el supuesto regulado en el numeral 1.2
del artculo 20.

3.11. Cuando se realiza el transbordo de bienes cuyo traslado de


bienes sea sustentado con el
Ticket de Salida emitido por
el administrador portuario13.
Se deber consignar de manera manuscrita en el reverso del Ticket de Salida
el motivo del transbordo y los datos de
11 Base legal: Literal b) del numeral 2.15 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
12 Base legal: Numeral 3.2.9 del artculo 21 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Decreto Legislativo N1053 - Ley General de Aduanas, Artculo 114
(traslado de las mercancas a los almacenes aduaneros).
13 Base legal: Numeral 2.2 de artculo 20 y numeral 3.2.9 del artculo
21 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

identificacin de la nueva unidad de


transporte y del nuevo conductor, segn
se trate de transporte pblico o de trasporte privado.

4. Requisitos durante el traslado


4.1. Supuestos en el que ser necesario acompaar el comprobante
de pago a la gua de remisin,
para sustentar el traslado14.
Cuando se trate de traslado de bienes
correspondientes a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada,
independientemente de la modalidad de
transporte bajo la cual se realice.
Cuando se emitan facturas deber
observarse lo siguiente:
Deber sustentarse con la factura ms la
gua de remisin remitente que contenga
a manera de resumen en el rubro Datos
del bien transportado la numeracin de
las facturas y la direccin del punto de
llegada de los bienes.
Cuando se emitan boletas de venta
deber observarse lo siguiente:
- El traslado de los bienes se deben
realizar dentro de una provincia
- Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:
a) Apellidos y nombres de los adquirientes.
b) Tipo y nmero de su documento
de identidad.
c) Direccin del punto de llegada de
los bienes.
En este supuesto, al final del traslado el
original de la gua de remisin remitente
y la copia Sunat se quedarn en poder
del remitente conjuntamente con la copia
destinatario y la copia Sunat de la gua de
remisin transportista cuando corresponda
(siempre que no haya sido entregado en una
intervencin de la Sunat).

4.2. En el supuesto de que la condicin del domicilio del remitente


o del transportista se encuentre
en estado NO HABIDO
Se considerar que est remitiendo o
transportando bienes sin la correspondiente gua de remisin15.
4.3. En las ventas a consumidores
finales por Internet, telfono u
otro medio similar, ser necesario remitir bienes con gua de
remisin?
La regla general es que todo traslado de
bienes realizada por el vendedor de los
14 Base legal: Numeral 1.4 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de pago; Numeral 2.3 del artculo 20 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
15 Base legal: Numeral 19.1.2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de pago.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

mismos deber realizarse con una gua de


remisin remitente.
Sin embargo, no ser necesario trasladar los
bienes con la respectiva gua de remisin
cuando esta venta se realice dentro de
una misma provincia a consumidores
finales y el traslado se realice en vehculos
no motorizados, o en vehculo tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos
motorizados, cuatrimotos y similares16.

4.4. Requisitos a observar cuando


debo entregar mercadera a
mis clientes y necesito emplear
varias de mis unidades de transporte17
En ese supuesto, se deber emitir como
mnimo una gua de remisin por cada
unidad de transporte a utilizar.
4.5. Con qu gua sustento el traslado de los bienes de retorno al
almacn si al llegar al destino el
cliente rechaza los bienes trasladados18
En este supuesto, deber consignar en
la misma gua de remisin remitente los
nuevos puntos de partida y de llegada,
indicando en la opcin de motivo de
traslado otros, el motivo del rechazo
o si se tratase de una anulacin de la
compraventa.
4.6. En el traslado de bienes por consumidores finales NO es necesario
que se utilice gua de remisin
En este supuesto, los consumidores finales
considerados por la norma podrn trasladar sus bienes con las correspondientes
boletas de venta o tickets emitidos por
mquinas registradoras que no otorguen
derecho a sustentar crdito fiscal; en este
supuesto, se tendr en cuenta la cantidad,
volumen, y/o valor unitario de los bienes
transportados19.
4.7. Supuestos en los que se puede
trasladar bienes solo con la gua
de remisin transportista20
Tratndose de bienes cuya propiedad o
posesin al inicio del traslado corresponda a:
- Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
- Las personas obligadas a emitir recibos por
honorarios.
- Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

16 Base legal: Numeral 3.2.6 del artculo 21 del Reglamento de


Comprobantes de Pago.
17 Base legal: Numeral 1.1 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
18 Base legal: numeral 2.1 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
19 Base legal: Numeral 3.1.2 del artculo 20 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
20 Base legal: Numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

I-20

Instituto Pacfico

4.8. Datos adicionales que deber


contener la gua de remisin
transportista cuando se permita
el traslado solo con esta21

de transporte y del conductor por los


tramos siguientes, los mismos podrn
ser anotados en el punto de partida
de cada tramo.

La direccin del punto de partida en


sustitucin de lo sealado en el numeral 2.7 del artculo 19 del RDCP y
cuando esta coincida con la direccin
del punto de emisin no ser necesario
consignarla.
La direccin del punto de llegada en
sustitucin de lo sealado en el numeral
2.8 del presente artculo.
Datos del bien transportado:
- Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales
como la marca del mismo. Si el motivo
de traslado es una venta, se deber
consignar adems obligatoriamente
el nmero de serie y/o motor, de
corresponder.
- Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la
naturaleza de los bienes trasladados,
puedan ser expresados en unidades o
fraccin de toneladas mtricas (TM),
de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
- Unidad de medida, de acuerdo a los
usos y costumbres del mercado

4.11. Obligaciones que se deber observar cuando durante el traslado


de los bienes y por razones no
imputables al transportista se
deba realizar un transbordo a
unidades de la misma empresa o
de otra empresa de transporte24:
Se deber indicar en la misma gua de
remisin del transportista que trasladaba
inicialmente, el motivo del transbordo y los
datos de identificacin de la nueva unidad
de transporte y del nuevo conductor.

