Principios

de Auditora
DECIMOCUARTA EDICIN

Whittington Pany

Gerente de divisin: Leonardo Newball Gonz:lez

Gerente de producto: Ricardo del Bosque Alayn
Editor de desarrollo: No Islas Lpez
Supervisor de produccin: Zeferino Garca Garca

Resumen del contenido

Papel del contador pblico en la
economa 1

PRINCIPIOS DE AUDITORA
Decimocuarta edicin

2 Normas profesionales

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra,

por cualquier medio, sin la autorizacin escrita del editor.

3 Etica profesional 53
4 Responsabilidad legal de los contadores
pblicos certificados 89

R McGraw-Hill

28

lnteramericana

DERECHOS REsERVADOS 2005 respecto a la segunda edicin en espaol por

McGRAW-HILUINTERAMERlCANA EDITORES, S.A. DE C.V.
A Subsidiary of The McGraw-Hill Companies. lnc.
Cedro Nm. 512 Col. Atlampa
Delegacin Cuauhtmoc,
06450 Mxico, D.F.
Miembro de la Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 136

5 Evidencia y documentacin de la
auditora 118
.":.~ .

ISBN 970-10-4665-X
(ISBN 958-410--039-4 edicin anterior)

6 Planeacin de la auditora: conexin

de los procedimientos de auditora
con el ries~o 161

i Control interno 212

11

Cuentas por cobrar; document<

e ingresos 377

12 Inventarios y costo de los prod

vendidos 441
13 Propiedades, planta y equipo:
deterioro 478

14 Cuentas por pagar y otros pasi

15 Deuda y capital contable 53(

16 Auditora de las operaciones y

de la auditora 565

17 Informes de los auditores 60

18 Informes especiales y servicio?

contabilidad y de revisin 63

8 Examen del control interno en un ambiente

de tecnologa de la informacin 253

19 Otros servicios de opinin 6'

9 El muestreo en la auditora 288

20 Auditora interna, operacional

cumplimiento 692

10 Efectivo e inversiones financieras 336

NDICE 723

Traducido de la decimocuarta edicin en ingls de: PRlNClPLES OF AUDITING AND OTHER ASSURENCE SERVICES.
Published by McGraw-Hill, a business unit ofThe McGr.w-Hill Companies, !ne. Copyright 2004. 2001, 1998, 1995. 1992.
1989, 1988, 1985, 1982, 1977, 1973, 1969, 1964, 1959, 1953 by The McGraw-Hill Companies. !ne. Ali rights reserved.
ISBN 007-2822732

1234567890

09876432105

Impreso en Mxico

Printed in Mexieo

Esta obra se termin de

Imprimir en Agosto del 2004 en
UTOGRAFICA INGRAMEX
Centeno Nm: 1621
Oelegaci6n lztapalapa
C.P.09810 Mexico D F

'

"'

440 CAPTULO 11
Apndice 11 B Ptoblemas
11B1. En la pane U (Apndice 11 A) del caso de auditora, el personal de Adams. Barnes & Co., identi-

fic las dos debilidades siguientes del control incerno:

a. Las faccuras de venta se preparaban y enviaban anees de encregar los produccos.
b. Las cuencas por cobrar no se cancelan en fonna peridica.
Se Pide:

Captulo

Revisar el programa de audicorfa de las pginas 437-438 e idenciticar los procedimiencos princi
pales que fueron diseados para deteccar los errores que se deben m;s probablemence a escas
debi 1idades.
118-2. Keyscone Compucers & Networks. loe. (KNC) ciene 433 cuencas por cobrar. con un valor total en
libros de $l 023 545. De esca poblacin el despacho concable Adams. Bames & Co. (ABC).
extrajo una muestra de 94 cuentas para confirmarlas. correspondientes al ao que temlin el J 1
de diciembre de 20X5. como se indica en d documenco de Crabajo de la pgina ~39. La prim<ra y
segunda solicicud_de confinnacin produjeron respuescas para codas esas cuencas menos para 10.
ABC les aplic a estas ltimas procedimientos airemos sin que hallara excepciones. De las 84
respuestas, 5 contenan las excepciones que se describen a L:unlinuacin (con seguimiento Je

Inventarios y costo de los

prod11ctos vendidos _

ABC):
1. "El saldo de $1 200 es incorrecto porque pagamos ntegrame11te esa cantidad L:I 31 de diciembre de 20X5 .'" Seg uimiento: el atulisis del diario de i11gre.ws rn efectivo fl'vel que el chtqtu!
fue recibido por correo el 9 de e11ero de 20X6.
2. "Del saldo de $30 000. $330 es una cifra incorrecta porque el 19 de diciembre devolvimos
una impresora a Keystone al damos cuenta de que no la necesitbamos. La ordenamos a
mediados de noviembre cuando previmos que la necesicaramos. Al recibirl:.i nos percatamos
de que no la necesitbamos y la devolvimos sin abrir.'' Seguimiento: el lmlisis de la tra11.wc
cin revel que Keystone recibi la impresora el J1 de diciembre de 20X5. y que el ajuste a la
c11e11ta /iabia sido procesado el 2 de e11ero de 20X6.
3. '" El saldo de $300 es correcto y lo pagamos d 5 de enero de 19X6.' Seg11imiento: el a11dlisi.<
del diario de ingresos en efectivo revel que el cheque liahia sido recibido el JO de e11e m de
20X6.

4. "Del saldo de $13 000, $l 000 es una cifra incorrecta porque represenca productos que no
reci bimos sino hasta el 5 de enero de 20X6." Seguimiento: la reviJirt de los registrus ele

embarque revela que el producto fue enviado el J de enero de 2UX6.

5. '"Del saldo$! 800 de la cuenta. pagamos $1746 y todava no se liquidan los $54 restanteq
(3% dd total). porque el venuedor ue K'ystone nos dijo que poda obcener un descuento
'especial' superior al normal." Seguimie11to: la revisin del co11trntu de ventas 110 indic esr
acuerdo de descuento: en cambio, fas conversaciones con Lore11 Steele (contraloraJ y Sam
Best (presidente) indirnron q"e el vendedor se haba equivocado al garanri:ar el descuento
al cfiellte. El 15 de e11eiv de 20X6 procesaron el desrne11t11 y le abonaron $54 a la cuerita.

s~pide:

a. En las cinco excepciones calcular el valor "auditado'" correcto de la cuenta.

b. Utilizar el motado de probabilidad proporcional al tamao con el anlisis de la parte a paro
evaluar los resultados de la muestra. El riesgo de una aceptacin incorrecta es del 5%.

