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Cours Audit Gnral

Prof. LAKLALECH

2013/2014

Introduction gnrale:
Lentreprise est un lieu o se situe des intrts souvent convergents (dirigeants actionnaires
personnels, tiers ..)
L'entreprise est vou rendre des comptes. Elle est ainsi amen produire un certain nombre
dinformations rpondants aux diverses proccupations quelle suscite (lenrichissement)
Mais, comme il ne servirait rien de disposer dinformations dont la qualit est douteuse, il
est apparut ncessaire de faire appel laudit.
Ainsi laudit est un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes et les
systmes mis en place pour les traduire.
Laudit a connu au cours des dernires annes une volution marque par une triple
extension :

Extension dans la nature des informations sur lesquelles il porte (des informations
financires vers des informations de gestion)

Extension dans ses objectifs (de la rgularit lefficacit)

Extension dans ses secteurs dapplication (du secteur prive au secteur public)

Ainsi laudit tend devenir la discipline commune avec ses normes, ses mthodes, ses
techniques de toute les instances de contrle.
Chapitre I: L'audit
I.

Bref historique:

Laudit au sens moderne du terme est li au dveloppement du capitalisme industriel et


financier . Ainsi, l'utilit de l'audit s'est affirme progressivement pour plusieurs raisons :

Raisons structurelles:
La dissociation partir des annes 20 du sicle dernier dans les grandes
socits par action, entre dune part les apporteurs de fonds et dautre part les
dirigeants de l'entreprise, rendu ncessaire la prsence de lauditeur
indpendant des parties et charg de certifier les informations comptables et
financires mises par l'entreprise.
Ces informations financires se sont progressivement enrichies au fil des
annes et les utilisateurs se sont diversifis leur tour (Etat, cranciers divers,

personnel, etc.) qui souhaitaient un haut degr de crdibilit. Ainsi, les


auditeurs sont de plus en plus appels assumer une fonction sociale au profit
de nombreux utilisateurs.

Raisons circonstancielles:
Le dsastre financier de 1929, expliqu largement par une information
trompeuse et de qualit insuffisante, a incit renforcer le contrle.
Les scandales les plus rcents de lhistoire financire, les craquements du
systme bancaire, les difficults de nombreuses entreprises ont suscit des
inquitudes qui ont oblig renforcer les systmes de surveillance et de
vrification dans lesquels les auditeurs sont un lment cl.

II.

Le concept gnral de l'audit


1. Dfinition:
"Laudit est lexamen dinformations par une tierce personne, autre que celle qui les
prpare ou les utilise, avec lintention dtablir leur vracit et de faire un rapport sur
le rsultat de cet examen avec le dsir daugmenter lutilit de linformation pour
lutilisateur"
Porter et Burton, Auditing a conceptual approach

Laudit est un examen qui ne se manifeste par :


Une mthode: la dmarche gnrale pour conduire lexamen.
Des techniques ou/et des outils utiliser dans le cadre de la mthode.

Laudit porte sur des informations, la notion de linformation ici est conue d'une
faon trs extensible.

Les diffrentes sortes dinformations sur lesquelles peut porter laudit sont :
Information comptable et financire;
Information de gestion;
Informations techniques et sociales;
etc........
Ainsi, cette grande varit dinformation qui peut-tre soumises laudit montre la
trs large ouverture de son champ dapplication :

Laudit est un examen par une tierce personne qualifie: lauditeur. En effet celui-ci
est un professionnel comptent double titre :

Il a une connaissance suffisante des activits et informations qui font lobjet de


son examen.
Il connait les mthodes et les techniques de laudit.

L'accroissement de l'utilit de l'information: En effet, le principal apport

de

laudit

concerne la crdibilit et la scurit de linformation quon peut attacher


l'information..
2. Les catgories de l'audit:
L'audit ainsi dfinit, peut s'appliquer toute sorte d'informations, toute sorte
d'entits. Toutefois, on distingue gnralement trois catgories d'audit:

L'audit financier dont l'objectif est d'exprimer une "opinion" sur les informations
financires publies.

L'audit oprationnel (ou de gestion) dont l'objectif est de donner un avis partir de
l'examen des informations relatives aux oprations de l'entit.

L'audit "objectif tendu" constitue une tentative de synthse.


a)

L'audit financier:

" Laudit est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue
dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit, et la fidlit avec lesquelles les
comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour
lexercice considr".
ATH, cabinet d'audit
Cette dfinition dvoile les remarques suivantes :

L'auditeur financier est un professionnel comptent et indpendant.