4.9. Cuando se traslade bienes de un


remitente a varios destinataros la
gua de remisin transportista, no
consignar los datos de identificacin de los destinatarios y respecto
al punto de llegada, se consignar
la provincia ms distante22.

- Toda la informacin impresa y no


necesariamente impresa establecida
en el presente numeral.
- Que se trata de traslado en unidades
subcontratadas.
- El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de
la empresa de transporte que realiza
la subcontratacin.

4.10. Obligaciones que se deben cumplir cuando durante el trayecto,


se programe el transbordo a
otra unidad de transporte terrestre o el traslado multimodal
a otro medio de transporte23:
En la gua de remisin transportista se
consignar solo la provincia y el distrito
donde estn ubicados dichos puntos.
Adems se deber consignar los siguientes datos de identificacin de la unidad
de transporte y del conductor:
- Marca y nmero de placa del vehculo.
De tratarse de una combinacin, se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
- Nmero de Constancia de Inscripcin
del Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme
a las normas del mismo exista la
obligacin de inscribir al vehculo.
- Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar
los datos de identificacin de la unidad
21 Base legal: Numeral 2.13 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
22 Base legal: Literal b) del numeral 2.15 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
23 Base legal: Numeral 1.2 de artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Asimismo, el tercero contratado no se


encuentra eximido de emitir su gua de
remisin transportista.
4.12. Obligaciones que hay que cumplir cuando para la prestacin
de un servicio se subcontrate
a un tercero, para el total del
traslado25
El tercero deber emitir la gua de remisin transportista consignando:

4.13. Cundo el contribuyente realiza


el traslado de sus bienes en
vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros
NO deber emitir una gua de
remisin remitente26
En este supuesto, el traslado ser sustentado:
- Con boleta de venta, cuando los
bienes sean trasladados por consumidores finales, considerando lo
dispuesto en el numeral 3.1.2 del
presente artculo.
- Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por
personas naturales que requieran
sustentar crdito fiscal, o gasto o costo
para efecto tributario, siempre que el
traslado se realice hacia una localidad
donde se encuentre su domicilio fiscal
o algn establecimiento anexo declarado ante la Sunat.
24 Base legal: Numeral 2.2 de artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
25 Base legal: Numeral 2.12 de artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
26 Base legal: Numeral 3.2.4 del artculo 21 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

Rgimen de retenciones del impuesto general a las ventas


1. Oportunidad de retencin
Ficha Tcnica
Autora : : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Rgimen de retenciones del impuesto general a las ventas
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

Consulta
La empresa Jacques SA (agente de retencin
del Impuesto General a las Ventas) realiz una
compra por S/.2,000.00, la cual fue pagada
en dos primeras cuotas de S/.500.00 y una
de S/.1,000.00.
Al respecto, nos consultan:
En qu momento debe realizarse la retencin?

Debe realizarse la retencin solo por el


monto mayor a S/.700.00?

Respuesta
En relacin con el presente caso, debemos tener en cuenta el artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT, la cual
regula el rgimen de retenciones del impuesto
general a las ventas y nos seala:
El Agente de Retencin efectuar la retencin
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu
la operacin gravada con el IGV. En el caso
que el pago se realice a un tercero el Agente
de Retencin deber emitir y entregar el
Comprobante de Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.

Como se desprende de la norma antes sealada, la retencin se debe efectuar al momento


en que se realiza el pago.
En el caso de pagos parciales, se debe analizar
el monto total de la operacin, si el monto total
por el cual se realiza la compra es superior a
los S/.700.00, se debe efectuar la retencin,
as este pago se realice por medio de pagos
parciales.
En el presente caso, las retenciones se deben
hacer en cada pago efectuado por S/.500.00
y tambin por el pago de S/.1,000.00, los
cuales se realizarn en el momento del pago.
Cabe indicar que conforme lo seala el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002-SUNAT, la tasa aplicable es
del 3 %.
Esta forma de realizar la retencin encuentra
sus sustento en que el monto total de la operacin es mayor a los S/.700.00.

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

2. Retencin vs. Detraccin


Consulta
La empresa Eco Free S.A. es agente de retencin del impuesto general a las ventas
y realiza la compra de madera, la cual est
sujeta a detraccin.
Al respecto, nos consultan:
Se debe aplicar la retencin en dicha
compra?
Se puede efectuar retencin y detraccin
a la vez?

Respuesta
Al respecto, debemos sealar el literal f) del
artculo 5 de la la Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT, el cual nos seala:
No se efectuar la retencin del IGV a
que se refiere la presente resolucin, en las
operaciones:
()
f) En las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940,

aprobado por el Decreto Supremo N 1552004-EF.

Debemos recordar que el Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno central a que se refiere el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, no es otro que
el sistema de detracciones.
Teniendo en cuenta lo sealado, la norma excluye
de la obligacin de efectuar las retenciones, en el
caso que est afecto al rgimen de detracciones.
Por lo cual, en el presente caso, solo se efectuar
la detraccin correspondiente y no la retencin.

3. Determinacin de la retencin del impuesto general a las ventas y anotacin del


comprobante de retenciones
Consulta
La empresa Consorcio Mundial SAC fue
nombrada agente de retencin del impuesto
general a las ventas desde el 01.01.14.
En setiembre de este mismo ao realiza una
compra por un monto total (incluido el IGV)
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

de S/.1,000.00 con la empresa Productos


Andinos SA
Al respecto, nos consultan:
Dicha operacin est sujeta a retencin?
Cul es la forma correcta de la determinacin de la retencin del impuesto
general a las ventas?
Cul es la forma correcta de anotacin
del comprobante de retencin?

