Manual auditoría SENAVEX ingresos

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y

FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURA PBLICA
MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL

SISTEMA DE CONTROL INTERNO RELACIONADO CON
LOS INGRESOS DE UNA ENTIDAD PBLICA
DESCONCENTRADA
CASO DE ESTUDIO: SERVICIO NACIONAL DE
VERIFICACIN DE EXPORTACIONES (SENAVEX)
Proyecto de Grado para obtener el Ttulo de Licenciatura
POR: REN ROLANDO LIMACHI YUJRA

TUTOR: MG. SC. FELIPE EULOGIO VALENCIA TAPIA
LA PAZ BOLIVIA
2014
MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

RELACIONADO CON LOS INGRESOS DE UNA ENTIDAD PBLICA DESCONCENTRADA,
CASO DE ESTUDIO SENAVEX
PROYECTO DE GRADO
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURA PBLICA
Proyecto de Grado:
MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO RELACIONADO CON LOS INGRESOS DE UNA ENTIDAD
PBLICA DESCONCENTRADA
CASO DE ESTUDIO: SERVICIO NACIONAL DE VERIFICACIN DE
EXPORTACIONES (SENAVEX)
Presentada por: Ren Rolando Limachi Yujra
Para optar el grado acadmico de Licenciado en Contadura Pblica
Nota numeral: ..
Nota literal: ..
Ha sido
Director de la carrera de Contadura Pblica: Mg. Sc. Gabriel Vela Quiroga
Tutor: Mg. Sc. Felipe Eulogio Valencia Tapia
Tribunal:
Mg. Lic. Luis Alberto Mendoza Mendoza
Tribunal:
Mg Lic. Carlos R. Coronel Tapia
Tribunal:
Mg. Sc. Ronny Yaez Mendoza

PROYECTO DE GRADO
DEDICATORIA
Este esfuerzo como tambin su recompensa estn dedicados a: Dios que lo es Todo,
A los mejores Padres del mundo Eustaquio Limachi y Rosa Yujra por su apoyo,
A mi Hermano Bernardo Limachi y Flia. por sus consejos,
En especial mi amada Esposa Sonia Vargas por su amor y la dicha de hacerme Padre,
Y a mis dos Tesoros Mayerli y Heby por la fortaleza y la alegra que me irradian.

PROYECTO DE GRADO
AGRADECIMIENTOS
Al culminar este sueo agradecer a mi familia que me impulsaron cumplir esta etapa de
mi vida y un agradecimiento especial al Lic. Felipe Valencia que me brind su gua
profesional y por creer en m, y a la Universidad Mayor de San Andrs, prestigiosa Casa
de Estudio que encamina a Estudiantes al futuro y servicio de la Sociedad.

PROYECTO DE GRADO
NDICE GENERAL
PGINA
RESUMEN EJECUTIVO....
INTRODUCCIN.
CAPTULO I - MARCO INSTITUCIONAL

1.1.
NATURALEZA JURDICA DEL SENAVEX..
1.2.
BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.
1.3.
MISIN DE LA ENTIDAD...
1.4.
VISIN DE LA ENTIDAD....
1.5.
OBJETIVOS INSTITUCIONAL PERMANENTES
1.6.
ESTRUCTURA GENERAL DE SENAVEX
3
3
3
4
4
4
5
CAPTULO II - PLANTEAMIENTO, JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA Y

OBJETIVOS
2.1.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA..
2.1.1. CAUSA..
2.1.2. EFECTO.
2.2.
IDENTIFICACIN DEL PROBLEMA.
2.3.
CUESTIONAMIENTO DE LA INVESTIGACIN...
2.3.1. IDENTIFICACIN DE LAS VARIABLES..
2.3.1.1 VARIABLE DEPENDIENTE
2.3.1.2 VARIABLE INDEPENDIENTE....
2.3.2. JUSTIFICACIN TERICA.
2.3.3. JUSTIFICACIN METODOLGICA..
2.3.4. JUSTIFICACIN PRCTICA..
2.4.
ALCANCE..
2.4.1. TEMTICO
2.4.2. ESPACIAL.
2.4.3. TEMPORAL...
2.5.
OBJETIVOS...
2.5.1. OBJETIVO GENERAL..
2.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS.
6
6
6
6
7
7
8
8
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9
9
10
10
10
10
10
10
10

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO III - METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

3.1.
EL ANLISIS
3.2.
LA SNTESIS.
3.3.
LA INDUCCIN
3.4.
LA DEDUCCIN..
3.5.
TCNICAS DE RECOPILACIN DE INFORMACIN
3.5.1. Fuentes Primarias...
3.5.2. Fuentes Secundarias....
12
12
12
12
13
13
13
13
CAPTULO IV - MARCO TERICO Y CONCEPTUAL

4.1.
INGRESOS....
4.1.1.
Tipos de Ingresos
4.1.2.
Clasificacin de Ingresos
4.2.
INGRESOS PBLICOS
4.2.1.
Definicin...
4.2.2.
Clasificacin de los Ingresos Pblicos...
4.3.
AUDITORA..
4.3.1.
Objetivo..
4.3.2.
Proceso de Auditora......
4.3.3.
Planificacin de Auditora..
4.3.4.
Ejecucin del Trabajo.
4.3.5.
Comunicacin de Resultados.
4.3.6.
Ventajas de Auditora.
4.4.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA) 400.
4.4.1.
Riesgo Inherentes..
4.4.2.
Riesgo de Control.....
4.4.3.
Riesgo de Deteccin.....
4.4.4.
Riesgo de Fraude
4.5.
ELABORACIN DE INFORME DE AUDITORA
4.5.1.
Caractersticas de un Informe de Auditora....
4.5.2.
Estructura de un Informe de Auditora...
4.6.
AUDITORA PBLICA
4.7.
MANUAL..
4.8.
CONTROL.
4.9.
CONTROL INTERNO...
4.9.1.
Definicin de Control Interno ...
4.9.2.
Clasificacin del Control Interno..
4.9.3.
Controles Internos segn el momento de su realizacin...
14
14
14
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15
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19
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25
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29
29
30
31
ii

PROYECTO DE GRADO
MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO COSO INFORME

COSO
4.10.1. Definicin y Objetivos...
4.10.2. Componentes..
4.10.3. Ambiente de Control..
4.10.4. Evaluacin de Riesgo.....
4.10.5. Actividad de Control......
4.10.6. Informe y Comunicacin....
4.10.7. Supervisin.
4.10.8. Limitaciones del Control Interno...
4.11.
DECLARACIN DE NORMAS DE AUDITORA SAS 78
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
4.11.1. Objetivo..
4.11.2. Definicin del Control Interno...
4.11.3. Componentes de Control Interno...
4.11.4. Relacin entre los objetivos y los componentes.
4.12.
EVALUACIN DE SISTEMAS DE CONTROL INTERNO..
4.13.
MTODO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO..
4.14.
ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROL INTERNO...
4.15.
ENTIDAD PBLICA....
4.16.
ENTIDAD PBLICA DESCONCENTRADA....
4.16.1. Desconcentrada..
4.16.2. Administracin Pblica..
4.17.
SENAVEX.
4.17.1
Funciones de la Unidad de Contabilidad y Presupuestos..
4.17.1.1. Descripcin de Objetivos...
4.17.1.2. Descripcin de Funciones..
32
CAPTULO V - MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA

5.1.
OBJETIVO GENERAL.
5.2.
OBJETIVOS ESPECFICOS.....
5.3.
ALCANCE AL EXAMEN........
5.4.
METODOLOGA..
5.5.
NORMAS, PRINCIPIOS Y DISPOSICIONES LEGALES A SER
APLICADOS EN EL DESARROLLO DEL TRABAJO.....
5.6.
RESPONSABILIDAD DE LA EMISIN DEL INFORME DE
AUDITORA.
5.7.
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS...
5.8.
PRESUPUESTOS DEL TIEMPO.
56
56
56
57
57
57
57
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4.10.
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35
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52
53
53
58
59
iii

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO VI - MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL

SISTEMA DE CONTROL INTERNO RELACIONADO CON LOS
INGRESOS DE SENAVEX..
CAPTULO VII - APLICACIN DEL MANUAL
60
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
136
GLOSARIO DE TRMINOS
138
BIBLIOGRAFA
140
ANEXOS
iv

PROYECTO DE GRADO
RESUMEN EJECUTIVO
El Proyecto de Grado que se presenta a continuacin tiene como ttulo: " MANUAL DE
AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
RELACIONADO
CON
LOS
INGRESOS
DE
UNA
ENTIDAD
PBLICA
DESCONCENTRADA CASO DE ESTUDIO: SENAVEX". En toda Entidad existen

normas, procedimientos e instrucciones operativas o tcnicas que determinan cmo se ha
de proceder en determinadas tareas, debido a que SENAVEX carece de una gua que le
permita establecer Deficiencias y Excepciones de Control Interno con relacin a sus
Ingresos, se elabora un Manual de Auditora de Evaluacin del Control Interno en
Relacin a los Ingresos, para la ejecucin en el Servicio Nacional de Verificacin y
Exportaciones, pretendiendo se constituya en una Gua para trabajos similares en
Entidades de este tipo.
El objetivo del examen est constituido por la evaluacin de Control Interno sobre los
Ingresos, si la Entidad realiz un anlisis sistemtico de los resultados obtenidos en la
evaluacin del Sistema de Control Interno de los Ingresos captados para el desarrollo de
sus actividades mediante el cumplimiento de objetivos y metas de manera eficiente. La
eficiencia en la Entidad se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos previstos,
es decir, comparando los resultados reales obtenidos con los resultados previstos.
El Manual de Auditora mide en los distintos niveles la eficiencia y la eficacia operativa
relacionada con los Ingresos, revela irregularidades y desviaciones, examinados dentro
de la Entidad que afecta el desarrollo de las operaciones en las recaudaciones.
El trabajo est diseado y enfocado a coadyuvar los procesos y/o regular la actividad de
la Unidad de Auditora Interna del Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones
en relacin a los Ingresos, est conformado por Formulacin del Problema; consta de
una breve presentacin de la de Entidad; Justificacin de la investigacin en lo que se
explica las causas por las cuales se seleccion el tema; Objetivos; Revisin de la
Investigacin Relacionada al Tema; Restriccin y alcance del estudio.
v

PROYECTO DE GRADO
Marco Terico conceptual est conformado por: Alternativa Terica; Marco

Institucional.
En la Metodologa de la Investigacin est conformado por: Diseo de la Investigacin;
Mtodos de Investigacin; Tcnicas e Instrumento; Variables; Variables Generales;
Variables Especficas; Organizacin y Mtodo de Investigacin Modalidad de la
Investigacin.
El trabajo, presenta el examen realizado de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental, los Resultados obtenidos
son
de
Entrevistas,
Encuesta
Procesamiento de los datos de la encuesta, para seleccionar la mejor forma de

Evaluacin y plasmar dicho procedimiento en un Manual.
Finalmente est conformado por la Propuesta del diseo de un Manual de Auditora para
Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos de SENAVEX,
mismo que consta de aspectos significativos que orientan el trabajo del Auditor en la
conclusin con un informe de Control Interno de Deficiencia y Excepcin con los
siguientes resultados del examen prctico:
1. No cuenta con los procedimientos o manual que regule la verificacin y control
de la documentacin de Ingresos.
2. Sistema de contingencia institucional SICON.
3. Se encontr la falta de fianza del personal que maneja los Ingresos.
4. Presentacin de informe de Ingresos inoportuna.
5. Documentos no resguardados adecuadamente.
Se arriba a Conclusiones y Recomendaciones que se proponen al presente trabajo del
Proyecto de Grado.
vi

PROYECTO DE GRADO
INTRODUCCIN
El Ingreso, siempre es motivo de todo trabajo para subsistencia y progreso de las
personas, familias, organizacin y gobierno. El Estado y dems entes pblicos cuyo
objetivo es financiar los gastos pblicos, obtienen sus Ingresos a travs de diversas
fuentes: impuestos, beneficios de empresas pblicas, rditos del capital y prstamos. El
Servicio Nacional de Verificacin y Exportaciones que presta servicio a los exportadores
es una Entidad Pblica recaudadora por venta y emisin de Certificados de origen y
otros servicios. Pero en afn de tal objetivo no est lejos de sufrir riesgos de errores o
fraudes.
El estudio de investigacin est enfocado en una Entidad Pblica, en la evaluacin del
Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos, el Estado recibe Ingresos
llamados Ingresos Pblicos. El Estado, con el presupuesto pblico recibe Ingresos, por el
cobro de impuestos, por la venta de bienes producidos por empresas pblicas, por
utilidades que generan estas mismas, por ventas o alquileres de propiedades, por multas
impuestas, por emisin de bonos u obtencin de crditos, entre otros. Cuando los
Ingresos provienen de impuestos se denominan Ingresos Tributarios, por el contrario,
cuando provienen de fuentes distintas a los impuestos se denominan Ingresos no
Tributarios.
El Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones es una Entidad dedicada a la
venta y servicio a personas naturales y jurdicas dedicadas a la Exportacin. El problema
como en muchas otras Entidades se encuentra en el riesgo de errores y fraudes,
informacin inoportuna, y sobre todo la falta de un control eficiente que identifique las
fallas de los procesos de control que puedan originar indicios de responsabilidad por la
funcin pblica.
La Auditora requiere de actividades, dentro de las cuales se tiene la evaluacin de la
efectividad del Sistema de Control Interno el cual juega un papel de bastante

PROYECTO DE GRADO
importancia por lo cual, se considera necesario disear un Manual de Auditora para

Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos en SENAVEX.
El propsito del examen de Auditora es evaluar el Sistema de Control Interno con los
organismos involucrados en el proceso de recaudacin de los Ingresos, si los diseos de
control son aplicados o no, si estos presentan errores o existe ausencia de los mismos, en
procesos como: salvaguarda de activos, oportunidad y confiabilidad de informacin
financiera, cumplimientos de Leyes y normas, conciliaciones bancarias, cruce de
informacin, la organizacin de documentos en cada una de las areas involucradas y en
forma integral, segn los procedimientos implantados como Control Interno de los
Ingresos.
El presente Manual de Auditora ser una herramienta para Auditoras Internas como
Externas similares, para un desarrollo eficiente y eficaz en el Control de procesos en los
segmentos y departamento que incumbe a Ingresos y por la manifestacin de las
recomendaciones de seguridad emitidas en el informe de Control Interno y se arribe a
subsanar y mejorar las Deficiencias y Excepciones del Control Interno en relacin a los
Ingresos.

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO I
MARCO INSTITUCIONAL
1.1.
NATURALEZA JURDICA DE SENAVEX

El SENAVEX, es una Entidad Pblica desconcentrada, con sede en la ciudad de
La Paz y Oficinas Regionales en el territorio nacional, bajo la dependencia
directa del Ministerio de Produccin y Microempresa con dependencia funcional
del Vice Ministerio de Comercio y Exportaciones.
1.2.
BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

El Rgimen Legal aplicable para el cumplimiento de sus funciones y atribuciones
es:
a)
Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo, Ley N 3351 de 21 de febrero de

2006.
b)
Ley de Administracin y Control Gubernamentales, Ley 1178 de 20 de julio

de 1990 y Decretos, Reglamentarios que aprueban las Normas Bsicas.
c)
Reglamento a la Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo, D.S. N 28631 de

8 de marzo de 2006.
d) D.S. N 29847 de 10 de Diciembre de 2008, de creacin del SENAVEX.

e)
Todas las normas colaterales que ejecutan la disposicin del registro y

certificacin de origen de las exportaciones.
f)
Cualquier otra disposicin legal o normativa que incida en modificaciones

de la estructura orgnica del SENAVEX y consiguientes competencias y
responsabilidades institucionales.

1.3.
PROYECTO DE GRADO
MISIN DE LA ENTIDAD
De acuerdo al Art. 2 del D.S. 29847, el SENAVEX tiene la misin de:
Contribuir al desarrollo de las exportaciones a travs de la administracin
eficiente de los registros pblicos en el marco de los convenios bilaterales y
multilaterales de integracin.
1.4.
VISIN DE LA ENTIDAD
SENAVEX tiene la visin de: Ser una Entidad moderna y transparente
reconocida por administrar eficientemente los registros pblicos.
1.5.
OBJETIVOS INSTITUCIONALES PERMANENTES

Promover las acciones necesarias para regular, normar y supervisar todas
las actividades relacionadas a las exportaciones sea por Entidades Pblicas
o Privadas.
Administrar el Registro nico de Exportadores - RUEX.
Emitir Certificados de Origen de las mercancas de exportacin de acuerdo
a la regin destino de la exportacin.
Prestar asesoramiento tcnico jurdico a los exportadores en los trmites de
exportacin.
Emitir el Registro de Exportadores de Caf ICO.

1.6.
PROYECTO DE GRADO
ESTRUCTURA GENERAL DE SENAVEX
DIRECCIN
GENERAL
EJECUTIVA
UNIDAD DE ASUNTOS
LEGALES Y JURIDICAS
UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
REGIONAL
RIBERALTA
REGIONAL
TARIJA
Direccin de Registro,
Proyectos y Comunicacin
Direccin de Certificados
de Origen
Direccin Administrativa
Financiera
REGIONAL
CHUCHISACA
REGIONAL
POTOSI
REGIONAL
LA PAZ
REGIONAL
EL ALTO
REGIONAL
COCHABAMBA
REGIONAL
SANTA CRUZ

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO II
PLANTEAMIENTO, JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA Y OBJETIVOS
2.1.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La ausencia de un Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control
Interno relacionado con los Ingresos de una Entidad Pblica Desconcentrada
como el Caso de Estudio SENAVEX, disminuye la efectividad y eficiencia en
determinar las Deficiencias y Excepciones de Auditoras efectuadas en la Entidad
as como Auditoras similares para este tipo de Entidades Pblicas.
El presente Manual permite contar con un adecuado instrumento de evaluacin
de Control Interno por lo consiguiente la calidad del Control Interno relacionado
con los Ingresos.
2.1.1. CAUSA
La falta de un documento que contiene en forma ordenada y sistemtica,
informacin e instrucciones de Auditora, para evaluar los procedimientos de
Control Interno adecuado relacionado con Ingresos pblicos.
2.1.2. EFECTO
Errores, equivocaciones no intencionales, tales como omisiones.
Fraudes, equivocaciones intencionales, incluyen apropiacin indebida y
presentacin fraudulenta de documentacin.
Ocurran errores que no sean detectados ni corregidos por el Sistema de Control
Interno.

PROYECTO DE GRADO
Fallas en la revisin adecuada de las transacciones (registro pblico),

documentacin inadecuada, acceso ilimitado al efectivo e inventarios o cualquier
otro valor negociable y carencia de registro de los inventarios.
2.2.
IDENTIFICACIN DE PROBLEMA
SENAVEX no cuenta con sistemas formales adecuados de procedimientos

para evaluar el Control de los Ingresos.
No existen procedimientos adecuados respecto a los reportes de Ingresos

enviados por las Regionales que pueda derivar en fraudes y robos.
Falta de comunicacin e informacin de los Departamentos encargados de

inventarios y contabilidad, para la conciliacin respectiva de las salidas de
documentos mercantiles (Certificado de Exportacin) con los Ingresos
(efectivo) por la venta de stos.
Estos aspectos identificados conllevan el riesgo de identificacin de presuncin

de responsabilidades por la Funcin Pblica debido a incumplimientos y posibles
daos econmicos al Estado.
2.3.
CUESTIONAMIENTO DE LA INVESTIGACIN
La elaboracin de un Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control
Interno relacionado con los Ingresos de una Entidad Pblica Desconcentrada
como es el Caso de Estudio SENAVEX, permitir mejorar la eficiencia en
trabajos similares, establecer Deficiencias y Excepciones de Control Interno
relacionadas con los Ingresos de tal manera que se pueda emitir
Recomendaciones tendientes a subsanarlas?

PROYECTO DE GRADO
2.3.1. IDENTIFICACIN DE LAS VARIABLES

2.3.1.1. VARIABLES DEPENDIENTES
El Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado
con los Ingresos del SENAVEX y el Informe con Recomendaciones de Control
Interno en relacin a los Ingresos.
2.3.1.2. VARIABLES INDEPENDIENTES
Eficiencia en labores de Auditora similares en funcin de la aplicacin del
Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno en relacin a
los Ingresos del SENAVEX y la Calidad del Control Interno de los Ingresos en
funcin a la aplicacin o no de las Recomendaciones.
2.3.2. JUSTIFICACIN TERICA
La Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas
menciona acerca de un Manual de Auditora:
Un Manual responde a los objetivos que se desean alcanzar. No se pretende que
sea un tratado de Auditora, la finalidad es llenar ese vaco a las necesidades
que siente un profesional de contar con una gua prctica que facilite al
desarrollo de la revisin en el rea de Auditora. 1
Es por esta razn que la ausencia de un Manual para evaluar el Sistema de
Control Interno relacionado con los Ingresos de una Entidad Pblica
desconcentrada, caso de estudio SENAVEX, origina la necesidad de
implementar un Manual de Auditora para evaluar los controles sobre los
Ingresos por la Entidad en una determinada gestin.
Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas; Manual de Auditora, Editorial Amalevi;
impreso en Argentina 1988.

PROYECTO DE GRADO
2.3.3. JUSTIFICACIN METODOLGICA

La metodologa que se emplear en el presente trabajo, se describe a
continuacin:
-
Se aplicarn mtodos cientficos, de mayor relevancia el mtodo inductivo y

deductivo, como otros mtodos ya que un trabajo de Auditora no se encierra
ni sigue un mtodo estricto.
Se realizar la indagacin de los procesos y actividades de SENAVEX, para

estructurar el marco terico.
Se evaluar el Control Interno relacionado con los Ingresos. Con el objeto de

establecer o seleccionar la manera ptima de realizar el Trabajo para
plasmarlo en el Manual de Auditora para evaluar el Sistema de Control
Interno.
2.3.4. JUSTIFICACIN PRCTICA

Aumentar el nivel de seguridad y credibilidad de la informacin, a travs de un
Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con
los Ingresos en la Central de SENAVEX, Sistema de Control Interno que se
evaluar en el futuro con efectividad y eficacia por Auditoras similares.
La Justificacin Prctica en detalle se encuentra en el Memorndum de
Planificacin de Auditora de Evaluacin del Sistema de Control Interno
relacionado con los Ingresos de SENAVEX.