L'auditeur financier exprime une opinion par rfrence des critres objectifs.
b)

L'audit oprationnel:

"C'est lexamen des activits dune entit en fonction de ses finalits et objectifs en vue :

Dvaluer les ralisations en identifiant notamment les pratiques non conomiques,


improductives et inefficaces.

De faire des recommandations damlioration."


ATH

Laudit oprationnel gnralement effectu pour aider la direction amliorer les


performances de lentit.
c)

L'audit objectif tendu:

Cest un concept qui a t dvelopp par le General Accounting Office (GAO) linstance
suprieure de contrle aux Etats Unis. Il constitue une synthse en ce sens, qui intgre les
acquis d'audit financier avec des lments d'audits oprationnel.
On constate ainsi, que outre l'lment financier et de conformit, l'audit objectif tendu
comprend les lments d'conomies, d'efficience et d'efficacit.
C'est pourquoi, l'appellation d'audit des 3E est souvent utilise pour le dsigner par les
professionnels.

III.

L'objet de l'audit:
L'audit porte en gnral sur des informations. Celles ci peuvent tre extrmement varies
(financires, de gestion, de production,...)
C'est d'ailleurs l'association du terme audit une information dtermine qui a donn
naissance diverses varits d'audit (financier, de qualit, d'assurance, de GRH,...)
Le jugement port sur ces informations se fait principalement dans le but de dterminer
leur rgularit, leur sincrit ou leur efficacit par rfrence un ensemble de critres
pralables.
L'audit se concrtise par un rapport crit:

Rapport d'opinion dans le cas des informations financires publies.


Rapport comportant des constats et des recommandations dans le cas
d'informations de gestion.

Chapitre II: Les auditeurs


Les personnes et instances susceptibles de procder des missions d'audit relvent de trois
catgories principales :

I.

Les auditeurs du secteur public;

Les auditeurs externes;

Les auditeurs internes.

Les auditeurs du secteur public:


Ils sont constitus essentiellement par:

La cour des comptes;

Les chambres rgionales des comptes;

L'inspection des finances

1) La cour des comptes:


La cour des comptes vrifie les comptes des services de l'Etat ainsi que ceux des
tablissements publics et des entreprises dont le capital est souscrit exclusivement par l'Etat
ou conjointement par l'Etat et les collectivits locales.
Par ailleurs elle contrle en outre la gestion de ces organismes publics, afin d'en apprcier la
qualit et de formuler, ventuellement, des suggestions sur les moyens susceptibles d'en
amliorer les mthodes et d'en accrotre l'efficacit et le rendement.
2) Les chambres rgionales des comptes:
Conformment aux dispositions de l'article 98 de la constitution, les chambres rgionales des
comptes sont charges d'assurer le contrle des comptes et de gestion des collectivits locales
et de leurs groupements.
3) L'inspection des finances:
L'inspection des finances a des comptences varies:
a) Comptences l'gard de tous les comptables publics:
Comptable direct du trsor;
Comptable des budgets annexes;
Comptable des rgies financires;
Comptable des tablissements publics.
b) Corps du contrle de ministre de finance:
Service extrieur du trsor;
Service extrieur des impts;
Service extrieur des douanes;
etc
c) Comptences de contrle des comptabilits administratives des ordonnateurs
secondaires du budget gnral, des budgets annexes et des comptes spciaux du trsor;
Les vrifications portent sur la gestion financire et tous les dpartements ministriels.
d) Droit de contrle sur tous les organismes qui bnficient d'un financement public
(groupements, associations et entreprises de toute nature).

e) Elle peut effectuer, la demande d'un ministre quelconque, des enqutes sur des
problmes dtermins.
II.

Les auditeurs externes:


Deux catgories de professionnels sont amenes pratiquer des audits :

Les commissaires aux comptes chargs de laudit financier lgal des socits (en
application du droit des socits).
Les auditeurs contractuels financiers ou autres, susceptibles de raliser des audits
financiers ou oprationnels dans le cadre dun contrat pass avec leurs clients.
1. Les commissaires aux comptes:
a) Comptences:

Les domaines dintervention des commissaires aux comptes sont les suivants :

