INVENTARIOS

MANEJO DE LOS INVENTARIOS SEGN EL CODIGO TRIBUTARIO (C.T.) DE EL SALVADOR

Obligatoriedad de los Inventarios
Artculo 142 C.T..- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferenc
ias de bienes muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de
inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resu
ltado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados
as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan i
ndividualizarlos e identificarlos plenamente.
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando lo
s bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada
grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la d
enominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de IVA
y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de
costos , de retaceos , o de compras locales de donde se ha tomado el precio correspondi
ente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos refe
ridos y que ser firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el c
ontador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro contabl
e, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de
Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ve
ntas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad f
ormal
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efec
to de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y a
l final de cada ejercicio o perodo impositivo.
Mtodos de Evaluacin de los Inventarios
Artculo 143 C.T..- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en
el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del contr
ibuyente, siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, apl
icando en forma constante y de fcil fiscalizacin:
Costo de adquisicin
a) costo segn ltima compra
b) Costo promedio por aligacin directa
c) Costo promedio;
d) Primeras Entradas Primeras Salidas;
e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el
de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas
os y manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales
de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y
, y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los
a que estn en condiciones de venderlos; y,

costo sumando el alquiler

o plantas; los salari
destinados a los fines
reparacin de maquinarias
frutos o productos hast

f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de a

dquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la local
idad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el costo d
e adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercad
o de la regin.

Obligatoriedad de Conservar Informaciones y Pruebas

Artculo 147 C.T..- Las personas o entidades, tengan o no el carcter de contribuyen
tes, responsables, agentes de retencin o percepcin, debern conservar, por un perodo
de cinco aos contados a partir de su emisin o recibo, la siguiente documentacin, in
formacin y pruebas:
a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, reg
istros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, debern conservarse los
medios magnticos que contengan la informacin, al igual que los respectivos progra
mas para su manejo. Tambin debern conservarse por el mismo lapso de tiempo los pro
gramas utilizados para facturar mediante sistemas computarizados; as como los doc
umentos que se resguarden por medio de sistemas tales como microfichas o microfi
lm;
b) Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella relacionada con
la concesin de algn beneficio fiscal;
c) Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta
realizados; y,
d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago e
fectuados.
Presunciones Fundadas en Diferencias de Inventarios
Artculo 193 C.T..- Se presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias de
inventarios determinadas de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen
ventas omitidas de declarar:
a) Se sumar al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten
en detalles o registros de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidad
es que ingresaron en dicho ejercicio que figuren en documentos legales respectiv
os, luego al total de unidades resultantes se le restarn las salidas de unidades
con base a documentos legales emitidos. El resultado en unidades se comparar con
las unidades del inventario final del ejercicio comercial que conste en detalles
o registros de control, las diferencias resultantes, en caso se originen por fa
ltantes de inventarios, se presumir que constituyen transferencias de unidades om
itidas de registrar y declarar en el ejercicio o perodo de imposicin y perodos trib
utarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del ejercicio come
rcial.
El monto de las transferencias gravadas se determinar aplicando a las unidades fa
ltantes el precio promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se det
erminar dividiendo el valor total de la venta de cada producto de la especie falt
ante entre el nmero de productos de los mismos que consten en los documentos lega
les emitidos, el resultado para fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta const
ituir renta obtenida en el ejercicio o perodo impositivo comprendido en el ejercic
io comercial en que se efectu el procedimiento y generar el impuesto respectivo de
acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley referida; para el caso de la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicio
s, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto para los pe
rodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimi
ento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las ventas po
r abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada perodo tributar
io que form parte del procedimiento en forma proporcional a los ingresos declarad

os, registrados o documentados por perodo tributario, de los productos de la mism