Respuesta
Para el presente caso, debemos tener en
cuenta el artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT, el
cual nos seala:
Se excepta de la obligacin de retener
cuando el pago efectuado es igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00) y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

Podemos apreciar que las compras superiores


a los S/.700.00 estarn afectas a la retencin,
por parte de los agentes retenedores, por lo
cual su compra s estar afecta a la retencin
del impuesto general a las ventas.
En cuanto corresponde a la determinacin de
la determinacin de la retencin del impuesto
general a las ventas, esta se realizar de la
siguiente manera:
Primero un pequeo acercamiento a la
operacin realizada para la obtencin del
monto total.
Descripcin
Base imponible
IGV (18 %)
Total

Montos
S/.847.46
S/.152.54
S/.1,000.00

Una vez obtenido el importe total se


procede con el porcentaje de retenciones
del impuesto general a las ventas, el cual
a partir del 1 de marzo de 2014, segn la
Resolucin de Superintendencia N 0332014/SUNAT, es del 3 %.
Descripcin
Importe total
Retencin (3 %)
Total a pagar

Montos
S/.1000.00
< S/.30.00 >
S/.970.00

Como podemos ver, el monto de la retencin


ser descontado del importe total; asimismo,
el agente de retencin tiene la obligacin de
emitir por este monto un comprobante de
retencin al proveedor.
Finalmente, en cuanto a la anotacin contable
del comprobante de retencin, esta se realizar
de la siguiente manera:

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES TERC.
30.00
421 Fact., boletas y otros

comprob. por pagar

4212 Emitidas
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
30.00
401 Gobierno central

4011 IGV

4011 06 IGV Retenc.

por pagar
x/x Contabilizacin del comprobante
de retenciones.

4. Declaracin del agente de retencin


Consulta
La empresa Electro Fast SAC ha sido nombrada
agente de retencin del impuesto general a
las ventas. Dicha empresa realiz la retencin
correspondiente por sus compras.
Al respecto, nos consultan:
Cmo se realiza la declaracin de los
montos retenidos?
Existe una infraccin por no declarar ni
pagar los montos retenidos?

Respuesta
Con respecto al agente de retencin, el artculo
9 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002-SUNAT, nos seala:
El Agente de Retencin declarar el monto
total de las retenciones practicadas en
el periodo y efectuar el pago respectivo
utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
El referido PDT deber ser presentado
inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo. La declaracin y
el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Por lo cual vemos que todos los montos retenidos dentro de un periodo deben ser declarados
a travs del Formulario Virtual N 626.
Debemos tener en cuenta la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00782-2-2013, que nos seala:
Que el numeral 1 del artculo 176 del
referido Cdigo, modificado por Decreto
Legislativo N 953, dispone que constituye
infraccin no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos,
que se encuentra sancionada con una multa
equivalente a 1 UIT, segn la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias, aprobada
por Decreto Legislativo N 981, aplicable a
personas y entidades generadoras de rentas
de tercera categora.

I-22

Instituto Pacfico

Si la empresa no realizar dicha declaracin,


estara incurriendo en una infraccin tributaria,
sealada en el numeral 1. Del artculo 176
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que nos seala que sern infracciones
relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.

Dicha infraccin tendr una multa de 1 UIT


(Unidad Impositiva Tributaria) segn la Tabla
I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (para personas y entidades generadoras
de renta de tercera categora).
Esta multa tendr la siguiente gradualidad,
correspondiente al Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT:
Subsanacin
voluntaria

Subsanacin
inducida

Si se subsana la
infraccin antes
que surta efecto la
notificacin de la
Sunat en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infraccin.

Si se subsana la
infraccin dentro del
plazo otorgado por
la Sunat, contando
desde la fecha que
surta efecto la notificacin en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infraccin.

Sin pago

Con
pago

Sin pago

Con
pago

80 %

90 %

50 %

60 %

La manera de subsanar esta infraccin es presentando la declaracin jurada correspondiente


que omiti presentar.
De forma adicional, debemos sealar a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 19163-1-2013,
la cual nos dice:
Que segn el numeral 4 del artculo 178
del citado Cdigo, modificado por Decreto

Legislativo N 953, constituye infraccin


relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos.

De modo adicional, cometera una infraccin


sealada en el numeral 4. Del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, el
cual nos seala que sern infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
4. No pagar dentro de los plazos establecidos tributos retenidos o percibidos.

Dicha infraccin tendr una multa de 50 % del


tributo no pagado segn la Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (para
personas y entidades generadoras de renta de
tercera categora).
La gradualidad correspondiente a dicha multa
ser, de acuerdo al artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT:
Subsanacin
voluntaria

Subsanacin
inducida

Si se subsana
la infraccin con
anterioridad
a cualquier
notificacin o
requerimiento relativo
al tributo o
periodo a
regularizar.

Si se subsana
la infraccin
a partir del
da siguiente
de la notificacin del
primer requerimiento
emitido en
un procedimiento de
fiscalizacin
hasta que
venza el plazo otorgado.

Si se subsana
si culminado
el plazo
otorgado por
la o, en su
defecto, una
vez que surta
efectos la
notificacin
de la orden
de pago o
resolucin
de determinacin o la
resolucin de
multa.