Les socits anonymes (SA): selon l'article 159 et suite de la loi n 17-95 :il doit
tre dsign dans chaque S.A un ou plusieurs commissaires aux comptes charger
dune mission de contrle et de vrification de comptes sociaux dans les
conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi (la certification des
comptes)..
Les S.A.R.L selon l'article 80 de la loi n 5-96 : Sont tenu de designer un
commissaire aux comptes, au moins, les S.A.R.L dont le chiffre daffaire la
clture dun exercice social dpasse le montant de 50 millions de DH.
Les socits en commandite par action selon l' article 34 de la mme loi:
Lassembl gnrale ordinaire des actionnaires pourrait dsigner un ou plusieurs
commissaires aux comptes.
Les S.N.C selon la mme loi :Sont tenu de dsigner un commissaire aux comptes,
au moins, les socits dont le chiffre daffaire la clture dun exercice social
dpasse les 50 millions dirhams (HT).
b) Mission:

Dans le cadre de leur mission gnrale, les commissaires aux comptes :

Certifient que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image
fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la socit la fin de lexercice;
Sassurent du respect des dispositions lgales rgissant de l'entreprise la fin de
l'exercice;
Ont lobligation de rvler au procureur du roi "les fait dlictueux" dont ils ont eu
connaissance sans que leur responsabilit puisse tre engage.
2. Les auditeurs contractuels:
a) Comptences:

Ces auditeurs exercent leur activit dans les domaines suivants, mais selon une base
contractuelle:

La rvision des comptes des entreprises (audit financier).


Lexpertise (contrle judiciaire, arbitrage, valuation dentreprise ou des titres de
socits).
Le conseil en gestion, le conseil juridique et fiscal, le conseil en organisation).
b) Missions:

Laudit financier exerc sur une base contractuelle pourrait avoir plusieurs missions, dans le
cadre de la rvision des comptes. Ainsi, on peut citer entre autres :

III.

Laudit dune entreprise quand pralable sa cession (fait la demande gnrale


de l'acqureur).
Laudit dune socit dsirant se faire coter en bourse (fait la demande des
autorits boursires).
Laudit dune filiale qui prouve des difficults ( la demande de la socit mre).
etc

Les auditeurs internes:


1. Dfinition et objet:

Cette dfinition s'est d'abord dveloppe dans les entreprises aux Etats Unis d'Amrique
partir des annes 30, dans les grandes entreprises et institutions financires.
Ainsi, l'audit interne peut tre dfinit comme "une fonction indpendante d'apprciation, mise
en place dans une organisation et fonctionnant comme un service de l'organisation, pour
examiner et valuer ses activits.
L'objectif de l'audit interne est d'assister les membres de l'organisation dans l'exercice de leur
responsabilit. A cette fin, l'audit interne leur fournit des analyses, des apprciations, des
recommandations, des consultations et informations concernant les activits examines".
2. Attributions:
Les attributions qui sont accordes un service d'audit interne dans une entreprise dpendent
de nombreux facteurs (qualification du personnel, organisation de l'entreprise, culture de
l'entreprise, etc...).
Cependant, progressivement, les domaines susceptibles d'une intervention de l'audit interne,
se sont largis au point de concerner l'ensemble du systme de gestion de l'entreprise en
gnral.
3. Indpendance et rattachement hirarchique:

Le dilemme qui se pose alors un service d'audit interne peut tre nonc par les deux
affirmations suivantes:

Le service d'audit interne pour tre efficace doit tre indpendant.

Le service d'audit interne est un service fonctionnel de l'entreprise.

Pour rsoudre ce dilemme, il est souhaitable que le statut du service d'audit interne soit le plus
lev possible.

Le rattachement la direction gnrale est la solution idale. Ce rattachement doit se


dfinir ainsi: le service d'audit interne relve de la direction gnrale et d'elle seule.
Les auditeurs internes doivent se comporter comme les reprsentants de la direction
gnrale.

Tout rattachement un niveau infrieur rduit invitablement le champ de ses


comptences.

Conclusion:
En somme, dans la pratique, les circonstances historiques expliquent que plusieurs services
d'audit interne restent encore rattachs la direction financire et comptable de l'entreprise.
Chapitre III: Mthodes et techniques de l'audit externe
L'auditeur dans sa mission passe systmatiquement, mais des degrs d'intensit variables,
par une srie de phases:

Une phase de planification qui comporte deux aspects:


Prise de connaissance de l'entit;
Organisation de la mission.

Une phase d'excution qui comporte gnralement:


Une apprciation du systme;
Un contrle portant sur les sorties.

I.

Une phase de rapport.

Les objectifs de l'audit financier:


Laudit financier exprime une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit
avec lesquelles les comptes annuels dune entreprise traduisent sa situation la date de
clture et ses rsultats pour lexercice considr.

Pour parvenir cette opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes, lauditeur doit
avoir la conviction:

Que toutes les oprations ont t enregistres (exhaustivit).

