Modelo costo

volumen
utilidad
Contabilidad administrativa

Generalidades del modelo costo volumen

utilidad

El anlisis costovolumenutilidad es el estudio de los efectos del

volumen de ventas sobre los ingresos (ventas), gastos (costos) y la
utilidad neta.

Es un mtodo para analizar de qu manera las decisiones operativas y de

marketing afectan las utilidades, el cual se basa en la comprensin de la
relacin que existe entre los costos variables, los costos fijos, el precio de
venta por unidad y el nivel de produccin.

La principal herramienta de este modelo es el clculo del punto de

equilibrio.

Generalidades del modelo costo volumen

utilidad
Aplicaciones del modelo:

Determinar los precios de productos y

servicios.
Introducir un nuevo producto o servicio.
Determinar el punto de equilibrio.
Decidir si conviene fabricar o comprar un
determinado producto o servicio.
Determinar la mejor mezcla de productos.
Realizar anlisis qu pasara si estratgicos.

Generalidades del modelo costo volumen

utilidad
Preguntas estratgicas que responde este anlisis
Cul es el nivel esperado de
ganancias a un volumen
determinado de ventas?

Cul es la cantidad adicional de

ventas que se necesita para alcanzar
el nivel de utilidad deseado?

Qu efecto tendr sobre las

utilidades un incremento
determinado en las ventas?

El pronstico de ventas concuerda

con las utilidades pronosticadas?

Qu ganancia adicional se obtendr

de una determinada reduccin
porcentual en los costos variables
por unidad?

Qu incremento en las ventas se

necesita para compensar una
determinada reduccin en el precio
que permita mantener el nivel de
utilidad actual?

Qu nivel de ventas se necesita

para cubrir todos los costos de una
regin de ventas o una lnea de
productos?

Punto de equilibrio financiero

Es el punto en el que los ingresos

de la empresa son iguales a sus
costos, es decir, no hay utilidad ni
prdida.

Segn las diferentes necesidades

de la empresa, puede ser
calculado en tres formas
diferentes:

1.

Por ecuacin

2.

Por contribucin

3.

Grficamente

Punto de equilibrio financiero

1.

Por ecuacin
Este enfoque se basa en la ecuacin costovolumen que muestra las
relaciones entre ventas, costos variables, costos fijos y la utilidad neta.
= + +
Considerando que en el punto de equilibrio las utilidades son igual a
cero, la frmula para este caso quedara as:
= + + 0

Punto de equilibrio financiero

Modelo Punto de equilibrio

Cmo se obtiene?

Estado de resultados

Ventas

Precio X Cantidad vendida

Ventas

Costo variable total

CV unitario X Cant. Vendida

Costo de ventas

Utilidad marginal

Margen de contribucin X
Cant. Vendida

Utilidad bruta

Costos fijos

Costos fijos

Gastos de operacin

Utilidad deseada = 0

Utilidad deseada = 0

Utilidad de operacin

Punto de equilibrio financiero

2.

Por contribucin
En este procedimiento, el punto de equilibrio puede ser determinado

a)

En unidades, mediante la frmula:

=

Hay que recordar que al precio de venta unitario menos el costo variable unitario
se le conoce tambin como margen de contribucin unitario.
=

Punto de equilibrio financiero

Ejemplo punto de equilibrio en unidades.

Una empresa vende sus artculos a $20 por unidad, y su costo variable
es de $10, tiene costos fijos de $50,000.

$50,000
$50,000
=
$20 $10
$10

= 5,000

Punto de equilibrio financiero

2.

Por contribucin
En este procedimiento, el punto de equilibrio puede ser determinado

b)

En pesos, mediante la frmula:

=

Hay que recordar que al cociente entre el costo variable unitario y el precio de
venta unitario se le conoce tambin como la razn del margen de contribucin
(contribution margin ratio)
=

Punto de equilibrio financiero

Ejemplo punto de equilibrio en pesos.

Una empresa vende sus artculos a $20 por unidad, y su costo variable
es de $10, tiene costos fijos de $50,000.

=

1

$50,000 $50,000 $50,000

=
=
=
$10
1 0.5
0.5
1
$20
= $100,000

Punto de equilibrio financiero

3.

