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LES INDEMNITS DE

FIN DE CARRIRE
Prsentation pour : Ordre des Experts
Comptables
mardi 11 mai 2010
Intervenant(s) : Caroline DUJEUX et
Thierry BINETRUY
AG2R LA MONDIALE

Sommaire
Prsentation du groupe AG2R La Mondiale
Le passif social et les IFC
Modes de financement
Le choix de lexternalisation
Cas pratiques
Conclusion

06/05/2010

Prsentation du groupe AG2R La Mondiale

06/05/2010

Le groupe AG2R La Mondiale


AG2R et La Mondiale forment le premier groupe dassurance
de protection sociale et patrimoniale en France au bnfice
exclusif des assurs
Ambition : apporter une couverture complte et personnalise
chaque individu, tout au long de la vie, quel que soit son
ge et son statut (salaris, indpendants, dirigeants
dentreprise).

06/05/2010

Le groupe AG2R La Mondiale


13,7 Md de chiffre daffaires
dont 7,6 Md de chiffre daffaires assurantiel
et 6,1 M de cotisations rgimes complmentaires (ARRCOAGIRC)
2,4 Md de fonds propres combins
46,7 Md dactifs grs
8 millions dassurs*
7 000 collaborateurs, dont 1 700 conseillers
Prs de 100 agences et 250 points daccueil
* y compris retraits

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Le passif social et les


indemnits de fin de
carrire

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Le passif social
PASSIF SOCIAL
Le Passif social reprsente la dette linstant T de lentreprise
vis--vis de ses salaris au titre notamment des indemnits de
dpart en retraite en fonction de lanciennet et de la convention
collective.
Il reprsente galement la limite fiscale ne pas dpasser pour
lentreprise en cas dexternalisation.
Les IFC sont gnralement le passif social le plus consquent.

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Elments du passif social


Indemnits de fin de carrire
Indemnits de dpart la retraite

Engagements postrieurs lemploi


Indemnits de fin de carrire

Indemnits de dpart en prretraite

Rgimes retraites prestations


dfinies

Indemnits de licenciement

Mutuelle sant ouverte aux retraits

Garantie de prvoyance retraits et /


ou ayant-droit

Avantages long terme


Congs danciennet
Mdaille du travail / Jubils
Compte pargne temps

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Le passif social : les principaux textes


Une obligation dvaluation
La loi de Juillet 1985 - Art.L 123-13 du Code du Commerce
rend obligatoire lindication du montant des engagements sociaux
diffrs en annexe du Bilan.
Pour les groupes cots prsentant des comptes consolids ou
ayant au moins une filiale dans un autre Etat de lUnion
Europenne, ces engagements doivent figurer dans le Bilan
(Nouvelles normes comptables IFRS).
introduit la notion de financement total ou partiel du passif social
par inscription de la provision correspondante au Bilan

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Le passif social : les principaux textes

Les Instructions fiscales


Linstruction fiscale du 5 Avril 1985

rappelle la dductibilit fiscale des primes dassurance verses dans


le cadre dun financement externe du Passif Social
Linstruction fiscale du 11 Mars 1993

prcise les conditions dexonration de la taxe dassurance (9%)

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Les indemnits de fin de carrire

INDEMNITES DE DEPART EN RETRAITE :


Les Indemnits de dpart en retraite reprsentent un
complment de rmunration verse par lentreprise ses
salaris lors de leur dpart en retraite en fonction de leur
anciennet et de la Convention Collective (ou accord de branche
plus favorable) ou par dfaut du code du travail.
Les droits peuvent galement tre dfinis par un
accord interne dEntreprise plus favorable.