a especie del faltante. En caso de no existir ventas declaradas, registradas o d
ocumentadas de los productos de la misma especie de los faltantes que permitan e
stablecer el promedio de venta, se aplicar el margen de utilidad bruto generado e
n el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic
el procedimiento, y las ventas determinadas constituirn renta obtenida para el ej
ercicio o periodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para efectos
de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Se
rvicios las ventas se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos d
eclarados, registrados, o documentados por cada perodo tributario incluido en el
ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento.
En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumi
r que el sujeto pasivo ha omitido registrar compras en el perodo o ejercicio de im
posicin o perodos mensuales incluidos en el ejercicio comercial en que se determin
el sobrante y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto de las trans
ferencias gravadas se establecer multiplicando el costo del inventario sobrante p
or el ndice de rotacin de inventarios, el cual se calcular dividiendo las ventas en
valores de los productos de la misma especie del sobrante entre el promedio de
inventario inicial y final de los mismos en el ejercicio comercial en que se apl
ic el procedimiento. El resultado para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
constituir renta obtenida del ejercicio o perodo impositivo comprendido en el eje
rcicio comercial en que se efectu el procedimiento y generar el impuesto respectiv
o de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley referida; para el caso de
la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Serv
icios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto para lo
s perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el proce
dimiento, en caso que no fuera posible establecer a que perodo atribuir las venta
s por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada perodo trib
utario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los transferencia
s declaradas, registradas o documentados por perodo tributario, de los productos
de la misma especie del sobrante.
En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los produ
ctos de la misma especie del sobrante que permita establecer el ndice de rotacin d
e inventarios por cada especie de producto, se multiplicar el costo del inventari
o sobrante por el ndice general de rotacin de inventarios el cual se determinar div
idiendo las ventas totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y
final totales reflejados en el Estado de Resultados correspondiente al ejercici
o comercial en que se aplic el procedimiento, el resultado constituir renta obteni
da para los efectos del Impuesto sobre la Renta en el ejercicio o perodo de impos
icin incluido en el ejercicio comercial y para los efectos del Impuesto a la Tran
sferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, transferencias de bien
es gravadas en los perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial y se i
mputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos declarados, registrados
o documentados por cada perodo tributario incluidos en el ejercicio comercial en
que se aplic el procedimiento.
El impuesto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
b) Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencia
s de bienes que aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios
fsicos y su seguimiento comprobados por la Administracin Tributaria, constituyen
ventas omitidas de declarar, de acuerdo a lo siguiente:
Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha posterior a la finalizacin
del ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de
auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le sum
arn las salidas de unidades desde la fecha en que se efectu el inventario hasta el
primero de enero del ao en que se aplique este procedimiento, a dicho total se l

e disminuirn las unidades ingresadas durante el mismo perodo en referencia, el res

ultado se comparar con las unidades que consten en detalles o registros de contro
l del inventario final del ejercicio comercial anterior. Las diferencias constit
uirn faltante o sobrante segn sea el caso y sern atribuibles al ejercicio o perodo d
e imposicin y perodos tributarios incluidos en el mencionado ejercicio comercial.
La cuantificacin de la renta obtenida y las transferencias de bienes as como la im
putacin se har de acuerdo a lo establecido en el literal a) de ste artculo
Se tomar el inventario fsico de las existencias en fecha anterior a la finalizacin
del ejercicio comercial, el cual deber ser efectuado por miembros del cuerpo de a
uditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas fsicamente se le suma
rn las unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectu el inventario hasta
el final del ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirn las unidades ve
ndidas durante el mismo perodo en referencia, el resultado se comparar con las uni
dades que consten en detalles o registros de control del inventario final del ej
ercicio comercial; las diferencias constituirn faltantes o sobrantes, segn sea el
caso y sern atribuibles al ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio
comercial en que se efectu el procedimiento y a los perodos tributarios mensuales
incluidos desde la fecha en que se hizo el inventario fsico hasta el final del e
jercicio comercial. La cuantificacin de la renta obtenida y las transferencias de
bienes para el caso de los sobrantes o faltantes se har segn la naturaleza del ca
so atendiendo al procedimiento establecido en el literal a) de este artculo, con
excepcin de que el promedio de precios ser el de las ventas realizadas desde la fe
cha del inventario fsico tomado por la administracin tributaria hasta el final del
ejercicio comercial y el inventario inicial ser el confeccionado por la administ
racin tributaria. La imputacin de las transferencias de bienes de los perodos tribu
tarios se har atendiendo el procedimiento en el literal a) de este artculo con la
excepcin de que para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestacin de Servicios se imputarn nicamente a los perodos tributarios comprend
idos desde la fecha de la toma fsica de inventarios hasta la finalizacin del ejerc
icio comercial.
Las diferencias originadas por faltantes o sobrantes de inventarios establecidas
por medio de los procedimientos establecidos en el presente artculo, servirn para
determinar hechos generadores no declarados de los impuestos que regulan la Ley
Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlic
as, Ley de Impuesto Sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Ley de Imp
uesto de Cigarrillos, si estuviere afectos a dichos impuestos.
Para los efectos de esta seccin se entender por ejercicio comercial al comprendido
desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao.
Sobre los Registros de Control de Inventarios
Art. 81 .-del reglamento del codigo tributario Los contribuyentes obligados a ll
evar Registro de Control de Inventarios a que se refiere el artculo 142 del Cdigo
Tributario, registrarn las mercancas, incluidas las materias primas, los productos
semi-elaborados, las materias auxiliares y complementos que el empresario adqui
era para desarrollar su actividad, por cuenta propia o de terceros, transfiera o
traslade a cualquier ttulo o condicin ya sea en el ejercicio de su explotacin indu
strial o comercial, tanto para su enajenacin posterior, como para su consumo, asi
mismo cuando stas sean retiradas o desafectadas incluidos los casos debidos a cau
sa fortuita o fuerza mayor y por causas inherentes al tipo de operaciones que se
desarrolla.
Lo anterior ser aplicable incluso cuando las mercancas vayan a ser objeto de trans
formacin o elaboracin, antes de su posterior enajenacin o consumo. Las mercancas que
segn la naturaleza de la explotacin se adquieran habitualmente para su enajenacin
posterior o su consumo, se registrarn an cuando se empleen para situaciones ajenas
a la explotacin.