2.4.
PROYECTO DE GRADO
ALCANCE
2.4.1. TEMTICO
El alcance temtico del Proyecto de Grado se manifiesta en el desempeo de
Control de los Ingresos por la venta y emisin de Certificados de Origen y otros
servicios prestados al exportador.
2.4.2. ESPACIAL
El Proyecto de Grado se lleva a cabo en la Ciudad de La Paz, en una Entidad
Pblica desconcentrada, bajo la dependencia directa del Ministerio de
Produccin y Microempresa con dependencia funcional del Vice Ministerio de
Comercio y Exportaciones.
2.4.3. TEMPORAL
El alcance ser de inmediata aplicacin en el Control de los Ingresos en la
evaluacin de procesos mediante el presente Manual.
2.5.
OBJETIVOS
2.5.1. OBJETIVO GENERAL

Elaborar un Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno
relacionado con los Ingresos en el SENAVEX por la venta y emisin de
Certificados de Origen y otros servicios prestados al exportador.
2.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
Evaluar si hay o no procedimientos o polticas que influyen en la eficacia

relacionado con el Control Interno de los Ingresos de SENAVEX.
10

PROYECTO DE GRADO
Analizar si los procedimientos de control son los adecuados para tener la

seguridad de que los Ingresos se registran e informan apropiadamente.
Evaluar el sistema de control sobre Ingresos de Oficinas Regionales con base

en la efectividad y eficiencia operacional; confiabilidad de la informacin
financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas.
Establecer Deficiencias y Excepciones de Control Interno relacionados con

los Ingresos de SENAVEX.
11

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1.
EL ANLISIS
El Anlisis inicia su proceso de conocimiento por la identificacin de cada una
de las partes que caracterizan una realidad; de este modo podr establecerse las
relaciones causa-efecto entre los elementos que componen su objeto de
investigacin. El Anlisis descompone el todo en sus partes. 2
3.2.
LA SNTESIS
La Sntesis implica que a partir de la interrelacin de los elementos, que
identifican su objeto, cada uno de ellos puede relacionarse con el conjunto en la
funcin que desempean con referencia al problema de la investigacin. En
consecuencia Anlisis y Sntesis son mtodos que se complementan en el cual el
Anlisis debe seguir a la Sntesis, no actan separados. 3
3.3.
LA INDUCCIN
Es un proceso en el que, a partir del estudio de casos particulares, se obtienen
conclusiones o leyes universales que explican o relacionan los fenmenos
estudiados.
La induccin nos permitir investigar a partir de contenidos o situaciones
particulares, informes, procesos y normas con que cuenta SENAVEX y se
Mndez lvarez, Carlos Eduardo; Metodologa Gua para Elaborar Diseos de Investigacin en Ciencias
Econmicas, Contables y Administrativas, Editorial Mc Graw Hill, 2da. Edicin, Impreso en Colombia, 1995.
3
2
12

PROYECTO DE GRADO
arribar a un conocimiento general del Sistema de Control Interno que se emplea

para los Ingresos. 4
3.4.
LA DEDUCCIN
El conocimiento deductivo permite que las verdades particulares contenidas en
las verdades universales se vuelvan explcitas. Esto es, que a partir de situaciones
generales se lleguen a identificar explicaciones particulares contenidas
explcitamente en la situacin general. As de la teora general acerca de un
fenmeno o situacin, se explican hechos o situaciones particulares. 5
3.5.
TCNICAS DE RECOPILACIN DE INFORMACIN
3.5.1. FUENTES PRIMARIAS

La informacin es de la propia Entidad y de terceros, y oral o escrita que es
recopilada directamente a travs de relatos o escritos en un proceso, como ser:
observacin y revisin documental, y entrevistas o encuestas.
3.5.2. FUENTES SECUNDARIAS
Se recurrir a la recopilacin bibliogrfica enfocado al tema: textos, libros
especializados sobre Auditora, Evaluacin de Sistema de Control Interno. Leyes,
Normas, Resoluciones, Decretos, Glosarios e inclusive Pginas de Internet.
Mnch, Lourdes; ngeles, Ernesto; Mtodos y Tcnicas de Investigacin, Editorial Trillas, 2da Edicin,
impreso en Mxico, 1990.
5
13

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO IV
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL
4.1.
INGRESOS
Ingreso como tal define el diccionario como espacio por donde se entra, entrar.
El uso en plural, los Ingresos son la cantidad de dinero que se percibe con
regularidad y se carga a favor de una cuenta.
Se denomina Ingresos a la suma de transacciones valuadas en trminos de
unidades monetarias y expresadas en cantidades, que representan obtencin de
beneficios o ganancias obtenidos en una empresa emergente principalmente del
giro especfico de sus actividades. 6
Una definicin financiera-contable es el aumento en el capital contable del
propietario que gana al entregarles bienes o servicios a los clientes. Se refiere a
las cantidades que recibe una empresa por la venta de sus productos o servicios.
4.1.1. TIPOS DE INGRESOS

En los Ingresos empresariales en cuanto a labores productivas encontramos
varios tipos de Ingresos entre los cuales citamos:
Ingreso Marginal: Generado por el aumento de la produccin en una

unidad.
Ingreso Medio: Ingreso que se obtiene, en promedio, por cada unidad de

producto vendida; es decir, es el ingreso total dividido en el total de
unidades vendidas.
Tern Gandarillas, Gonzalo J.; Temas de Contabilidad Bsica, Editorial Educacin y Cultura, 2001
14

PROYECTO DE GRADO
Ingreso del Producto Marginal: Ingreso generado por la utilizacin de

una unidad adicional de algn factor de produccin (trabajo, capital),
por ejemplo, la utilizacin de un trabajador ms, etc.
4.1.2. CLASIFICACIN DE INGRESOS

Los Ingresos tambin pueden clasificarse en ordinarios y extraordinarios.
Los Ingresos ordinarios, percibidos por el giro exclusivo de la actividad de la
Entidad, sea esta de venta o servicio que se obtiene de forma habitual y
consuetudinaria, como el salario de un trabajador que es estable en determinado
trabajo, o las ventas o servicios de una empresa a un cliente que compra
peridicamente o de forma habitual.
Los Ingresos extraordinarios, son aquellos que provienen de acontecimientos
especiales; por ejemplo un negocio inesperado por parte de una persona o una
emisin de bonos por parte de un gobierno.
4.2.
INGRESOS PBLICOS
4.2.1. DEFINICIN
Ingresos Pblicos son las sumas que en dinero, o en especie, percibe tanto el
Estado como los dems entes pblicos.
4.2.2. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS.
Los Ingresos Pblicos se pueden clasificar desde tres criterios diferentes:
SEGN PERIODICIDAD DEL INGRESO.

a) Ordinarios.- Aquel que proviene de una fuente duradera, es decir, que
dicho Ingreso no se circunscriba a un periodo determinado. Ejemplos: el
Impuesto sobre la renta y el Impuesto al Valor Agregado.
A su vez, se divide los Ingresos Ordinarios en:
15

PROYECTO DE GRADO
i. Originarios.- Los provenientes de la explotacin y enajenacin de los

bienes del dominio pblico. Los derechos y los Ingresos por la venta
de petrleo, son ejemplos.
ii. Derivados.- Aqullos que provienen de la coaccin ejercida por el
Estado sobre los administrados o gobernados. Ejemplo: los impuestos.
b) Extraordinarios.- Su discontinuidad viene a ser su nota caracterstica, ya
que su obtencin en cada caso entraa una decisin particular del Estado.
Ejemplo: Ingresos provenientes del crdito pblico y la emisin de
moneda.
SEGN EL REFLEJO PRESUPUESTARIO

a) Presupuestarios.- Aquellos cuya fuente se encuentra prevista en el
presupuesto.
b) Extrapresupuestarios. Aquellos que debiendo estar previstos en el
presupuesto, no lo estn.
SEGN EL ORDENAMIENTO JURDICO QUE LOS REGULA

a) Ingresos de Derecho Pblico. El sujeto perceptor del Ingreso acta como
titular del poder de imperio, en una situacin de supremaca. (Tributos,
monopolios, deuda pblica).
b) Ingresos de Derecho Privado. El sujeto perceptor del Ingreso se coloca
y acta al nivel, y como cualquier otro sujeto privado. (Ingresos
patrimoniales, Ingresos por actividades empresariales).
4.3.
AUDITORA
La Auditora segn Gonzalo J. Tern Gandarilla es:
16

PROYECTO DE GRADO
Parte especializada de la contabilidad, posee una metodologa tcnicamente

adelantada, plasmada en un plan de trabajo que incluye programas especficos,
utilizados por Auditores (externos e internos) que se encargan de efectuar un
servicio especfico, de acuerdo con normas bsicas de Auditora.7
4.3.1. OBJETIVO
La Auditora tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad que
presenta los Estados Financieros preparados por la administracin de las
Entidades Pblicas y Privadas.
Evaluar los procedimientos en el cumplimento de la normas y polticas internas
como externas para una eficacia y eficiencia en las operaciones para el alcance de
los objetivos de la Entidad.
Verificar que las Entidades apliquen eficientemente los controles de Ingreso, en
los cumplimientos de metas establecidas para la prestacin de servicios o la
produccin de bienes y ventas.
4.3.2. PROCESO DE LA AUDITORA
El proceso que sigue una Auditora, es la siguiente: inicia con la expedicin de la
orden de trabajo y culmina con la emisin del informe final, cubriendo todas las
actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la Unidad de
Auditora Interna o Externa, relacionadas con el Ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La
autoridad correspondiente designar por escrito a los Auditores encargados de
efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de
la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
Tern Gandarillas, Gonzalo J.; Temas de Contabilidad Bsica, Editorial Educacin y Cultura, 2001
17

PROYECTO DE GRADO
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:
Objetivo General de la Auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instruccionesespecficas.
Para cada Auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un Auditor
experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del
equipo se considerar los siguientes criterios:
Rotacin del personal para los diferentes equipos de Auditora.
Continuidad del personal hasta la finalizacin de la Auditora.
Independencia de criterio de los Auditores.
Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las
principales autoridades de la Entidad, proyecto o programa, a fin de poner en
conocimiento el inicio de la Auditora.
18

PROYECTO DE GRADO
De conformidad con la normativa tcnica de Auditora vigente, el proceso de la

Auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.
4.3.3. PLANIFICACIN DE AUDITORA
Constituye la primera fase del proceso de Auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa,
creativa, positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por
los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La Planificacin de la Auditora, comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin
detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
4.3.4. EJECUCIN DEL TRABAJO
En esta fase el Auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de Auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,
determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el Auditor, estarn sustentados en Papeles
de Trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que
respalda la opinin y el informe de la Auditora.
Es de fundamental importancia que el Auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
19

PROYECTO DE GRADO
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones

detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
4.3.5. COMUNICACIN DE RESULTADOS
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la Auditora, sin
embargo esta se cumple en el transcurso del desarrollo de la Auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la Entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador,
el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da
de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley
pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros,
las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria
y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de
Auditora.
4.3.6. VENTAJAS DE AUDITORA
Las ventajas de Auditora Interna en la aplicacin de una determinada Entidad,
segn el Lic. Gabriel Vela Quiroga; Auditora Interna, son8:
Colaborar con la Ayuda a la direccin a evaluar de forma relativamente
independiente los sistemas de administracin y control.
Vela Quiroga, Gabriel, Auditora Interna Un enfoque Prospectivo, Editorial San Matas, Edicin 1ra,
Bolivia 2009.
8
20

PROYECTO DE GRADO
Facilitar una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa,

que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las
operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin
de los datos contables, financieros y administrativos.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrticas que generalmente se desarrollan en las organizaciones.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la organizacin frente
a terceros.
4.4.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA) 400

La Norma Internacional de Auditora NIA9, establece normas que sirven de gua
en: Sistemas de Contabilidad y Control Interno Contable, Riesgo de Auditora y
sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
4.4.1. RIESGO INHERENTE

Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las
operaciones y preparacin de estados financieros) ocurran errores sustanciales
antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por ejemplo: reas
como la de costos, que incluyen clculos complicados, tiene ms posibilidad de
ser mal expresado que las que contiene clculos sencillos; el efectivo y los ttulos
valores al portador son ms susceptibles a prdida o manipulacin que los ttulos
nominativos. Las reas que resultan de criterio subjetivos gerenciales tales como:
International Auditing And Assurances Standards Board (IAASB), de la Internacional Federation of

Accountants (IFAC), Norma Internacional de Auditora N 400: Evaluacin de Riesgo y Control Interno.
21

PROYECTO DE GRADO
obsolescencias de existencia de inventarios, provisin para cuentas incobrables,

etc. Son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones ms objetivas.
4.4.2. RIESGO DE CONTROL
Refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los
errores o irregularidades sustanciales de la Empresa.
Para que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos
inherentes percibidos, incorporar una segregacin de funciones apropiada de
funciones incompatibles y poseer un alto grado de cumplimiento.
Al igual que el riego inherente, el riesgo de control existe, independientemente
de la Auditora y esto es en gran medida fuera del control del Auditor.
Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una prdida
significativa a causa de errores o irregularidades, especialmente por parte de
empleados de baja jerarqua. Los sistemas de control tienen menos posibilidades
de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior quien est en
posicin de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia, el Auditor debe
interesarse particularmente en el ambiente de control, los controles gerenciales, y
en el papel de la Auditora Interna, ya que estos pueden proporcionar una
seguridad razonable de que la gerencia no est involucrada en ellos.
4.4.3. RIESGO DE DETECCIN
Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el proceso
administrativo-contable, que no sean detectados por el Control Interno y tampoco
por las pruebas y procedimientos diseados y realizados por el Auditor.
22

PROYECTO DE GRADO
4.4.4. RIESGO DE FRAUDE

El Auditor deber planear la Auditora de modo de que exista una expectativa
razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Se
sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el Auditor tiene motivos
para creer que existe fraude o error.
La Norma Internacional de Auditora 240 (NIA 240)10 trata de las
responsabilidades que tiene el Auditor con respecto al fraude en la Auditora de
Estados Financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la
NIA 3302 en relacin con los riesgos de incorreccin material debida a fraude.
Si bien esta Norma Internacional de Auditora se centra en las responsabilidades
del Auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para
la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del
mando como a la administracin de una Entidad.
Fraude, Error y Actos Ilegales
Fraude
Se refiere a un acto intencional llevado a cabo por una o ms personas de la
gerencia del ente, sus empleados o terceras partes, el cual resulta en una
afirmacin errnea en los Estados Financieros.
El fraude puede involucrar entre otros:
La manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o

documentos,
10
La malversacin o distraccin de activos, o
Aplicar mal intencionalmente las normas contables.
NIA 240, Responsabilidades del Auditor en la Auditora de Estados Financieros con Respecto al Fraude.
23

PROYECTO DE GRADO
Error
Se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros, tales
como: errores aritmticos en los registros e informacin contable, descuido o
interpretacin equivocada de los hechos o la aplicacin errnea no intencional de
las normas contables.
Actos ilegales
Es definido como un acto u omisin que viola una ley, norma o reglamento que
puede o no, resultar en una afirmacin errnea en los Estados Financieros.
Factor de Riesgos de Fraude
Un factor de fraude es una situacin que ocurre dentro de la compaa y puede
llevar a que la probabilidad de ocurrencia de un fraude sea alta.
Dentro del trabajo realizado por el Revisor Fiscal o Auditor en el proceso de
Planeacin de la Auditora, es importante identificar riesgos de fraude y evaluar
cmo la administracin de la compaa responde con controles a estos riesgos.
Existen dos tipos de fraude a identificar por parte del Revisor Fiscal o Auditor:
Malversacin de Activos: Se refiere a las actividades que realiza un

empleado con el fin de lucrarse con los recursos de la compaa.
Informacin Financiera Fraudulenta: Se refiere a las actividades

realizadas por la administracin de la compaa que buscan mostrar unos
Estados Financieros que no reflejan la realidad de la compaa y buscan
obtener algn tipo de beneficio o encubrir alguna situacin en los Estados
Financieros (Estados Financieros maquillados)
24

4.5.
PROYECTO DE GRADO
ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA

Los informes son bajo la resolucin y opinin del Auditor por criterio profesional
segn las evidencias y hallazgos obtenidos en el proceso de Auditora. El informe
es de Auditora Independiente
Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base n el Auditor
evidencia su labor ante la Entidad, complementa su diagnstico, hace
recomendaciones y emite un dictamen.
Los Informes se elaborarn de acuerdo al tipo de Auditora, que a continuacin
exponemos:
Auditora de Estados Financieros
Auditora Especial
Auditora Operacional
Auditora de Proyectos
Auditora Ambiental
Auditora de los Sistemas de Administracin y Control
Auditora de Deficiencia de Control Interno
Seguimientos a la Implantacin de las Recomendaciones
4.5.1. CARACTERSTICAS DE UN INFORME DE AUDITORA

Suficiencia
El informe debe ser suficiente, tomando en cuenta toda informacin significativa,
por tal razn, presenta un cuadro integro de la informacin.
Coherencia
Sin desviacin a una informacin que incumbe a la Auditora, precisar con
respecto a la razonabilidad y consistencia en el contenido de la Auditora.
25

PROYECTO DE GRADO
Existir una relacin por coherencia entre objetivos, alcance, resultados,

conclusiones y recomendaciones emitidas.
Comprensibilidad
Para la Entidad auditada, adems de la sociedad, el informe de Auditora debe ser
comprensible, no obstante si hay necesidad de emitir una informacin compleja
esta no se excluir del informe.
Oportunidad
La presentacin del Informe debe ser oportuna, a tiempo, dado que para la
mxima autoridad es imprescindible contar con informacin actual para la toma
de decisiones inmediata para subsanar contingencias a presentarse.
4.5.2. ESTRUCTURA DE UN INFORME DE AUDITORA
Un informe de Auditora contar con las siguientes partes en su elaboracin:
Fecha.
Destinatario.
Orden de trabajo.
Objetivo.
Alcance.
Normativa aplicada.
Profundidad y cobertura del trabajo.
Metodologa.
Resultados del examen.
Hallazgo.
Conclusiones.
Recomendaciones.
Opinin de los funcionarios responsables.

26

4.6.
Firma.
Anexos al Informe.
Opinin del Asesor Legal.
PROYECTO DE GRADO
AUDITORA PBLICA
Gabriel Vela Quiroga en su libro El Control Interno y la Gestin de Riesgos
menciona los pronunciamientos que hacen las Normas Internacionales de
Auditora (NIA), al respecto nos seala que:
Respecto del prrafo 8 de esta NIA, el Auditor tiene que estar consciente que los
objetivos de la administracin de Entidades del Sector Pblico, pueden estar
influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pblica y pueden
incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos, ordenanzas
del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos
tienen que ser consideradas por el Auditor al evaluar si los procedimientos de
Control Interno son efectivos para propsitos de la Auditora.
El prrafo 9 de esta NIA dice que, en la Auditora de Estados Financieros, el
Auditor slo est interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los
sistemas de contabilidad y de Control Interno que son relevantes a las
aseveraciones de los Estados Financieros. Los Auditores del sector pblico a
menudo tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus
Auditoras de Estados Financieros, respecto de los Controles Internos. Su
revisin de los Controles Internos puede ser ms amplia y ms detallada que una
Auditora de Estados Financiero en el sector privado.
4.7.
MANUAL
Son documentos detallados que contienen en forma adecuada y sistemtica
informacin acerca de la organizacin de la Empresa.
27

PROYECTO DE GRADO
Instrumento administrativo que contiene en forma explcita, ordenada y

sistemtica informacin sobre objetivos, polticas, atribuciones, organizacin y
procedimientos de los rganos de una institucin; as como las instrucciones o
acuerdos que se consideren necesarios para la ejecucin del trabajo asignado al
personal, teniendo como marco de referencia los objetivos de la institucin. 11
4.8.
CONTROL
Se da primero un control emprico donde los procedimientos prcticos reales
desembocan en los hallazgos de errores, los ensayos efectuados en una
determinada accin para arribar a un objetivo en el cual entrando en prctica se
reconoce la falla o el perjuicio. A la aparicin de las Leyes, normas, reglamentos,
el control responde a estos, esta aplicacin fue ms merecedora para los
funcionarios pblicos. Y al final se llega a la eficiencia del Control, buscando
unanimidad en la definicin del Control Interno por la modernizacin
tecnolgica y la globalizacin, y una gran nuestra de esfuerzo por reunir
fundamentos del Control es el denominado COSO que lleva a un nivel de
Calidad de Control.
Segn Gabriel Vela Quiroga, los controles se clasifican en:
Control Administrativo Jurisdiccional.- Este Control es orientado a tribunales
como tambin tribunales administrativos.
Control Administrativo no Jurisdiccional.- Es lo contrario del Control
Administrativo Jurisdiccional, las organizaciones de rgano independiente son
las que utilizan esta clase de control que a la vez se su clasifica en: Control
Interno o Jerrquico y el Control externo.
El Control Interno o Jerrquico se subdivide en los siguientes:
11
AICP Declaraciones sobre Normas de Auditora, SAS 320.09
28

Control de legalidad.
Control de mrito conveniencia.
Control de gestin.
Control preventivo.
Control posterior.
Control financiero.
PROYECTO DE GRADO
El Control Externo se subdivide en los siguientes.

-
Control de Verificacin.
Control de Inspeccin.
Control de rendimiento de resultados.
Control Permanente en el Terreno.
Control Parlamentario. (Es el control donde se desenvuelve en el poder

legislativo y como su propio nombre dice en el parlamento).
Control Popular. (El pueblo, las organizaciones sociales son

encargadas de llevar el control a travs de su poder social).
4.9.
CONTROL INTERNO
4.9.1. DEFINICIN DE CONTROL INTERNO

Segn el Mg. Sc. Lic. Felipe Valencia T., el Control Interno, es el conjunto de
programas, procedimientos, manuales, instructivos, normas, memorndum y
otros con los objetivos siguientes:
1. Salvaguarda de activos y control de pasivos.
2. Promover que los Estados Financieros al igual que la Informacin
Gerencial sea til, oportuna, confiable, razonable y sobre todo
verificable.
29

PROYECTO DE GRADO
3. Promover las tres (3) Es, eficiencia, eficacia y economicidad en las

operaciones de la Entidad.
4. Promover la adhesin a las polticas de la Entidad.
5. Promover el cumplimiento de Leyes y Normas.
El Control Interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos
coordinados y medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la
eficiencia operativa y estimular la adhesin a la prctica ordenada por la
gerencia. 12
4.9.2. CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO
CONTROLES INTERNOS SEGN SU NATURALEZA
Control Interno Financiero Contable
Control Interno Administrativo
CONTROLES INTERNOS SEGN EL MOMENTO DE SU REALIZACIN
Control Interno Previo
Control Interno Posterior
Control Interno Concurrente
CONTROLES INTERNOS SEGN SU IMPORTANCIA
Controles Claves
Controles No Claves
Controles suaves
CONTROLES INTERNOS SEGN SU ALCANCE
Controles Generales
Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia, 2000, Principios de Control Interno y las
Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, Resolucin Reglamentaria N CGR1/070/2000.
12
30

PROYECTO DE GRADO
Controles Directos Especficos

Nos centraremos en la clasificacin de los Controles Internos segn el momento
de su realizacin, rescataremos en funcin a las Entidades Pblicas y su
tratamiento del mismo.
4.9.3. CONTROLES
INTERNOS
SEGN
EL
MOMENTO
DE
SU
REALIZACIN
En esta clasificacin el Lic. Gabriel Vela Quiroga en su libro El Control Interno
y la Gestin del Riesgo nos seala la siguiente clasificacin:
El Decreto Supremo N 23215 de 22 de julio de 1992 que regula el ejercicio de
las atribuciones conferidas por la Ley N 1178 a la Contralora General del
Estado como rgano Rector Gubernamental y autoridad superior de Auditora del
Estado, en su Art. 10 seala que el sistema de control gubernamental est
conformado por el:
Control Interno Previo. Es el conjunto de mecanismos y procedimientos que se
utilizan para analizar las operaciones que se hayan proyectado realizar, antes de
su autorizacin o de que esta surta sus efectos, con el propsito de establecer su
legalidad, veracidad, conveniencia y oportunidad, en funcin de los planes y
programa de la Entidad. En ningn caso las unidades de Auditora Interna ni
externa o Entidades externas, ejercen controles previos. Tampoco podr crear
una unidad especfica con tal propsito.
El Art. 11 del mencionado decreto, seala que el Control Interno previo
comprende los procedimientos administrativos y operativos de cada Entidad,
para ser aplicados en sus Unidades por los servidores de las mismas, antes de la
ejecucin de sus operaciones y actividades o que sus actos causen efectos, con el
fin de verificar el cumplimiento de las normas que las regulan, los hechos que las
respaldan y la conveniencia y oportunidad de su ejecucin.
31