Que chaque opration enregistre est:


relle;
correctement value;
correctement impute;
enregistre dans la bonne priode;
correctement centralise.

II.

L'approche de l'audit financier:


Les comptes annuels dune entreprise (tat de synthse) sont laboutissement du processus
de traitement de linformation suivant :

Faits conomiques et juridiques

Pices justificatives

Synthse de traitement comptable

Comptes annuels

Pour vrifier les comptes annuels, lauditeur peut :

Soit partir des montants figurants dans les comptes de synthse et remonter aux
pices justificatives (approche par les sorties).

Soit examiner la manire dont le systme de traitement de linformation fonctionne


pour enregistrer les oprations avant de se prononcer sur les comptes annuels (
approche par les systmes).
a) Approche par les sorties:

Dans cette approche lauditeur part de la synthse des comptes annuels et remonte par
exception dans le systme pour complter ses investigations.
Cette approche nest satisfaisante que si le nombre doprations est faible. Elle prsente
ainsi les limites suivantes :

Elle permet de vrifier ce quil y a dans les comptes, mais ne donne aucune
information sur ce qui devrait sy trouv.

Elle devient rapidement onreuse lorsque le nombre et la complexit des oprations


croient de l'entit, et que pour former son jugement lauditeur doit contrler un
pourcentage significatif de transaction.

Elle est plus efficace si les contrles sont limits un petit nombre doprations.
b) Approche par les systmes:

Elle consiste analyser et apprcier les circuits de cration et denregistrement des


informations financires dterminer, si les contrles mis en place par l'entit sont suffisants
pour en assurer la fiabilit, empcher et/ou dtecter que des erreurs significatives se
produisent.
Si lauditeur acquiert la conviction que les systmes sont fiables dans leur conception et leur
fonctionnement, il pourra limiter ltendu de ces travaux sur les sorties.
En revanche, si les systmes prsentent des faiblesses, si celles-ci peuvent avoir une incidence
sur les comptes annuels, lauditeur devra alors augmenter les contrles sur les sorties.
Lapproche par les systmes prsente lavantage dterminant suivant, savoir les travaux
daudit peuvent tre orients sur les zones relles du risque.
III.

Dmarches gnrales de l'auditeur:


Il est vrai que pour toutes les oprations de caractre rptitif, lapproche par les sorties
est inefficace, alors que lapproche par les systmes pourrait donner une assurance plus
grande l'auditeur.

En revanche, dans lexamen des oprations ponctuelles, lapproche par les sorties est
ncessaire.
Cest pourquoi la complmentarit de ces deux approches dans une mission d'audit
simpose.
Ainsi, lauditeur dans la ralisation de sa mission passe par un certain nombre dtapes
selon le schma suivant :
-Prise de connaissance gnrale.
Planification
-Organisation de la mission.

-Apprciation du contrle interne.


Excution

-Contrle des comptes.

- Examen des comptes annuels.


Rapport

A. La planification:
Lauditeur doit avant daccepter la mission, acqurir une connaissance gnrale de lentit, de
ses particularits et de son environnement, afin de :

Bien mesurer les zones de risques;

Bien organiser la mission daudit.

La dmarche suivit par l'auditeur pour effectuer sa mission comprend 5 grandes tapes:

Acceptation de la mission;

Evaluation des risques;

Procdure de mise en uvre l'issue de l'valuation des risques;

Travaux de fin de mission;

Etablissement du rapport d'audit.

1. Acceptation de la mission:
Aprs avoir pris connaissance de l'entit, l'auditeur devra dfinir les termes et les
conditions de la mission. La formulation de ces lments s'effectuera par le biais d'une
lettre de mission.
La lettre de mission doit notamment comporter les lments suivants:

L'identit des partis;

La prsentation globale de la mission;

La nature et l'tendu des interventions que l'auditeur entend mener profondment


aux normes d'exercice professionnel;

La ncessit de l'accs tout document comptable, pice justificative ou autres


informations demandes dans le cadre de ses interventions;

Le budget;

etc

2. Evaluation des risques:


L'auditeur doit planifier le travail d'audit pour que celui-ci soit ralis de manire
efficiente. Elle comprend notamment les tapes suivantes:

La prise de connaissance de l'entit et de son secteur d'activit;

L'valuation des risques;

La dtermination du seuil de signification;

L'laboration du programme de travail.