Con pago

Con pago

Con pago

95 %

70 %

60 %

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

I
Implicancias de los prstamos de persona
natural y Formulario N 820 como comprobante
vlido para sustentar dicha operacin
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Implicancias de los prstamos de persona natural y Formulario N 820 como
comprobante vlido para sustentar dicha
operacin
RTF :
N 020-2014-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014

1. Introduccin
El Informe N 020-2014-SUNAT/5D000,
materia de comentario, hace referencia a
los ingresos de las personas naturales por
el inters que cobran por prstamos, as
como por la sustentacin de los gastos de
las personas jurdicas por los prstamos
que les realizan las personas naturales y
de los comprobantes de pago que tendra
que emitir la persona natural para que
las personas jurdicas puedan sustentar
su gasto vlidamente.
As como tambin este informe nos hace
ampliar o reafirmar nuestros conocimientos respecto al Formulario N 820 o comprobante de las personas naturales para
operaciones no habituales con las que si se
usa adecuadamente, las personas jurdicas
tambin pueden sustentar sus gastos.

2. Informe SUNAT N 0202014-SUNAT/5D0000


1. Las personas naturales sin negocio,
que generan rentas de segunda categora por concepto de intereses por
prstamos otorgados a empresas que
requieren sustentar gasto para efecto
tributario, debern emitir facturas en
caso efecten dichos prstamos de manera habitual segn lo establecido en el
RCP; y de no ser as, obtener y entregar
el Formulario N 820 Comprobante
por operaciones no habituales.
2. Una persona natural que percibe
rentas de segunda categora por
concepto de intereses por prstamos
efectuados a empresas, califica como
no habitual conforme a lo sealado
en el RCP y, por ende, puede solicitar
el Formulario N 820 Comprobante por operaciones no habituales,
cuando dicha operacin la realiza por
nica vez o, cuando no la realiza de
manera reiterada, frecuente o acos(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

tumbrada, lo cual deber analizarse


con las caractersticas propias de cada
caso concreto.
3. A efectos de la determinacin de la
renta imponible de tercera categora,
el gasto por el pago de los intereses a
que se alude en el numeral 1 deber
sustentarse con la factura, o en su caso,
el Formulario N 820 Comprobante
por operaciones no habituales a que
se refiere el RCP, no siendo factible
que se deduzca dicho concepto en los
casos que est sustentado con un recibo
simple emitido por la persona natural,
as como el pago de la retencin correspondiente y el contrato de mutuo.

3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Materia:
Se formula las siguientes consultas:
1. En el supuesto que una persona natural
que percibe rentas de segunda categora
por concepto de intereses por prstamos
que efecta a terceros que generan
rentas de tercera categora, cul es el
comprobante de pago regulado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago
que debe emitir con la finalidad de que
los terceros puedan deducir el gasto?
2. Cundo se entiende que una persona
natural sin negocio no es habitual a
efectos de solicitar el Formulario N. 820
en el supuesto mencionado en el punto 1?
3. Es factible que el gasto mencionado en el
punto 1 pueda sustentarse con un recibo
simple que emita la persona natural,
adems del pago de la retencin respectiva del impuesto que le corresponde al
perceptor de rentas de segunda categora,
as como con el contrato de mutuo?
Base legal:
- Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada
el 24.01.99, y normas modificatorias (en
adelante, RCP).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el
08.12.04, y normas modificatorias (en
adelante, Ley del Impuesto a la Renta).

Anlisis:
1. En relacin con la primera consulta,
cabe indicar que de acuerdo con el
numeral 1 del artculo 6 del RCP, estn
obligados a emitir comprobantes de
pago, entre otros, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho

u otros entes colectivos que presten


servicios, entendindose como tales a
toda accin o prestacin a favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
No obstante, el ltimo prrafo del
numeral 1 del artculo 6 del citado
reglamento dispone que tratndose
de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, la
obligacin de otorgar comprobantes de
pago requiere habitualidad; aadiendo
la norma que la Sunat en caso de duda,
determinar la habitualidad teniendo
en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
Por su parte, el numeral 2 del artculo
6 del mencionado Reglamento establece que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
que sin ser habituales requieren otorgar
comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrn solicitar el
Formulario N 820 Comprobante
por operaciones no habituales.
De otro lado, cabe sealar que segn
lo dispuesto en el inciso b) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP, las facturas se emiten cuando el comprador
o usuario lo solicite a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar de las normas
antes citadas, existe la obligacin de
emitir comprobante de pago por la
prestacin de servicios, incluido el
financiamiento otorgado a travs de
un contrato de mutuo de dinero.
Ahora bien, cuando el prestador del
servicio es una persona natural sin
negocio, la obligacin de otorgar
comprobantes de pago por dicho
servicio requiere de la habitualidad a
que se refiere el RCP, y de verificarse
esta, corresponder que el referido
prestador emita una factura a los
usuarios que requieran sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
No obstante, si el servicio es prestado
por una persona natural sin negocio
y que no es habitual conforme a lo
sealado en el RCP, a un sujeto que
requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario, corresponder que
aquella obtenga y entregue el Formulario N 820 Comprobante por
operaciones no habituales.
As pues, las personas naturales sin
negocio, que generan rentas de
segunda categora por concepto de
intereses por prstamos otorgados
Actualidad Empresarial