PROYECTO DE GRADO
Control Interno Posterior. El ejercicio de Control Interno Posterior consiste en

el examen financiero y operacional efectuando con posterioridad a la ejecucin
de las operaciones y actividades de la Entidad a cargo de una unidad de Auditora
Interna de la respectiva Entidad.
Los responsables superiores tambin ejercern control posterior sobre las metas,
objetivos o resultados alcanzados por las operaciones o actividades bajo su
directa competencia, con el propsito de evaluarlas para mejorar en el futuro.
El Art. 12 del mencionado decreto, seala que el Control Interno posterior a
cargo de los responsables superiores comprende los procedimientos de control
incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos, manuales y
procedimientos administrativos y operativos de cada Entidad, para ser aplicados
por los responsables superiores sobres los resultados de las operaciones bajo su
directa competencia, y por la unidad de Auditora Interna.
Control Interno Concurrente. El Control Interno Concurrente es aquel que se
ejecuta en el momento de la ejecucin de una actividad determinada; no puede
efectuarse antes ni despus.
4.10. MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO COSO INFORME
COSO
El denominado "INFORME COSO" sobre Control Interno, publicado en EE.UU.
en 1992, surgi como una respuesta a las inquietudes que planteaban la
diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno a la
temtica referida.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco aos por el
grupo
de trabajo
que la TREADWAY
COMMISSION,
NATIONAL
COMMISSION ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING cre en

Estados Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING
32

PROYECTO DE GRADO
ORGANIZATIONS). El grupo estaba constituido por representantes de las

siguientes organizaciones:
American Accounting Association (AAA).
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
Financial Executive Institute (FEI).
Institute of Internal Auditors (IIA).
Institute of Management Accountants (IMA).
La redaccin del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand.
4.10.1. DEFINICIN Y OBJETIVOS
El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de
pesados mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el
consejo de la administracin, la direccin y el resto del personal de una Entidad,
diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro de
objetivos incluidos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.
Completan la definicin algunos conceptos fundamentales:

-
El Control Interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y

no un fin en s mismo.
Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles, no se trata
solamente de manuales de organizacin y procedimientos.
Slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total a

la conduccin.
33

PROYECTO DE GRADO
Est pensado para facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las

categoras sealadas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en
comn.
Al hablarse del Control Interno como un proceso, se hace referencia a una cadena
de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestin e integrados
a los dems procesos bsicos de la misma: planificacin, ejecucin y supervisin.
Tales acciones se hallan incorporadas (no aadidas) a la infraestructura de la
Entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas
de calidad.
4.10.2. COMPONENTES
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco
componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e integrados
al proceso de gestin:
Ambiente de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.
El ambiente de control refleja el espritu tico vigente en una Entidad respecto al
comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus
actividades, y la importancia que le asignan al Control Interno.
Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante
que se evalan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a
neutralizarlos. Simultneamente se capta la informacin relevante y se realizan
34

PROYECTO DE GRADO
las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de

acuerdo con las circunstancias.
4.10.3. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una Entidad desde la perspectiva del Control Interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre
las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta direccin,
la gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a la
importancia del Control Interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados.
Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a travs de la
influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de all deviene su
trascendencia, pues como conjuncin de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de polticas y procedimientos
efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control son:
-
La filosofa y estilo de la Direccin y la Gerencia.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de

procedimiento.
La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el

compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su
adhesin a las polticas y objetivos establecidos.
35

PROYECTO DE GRADO
Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y

desarrollo del personal.
El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de

programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
4.10.4. EVALUACIN DE RIESGOS

El Control Interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y
anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un
conocimiento prctico de la Entidad y sus componentes de manera de identificar
los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organizacin
(interno y externo) como de la actividad.
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluacin de riesgos. Si bien
aquellos no son un componente del Control Interno, constituyen un requisito
previo para el funcionamiento del mismo.
Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la informacin financiera y
con el cumplimiento), pueden ser explcitos o implcitos, generales o particulares.
Estableciendo objetivos globales y por actividad, una Entidad puede identificar
los factores crticos del xito y determinar los criterios para medir el rendimiento.
A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser especficos,
as como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la
institucin.
Una vez identificados, el anlisis de los riesgos incluir:
Una estimacin de su importancia / trascendencia.
Una evaluacin de la probabilidad / frecuencia.
36

PROYECTO DE GRADO
Una definicin del modo en que habrn de manejarse.

Dado que las condiciones en que las Entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento de
los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluacin es similar
al de los otros riesgos, la gestin de los cambios merece efectuarse
independientemente, dada su gran importancia y las posibilidades de que los
mismos pasen inadvertidos para quienes estn inmersos en las rutinas de los
procesos.
Existen circunstancias que pueden merecer una atencin especial en funcin del
impacto potencial que plantean:
Cambios en el entorno.
Redefinicin de la poltica institucional.
Reorganizaciones o reestructuraciones internas.
Ingreso de empleados nuevos, o rotacin de los existentes.
Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologas.
Aceleracin del crecimiento.
Nuevos productos, actividades o funciones.
4.10.5. ACTIVIDADES DE CONTROL
Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un
reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente
hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos.
Las Actividades de Control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y
en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa
de riesgos segn lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos, se
disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden
37

PROYECTO DE GRADO
agruparse en tres categoras, segn el objetivo de la Entidad con el que estn

relacionados:
Las operaciones.
La confiabilidad de la informacin financiera.
El cumplimiento de leyes y reglamentos.
En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen
ayudar tambin a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados
con la confiabilidad de la informacin financiera, estas al cumplimiento
normativo, y as sucesivamente.
A su vez en cada categora existen diversos tipos de control:
Preventivo / Correctivos.
Manuales / Automatizados o informticos.
Gerenciales o directivos.
En todos los niveles de la organizacin existen responsabilidades de control, y es
preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les
competen, debindose para ello explicitar claramente tales funciones.
4.10.6. INFORMACIN Y COMUNICACIN
As como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempear en la organizacin (funciones, responsabilidades), es
imprescindible que cuenten con la informacin peridica y oportuna que deben
manejar para orientar sus acciones en consonancia con los dems, hacia el mejor
logro de los objetivos.
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo
que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales.
38

PROYECTO DE GRADO
La informacin operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema

para posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones.
Est conformada no slo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de
decisiones.
Los sistemas de informacin permiten identificar, recoger, procesar y divulgar
datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan
muchas veces como herramientas de supervisin a travs de rutinas previstas a
tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de informacin
acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de cambios
constantes, evolucionan rpidamente. Por lo tanto deben adaptarse, distinguiendo
entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y
actividades estratgicas, a travs de la evolucin desde sistemas exclusivamente
financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y
control de las mismas.
Ya que el sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para
tomar decisiones de gestin y control, la calidad de aquel resulta de gran
trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad,
actualidad, exactitud y accesibilidad.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas deben
conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y
control. Cada funcin ha de especificarse con claridad, entendiendo en ello los
aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del Sistema de
Control Interno.
39

PROYECTO DE GRADO
4.10.7. SUPERVISIN
Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de Control Interno idnea
y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un
nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los
sistemas a travs del tiempo, pues toda organizacin tiene reas donde los
mismos estn en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su
reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las
causas pueden encontrarse en los cambios internos y externos a la gestin que, al
variar las circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el Control Interno funciona adecuadamente, a travs
de dos modalidades de supervisin: actividades continuas o evaluaciones
puntuales.
Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes
que, ejecutndose en tiempo real y arraigadas a la gestin, generan respuestas
dinmicas a las circunstancias sobrevinientes.
En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes
consideraciones:
a) Su alcance y frecuencia estn determinados por la naturaleza e
importancia de los cambios y riesgos que estos conllevan, la competencia
y experiencia de quienes aplican los controles, y los resultados de la
supervisin continuada.
b) Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin
(autoevaluacin), la Auditora Interna (incluida en el planeamiento o
solicitadas especialmente por la direccin), y los Auditores externos.
40

PROYECTO DE GRADO
c) Constituyen en s todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y

tcnicas
varen,
priman una
disciplina
apropiada
y principios
insoslayables.
La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema:
que los controles existan y estn formalizados, que se apliquen
cotidianamente como una rutina incorporada a los hbitos, y que resulten
aptos para los fines perseguidos.
d) Responden a una determinada metodologa, con tcnicas y herramientas
para medir la eficacia directamente o a travs de la comparacin con otros
sistemas de control probadamente buenos.
e) El nivel de documentacin de los controles vara segn la dimensin y
complejidad de la Entidad.
Existen controles informales que, aunque no estn documentados, se
aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de
documentacin suele aumentar la eficiencia de la evaluacin, y resulta
ms til al favorecer la comprensin del sistema por parte de los
empleados. La naturaleza y el nivel de la documentacin requieren mayor
rigor cuando se necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.
f)
Debe confeccionarse un plan de accin que contemple:

El alcance de la evaluacin.
Las actividades de supervisin continuadas existentes.
La tarea de los Auditores internos y externos.
reas o asuntos de mayor riesgo.
Programa de evaluaciones.
Evaluadores, metodologa y herramientas de control.
Presentacin de conclusiones y documentacin de soporte
41

PROYECTO DE GRADO
Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

Las deficiencias o debilidades del Sistema de Control Interno detectadas a travs
de los diferentes procedimientos de supervisin deben ser comunicadas a efectos
de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.
Segn el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la informacin pueden
ser tanto las personas responsables de la funcin o actividad implicada como las
autoridades superiores.
4.10.8. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
La adopcin, implantacin y ejecucin un sistema de Control Interno por razones
inherentes al control no pueden aseverar a la Entidad de su seguridad total y
evidenciar los riesgos, dichas limitaciones se deben a:
1) Los beneficios que se espera de la implementacin de un Control Interno no
deben superar a los costos de este.
2) Los errores inherentes de personal como ser humano.
3) La confabulacin de dos o ms personas para evitar el Control Interno
(colusin).
4) Las autoridades jerrquicas, que por su posicin eviten o pormenoricen el
Control Interno para su beneficio.
5) Cuando la implementacin de un Control Interno con sus procedimientos no
se adapte a la transformacin en la Entidad.
Entonces por la limitacin expuesta el Control Interno se presenta con una
seguridad razonable y como un elemento que otorga la calidad de Control,
reiterando, con la razonabilidad del mismo Control.
42

PROYECTO DE GRADO
4.11. DECLARACIN DE NORMAS DE AUDITORA SAS 78 EVALUACIN

DEL CONTROL INTERNO
La SAS 78,13 (modifica a SAS 55) realizada para la evaluacin de la estructura
de Controles Internos en una Auditora de Estados Financieros.
4.11.1. OBJETIVO
La Declaracin de Normas de Auditora SAS 78, es una gua para la Evaluacin
del Control Interno bajo la consideracin, criterio independiente de los Auditores
en una Auditora de los Estados Financieros, esta gua es elaborada segn las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
4.11.2. DEFINICIN DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno segn la SAS 78 es la elaboracin conjunta de los directores
mediante un consejo, para proporcionar a la organizacin una razonable
seguridad siendo, adems, uno de los componentes del Control Interno, que est
en relacin con los objetivos, las categoras del Control Interno que son:
1. Objetivos de confiablidad de la informacin financiera.
2. Objetivos de efectividad y eficiencia de las operaciones.
3. Objetivos de cumplimientos con las leyes y regulaciones aplicables.
4.11.3. COMPONENTES DE CONTROL INTERNO
El Control Interno consta de ocho componentes que se encuentran
interrelacionados entre s:
Ambiente de Control: El personal es el ncleo del negocio, como as

tambin el entorno donde trabaja.
13
Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados. SAS 78, Evaluacin de la Estructura de

Controles Internos en una Auditora de Estados Financieros.
43

PROYECTO DE GRADO
Establecimiento de Objetivos: Son los objetivos o metas que la Entidad

sigue con la realizacin de la tarea los que determinarn, en buena parte, el
nivel de esfuerzo que emplearn en su ejecucin.
Identificacin de Eventos: Para que un sistema reaccione gil y flexible

de acuerdo con las circunstancias, debe ser supervisado.
Evaluacin de Riesgos: Toda Entidad debe conocer los riesgos a los que
se enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y
tratarlos.
Respuesta al Riesgo: La respuesta al riesgo es la parte ms importante

del proceso de riesgo.
Actividades de Control: Establecimiento y ejecucin de las Polticas y

Procedimientos que sirvan para alcanzar los objetivos de la Entidad.
Informacin y Comunicacin: Los Sistemas de Informacin y

Comunicacin permiten que el Personal capte e intercambie la
informacin requerida para Desarrollar, Gestionar y Controlar sus
operaciones.
Monitoreo: El monitoreo y la evaluacin significa recoger y usar

informacin. Mientras que en la mayora de los aspectos de nuestras vidas
se reconoce la importancia de la informacin, en el contexto de Proyectos
y Organizaciones no se reconoce la importancia de la informacin
obtenida del monitoreo y evaluacin.
Dada la interrelacin y dinamismo existente entre los diferentes componentes

mencionados, nos permite inferir que el Sistema de Control Interno no es un
proceso lineal y en serie donde un componente influye exclusivamente al siguiente,
sino que es un proceso interactivo y multidireccional, donde cualquier componente
influye en el otro.
44

PROYECTO DE GRADO
4.11.4. RELACIN ENTRE LOS OBJETIVOS Y LOS COMPONENTES

La relacin entre los objetivos (lo que la Organizacin se esfuerza por conseguir)
y los componentes (necesarios para cumplir con los objetivos) se ve ilustrada a
travs de la siguiente matriz:
4.12. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del Control Interno, as como a los
sistemas que mantiene la organizacin para el control e informacin de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si estos concuerdan con los
objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la
determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla.
Evaluar un Sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del
mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de
45

PROYECTO DE GRADO
algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn
realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la Entidad para salvaguardar sus activos y para
hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues
por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a
cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los Estados Financieros.
4.13. MTODOS DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
La Evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:
Muestreo Estadstico
En el proceso de Evaluacin del Control Interno un Auditor debe revisar altos
volmenes de documentos, es por esto que el Auditor se ve obligado a programar
pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus
operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad, el Auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo
cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:
La muestra debe ser representativa.
El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del
Control Interno.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder
hacer una inferencia adecuada.
46

PROYECTO DE GRADO
Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo

tanto que la conclusin no sea adecuada.
Mtodo Descriptivo
Tambin llamado "narrativo", consiste en hacer una descripcin por escrito de las
caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y
relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la
informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeas
empresas.
Mtodo de Cuestionario
En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma
tcnica y por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una
forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las personas a quienes se
les solicitar que las respondan. Una respuesta negativa advierte debilidades en el
Control Interno.
Diagrama de Flujo
El diagrama de flujo de sistemas es una representacin simblica de un sistema o
serie de procedimientos en que estos se muestran en secuencia, al lector le da una
imagen clara del sistema: muestra la naturaleza y la secuencia de los
procedimientos, la divisin de responsabilidades, las fuentes y distribucin de
documentos, los tipos y ubicacin de los registros y archivos contables. Tiene
como base la esquematizacin de las operaciones, mediante el empleo de dibujos
(flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.); en dichos dibujos se representan
departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el
desarrollo de las operaciones. Este mtodo se utiliza en la actualidad a travs de
computadoras.
47

PROYECTO DE GRADO
Proceso de Evaluacin del Control Interno

Es preciso definir una metodologa para la Evaluacin del Control Interno, con el
fin de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno, dimensionada
en la evaluacin del verdadero alcance institucional y en el marco de los planes
estratgicos, las leyes, polticas, presupuestos, normas y procedimientos que
rigen las operaciones en directa relacin con los objetivos de servicio que brinda
la organizacin, dentro del sector que se desenvuelve.
El Auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a travs de las
respectivas evaluaciones, porque el Control Interno sea slido y funcione en
beneficio de los resultados de la organizacin. En el anexo 2, se muestra el
proceso que debe seguir la Evaluacin del Control Interno.
El Sistema de Control Interno se expresa a travs de las polticas aprobadas por
los niveles de direccin y administracin de las Entidades y se cumplir en toda
la escala de la estructura administrativa.
La evaluacin del sistema conlleva a una modernizacin institucional que ponga

a tono con la poca a las Entidades para as poder evaluar la administracin
pblica mediante unas normas para ejercer ese control y as poder garantizar la
gestin de la administracin y de todos los individuos involucrados para tambin
lograr el manejo eficiente, eficaz de los recursos.
La evaluacin busca crear una cultura organizacional que vincule el deseo de

superacin y acierto del individuo con la responsabilidad individual lo que
redundar en beneficio propio, de la organizacin y de la sociedad.
48

PROYECTO DE GRADO
4.14. ESTUDIO Y EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

La Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia aprueba la Gua para
la Evaluacin del Control Interno, es un documento complementario de los
Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno, aprobadas en la
resolucin N CGR-1/070/200014, la cual es necesaria y de forma obligatoria para
la Entidades. La gua para Auditora, que tambin es de forma obligatoria est en
la Ley 1178 en sus artculos 3 y 4.
Evaluacin del Control Interno.
El Control Interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y
medidas adoptadas dentro de una Entidad para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa,
promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de las
polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos
programados.
En base de los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno
Gubernamental se proporciona mtodos para la aplicacin en la Evaluacin para
informar el tratamientos de los proceso de Control Interno en la Entidad.
La eficiencia del Control Interno ser una opinin de Auditora Interna o Externa
y es tambin un atribucin de la Contralora General del Estado Plurinacional de
Bolivia, como tambin son ejecutores del la Evaluacin del Control Interno, la
opinin vertida ser a la existencia o inexistencia de una seguridad razonable en
la Entidad para el logro de su objetivos. Las categoras que implican la Auditora
de Evaluacin del Control Interno son:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
14
Contralora General del Estado 2000, Principios y Normas Generales y Bsicas de Control Interno para
las Entidades Gubernamentales de Bolivia, Resolucin N CGR-1/070/2000.
49

PROYECTO DE GRADO
Confiabilidad de la informacin financiera.

Cumplimiento de leyes, normas y polticas.
4.15. ENTIDADES PBLICAS
Son organismos establecidos por una legislacin especfica, la cual determina los
objetivos de las mismas, su mbito de accin y sus limitaciones.
La administracin de las Entidades Pblicas puede ser:
Centralizado
-
Concentrado
Desconcentrado
Descentralizado
Centralizado, cuando existe un solo ncleo de poder central, que concentra todas
las funciones y atribuciones de administracin del pas, y de la cual dependen
todos los dems servicios, agencias y oficinas pblicas que se encuentran a lo
largo del pas, los cuales sern los ejecutores de las decisiones o dictmenes que
tome este ncleo de poder central que se encuentra en la capital del Estado.
Desconcentrado, cuando las autoridades del poder central, traspasan ciertas
atribuciones o funciones de administracin del pas a determinados rganos o
servicios pblicos, para que estos los ejerzan en forma exclusiva, aun cuando
estos rganos o servicios sigan dependiendo del ncleo de poder central.
Descentralizado, cuando se procede a crear rganos o servicios normalmente por
ley y se les dota de personalidad jurdica y patrimonio propio, de modo que pasan
a ser autnomos de ese poder central (aunque siguen formando parte del Estado)
y con responsabilidad propia de sus actos.
50

PROYECTO DE GRADO
4.16. ENTIDAD PBLICA DESCONCENTRADA

4.16.1. DESCONCENTRADA
La desconcentracin es una tcnica administrativa que consiste en el traspaso de
la titularidad o el ejercicio de una competencia que las normas le atribuyan como
propia a un rgano administrativo en otro rgano de la misma administracin
pblica jerrquicamente dependiente.
La propia norma que atribuya la competencia habr de prever los requisitos y
trminos de la desconcentracin as como la propia posibilidad de su ejercicio.
Requiere para su eficacia la publicacin en el Boletn Oficial que corresponda.
La desconcentracin se realizar siempre entre rganos jerrquicamente
dependientes y en sentido descendente. El hecho de que se transfiera la
titularidad y no nicamente su ejercicio (como es el caso de la delegacin de
competencias) implica que el rgano que recibe la competencia la ejerce como
propia.
En virtud de la desconcentracin, una unidad organizativa puede realizar una o
ambas de las siguientes acciones. Por una parte, crear rganos para ubicarlos
fuera del lugar sede del organismo, sin afectar la unidad organizativa. A esto se
denomina desconcentracin orgnica. Por otra parte, delegar o reasignar
atribuciones desde un rgano que los concentra hacia otro u otros rganos de la
misma unidad organizativa. A esto se denomina desconcentracin funcional.
4.16.2. ADMINISTRACIN PBLICA
La forma de organizacin de la Administracin Pblica Desconcentrada es
propiamente una variante exitosa de la centralizacin, ya que los rganos que
llevan a cabo todas las actividades y actos administrativos, lo hacen en
representacin del rgano central que los cre y nunca en virtud de facultades
propias, ya que carecen de ellas; sin embargo, se le ha considerado como una
51

PROYECTO DE GRADO
forma intermedia entre la centralizacin y la descentralizacin, pero nunca debe

de confundirse con esta, a pesar de que semnticamente poda existir la
confusin, pero desde el punto de vista jurdico, poltico y administrativo son
formas de organizacin administrativa totalmente diferentes.
4.17. SENAVEX
SENAVEX, fue creado mediante Decreto Supremo N 29847 del 10 de
Diciembre de 2008, como una Entidad Pblica Desconcentrada.
El Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones:
Administra el Registro nico de Exportacin (RUEX).
Emite el Registro de Exportadores de Caf ICO.
Verifica el cumplimiento de los requisitos y la documentacin previa a la

emisin de Certificados de Origen.
Emite Certificados de las mercancas de exportacin de acuerdo a la

regin destino de las exportaciones.
Prestamos asesoramiento tcnico jurdico a los exportadores en los

trmites de exportacin.
4.17.1. FUNCIONES DE LA UNIDAD DE CONTABILIDAD Y PRESUPUESTOS

Dentro de las funciones de la Unidad de Contabilidad y Presupuestos se
encuentra en forma resumida los procesos de verificacin de los Ingresos de las
Oficinas Regionales que envan informacin mensual de la captacin de recursos
por venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios prestados al
exportador.
52

PROYECTO DE GRADO
4.17.1.1. DESCRIPCIN DE OBJETIVOS

Registrar sistemticamente todas las transacciones y operaciones que realiza el
SENAVEX y con ella emitir los Estados Financieros Bsicos, Estados de
Resultados (Ingresos y Gastos), Estados de Origen y Aplicacin de Fondos, y
Balance General, a los fines de mostrar los activos, pasivos, patrimonio, Ingresos
y gastos del SENAVEX que se utilizarn para la toma de decisiones.
Generar y presentar la informacin oportuna y confiable emergente de los
procesos de formulacin, reformulacin, programacin y ejecucin del
presupuesto.
4.17.1.2. DESCRIPCIN DE FUNCIONES
Cumplir y velar por el cumplimiento de las polticas y normas dictadas

por el rgano Rector para la formulacin, programacin de la ejecucin y
evaluacin del presupuesto del SENAVEX.
Cumplir las normas sobre contabilidad gubernamental y presupuesto.
Registrar las operaciones contables, presupuestarias y patrimoniales a

travs del sistema correspondiente.
Controlar las operaciones Econmicas-Financieras del SENAVEX

reflejando todas y cada una de ellas en los Estados Financieros, la cual
sirve de herramienta para analizar la situacin econmica de la
institucin.
Ordenar, clasificar, codificar, procesar y analizar cada una de los

comprobantes que llegan a la unidad.
Realizar las nminas de pago y trmites de desembolsos realizados bajo

este concepto.
Implantar el Plan de Cuentas y clasificadores contables establecidos por

la Contadura General del Ministerio de Hacienda.
Registrar y validar en el SIGMA las operaciones contables.