2.1. La prise de connaissance gnrale:


La prise de connaissance gnrale permettra l'auditeur d'orienter sa mission et
d'apprhender les domaines et systmes significatifs.
La prise de connaissance gnrale de l'entit permet l'auditeur de constituer un cadre de
rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel, afin
d'valuer le risque d'anomalies significatives dans les comptes et rpondre ce risque tout
au long de son audit.
Aussi l'auditeur doit prendre connaissance:

du secteur d'activit de l'entit;

de son environnement rglementaire, notamment du rfrentiel comptable


applicable et d'autres facteurs externes tels que les conditions conomiques
gnrales du secteur.

des caractristiques de l'entit: nature d'activit, structure du capital,


gouvernement de l'entreprise, politique d'investissement, financement,...

des objectifs de l'entit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre;

de la mesure et de l'analyse des indicateurs de performance financire de l'entit.

2.2. Evaluation des risques:


L'auditeur se doit au mme temps qu'il prend en connaissance de l'entreprise, effectuer
une mesure pralable du risque de la mission.
Ce risque est appel risque d'audit. Il correspond la possibilit pour l'auditeur de
formuler une opinion sans rserve alors que les comptes prsentent une anomalie
significative, ou le contraire.
2.3. Fixation du seuil de signification:
Le seuil de signification est dfinit par la norme d'exercice professionnel (NEP) 320
relative aux anomalies significatives et au seuil de signification comme le "montant au
del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont
susceptibles d'tre influencs".
La compagnie nationale des commissaires aux comptes (franaise) a prsent dans sa
"note d'information" relative l'orientation et la planification de la mission de
certification un schma d'apprciation de l'importance relative. Ainsi, ce schma fait
ressortir qu'il y a importance lorsque:

L'lment considr a une incidence sur l'actif net de 5% 10% ou plus;

L'lment considr a une incidence sur le bnfice net aprs impt de 5% 10%
ou plus;

L'lment considr a une incidence sur des rubriques du bilan de plus de 10%

Lors de la planification de l'audit, l'auditeur doit dterminer:

Un seuil de signification au niveau des comptes prix dans leur ensemble;

Le cas chant, des seuils de signification du montant infrieur pour certaines


catgories d'oprations, certains soldes des comptes ou certaines informations
fournies dans l'ETIC;

La dtermination du ou des seuils de signification relve du jugement professionnel de


l'auditeur.
2.4. Planification et laboration du programme de travail:
L'audit comptable fait l'objet d'une planification. Cette planification est formalise
notamment dans un plan de mission et un programme de travail.
2.4.1.

Plan de mission:

Le plan de mission dcrit l'approche gnrale des travaux, qui comprend notamment:

L'tendu, le calendrier et l'orientation des travaux;

Le ou les seuils de signification retenus;

Les lignes directrices ncessaires la prparation du programme de travail.


2.4.2.

Programme de travail:

Le programme de travail dfini la nature et l'tendu des diligences estimes ncessaires, au


cours de l'exercice, la mise en uvre du plan de mission compte tenu des prescriptions
lgales et des normes d'exercices professionnels: il indique le nombre d'heures de travail
affectes l'accomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants.
Il a pour but:

de fixer le contenu des interventions;

de ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun d'eux;

de coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet;

de rpartir les interventions dans le temps de manire respecter les dlais.

3. Procdure de mise en uvre:


3.1. Adaptation de la demande d'audit:
Aprs avoir pris connaissance de l'entit et valuer le risque d'anomalie significative dans les
comptes, l'auditeur doit adapter son approche gnrale et mettre en uvre des procdures
d'audit li permettant de fonder son opinion sur les comptes.
Ces procdures d'audit comprennent:

des tests de procdures: c'est dire des tests permettant d'obtenir des lments
probants ( justificatifs) sur l'efficacit de la conception et de fonction du contrle
interne;

des contrles de substances: c'est dire des procdures visant obtenir des lments
probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers.

3.2. Apprciation du contrle interne:


a) Dfinition:
Le contrle interne peut tre dfini comme l'ensemble des mesures de contrle que l'entreprise
applique et surveille afin d'assurer:

La protection du patrimoine;

La rgularit et la sincrit des enregistrements comptables et des tats financiers;

La conformit des dcisions avec la politique de direction;

La conduite ordonne et efficace des oprations de l'entit.

Entendre ainsi, le contrle interne fait partie intgrante de l'entit. Il est prventif plus que
rpressif.
L'apprciation du contrle interne est donc un lment important dans la dmarche de
l'auditeur.
b) Les moyens du contrle interne:
Un bon systme du contrle interne suppose la runion d'un certain nombre de conditions:

Une organisation satisfaisante, caractrise principalement par:


une dfinition des responsabilits;
une sparation des fonctions;
un systme d'autorisation (signature autorise, double signature..)