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

I-23

Anlisis Jurisprudencial

a empresas que requieren sustentar


gasto para efecto tributario, debern
emitir facturas en caso efecten dichos prstamos de manera habitual,
segn lo establecido en el RCP; y de
no ser as, obtener y entregar el Formulario N 820 Comprobante por
operaciones no habituales.
2. De otro lado, en cuanto a la segunda
consulta, cabe indicar que el RCP no
contiene norma alguna que defina
cundo se entiende que una persona
natural es habitual o no en la realizacin de determinada operacin,
para efectos de solicitar el Formulario
N 820 Comprobante por operaciones no habituales; sealando nicamente el ltimo prrafo del numeral 1
del artculo 6 del mencionado Reglamento que en caso de duda, la Sunat
determinar la habitualidad teniendo
en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
Atendiendo a ello, resulta pertinente
recurrir a la acepcin usual del trmino
habitual; siendo que el Diccionario
de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas define lo habitual como lo
acostumbrado, frecuente o usual,
y lo frecuente como lo repetido o
reiterado sin grandes intervalos.
Como se puede apreciar, la calificacin
de habitualidad a que se refiere el
RCP se realiza en funcin de la reiteracin, frecuente o acostumbrada,
de determinada operacin, lo que
debe evaluarse en cada caso concreto
teniendo en cuenta las caractersticas
propias de cada operacin; siendo que,
si existen dudas sobre tal calificacin, la
Sunat determinar dicha habitualidad
considerando la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
En tal sentido, una persona natural,
que percibe rentas de segunda categora por concepto de intereses por
prstamos efectuados a empresas,
califica como no habitual conforme
a lo sealado en el RCP y, por ende,
puede solicitar el Formulario N 820
Comprobante por operaciones no
habituales, cuando tal operacin la
realiza por nica vez o, cuando no la
realiza de manera reiterada, frecuente
o acostumbrada, lo cual deber analizarse con las caractersticas propias
de cada caso concreto.
3. Finalmente, en lo que respecta a la
tercera consulta, es preciso sealar
que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso j) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no son
deducibles para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el RCP. Ahora bien,
segn se ha indicado en el numeral
1 del presente anlisis, conforme al
mencionado Reglamento, correspon-

I-24

Instituto Pacfico

de que en el supuesto analizado en


dicho numeral, la persona natural sin
negocio emita y otorgue a la empresa
que requiere sustentar gasto para
efecto tributario, una factura en caso
efecte prestamos de manera habitual
segn lo establecido en el RCP; y de
no ser as, obtener y entregar el Formulario N 820 Comprobante por
operaciones no habituales.
En consecuencia, el gasto por pago de
intereses en el aludido supuesto deber
sustentarse con la factura, o en su caso,
el Formulario N 820 Comprobante
por operaciones no habituales a que
se refiere el RCP, no siendo factible
que, a efecto de la determinacin de
la renta imponible de tercera categora,
se deduzca dicho concepto en los casos
que est sustentado con un recibo
simple emitido por la persona natural,
as como el pago de la retencin correspondiente y el contrato de mutuo.

4. Posicin del Tribunal Fiscal


Sumilla: RTF N 12254-2-2007
Se revoca la Resolucin Ficta Denegatoria del
recurso de reclamacin formulado contra las
resoluciones de multa giradas por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, puesto que conforme
lo dispuesto por el artculo 167 del Cdigo
Tributario, por su naturaleza personal no son
transmisibles a los herederos o legatarios las
sanciones por infracciones tributarias; en este
sentido, estando a la copia de la traduccin
oficial de la partida de defuncin expedida
por el Registro Civil del Estado de Texas de
los Estados Unidos de Norteamrica en el
que consta el fallecimiento de la recurrente,
corresponde dejar sin efecto las resoluciones
de multa; Se confirma la referida Resolucin
Ficta Denegatoria en el extremo referido a las
resoluciones de determinacin emitidas por
Impuesto a la Renta de personas naturales
de 1998 a 2000, puesto que al haberse determinado que los ingresos del cnyuge de
la recurrente, eran menores a sus egresos en
los aos 1998 a 2000, carece de sustento la
afirmacin de la recurrente en el sentido que
las diferencias entre sus egresos e ingresos se
justifican con los fondos que su cnyuge le habra transferido, en consecuencia, corresponde
mantener el reparo por incremento patrimonial no justificado por adquisicin de bienes,
derechos e inversiones, pago de prstamos y
consumos por montos mayores a los recursos
cuyos orgenes han podido ser determinados.
Sumilla: RTF N 05082-2-2006 La presentacin del Formulario N 820 como
19.09.06 documento que acredita la
transferencia de propiedad.
El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento
de la queja al no ser competente para ello
ya que la solicitud materia de autos est
referida a que la empresa Luz del Sur S.A.A.
devuelva los aportes que los quejosos alegan
haber efectuado denominados contribuciones
reembolsables por la red primaria que sirve
al predio rstico San Pedro de Turn, sin que
se le exija la presentacin del Formulario
N 820 o de una factura por la restitucin
del monto adeudado y retenerle Impuesto
a la Renta, materia que no constituye un supuesto que pueda ser considerado vinculado

con la relacin jurdica tributaria, esto es, la


obligacin tributaria que relaciona al acreedor
y el deudor tributario a fin que se le apliquen
las disposiciones del Cdigo Tributario, siendo
ms bien un asunto que debe ser resuelto
entre las partes.