53

PROYECTO DE GRADO
Llevar la contabilidad de la Institucin, en base a los parmetros

procesados por el SIGMA.
Realizar conciliaciones bancarias.
Elaborar Estados de Cuenta, Estados Financieros, Resmenes de

movimiento de cuentas y otras inherentes al rea, procesando los asientos
contables.
Formular el Anteproyecto de presupuesto de la Gestin vigente, de

acuerdo a las directrices emitidas por el Ministerio de Hacienda y con
base en los objetivos y operaciones establecidos en el POA.
Realizar la Reformulacin del Presupuesto de la gestin vigente, segn

las necesidades de la institucin, en base a normas en vigencia (Ley
Financial, Directrices de Formulacin Presupuestaria).
Efectuar las operaciones de cierre presupuestario y Contable.
Presentar informacin peridica, que permita conocer la gestin

presupuestaria, patrimonial y de tesorera de la Institucin.
Realizar y coordinar conjuntamente con la Direccin Administrativa

Financiera, la capacitacin y asesora de las Unidades Ejecutoras para la
preparacin del Anteproyecto de Presupuesto.
Remitir a las Regionales el Presupuesto autorizado para gastos de caja

chica.
Llevar la Contabilidad Presupuestal.
Expedir los respectivos Certificados de Disponibilidad y de Reserva

Presupuestal.
Preparar los proyectos de adiciones y traslados presupuestales y

registrarlos una vez aprobados.
Analizar y ejercer el control financiero y econmico del presupuesto,

presentando un informe trimestral dando a conocer la ejecucin
presupuestal activa y pasiva del presupuesto y evaluar sus posibles
variaciones.
54

PROYECTO DE GRADO
Asistir a la Direccin Administrativa Financiera y dems unidades del

SENAVEX en materias de contabilidad y ejecucin presupuestaria.
Dems funciones fijadas en las Normas vigentes y asignadas por la Direccin

Administrativa Financiera.
55

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO V
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA
Representa un resumen de la planificacin de la Auditora, el memorndum es para cada
miembro del equipo de Auditora, sobre el cual se ejecutar el Trabajo de Auditora.
El trabajo de Auditora se desarrollar en cumplimiento del Plan Operativo de Actividad
de la Unidad de Auditora Interna, el desarrollo del examen consistir en expresar una
opinin sobre la confiabilidad de los registros contables, Estados Financieros y el
Control Interno Gubernamental en relacin a los Ingresos.
5.1.
OBJETIVO GENERAL
El objetivo principal es emitir un informe del examen de Auditora conteniendo
la opinin del Auditor sobre los registros contables, Estados Financieros y el
Control Interno Gubernamental en relacin a los Ingresos.
5.2.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Controlar los procesos llevados a cabo en el transcurso de las fases del desarrollo
del trabajo de Auditora.
Sealar el objetivo del examen, la forma de trabajo para el alcance de objetivos
mediante normas establecida para la Auditora.
Coordinar con el personal encargado en la Entidad para la fluidez del proceso de
trabajo dando a conocer cundo est programada su cooperacin con el trabajo
de Auditora.
56

5.3.
PROYECTO DE GRADO
ALCANCE DEL EXAMEN

Sealar el alcance de la Auditora, que comprender las principales operaciones,
como registros utilizados y la informacin financiera emitida por la Entidad para
el ejercicio terminado de una gestin.
5.4.
METODOLOGA
Desarrollada a travs de la Planificacin de Auditora en cada fase del trabajo,
enmarcado en los procesos de Auditora.
La Planificacin de Auditora se realizar y adecuar a los problemas suscitados
en el transcurso de la Auditora.
La aplicacin de procedimientos de Auditora, para conseguir evidencia suficiente
con mtodos y tcnicas tales como indagacin, anlisis, confirmacin, verificacin,
solicitud de documentacin e informacin a instancias correspondientes entre
otros. Los procedimientos de Auditora se efectuarn a mayor nivel de riesgo
mayor nmero de procesos.
5.5.
NORMAS Y DISPOSICIONES LEGALES APLICADAS PARA EL

TRABAJO DE AUDITORA
Ley N 1178 de los Sistemas de Administracin y Control Gubernamental y

Decretos Supremos Reglamentarios.
Normas de Auditora Gubernamental (NAG), Normas generales y Bsicas de

Control Interno emitidas por la Contralora General del Estado hoy
Contralora General del Estado Plurinacional.
Manual de Normas de Auditora Gubernamental N/CE/10-A al M/CE/10-H

aprobadas con Resolucin CGR/079/2006 de 04/04/2006 de la Contralora
General del Estado Plurinacional.
57

PROYECTO DE GRADO
Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental

Aprobado con Resolucin CGR-1/070/2000
Decreto Supremo N 23215 de 22 de julio de 1992, se aprob el Reglamento

que regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley N 1178 de
Administracin y Control Gubernamental a la Contralora General del
Estado como rgano Rector del Control Gubernamental y autoridad superior
de Auditora del Estado.
5.6.
RESPONSABILIDAD
DE
LA
EMISIN
DEL
INFORME
DE
AUDITORA.
El Auditor responsable formar una opinin en base del hallazgo de evidencias
con el fin de concluir si ha obtenido una seguridad razonable sobre los Estados
Financieros en relacin a los Ingresos si en conjunto estn libres de incorreccin
material, debido a fraude o errores por el cual, corresponder emitir el informe
con indicios de responsabilidad por la funcin pblicas de acuerdo a normas
gubernamentales establecidas.
El informe vertido por el Auditor ser claro, que facilite su compresin y
expuesto de manera convincente y objetiva.
5.7.
PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS
Los procedimientos a seguir en el trabajo de Auditora son los siguientes:
Evaluacin y estudio del Sistema Contable para el Control de los Ingresos por la
venta o servicios.
Los instrumentos de recopilacin de informacin son los siguientes:
Entrevista.
Cuestionarios.
58

PROYECTO DE GRADO
Encuestas.
Observacin.
Inventarios.
Muestreo.
5.8.
PRESUPUESTO DEL TIEMPO
Se distribuir el presupuesto de horas, personal necesario para la ejecucin

de la Auditora:
PERSONAL
ACTIVIDAD
TOTAL
SUPERVISOR
Director/Jefe
Auditor
Auditor
TOTAL
Personal Involucrado en la Auditora, son por una parte los representantes de

la Entidad estableciendo nombres y cargos, por otra los representantes de la
Unidad de Auditora especificando nombres y cargos.
Costo de la Auditora, se referenciar los Honorarios y Gastos incurridos en:

transporte, papelera, viticos.
Fechas de Reuniones, donde se establezca: Conclusiones de visita

preliminar, planeacin del trabajo, discusin y revisin del Memorndum de
Control Interno y discutir el Informe Final.
59

PROYECTO DE GRADO
CAPTULO VI
MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL

SISTEMA
DE
RELACIONADO
CONTROL
CON
LOS
INTERNO
INGRESOS
DE
SERVICIO NACIONAL DE VERIFICACIN DE

60

PROYECTO DE GRADO
CONTENIDO
PGINA

PBLICA DESCONCENTRADA, CASO DE ESTUDIO SENAVEX
1.
INTRODUCCIN
1.1.
Objetivo del Manual
1.2.
Alcance del Manual
1.3.
Marco Legal
1.4.
Actualizacin del Manual
1.5.
Beneficios de la Auditora en Relacin al Control Interno de los
Ingresos
2.
EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA
2.1.
Auditora Interna
2.2.
Normas Legales y Tcnicas para el Ejercicio de la Auditora Interna
2.3.
Alcance de la Auditora Interna
2.4.
Estructura de la Unidad de Auditora
2.5.
Organigrama de la Estructura de la Unidad de Auditora
3.
FUNCIONES DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
3.1.
Funciones por Niveles de Puesto en la Unidad de Auditora Interna
3.1.1.
Funciones del Jefe de Auditora Interna
3.1.2.
Funciones del Supervisor de Auditora Interna
3.1.3.
Funciones del Auditor Interno
3.1.4.
Funciones del Cargo de Secretario(a)
3.2.
Dependencia de la Unidad de Auditora Interna
4.
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA INTERNA
4.1.
Definicin
4.2.
Objetivo
4.3.
Caractersticas de los Papeles de Trabajo
4.4.
Contenido de los Papeles de Trabajo
4.5.
Estructura de las Cdulas de Auditora
4.6.
Referenciacin de los Papeles de Trabajo
4.7.
Objetivo de Referenciacin de Papeles de Trabajo
4.8.
Referencias Cruzadas
4.8.1.
Objetivo de Referenciacin Cruzada de Papeles de Trabajo
4.9.
Marcas de Auditora
1
1
1
1
2
2
3
3
4
6
7
8
8
9
9
11
12
13
14
14
14
15
15
17
17
19
20
20
21
21
a

4.9.1.
4.10.
4.10.1.
4.10.2.
4.10.3.
PROYECTO DE GRADO
Objetivo de las Marcas de Auditora

Archivos de los Papeles de Trabajo
Legajo de Papeles de Trabajo que Conforman la Etapa de Planificacin
Legajo de Papeles de Trabajo que Conforma la Etapa de Ejecucin
Legajo de Papeles de Trabajo que Conforma la Etapa de Comunicacin
de Resultados
4.11.
Tiempo de Conservacin de los Papeles de Trabajo
5.
PROCESO DE AUDITORA INTERNA
5.1.
Tipos de Auditora a Usar en el Control Interno de Ingresos
5.2.
Con Enfoque de Auditora Operativa
5.2.1.
Planeacin del Examen
5.2.2.
Planeacin Previa
5.2.3.
Planeacin Detallada
5.2.3.1. Obtencin de la Informacin y Anlisis
5.2.3.2. Evaluacin del Sistema de Control Interno
5.2.3.3. Determinacin de la Materialidad y Riesgo de Auditora
5.2.3.4. Preparacin del Memorndum de Planeacin (MPA)
5.2.3.5. Elaboracin del Programa de Auditora
5.2.3.6. Procedimientos
5.3.
Ejecucin de la Auditora
5.3.1.
Pruebas de Control
5.3.2.
Pruebas Sustantivas
5.4.
Con Enfoque de Auditora Especial
6.
INFORME DE AUDITORA
6.1.
Auditora Operativa Comunicacin de Resultados
6.2.
Auditora Especial Comunicacin de Resultados
6.3.
Estructuras de Informes de Auditora Especial con Recomendaciones
de Control Interno
APLICACIN DEL MANUAL
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23
23
25
25
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27
28
28
28
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30
31
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35
36
36
37
39
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42
43
44
47
MANUAL DE AUDITORA PARA

EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO RELACIONADO CON LOS
INGRESOS
Pgina 1

PBLICA DESCONCENTRADA, CASO DE ESTUDIO SENAVEX
1.
INTRODUCCIN
El Manual de Auditora, es un instrumento que coadyuva a lograr una adecuada
sistematizacin de las operaciones y procedimientos en la Unidad de Auditora
en relacin a los Ingresos de SENAVEX.
1.1.
OBJETIVO DEL MANUAL

El objetivo principal del presente Manual es dotar de una herramienta para la
Auditora Interna de Control Interno en relacin a los Ingresos, que permita
evitar los riesgos de error y fraude.
Evaluar el Control Interno con procedimientos adecuados para determinar los
hallazgos mediante herramientas y tcnicas de Auditora para detectar las
Deficiencias y Excepciones de Control Interno.
1.2.
ALCANCE DEL MANUAL

El Manual es aplicable para la Unidad de Auditora Interna en relacin a la
Evaluacin del Control Interno de los Ingresos, esta enmarca en las normas de
Auditora Gubernamental en el Control Interno Posterior, por lo cual el uso es
obligatorio para Entidades Pblicas que soliciten realizar un examen de
Auditora.
1.3.
MARCO LEGAL
El presente Manual fue elaborado en sujecin a la norma 301 numeral 05 del
Manual de Normas de Auditora Gubernamental, aprobadas por la Contralora
General del Estado Plurinacional de Bolivia mediante Resolucin CGR1

INGRESOS
Pgina 2
1/119/2002 del 31/07/2002. En su preparacin se han utilizado entre otros, los

criterios y fundamentos que se resumen a continuacin:
Normas de Auditora Gubernamental (NAG) emitidas por la Contralora

General del Estado Plurinacional de Bolivia.
Normas de Auditora del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y

Contabilidad Colegio de Auditores de Bolivia.
Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC).
Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto

Americano de, Contadores Pblicos Autorizados (AICPA).
Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna (NEPAI) emitidas

por el Instituto de Auditores Internos (IAI).
1.4.
ACTUALIZACIN DEL MANUAL

Por innovaciones y atribuciones del mandato legal transformando y cambiando
en relacin al Manual, este se adecuar a las modificaciones correspondientes en
funcin a las normas emitidas.
1.5.
BENEFICIOS DE LA AUDITORA EN RELACIN AL CONTROL

INTERNO DE LOS INGRESOS
La Auditora beneficiar en la eficiencia de las operaciones en los siguientes
aspectos:
Encontrar Deficiencias y Excepciones en el rea Contabilidad y

Presupuestos (oficina central), y Oficinas Regionales donde se canalizan las
captaciones de los Ingresos.
Persuadir en cumplimiento de las normas legales que conllevan a la

responsabilidad de salvaguarda de los Ingresos.
Identificar los riesgos de fraudes y errores.

2

INGRESOS
Pgina 3
La Auditora Interna permite determinar si los sistemas y procedimientos

establecidos son efectivos.
Hacer
recomendaciones
para
el
mejoramiento
de
las
polticas,
procedimientos, sistemas, etc.
Permite verificar continuamente la efectividad de los controles establecidos.
2.
EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA
2.1.
AUDITORA INTERNA
Segn la Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia, "La Auditora
Interna es una funcin de control posterior de la organizacin, que se realiza a
travs de una Unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y actividades administrativas. Su propsito es contribuir al logro de
los objetivos de la Entidad evaluando el grado de cumplimiento y eficacia de los
sistemas de administracin y de los instrumentos de Control Interno incorporados
a ellos y analizando los resultados y la eficiencia de las operaciones."15
La Unidad de Auditora Interna de SENAVEX ejerce el Control Interno posterior,
en apoyo al Presidente Ejecutivo, con criterio independiente de las
operaciones que audita. Retroalimenta a los diferentes niveles de la organizacin
relacionado a la captacin de los Ingresos, a travs de la evaluacin de los sistemas
operativos y administrativos, generando recomendaciones de Control Interno con
el fin de coadyuvar a la consecucin de objetivos de gestin e institucionales de
la Entidad.
15
Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia; Normas de Auditora Operacional; Resolucin
CGE/094/2012, 27 de agosto de 2012.

INGRESOS
2.2.
Pgina 4
NORMAS LEGALES Y TCNICAS PARA EL EJERCICIO DE LA

AUDITORA INTERNA
El ejercicio de la funcin de Auditora Interna en el SENAVEX, se rige entre
otras por las siguientes normas legales y tcnicas:
Norma legal:
Ley No. 1178 de los Sistemas de Administracin y Control Gubernamentales,

de 20 de julio de 1990.
Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la Contralora

General del Estado Plurinacional de Bolivia aprobado mediante Decreto
Supremo No. 23215 de 22 de julio de 1992.
Reglamento de la Responsabilidad por la Funcin Pblica, aprobado

mediante Decreto Supremo No. 23318-A de 3 de noviembre de 1992.
Norma tcnica:
Normas de Auditora Gubernamental (NAG), aprobadas y emitidas por la

Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia.
Cdigo de tica del Auditor Gubernamental, emitido y aprobado por la

Declaracin Anual de Independencia y Adhesin al Cdigo de tica del

Auditor Gubernamental de la Contralora General del Estado Plurinacional
de Bolivia y de las Unidades de Auditora Interna.
Declaracin de Propsito, Autoridad y Responsabilidad, emitida y

aprobada por la Contralora. General del Estado Plurinacional de Bolivia.
Gua para la Elaboracin del Programa Operativo Anual de las Unidades de

Auditora Interna, emitida y aprobada por la Contralora General del Estado
Plurinacional de Bolivia.
Gua para el Control y Elaboracin de Informes de Actividades de las

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INGRESOS
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Unidades de Auditora Interna, emitida y aprobada por la Contralora

Gua para el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros,

emitida y aprobada por la Contralora General del Estado Plurinacional de
Bolivia.
Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental,

emitidos y aprobados por la Contralora General del Estado Plurinacional de
Bolivia.
Gua para la Aplicacin de los Principios, Normas Generales y Bsicas de

Control Interno Gubernamental, emitida y aprobada por la Contralora
Gua para la Evaluacin del Control Interno, emitida y aprobada por la

Resoluciones e instructivos emitidos por la Contralora General del Estado

Plurinacional de Bolivia, para su aplicacin de las Unidades de Auditora
Interna.
Gua para la Elaboracin de Informes de Auditora Interna con indicios de

Responsabilidad por la Funcin Pblica, emitida y aprobada por la
Si durante el desarrollo de la Auditora surgiesen vacos tcnicos de las

mencionadas Normas de Auditora Gubernamental (NAG), deben observarse las
Normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad
del Colegio de Auditores de Bolivia; las Normas Internacionales de Auditora
(NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); las
Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos (AICPA); las Normas de Auditora emitidas
por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores

INGRESOS
Pgina 6
(INTOSAI) o las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna

(NEPAI).
2.3.
ALCANCE DE LA AUDITORA INTERNA

El trabajo de la Unidad de Auditora Interna, tiene como alcance a todas las
operaciones o actividades relacionadas con los Ingresos que ejecuta la Entidad,
sean estas de carcter financiero, administrativo u operacional, no teniendo
limitacin en el acceso a los procesos, registros, documentos y dems
informacin sobre las mismas.
El personal tcnico de la Unidad de Auditora Interna, debe desarrollar sus
actividades de acuerdo a lo establecido por la Ley No. 1178 y sus decretos
reglamentarios, as como las Normas de Auditora Gubernamental, aplicables al
tipo de examen que se ejecute.
Los integrantes de la Unidad de Auditora Interna, no podrn participar en
ninguna operacin o actividad administrativa, ni examinar operaciones,
actividades, unidades organizacionales, o programas en las que hayan estado
involucradas, lo que permitir preservar su nivel de independencia.
Conforme al trabajo de Auditora Interna se desarrollar, en el alcance, las
siguientes actividades:
Comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los

sistemas de Control Interno de la Entidad, y de la calidad de la ejecucin al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas.
Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y

operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e
informar sobre la misma.

INGRESOS
Pgina 7
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con

aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden
tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si
la organizacin los cumple.
Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,

verificar la existencia de los mismos.
Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones
y programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.
2.4.
ESTRUCTURA DE LA UNIDAD DE AUDITORA

La estructura de la Unidad de Auditora Interna dentro de SENAVEX tiene por
objetivo principal el sealar los puestos de trabajo, grados de jerarqua, grados de
autoridad y responsabilidad, funciones y actividades que desarrollan y la
reglamentacin respectiva a la cual estn sujetos los funcionarios de esta Unidad.
De acuerdo al organigrama aprobado, la Unidad de Auditora Interna est
conformada por el siguiente personal:
Jefe de Auditora Interna
Supervisores
Auditor Snior
Auditor Junior
Secretaria

INGRESOS
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2.5.
ORGANIGRAMA DE LA ESTRUCTURA DE LA
UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
3.
FUNCIONES GENERALES DE LA UNIDAD AUDITORA INTERNA

Las funciones de la Unidad de Auditora Interna estn establecidas en el artculo
15 de la Ley 1178 de fecha 20 Julio de 1990 Ley de Administracin y Control
Gubernamentales siendo estas las siguientes:
Evaluar la eficacia de los Sistemas de Administracin y de las actividades de
control incorporados a ellos, as como el grado de cumplimiento de las normas
que regulan estos sistemas.
8

INGRESOS
Pgina 9
Evaluar la eficiencia, eficacia y economa de las operaciones, actividades

programadas respecto a indicadores estndares apropiados para el SENAVEX.
Determinar la confiabilidad de los registros y Estados Financieros de acuerdo
con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental
Integrada.
Verificacin del cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y
otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales de SENAVEX
relacionadas con el objetivo del examen, informando si corresponde, sobre los
indicios de responsabilidad por la funcin pblica.
Realizar Auditoras tcnicas referente a la Evaluacin del Sistema de Control
Interno en relacin a los Ingresos de SENAVEX y las obligaciones
emergentes de procesos administrativos.
Comunicar en informe escrito a la Mxima Autoridad de SENAVEX y
Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia, sobre los resultados
de cada examen practicado por la Unidad de Auditora Interna.
Seguimiento a la implantacin de las recomendaciones emitidas por la Unidad
de Auditora Interna si corresponde.
3.1.
FUNCIONES POR NIVELES DE PUESTO EN LA UNIDAD DE

AUDITORA INTERNA
3.1.1. FUNCIONES DEL JEFE DE AUDITORA INTERNA

Las principales funciones del Jefe Nacional de Auditora Interna estn
relacionadas con la planificacin, organizacin, direccin, coordinacin e
informacin, y control de sus propias actividades, tales como:

INGRESOS
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Emitir una declaracin en la que se manifieste el propsito, autoridad y

responsabilidad de la Unidad la misma que debe contar con el apoyo formal
de la Mxima Autoridad Ejecutiva de la Entidad y debe cerciorarse que la
declaracin sea difundida a todas las unidades operativas de SENAVEX.
Elaboracin tcnica de la Planificacin Estratgica y el Programa de
Operaciones Anuales (P.O.A.) as como de su ejecucin, evaluacin y control.
Organizar equipos de profesionales para las Auditoras programadas,
analizando las condiciones tcnicas, conocimiento, experiencias y relaciones
interpersonales.
Emitir las rdenes de trabajo para iniciar las evaluaciones, incluyendo los
criterios principales de ejecucin.
Exigir la aplicacin de la normatividad bsica de Auditora Gubernamental
emitida por la Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia,
asegurando la calidad de su trabajo y otras disposiciones de la Entidad.
Revisar y aprobar los informes de Auditora destinados a la Mxima
Autoridad Ejecutiva, Ministerio de Desarrollo Productivo y Economa Plural
con dependencia funcional del Vice Ministerio de Comercio Interno y
Exportaciones y Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia.
Asumir la responsabilidad del contenido de los informes de Auditora Interna
emitidos.
Evaluar el desarrollo de las actividades en la unidad Ingresos, verificando el
cumplimiento del programa de operaciones, reformulando los requerimientos
y proponiendo los ajustes para la evaluacin por la Contralora General del
Estado Plurinacional de Bolivia.
10

INGRESOS
Pgina 11
Administrar eficientemente los recursos humanos, materiales, financieros y

tecnolgicos de la Unidad de Auditora Interna.
3.1.2. FUNCIONES DEL SUPERVISOR DE AUDITORA INTERNA
La funcin del Supervisor de Auditora Interna es continua y garantiza el
cumplimiento de las Normas de Auditora Gubernamental y, otros estndares
especficos definidos por el rgano Rector de Control Gubernamental.
Las principales funciones del Supervisor son:
Dirigir los esfuerzos del equipo de Auditora hacia la consecucin de los
objetivos de la Unidad.
Elaborar el Memorndum de Planificacin de Auditora y los programas de
trabajo en coordinacin con el equipo de Auditores.
Desarrollar juntamente con los Auditores las funciones de responsabilidad
compartida.
Instruir al equipo de Auditora.
Informarse de los problemas significativos.
Revisar el trabajo realizado por el equipo de Auditora.
Ayudar a resolver problemas tcnicos administrativos.
Asistir y entrenar oportunamente al equipo de Auditora.
Proporcionar orientacin sobre la ejecucin de los exmenes y el logro de los
objetivos de Auditora para garantizar razonablemente que el personal
entienda en forma clara el trabajo a realizar y que se espera lograr.
11

INGRESOS
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Debe quedar evidencia de la supervisin en los Papeles de Trabajo.