Grficamente
El enfoque grfico se basa en la
llamada grfica de equilibrio.
La utilidad en ventas, los
costos variables y los costos
fijos se grafican en el eje
vertical, mientras que el
volumen se grafica en el eje
horizontal. El punto de
equilibrio es el punto donde la
lnea de utilidad total en ventas
intersecta la lnea del costo
total.

Punto de equilibrio financiero

A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas

planeadas o actuales se le conoce con el nombre de Margen de seguridad
(MdeS), el cual se obtiene restando al volumen planeado de ventas el
volumen del punto de equilibrio.
=

Supuestos del modelo (Punto de equilibrio)

Es necesario que al analizar los resultados generados por el modelo

consideremos los siguientes supuestos:

1.

Tanto la funcin de ingresos como la de costos tienen un

comportamiento lineal, lo cual es vlido dentro de un nivel relevante,
de tal manera que el fundamento de linealidad no se aplica en niveles o
volmenes extremadamente altos o bajos. En estos casos hay que
tener cuidado al leer e interpretar la informacin.

2.

Existe sincronizacin perfecta entre el volumen de ventas y el de

produccin, lo cual trae por consecuencia que los inventarios de
artculos terminados permanezcan constantes. Esta situacin es un
tanto irregular, aunque con la utilizacin de costeo variable disminuye
el posible efecto de los cambios en los niveles de inventarios.

3.

Existe la posibilidad de una perfecta diferenciacin de los costos en

fijos y variables.

Supuestos del modelo (Punto de equilibrio)

4.

El cambio de alguna de las variables no tiene efecto sobre las dems,

que se suponen constantes. Por ejemplo, si el precio cambia, la
demanda no se altera, lo cual no es cierto en todos los casos.

5.

Durante la bsqueda del punto de equilibrio no se produce

modificacin alguna de la eficacia y la eficiencia de los insumos que
intervienen en la organizacin.

6.

El modelo se basa, originalmente, en la utilizacin de una sola lnea en

la empresa; el denominador del modelo es el margen de contribucin
por lnea y no de un conjunto de lneas; para esta limitacin existe el
clculo del punto de equilibrio para varias lneas.

Planeacin de utilidades y el modelo costo-volumen-utilidad

Es probable que la utilizacin ms interesante del punto de equilibrio sea

cuando hacemos la planeacin de las utilidades. Una ligera modificacin
a la frmula original nos permite conocer el nmero de unidades que
debemos vender a fin de lograr cierta utilidad deseada.

En realidad este tipo de clculos es lo que nos permite el conocimiento

de posibles escenarios para la empresa, y nos facilitan la eleccin de los
ms convenientes, as como el establecimiento de los caminos a seguir
para lograrlos.

En el caso de la planeacin de las utilidades, lo que se requiere es la

frmula:
=

Planeacin de utilidades y el modelo costo-volumen-utilidad

Ejemplo.
Los accionistas de una empresa que tiene una inversin en activos de
$100,000 desean 30% de rendimiento sin considerar los impuestos.
Tiene costos variables de $20 por unidad; el precio de venta es $50 por
unidad, con costos fijos de $20,000. Cunto tiene que vender la
empresa para dar a los accionistas la utilidad que desean?
Se calcula el rendimiento deseado = 30% de $100,000 = $30,000
=

$20,000 + $30,000
= 1,667
$30

Planeacin de utilidades y el modelo costo-volumen-utilidad

Si se quiere hacer ms real el ejemplo anterior, sera necesario introducir

el aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto sera la
siguiente:

(1 )

Donde (1 t) sera el complemento de la tasa fiscal. Si el impuesto sobre la

renta tuviese una de 35% y 10% de reparto de utilidades, el complemento
sera (1 0.45)

Planeacin de utilidades y el modelo costo-volumen-utilidad

Ejemplo.
Si los accionistas del ejemplo anterior pidieran 20% de rendimiento
despus de considerar los impuestos, el clculo de unidades por
vender sera:
Se calcula el rendimiento deseado = 20% de $100,000 = $20,000

(1 )

+
=

$20,000
(1 0.45)
= 1,879
$30

$20,000 +
=

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

Una estrategia para incrementar utilidades, y por lo tanto hacer bajar el

punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra
utilizando eficazmente los recursos o insumos o empleando materias
primas ms baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de
productividad).