5. Anlisis y comentarios
El presente informe hace referencia a los prstamos que realiza la persona natural, entonces
empecemos analizar a que se llama prstamo.
Prstamo.- Es una operacin por la cual una
entidad financiera, generalmente un banco,
pone a nuestra disposicin una cantidad
determinada de dinero mediante un contrato. En un prstamo nosotros adquirimos
la obligacin de devolver ese dinero en un
plazo de tiempo establecido y de pagar unas
comisiones e intereses acordados. Podemos
devolver el dinero en uno o varios pagos,
aunque, habitualmente, la cantidad se devuelve en cuotas mensuales que incluyen las
comisiones y los intereses.
Segn el artculo 1.740 del Cdigo Civil:
Por el contrato de prstamo, una de las partes entrega a la otra, o alguna cosa no fungible
para que use de ella por cierto tiempo y se la
devuelva, en cuyo caso se llama comodato,
o dinero u otra cosa fungible, con condicin
de devolver otro de la misma especie y calidad, en cuyo caso conserva simplemente el
nombre de prstamo. El comodato es esencialmente gratuito. El simple prstamo puede
ser gratuito o con pacto de pagar inters".
Los ingresos por intereses obtenidos
por prstamos generan en el caso de las
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales el pago del Impuesto a la Renta de segunda categora
con una taza del 5 % de la Renta Bruta
(tasa efectiva) Retencin por el pagador de la renta domiciliado o; Directo
cuando no se efecta la retencin, el
primero se realizara por medio del PDT
N 617 Otras Retenciones y cuando
se pague directamente se har con el
Formulario Virtual N 1665. Dicho pago
y declaracin se har al mes siguiente de
efectuada la retencin segn cronograma de obligaciones mensuales.
Lo anterior es con respecto a la persona natural, pero que sucede con la
persona jurdica que genera renta de
tercera categora y a la que se le pide
que sustente sus gastos con documentos fehacientes, pues bien el artculo
6 numeral 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99-SUNAT
(Reglamento de Comprobantes de
Pago) nos hace mencin al formulario
N 820 que es un comprobante para
personas naturales por operaciones
no habituales ya que como sabemos,
si realizamos prstamos de manera
habitual lo correcto es emitir factura.
De lo sealado anteriormente, el gasto por
pago de intereses a persona natural deber
sustentarse con la factura, o en su caso, el
Formulario N 820 Comprobante por
operaciones no habituales a que se refiere
el RCP, no siendo factible que, a efecto de
la determinacin de la renta imponible de
tercera categora de la persona jurdica, se
deduzca dicho concepto en los casos que est
sustentado con un recibo simple emitido por la
persona natural, as como el pago de la retencin correspondiente y el contrato de mutuo.

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

La recuperacin de capital invertido en la venta de bienes por


parte de los sujetos no domiciliados
Solicitud de certificacin de recuperacin del capital invertido
RTF N 09357-2-2007 (04.10.07)
Se confirma la apelada que deneg su solicitud de certificacin de recuperacin
del capital invertido en la adquisicin de inmuebles, por lo que el contribuyente
no se encontraba inmerso en ninguno de los supuestos por los que la Administracin debera emitir el certificado de recuperacin del capital invertido, puesto
que conforme con el criterio establecido por reiteradas resoluciones del Tribunal
Fiscal, la deduccin resulta aplicable solo en el caso que se hayan producido
los supuestos de enajenacin de bienes o derechos o la explotacin de bienes
que sufran desgaste, y por lo tanto, la SUNAT determinara el monto de dicha
deduccin y expedira la certificacin de recuperacin del capital invertido
siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos, siendo que
en el presente caso la recurrente no ha acreditado la venta o enajenacin de
los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud.

Si la administracin determina el valor nominal de las acciones


adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectuado
la comparacin de conformidad con el numeral 4 del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un nuevo
pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada.
RTF N 05204-4-2008 (22.04.08)
Se revoca las apeladas, debido a que de la revisin de las mismas se verifica
que si bien la Administracin ha procedido a establecer como valor de mercado
de las acciones adquiridas por la recurrente a un valor nominal de cada accin,
equivalente a S/.1.00, esta no ha sealado sustento alguno para la determinacin
de dicho valor, no habindose efectuado comparacin alguna de conformidad
con lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 32 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 1792004-EF, por lo que procede que la Administracin realice las comparaciones
que considere pertinentes de conformidad con lo establecido por el numeral 4
del artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
antes citado, y emita un nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada, siendo que una vez determinado el valor a que se debieron transferir las
acciones, establezca si el costo computable para efecto de la enajenacin de
dichas acciones se determin conforme a ley.

El monto pagado en la adquisicin de activos sin utilizar medios


de pago indicados no constituye costo computable del mismo
por lo que no acredita el capital invertido.
RTF N 06054-4-2008 (13.05.08)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de certificacin de
recuperacin de capital invertido, debido a que la recurrente adquiri el inmueble
mediante contrato de compraventa elevado a escritura pblica, no obstante ello al
no haber utilizado en dicha transaccin medios de pago de acuerdo a lo sealado
en los artculos 3 y 4 de la Ley N 28194, el importe de U$68,000.00 que
figura en el citado documento como contraprestacin por el inmueble adquirido
no puede ser considerado a efectos de establecer el costo computable del mismo
y en consecuencia acreditar el capital invertido.

Solicitud de certificacin de recuperacin de capital invertido.


Determinacin del costo computable de inmueble
RTF N 08224-9-2012 (25.05.12)
Se deniega el desistimiento de la apelacin presentada contra una resolucin
de intendencia que autoriz parcialmente la certificacin para efecto de la
recuperacin de capital invertido.
Se confirma la apelada en atencin a que la Administracin, a efecto de calcular
el costo computable del inmueble, rest al costo de adquisicin del mismo el
porcentaje correspondiente a los pagos efectuados con anterioridad a la expedicin del certificado, determinando un monto a certificar al que se le aplic
el tipo de cambio compra, lo que se encuentra arreglado a ley. Se seala, que
para determinar el importe del capital invertido en la enajenacin de bienes y
otorgar la certificacin solicitada, corresponde que la Administracin, en base a
la informacin proporcionada por el solicitante, determine el costo computable
del bien, al que se le disminuir el importe de la depreciacin en la medida
que los bienes materia de certificacin se hayan utilizado en la generacin de
renta gravada, considerando el ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

La recuperacin del capital invertido constituye una deduccin


permitida y que resulta aplicable solo en el caso que se haya
producido los supuestos previstos en la ley
RTF N 0805-3-2004 (13.02. 04)
La recuperacin del capital invertido constituye una deduccin permitida por
la ley a fin de establecer la renta neta de los no domiciliados, siendo aplicable
solo en el caso que se haya producido los supuestos de enajenacin de bienes
o derechos o la explotacin de bienes que sufran desgaste. De no cumplirse
con estos supuestos, ser denegada la solicitud.