12

OBJETIVOS

. ~p~_; d~.~!~-~i;t~~-~a~~ti1'~q~1tJ~;b;; se?~~~~~ d~; {'?~fi,:r~:~-~;!:'.:: :_.

Describi.r la naturaleB~~Ms inventarios y el costo ~e lo~ produ0os-vendidos. _ :.: .
Describir los documentos, los registros y las cuentas que constituyen los ciclos de
_'compraydeproucdn (conversin}: :.,:::' ' "'
. ~. ... ,
" . ...-, .. ,._ ....
Eva.luai 'los .riesgos de error mat~rial (ri~sg~s i~he.rente ~ d~ cntrolJ de Iris.inventarios, de .
las co~pras y el costo de los productos ve~didos . .

.
Identificar y explicar los controles fundamentales de los inventarios, de las compras y la
produccin.

Disear las pruebas comunes de controles con que los auditores apoyan los riesgos
evaluados de error material (riesgos inherente y de control) de las afirmaciones de los
estados financieros referentes a los inventarios y al costo de los productos vendidos.
Describir los objetivos de los auditores al auditar los inventarios y el costo de los bienes
vendidos.
Explicar cmo se disean los procedimientos de pruebas sustantivas para resolver los
riesgos de error material de los inventarios y el costo de los productos vendidos.

Es lgico estudiar al mismo tiempo los inventarios y el cosco de los bienes vendidos dado que
estn interrelacionados. Los controles que garantizan una valuacin objetiva de los inventarios
se encuentran en el ciclo de compras (o adquisiciones). lncluyen procedimientos para seleccionar a los proveedores. ordenar mercanca o materiales. inspeccionar los bienes re<ibidos. regis
trar la responsabilidad con el proveedor. autorizar y efectuar desembolsos en efectivo. En la
industria manufacturera. la valuacin de inventarios se ve afectada por el ciclo de' produccin (o
conversin). donde varios costos se asignan a inventarios y luego se transfieren al costo de los
productos vendidos.
La seleccin de un mtodo contable y la unifonnidad con que se aplique inciden en la valua
cin del inventario y el costo de los bienes vendidos. En periodos de inflacin. las limitaciones
de los costos histricos afectan a la relevancia del costo. lo mismo que al inventario. Por tanto. no
debe sorprender que la FASB haya exigido una revelacin complementaria del costo actual de
reposicin.' Aunque las compaas ya no estn obligadas a proporcionar esta informacin. muchas explican los efectos de la inflacin en la seccin 'Exposicin y anlisis de la administracin

' El n:querimii:nto Je la ri:velacin obligatoria de la informacin de coslos actual fue resci ndido por d FASB
No. 89. -Fin:mcial Ri:poning :md Changing Prices ...

Stal~mtnl

CAPTULO 12

Inventarios y costo de /os productos vendidos

441
sobre la situacin financiera", que es obligatoria en el formulario anual 10-K presentado ante la
Securities and Exchange Commission.

gntes y naturaleza
los inventarios y
d
costo de los
oductos vendidos

Fu~

p V,todo pata auditar

Mfps inventarios y el
1
costo de los
roductos vendidos
p

El trmino inventarios se emplea en este captulo para designar 1) productos listos para venderse, ya sea mercanca de una empresa comercial o los productos terminados de un fabricante; 2)
bienes en proceso de produccin; 3) insumos consumidos directa o indirectamente en la produccin como materias primas, piezas compradas y suministros.
Los objetivos son los siguientes:

1. Examinar el riesgo inhereme, entre otras cosas los riesgos de fraude.

2. Examinar el control interno de los inventarios y el costo de los productos vendidos.
3. Verificar la existencia de inventarios y la realizacin de transacciones que afectan al costo
de dichos productos.
4. Verificar la integridad de los inventarios.
5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
G. Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que soportan a los
inventarios y el costo de los productos vendidos.
7. Determinar si la valuacin de los inventarios y del costo de los productos vendidos se obtu
vo con mtodos apropiados.
8. 'Determinar si la presentacin y la revelacin ~,~_mbas cosas son adecuadas: por ejemplo, la
revelacin de las clasificaciones de los inventarios","los mtodos contables y los inventarios
pignorados en garanta de prstamos.
Adems de la auditora de inventarios y del costo de los productos vendidos, tambin se obtiene
informacin sobre las compras, las ventas, las devoluciones y las cuentas de devoluciones.
El famoso caso de fraude de McKesson & Robbins nos permite entender las obligaciones de
los auditores independientes respecto a la validez de los inventarios. Las audiencias realizadas
por la Securities and Exchange Commission en 1939 revel lo siguiente: los estados financiero<
de esa empresa farmacutica que cotizaba en la Bolsa de Valores de Nueva York contenan $19
millones de activos ficticios, o sea cerca de la cuarta parte de los que aparecan en el balanc~
general. Inclua $10 millones de inventarios inexistentes. Cmo fue posible que en este caso lo'
auditores independientes realizaran una auditora y emitieran un informe sin salvedades, sin qur
descubrieran un fraude tan enorme? El programa seguido en los in ventarios se ajustaba a lo
prctica habitual de auditora de la dcada de 1930. Lo importante es que en ese periodo '~
acostumbraba limitarse a examinar los registros solamente; las normas de la poca no requerf1111
observar, contar fsicamente ni tener un contacto real con los inventarios.
Antes de este famoso caso, los auditores eludan la responsabilidad de verificar la veracidud
de las cantidades del inventario y la existencia fsica de los bienes. Con una lgica muy cuestin
nable, decan que eran expertos en manejar cifras y en analizar los registros contables, pero q11~
no estaban preparados para identificar ni medir la gran variedad de materias primas y de produr
tos manufacturados que hay en las fbricas, las bodegas y los edificios de almacenamiento de su
clientes.
El caso McKeeson & Robbins puso fin a ideas tan estrechas de las actividades de auditorl11
En 1939 los Statements on Auditing Procedures 1 y 2-las primeras normas formales de audito
ra emitidas por el A!CPA- sealaron la importancia de la observacin fsica del inventn1l11,
pero autorizaron sustituirla por otras tcnicas en ciertas circunstancias. La directriz SAS J (A 11
331 .09-.1 l) procede a distinguir entre las compaas que determinan las cantidades slo medi1111
te un conteo fsico anual (sistema peridico de inventario) y las que cuentan con regisll "'
perpetuos debidamente conservados. Las segundas tienen a menudo un estricto control intc11111
del inventario y recurren a las tcnicas de muestreo para verificar los registros mediante contru
a lo largo del ao, en vez de realizar un conteo anual de todo el inventario. En este caso 111
observacin del inventario fsico puede limitarse a los conteos que se juzguen convenientr
pueden efectuarse durante el periodo auditado o despus de l.
El mtodo con que se verifican los inventarios y el costo de los productos vendidos de h~ 1 1i1
incluir la posibilidad de fraude, as como la prevalencia de errores accidentales al determin111 11

443

cantidades e importes. A menudo se recurre al fraude para evadir el impuesto sobre la renta, para
ocultar los faltantes procedentes de estratagemas ilegales y para engaar a los accionistas o a
dueos inactivos respecto a las utilidades de la compaa y a su posicin financiera.