Al disminuir el costo variable, el margen de contribucin se incrementa;

en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de
contribucin disminuye, lo cual origina las mismas consecuencias sobre
las utilidades.

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

Una empresa tiene costos variables unitarios de $1.50, $1 de variables de

produccin y $0.50 de variable de venta. Sus costos fijos son $50,000 y su
precio de venta es de $2. Actualmente logra su punto de equilibrio
cuando vende 100,000 unidades; en un nivel de ventas de 120,000
unidades obtiene una utilidad de $10,000. Planea vender 120,000
unidades. Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si
introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce $0.30 sus
costos variables de produccin?

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

El nuevo punto de equilibrio sera:

$50,000
$50,000
=
= 62,500
$2 $1.20
$0.80

Es decir, de 100,000 unidades baj a 62,500

Nivel planeado de ventas:

120,00 unidades

Nivel del nuevo punto de equilibrio

62,500 unidades

Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio

57,500 unidades

La nueva utilidad sera:

57,500 $0.80 = $46,000

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

Para las empresas que no estn sujetas a control de precios, resulta muy
interesante ver las diferentes opciones de stos, su repercusin en la
demanda y, por lo tanto, su efecto en las utilidades de la empresa. En
esta estrategia se debe considerar el mercado en el que se colocan los
productos de la organizacin y que los clientes estn dispuestos a pagar
cierto precio en reas de determinada calidad en el servicio.

Suponga el mismo ejemplo en el que se consideren ahora los cambios en

costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a
$1.70 el producto en vez de hacerlo a $2. En lugar de 120,000 unidades,
las ventas debern ser ahora de 140,000 unidades. Qu pasar con el
punto de equilibrio y con las utilidades?

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

El nuevo punto de equilibrio sera:

$50,000
$50,000
=
= 250,000
$1.70 $1.50
$0.20

Es decir, de 100,000 unidades subi a 250,000

Nivel planeado de ventas:

140,000 unidades

Nivel del nuevo punto de equilibrio

250,000 unidades

Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio

-110,000 unidades

De lo anterior se deduce que se genera una prdida de:

110,000 $0.20 = $22,000

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

Una reduccin de los precios tiene un efecto ms grave sobre las

utilidades que un incremento de los costos variables en la misma
proporcin; y resulta obvio pues que la base sobre la que se reducen los
precios es siempre ms grande que la base para incrementar los costos
variables, lo cual es vlido si se trata del mismo porcentaje de reduccin
e incremento.

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los
movimientos de las variables, y suponiendo que los costos fijos se
incrementan en $10,000 por la depreciacin de una nueva maquinaria
que se comprar para suplir otra obsoleta, qu pasar con el punto de
equilibrio? Cules sern las utilidades?

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

El nuevo punto de equilibrio sera:

$60,000
$60,000
=
= 120,000
$2 $1.50
$0.50

Es decir, de 100,000 unidades subi a 120,000

Nivel planeado de ventas:

120,000 unidades

Nivel del nuevo punto de equilibrio

120,000 unidades

Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio

0 unidades

Como se puede apreciar, no habr utilidades ni prdidas si se adquiere la

maquinaria.

Anlisis de cambios en las variables del modelo costo volumen

utilidad

Este anlisis es muy simple, pues cualquier incremento de volumen por

arriba del punto de equilibrio actual representa un aumento de
utilidades, y cualquier disminucin del volumen trae aparejado un
decremento de utilidades.

Bibliografa

Calleja, F.J. & Calleja, F. (2014) Contabilidad administrativa. Contabilidad

gerencial. 2 Ed. Mxico : Pearson.

Hongren, C., Sundem, G. & Stratton, W. (2006) Contabilidad

administrativa. 13 Ed. Mxico : Pearson.

Ramrez Padilla, D. (2008) Contabilidad administrativa. 8 Ed. Mxico :

McGraw-Hill Interamericana.