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DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO

Fines de la Activ. Financ : intervensionismo vs. Neutralismo


Cuestin: si las finanzas pblicas deben proponerse exclusivamente la obtencin de recursos (fin fiscal) o si
adems corresponde perseguir finalidades de naturaleza econmica social (fin extrafiscal) => su origen esta
en la misin que se le atribuya al Estado: si debe ser mero espectador de los problemas que se plantean en
materia econmica social, la actividad finan adoptara un carcter pasivo y esttico; si en cambio se
establece que debe actuar positivamente sobre ellos, entonces la activ finan adoptara una modalidad activa y
dinmica.
- Trotabas: la decisin depender de convicciones polticas o filosficas: es materia del Poder Poltico (no
financiero)
* 2 hechos de trascendencia para la ciencia finan: Crisis econmicas y guerras
El mundo en que se basa / forma nuestro sist financiero es el mundo de un sist econmico masmenos
permanente turbado por esos hechos, el mundo poltico en el cual se insertan las finanzas es un mundo que
tiene recuerdos de guerras pasadas y tiene en cuenta posibles guerras futuras .
Esas circunstancias han dado motivo a la evolucin de conceptos econmicos (en sentido polit soc) y a su
vinculacin con las finanzas => la poltica finan y la economa proceden coordinadamente para la mejor
realizacin de los objetivos del Estado.
Evolucin concepto Estado
Siglo XIX = hubo una evolucin del concepto de la misin del Estado en 3 sistemas / etapas: Estado
Gendarme (liberal) => Estado Providencial (Intervenc) => Estado Fustico (dirigismo)
a) Liberalismo: (Perodo hasta 1GM dominado por la esc. inglesa , influencia del liberalismo) Cree en
la superioridad de la iniciativa privada y reduce la accin del estado al cumplimiento de las
funciones ms esenciales (defensa nacional, educacin, etc) => Las finanzas deben limitarse a cubrir
los gastos pblicos y a distribuir cargas en forma equitativa entre los habitantes con <=> a los
principios de las buenas finanzas:
Limitacin extrema de los gastos pblicos
- Equilibrio del presupuesto anual
- Impuestos menos incmodos
- Emprstito = recurso extraordinario
- Condena inflacin monetaria
b) Intervensionismo (pre-guerra 1914-18) Se modifican las condiciones econ soc como consecuencia
del desarrollo del capitalismo (grandes empresas, quiebra de principios de la libre competencia
=>monopolios ejercidos por concentraciones industriales) => Se acentan el desequilibrio econ y
soc, se manifiesta insuficiente los mecanismos nat para hacerles frente por lo que el Estado se ve
obligado a intervenir => emerge la nec de intervencin del Estado para apaclar la inquietud soc,
evitar abusos y reducir la predica del comunismo.
En mat de finanz pbl => nec de cubrir gastos blicos = provoc un desarrollo de la progresividad en
imposicin de renta, se acentan tributos con finalidades extrafiscales, aumentan extraordinariamente
las erogaciones ordinarias por el incremente de gastos de tipo soc
c) Dirigismo: La 2 GM acenta el nacimiento del Estado Fustico => reemplaza al determinismo y lo
remplaza por el voluntarismo brutal= > nueva modalidad de la activ del Estado: prosperidad soc
como fin. El contenido de la prosp. soc tiene en cuenta:
1) Estado debe satisfacer en mejor forma las nec soc mediante los serv pblicos, con
finalidades principales como el orden y la seguridad int / ext, higiene, seguro, y asistencia
soc.
2) Tambien debe adoptar medidas que propendan al desarrollo econ del pas, y para ello
redactar un plan econ gral, elaborar y ejecutar un plan de inversiones
3) Realizar una redistribucin soc econmicamente justa, de la renta nacional para aumentar
el nivel de vida.

Presupuesto: Ha adquirido condicin dinmica: paso a ser un instrumento mediante el cual el Estado acta
sobre la economa.
Antes: un acto que contiene la aprobacin previa de ingresos / gastos pblicos => predominaban el aspecto
polit (<=> ejercicio de la soberana del parlamento) y el financiero (<=> ordenacin hacienda). Ms tarde se
consider el jurdico.
- La ampliacin conceptual del presupuesto y su vinculacin con la activ gral del Estado => realidad
apreciable despus de la 2G M Los problemas de las finanzas pblicas estn ahora mezclados con
los del comercio, pagos internacionales, salarios, ingresos, moneda y crdito => el instrumento
tcnico organizador es el presupuesto nacional = control de la contabilidad central para la previsin y
planificacin econmica del Estado.
Segn nuevas ideas => la accin estatal debe cumplirse conforme a un plan, del cual es manifestacin
esencial el presupuesto, cuya nocin se amplia en el tiempo y espacio.
Presupuesto Financiero y Presupuesto Econmico : Se considera al pres. del Estado (finan) como
integrante de un doc ms amplio que refleja toda la activ econ de la Nacin => P. Nacional o
Econmico : acto de previsin de los ingresos y gastos probables de la Nacin durante determinado
perodo.
En realidad el pres. econ es una cuenta Nac. / cdro. Econ que facilita la Adm. De los recursos nacionales por
el Estado, carente de contenido jurdico => instrumento de orientacin.
No reemplaza ni absorbe al pres. finan , sino que tiende a complementarlo.