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Les indemnits de fin de carrire :


Exemples dindemnits :
Le code du travail : partir de 10 ans anciennet 0,5 mois de salaire
avec 2 mois maximum pour lensemble du personnel
La CCN du Champagne :
- partir de 2 ans danciennet 0,25 mois de salaire
- 10 ans danciennet 1,5 mois de salaire
- 20 ans danciennet 2,5 mois de salaire
- 30 ans danciennet 3 mois de salaire

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Les indemnits de fin de carrire :

Exemple dindemnits pour une entreprise


Cas : Une maison de Champagne de 28 salaris avec un ge
moyen de 43 ans, un salaire annuel brut moyen de 38 833 et
14 ans danciennet en moyenne.
Passif social : 286 793 (CSP inclus)

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Les indemnits de fin de carrire :


De nouvelles dispositions lgales
Loi de Financement de la Scurit Sociale de 2009
Article L122-14-3
Dpart volontaire: ds que le salari en fait la demande.
Dpart linitiative de lemployeur: 70 ans (sauf CCN
tendue).
Taxation de 50% de la prestation en cas
de Mise la Retraite linitiative de
lemployeur partir du 1er janvier 2009
quel que soit lge du salari.

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Les indemnits de fin de carrire :


Fiscalit des prestations

LIndemnit de dpart volontaire (IDR) est


imposable au 1er euro pour le salari :
suppression de la franchise de 3050 .
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Les indemnits de fin de carrire :


Fiscalit des prestations

Taxation de 50% de la prestation en cas de


Mise la Retraite linitiative de
lemployeur partir du 1er janvier 2009 quel
que soit lge du salari.
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Modes de financement

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
LES PASSIFS SOCIAUX:

Deux notions importantes

Obligation

Possibilit

de reporter
en annexe la valeur
des engagements

(une recommandation)
de provisionner
tout ou partie
de ces engagements

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
Comment lemployeur peut-il se comporter face cette
charge ?

Ne pas grer et attendre


Provisionner
Alimenter un fonds externe

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
LES PASSIFS SOCIAUX: attendre

Ne pas grer et attendre


Obligation de mentionner le montant du passif
social et sa mthode dvaluation en annexe du
bilan
Financement au jour le jour
annuel
sur trsorerie

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
LES PASSIFS SOCIAUX: Provisionner
Possibilit
de provisionner tout ou partie
de ces engagements

Provision : Somme que lentreprise affecte dans sa


comptabilit en vue de faire face ultrieurement, soit une
perte soit une charge probable (cela nentrane pas
forcement la ncessit de possder la somme en trsorerie).

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
LES PASSIFS SOCIAUX: Provisionner

On voit donc se profiler une logique


dcline en trois tapes
1

Evaluer

Reporter linfo en annexe

Provisionner

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
LES PASSIFS SOCIAUX: Provisionner

Une autre exception :


ces dotations aux provisions ne viennent pas en dduction
du rsultat mais permettent une matrise et une anticipation sur
un dcaissement de trsorerie future obligatoire

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Les indemnits de fin de carrire :


Les modes de financement
LES PASSIFS SOCIAUX: Provisionner
Art. 39-1-5 du CGI :
Ne sont pas dductibles les provisions que constitue une
entreprise en vue de faire face au versement dallocations en
raison du dpart en retraite ou pr-retraites des membres ou
anciens membres de son personnel ou de ses mandataires
sociaux.
Consquence :
Les sommes que lentreprise consacrerait cette provision font
donc lobjet dune pression fiscale au taux dIS en vigueur.
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Le choix de
lexternalisation

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Les indemnits de fin de carrire :


Le choix de lexternalisation
Possibilit
de confier la gestion un organisme externe sur un fonds
collectif
Alimenter un Fonds externe
Dductible
Instruction fiscale du 5 Avril 1985
Les primes verses des compagnies dassurances en vue de
garantir au personnel lallocation dindemnits de dpart la
retraite sont dductibles sous rserve que lentreprise perd[e]
dfinitivement la proprit et la disposition des sommes
verses.
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Les indemnits de fin de carrire :


Le choix de lexternalisation
Exemple: une entreprise a ralis un Rsultat brut de 300 000 et provisionne ou
externalise au titre de ses IFC 100 000

Lentreprise provisionne

Lentreprise externalise

Rsultat Brut = 300 000

Rsultat Brut = 300 000

Provision de 100 000

Lentreprise verse sur son


contrat 100 000

Rsultat Fiscal = 300 000


Rsultat Fiscal =200 000
IS (300/3) = 100 000

IS(200/3)=66 667

Rsultat Net = 200 000

Rsultat Net = 233 333

(300 000 - 100 000 IS)