Estudiar y decidir sobre las situaciones que emergen de la Auditora como la
falta de informacin o de su desactualizacin, la ampliacin o reduccin de
los procedimientos y el alcance de la misma.
Presentar informes al Jefe de Auditora sobre aspectos significativos, los que
en casos necesarios debern realizarse en forma escrita.
Revisar los informes de Auditora para exponer las recomendaciones y
presentar los resultados que originen responsabilidades a los funcionarios de
la Entidad.
Evaluar a la conclusin de cada trabajo de Auditora, en forma individual a los
miembros del equipo a objeto de dejar constancia de su labor de Supervisin.
Reemplazar al Jefe de la Unidad de Auditora en caso de ausencia temporal de
ste, en las labores administrativas y tcnicas inherentes a la misma.
3.1.3. FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO
Las funciones principales del Auditor interno, son las siguientes:
Preparar el Programa de Auditora a ejecutarse para su posterior revisin y

aprobacin por el Supervisor.
Preparar los cuestionarios de evaluacin de la estructura de Control Interno,

presentarlos al Supervisor para su consideracin y aprobacin.
Aplicar los procedimientos sealados en los programas de Auditora.
Ejecutar de manera conjunta con el inmediato superior las funciones de

delegacin compartida.
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INGRESOS
Pgina 13
Desarrollar el anlisis de Auditora realizando pruebas de control,

substantivas y de cumplimiento segn necesidades.
Asumir su responsabilidad sobre la correcta aplicacin de procedimientos de

Auditora y veracidad de los resultados.
Organizar el ndice y, contenido de los Papeles de Trabajo para documentar

los procedimientos de Auditora aplicados y los resultados obtenidos.
Mantener ordenados y completos los Papeles de Trabajo llegando siempre a

conclusiones sobre las actividades evaluadas, los que deben ser firmados,
fechados, referenciados y correferenciados de manera obligatoria.
Asegurar que todos los hallazgos y conclusiones de Auditora se encuentren

debidamente sustentados con los Papeles de Trabajo y evidencias reales.
Organizar el Informe de acuerdo con la estructura acordada con el

Supervisor.
Preparar el Informe y presentarlo, adjunto a los Papeles de Trabajo al

Supervisor para el proceso de revisin y posterior aprobacin.
Preparar las notas, que considere necesarias.
3.1.4. FUNCIONES DEL CARGO DE SECRETARIO(A)

Las principales funciones de la secretara son:
Realizar las labores de apoyo al personal de la Unidad de Auditora Interna.
Transcribir los Informes de Auditora.
Transcribir notas de comunicaciones internas y externas de acuerdo a

instrucciones del Jefe de Auditora Interna.
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INGRESOS
Pgina 14
Ser responsable del material de escritorio.
Distribuir material de escritorio a los Auditores.
Responsabilizarse del manejo de archivos de la Unidad de Auditora Interna.
Custodiar los archivos en general.
Llevar el libro de registro de correspondencia recibida y enviada en forma

adecuada y responsable.
Recepcionar y efectuar las llamadas telefnicas velando por el buen uso

institucional de este servicio.
Realizar todos los trabajos que le sean asignados por el Jefe de la Unidad de
Auditora Interna, asimismo como de la Supervisin.
3.2.
DEPENDENCIA DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA

La Unidad de Auditora Interna no participa en ninguna otra operacin ni
actividad administrativa y depende de la Direccin General Ejecutiva formula y
ejecuta con total independencia el programa de sus actividades siendo la
encargada de la Evaluacin del Control Interno de la Entidad, con sujecin a la
Ley 1178.
4.
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA INTERNA
4.1.
DEFINICIN
Se denomina Papeles de Trabajo al compendio total de documentos, constituye
informacin escrita de la ejecucin del trabajo de la Auditora realizada a los
documentos del cliente, las pruebas realizadas, entrevistas, encuestas e
informacin obtenida de proveedores, y Entidades Financieras que otorguen
14

INGRESOS
Pgina 15
informacin, las cuales son evaluadas en Papeles de Trabajo que a raz de dicha
informacin surge la base de la opinin para el Informe de Auditora.
Los Papeles de Trabajo o Cdulas constituyen registros elaborados por el Auditor
en relacin al trabajo de Auditora; los procedimientos, pruebas realizadas,
informacin y conclusiones con respecto a la culminacin del trabajo de
Auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental (NAG). En el acpite referido a
Evidencia, de cada una de las Normas especficas por tipo de Auditora, hacen
referencia a la preparacin de los Papeles de Trabajo.
4.2.
OBJETIVO
El objetivo principal de los Papeles de Trabajo es suministrar evidencias de los
procedimientos del trabajo realizado y los comentarios detallados que apoyan la
opinin del Auditor. Adems de otros objetivos que mencionaremos:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y sirve de fuente de informacin
y gua para de las conclusiones obtenidas.
Planificar las distintas fases del trabajo, la supervisin y revisin del trabajo
de Auditora.
Servir como elemento de juicio para evaluar el desempeo tcnico de los
Auditores y constituirse en un registro histrico.
4.3.
CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Las caractersticas esenciales que deben destacar son las siguientes:
a. DEBEN SER COMPLETOS Y EXACTOS
15

INGRESOS
Pgina 16
Describe el trabajo realizado de manera que puedan documentar los hechos

comprobados, identifica las fechas en que se realiz los juicios y
conclusiones, y muestra la naturaleza y alcance de la Auditora e incluye una
adecuada referenciacin de los Papeles de Trabajo.
b. DEBEN SER CLAROS
En la elaboracin de los Papeles de Trabajo, se procurar el entendimiento de
los mismos sin problemas por el auditado y el entorno, de forma que no
necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su
finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones
alcanzadas por quien los prepar.
c. DEBEN SER RELEVANTES Y PERTINENTES
Referido en particular al rea auditada, que solamente incluyan aquellos
asuntos de importancia para el objetivo que se pretende alcanzar y deben
proveer soporte suficiente y competente para la formacin de una opinin.
d. DEBEN SER OBJETIVOS
Deben reflejar las actividades, operaciones y hechos como han sucedido,
siguiendo el criterio de imparcialidad del Auditor.
e. DEBEN SER ORDENADOS
Archivados bajo un sistema de ordenamiento, no agrupar excesiva
informacin, que rena las siguientes caractersticas: uniformes, coherentes y
lgicos.
16

INGRESOS
4.4.
Pgina 17
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los Papeles de Trabajo deben contener los productos del sistema de informacin
financiera sujeto a examen, desglosado en su mnima unidad de anlisis, las
tcnicas y procedimientos que el Auditor aplic, la extensin y oportunidad de
las pruebas realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada
una de las reas examinadas.
Por lo tanto, los Papeles de Trabajo estn constituidos por:
Programas de trabajo.
Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas de la Entidad.
Las cartas de confirmacin enviadas por terceros.
Manifestaciones obtenidas de la compaa.
Extractos de documentos y registros de la Entidad.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor.
Memorandos preparados por el Auditor, para exponer algunos hechos, que
complementan la informacin de las planillas.
4.5.
ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la prctica comn se utilizan hojas con varias columnas
manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
a) Cdigo o ndice.- Ubicada en la parte superior derecha, permite la
localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lpiz
de Auditora de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no
quede oculto cuando se pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya
informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en
17

INGRESOS
Pgina 18
cada una as: 1 de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrnicas

como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la pestaa
que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro. Sealaremos en
siguiente acpite la Codificacin de los Papeles de Trabajo.
b) Encabezamiento.- Donde va el nombre de la Entidad auditada, rubro de los
Estados Financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando
u otro tipo de Papel de Trabajo, con la fecha de Auditora que es la misma de
los Estados Financieros examinados.
c) Responsables.- Se colocan los nombres, inciales o rubrica de los
responsables por la elaboracin y supervisin, y fecha de identificacin de la
Cdula:
Fecha e identificacin de quin prepar el Papel de Trabajo, mediante
rbrica de la persona que ha contribuido a su elaboracin, as como la
fecha de realizacin.
Fecha e identificacin de quin supervis el trabajo, mediante inciales de
la persona que revis el trabajo realizado, como constancia de la
supervisin efectuada.
d) Cuerpo del Trabajo.- En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se
consignan los datos obtenidos por el Auditor para llegar a la evidencia
suficiente y competente.
e) Fuente de Informacin.- Si se amerita, se coloca la fuente donde se
obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo, se sealar los registros
contables o archivo en base al cual fue preparada la cdula, referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron.
18

INGRESOS
Pgina 19
f) El Anlisis Realizado.- El mismo estar en funcin a la ejecucin de los

procedimientos de Auditora a fin de cumplir con lo definido en los programas
de trabajo.
g) Alcance del Trabajo.- Relacionando el anlisis efectuado con el total del
rubro, cuenta u operacin, objeto del examen, indicando el tamao de las
muestras y la forma de su obtencin.
h) Conclusin.- Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera
completa un trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo
de Auditora, respaldada por la evidencia contenida en los Papeles de Trabajo,
que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las
conclusiones deben expresar en forma clara la opinin de la persona que
efectu el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.
i) Significado de Marcas.- Al final de la Cdula a manera de convenciones, se
coloca el significado de las marcas de Auditora utilizadas en el cuerpo del
trabajo, en el caso de que esta explicacin se encuentre en otra Cdula se har
referencia a la misma.
j) Documentacin Preparada o Proporcionada por la Entidad.- En el caso de
que la Cdula haya sido confeccionada y proporcionada por la Entidad, en
esta se deber consignar las inciales PPE (papel proporcionado por la
Entidad) y se registrar el trabajo realizado y las referencias y correferencias
necesarias, a fin de establecer la utilidad de incluir estas Cdulas como parte
de los Papeles de Trabajo.
4.6.
REFERENCIACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los Papeles de Trabajo o Cdulas constituyen registros elaborados por el Auditor
en relacin al trabajo de Auditora; los procedimientos, pruebas realizadas,
informacin y conclusiones con respecto a la culminacin del trabajo de
19

INGRESOS
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Auditora en las cuales la codificacin de los Papeles de Trabajo se regirn a un

sistema alfanumrico para su sistematizacin y orden de los Papeles de Trabajo.
4.7.
OBJETIVO DE REFERENCIACIN DE PAPELES DE TRABAJO

Determina el acceso y la identificacin a los Papeles de Trabajo para coadyuvar en:
supervisin del trabajo de Auditora, revisin con las respectivas comprobaciones,
consulta y demostracin del trabajo realizado en la Auditora.
Uso de referenciacin de los Papeles de Trabajo:

Para identificar la referenciacin de un Papel de Trabajo deben ser escritas en
un color diferente al utilizado en el resto del papel, generalmente en color
rojo.
Usar referenciacin alfanumrica A-1, A-1.1, A-2, ,(en la parte superior
derecha), la cual ser de una misma letra para identificar los Papeles de
Trabajo correspondientes a igual rubro, componente o ciclo de transacciones,
asignando un nmero correlativo segn el orden de archivo de los Papeles de
Trabajo:
Para identificar que corresponde a un mismo anlisis es conveniente usar
subndices o quebrados, A-1; A-1/1; A-2/3.1, (en la parte superior derecha), en
Papeles de Trabajo que pertenecen a un mismo anlisis.
Usar el enunciado No fue utilizadaA-1, A-1/1, A-1/3 (A-1/2 No fue utilizada),
cuando se haya eliminado un Papel de Trabajo, debe explicarse en la hoja
anterior o siguiente al Papel de Trabajo retirado:
4.8.
REFERENCIAS CRUZADAS
Las Referencias Cruzadas o Correferenciacin es la tcnica que consiste en
cruzar informacin de una cifra o dato dentro de un papel de trabajo tiene
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INGRESOS
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relacin directa con igual o iguales cifras o datos que figuran en otros Papeles de
Trabajo.
4.8.1. OBJETIVO DE REFERENCIACIN CRUZADA DE PAPELES DE
TRABAJO
Relacionar, cruzar informacin y datos numricos entre s y entre Papeles de
Trabajo diferente, y hacer un seguimiento al anlisis realizado en la Auditora.
Uso de Referenciacin Cruzada de los Papeles de Trabajo:
Es conveniente escribir las correferencias en color diferente al utilizado en el
resto del papel, usualmente en color rojo.
Las correferencias deben ser escritas alrededor de cada partida o dato
trabajado.
Las correferencias solamente deben correferenciar cifras idnticas.
La correferenciacin siempre utiliza dos referencias, una que va y otra que
viene.
La posicin de la referencia debe indicar la direccin en que va la misma: una
correferencia que proviene de una cifra debe colocarse a la derecha o abajo de
dicho importe (viene de....) y una correferencia que indique lo inverso debe
colocarse a la izquierda o arriba del importe (va a....).
Una cifra o dato no puede tener ms de dos correferencias (de donde viene y a
donde va).
4.9.
MARCAS DE AUDITORA
A la elaboracin de los Papeles de Trabajo el Auditor usar numerosas
contraseas de varias formas, tamaos y colores tanto en la contabilidad,
conciliaciones bancarias, documentos y expedientes del cliente, como en sus
propios Papeles de Trabajo.
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INGRESOS
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En cualquier caso, es conveniente llegar a establecer una convencin de signos

que permitan su normalizacin, lo que es ventajoso desde el punto de vista en el
cual todos los usuarios interpretarn de manera idntica e inequvoca el
significado de un determinado smbolo.
4.9.1. OBJETIVO DE LAS MARCAS DE AUDITORA
El objetivo es para explicar en forma breve la aplicacin de una determinada
tarea o tcnica de Auditora, inherente al trabajo mismo o las tareas de revisin
del trabajo.
En las Marcas de Auditora deben tenerse presente las siguientes reglas:
Para las Marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del texto
que se utiliza en la planilla para hacer las referenciaciones.
Las Marcas de Auditora deben ser sencillas claras y fciles de distinguir
una de otra.
El primer Papel de Trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la Cdula
de las Marcas de Auditora.
Las Marcas de Auditora deben estar escritas al margen derecho o
izquierdo del dato que ha sido revisado.
Es conveniente utilizar signos de agrupacin que los engloben, para referenciar
un conjunto de cifras y evitar la repeticin de la marca en cada una de ellas.
El significado de la marca debe ser anotada en forma clara y concisa en la
parte inferior de los Papeles de Trabajo o hacer referencia al Papel de Trabajo
donde se explica la misma.
Evitar recargar en demasa de marcas en un Papel de Trabajo, ya que ello crea
confusin y dificulta la supervisin y revisin del trabajo de Auditora.
22

INGRESOS
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4.10. ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Durante todo el proceso de la Auditora (Planificacin, Ejecucin y
Comunicacin de Resultados) se van generado Papeles de Trabajo con
caractersticas especiales, considerando la etapa de la Auditora en la que se
originaron, por lo que se hace necesario archivar los mismos, contemplando cada
una de estas etapas, a estos archivos se los denomina Legajos de Papeles de
Trabajo.
Consecuentemente,
los
denominados
Legajos
constituyen
agrupamientos preestablecidos que contemplan la diversa documentacin

generada en el desarrollo de la Auditora, los Papeles de Trabajo se clasificarn
para ser archivados en los siguientes legajos principales, cada uno de ellos con
una numeracin independiente.
4.10.1. LEGAJO DE PAPELES DE TRABAJO QUE CONFORMAN EN ETAPA
DE PLANIFICACIN
Legajo Permanente
Durante la etapa de planificacin se debe obtener informacin relevante sobre las
actividades de la Entidad pblica, el objeto de la Auditora no puede ser
examinado sin que se cuente con un conocimiento cabal de las actividades del
auditado, en especial aquellas que tienen un impacto significativo en la
informacin a examinar, gran parte de la informacin obtenida en esta etapa se
archivar en un legajo de Papeles de Trabajo denominado, generalmente,
Legajo Permanente; este debe contener informacin y documentacin para
consulta continua de los Auditores, a fin de brindar datos tiles durante todas las
etapas de la Auditora y en exmenes futuros. Ejemplos de informacin:
Legislacin vinculada especficamente a la Entidad.
Relaciones de tuicin y vinculacin institucional.
Estructura organizativa de la Entidad.
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Contratos con vigencia mayor a un ao.

Registros de propiedades inmuebles y de vehculos.
Normativa vigente para la ejecucin de las operaciones.
De acuerdo a lo establecido en la Norma de Auditora Gubernamental 217
Relevamiento de Informacin, en ciertos casos se puede requerir la realizacin de
un relevamiento de informacin a efectos de establecer el grado de la Auditora o
en la prctica tambin se lo utiliza para definir el tipo de Auditora a realizar, al
ejecutar este trabajo de relevamiento, tambin se conforma este Legajo
Permanente. En el caso de las Unidades de Auditora Interna de las Entidades
Pblicas ya cuentan con un Legajo Permanente, el mismo que debe ser
actualizado en funcin a las modificaciones que se presenten tanto de la
normativa legal como interna.
Legajo de Programacin
Los Papeles de Trabajo relacionados con la planificacin del examen de
Auditora se incluyen en un legajo denominado generalmente Legajo de
Programacin. El objetivo de este legajo es documentar el proceso de
Planificacin de la Auditora, el contenido mnimo de este legajo es el siguiente:
Memorndum de Planificacin de Auditora.
Programas de Trabajo.
Procedimientos de diagnsticos y actividades previas a la planificacin*
Correspondencia recibida y expedida.
*En este acpite se archivar el anlisis de los riesgos inherentes y de control,
anlisis de materialidad, evaluacin de los sistemas de Control Interno,
revisiones analticas e informacin administrativa referida a la asignacin de
personal y las horas programadas.
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INGRESOS
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4.10.2. LEGAJO DE PAPELES DE TRABAJO QUE CONFORMA LA ETAPA

DE EJECUCIN
El Legajo Corriente
Incluye toda la informacin y documentacin obtenida y/o preparada por el
Auditor durante el examen, en este legajo se documenta el cumplimiento de los
procedimientos programados y la obtencin de evidencias suficientes y
competentes que sustenten las conclusiones, opiniones, comentarios y
recomendaciones incluidos en el Informe de Auditora. El contenido de este
legajo variar considerando el tipo de Auditora realizada, sin embargo de
manera general en este legajo se puede archivar la siguiente documentacin:
Conclusiones sobre el trabajo realizado.
Planilla de deficiencias o hallazgos.
Programas de trabajo.
Documentos de respaldo del anlisis realizado.
Detalle de funcionarios de la Entidad auditada relacionados con las
operaciones sujetas al examen.
Planillas de pendientes emergentes de la supervisin efectuada.
4.10.3. LEGAJO DE PAPELES DE TRABAJO QUE CONFORMA LA ETAPA
DE COMUNICACIN DE RESULTADOS
El Legajo Resumen
Incluye toda la informacin significativa relacionada con la emisin del Informe
de Auditora, resultante del examen realizado y la conclusin del trabajo, este
legajo se lo conforma con el propsito de: Obtener una visin global sobre los
resultados del trabajo, comprobar el cumplimiento de las Normas de Auditora
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INGRESOS
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Gubernamental y conocer en forma sinttica los principales hallazgos y

limitaciones presentadas durante la ejecucin del trabajo. El contenido mnimo
de este legajo es el siguiente:
Copia de los informes emitidos.
Certificacin sobre aclaracin de puntos pendientes.
Informes tcnicos (abogados, expertos, etc.)
Resumen de asuntos importantes detectados en el trabajo, con la disposicin
de su tratamiento por parte de los niveles superiores.
Carta de representacin o Certificacin de la Entidad sobre la entrega de
documentacin e informacin a la comisin de Auditora.
Actas de reuniones sostenidas con los funcionarios de la Entidad.
Sugerencias para futuros exmenes.
Formularios de evaluacin del desempeo del personal.
Comentarios sobre el tiempo insumido y variaciones con relacin al
presupuesto de horas asignado.
Actas de devolucin de la documentacin.
Listado de verificacin de conclusin de la Auditora.
4.11. TIEMPO DE CONSERVACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Deben ser conservados como soporte del trabajo hecho y la opcin del
Auditor, en concordancia con la legislacin vigente sobre prescripcin.
Descripcin
Papeles
de
Tiempo de
Conservaci
n
Norma Legal
Papeles de Trabajo relacionados con

Art. 1507 del Cdigo Civil y
exmenes de Auditora, en los cuales no Cinco
aos Art 52 de Cdigo de
existan aspectos relacionados con como mnimo. Comercio.
responsabilidad civil o penal definidas
por la Ley N 1178.
26

INGRESOS
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Papeles de Trabajo relacionados con

Art. 40 de la Ley N 1178
aspect o s que invo lucr en la Diez aos como (se suspende por 1501 y
responsabilidad civil y penal definidos mnimo.
1508 o interrumpir por
por la Ley N 1178.
1503 al 1506 del Cdigo
Civil).
Documentacin legal del Estado.
Indefinidamente DS. 22144 y 22145 de

02/03/1989.
5.
PROCESO DE AUDITORA INTERNA
5.1.
TIPOS DE AUDITORA A USAR EN EL CONTROL INTERNO DE

INGRESOS
El proceso de Auditora se dar en relacin al objetivo de la Entidad, el
requerimiento de Auditora se basar en:
Auditora Operativa
La auditora operacional es el examen sistemtico y objetivo de evidencia con el
propsito de expresar una opinin independiente sobre:
i)
La eficacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de

Control interno incorporados a ellos, y
ii) La eficiencia, eficacia y economa de las operaciones.