Le da vida legal a la activ finan del Estado =

Naturaleza Jurdica del Presupuesto: Ley formal (mero acto adm) / Ley material u ordinaria.
1) Ley Formal: Pretende que la ley de pres. no contiene norma jurdica alguna => reviste
extrnsecamente la apariencia de ley pero intrnsecamente es un acto administrativo. No constituye
una regla de derecho.
Es un plan contable, un programa financiero elaborado por el Ejecutivo, y aprobado por el Legisla.
2) Ley Ordinaria: No acepta el dualismo entre ley formal y material => considera al pres. como un doc
unitario e indivisible, emanado del Poder Legis en ejercicio de sus facultades = es una ley en el
sentido institucional de la palabra, de contenido perfecto y con plenos efectos jurdicos.
- Tiene carcter de ley = Ley de Leyes: la importancia esta dada por 3 campos:
- Poltico : refleja plan polit a materializarse
- Econ.
- Soc : contiene normas jurdicas que vincula a la Adm. y a los particulares
Principios presupuestarios (8)
1)Equilibrio: ref. a que durante su vigencia los gastos y los recursos totalicen sumas iguales
Teora clsica: condena el dficit presupuestario (exceso de gastos con <=> recursos
disponibles) y tambien el supervit de ingresos
2)Anualidad: ref. practica iniciada bajo forma de voto anual del impuesto = Medio efectivo de conocer,
vigilar y limitar la accin gral del Gobierno. Designa el termino de aplicacin del presupuesto
El termino de 1 ao corresponde a la medida normal de las previsiones humanas (solo en
caso excepcionales se recurre a previsiones bienales / trienales)
Rgimen incorporado por la Constitucin de 1853 y mantenido tras la reforma de 1994
Ao financiero: anualidad / pres. anual equivale a periodo de tiempo de 12 meses, pero no
significa que deba corresponder al cao calendario, ambos pueden coincidir pero no es
forzoso que ocurra. La eleccin del ao finan depende de circunstancias variables.
En Arg. el ejercicio comenzaba el 1/11 y terminaba el 31/10 del ao siguiente, pero la
experiencia demostr la inconveniencia del sistema, por lo cual la ley 16.662 (1965) volvi
a establecer que el ejercicio comienza el 1/1 y termina el 31/12 (actualmente la ley 24.156
mantiene la tesitura del ao natural o calendario)
3) Unidad: Todos los recursos y gastos deben ser reunidos en un doc nico, y ser presentados conjuntamente
para su aprobacin legislativa.
consiste en la agrupacin de todos los rec / gastos del Estado en un doc nico.

Es una creacin doctrinal.


Su exigencia esta en <=> con consideraciones de orden tcnico y de carcter poltico, ya que: a) Permite
apreciar si esta equilibrado
b) Dificulta la realizacin de maniobras (simulacin de econ / ocultacin de gastos en cuentas especiales)
c) Permite conocer la magnitud efectiva del presupuesto y la porcin de renta afectada por erogaciones
d) Evita complicaciones y oscuridades
e) Facilita el control parlamentario
No debe haber tesoros separados e independientes del Estado
4) Universalidad: Los gastos no pueden ser compensados con los recursos => se prohbe las compensaciones
porque pueden inducir a engaos al rgano de control externo.
Exige que no haya compensacin / confusin entre los gastos y los recursos => ambos deben ser asignados en
el presupuesto por su importe bruto sin extraer saldos netos (sern previstos por separado y por sus montos
ntegros sin compensaciones entre s)
5) No confiscacin de recursos: Tiene por objeto que determinados recursos no se utilicen para la atencin de
gastos determinados => es decir que no tengan una afectacin especial sino que ingresen a rentas grales (as
todos los ingresos sin discriminacin entran a un fondo comn y sirven para financiar todas las erogaciones)
Es concebido como un acto de previsin integral de los ingresos / gastos de la Nacin => las afectaciones
especiales generan pujas entre los sectores poltico econmico
Normativa vigente => no se podr destinar el producto de ningn rubro de ingresos a atender especficamente
el pago de determinados gastos
Excepciones: a) provenientes de operaciones de Crdito publico
b) provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado con destino especifico
c) los que tengan afectaciones especiales por leyes
6) Precedencia: Ref. a que la sancin del presupuesto por el Poder Legislativo es una importante prerrogativa
de representacin del pueblo. Es un deber => de lo contrario se paralizan las funciones / servicios pblicos, o
lleva al Poder Ejecutivo a disponer de pagos en forma ilegal.
La aprobacin legislativa por el Parlamento debe ser anterior al momento de ser iniciado el ejercicio del
presupuesto.
El presupuesto es un instrumento de clculo y autorizacin de gastos.
7) Especificacin de gastos: la sancin parlamentaria no debe traducirse en sumas globales (libradas a la
discrecionalidad de la Adm.) sino constituir en importes detallados para cada tipo de erogaciones.
Es un justo medio en el proceso analtico de los gastos pblicos: problema => hasta donde debe ser llevado el
detalle => un presupuesto muy detallado y extenso dificulta el control <=> partidas parciales o principales.
8) Transparencia: ref. a darle a los ciudadanos la mayor informacin posible => informacin clara y sencilla,
completa para que juzgue a travs de voto.
Contenido del Presupuesto
Objetivos: garantizar la aplicacin de los principios de regularidad finan, legalidad, economicidad, eficiencia
y eficacia en la obtencin y aplicacin de recursos pblicos, sistematizar las operaciones de programacin,
gestin y evaluacin de los recursos del sector pblico.
La ley establece que la Adm. Finan estar integrada por 4 sistemas:
1) Sist presupuestario
2) Sist de crditos pblicos
3) Sist de tesorera
4) Sist de contabilidad
Coordinado por el rgano que designe el Poder Ejecutivo, a su vez cada uno queda a cargo de un rgano
rector.
El presupuesto reconoce una divisin entre 2 grandes categoras de rubros que lo integran: Erogaciones y
Recursos.

Erogaciones: el pres. de gastos mostrara el resultado econmico y financiero de las transacciones


programadas para el perodo en cuentas corrientes (pres. operativo o de funcionamiento) y de capital
(pres. de inversiones patrimoniales)
Recursos: no caducan al finalizar el ejercicio y mantienen su vigencia en tanto no se las modifiquen
o deroguen.

Gasto Pblico: medio de accin del Estado => un instrumento de Gob de gran importancia por su
efecto directo o indirecto sobre la activ soc econ de la colectividad
causas de aumento de gastos: Aparentes (variaciones de valor de la moneda => depreciacin del
signo monetario constante, evolucin en contab pbl, y
derecho presupuestario => modificacin en forma de
computar erogaciones)
Reales (gastos militares, expansin de la activ del Estado, aumento de
costos)
Clasificacin: Econmicos: De funcin (oper)
De capital (invers): Por servicios
De transferencia: Product
Improduct
Administrativos: Permanentes
Variables
Institutivos
Recursos: ingresos que obtiene el Estado (preferentemente en dinero) par ala atencin de las
erogaciones determinadas por las exigencias administrativas o de ndole econ soc
Clasificacin: Pg. 246 248
1- Ingresos Patrimoniales de Derecho Privado
Ingresos de Derecho Publico: Tributos
Emprstitos pblicos
Ingresos varios
2- Ingresos Ordinarios: Renta del dominio
Explotaciones varias
Ingresos del tipo impuestos => impuestos, tasas, monopolios, ingresos parafiscales
Ingresos de tipo emprstito => por nec monetaria, nec finan
3- Provenientes de bienes y Activ del Estado => Produc. de bienes del dominio Empresas y
serv pblicos industriales y comerciales
Provenientes del ejercicio de
poderes inherentes a la soberana => Tributos => impuestos, tasas, contribuciones (de
mejora / de especie)
Sanciones fiscales
Crdito pblico y moneda

De los tributos

Tributo: Prestacin obligatoria comnmente en dinero exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio.
Clasificacin: Predomina la tripartita : impuestos, tasas y contribuciones especiales
1) Impuestos: prestaciones en dinero o en especie exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por ley como hecho imponible
Caract: Obligacion de dar dinero cosas
Emanada del poder de imperio estatal
Establecida por ley
Aplicable a personas individuales o colectivas
Que se encuentran en las mas variadas situaciones previsibles
Se dividen en Directo ( que pueden ser Personales /subjetivos; o Reales / objetivos)

2) Tasa: Prestacin pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y <=> con la prestacin efectiva o
potencial de una activ de inters pblica que afecta al obligado. Es de carcter obligatorio (lleva
siempre implcita la coercin)
3) Contribuciones especiales: comprenden gravmenes de div nat prestacin obligatoria debida en razn de
beneficios indiv o de grupos soc, derivados de la realizacin de obras pblicas
o de espec activ del Estado.
Algunos las llaman Contribuciones de mejoras => por valorizacin inmobiliaria a consecuencia de obras
pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (puentes, tneles, caminos, etc) y
algunos tributos sobre vehculos motorizados.