(300 000 - 66 667 IS)

Une fiscalit allge avec en prime une optimisation de la


valeur de lentreprise en prennisant la dette sociale.
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Les indemnits de fin de carrire :


Le choix de lexternalisation
LES AVANTAGES DE LEXTERNALISATION POUR VOTRE ENTREPRISE:

Versements de lentreprise
libres ou programms
Dductibilit fiscale
Charge dductible
Intrts financiers + capital

Valorisation
des actifs de lentreprise

FONDS COLLECTIF ddi aux


indemnits de dpart en retraite

Fonds euro garanti


4,40 % sur 2009
Taux plancher 2010: 4,00%
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Les indemnits de fin de carrire :


Le choix de lexternalisation
LES AVANTAGES DE LEXTERNALISATION POUR UNE ENTREPRISE :

Dductibilit fiscale
Anticipation et matrise dune charge obligatoire
Bnficier dune gestion financire optimale
Dlgation de la gestion et certification de la mthode de
calcul du passif social
Les intrts raliss sur ces versements ne sont pas
assujettis aux charges et aux prlvement sociaux
Un fonds souple avec de nombreux types de financements
possibles adaptables la stratgie de lentreprise
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Les indemnits de fin de carrire :


La mthode de calcul
LES PASSIFS SOCIAUX :

EVALUATION DU PASSIF SOCIAL = CONSTAT

Le calcul dengagement tant une anticipation, il importe de prendre


des hypothses raisonnables .

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Les indemnits de fin de carrire :


La mthode de calcul
Les paramtres (donnes entreprise):

Rendement des actifs financiers (maxi 3,70%)


Augmentation de la Masse Salariale (prvision)
Turn-over (par dfaut, turn-over faible)
Age de dpart en retraite (voir CCN)
Mortalit (TV88/90 ou TPRV 93)

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Les indemnits de fin de carrire :


La mthode de calcul
Les paramtres (donnes salaris):
Nom ou matricule
Date de naissance
Date dentre dans lentreprise (ou dans la profession, ou
reprise danciennet par accord individuel)
Catgorie conventionnelle (cadre, employ, .)
Salaire annuel brut (reconstitu sur une anne pleine)

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Cas pratiques

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Que devient le fonds ?

En cas de disparition de lentreprise :


- Si lentreprise est rachete :

Lentreprise voit sa valeur augmente par lanticipation de la dette


sociale.
- Si elle dpose son bilan :

Le liquidateur judiciaire soccupe des fonds externaliss et les


redistribuent aux salaris en IL ou IFC.

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Qui est concern par les IFC ?

Uniquement les salaris (= contrat de travail)


Le mandataire social ne peut pas tre bnficiaire dune IFC (mais dune
Indemnit de cessation de mandat social) sauf sil cumule mandat et contrat
de travail.
Les administrateurs sont par contre toujours exclus (rmunrs en
revenus de capitaux et non en traitements et salaires).
Pour les salaris en cumul emploi/retraite, ces derniers ne figurent pas en
tant que retrait au titre des bnficiaires car ils ont dj bnficis dune
Indemnit de Retraite.

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Lvolution du fonds externalis

Que se passe-t-il si le montant provisionn sur le fonds


dpasse le passif social pour cause de dmographie
modifie ou de changement de droits ?
Les sommes verses ntant pas nominatives, le fonds servira
couvrir les dparts ultrieurs. Dans ce cas lentreprise cesse
dalimenter le fonds jusqu rtablir lquilibre avec son passif social.

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Conclusion

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Deux rgles dor :

Anticiper

Optimiser

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CONTACTS
Caroline DUJEUX Charge daffaires entreprises
Tel : 03 26 77 64 47
Email : caroline.dujeux@ag2rlamondiale.fr

Thierry BINETRUY Charg daffaires entreprises


Tel : 03 26 77 64 38
Email : thierry.binetruy@ag2rlamondiale.fr
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