Un personnel qualifi: cette qualification s'obtient par:


la slection;
une formation adapte la fonction et aux tches;
une rmunration correcte qui est un lment de la stabilit et de l'intrt au
travail;
la supervision sous toutes ses formes: la surveillance directe, les comptes
rendus d'activit, les rapports,..

Un systme de preuve: obtenu gnralement par une combinaison approprie:


de contrle rciproque des tches;

de documentation satisfaisante.

Des moyens matriels de protection des biens de l'entreprise, visant limiter l'accs
direct et physique aux biens de l'entreprise:
existence de barrires, de clture, en droit clos:
camra, des cls, des coffres forts;
existence de rglement limitant l'utilisation de ces biens.
c) L'apprciation du contrle interne:

L'apprciation du contrle interne par l'auditeur est une ncessit.


En effet, le volume des oprations, leur complexit rend matriellement impossible leur
vrification exhaustive.
Les diverses tages de l'apprciation du contrle interne sont schmatiss par le diagramme
suivant:
Choix des fonctions

Description des systmes

Vrification d'excution des


systmes

Evaluation prliminaire du CI

Oui

Non
Fiable

Vrification du fonctionnement du
systme

Fonctionne ?
Oui

Non

Evaluation de l'impact
Construction des programmes de vrification des
comptes

Il s'agit d'apprcier l'aptitude du systme de CI au niveau de sa conception rpondre aux


objectifs fondamentaux en matire d'informations, c'est dire est ce qu'il permet d'viter que
des erreurs significatives se produisent et/ou les dtecter.
Pour ce faire, l'auditeur utilise gnralement la technique du Q.C.I 'questionnaire du contrle
interne) qui permet de mettre en lumire les faiblesses du systme.
Ainsi, puisque l'auditeur ne peut cerner l'ensemble de l'entreprise, il est ncessaire de
slectionner d'abord les fonctions des principaux flux d'informations de l'entreprise. Ainsi, par
exemple:

Dans une entreprise industrielle et/ou commerciale seront tudier plus


particulirement: la fonction vente-client, la fonction financire.
Dans une banque par exemple sera tudi: la fonction dpt, la fonction prt, la
fonction portefeuille...
Par ailleurs, l'auditeur devra bien veiller distinguer entre les informations financires
significatives, qui rsultent de traitement de donnes rptitives et celles qui rsultent des
procdures ponctuelles ou exceptionnelles (donnes d'inventaire, augmentation du capital,
fusion,...)
Ainsi en fonction des connaissances de l'entreprise, des formes et faiblesse du CI et de
l'origine des informations significatives, l'auditeur prpare des programmes adapts au
contrle des comptes.
4. Obtention d'lments probants (justificatifs):
L'auditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats pour parvenir des
conclusions raisonnables sur lesquels il doit fonder son opinion.
Les lments probants dsignent les informations obtenus par l'auditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquels son opinion est fonde.
Pour collecter ces informations, l'auditeur fait appel aux techniques suivantes:
a. Inspection des enregistrements et des documents comptables:
Il s'agit de reprendre le travail effectu par l'entreprise et analyser chaque opration
enregistre.
Cette procdure, trs lourde, ne s'applique en fait que lorsque la nature du poste contrl
implique des difficults de comptabilisation, d'erreurs frquentes ou de risque de fraude.

b. Procdure analytique (ou examen analytique):


Ce sont des techniques de contrle consistants apprcier des informations financires
partir:

de leur corrlation avec d'autres informations, issus ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprise
similaire.

et de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

La compagnie des CAC (franaise) dans une "note d'information" consacre l'examen
analytique, classe ces techniques en 4 catgories par ordre croissant de complexit:

Revue de vraisemblance: cette technique permet d'examiner les oprations ou groupes


de comptes dont les mouvements semblent leur got (exp: importance du solde d'un
compte; compte dont le solde est dans un sens inhabituel; criture sans libell... )

Comparaison de donnes absolues: analyse de donnes de l'exercice par rapport celle


des priodes antrieures par exemple.

Comparaison de donnes relatives: il s'agit principalement de dterminer et d'analyser


des ratios significatifs.