Cuando se perciben pagos anteriores, no procede la expedicin


del certificado de recuperacin del capital invertido
RTF N 3891-1-2006 (18.07.06)
Cuando el no domiciliado percibe los pagos mediante los cuales se cancela
la venta del inmueble antes de la expedicin de la certificacin de recuperacin de capital invertido, no procede otorgar dicho certificado, acorde con
el artculo 76-A de la LIR.

Procede la deduccin del capital invertido cuando se ha realizado la


venta antes de la referida certificacin y no se realiza pago alguno
RTF N 4078-1-2007 (08.05.07)
De conformidad con el artculo 57 del Reglamento de la LIR, el nico caso en
que no procede la deduccin de capital invertido es cuando se hubiese efectuado
pagos o abonos antes de la expedicin de la certificacin de la SUNAT, mas no
cuando la enajenacin se hubiese efectuado antes de la referida certificacin y
no se hubiese efectuado pago alguno.

Glosario Tributario
1. En qu consiste la recuperacin del capital invertido por un no domiciliado?
Los sujetos no domiciliados deben efectuar una retencin de tipo definitivo, ello porque
se est generando una renta de fuente peruana y el sujeto no domiciliado no se acercar
a cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual al ejercicio siguiente, por
este motivo quien es pagador de la renta le corresponde efectuar la retencin por el
monto total pagado al sujeto no domiciliado.
Adicionalmente, debemos indicar que nuestra Ley del Impuesto a la Renta establece
que la recuperacin del capital invertido constituye una deduccin permitida por la ley
a fin de establecer la renta neta de los sujetos no domiciliados, la cual resulta aplicable

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

nicamente en el caso de rentas que provengan de la enajenacin de bienes o derechos,


as como de la explotacin de bienes que sufren desgaste.
Dicha deduccin debe efectuarse con arreglo a lo establecido en el Reglamento, segn
el cual tratndose de la enajenacin de bienes o derechos, su importe corresponder al
costo computable de los mismos y su certificacin deber ser solicitada por el sujeto no
domiciliado a la SUNAT.
Base legal:
Artculo 57 del Reglamento de la LIR y el inciso g) del artculo 76 del TUO de la LIR.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

ID
9

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

Renta
Anual

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


2014

2013

2012

2011

2010

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

6.25%

30%

30%

30%

30%

30%

Hasta 27 UIT

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,771

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,217

Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

20

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

Ao

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2014
2013
2012
2011
2010
2009

3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550

2008
2007
2006
2005
2004
2003

3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

Categoras

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N 967 (24-12-06)

2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002

Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513

N 310

Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515

Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535

Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)

ANEXO 1

COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

001 Azcar
003 Alcohol etlico

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09

006 Algodn

ANEXO 3

ANEXO 2

004
005
007
008
009
010

018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041

Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo

012
019
020
021
022
024
025
026
030
037

Intermediacin laboral y tercerizacin


Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV

011
014
016
017

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)

5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema

9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.

9% (13)
9% (13)

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin

Comprende

Percepcin

Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N 310

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

Primera Quincena - Setiembre 2014

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios

Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos similares; mrmol, travertinos,
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos para construccin; tubos, canalones
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o dems parte de plantas, incluidos
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)

pulverizar,

30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)

34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas


nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28

Instituto Pacfico

N 310

Primera Quincena - Setiembre 2014

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13

13-Ene-14

14-Ene-14

15-Ene-14 16-Ene-14

17-Ene-14

20-Ene-14 21-Ene-14

Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14

13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14

14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14

17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14

19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14

20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14

18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14

22-Ene-14

09-Ene-14

10-Ene-14

23-Ene-14

21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14


21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14

24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14

Nov-14

12-Dic-14

15-Dic-14

16-Dic-14

17-Dic-14

18-Dic-14

19-Dic-14

22-Dic-14

09-Dic-14

10-Dic-14

11-Dic-14

23-Dic-14

Dic-14

14-Ene-15

15-Ene-15

16-Ene-15

19-Ene-15

20-Ene-15

21-Ene-15

22-Ene-15

09-Ene-15

12-Ene-15

13-Ene-15

23-Ene-15

Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Porcentaje Anual de
Depreciacin

Bienes

Hasta un mximo de:


1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas

20%
25%
10%
10%
75% (2)

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

N 310

ltimo da para realizar el pago

Primera Quincena - Setiembre 2014

22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014

ltimo da para realizar el pago


22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

25%
20%

(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).


(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014

Fecha de realizacin de operaciones


Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y


PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011

Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011

Nov. 2011

30. Dic. 2011

Dic. 2011

31. Ene. 2012

Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Compra
2.795
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
2.782
2.783
2.79
2.788
2.788
2.788
2.792
2.787
2.786
2.783
2.784
2.784
2.784
2.784
2.784
2.788