El registro de control de inventarios se adecuar a la naturaleza de la actividad

del o los negocios que explote el contribuyente, se llevar por casa matriz, sucur
sales o establecimientos, pudiendo consolidarse cuando los medios para su contro
l garanticen el inters fiscal, deber contener un encabezado que identifique el ttul
o del registro, nombre del contribuyente, NIT y NRC, descripcin del producto inve
ntariado, especificando la caractersticas que permitan individualizarlo e identif
icarlos plenamente, el folio respectivo, y como mnimo las siguientes especificaci
ones en columnas en el orden que a continuacin se enuncian:
1)La fecha de la operacin;
2)Descripcin de la operacin que origina la entrada o salida de los bienes, o el aj
uste en el precio de los bienes, especificando la referencia al documento y part
ida correspondiente, tales como: compras a proveedores, devoluciones de clientes
, descuento o rebaja en precio por los proveedores, ventas a clientes, devolucio
nes de proveedores, retiro de bienes, traslado o desafectacin originada por casos
fortuitos o fuerza mayor;
3)Precio unitario de entrada y salida de los bienes;
4)Nmero de entradas de unidades, y precio total de costo de entrada de los bienes
neto de IVA, debiendo incluir adems los descuentos, rebajas e incrementos de pre
cio que le efecten los proveedores;
5)Nmero de salidas de unidades, y precio total del costo de salida de los bienes,
de conformidad al mtodo de valuacin de inventarios que fiscalmente haya adoptado
el contribuyente; y,
6)Saldo de unidades y valores de costo de acuerdo al mtodo de valuacin que fiscalm
ente haya adoptado el contribuyente;
Los valores del saldo de inventarios para cada uno
registro de control de inventarios, se confrontar
fsico valuado de cada uno de los bienes levantado
fiscal, determinado de conformidad al artculo l42
rio, justificando cualquier diferencia que resulte
esta el tratamiento fiscal que corresponda.

de los bienes que refleje el

con los valores del inventario
al final del ejercicio o perodo
inciso segundo del Cdigo Tributa
de su comparacin y aplicando a

Sobre el Incumplimiento de no Llevar Registro de Control de Inventarios

Artculo 243. Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de llevar contro
l de inventarios y mtodos de valuacin:
a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sa
ncin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capi
tal contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de acti
vo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
b) No llevar registros de control de inventarios en la forma prescrita por el ar
tculo 142 de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento s
obre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve sal
arios mnimos mensuales; y,
c) Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los previstos en el ar
tculo 143 de este Cdigo sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Sancin
: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo
no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales.

INVENTARIO NIC 2
Inventarios (NIC 2)
El objetivo esta Norma es establecer el tratamiento contable de los inventarios
Alcance de la NIC 2
Ser de aplicacin a todos los inventarios, excepto a:
(a) la obra en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los con
tratos de servicio directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de constr
uccin);
(b) los instrumentos financieros; y
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcola
s en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura).
Esta Norma no ser de aplicacin para la valoracin de los inventarios mantenidas por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas
en esos sectores.
(b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valo
ren sus inventarios al valor razonable menos los costos de venta.
Definiciones
Inventarios son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de p
roduccin o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso no
rmal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los n
ecesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o ca
ncelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realiz
an una transaccin en condiciones de independencia mutua.
Valoracin de los inventarios
Los inventarios se valorarn al menor de: el costo o el valor neto realizable.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de la adquisicin
y transformacin de las mismas, as como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin

El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aran

celes de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos di
rectamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los ser
vicios.
Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directa
mente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra direc
ta. Los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, las valorar por lo
s costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de m
ano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos distrib
uibles.
Sistemas de valoracin de costos
Los sistemas para la determinacin del costo de las inventarios, tales como el mtod
o del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por convenie
ncia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por men
or, para la valoracin de inventarios, cuando haya un gran nmero de artculos que rot
an velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticab
le utilizar otros mtodos de clculo de costos.
Frmulas del costo
El costo de las inventarios de productos que no sean habitualmente intercambiabl
es entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyect
os especficos, se determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costo
s individuales.
El costo de las inventarios, distintas de las tratadas en el prrafo 23 de la NIC
2, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o cos
to medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los in
ventarios que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la util
izacin de frmulas de costo tambin diferentes.
Valor neto realizable
El costo de las inventarios puede no ser recuperable en caso de que las mismas e
stn daadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios
de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperab
le si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios sean enajenados, el importe en libros de las mismas se re
conocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, se recono
cern en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier
reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto real
izable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan s
ido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga
lugar.

Informacin a revelar
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la valoracin de los inventarios, incluye
ndo la frmula de valoracin de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn
la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se contabilicen por su valor raz
onable menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se haya reconocido
como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se hay
a reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el ejerci
cio, de acuerdo con el prrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas d
e valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimient
o de deudas.
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El Balance General a que aluden los literales a), b) y c) de este artculo, cuando
la sancin a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas c
on perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao calendario inmediato ante
rior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al c
ierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea po
sible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sa
ncin de nueve salarios mnimos mensuales