Analyse des tendances: cette analyse peut tre fate d'une faon empirique ou par
l'application de techniques statistiques.

c. Rexcution des contrles:


Ces contrles se font par rapprochement d'informations internes provenant de diffrentes
origines.
d. Demande de confirmation des tiers:
Selon la norme d'exercice professionnel (NEP) 505: "La demande de confirmation des tiers
consiste obtenir de la part d'un tiers une dclaration directement adresse au CAC
concernant une ou plusieurs informations (exp: confirmation d'un solde).
e. L'observation physique et inspection des actifs corporels:
L'observation physique concerne certains postes d'actifs, en particulier, les stocks et d'autres
lments tels que les immobilisations corporelles, les effets de commerce et les espces en
caisse.

En effet, l'auditeur doit prendre connaissance des mthodes employes et des instructions
donnes pour dresser l'inventaire physique des stocks et travaux en cours. Il apprciera les
procdures utilises et s'assurera de leur application effective.
f. Dclaration de la direction (de l'entreprise):
L'auditeur obtient de la direction les dclarations qu'il estime ncessaires dans le cadre de sa
mission ou qui sont requises.
g. Contrle par sondage et autres mthodes de slection des chantillons:
En effet, il est impossible l'auditeur d'tudier toutes les pices qui entrent dans le champs
d'action de son contrle. Il lui faudra donc se limiter des sondages.
On distingue habituellement les sondages ordinaires et les sondages mathmatiques.

Les sondages ordinaires sont bass sur l'exprience, les impressions de l'auditeur c--d
sur les critres essentiellement subjectives;

Les sondages mathmatiques: de plus en plus les auditeurs recherchent des critres
objectifs. Ils font donc recours aux techniques d'chantillonnage statistique.

h. Utilisation des travaux d'autres auditeurs:


L'auditeur pourrait ventuellement utiliser les travaux de mission d'auditeur antrieur pour
effectuer et excuter son travail.
5. Etablissement du rapport d'audit:
Le rapport d'audit permet l'auditeur d'exprimer par crit son opinion sur les tats financiers
de l'entreprise. En effet, le rapport constitue un moyen pour conclure la mission d'audit.
Pour rpondre aux dispositions rglementaires, le rapport relatif aux comptes sociaux
comprend trois parties distinctes:

La premire partie est relative la certification des comptes;

la deuxime partie est rserve en gnral la justification des apprciations;

La troisime partie est rserve aux vrifications et informations spcifiques prvues


par les textes lgaux et rglementaires.

Chapitre IV: Mthodes et techniques de l'audit interne


I.

Quest ce que laudit interne ?

A. Dfinition:
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise :

Apprcier lexactitude et la sincrit des informations;


Assurer la sincrit physique et comptable des oprations;
Garantir lintgrit du patrimoine;
Juger de lefficacit des systmes dinformation.

Laudit interne est une activit indpendante et objective, qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, et lui apporte des conseils.
Cest une activit :

Dvaluation indpendante car laudit interne doit tre rattach au niveau le plus lev
de l'organigramme de l'entreprise;
Dassistance au management en vue doptimiser le fonctionnement de lorganisation
et d'encourager un contrle efficace et des cots efficaces;
Qui permet lorganisation datteindre ses objectifs dans la mesure o il propose des
recommandations et solutions qui remdient aux dysfonctionnements ventuel.
B. Objectifs:
Laudit interne a pour finalit dassister les membres de lorganisation dans lexercice
efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, laudit interne leur fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits
examines.
C. Principes fondamentaux de l'audit interne:
Il est attendu des auditeurs internes quils respectent et appliquent les principes fondamentaux
suivants :Intgrit, objectivit, confidentialit et comptence.
II.

Les normes de l'audit interne

On distingue en gnral :

Normes de qualification : noncent les caractristiques qui doivent prsenter les


organisations et les personnes accomplissant des missions daudit interne.
Normes de fonctionnement : dcrivent la nature des missions daudit interne et
dfinissent des critres de qualit permettant de mesurer la performance des services
fournis.
2.1. Les normes de qualification:
A. Missions, pouvoirs et responsabilits:
La mission, le pouvoir et les responsabilits de laudit interne doivent tre formellement
dfinis dans une charte daudit interne.