AGOSTO-2014
Industrias

JULIO-2014
Venta

Compra

Venta

TexSetiembre-2014
S.A.
Compra

Venta

JULIO-2014

DA

agosto-2014

Setiembre-2014

Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.764
3.944
3.644
3.831
3.715
2.796
2.845 de 2012
Estado de2.795
Situacin2.797
Financiera2.842
al 30 de junio
02
3.701
3.884
3.684
3.803
3.634
2.797
2.795 (Expresado
2.797 en nuevos
2.847 soles)2.85
03
3.765
3.901
3.684
3.803
3.621
2.795
2.795
2.797
2.851
2.853
ACTIVO S/.
04
3.718
3.886
3.684
3.803
3.661
2.785
2.795
2.797
2.849
2.851
Efectivo
de2.803
efectivo 2.853
344,400
05
3.762
3.807
3.642
3.851
3.671
2.779 y equivalentes
2.801
2.855
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.762
3.807
3.731
3.861
3.558
2.779
2.812
2.813
2.847
2.849
07
3.762
3.807
3.693
3.854
3.558
2.779
2.81
2.812
2.847
2.849
Mercaderas 117,000
08
3.632
3.898
3.707
3.855
3.558
2.773
2.808
2.847
2.849
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.81
160,000
09
3.708
3.932
3.74
3.812
3.593
2.782
2.801
2.803
2.849
2.85
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.706
3.866
3.74
3.812
3.64
2.785
2.801
2.803
2.856
2.857
Total
728,400
11
3.731
3.85
3.74
3.812
3.634
2.781activo 2.801
2.803
2.854
2.856
12
3.726
3.862
3.666
3.826
3.624
2.784
2.789
2.79
2.855
2.856
PASIVO S/.
13
3.726
3.862
3.634
3.853
3.639
2.784
2.789
2.79 por pagar
2.858
2.86
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.726
3.862
3.675
3.813
3.639
2.784
2.793
2.794
2.858
2.86
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.641
3.933
3.628
3.853
3.639
2.786
2.793
2.795
2.858
2.86
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.698
3.855
3.632
3.837
2.784
2.796
2.798
17
3.687
3.847
3.632
3.837
Cuentas
- Terceros
50,500
2.784 por pagar
2.796 diversas
2.798
18
3.64
3.861
3.632
3.837
2.793pasivo 2.796
2.798
Total
403,500
19
3.74
3.834
3.589
3.887
2.79
2.815
2.818
20
3.74
3.834
3.655
3.878
PATRIMONIO S/.
2.79
2.818
2.82
21
3.74
3.834
3.582
3.916
2.79
2.826
2.827
Capital 253,000
22
3.636
3.947
3.666
3.864
2.794
2.824
2.825
Reservas 12,000
23
3.622
3.893
3.675
3.839
2.788
2.826
2.828
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.653
3.847
3.675
3.839
2.789
2.826
2.828
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.713
3.856
3.675
3.839
2.785
2.826
2.828
26
3.691
3.817
3.644
3.933
2.787
2.832
2.834
Total patrimonio
324,900
27
3.691
3.817
3.675
3.918
2.787
2.832
2.834
28
3.817
3.708
3.818
Total
patrimonio
728,400
2.838
2.841
2.787pasivo y
3.691
29
3.691
3.817
3.638
3.867
2.787
2.844
2.847
30
3.691
3.817
3.715
3.803
2.787
2.842
2.845
31
3.614
3.827
3.715
3.803
2.79
2.842
2.845

Venta
3.803
3.848
3.85
3.863
3.829
3.85
3.85
3.85
3.872
3.756
3.869
3.771
3.779
3.779
3.779

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

juLio-2014
Compra
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
2.782
2.783
2.79
2.788
2.788
2.788
2.792
2.787
2.786
2.783
2.784
2.784
2.784
2.784
2.784
2.788
2.795

agosto-2014

Venta
2.797
2.795
2.785
2.779
2.779
2.779
2.773
2.782
2.785
2.781
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.793
2.79
2.79
2.79
2.794
2.788
2.789
2.785
2.787
2.787
2.787
2.787
2.787
2.79
2.797

Compra
2.795
2.795
2.795
2.801
2.812
2.81
2.808
2.801
2.801
2.801
2.789
2.789
2.793
2.793
2.796
2.796
2.796
2.815
2.818
2.826
2.824
2.826
2.826
2.826
2.832
2.832
2.838
2.844
2.842
2.842
2.842

SETIEMBRE-2014

Venta
2.797
2.797
2.797
2.803
2.813
2.812
2.81
2.803
2.803
2.803
2.79
2.79
2.794
2.795
2.798
2.798
2.798
2.818
2.82
2.827
2.825
2.828
2.828
2.828
2.834
2.834
2.841
2.847
2.845
2.845
2.845

Compra
2.847
2.851
2.849
2.853
2.847
2.847
2.847
2.849
2.856
2.854
2.855
2.858
2.858
2.858

Venta
2.85
2.853
2.851
2.855
2.849
2.849
2.849
2.85
2.857
2.856
2.856
2.86
2.86
2.86

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

juLio-2014
Compra
3.701
3.765
3.718
3.762
3.762
3.762
3.632
3.708
3.706
3.731
3.726
3.726
3.726
3.641
3.698
3.687
3.64
3.74
3.74
3.74
3.636
3.622
3.653
3.713
3.691
3.691
3.691
3.691
3.691
3.614
3.644

agosto-2014

Venta
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
3.855
3.847
3.861
3.834
3.834
3.834
3.947
3.893
3.847
3.856
3.817
3.817
3.817
3.817
3.817
3.827
3.831

Compra
3.684
3.684
3.684
3.642
3.731
3.693
3.707
3.74
3.74
3.74
3.666
3.634
3.675
3.628
3.632
3.632
3.632
3.589
3.655
3.582
3.666
3.675
3.675
3.675
3.644
3.675
3.708
3.638
3.715
3.715
3.715

Venta
3.803
3.803
3.803
3.851
3.861
3.854
3.855
3.812
3.812
3.812
3.826
3.853
3.813
3.853
3.837
3.837
3.837
3.887
3.878
3.916
3.864
3.839
3.839
3.839
3.933
3.918
3.818
3.867
3.803
3.803
3.803

SETIEMBRE-2014
Compra
3.634
3.621
3.661
3.671
3.558
3.558
3.558
3.593
3.64
3.634
3.624
3.639
3.639
3.639

Venta
3.848
3.85
3.863
3.829
3.85
3.85
3.85
3.872
3.756
3.869
3.771
3.779
3.779
3.779

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


COMPRA

I-30

2.794

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


2.796

COMPRA

3.715

N 310

VENTA

3.944

Primera Quincena - Setiembre 2014