Auditora Especial
Si el objetivo est dirigido a verificar las operaciones de recaudacin a tributos
especficos, o actividades de importacin o exportacin determinadas.
El trabajo de Auditora de Evaluacin de Control Interno en recaudaciones de
Ingresos debe realizarse con apego a las Normas de Auditora Gubernamental
que sealan los criterios, relacionados con el proceso de Auditora.
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INGRESOS
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El proceso de Auditora de recaudaciones consta de tres fases: Planeacin del

examen, Ejecucin del examen e Informe de Resultados y en todas fases se
deber garantizar el debido proceso de Auditora, aplicando las Normas de
Auditora Gubernamental y asegurar el control de calidad a travs de la
supervisin del trabajo de Auditora.
5.2.
CON ENFOQUE DE AUDITORA OPERATIVA
5.2.1. PLANEACIN DEL EXAMEN

Al iniciar una Auditora sobre la evaluacin de los procesos de Control Interno
relacionado con los Ingresos, se necesitar determinar qu reas o unidades de
los entes recaudadores podr incluir en el objetivo de la revisin, de igual forma
se deber considerar que el alcance y profundidad de la Auditora depender del
trabajo de Auditora que se haya realizado con anterioridad y de los recursos
disponibles para efectuar la revisin.
La fase de planeacin es el inicio del proceso de Auditora e incluye la
planeacin previa y la Planificacin detallada.
5.2.2. PLANEACIN PREVIA
La planeacin previa inicia con la decisin de realizar una Auditora o con la
firma de un contrato con una firma de Contadores Autorizados Independiente, y
conlleva el proceso de revisin interna de los antecedentes de la Entidad, as
como una visita preliminar de considerarse necesario; para la toma de decisin de
designacin del equipo de Auditora y del enfoque global del trabajo a realizar.
El objeto de la planificacin previa es obtener informacin general lo ms rpido
posible y permitir el desarrollo de la planificacin de la Auditora. Este trabajo
comprende:
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INGRESOS
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a) Revisin de informacin disponible:

Para trabajos continuos, el Auditor actualizar y revaluar la informacin
reunida previamente, incluyendo informacin de los Papeles de Trabajo del
ao anterior. Tambin desempear procedimientos diseados para identificar
cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima Auditora.
El Auditor puede obtener un conocimiento de la Entidad de diferentes fuentes.
Por ejemplo:
Experiencia previa con la Entidad.
Entrevistas con personas de la Administracin a Auditar, Oficina

Regional, segn corresponda.
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la Entidad.
b) Elaboracin de los requerimientos preliminares de informacin sobre:
Montos de recaudacin por tipo de servicios.
Recursos de Apelacin y reparos atendidos.
Indicadores de Rendimientos.
Plan Operativo Anual.
Estructura Organizativa.
ltima Auditora/inspeccin.
c) Resumen de Planeacin inicial

Una vez realizado el estudio preliminar se debe elaborar el resumen de
planificacin inicial la cual contiene:
Tipo de Auditora.
Objetivos.
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Personal asignado.
Tiempo y costo de la Auditora.
Cronograma de ejecucin.
Fechas estimadas de cumplimiento.
Firmas de Auditor encargado.
Para la preparacin del resumen de planeacin inicial se debe designar el
personal que integrar el equipo de Auditora, quienes deben contar con el
conocimiento tcnico requerido y experiencia, incorporando el apoyo legal
apropiado para garantizar el debido proceso y asistencia en materia legal, as
como la asistencia tcnica de expertos en caso de ser necesario, segn la
actividad objeto del examen.
5.2.3. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planeacin detallada se obtiene la informacin necesaria para definir la
estrategia y el alcance de la Auditora, se caracteriza por el conocimiento y
entendimiento de la Entidad y comprende las siguientes actividades:
Obtencin y anlisis de la informacin a ser auditada.
Evaluacin preliminar del Sistema de Control Interno.
Determinacin de la materialidad y riesgos de Auditora.
Preparacin del Memorndum de Planeacin de Auditora (MPA).
Elaboracin del Programa de Auditora.
5.2.3.1. OBTENCIN DE LA INFORMACIN Y ANLISIS

Consiste en la recopilacin para su anlisis posterior de la informacin
relevante sobre el Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos, esta
informacin puede ser de tipo financiera, legal, administrativa o econmica y
puede provenir de fuentes tan distintas como el programa SIGMA.
30

INGRESOS
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La informacin que puede ser recopilada puede ser entre otras:

Informacin financiera del perodo a Auditar.
Proyecciones de modificacin en el proceso de recaudacin.
Reportes mensuales de Ingreso por tipo de servicio.
Exoneraciones o exenciones del perodo.
Polticas, manual de procedimientos con la que cuenta la Entidad.
Informes de Auditoras anteriores (interna o externa).
Informes de evaluacin de control a las metas relacionadas Ingresos.
Indicadores de gestin.
Respaldo fsico y documental de las operaciones.
5.2.3.2. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El Sistema de Control Interno, puede estar sujeta a riesgos inherentes. El
examen al Control Interno ayuda al Auditor Gubernamental a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora.
La Evaluacin del Control Interno est relacionada con las autorizaciones de
inventario (Certificados de Origen), los procedimientos para efectuar las
transacciones y su registro, y el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables. En tal sentido se debe revisar los siguientes aspectos:
Los procesos para cada tipo de Ingresos que recauda, tributarios y no
tributarios;
Caractersticas de los beneficiarios (Exportadores);
Proceso de cobro y atencin al beneficiario (Exportador);
Sistemas de informacin que existen computarizados, manuales, quienes los
manejan, grado de complejidad, niveles de seguridad, eficiencia y
efectividad de los sistemas;
Controles clave de la Entidad;
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INGRESOS
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Disposiciones legales.
Como parte de la Evaluacin del Control Interno el Auditor gubernamental
puede realizar entrevistas, aplicar cuestionarios de control, descripciones,
narrativas del sistema y operaciones.
5.2.3.3. DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGOS DE
AUDITORA
a) Materialidad
La materialidad est relacionada con el monto mximo de errores posibles y no
con los errores ms probables o conocidos.
La materialidad para fines de planeacin es una estimacin de la materialidad
que habr de considerarse para efectos del informe y debe establecerse en forma
conservadora.
Las distintas clases de errores son:
Errores Conocidos: Son los detectados por la Auditora.
Errores ms Probables: Son aquellos que el Auditor gubernamental basado
en los resultados de Auditora estiman que existan en todo el universo.
Errores Posibles: Son aquellos que si bien son poco probables, pueden
existir dentro del nivel de seguridad utilizado para la Auditora.
b) Riesgos de Auditora
Al iniciar una Auditora de Evaluacin de Control Interno de Ingresos, se debe
determinar qu componentes de los Controles Internos deber examinar y con
qu profundidad deber revisar cada uno de esos componentes. El alcance y la
profundidad de la Auditora dependern del Trabajo de Auditora que se haya
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INGRESOS
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realizado con anterioridad y de los recursos disponibles para efectuar la

revisin.
En base a los resultados de la Auditora de Evaluacin del Control Interno se
puede determinar las reas o procedimientos de mayor riesgo en la
administracin, control y registro en relacin a los Ingresos.
El anlisis del riesgo puede incluir:
Una estimacin de la importancia o trascendencia de la operacin.
Una evaluacin de la probabilidad o frecuencia.
Las circunstancias que merecen atencin por su alto nivel de riesgo son:
Reorganizacin o reestructuracin de la Direccin General Ejecutiva o
encargado de la Oficina Regional y auxiliar.
Ingreso de nuevos empleados.
Cambios en los sistemas de informacin y en los procedimientos.
Cambio en la aplicacin de procedimientos contables.
Procesos violentos en las transacciones o mayor movimiento de venta y
servicios a la cual se dispondr nfasis en dicha rea administrativa y los
controles sern de mayor nivel.
5.2.3.4. PREPARACIN DEL MEMORNDUM DE PLANEACIN (MPA)
A partir de la evaluacin preliminar del Control Interno y Evaluacin de
Riesgos se puede determinar el enfoque de Auditora, los objetivos, alcance y
estrategia de Auditora, lo que a su vez permite delimitar los recursos a utilizar
y el tiempo requerido preparando el cronograma de trabajo.
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INGRESOS
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El Memorndum de Planeacin de Auditora es el documento que resume las

actividades desarrolladas en la fase de Planeacin, en el se documentan las
actividades previas de la Auditora, los objetivos, alcances y procedimientos.
5.2.3.5. ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA
La fase de Planeacin culmina con la elaboracin y autorizacin de los
programas detallados de Auditora en los cuales se especifican los
procedimientos en una secuencia lgica que permita al Auditor el desarrollo de
las pruebas y la supervisin.
El Programa de Auditora debe estar orientado a evaluar el Control Interno
implantado en relacin a los Ingresos, que todos los procesos hayan sido
adecuadamente clasificados en el manejo y administracin relacionados con los
Ingresos y sean observadas las polticas econmicas y fiscales del pas de una
manera eficaz, eficiente y econmica.
Objetivos
Cada programa debe indicar los objetivos que se persiguen en la Auditora,
estos pueden ser:
Determinar la legalidad, legitimidad y pertinencia del Control Interno en
relacin a los Ingresos.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera generada.
Establecer si se ha cumplido con la normativa aplicable.
Determinar el cumplimiento de metas del Control Interno relacionado con
Ingresos.
Determinar el cumplimiento por parte de los Exportadores con sus
obligaciones.
Determinar el grado de efectividad de los Sistemas de Control Interno.
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INGRESOS
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Promover mejoras en el control de los sistemas administrativos y

financieros, en las operaciones.
5.2.3.6. PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos a incluir en los programas deben permitir conocer:
La valoracin de la efectividad de los proceso de control en los Ingresos.
Los procesos de captacin de Ingreso, en menor y mayor proporcin por
temporadas.
Origen y/o causa que provocan la ineficacia del alcance de objetivos y
metas.
Si se tomaron nuevos servicios durante el ejercicio y sus procedimientos de
control.
En el trabajo de Auditora se realiza procedimientos para el alcance de los
objetivos que contemplar lo siguientes aspectos:
Verificacin y situacin de Sistema de Control Interno de Ingresos al cierre
del perodo y cumplimiento de metas.
Cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias: verificar que el
Control Interno en relacin a los Ingresos se encuentren instrumentados
conforme Ley.
Verificar los procedimientos administrativos para la gestin de recaudacin
de los Ingresos.
Verificar los procesos de control y verificacin en venta y emisin de
Certificados de Origen.
Confirmar la autenticidad de saldos, hechos y operaciones.
35

INGRESOS
5.3.
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EJECUCIN DE LA AUDITORA
Esta fase consiste en el desarrollo y aplicacin de los Programas de Auditora, en
la obtencin de evidencias, evaluacin de los resultados y determinacin de los
hallazgos resultantes. Esta fase del trabajo de campo incluye la verificacin de
las Excepciones y Deficiencias en que se sustent la informacin examinada.
Los resultados de la Auditora con sus hallazgos, las conclusiones deben estar
basadas en evidencias competentes, suficientes y pertinentes sobre los aspectos
ms relevantes de los Controles en relacin a los Ingresos, es en esta fase que se
logra determinar, entre otros, los siguientes elementos:
La valoracin de la efectividad de los proceso de control en los Ingresos.
Los procesos de captacin de ingreso, en menor y mayor proporcin por
temporadas.
Origen y/o causa que provocan la ineficacia del alcance de objetivos y
metas.
Si se tomaron nuevos servicios durante el ejercicio y sus procedimientos de
control.
El Auditor para recabar las evidencias har uso de tcnicas y procedimientos de
Auditora de acuerdo al objetivo que oriente el programa y al alcance de la
Auditora.
5.3.1. PRUEBAS DE CONTROLES

Son procedimientos de Auditora para probar el diseo y la efectividad del
Control Interno de la gestin de Ingresos.
Las pruebas de controles consisten en la combinacin de tcnicas de obtencin
de evidencias tales como: indagacin, observacin, rastreo e inspeccin
documental.
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INGRESOS
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Los mtodos pueden ser:

a) Cuestionarios: Consiste en una serie de preguntas sobre los controles de
cada rea.
b) Mtodo narrativo: Es la explicacin escrita de los procedimientos de las
distintas operaciones, las que se transcriben en forma fluida teniendo en
cuenta: el origen de cada documento, la forma del proceso y registros.
c) Flujograma: Consiste en la utilizacin de diagramas de flujo, como una
representacin grfica de los pasos de un proceso, proporcionando una idea
de los puntos crticos, la distribucin fsica de las oficinas o unidades,
identifica oportunidades de mejoramiento.
5.3.2. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son aquellas que permiten al Auditor obtener evidencia suficiente, competente
sobre las declaraciones que hace la administracin respecto a la cuanta,
integridad, y presentacin de los procesos de control en relacin a los ingresos.
Las pruebas sustantivas se clasifican:
a) Pruebas analticas
Consisten en la aplicacin de comparaciones, clculos, inspecciones,
indagaciones, para analizar la razonabilidad de las informaciones
financieras, y desarrollar expectativas entre los datos contables y los
operativos.
Es efectuar un anlisis entre montos del ejercicio y los presupuestados en
relacin a los objetivos y metas planteados en relacin a los Ingresos
recaudados, as como verificacin de conciliaciones de informes de Ingresos.
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INGRESOS
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Se examina el monto de los Ingresos, las variaciones que registraron durante

el perodo para detectar las Deficiencias y Excepciones en cuanto al logro de
los objetivos mediante los procesos y su control en las recaudaciones.
Existen tres categoras de pruebas analticas:
Pruebas de razonabilidad
Se realiza para estimar un monto.
Pruebas de tendencias
Se utiliza para hacer un anlisis de los cambios en un saldo u operacin
entre el perodo actual con otros perodos. Permite calcular el monto que
se espera para el ao actual sobre la base de las tendencias anteriores.
Pruebas de relaciones
Se utiliza para el anlisis de la relacin entre:
-
Un saldo de una cuenta y otro saldo de cuenta.
Una clase de transaccin y un saldo de cuenta.
Datos financieros y los datos de operacin.
b) Pruebas de detalle
Se realizan para determinar la existencia de errores u omisiones importantes
en los registros.
En las pruebas de detalle pueden aplicarse las siguientes tcnicas:
Verificacin matemtica.
Examen de registros.
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INGRESOS
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Comparacin de montos declarados con documentacin de respaldo de

importaciones o exportaciones.
Investigar partidas significativas o inusuales.
Verificar las transacciones en moneda extranjera.
5.4.
CON ENFOQUE DE AUDITORA ESPECIAL

Estructura del informe de Auditora.
a) Prrafo Introductorio
Se debe describir el objeto del examen, referido a las actividades puntuales de
una Entidad o de operaciones especficas de la Entidad auditada.
b) Antecedentes
En esta seccin del informe se indica el origen de la revisin especial:
Denuncia ciudadana, solicitud de la Mxima Autoridad de la Entidad,
cumplimiento a una disposicin expresa de Ley o bien, revisin de informe
derivado de revisiones efectuadas por las Unidades de Auditora Interna.
c) Fundamento Legal
En este apartado se describir la Ley que faculta al ente ejecutor de la
Auditora a realizarse, indicando el o los artculo(s) que correspondan a la
Contralora General del Estado Plurinacional de Bolivia, Unidades de
Auditora Interna o Firma de Contadores Pblicos.
d) Objetivos Especficos
Se describen los objetivos especficos de la Auditora especial, los cuales
debern guardar coherencia con los asuntos solicitados o referidos en los
antecedentes del examen.
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INGRESOS
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e) Alcance del Examen

Indicar que la Auditora Especial se realiz de acuerdo con las Normas de
Auditora Gubernamental, los tipos de evidencia obtenida, el perodo
auditado, Entidades y/o dependencias revisadas as como cualquier otra
informacin relevante que el Auditor considere conveniente.
f) Procedimientos de Auditora
Se enuncian los procedimientos utilizados para alcanzar los objetivos de
Auditora; dentro de esta categora se describen tambin los procedimientos
legales aplicados como garanta del cumplimiento al debido proceso:
Notificacin del inicio de la Auditora, declaraciones testimoniales,
notificacin y contestacin de hallazgos, solicitud de ampliacin de trminos,
entre otros aspectos.
g) Limitaciones del Alcance
Describir la existencia (si la hubiere) de alguna limitacin en el desarrollo de
la Auditora Especial, producida por la falta de cumplimiento de las
disposiciones legales y otros que se consideren apropiados revelar.
h) Hallazgos de Auditora
Los resultados identificados como condiciones reportables deben ser
estructurados como Hallazgos de Auditora, identificando tales situaciones
segn los atributos establecidos por las normas correspondientes en los casos
de indicios.
Recomendacin, Comentarios de los Auditados y del Auditor de ser aplicable.
Para la consideracin de las causas y los efectos, el Auditor debe tomar en
cuenta que:
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INGRESOS
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Las causas y los efectos estn interrelacionados, por lo tanto el

conocimiento del uno contribuye a comprender mejor el otro.
El anlisis de la informacin est orientado hacia la solucin de los
problemas, en consecuencia se requiere una habilidad especial para llegar
a conclusiones lgicas.
Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control
debe ser cuantificado cuando el caso as lo exija.
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un patrn
que indique una desviacin potencial del sistema.
Las causas pueden ser externas al sistema o a la organizacin sometida a
examen.
Siendo las conclusiones la expresin del juicio del Auditor, es muy importante
que sean respaldadas por suficiente evidencia, de manera que an despus de
ser discutidas y analizadas por los responsables de la Auditora, prevalezcan
por su exactitud y veracidad.
La dificultad para ubicar el origen de la observacin va en proporcin directa
con la profundidad del aspecto revisado, permite llegar al origen de la
observacin y posibilita al Auditor para plantear recomendaciones que den
solucin a la problemtica.
En el caso de indicios de responsabilidad civil o presuncin de
responsabilidad penal, identificar el monto del presunto dao econmico al
Estado como efecto en los hallazgos.
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En el caso de indicios de responsabilidad administrativa se debern identificar

los casos de incumplimiento y la referencia a las disposiciones establecidas en
la Ley 1178.
i) Recomendaciones
Son sugerencias expresadas por el Auditor que procuran que las causas de las
desviaciones no se repitan en iguales circunstancias. Estarn dirigidas a la
Mxima Autoridad Ejecutiva a fin de que se tomen las acciones correctivas
que correspondan. Deben redactarse sealando acciones que pueden ser
implementadas dentro del ordenamiento jurdico-administrativo de la Entidad
bajo control y a costos razonables.
Para que las recomendaciones incidan favorablemente en la mejora de las
actividades y operaciones y, en su caso, elimine la recurrencia de las
observaciones, se debe definir la problemtica detectada, identificar las causas
que la provocaron y las repercusiones a corto y mediano plazo en los
procesos, actividades o unidades responsables que se interrelacionan con el
concepto revisado.
j) Conclusiones
En la cual se resuma en caso de existir posibles responsabilidades, el posible
perjuicio econmico y a quienes debe imputarse as como los artculos de la
Leyes atribuidas y otras disposiciones legales incumplidas y los responsables
de dichos incumplimientos.
6.
INFORMES DE AUDITORA
6.1.
AUDITORA OPERATIVA COMUNICACIN DE RESULTADOS

El informe de Auditora operacional debe:
42

INGRESOS
6.2.
Pgina 43
Ser oportuno, completo, veraz, objetivo y convincente, as como lo

suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos tratados.
Indicar los antecedentes, el objeto y los objetivos del examen, el alcance y la

metodologa empleada.
Sealar que el Auditor gubernamental realiz la Auditora de acuerdo a las

Normas de Auditora Gubernamental.
Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones del

Auditor gubernamental. Cuando no se pueda emitir una conclusin, el
Auditor debe exponer las razones que sustentan su limitacin y la naturaleza
de la informacin omitida.
Exponer los logros significativos de la administracin, especialmente cuando

las medidas adoptadas para mejorar un rea pueden aplicarse en otras reas.
Hacer referencia, si corresponde, a informes de Auditora Especial con

indicios de responsabilidad por la funcin pblica, emergentes del trabajo.
AUDITORA ESPECIAL COMUNICACIN DE RESULTADOS

Los informes deben ser oportunos, completos, veraces, objetivos y convincentes,
claros y concisos.
Deben indicar los antecedentes, el objeto y los objetivos, el alcance y la
metodologa empleada.
Deben indicar que el examen se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora
Gubernamental.
Exponer los hallazgos significativos, conclusiones y recomendaciones.
Hacer referencia si corresponde a informes de Auditora Especial con indicios
de responsabilidad por la funcin pblica emergentes del trabajo.
Todos los informes en forma previa a su emisin deben ser explicados a los
responsables de las reas auditadas para que stos puedan emitir su opinin o
43

INGRESOS
Pgina 44
aclaraciones a los resultados de las Auditoras o seguimientos realizados y como

constancia se suscribir un acta de reunin.
Inmediatamente concluida la Auditora, debe emitirse el o los informes que
expongan los resultados obtenidos, debiendo ser dirigido a la Mxima Autoridad
Ejecutiva de Servicio Nacional de Verificacin y a la Contralora General del
Estado Plurinacional de Bolivia.
6.3.
ESTRUCTURAS DE INFORMES DE AUDITORA ESPECIAL CON

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO
INFORMES DE AUDITORA ESPECIAL CON RECOMENDACIONES
DE CONTROL INTERNO
1.
ANTECEDENTES,
OBJETIVO,
OBJETO,
ALCANCE,
METODOLOGA DE EXAMEN
1.1. Antecedentes
Situaciones que dieron lugar al examen, indicar memorndum, orden del
Direccin General Ejecutivo, Evaluacin de la Contralora General del Estado
Plurinacional de Bolivia, orden del ente rector despacho del Ministro.
1.2. Objetivo
Expresin de una opinin independiente sobre las actividades y procesos de
Control Interno en relacin a los Ingresos del Servicio Nacional de Verificacin
de Exportaciones, en el Informe se presenta las Deficiencia y Excepciones
encontradas en el examen.
1.3 Objeto
44

INGRESOS
Pgina 45
Se menciona el rea o Sistema Administrativo a ser evaluado y los documentos

relacionados.
El objetivo es evaluar los procesos de Control Interno en relacin a los Ingresos
en el rea de Contabilidad y Presupuestos donde se verifica los documentos
enviados por las regionales y las misma Oficinas Regionales donde se procesa la
venta y emisin de Certificados de Origen u otros servicios. Los documentos
sometidos a examen de evaluacin de control de Auditora son Certificados de
Origen, Recibos Oficiales, Boletas de Deposito, Extractos Bancarios e informes
mensuales, semanales y diarios emitidos por cada Oficina Regional.
1.4. Alcance
Indicar que el examen se efectu de acuerdo a Normas de Auditora
Gubernamental, los tipos y fuentes de evidencia, tcnicas de muestreo, grado de
cobertura, periodo, dependencia o reas geogrficas examinadas.
El examen comprende las principales operaciones relacionadas con los Ingresos
y Control Interno del mismo en la evaluacin del grado de implementacin de los
Sistemas de Administracin y Control Interno sealado en la Ley 1178, enfocado
en los Ingresos por la venta y emisin de los Certificados de Origen y otros
servicios, desde el ltimo trabajo de Auditora realizado, periodo alcanzado al 29
de noviembre de 2012.
1.5. Metodologa
Explicar las tcnicas y procedimientos empleados para la acumulacin de
evidencia, mtodos de muestreo y criterios de seleccin as como las
disposiciones legales y obligaciones contractuales consideradas en el examen.
2. RESULTADOS DEL EXAMEN
2.1. TTULO DE LA DEFICIENCIA N 1
45

INGRESOS
Pgina 46
Descripcin de la deficiencia considerando los cinco atributos:

Condicin. Situacin actual del hallazgo.
Criterio. Normativa tcnica o legal, la misma que debe describirse en el informe
de manera textual.
Causa. Motivos por los cuales se produce la deficiencia.
Efecto. Hecho que posiblemente ocurra de permanecer la deficiencia.
Recomendacin. Dirigida a la Mxima Autoridad Ejecutiva y orientada a
subsanar la causa de la deficiencia.
2.2. TTULO DE LA DEFICIENCIA N 2
3. CONCLUSIONES
Sobre la base de los resultados obtenidos, concluimos que la Unidad (indicar el
nombre de la Unidad o rea examinada) presenta deficiencias en el diseo e
implantacin de actividades de Control Interno, los mismos que fueron expuestos
en los numerales correspondientes de Resultados del examen.
4. RECOMENDACIONES
Se recomienda a la Direccin General Ejecutiva de SENAVEX instruir a las
unidades correspondientes la implantacin de las recomendaciones contenidas en
los numerales correspondientes de Resultados del Examen a fin de fortalecer el
Sistema de Control Interno de la Entidad y alcanzar el logro de los objetivos en
forma eficaz y eficiente.
En aplicacin al Art.42 inciso b) de la Ley 1178 y Art. 35 del Decreto Supremo
23215, el presente informe debe ser remitido a la Contralora General del Estado
Plurinacional de Bolivia para su correspondiente evaluacin.
46

INGRESOS
Pgina 47
CAPTULO VII
APLICACIN DEL MANUAL
CONTENIDO
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA
1. TRMINOS DE REFERENCIA.
1.1.
Naturaleza y objetivo del trabajo
1.2.
Principales objetivos y responsabilidades en materia de informe
1.2.1.
Informe de Control Interno
1.2.2.
Responsabilidad
1.3.
Alcance del examen de Auditora
1.4.
Normas vigentes para el desarrollo de la Auditora
1.5.
Actividades y fechas de mayor importancia.
2. INFORMACIN SOBRE ANTECEDENTES Y OPERACIONES DE LA

ENTIDAD
2.1.
Antecedentes de la Entidad
2.2.
Fines y Objetivos
2.3.
Estructura Organizativa
2.4.
Organigrama de la Entidad
3. NATURALEZA DE LAS OPERACIONES

4. SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA CONTABLE
5. EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN DEL CONTROL
INTERNO E INFORMACIN CONTABLE
a. Objetivos de la Evaluacin
b. Ambientes de Control
c. Relevamiento de los Controles
6. EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE AUDITORA
47

INGRESOS
Pgina 48
7. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

8. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO
9. ENFOQUE DE AUDITORA
10. PROGRAMA DE TRABAJO
11. EJECUCIN DE TRABAJO
12. INFORME
DE
CONTROL
INTERNO
RELACIONADO
CON
LOS
INGRESOS DE SENAVEX
48

INGRESOS
Pgina 49
A-1/1
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA (MPA)
ENTIDAD:
SERVICIO
NACIONAL
DE
1
VERIFICACIN
ALCANCE DEL EXAMEN:
Del 01 de enero de 20XX al 31 de diciembre de 20XX
FECHA DE INICIO DEL EXAMEN:
31 de diciembre de 20XX
1. TRMINOS DE REFERENCIA
En cumplimiento de los Art 15 y 27 de la Ley N 1178 Sistema de Administracin
Fiscal y Control Fiscal y el Plan Operativo Anual de actividades de la Unidad de
Auditora Interna se efectan la Auditora para evaluar el Sistema de Control Interno
relacionado con los Ingresos.
1.1. Naturaleza y Objetivo del Trabajo
De acuerdo al funcionamiento de los sistemas de Control Gubernamental la actividad
consistir en expresar un mtodo viable para la evaluacin del Control Interno en
relacin a los Ingresos por venta y emisin de Certificados de Origen de acuerdo a
las Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental, Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas y otras disposiciones legales.
Evaluar el Control Interno en el cumplimiento y desarrollo en su implantacin e
implementacin y el nivel de incidencia para el logro de los objetivos institucionales.
1.2. Principales Objetivos y Responsabilidades en Materia de Informe
1.2.1. Informe de Control Interno
El informe de Control Interno incluir los hallazgos obtenidos en los exmenes y
las recomendaciones que surgen de la Evaluacin del Control Interno en base a
las normas aplicadas.
49
DE

INGRESOS
Pgina 50
1.2.2. Responsabilidad
A-1/1
La Mxima Autoridad Ejecutiva del Servicio Nacional de Verificacin de 1.1

Exportaciones es responsable de la presentacin oportuna de documentos en
relacin a los Ingresos e informacin financiera y de la veracidad de la
informacin contenida y trasmitida a la Unidad de Auditora.
1.3. Alcance del Examen de Auditora
El examen comprende las principales operaciones relacionadas con los Ingresos
y el Control Interno del mismo en la evaluacin del grado de implementacin
de los Sistemas de Administracin y Control Interno sealado en la Ley 1178,
enfocado en los Ingresos por la venta y emisin de los Certificados de Origen y
otros servicios.
1.4. Normas Vigentes para el Desarrollo de la Auditora
El trabajo de Auditora se regir bajo normas, principios y disposiciones las
cuales son las siguientes:
Ley 1178 de los Sistema de Administracin y Control Gubernamentales y

sus Decretos Supremos Reglamentarios.
Normas Generales y Bsicas de Control Interno emitidas por la Contralora

General del Estado.
Normas de Auditora Gubernamental (NAG).
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
Otras disposiciones legales que sern requeridos en el transcurso del

examen de Auditora.
50

INGRESOS
1.5. Actividades y fechas de mayor importancia.
Pgina 51
A-1/1
Las principales actividades y fechas de mayor importancia son:

1.2
Actividades a desarrollar
Fechas
Inicio de la planificacin.
xxx
Elaboracin del Cuestionario de Control Interno. xxx

Elaboracin de la plantilla de respaldos y
respuestas.
xxx
Ejecucin de procedimientos de cumplimiento y

xxx
pruebas sustantivas de Auditora.

Presentacin de observaciones de
Control
Interno.
xxx
Elaboracin de los Papeles de Trabajo.
xxx
Emisin de borrador de Informe sobre los

xxx
Estados Financieros.
Emisin
de
Informe
definitivo
recomendaciones sobre el Control Interno.
y
xxx
2. INFORMACIN SOBRE ANTECEDENTES Y OPERACIONES DE LA

ENTIDAD
2.1. Antecedente de la Entidad
Decreto Supremo N 29847 de 10 de diciembre de 2008, que tiene por objeto crear
el Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones (SENAVEX), con la misin
de contribuir al desarrollo de las exportaciones a travs de la administracin
51

INGRESOS
Pgina 52
eficiente de los registros pblicos en el marco de los convenios bilaterales y
A-1/1
multilaterales de integracin.
1.3
Decreto Supremo N 28631 del 8 de marzo de 2006, que en su artculo 66 establece
como una de las funciones del Vice Ministerio de Comercio y Exportaciones,
proponer polticas, reglamentos e instructivos en materia de exportaciones y
ejecutarlos, as como la generacin de condiciones para el desarrollo de las
exportaciones.
2.2. Fines y Objetivos
Dirigir, realizar y ejecutar procesos de registro de exportadores RUEX.
Regular, normar y supervisar toda actividad relacionada a las exportaciones

sea por Entidades pblicas o privadas.
Administrar el Registro nico de Exportadores (RUEX).
Emitir el Registro de Exportadores de Caf-ICO.
Prestar servicios de certificacin.
Verificar el cumplimiento de los requisitos y la documentacin previa a la

emisin de Certificados de Origen.
Emitir Certificados de Origen de la mercanca de exportacin de acuerdo a la

regin destino de la exportacin.
Gestionar y administrar los recursos econmicos para el cumplimiento de sus

objetivos.
52

INGRESOS
Pgina 53
A-1/1
Proponer anualmente al Ministerio de Produccin y Microempresa, un detalle

de costos por los servicios a ser prestados para su aprobacin mediante
Resolucin Ministerial.
Prestar asesoramiento tcnico jurdico a los exportadores en los trmites de

exportacin.
Apoyar a PROMUEVE BOLIVIA en la promocin de exportaciones y la

participacin en ferias internacionales.
2.3. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

El siguiente es el detalle de la estructura organizativa:
NIVEL DIRECTIVO:
DESPACHO DEL DIRECTOR GENERAL EJECUTIVO
Apoyo: Unidad de Auditora Interna
Unidad de Asuntos legales y Jurdicos.
NIVEL EJECUTIVO:
DIRECCIN DE REGISTRO, PROYECTOS Y COMUNICACIN
DIRECCIN DE CERTIFICACIN DE ORIGEN
DIRECCIN ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
NIVEL OPERATIVO:
DEPENDIENTES DE LA DIRECCIN DE REGISTRO, PROYECTOS Y
COMUNICACIONES:
Encargado de Proyectos, Comunicaciones.
Encargado de Estadsticas, Seguimiento y Soporte
53
1.4

INGRESOS
Pgina 54
Encargado de Sistemas y Programacin.
A-1/1
DEPENDIENTES DE LA DIRECCIN DE CERTIFICADOS DE ORIGEN
1.5
Encargado de Anlisis y Seguimiento

Encargado de Control Cumplimiento de Normas de Origen
DEPENDIENTES DE LA DIRECCIN ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA:
Encargado de Contabilidad y Presupuesto
Encargado Financiero y Administrativo
Encargado de Bienes y Servicios
OFICINAS REGIONALES DEL INTERIOR DEL PAS:
REGIONAL LA PAZ
REGIONAL EL ALTO
REGIONAL SANTA CRUZ
REGIONAL COCHABAMBA
REGIONAL ORURO
REGIONAL SUCRE
REGIONAL POTOS
REGIONAL TARIJA / SUCURSAL YACUIBA
REGIONAL RIBERALTA
54

INGRESOS
2.4. ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD
Pgina 55
A-1/1
1.6
55

INGRESOS
Pgina 56
3. NATURALEZA DE LAS OPERACIONES
A-1/1
El SENAVEX creado mediante Decreto Supremo N 29847, como una Entidad

1.7
Pblica Desconcentrada con sede en la ciudad de La Paz.

La Entidad realiza administraciones de registro nico de exportacin.
Emite el registro de exportacin de de caf ICO.
Realiza venta de Certificados de origen y verificamos el cumplimiento de los
requisitos y la documentacin requerida previa a la emisin de Certificados de
Origen.
Emite Certificados de Origen de las mercancas de exportacin de acuerdo a la
regin destino de las exportaciones segn acuerdo que goza la nacin con otros
similar.
4. SISTEMA DE INFORMACIN FINANCIERA CONTABLE
El Sistema de Contingencia Institucional SICON, genera los recibos oficiales y
comprobantes (informe) de venta y emisin de Certificados de Origen.
Se presenta la informacin emergente de los procesos de registro y validacin en el
Sistema Contable a travs del SIGMA de las operaciones contables.
5. EVALUACIN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN DEL CONTROL
INTERNO E INFORMACIN CONTABLE
5.1. Objetivos de la Evaluacin
La compresin de los riesgos que representan los procesos de captacin de Ingresos
se realizarn evaluaciones para tener una idea clara de los riegos, y determinar los
controles claves para tomar como trabajo en funcin a los procedimientos de Control
Interno.
56

INGRESOS
Pgina 57
5.2. Ambientes de Control
A-1/1
Se comprueba la existencia del compromiso de la Gerencia en el Ambiente de

1.8
Control, para un ambiente favorable hacia la aplicacin de los controles.

La funcin est debidamente separada, en que opera la Entidad, de acuerdo a
aquellas distinciones se tomar el control pertinente para la Auditora.
Las responsabilidades de la Gerencia para controlar a la Entidad y la ejecucin de las
operaciones son las siguientes.
Representar legalmente y administrativamente al SENAVEX.
Operativizar, concertar, coordinar, direccionar y ejecutar las funciones del

SENAVEX establecidas en el Decreto Supremo N 29847.
Desarrollar el proceso de implementacin del SENAVEX a nivel nacional,

departamental, en el mbito de sus competencias.
Ejecutar y cumplir con las polticas de la Entidad, en el marco de la estrategia

nacional y lineamientos del Ministerio de Produccin y Microempresa.
5.3. Relevamiento de los Controles

Se evalu el riego inherente y el riesgo de control relacionado con los Ingresos con
la informacin de los documentos, y los procesos de Control Interno, a fin de
verificar que los controles clave proporcionen satisfaccin de Auditora relevante.
6. EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE AUDITORA
Para evaluar el Sistema de Control Interno se tomar en cuenta las Normas de
Sistema de Control Gubernamental de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de Auditora a aplicar. Se escoger entre combinaciones de
57

INGRESOS
Pgina 58
A-1/1
procedimientos ms adecuado, despus de obtener la evaluacin inherente de control

1.9
y de deteccin, y el riesgo de Auditora, para llegar a los objetivos de la Auditora.

7. CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD
La significatividad en la Auditora en la etapa de planeacin se considera el nivel de
error o irregularidad que tienda a existir en:
Riesgo Inherente
Son los riesgos propios de la administracin, por irregularidades en los procesos,
errores por mala apropiacin de cuentas y errores en los clculos. En SENAVEX
existen irregularidades en el orden y clasificacin de los documentos que se envan
de las Oficinas Regionales a la Oficina Central.
Riesgo de Control
A pesar que la Entidad tiene Control Interno y se aplica no descubre los errores por
la deficiencia de este. La deficiencia en comunicacin con las regionales.
La omisin o falta de conocimientos de reglamentos internos en procesos de registro
de Ingresos.
El nivel de significatividad se fijar en parmetros de riesgo en nivel alto, moderado
y bajo.
8. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO
En la administracin del Trabajo de Auditora se plantea las distintas etapas sobre la
evaluacin del Sistema de Control Interno en relacin a los Ingresos con el siguiente
programa:
58

INGRESOS
Pgina 59
A-1/1
Nmero
de Porcentaje
Etapas a cumplir
das
Planificacin
7%
Ejecucin
25
83%
Presentacin
10%
Total
30
100%
PERSONAL
PLANIFICACIN Y EJECUCIN
ASIGNADO
PROGRAMACIN DE PRUEBAS
Supervisor
1.10
INFORME
TOTAL
DAS
10
Jefe Auditor
10
13
Auditor
20
23
Totales
35
46
9. ENFOQUE DE AUDITORA
Para que una Auditora sea efectiva y eficiente que responda a los riegos inherentes y
de control clasificados en los niveles correspondientes y proporcione una Auditora
con el menor costo, se enfocar en el Control Gubernamental definido en la Ley
1178, para la evaluacin del Sistema de Control Interno en relacin con los Ingresos
de SENAVEX.
10. PROGRAMA DE TRABAJO
El Programa de Trabajo define un listado de la naturaleza, la extensin y la
oportunidad de los procedimientos a ejecutar para obtener evidencias suficientes que
respalde el trabajo auditado como tambin la opinin de Auditor.
59

INGRESOS
Pgina 60
El Programa de Trabajo de Auditora debe estar orientado a comprobar los procesos
A-1/1
de captacin y registro adecuado por venta y emisin de Certificados de Origen y

otros servicios que se otorgan al exportador. Las ventas y servicios estn
adecuadamente clasificados, y que en el manejo y administracin del ingreso se
observen las polticas y procedimientos de manera eficaz, eficiente y econmica.
El contenido del Programa de Trabajo debe contener:
Objetivos general y/o especfico de los procedimientos a realizar.
Procedimientos.
Referencias a los Papeles de Trabajo.
Procedimientos a una muestra. (si corresponde).
Periodo a evaluar.
Responsables de las pruebas y revisin de las mismas.
60
1.11

INGRESOS
SERVICIO
NACIONAL
DE
VERIFICACIN
DE
Pgina 61
EXPORTACIONES
A-1/1
(SENAVEX)
2
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORA

OBJETIVOS
OBJETIVOS GENERAL
La Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con los
Ingresos en el SENAVEX ser para garantizar que se realiz la misma en forma
efectiva y de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamentales, por los
procesos de venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios prestados
al exportador.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Evaluar si hay o no procedimientos o polticas que influyen en la eficacia

relacionado con el Control Interno de los Ingresos de SENAVEX.
Analizar si los procedimientos de control son los adecuados para tener la

seguridad de que los Ingresos se registran e informan apropiadamente.
Evaluar el Sistema de Control Interno sobre Ingresos de Oficinas Regionales

con base en la efectividad y eficiencia operacional; confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas.
Establecer Deficiencias y Excepciones de Control Interno relacionados con

los Ingresos de SENAVEX.
61

INGRESOS
Pgina 62
PROGRAMA DE AUDITORA
CLIENTE:
SENAVEX
No. Operacin
1.
2.
1
3.
A-1/1
AUDITORA A:
31de diciembre de 20XX
Horas
Hecho Ref. P/T
Estimadas
Por
OBJETIVOS
DE
LA
AUDITORA
Evaluar el Sistema de Control
Interno relacionado con los 1
Ingresos en su implantacin y
aplicacin para alcanzar los
objetivos
con eficacia
y
eficiencia.
OBTENCIN
DE
INFORMACIN
Solicitar
por
escrito
los
documentos de los manuales, 1
procedimientos y funciones, e
informacin transaccional en
relacin a los Ingresos.
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
Preparar
Memorndum
de
Planificacin de Auditora.
1
Preparar una Cdula con los

procedimientos de control de 1
Ingresos observados.
Elaborar un diagrama de flujo de
procesos del movimiento de 3
efectivo, recepcin, depsitos y
registro de Ingresos en efectivo.
Elaborar el cuestionario de 8
Control Interno
2.1
Super
Visor
RRLY
P.T.
RRLY
P.T.
RRLY A-1/1
al
A-1/11.12
RRLY
A-1/1.3
RRLY
62

INGRESOS
Pgina 63
A-1/1
4.
En base a resultados efectuar un

seguimiento de los procesos de
control y verificacin de los
Ingresos.
Realizar verificacin y pruebas
de
cumplimientos,
para
determinar las Excepciones y
Deficiencias del Control Interno
ELABORACIN
DE
PLANILLAS
DE
CONCLUSIN
Elaboracin de Planillas de
Deficiencia con los atributos:
condicin, criterio, causa, efecto
y recomendacin. Para la
conclusin del trabajo.
Examinar los eventos posteriores
estudiando los procedimientos
aplicados al Control Interno.
REVISADO POR:
SUPERVISOR
AUDITORA INTERNA
Fecha:
RRLY A-1/1 4
al
A-1/1 4.2
RRLY
RRLY
2.2
P.T.
RRLY
P.T.
APROBADO POR:
DE JEFE DE LA UNIDAD DE AUDITORA

INTERNA
Fecha:
63

INGRESOS
Pgina 64
A-1/1
FLUJOGRAMA DE PROCESO DE CONTROL DE INGRESOS
3
OFICINAS
DIRECCIN
DIRECCIN
REGIONALES A NIVEL
ADMINISTRATIVA
GENERAL EJECUTIVA
NACIONAL
FINANCIERA
UNIDAD
DE
CONTABILIDAD
Y BASE DE DATOS
PRESUPUESTOS
SI
NO
64

INGRESOS
Pgina 65
A-1/1
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA EVALUAR EL

4
SISTEMA DE CONTROL INTERNO RELACIONADO CON LOS INGRESOS
ENTIDAD:
SERVICIO NACIONAL DE
VERIFICACIN
DE
ALCANCE DEL EXAMEN:

Del 01 de enero de 20XX al 31 de diciembre de 20XX
FECHA DE INICIO DEL
31 de diciembre de 20XX
EXAMEN:
CUESTIONARIO
SI
NO
N/A
Ambiente de Control
1. Se estableci una norma de conducta en SENAVEX que
sea aplicable tanto para el directivo como para el personal
subalterno
como
referencia
para
evaluar
el X
comportamiento?
2. La direccin promueve la aplicacin de los Informes
respecto a recomendaciones de Auditora sobre los X
controles?
3. Las responsabilidades se delegan de manera apropiada en
funcin al puesto asignado?
X
4. Se efecta regularmente una evaluacin del desempeo de X
cada empleado, para capacidad, desarrollo e incentivo?
5. Se han establecido lneas claras para la presentacin y
custodia de informes que abarque todas las funciones de los
Ingresos?
6. Se informa oportunamente a los empleados pblicos las

deficiencias presentadas en el sistema computarizado de
informacin?
65

INGRESOS
Pgina 66
A-1/1
Evaluacin de Riesgos
4.1
1. El encargado de Contabilidad y Presupuestos

considera que se cumple con los siguientes aspectos
sobre los procesos y control de los Ingresos por parte de
todas la Oficinas Regionales?
1.1.
Para la captacin de los Ingresos se tiene una
cuenta Bancaria propia de SENAVEX, por la venta y
servicio?
1.2.
El depsito es realizado directamente por el
exportador a la cuenta corriente de SENAVEX?
1.3.
Verifica que se cumpli con las funciones de X
procedimientos en cobro, depsito y clasificacin de
documentos de los Ingresos por parte de las Oficinas
Regionales?
1.4.
La presentacin de los informes de ventas y
servicios de todas las Oficinas Regionales son
oportunos o en las fechas establecidas por norma?
Actividades de Control
1. Se ha establecido un plan estratgico y un manual de
procedimiento para los Ingresos?
2. Las transacciones por las ventas y servicios se efectan

conforme a las disposiciones de las autoridades X
superiores de su administracin a fin de cumplir los
objetos?
3. Estn restringidos el acceso a los documentos y a los
Ingresos en efectivo?
4. Para el registro se han diseado formas apropiadas que

se utilicen de manera efectiva para asentar los Ingresos X
por venta y emisin de Certificados y otros servicios?
66

INGRESOS
Pgina 67
A-1/1
Informacin y Comunicacin
4.2
1. Se informa oportunamente a la Direccin y

Autoridades
Gubernamentales
la
informacin
significativa que necesitan para tomar la medida X
correctiva?
2. Los funcionarios que administran la recaudacin por
Ingresos obtienen informacin cruzada respecto a sus X
movimientos para garantizar el control?
3. Los informes de Ingresos de las Oficinas Regionales
X
contienen informacin actualizada?
Monitoreo y Supervisin
1. Existen registros de Auditoras anteriores sobre la
evaluacin de los sistemas de Ingresos?
X
2. Existen diferencias significativas
pronosticadas y las reales?
entre
cifras
67

INGRESOS
Pgina 68
INFORME DE DEFICIENCIAS Y EXCEPCIONES DE CONTROL INTERNO

RELACIONADO CON LOS INGRESOS DE SERVICIO NACIONAL DE
VERIFICACIN DE EXPORTACIONES - SENAVEX
La Paz, 31 de Diciembre de 20XX
Atn.:
Director General
SERVICIO
NACIONAL
DE
VERIFICACIN
EXPORTACIONES
(SENAVEX)
Estimado Seor Nuestro:
I. ANTECEDENTES
Las facultades conferidas por el art. 13 de la ley N 1178, la Auditora de Control
Gubernamental procedi a efectuar un relevamiento y Evaluacin del Control Interno
relacionado con los Ingresos.
Al planear y realizar nuestra Auditora de Evaluacin de Control Interno relacionado con
Ingresos de SENAVEX, de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental,
consideramos el Control Interno de SENAVEX sobre los Ingresos como una base para
disear nuestros procedimientos de Auditora para el propsito de expresar nuestra
opinin sobre el estado de los controles por la venta y emisin de Certificados de Origen
y otros servicios.
II. OBJETIVO
El objetivo de la Auditora es emitir una opinin independiente sobre los grados de
implantacin, implementacin y desarrollo del Control Interno relacionado a los
Ingresos por la venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios a cargo de las
68

INGRESOS
Pgina 69
Oficinas Regionales establecidas en los diferentes departamentos del pas y la unidad de

Presupuestos y Contabilidad encargada de controlar y verificar los documentos referidos
a los ingresos de la Oficinas Regionales.
III. OBJETO DE LA AUDITORA
Verificar la legalidad y suficiencia de los documentos relacionados con el Control Interno
correspondiente a la captacin de Ingresos imperante en los documentos e informes de
ventas y emisin de Certificados de Origen en la Unidad Recaudadora (Oficinas
Regionales) y los sistemas de informacin contable del Encargado de Contabilidad y
Presupuestos de Servicio Nacional de Verificacin y Exportaciones.
IV. ALCANCE
Los procedimientos aplicados han sido, entre otros, los siguientes:
Entrevistas con el Encargado de Contabilidad y Presupuestos y encargados de
recaudaciones.
Revisin y anlisis de Documento: Informes de Ingresos mensual, semanal y
diarios de las diferentes Oficinas Regionales.
Relevamiento y evaluacin del ambiente de control del Programa.
Pruebas de cumplimiento.
Anlisis de documentacin por muestreo.
V. RESULTADOS DEL EXAMEN
Como resultado del examen realizado se identificaron las siguientes Deficiencias del
Control Interno y las recomendaciones necesarias para subsanar las mismas.
69

INGRESOS
Pgina 70
Nuestra consideracin del Control Interno en relacin a los Ingresos fue para el
propsito limitado descrito en el prrafo anterior que revela todas las Deficiencias en el
Control Interno que podran ser significativas. A continuacin, identificamos unas
Deficiencias en el Control Interno.
1. NO CUENTA CON LOS PROCEDIMIENTOS O MANUAL QUE REGULE LA
VERIFICACIN Y CONTROL DE LA DOCUMENTACIN DE INGRESOS.
Condicin.: En los documentos de informe semanal, diario y recibos oficiales no cuenta
con la firma respectiva del encargado de oficinas regionales de Santa Cruz, Chuquisaca
y Potos. No existe un diseo formal de control para los documentos de informe de
Ingresos.
Criterio. Normativa tcnica o legal, que La Ley 1178 de Administracin y Control
Gubernamentales en su artculo 13 establece que comprender los instrumentos de
control previo y posterior incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos
y manuales de procedimientos de cada Entidad.
Causa. Motivos de Deficiencia, negligencia, desvo de conducto revisor de documentos
denotando la falta de revisin y visto bueno de parte de los encargados de Oficina
Regional Santa cruz, Chuquisaca y Potos, verificado en la revisin los informes de
Ingresos.
Efecto. Deficiencia en el Control Interno de verificacin de documentos ocasionando
realizar actividades y emisin de documentos sin autorizacin rompiendo la cadena
jerrquica, denotando la falta de revisin y visto bueno por parte de los encargados de
las Oficinas Regionales observadas.
Recomendacin. Se recomienda a la Mxima Autoridad Ejecutiva orientar mediante
cursos de capacitacin y/o implantar un manual de funciones de archivos de
documentacin en relacin a los Ingresos. (Anexo1)
70