La charte daudit interne est un document officiel qui prcise la mission, les pouvoirs, et
les responsabilits de cette activit. En effet, elle dfinit la position de laudit interne dans
lorganisation, autorise laccs aux documents, aux personnes et aux biens ncessaires la
ralisation des missions. Elle dfinit le champ des activits de laudit interne.
B. Indpendance et objectifs:
Laudit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leurs
travaux avec objectivit. Lindpendance est la capacit de laudit interne assumer de
manire impartiale, ses responsabilits. Afin datteindre un degr dindpendance
ncessaire et suffisant lexercice des ses responsabilits, lauditeur doit tre en relation
directe avec la direction gnrale de l'entreprise.
C. Comptence et conscience professionnelles:
Les missions d'audit interne doivent tre conduites avec comptence et conscience
professionnelle. En effet, les auditeurs internes, ainsi que leur quipe de travail, doivent
possder les connaissances, le savoir-faire et les comptences ncessaires lexercice de leur
responsabilit.
Les auditeurs internes doivent apporter leur travail la diligence et le savoir faire que lon
peut attendre dun auditeur interne raisonnablement avertit et comptent. Les auditeurs
internes doivent apporter tout le soin ncessaire leur pratique professionnelle
D. Programme d'assurance et d'amlioration qualits:
Le responsable de laudit interne doit laborer et tenir jour un programme dassurance et
damlioration qualit portant sur les aspects de laudit interne.
Un programme dassurance et damlioration qualit est conu d'une faon valuer :

La conformit de laudit interne avec les normes;


Le respect du code de dontologie par lauditeur interne.

Ce programme permet galement de sassurer de lefficacit et de lefficience de lactivit


daudit interne et didentifier toutes opportunits damlioration.
2.2. Normes de fonctionnement:
A. Planification de la mission:
L'auditeur interne doit concevoir et documenter un plan pour chaque mission. Ce plan de
mission prcise les objectifs, le champs dintervention, la date et la dure de la mission, ainsi
que les ressources alloues.
B. Accomplissement de la mission:

Les auditeurs internes doivent ce niveau identifier et analyser les document et les
informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission. Ils doivent aussi se
documenter pour pouvoir justifier leur jugement.
C. Communication des rsultats:
Les auditeurs internes doivent communiquer les rsultats des missions, qui sont tays par des
documents et des informations fiables, pertinentes et utiles.
La communication des rsultats doit se faire gnralement par le biais d'un rapport dtaill
auprs de la direction gnrale et des instances concernes.
D. Surveillance des actions de progrs:
Le responsable de laudit interne doit mettre en place et tenir jour un systme permettant de
surveiller la suite donne aux rsultats communiqus au management.
En effet il doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantir
que des mesures ont t effectivement mises en uvre.
III.

Mthodologie et conduite d'une mission d'audit interne:

La conduite efficace des missions daudit interne requiert, lutilisation dune approche
mthodologique simple et pragmatique ainsi que des outils adapts. Cette mthodologie
permet daborder les missions daudit interne selon trois phases et propose, pour la ralisation
des travaux, lutilisation doutils et de techniques danalyse.
Cette mthodologie s'articule autour des phases suivantes:
Phase d'tude;
Phase de vrification;
Phase de conclusion.
3.1. Phase d'tude:
Elle comprend :
A. Un plan dapproche qui permet :
Dune part, de dcouper en stades chronologiques la fonction auditer.
Et dautres part, de vrifier lexhaustivit des proccupations de la hirarchie par
une approche qualit.
B. Runion douverture :
Cette runion devra sarticuler autour des points suivants :

La prsentation de lquipe charge de laudit par le responsable;


La prsentation de lentit audite par le directeur;
La prsentation du planning de la mission;
La sensibilisation du personnel de lentit audite limportance de leur
collaboration;

C. Analyse des risques :


Il sagit de prparer le tableau des forces et faiblesses apparentes (TFFA) qui a pour objectif
de faire un tat des lieux des forces et faiblesses relles ou potentielles de lentit ou l'activit
audite.
Ces forces et faiblesses sont dtermines par rapport un objectif de contrle interne (exp:
rgularit) ou une caractristique assurant son bon fonctionnement.

D. Rapport dorientation :
Le choix des orientations de la mission doit tre effectu partir du TFFA et matrialise sous
forme de rapport dorientation, qui prcise les axes dinvestigation et les limites
dintervention des auditeurs.
Ce rapport constitue le contrat des prestations des services de laudit.
E. Programme de vrification :
Le programme de vrification a pour objectif dassurer lefficacit de la mission.
F. Budget, allocation, planning, suivi : (BAPS) :
Il a pour objet dassurer le suivi des missions en matire de temps, d'allocations, de ressources
et de planning.
3.2. Phase de vrification:
Elle a pour objectif d'assurer l'efficacit de la mission travers l'valuation et la rpartition
des tches entre les diffrents oprateurs, de prparer et assurer le suivi du planning de la
mission, de documenter le droulement de la mission et de guider l'auditeur dans ses travaux.
3.3. Phase de conclusion:
Elle permet de prsenter les rsultats de lintervention de lauditeur dans le cadre dun rapport
daudit interne.