Control interno de
los inventarios y del
costo de los
productos vendidos

Sera difcil exagerar la importancia de un buen control interno de los inventarios y del costo de
los productos vendidos, desde el punto de vista de los directivos y de los auditores. En algunas
compaas se hace hincapi en el control del efectivo y de los valores. pero se presta poca atencin al del inventario. Quiz: ello se deba a que muchos tipos de inventario se componen de
elementos poco expuestos al robo. No se dan cuenta de que los controles del inventario inciden
casi en todas las funciones referentes a la produccin y a la venta de los bienes.

Ambiente de control

Como se dijo en el captulo 7, reflej a la actitud, la conciencia y las acciones globales de los
directivos y del consejo de administracin ante la importancia del control y ante a manera de
utilizarlo en la empresa. He aqu los aspectos que son particularmente significativos al examinar
los inventarios y el costo de los productos vendidos:
l. Compromiso con la competencia y polticas y prcticas de recursos humanos. Ayudan a

garantizar que se asigne a personal calificado y capacitado la responsabilidad de comprar

bienes y servicios, de recibirlos y almacenarlos. El compromiso con la competencia del
personal de la planta contribuye a garnntlzar que el proceso de manufactura sea eficaz y
eficiente y que se lleven a cabo las actividades obligatorias de control.
2. Integridad y valores ticos. Las compras y los desembolsos en efectivo son actividades que
ofrecen gran oportunidad de que los empleados -lo mismo que los ejecutivos- cometan
fraude. La comunicacin de la integridad y de los valores ticos de estos ltimos contribuye
a dos cosas: los desembolsos se destinan a bienes autorizados y legtimos que se reciben en
realidad; la contabilidad de las compras es correcta. La importancia de la competencia y de
la integridad se ejemplifica si consideramos a los agentes que negocian las condiciones de
compra con los proveedores. Si son incompetentes, pueden comprometer a la compaa a
grandes compras en condiciones desfavorables. Si aceptan sobornos, la compaa no slo
perder los montos aceptados, sino que adquirir bienes de calidad inferior o pagar precios
excesivos.
3. Estructura organizacional y asignacin de autoridad y de responsabilidad. El control
interno mejora cuando la estructura organizacional del cliente es apropiada. cuando los niveles de autoridad y de responsabilidad en las actividades de compra y produccin se comunican con toda claridad. Es muy importante que el personal encargado de comprar, de recibir
y de producir conozca su responsabilidad referente a aplicar los l!Ontroles.

Evaluacin del
riesgo

El riesgo de error material en los estados financieros disminuye cuando los ejecutivos evalan y
administran los riesgos relacionados con la compra y con la produccin de bienes y servicios.
Entre los aspectos que les interesan figuran los siguientes: 1) disponibilidad d~ una oferta de
bienes. de servicios y de mano de obra calificada: 2) estabilidad de precios y tarifes salariales; 3)
generacin de suficiente flujo de efectivo para pagar las compras; 4) cambios en la tecnologa
que afectan a los procesos de manufactura; 5) obsolescencia del inventario.

Monitoreo

Los controles de monitoreo del ciclo de compras incluyen el establecimiento de un proceso

formal para obtener retroalimentacin de los proveedores, entre otras cosas sus quejas referentes
al pago. Uno de los controles del ciclo de produccin consiste en que los supervisores de produccin observen la ejecucin de varias actividades y funciones, as como evaluaciones de la calidad
y del desempeo. Tambin los gerentes deberan tener un proceso formal para atender las recomendaciones de los auditores internos tendientes a mejorar las funciones de compra y de producy cin, lo mismo que las actividades respectivas de control.

Ciclos de compras
de produccin:
sistemas contables y
;ctividades de
control

Comprar, recibir. almacenar. emitir, procesar y embarcar son las funciones fsicas relacionadas
directamente con los inventarios; el sistema contable de costos y los registros de inventaro perpetuo constituyen las funciones de registro. Los auditores quieren conocer el resultado final de

442

CAPTULO 12

Inventarios y costo de los productos vendidos

sobre la situacin financiera", que es obligatoria en el formulario anual 10-K presentado ante In
Securities and Exchange Commission.

Fuentes y naturaleza
de los inventarios y
costo de los
productos vendidos

El trmino inventarios se emplea en este captulo para designar l) productos listos para venderse, ya sea mercanca de una empresa comercial o los productos terminados de un fabricante; 2)
bienes en proceso de produccin; 3) insumos consumidos directa o indirectamente en la produc
cin como materias primas, piezas compradas y suministros.

Mtodo para auditar

los inventarios y el
costo de los
productos vendidos

Los objetivos son los siguientes:

1. Examinar el riesgo inherente, entre otras cosas los riesgos de fraude.

2. Examinar el control interno de los inventarios y el costo de los productos vendidos.
3. Verificar la existencia de inventarios y la realizacin de transacciones que afectan al costo
de dichos productos.
4. Verificar la integridad de los inventarios.
5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
6. Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que soportan a los
inventarios y el costo de los productos vendidos.
7. Determinar si la valuacin de los inventarios y del costo de los productos vendidos se obtu
vo con mtodos apropiados.
8. octerminar si la presentacin y la revelacin ~~nbas cosas son adecuadas; por ejemplo, la
revelacin de las clasificaciones de los inventarios,tos mtodos contables y los inventario!
pignorados en garanta de prstamos.
Adems de la auditora de inventarios y del costo de los productos vendidos, tambin se obti en~
informacin sobre las compras, las ventas, las devoluciones y las cuentas de devoluciones.
El famoso caso de fraude de McKesson & Robbi11s nos permite entender las obligaciones dr
los auditores independientes respecto a la validez de los inventarios. Las audiencias realizad111
por la Securities and Exchange Commission en 1939 revel lo siguiente: los estados financic1 m
de esa empresa farmacutica que cotizaba en la Bolsa de Valores de Nueva York contenan $1'1
millones de activos ficticios, o sea cerca de la cuarta parte de los que aparecan en el bala1w1
general. Inclua $1 Omillones de inventarios inexistentes. Cmo fue posible que en este caso h11
auditores independientes realizaran una auditora y emitieran un informe sin salvedades. sin 411r
descubrieran un fraude tan enorme? El programa seguido en los inventarios se ajustaba u 111
prctica habitual de auditora de la dcada de 1930. Lo importante es que en ese periodo '"
acostumbraba limitarse a examinar los registros solamente; las normas de la poca no re4uerl1111
observar, contar fsicamente ni tener un contacto real con los inventarios.
Antes de este famoso caso, los auditores eludan la responsabilidad de verificar la veraci1l111I
de las cantidades del inventario y la existencia fsica de los bienes. Con una lgica muy cucst111
nable, decan que eran expertos en manejar cifras y en analizar los registros contables, pero t11
no estaban preparados para identificar ni medir la gran variedad de materias primas y de prod111
tos manufacturados que hay en las fbricas, las bodegas y los edificios de almacenamiento de 111
clientes.
El caso McKeeson & Robbins puso fin a ideas tan estrechas de las actividades de audit01 l11
En 1939 los Statements on Auditing Procedures l y 2-las primeras normas formales de audi111
ra emitidas por el AICPA- sealaron la importancia de la observacin fsica del invenltllil
pero autorizaron sustituirla por otras tcnicas en ciertas circunstancias. La directriz SAS 1 (Al i
331.09-.11) procede a distinguir entre las compaas que determinan las cantidades slo mcdl1111
te un conteo fsico anual (sistema peridico de inventario) y las que cuentan con regiNt111
perpetuos debidamente conservados. Las segundas tienen a menudo un estricto control intt111
del inventario y recurren a las tcnicas de muestreo para verificar los registros mediante co11111
a lo largo del ao, en vez de realizar un conteo anual de todo el inventario. En este CllNll 1
observacin del inventario fsico puede limitarse a los conteos que se juzguen convenic111
pueden efectuarse durante el periodo auditado o despus de l.
El mtodo con que se verifican los inventarios y el costo de los productos vendidos dclw11
incluir la posibilidad de fraude, as como la prevalencia de errores accidentales al determin111 1

44'

cantidades e importes. A menudo se recurre al fraude para evadir el impuesto sobre la renta, pa
ocultar los faltantes procedentes de estratagemas ilegales y para engaar a los accionistas o
dueos inactivos respecto a las utilidades de la compaa y a su posicin financiera.

Control interno de
los inventarios y del
costo de los
productos vendidos

Sera difcil exagerar la importancia de un buen control interno de los inventarios y del costo d
los productos vendidos, desde el punto de vista de los directivos y de los auditores. En algun:
compaas se hace hincapi en el control del efectivo y de los valores. pero se presta poca ater
cin al del inventario. Quiz ello se deba a que muchos tipos de inventario se componen d
elementos poco expuestos al robo. No se dan cuenta de que los controles del inventario incide
casi en todas las funciones referentes a la produccin y a la venta de los bienes.

Ambiente de control

Como se dijo en el captulo 7, refleja la actitud, la conciencia y las acciones globales de I<
directivos y del consejo de administracin ante la importancia del control y ante ia manera e
utilizarlo en la empresa. He aqu los aspectos que son particularmente significativos al examin
los inventarios y el costo de los productos vendidos:

l. Compromiso con la competencia y polticas y prcticas de recursos humanos. Ayudan

garantizar que se asigne a personal calificado y capacitado la responsabilidad de compr

bienes y servicios, de recibirlos y almacenarlos. El compromiso con la competencia d
personal e la planta contribuye a garJntlzar que el proceso de manufactura sea eficaz
eficiente y que se lleven a cabo las actividades obligatorias de control.
2. Integridad y valores ticos. Las compras y los desembolsos en efectivo son actividades qt
ofrecen gran oportunidad de que los empleados -lo mismo que los ejecutivos- carnet;
fraude. La comunicacin de la integridad y de los valores ticos de estos ltimos contribu:
a dos cosas: los desembolsos se destinan a bienes autorizados y legtimos que se reciben 1
realidad; la contabilidad de las compras es correcta. La importancia de la competencia y '
la integridad se ejemplifica si consideramos a los agentes que negocian las condiciones .
compra con los proveedores. Si son incompetentes, pueden comprometer a la compa:i
grandes compras en condiciones desfavombles. Si aceptan sobornos, la compaa no s
perder los montos aceptados. sino que adquirir. bienes de calidad inferior o pagar preci
excesivos.
3. Estructura organizacional y asignacin de autoridad y de responsabilidad. El cont1
interno mejora cuando la estructura organizacional del cliente es apropiada, cuando los 1
veles de autoridad y de responsabilidad en las actividades de compra y produccin se cotr
nican con toda claridad. Es muy importante que el personal encargado de comprar, de recil
y de producir conozca su responsabilidad referente a aplicar los controles.

Evaluacin del
riesgo

El riesgo de error material en los estados financieros disminuye cuando los ejecutivos eva!a1
administran los riesgos relacionados con la compra y con la produccin de bienes y servici
Entre los aspectos que les interesan figuran los siguientes: 1) disponibilidad de una oferta
bienes, de servicios y de mano de obra calificada; 2) estabilidad de precios y tarifas salariales;
generacin de suficiente flujo de efectivo para pagar las compras : ~ cambios en la tecnolo:
que afectan a los procesos de manufactura; 5) obsolescencia del inventario.

Monitoreo

Los controles de monitoreo del ciclo de compras incluyen el establecimiento de un proce

formal para obtener retroalimentacin de los proveedores, entre otras cosas sus quejas referen
al pago. Uno de los controles del ciclo de produccin consiste en que los supervisores de prodt
cin observen la ejecucin de varias actividades y funciones. as como evaluaciones de la cali<I
y del desempeo. Tambin los gerentes deberan tener un proceso formal para atender las rec
mendaciones de los auditores internos tendientes a mejorar las funciones de compra y de prodt
y cin, lo mismo que las actividades respectivas de control.

Ciclos de compras
de produccin:
sistemas contables y
ctividades de
control

Comprar, recibir, almacenar. emitir, procesar y embarcar son las funciones fsicas relaciona<
directamente con los inventarios; el sistema contable de costos y los registros de inventario p
petuo constituyen las funciones de registro. Los auditores quieren conocer el resultado final

444 CAPTULO 12
Inventarios.y costo de los productos vendidos

5874983
La necesidad de controlar debidamente la funcin de compras se aprecia de modo impresionante en un caso en que los
compradores de la cadena hotelera Sheraton manipularon fraudulentamente la oferta de productos agricolas, proporcionando a un proveedor informacin competitiva. Gracias a ella,
obtuvo varios contratos al presentar la oferta ms barata. A
cam bio de la informacin los comoradores supuestamente
recil
e el proveedor les
en vi
aba bajo la puerta
de I;
E
los hace muy difciles
caso, los dos comprad
estigacin federal
deo
productos agrico-

Orden de produccin: 8576409

Recibido de:
Un encargado de compras cuyo estilo de vida no corresponda a sus ingresos
Un criterio incorrecto o discutible para seleccionar a los
proveedores
Seleccionar a un proveedor cuyos precios son altos o han
crecido significativamente desde que fue seleccionado
Registros de compras segn los cuales una compaia siempre "gana los contratos como el licitador ms borato, a
menudo por una cantidad relativamente pequea
Compras ininterrumpidas a un proveedor que suministra
productos de calidad dudosa
Denuncias por parte de otros empleados

CM<Qn S 1~e l CQ.

1!i71 1 1 SI
Hous1on TXi 70? 1

Fecha: :de jwnio ?QXX

las funciones de registro; de ah la necesidad <le que conozcan y evalen el sistema de contabili dad de costos y los registros del inventario perpetuo, lo mismo que las actividades de control y
los document s originales en que se basa la preparacin de los datos financieros.

La funcin dt compras
Un buen cont ol interno de compras requiere ante todo, una estructura organizacional que delegue a un depa amento independiente de la compaa la autoridad exclusiva de comprar todos los
materiales y J, s servicios. La compra, la recepcin y el registro son funcion es que deberan estar
claramente separadas y. asignadas a departamentos especiales. En las empresas pequeas este
tipo de depan mentalizacin acaso no sea posible; pero incluso en ellas puede asignarse a unu
persona debid mente supervisada la responsabilidad de todas las transacciones de compras.
La transa' cin de compras empieza cuando los almacenes u otro departamento que necesiw
los bienes o s rvicios emite una requisicin de compra debidamente aprobada (tabla adjunta).
Una copia de a requisicin se enva al departamento respectivo para que prepare la orden d~

"
67467500

AA0984 7

Perfect Manufacturing Co.

Requisicin de compra

ORDEN DE COMPRA
Perfect Manufacturing Co.
12 t 2 Belaire Blvd.
Houston, TX 77062

Departamento:
1

Fecha: l Ode mayo 20XX

Fecha re

a:

A: CarsQn Sieel CQ.

1671 21 st St
HQytQn 77021

5 de jun,o 20M

CJntidJd

Descripcin

9000
lminas

Acero 2 x 8, 1/2"
#278473

Via: Entrega SOS

Condiciones: 2Lill,_oL1.Q

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2 X 8, 1/2'
#278473

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$1 89000

..

Perfect Manufacturing Co.

Por:

11'"1. (,.,,.

Fecha requerida:
10 de junio 2QXX

Cantidad

Costo 1 Costo
unitario total

Descripcin

350 lminas 1 Acero 2 x 8, 1/2' 1 $32.40 1 $11 340.00

Aprobado por:
lohn Wet

descrip2~rl. exacta

compra (pgina 444). La requisicin contendr una

del tipo y de la cantidad
de bienes o servicios deseados.
Las copias de la orden se transmitirn a los departamentos de contabilidad y de recepcin_
En la copia se eliminan las cantidades para aumentar la probabilidad de que el personal efecte
conteos independientes de la mercanca recibida. Aun cuando el cliente haga un pedido por telfono. la orden formal deber prepararse y enviarse. En muchas empresas grandes los pedidos s~
emiten slo despus de somi:terlos a procedimientos rigurosos tendientes a 1) determinar la ne
cesidad de la mercanca. 2) conseguir ofertas competitivas. 3) obtener la aprobacin del aspect<
financiero del compromiso.
I ji111cin

de recepcin

To<los los pro<luctos recibidos por la compaa -sin excepcin alguna-deberan pasar por u
departamento de recepcin que sea independiente de los de compras. de almacenamiento y err
barques. El departamento de recepcin se encarga de lo siguiente: 1) determinar las cantidade
de productos recibidos; 2) detectar la mercanca daada o defectuosa; 3) preparar el informe G
recepcin (parte superior de esta pgina). y 4) transmitir inmediatamente al almacn los prodm
tos recibidos.

Al entregarse los productos a los almacenes. se cuentan. se inspeccionan y se emite el recil

correspondiente. El almacn notifica entonces al de contabilidad la cantidad recibida y almac
nada. Al realizar esas funciones hace una importante contribucin al eontrol global del inveni
riu. Cuando firma de conformidad. asume su responsabilidad y ve..Jica el trabajo del depar
mento de recepcin cuando notifica al departamento de contabilidad los productos que realme1
se almacenaron.

2Q~ X

Descripcin

?.,,.? f ft'N-

11.

Fecha: 12 de mayQ

Cantidad

Aprobado por:

Fecha: 10 de junio ?OXX

Orden nm.: AAQ9847

Transporte: En1r~ SQS

La funcin de almace11amienw

Almacn de materias

w:i.rrfil

Departamento:
Milling ~ 1 3

Recibido por:
Qo11 Wrr~a

4503945
Perfect Manufocturing Ca.
Requisicin de materiales

Perfect Manufacturing Co.

lniorme de recepcin

las. A continuacin se enumeran algunos factores que indican un posible soborno:

445

La funcin de emisin
El departamento de almacn es responsable de todos los bienes bajo su control; de ah que insi
en que se emita una requisicin prenumerada (parte superior de la pgina) de todos los artcu
que pasan de sus manos que sirva de recibo finnado por el departamento que los acepta. Gene
mente las requisiciones se preparan por triplicado. El departamento que las solicita conserva
copia; otra ser el recibo del departamento de almacn; la tercera es una notificacin al depa
mento de contabilidad para que distribuya los costos. Con el propsito de que no se elabc
requisiciones con usos cuestionables. algunas compaas establecen polticas que penniten
cedas slo con la autoridad de una lista de materiales. una orden de ingeniera u <le venta. Er

14 CAPITULO 12
Inventarios y costo de los productos vendidos

4503945

5874983
La necesidad de controlar debidamente la funcin de comprJs se aprecia de modo impresionante en un caso en que los
compradores de la cadena hotelera Sheraton manipularon fraurlulcntamente la oferta de productos agrcolas, proporcionando a un proveedor informacin competitiva. Gracias a ella,
obtuvo varios contratos al presentar la oferta ms barata. A
cambio de la informacin los compradores supuestamente
recibieron miles de dlares de soborno, que el proveedor les
enviaba cada mes en un sobre que deslizaba bajo la puerta
de las oficinas de los compradores.
El carcter extraoficial de los sobornos los hace muy difciles de detecta r en una auditora. En este caso, los dos compradores fueron arrestados a raz de una investigacin federal
de corrupcin en los mercados urbanos de productos agrco-

las. A continuacin se enumeran algunos factores que indican un posible soborno:

Un encargado de compras cuyo estilo de vida no corresponda a sus ingresos
Un criterio incorrecto o discutible para se leccionar a los
proveedores
Seleccionar a un proveedor cuyos precios son altos o han
crecido significativamente desde que fue seleccionado
Registros de compras segn los cuales una compaa siempre gana los contratos como el licitador ms barato, a
menudo por una cantidad relativamente pequea
Compras ininterrumpidas a un proveedor que suministra
productos de calidad dudosa
Denuncias por parte de otros empleados

las funciones de registro; de ah la neces idad de que conozcan y evalen el sistema de contabili dad de costos y los registros del inventario perpetuo, lo mismo que las actividades de control y
los documentos originales en que se basa la preparacin de los datos financieros.

La funcin de compras
Un buen control interno de compras requiere ante todo, una estructura organizacional que dele
gue a un departamento independiente de la compaa la autoridad exclusiva de comprar todos los
materiales y los servicios. La compra, la recepcin y el registro son funciones que deberan est:ir
claramente separadas y. asignadas a departamentos especiales. En las empresas pequeas este
tipo de departamentalizacin acaso no sea posible; pero incluso en ellas puede asignarse a unu
persona debidamente supervisada la responsabilidad de todas las transacciones de compras.
La transaccin de compras empieza cuando los almacenes u otro departamento que necesitn
los bienes o servicios emite una requisicin de compra debidamente aprobada (tabla adjunta).
Una copia de la requisicin se enva al departamento respectivo para que prepare la urden dt

AA09847

67467500
Perfect Manufacturing Co.
Requisicin de compra

ORDEN DE COMPRA
Perfect Manufacturing Co.
1212 Belaire Blvd.
Houston, TX 77062

le1iartamento:
Fecha: lQ de m~ ?QXX

,lmJca de rua1eci

A: !:rQn S!eel !:;Q.

167 1 21 1 St.
HQu!Qn TX 77021

OllW
Fecha requerida:
5 de i~niQ ZQXX

Fecha: 12 de

m~

2Qllll

Va: Entrega SOS

Condiciones: 2LJJl...nL.J.Q

Descripcin

Introducir nuestro pedido con:

000
lml nas

Lminas de acero
2 X 8, 1/2"
#278473

Cant.

Descripcin

Precio

Total

9 000 lminas

Acero 2 x 8, 1/2"
#278473

$21.00

$189000

Aprobado por:

Perfect Manufacturing Co.

7.2? ~/,',_

Por:

11;,,.1,,

Periect Manufacturing Co.

Requisicin de materiales

Perfect Manufacturing Co.

lniorme de recepcin

Orden de produccin: 8576409

Recibido de:
!:~r<n S!e~ I

!:2,
1671 111 St
HoystQn TX 77QJ 1

Fecha: S de juniQ ?QXX

Departamento:
Fecha: 1Ode i~nio ?QXX

Milling #~3
Orden nm .: ~
Transporte: Entre~ SQS

CJntidad

Descripcin

9000
lm i11dS

Acero 2 x 8, 1/2"
#2 78473

Recibido por:
Don Wrren

Fet:ha requerida:
10 de junio 2QX~

Cantidad

Descripcin

Costo
unitario

350 lminas Acero 2 x 8, 1/2" $32.40

Costo
total
$11 340.00

Aprobado por:
~

compra (pb~na 444). La requisicin contendr una descrip[rl exacta del tipo y de la cantidad
de bienes o servicios deseados.
Las copias de la orden se transmitirn a los departamentos de contabilidad y de recepcin.
En la copia se eliminan las cantidades para aumentar la probabilidad de que el personal efecte
conteos independientes de la mercanca recibida. Aun cuando el cliente haga un pedido por telfono. Ja orden formal deber prepararse y enviarse. En muchas empresas grandes los pedidos se
emiten slo despus de somderlos a procedimientos rigurosos tendientes a l) determinar la necesidad de la mercanca. 2) conseguir ofertas competitivas, 3) obtener la aprobacin del aspecto
financiero del compromiso.
La jimcin de recepcin

Todos los productos recibidos por la compaia -sin excepcin alguna- deberan pasar por un
departamento de recepcin que sea independiente de los de compras. de almacenamiento y embarques. El departamento de recepcin se encarga de lo siguiente: l) determinar las cantidades
de productos recibidos; 2) detectar la mercanca daada o defectuosa: 3) preparar el informe de
reapcin (parte superior de esta p:igina1. y 4) transmitir inmediatamente al almacn los productos recibidos.
La fu ncin de almacenamienw

,111tldJd

..

445

z,. ...

Al entregarse los productos a los almacenes, se cuentan. se inspeccionan y se emite el recibo

correspondiente. El almacn notifica entonces al de contabilidad la cantidad recibida y almacenada. Al realizar esas funciones hace una importante contribucin al control global del inr:ntario. Cuando firma de conformidad. asume su responsabilidad y verifica el trJbajo del departamento de recepcin cuando notifica al departamento de contabilidad los productos que realmente
se almacenaron.

La funcin de emisin
El departamento de almacn es responsable de todos los bienes bajo su control; de ah que insista
en que se emita una requisicin prenumerada (parte superior de la pgina) de todos los artculos
que pasan de sus manos que sirva de recibo firmado por el departamento que los acepta. Generalmente las requisiciones se preparan por triplicado. El departamento que las solicita conserva una
copia: otra ser el recibo del departamento de almacn; la tercera es una notificacin al departamento de contabilidad para que distribuya los costos. Con el propsito de que no se elaboren
requisiciones con usos cuestionables. algunas compaas establecen polticas que penniten hacerlas slo con la autoridad de una lista de materiales. una orden de ingeniera o de venta. En las

._PITU LO 12

Inventarios y costo de los productos vendidos

Perfect Manufacturing Ca.
Tarjeta de tiempo de trabajo
Orden de produccin: 8576409

54654566
CONOCIMIENTO DE EMBARQUE

Perfect Manufacturing Ca.

1212 Belaire Blvd.
Houston, TX 77062

llLll.6LXX

1m.2.J.
rl'1.ido

mpleado
Nombre
Larry Cobb

A.

Tiempo de
termi nacin
t 1:30A.M.

Salario
por hora
$22.50

Operacin
Cortar para darle
forma

Horas
totales
5.5

Costo total
horas de trabajo
$123.75

Consignado a:
Flour Valve Ca.
5485 Firts St
Kansas City MO 66 220

Fecha: 21 de oct 20XX

Orden nm . 6779938
Transportista: Union Pacifi c

Cantidad

Descripcin

Peso

150

Vlvula de
efusin de 9
#2988388

7845

terminada

U para v lvula
Aprobado por:

Empacado por:

7;,..7k~

Recibido por:

z,,,, 7.,,,,

compaas mayoristas y detallistas las rdenes de embarque, y no las requisiciones de la planta,

sirven para autorizar retiros de las tiendas.
la funcin de produccin (conversin)

La produccin global debera controlarse con un programa maestro de produccin que pre
sente las necesidades generales de produccin en un periodo particular. Como se elabora a parti1
de los pronsticos de la demanda de los productos de la compaia, le ayuda a asegurarse de que
atender las necesidades de los clientes, evitando al mismo tiempo saturarse con ciertos produc
tos. Tambin garantiza que las materias primas y la mano de obra estn disponibles oportuna
mente para cumplir las exigencias de produccin en el periodo. Una vez que se cuenta con lo'
recursos requeridos, se preparan las rdenes de produccin que autorizan fabricar ciertos bi~
nes.
La responsabilidad de los bienes en produccin recaer siempre sobre la misma personn,
casi siempre los supervisores o superintendentes de la planta. La requisicin de materiales y la ~
tarjetas de movimiento contienen el flujo de bienes y la responsabilidad respectiva a medida que
se desplazan por el proceso de produccin. As, desde el momento en que los materiales se
entregan en la planta hasta que se terminan y se envan a un almacn de artculos terminados. d
supervisor deber tener el control y estar preparado para contestar preguntas concernientes a su
. ubicacin y disposicin.
Las tarjetas de tiempo de trabajo (parte superior de esta pgina) se elaboran para indic111
el trabajo o las horas mquina dedicadas a una tarea en particular. Deber revisarlas y aprobarla~
el supervisor del departamento antes de introducirlas en el sistema de contabilidad de costos.
Entre los controles de los bienes en produccin figuran los procedimientos regulares de
inspeccin que detectan trabajo defectuoso. Se descubren as ineficiencias en el sistema de pro
duccin y tambin se previene que se infle el inventario de esos bienes acumulando el costo de
los que terminarn por desecharse. Si los materiales de desecho tienen un alto valor de recupera
cin. se separan, se controlan y se inventaran.
la funcin de embarque

El embarque de artculos deber hacerse slo despus de recibir la autorizacin respectiva. Nor
malmente es una orden de ventas aprobada por el departamento de crdito, aunque la funcin de
embarque incluye la devolucin de productos defectuosos a los proveedores. En. este lti mo
caso, la autorizacin consistir en el permiso de un ejecutivo del departamento de compras.

44 7

El departamento de embarque prepara --0 el sistema de cmputo genera- un conocimiento

de embarque prenumerado (pgina 446) donde se incluyen los artculos en cuestin. El departa
mento conserva una copia del documento como evidencia del embarque; una segunda copia se
enva al departamento de facturacin donde se usa -junto con la orden de compra y de venta del
cliente- como base para facturarle al cliente; una tercera copia se guarda como taln de empa
que con los artculos cuando se enven. En este procedimiento. el control se fortalece por el
hecho de que un externo -el cliente- generalmente revisa el taln y notifica a la compaa
cualquier discrepancia entre esta lista. los productos pedidos y los que recibi.
Cuando se embarcan usando un transporte comn, se le da a ste una cuarta copia del documento de embarque. que en este caso deber ser un reconocimiento de embarque. Adems, la
que se enva al departamento de facturacin incluir informacin adicional mediante facturas de
compaas camioneras, .recibos de transportistas o factura de flete. La auditora se facilita agrupando los documentos donde se indica que los embarques fueron autorizados y realizados debidamente.
Las rutas de embarque han de seguirse en todo tipo de envos: venta de desechos, devolucin
de artculos defectuosos y embarque de materiales y piezas a subcontratistas.
El sistema de contabilidad de costos
Se necesita un buen sistema de contabilidad de costos para el uso de materias primas y de insumos. para determinar el contenido y valor de los bienes en el inventario de productos en proceso
y para calcular el de los productos terminados ..Abarca tod9s los registros. rdenes y requisiciones necesarias para contabilizar el uso de mae~ aje~fih:;'[;ar en el flujo de produccin y al pasar
por la planta mientras se convierten en productos terminados. Tambin sirve para acumular los
costos de mano de obra y los costos indirectos que entran en los inventarios de productos en
proceso y terminados. As pues. el sistema de contabilidad de costos forma parte integrJI del
control interno de los inventarios.
Las cuentas del mayor general deberan controlar las cifras producidas por el sistema. El
costo de los materiales directos y de la mano de obra se incorpora a productos individuales
(trnbajo) en las cuentas referentes a cada orden o proceso. Peridicamente se aplica un gasto
general de manufactura a los trabajos o procesos y se incluye en las cuentas.
Este nivel superior subyacente del control entre los registros de la planta y el mayor general
es un sistema de rdenes de produccin, de requisiciones de materiales, de tarjetas de trabajo y
de otras distribuciones de la mano de obra. El control se ve afectado por varios procedimientos
que comprueban la veracidad de los registros de produccin. La asignacin de los costos directos
de materiales y de mano de obra se calcula de nuevo y se concilia con los registros de materiales
y de nmina. Los costos generales de manufactura que se aplican usando tarifas preestablecidas
se ajustan a los costos reales al terminar el periodo.

Muchas compaas cuentan con sistemas estndar de costos que les ayudan a averiguar las
causas de la ineficiencia y del desperdicio. estudiando las variaciones entre los costos reales y los
estndar. Son sistemas que permiten fijar de inmediato el precio de los inventarios y controlar las
operaciones. Todos los sistemas de contabilidad de costos se parecen en que estn diseados
para facilitar el control interno: vigilan el cumplimiento de las directrices gerenciales en la plan- :
ta, ofrecen cifras confiables del inventario y preservan los activos de la compaa.
......,;,~. .~!f-

El siscema de invemario perpecuo

Los registros de inventario perpetuo forman parte importantsima del control interno. Muestran
en todo momento la cantidad de productos disponibles y as suministran informacin esencial a
las polticas inteligentes de compra, de venta y de planeacin de la produccin. Gracias a ellos es
posible dirigir las compras estableciendo una cantidad mnima y mxima de los productos estndar en existencia.
El sistema de inventario perpetuo permite a las compaas controlar los elevados costos
de conservar exceso de inventario, disminuyen al mximo el riesgo de que se agoten las existencias. La compaia puede controlar los inventarios mediante los puntos de reorden y las cantidades econmicas a ordenar; por ejemplo. mediante los sistemas de ordenar jusco a ciempo en que
los niveles de inventario se mantienen al mnimo.

448

CAPTULO 12

Inventarios y costo de los productos vendidos

Para que los registros de inventario perpetuo aporten su control intrnseco, conviene que se
mantengan las cantidades y el valor monetario de todas las existencias en los libros de la subsidiaria, que sean controlados por el mayor general y que la balanza de comprobacin se prepare a
intervalos razonables. Adems, los registros detallados y las cuentas de control del mayor general se ajustan para que concuerden con los conteos fsicos tomados.
Los registros de inventario perpetuo desalientan el robo y el desperdicio, pues los almacenistas y otros empleados conocen la contabilidad de los bienes establecida por este registro continuo de los artculos recibidos. emitidos y disponibles. Sin embargo. hay que veri ficarlos peri-

4. Revaluar el riesgo de control y modijicar las pruebas sustantivas .de los inventarios y del
costo lle los productos vendidos.
C Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y del costo de las transacciones
de productos vendidos
l. Conseguir listas de inventario y conciliarlas con el libro mayor.
2. Evaluar la planeacin del inventario fsico del cliente.
3. Observar la realizacin del inventario fsico y hacer conteos de prueba.
-1. Revisar d corte de compras y lle transacciones de venta de fin de ao.
5. Conseguir una copia del inventario fsico terminado. verificar su correccin administrativa y
rastrear las cuentas de prueba.
6. Evaluar las bases y los mtodos de fijacin de prec ios del inventario.
7. Verificar los precios del inventario.
8. Efectuar procedimientos ana\ricos.
9. Determinar si los inventarios han sido pignorados y revisar los compromisos de compras y
lle ventas.
10. Evaluar la presentacin de los inventarios y del costo de los productos vendidos en lo~.
estados financieros. entre otras cosas si la revelacin es suficiente.

dicamente mediante un conteo fsico.

Comrol imemo y la computadora

Con un sistema computarizado de inventarios, al cliente le resulta mucho ms fcil mantener el
control de los inventarios, las compras y el proceso de manufactura. La computadora genera
automticamente las requisiciones y las rdenes de compra cuando los ni veles del inventario
llegan a niveles preestablecidos de reorden. El sistema del cliente inclusive puede estar conectado al sistema de sus proveedores, lo cual permite al intercambio electrnico de datos (IED)
coordinar completamente la produccin y las adquisiciones. Tambin mantiene los registros de
responsabilidad de los artculos al ser dirigidos por el proceso de produccin. Se introducen los
detalles del trabajo directo y del uso de materiales; la computa<.lora asigna estos costos a las
rdenes o procesos, aplica los costos generales de manufactura busndose en las tarifas preestablecidas, conservando los registros del costo de los productos en proceso. terminados y vendidos. La computadora genera varios informes financieros , entre ellos los i11jim11es co11whles de
responsabilidades que indican los costos reales, los costos estndar y las variaciones respectivas.
En un buen control interno en los sistemas de cmputo se requiere la separacin normal de
las funciones de compras, recepcin. almacenamiento. procesamiento y embarque. Adems. el
cliente deber instituir controles computarizados convenientes que favorezc;tn la veracidad lle
los datos al ser introducidos en el sistema y que mantengan su integridad una vez introducidos.

Documentacin de
auditora para
inventarios y costo
de los productos
vendidos

La figura 12.I relaciona los objetivos de las principales p.ruebas sustantivas de los inventarios y de los costos de los productos vendidos con los objetivos primarios de la auditora.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude

En general, los inventarios representan un activo con riesgos inherentes significativos. Algunos
se deben a los riesgos del negocio que enfrentan los directivos. entre ellos el lle las prdidas
atribuibles a una mala calidad del producto. a obsolescencia o hurto. He aqu otros factores que
intluyen en el riesgo de error material en los inventarios:

Los auditores preparan gran variedad de documentos de trabajo al comprobar los inventarios y el
costo de los productos vendidos. Esos documentos abarcan desde comentarios escritos sobre
cmo se levant el inventario fsico hasta complejos anlisis de los costos de produccin de
productos terminados y en proceso. Algunos de ellos se describirn al tratar los procedimientos

l. Los inventarios constituyen a menudo un gran activo circulante de una empresa y estn
expuestos a grandes errores y fraudes.
2. La profesin contable cuenta con numerosos mtodos alternos para evaluar los inventarios;
puede recurrirse a varios con diversas clases de inventario.

de auditora en secciones posteriores del captulo.

Auditora de los inventarios y del costo de los productos vendidos

Los siguientes pasos en la verificacin de los inventarios y del costo lle los productos vendidos se
explicarn a fondo en pginas subsecuentes. El programa se aplica a una compaa manufacturera que levanta un inventario fsico completo para verificar los inventarios perpetuos al final del
ao fiscal.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
B. Examinar el control interno sobre los inventarios y sobre el costo de los productos
vendidos
l. Conocer el conrrol inremo de los inventarios y el costo de los productos vendidos.

FIGURA 12.1
Objetivos de las
principales pruebas
sustantivas de los
inventarios y del costo
de los productos
vendidos

Pruebas sustantivas

Objetivos de auditora

Conseguir listas de inventario y conciliar\as con el libro mayor

Evaluar la planeacin_,del inventario fsico por parte del cliente
Observa;a

;~l~z~cin d~-i~ve~t;;;~ ffsi~~

.. . ' , ' .

~e,fi. ~. d!~o. e~.1.~s. ~n5..- i~.. es

Veracidad administrativa
Existencia y derechos

I ~~~;~~~~

~.

Repasar
el c.ort.e..~ ~ -.~ d...,: . -:::.<L ,~ :.. ce.:;: ._..,t
. }le..
:. om
. .p..ra
t- Existencia
y de venta
'.F1 . . ~. ~~,c.:
- y derechos "; .
0
Obtener tiria copia del in~entirio {jea t~iir;'riaci~ y X" : }" ; fnte~f/dad
comprobarivraddad'i;:';r.
t(.-;;''

.>:::. :(

Evaluar I~ ba5es y,Jos mtodos e la fijain.de precio~ al

ve~~~:~~~~ p;~r;~~tr~;t;~:k~~~;(:5~i'.i;i~'g~i

2. Evaluar el riesgo de conrrol y disear ms pruebas de controles

y pruebas sustantivas
aplicables a los inventarios y al costo de los bienes vendidos.
3. Reali~ar ms pruebas a aquellos controles que el auditor planee incluir para soportar la
evaluacin de los niveles planeados del riesgo de control como:
a. faaminar los aspectos significativos de una muestra de transacciones de compra.
b. Verificar el sistema de contabilidad de costos.

449

-~iwr~:~:,~r:;~;;;~fi~f

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