INGRESOS
Pgina 71
2. SISTEMA DE CONTINGENCIA INSTITUCIONAL SICON

Condicin.
Las
Regionales
MDPEP/VCE/SENAVEX
disponen
058/09,
por
prueba
la
piloto
instruccin
del
Ejecutiva
SISTEMA
DE
CONTINGENCIA INSTITUCIONAL SICON, el cual emite un recibo oficial e

informe mensual, semanal y diario de las ventas de certificados de origen. En la
implantacin del sistema SICON se detectan fallas de este sistema originando
Deficiencias en la correlacin de nmero de recibo oficial con la fechas. Existen los
controles pero no se aplica o tiene errores en diseo.
Gubernamentales en su artculo 12 establece que el Sistema de Contabilidad Integrada
incorporar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema
comn, oportuno y confiable, destino y fuente de los datos expresados en trminos
monetarios.
Causa. Se detectan fallas de este sistema informtico, originando Deficiencias en la
correlacin de nmero de recibo oficial con la fecha y duplicidad de la misma.
Detectado en la revisin fsica documental y mediante cuestionario.
Efecto. Doble registro, ocasionando diferencia en el recuento fsico de los recibos
oficiales y clculos inexactos, y conciliaciones confusas.
Recomendacin. Se recomienda a la Mxima Autoridad Ejecutiva subsanar la causa de
la Deficiencia informtica con la revisin del sistema informtico SICON.
Se recomienda cambiar de modalidad de recibo a facturado, se sugiere una factura pre
elaborada con opciones de seleccin para una inmediata atencin al exportador.
71

INGRESOS
Pgina 72
3. SE ENCONTR LA FALTA DE FIANZA A PERSONAL QUE MANEJA LOS

INGRESOS.
Condicin. El cobro es en efectivo por venta y emisin de Certificados de Origen y
otros servicios a los exportadores para el posterior depsito al Banco al final de la
jornada. No existe un diseo de control.
Gubernamentales en su artculo 1 establece que la ley regula los sistemas de
Administracin y de Control de los recursos del Estado y su relacin con los sistemas
nacionales de Planificacin e Inversin Pblica.
Causa. Mediante cuestionario y observacin se verific que no existen procesos
adecuados por la custodia y depsito del efectivo a la cuenta bancaria de SENAVEX de
un monto final por la venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios.
Efecto. El posible peligro de robo en el trayecto al Banco o prdida, fraude del
funcionario pblico. El control inexistente afecta a la eficacia.
Recomendacin. Se recomienda a la Mxima Autoridad Ejecutiva que los depsitos lo
realicen los mismos exportadores de toda venta y emisin de Certificados de Origen.
4. PRESENTACIN DE INFORME DE INGRESOS INOPORTUNA
Condicin. Los informes no se presentan en la fecha establecida al encargado de
Contabilidad y Presupuestos en la Oficina Central de Servicio Nacional de Verificacin
de Exportaciones para su respectiva verificacin y control de los Ingresos en la Regional
de Potos y Santa Cruz. Inexistencia de un diseo de control.
Gubernamentales en su artculo 13 establece que el Control Gubernamental tendr por
objetivo mejorar la eficiencia en la captacin y uso de los recursos pblicos y en las
operaciones del Estado; la confiabilidad de la informacin que se genere sobre los
72

INGRESOS
Pgina 73
mismos; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna
de los resultados de su gestin.
Causa. Por la observacin y entrevista al encargado de contabilidad se evidenci que
los informes remitidos son incompletos en las Regionales de Riberalta, Potos y Santa
Cruz. Los recibos oficiales presentan tachaduras, omisiones, ilegibilidad en los montos
parciales, razn social de exportados y tipo de convenio en la regin de Santa Cruz.
Efecto. No se aplica al principio de oportunidad ocasionando informacin parcial para la
toma de decisiones de la Mxima Autoridad y reas relacionadas a la informacin de
Ingresos.
cursos de capacitacin de archivos de documentos.
5. DOCUMENTOS NO RESGUARDADOS ADECUADAMENTE
Condicin. Documentaciones de recibos y facturas no resguardadas adecuadamente slo
la Regional de Santa Cruz, en otras Regionales funciona el control aunque no est
diseado formalmente.
Gubernamentales en su artculo 10 establece que el Sistema de Administracin de
Bienes y Servicios establecer la forma de contratacin, manejo y disposicin de bienes
y servicios.
Causa. Por observacin y verificacin se evidenci que por el mayor movimiento de
ventas y servicios, y la no existencia de un proceso de archivo los documentos no son
resguardados adecuadamente en la Oficina de la Regional de Santa Cruz presentando
Deficiencias.
Efecto. Extravo, sustraccin o prdida de documentos ocasionando indebida
sustentacin de los registros y una informacin que carece de credibilidad.
73

INGRESOS
Pgina 74

cursos de capacitacin o implantar un manual de funciones de archivos de
documentacin en relacin a los ingresos. (Anexo1)
VI. CONCLUSIONES
Sobre la base de los resultados obtenidos, concluimos que la Unidad de Contabilidad y
Presupuesto, y las Oficinas Regionales presentan Deficiencias en el diseo e
implantacin de actividades de Control Interno, los mismos que fueron expuestos en los
numerales correspondientes del Resultado del examen.
VII. RECOMENDACIONES
Se recomienda a la Direccin General Ejecutiva instruir a las unidades correspondientes
la implantacin de las recomendaciones contenidas en los numerales correspondientes
del Resultado del Examen a fin de fortalecer el Sistema de Control Interno de Servicio
Nacional de Verificacin de Exportacin y alcanzar el logro de los objetivos en forma
eficaz y eficiente.
En aplicacin al Art.42 inciso b) de la Ley 1178 y Art. 35 del Decreto Supremo 23215,
el presente informe debe ser remitido a la Contralora General del Estado Plurinacional
de Bolivia para su correspondiente evaluacin.
En relacin a la actividad del Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones:
El control que se ejerce sobre los Ingresos pblicos tiene que comprender un
procedimiento en cuanto a la verificacin detallada de los informes de todas las
Oficinas Regionales tanto los aspectos de la legalidad como de la eficacia y
eficiencia con que operan las administraciones responsables.
Debe existir una adecuada distribucin de funciones entre los rganos
responsables de la administracin de los Ingresos y los que tienen a su cargo el
74

INGRESOS
Pgina 75
Control Interno y Externo, al mismo tiempo que debe intensificarse la

colaboracin interinstitucional entre los mismos.
Para obtener control en el cobro se recomienda que el mismo exportador haga los
depsitos correspondientes, para evitar fraudes y accidentes de asaltos, a razn
de que, el funcionario al final de la jornada laboral, y previo cierre de los bancos,
transporta la cantidad significativa de los cobros a los exportadores por venta y
emisin de Certificados de Origen y otros servicios para su depsito
correspondiente.
Mediante el presente trabajo, se adhiere a la opinin de instalar un personal de
apoyo en el rea de Contabilidad y Presupuestos para el Control de los Ingresos
de manera eficaz y eficiente.
75

PROYECTO DE GRADO
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
El Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones no cuenta con un Manual de
Evaluacin de Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos, esto conlleva a
que todas las Auditoras que intervienen no tengan un Manual eficiente para detectar de
manera eficaz los riesgos que se presentan en la Entidad en relacin a los Ingresos.
Respondiendo al cuestionamiento de la investigacin consideramos que la elaboracin
de un Manual de Auditora para Evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con
los Ingresos del Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones (SENAVEX),
permitir mejorar la eficiencia en el Control de Ingresos.
La Auditora de Evaluacin del Sistema de Control Interno presenta un alto inters por
parte de la alta direccin de la Entidad ya que se quiere modernizar la Entidad de
acuerdo a las nuevas tecnologas y normas establecidas por el Gobierno, por lo cual el
Manual se implanta bajo la responsabilidad del Jefe de la Unidad de Auditora Interna y
ejecutado por la misma.
La necesidad de un Manual de Auditora es adecuada para minimizar costo y tiempo,
con el presente trabajo se otorgan los procedimientos adecuados para la evaluacin del
Control Interno en relacin a los Ingresos.
Como la fuente de Ingresos se realiza en las Oficinas Regionales y la verificacin y
control de los mismo se efecta en la unidad de Contabilidad y Presupuestos en la
Oficina Central con instrumentos y tcnicas de los controles y con pruebas de
cumplimientos de los diseos de control y se determina la evaluacin del Sistema de
Control Interno sobre Ingresos en el Informe de Deficiencia y Excepciones. El Manual
de Auditora conlleva a una gua institucional para Auditora Interna como Externo para
un desarrollo eficiente y eficaz, por la manifestacin de las recomendaciones, que arribe
136

PROYECTO DE GRADO
a subsanar y mejorar los Controles Internos bajo los Hallazgos de Auditora de

condicin, criterio, causa y efecto en relacin a lo Ingresos.
Que se ponga a tono con los cambios para futuras investigaciones en relacin a la
Auditora de evaluacin del Sistema de Control Interno de Ingresos en las Entidades de
similar actividad para evaluar la administracin pblica mediante normas, para ejercer
ese control y garantizar la gestin de la administracin y de todos los individuos
involucrados para lograr el manejo eficiente y eficaz de los recursos.
RECOMENDACIONES
Se recomienda a la Mxima Autoridad Ejecutiva del Servicio Nacional de Verificacin
de Exportaciones - SENAVEX, en esencia, la implantacin del presente Manual de
Auditora para evaluar el Sistema de Control Interno relacionado con los Ingresos
llevado a cabo por los profesionales correspondientes, por ser una Entidad de una
actividad principal la venta y emisin de Certificados de Origen y otro servicios a
exportadores.
Las Auditoras Internas y Externas deben contemplar, dentro de sus atribuciones, la ms
amplia fiscalizacin de los Ingresos, concedindoles la misma importancia que al control
de las operaciones para lo cual el Manual es un instrumento idneo para minimizar
recursos y tiempo.
En relacin al Control Interno de SENAVEX se encuentra parcialmente implantado,
contiene manuales de procedimientos y funciones pero que estas no especifican los
procedimientos de verificacin y control de los Ingresos, es recomendable que la
Mxima Autoridad Ejecutiva aplique el presente Manual para ejercer funciones de
Control e implantacin en las reas que presentan Riesgos, Excepciones y Deficiencias.
137

PROYECTO DE GRADO
GLOSARIO DE TRMINOS
AUDITORA. Es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma.
CERTIFICADO DE ORIGEN. El Certificado de Origen es un documento por el cual el
productor final, o en su caso el exportador, declaran bajo juramento que la mercanca
que se va a exportar ha cumplido con las exigencias que establecen las normas de origen
del acuerdo comercial o rgimen preferencial al cual este desea ampararse. Este
documento se presenta en diferentes formatos segn el respectivo acuerdo o rgimen
preferencial, y da constancia de que las mercancas amparadas bajo el mismo se
consideran originarias de Bolivia.
EMISIN DE CERTIFICADO DE ORIGEN. Es la Certificacin misma que se da al
Certificado de Origen por la declaracin jurada de la mercanca a exportar por el
exportador. El costo de la emisin del Certificado de Origen es en base al valor FOB
declarado en el documento.
EVALUACIN. Proceso que tiene como finalidad determinar el grado de eficacia y
eficiencia, con que han sido empleados los recursos destinados a alcanzar los objetivos
previstos, posibilitando la determinacin de las desviaciones y la adopcin de medidas
correctivas que garanticen el cumplimiento adecuado de las metas presupuestadas. Se
aplica ex ante (antes de), concomitante (durante), y ex post (despus de) de las
actividades desarrolladas. En la planeacin es el conjunto de actividades, que permiten
valorar cuantitativa y cualitativamente los resultados de la ejecucin del Plan Nacional
de Desarrollo y los Programas de Mediano Plazo en un lapso determinado, as como el
funcionamiento del propio Sistema Nacional de Planeacin. El periodo normal para
llevar a cabo una evaluacin es de un ao despus de la aplicacin de cada Programa
Operativo Anual. Fase del proceso administrativo que hace posible medir en forma
138

PROYECTO DE GRADO
permanente el avance y los resultados de los programas, para prevenir desviaciones y

aplicar correctivos cuando sea necesario, con el objeto de retroalimentar la formulacin
e instrumentacin.
EXPORTADORES. Son todos a quienes se vende y emite los Certificados de Origen
para la exportacin de sus productos bajo la declaracin y registro de exportacin.
INGRESOS PBLICOS. Toda cantidad de dinero percibida por un ente pblico cuya
finalidad principal, aunque no la nica, es financiar el gasto pblico .
OFICINAS DE REGIONALES. El SENAVEX tiene oficinas a nivel nacional
denominadas Regionales de Registro y Certificacin de Origen RRCOs, distribuidas
estratgicamente por todo el territorio nacional.
VENTA CERTIFICADO DE ORIGEN. La venta se realiza a un precio fijo, existiendo
tipos de Certificado de Origen segn Convenios Internacionales como: ALADI,
MERCOSUR, MXICO, SGP, etc.
139

PROYECTO DE GRADO
BIBLIOGRAFA
A continuacin la bibliografa consultada representa la informacin secundaria:
AICP Declaraciones sobre Normas de Auditora, SAS 320.09.
Aguirre Ormachea, Juan M.; Auditoria Tomo I Normas Tcnicas Control
Interno Planificacin del Trabajo, Objetivo y Procedimiento; Editorial Cultural
de Edicin s.a., 1ra. Edicin: Espaa 1998.
Blanco Luna, Yanel; Manual de Auditora y de Revisora Fiscal; Editorial
Roesga; 2da Edicin; Impreso en Bogot 1987.
Chalupowicz, Daniel; Responsabilidad Corporativa Informe COSO Auditora
Interna y Externa; Editorial Osmar D. Buyatti Librera; 2da Edicin; Buenos
Aires Argentina; 2006.
Fassio, Marcelo; Pascual, Liliana; Suarez, Francisco M.; Introduccin a la
Metodologa de la Investigacin: Aplicada al saber Administrativo y el
Anlisis Organizacional; Editorial Macchi; 2da Edicin 2006.
Federacin Argentina de Consejo Profesionales de Ciencias Econmicas;
Manual de Auditora; Editorial Amalevi; Impreso en Argentina 1988
Gmez, Marcelo; Introduccin a la Metodologa de la Investigacin Cientfica;
Editorial Brujas; 2da Edicin, 2009.
Hernndez Sampieri, Roberto; Fernndez Collado, Carlos, Metodologa de la
Investigacin, Mc Graw Hill, Mxico, 1998, Segunda Edicin.
Ley de los Sistemas de Administracin y Control Gubernamentales Ley N
1178 del 20 de julio de 1990, Primera Edicin.
140

PROYECTO DE GRADO
Mndez lvarez, Carlos Eduardo; Metodologa Gua para Elaborar Diseos

de Investigacin en Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas,
Editorial Mc Graw Hill, 2da. Edicin, Impreso en Colombia, 1995.
Prez Torao, Luis Felipe; Auditora de Estados Financieros Teora y Prctica,
Editorial Mc Graw Hill; 1ra. Edicin; Impreso en Mxico, D.F.
Schmeikes, Corina, Manual para la Presentacin de Anteproyectos e Informes
de Investigacin; Editorial Harla; 1ra Edicin Mxico D.F.
Tern Gandarillas, Gonzalo; Temas de Contabilidad Bsica, Editorial
Educacin y Cultura, 1ra. Edicin, Cochabamba Bolivia, 1999.
Vela Quiroga, Gabriel A.; Auditora Interna Un Enfoque Prospectivo; 1ra.
Edicin; Bolivia 2009.
www.monografias.com
141

PROYECTO DE GRADO
ANEXOS
ANEXOS I
GUA DE PROCEDIMIENTOS PARA CONTROL Y

VERIFICACIN DE INGRESOS POR VENTA DE
CERTIFICADOS DE ORIGEN Y OTROS SERVICIOS DE
SERVICIO
NACIONAL
DE
VERIFICACIN
DE
EXPORTACIONES SENAVEX
1. INTRODUCCIN
Para un control de actividades se buscan la eficiencia de las mismas con procesos que
muestren resultados en confiabilidad y oportunidad en consiguiente se presenta la presente
gua de control y verificacin de los ingresos captados.
2. OBJETIVOS
El propsito de este Procedimiento es establecer las pautas y definir la metodologa para la
elaboracin, codificacin, revisin, aprobacin, adopcin de modificaciones y cambios y
realizar el control de los documentos de Ingresos, el proceso de verificacin de venta y
emisin de Certificados de Origen y otros servicios para el control de los Ingresos.
3. ALCANCE
En informes por venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios y sus
documentos de respaldo.
142

PROYECTO DE GRADO
4. RESPONSABILIDAD
Encargado de Contabilidad y Presupuestos como supervisor y el auxiliar de control y
verificacin de documentacin de Ingresos a aplicar procedimientos de control.
7. DESCRIPCIN DE ACTIVIDADES Y FUNCIONES
Procedimiento sugerido para la verificacin y control de los Ingresos por venta y emisin de
Certificado de Origen y otros servicios prestados a los exportadores son:
1.
Cotejar los Recibos Oficiales Facturas con los Reportes de cierre diario (Venta
y emisin de Certificados de Origen y otro Servicios).
1.1.
Recepcin de Informes mensuales y reportes correspondientes de las diez

regionales adjuntando los siguientes documentos necesarios:
Recibos Oficiales Originales debidamente firmados por el asistente de

registro o el certificador responsable y el exportador.
Depsitos bancarios originales.
Cierre de ventas en forma diaria emitido por el sistema y el manual

elaborado en hojas de clculo Excel, informes semanales y mensuales, y los
reportes de cierre diario.
Cotejar los Recibos Oficiales Factura con los Reportes de cierre diario
1.2.
(Venta de Certificados de Origen y Venta de Emisin de Certificados y

Servicios) con los siguientes datos.
N de Recibo Oficial Factura, con la correlacin numrica.
Nombre o razn social de la empresa.
Registro nico del Exportador - RUEX

143

PROYECTO DE GRADO
Nmero de Boleta de Depsito, cotejada con la Boleta de Depsito, por la

venta de Certificado y/o Servicio de Emisin de Certificado.
Identificar la Entidad Bancaria que emple el exportador para efectuar el

depsito, contando con dos opciones, Banco Unin o Banco de Crdito.
Identificacin del servicio prestado. (venta, emisin de Certificados de

Origen y otros).
Valor FOB. Segn tabla de venta por Servicios de Emisin de Certificados.
Tipo de Certificado de Origen (de acuerdo o convenio).
ALADI
MERCOSUR
SGP
TERCEROS PASES
MXICO
Emisin del Registro de Exportadores de Caf ICO
NMERO DE CONTROL, (No. De CERTIFICADO DE ORIGEN) segn

acuerdo o convenio.
Montos parciales de los recibos oficiales.
Verificacin del monto total del recibo por la venta de certificados y emisin
de certificados.
1.3.
Introduccin de los datos verificados de los reportes de las regionales, por

los servicios prestados a los exportadores, en un sistema de base de datos
(Excel), para obtener el Resumen de recaudacin Mensual de cada Regional
segn acuerdo o convenio y detectar con amplia exactitud los errores en
reportes de las regionales.
144

PROYECTO DE GRADO
Introducir datos de:
Los recibos oficiales por Venta de Certificados: Fecha, N correlativo del

certificado segn convenio, Tipo de convenio.
Los recibos oficiales por Venta de Emisin de Certificados: Fecha, cantidad

y Monto.
Depsito Bancario: Fecha de Deposito, Monto de Depsito y Banco que se

emple para el depsito (Bancos Unin y Banco Crdito).
1.4.
Impresin del Resumen de Recaudacin de las diferentes regionales para la

verificacin y comparacin con los reportes enviados por los encargados de
certificacin.
1.5.
Se elabora un informe de las observaciones realizadas para su

regularizacin de las regionales.
1.6.
Apertura de carpetas para cada regional para el archivo de la

documentacin.
2.2
REALIZAR CONCILIACIONES BANCARIAS.

Identificacin de depsitos bancarios por los servicios prestados a los
exportadores, en venta y emisin de Certificados de Origen y otros servicios con
los extractos bancarios, verificando:
Fecha de depsito.
Nmero de depsito.
Regional ha la que pertenece el depsito.
Monto de depsito.
145

PROYECTO DE GRADO
..
HECHO POR
REVISADO POR
146

PROYECTO DE GRADO
ANEXO II
PROCESO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
147

Manual auditoría SENAVEX ingresos

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL

POR: REN ROLANDO LIMACHI YUJRA

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS

Mg. Lic. Luis Alberto Mendoza Mendoza

Mg Lic. Carlos R. Coronel Tapia

Mg. Sc. Ronny Yaez Mendoza

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CAPTULO I - MARCO INSTITUCIONAL

CAPTULO II - PLANTEAMIENTO, JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA Y

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CAPTULO III - METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

CAPTULO IV - MARCO TERICO Y CONCEPTUAL

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

MARCO INTEGRADO DE CONTROL INTERNO COSO INFORME

CAPTULO V - MEMORNDUM DE PLANIFICACIN DE AUDITORA

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CAPTULO VI - MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

DESCONCENTRADA CASO DE ESTUDIO: SENAVEX". En toda Entidad existen

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Marco Terico conceptual est conformado por: Alternativa Terica; Marco

Procesamiento de los datos de la encuesta, para seleccionar la mejor forma de

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

importancia por lo cual, se considera necesario disear un Manual de Auditora para

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

NATURALEZA JURDICA DE SENAVEX

BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo, Ley N 3351 de 21 de febrero de

Ley de Administracin y Control Gubernamentales, Ley 1178 de 20 de julio

Reglamento a la Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo, D.S. N 28631 de

d) D.S. N 29847 de 10 de Diciembre de 2008, de creacin del SENAVEX.

Todas las normas colaterales que ejecutan la disposicin del registro y

Cualquier otra disposicin legal o normativa que incida en modificaciones

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

OBJETIVOS INSTITUCIONALES PERMANENTES

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

ESTRUCTURA GENERAL DE SENAVEX

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Fallas en la revisin adecuada de las transacciones (registro pblico),

SENAVEX no cuenta con sistemas formales adecuados de procedimientos

No existen procedimientos adecuados respecto a los reportes de Ingresos

Falta de comunicacin e informacin de los Departamentos encargados de

Estos aspectos identificados conllevan el riesgo de identificacin de presuncin

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

2.3.1. IDENTIFICACIN DE LAS VARIABLES

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

2.3.3. JUSTIFICACIN METODOLGICA

Se aplicarn mtodos cientficos, de mayor relevancia el mtodo inductivo y

Se realizar la indagacin de los procesos y actividades de SENAVEX, para

Se evaluar el Control Interno relacionado con los Ingresos. Con el objeto de

2.3.4. JUSTIFICACIN PRCTICA

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

2.5.1. OBJETIVO GENERAL

Evaluar si hay o no procedimientos o polticas que influyen en la eficacia

MANUAL DE AUDITORA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO