Vous êtes sur la page 1sur 32

IAS 19

Norme comptable internationale 19


Avantages du personnel
Objectif
1

Lobjectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable des avantages du personnel et les
informations fournir leur sujet. La norme impose lentit de comptabiliser :
(a)

un passif lorsquun membre du personnel a rendu des services en change davantages du personnel qui lui
seront verss dans lavenir ;

(b)

une charge lorsque lentit consomme lavantage conomique rsultant des services rendus par un membre
du personnel en change davantages du personnel.

Champ dapplication
2

La prsente norme doit tre applique la comptabilisation, par lemployeur, de tous les avantages du
personnel, sauf ceux auxquels sapplique IFRS 2 Paiement fond sur des actions.

La prsente norme ne vise pas linformation prsente par les rgimes davantages du personnel (voir IAS 26
Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite).

Les avantages du personnel auxquels la prsente norme sapplique comprennent notamment ceux accords en
vertu :

(a)

de rgimes ou autres accords formels tablis entre une entit et des membres du personnel, pris
individuellement ou collectivement, ou leurs reprsentants ;

(b)

de dispositions lgales ou daccords sectoriels aux termes desquels les entits sont tenues de cotiser un
rgime national, rgional ou sectoriel, ou un autre rgime multi-employeurs ;

(c)

dusages qui donnent lieu une obligation implicite. Les usages donnent lieu une obligation implicite
lorsque lentit na pas dautre solution raliste que de payer les avantages du personnel. titre dexemple,
une obligation implicite existe lorsquun changement dans les usages de lentit entranerait une
dgradation inacceptable de ses relations avec le personnel.

Les avantages du personnel comprennent :


(a)

(b)

(c)

(d)

les avantages court terme, tels que les suivants (si leur rglement intgral est attendu dans les douze mois
qui suivent la clture de lexercice o les membres du personnel ont rendu les services correspondants) :
(i)

les salaires et les cotisations de scurit sociale,

(ii)

les congs annuels pays et les congs de maladie pays,

(iii)

lintressement et les primes,

(iv)

les avantages non pcuniaires (assistance mdicale, logement, voiture et autres biens ou services
gratuits ou subventionns) dont bnficient les membres du personnel en activit ;

les avantages postrieurs lemploi, tels que les suivants :


(i)

les prestations de retraite (par exemple, les pensions et les sommes forfaitaires verses la
retraite),

(ii)

les autres avantages postrieurs lemploi, comme lassurance vie postrieure lemploi et
lassistance mdicale postrieure lemploi ;

les autres avantages long terme, tels que les suivants :


(i)

les absences de longue dure rmunres, comme les congs lis lanciennet ou les congs
sabbatiques,

(ii)

les primes danciennet et autres avantages lis lanciennet,

(iii)

les prestations pour invalidit de longue dure ;

les indemnits de cessation demploi.

IFRS Foundation

IAS 19

Les avantages du personnel englobent les prestations servies aux membres du personnel ou leurs personnes
charge ou bnficiaires ; ils peuvent tre rgls par des paiements (ou par la fourniture de biens ou de services)
effectus directement aux membres du personnel, ou leurs conjoint, enfants ou autres personnes charge ou
encore des tiers comme des compagnies dassurance.

Un membre du personnel peut travailler pour une entit plein temps ou temps partiel, et titre permanent,
occasionnel ou temporaire. Aux fins de la prsente norme, sont aussi des membres du personnel les
administrateurs et autres dirigeants.

Dfinitions
8

Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs :

Dfinitions des avantages du personnel


Les avantages du personnel sont les contreparties de toute forme accordes par une entit pour les services
rendus par les membres de son personnel ou pour la cessation de leur emploi.
Les avantages court terme sont les avantages du personnel (autres que les indemnits de cessation
demploi) dont le rglement intgral est attendu dans les douze mois qui suivent la clture de lexercice o
les membres du personnel ont rendu les services correspondants.
Les avantages postrieurs lemploi sont les avantages du personnel (autres que les indemnits de cessation
demploi et les avantages court terme) qui sont payables aprs la fin de lemploi.
Les autres avantages long terme sont tous les avantages du personnel autres que les avantages court
terme, les avantages postrieurs lemploi et les indemnits de cessation demploi.
Les indemnits de cessation demploi sont les avantages du personnel fournis en contrepartie de la cessation
demploi dun membre du personnel rsultant :
(a)

soit de la dcision de lentit de mettre fin lemploi du membre du personnel avant lge normal de
dpart en retraite;

(b)

soit de la dcision du membre du personnel daccepter une offre dindemnits en change de la


cessation de son emploi.

Dfinitions lies au classement des rgimes


Un rgime davantages postrieurs lemploi est un accord formel ou informel selon lequel une entit
fournit des avantages postrieurs lemploi un ou plusieurs membres de son personnel.
Un rgime cotisations dfinies est un rgime davantages postrieurs lemploi selon lequel une entit
verse des cotisations dfinies une entit distincte (le fonds) et naura aucune obligation juridique ou
implicite de payer des cotisations supplmentaires si le fonds na pas suffisamment dactifs pour servir
toutes les prestations correspondant aux services rendus par le personnel pendant la priode considre et
les priodes antrieures.
Un rgime prestations dfinies est un rgime davantages postrieurs lemploi autre quun rgime
cotisations dfinies.
Un rgime multi-employeurs est un rgime cotisations dfinies (autre quun rgime gnral et obligatoire)
ou un rgime prestations dfinies (autre quun rgime gnral et obligatoire) qui :
(a)

met en commun les actifs apports par diffrentes entits qui ne sont pas sous contrle commun ;

(b)

utilise ces actifs pour servir des prestations des membres du personnel de ces entits en fixant le
niveau des cotisations et des prestations sans tenir compte de lidentit de lentit qui emploie ces
membres du personnel.

Dfinitions lies au passif ( lactif) net au titre des prestations


dfinies
Le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies est le dficit ou lexcdent, ajust pour tenir compte de
leffet, le cas chant, de la limitation au plafond de lactif du montant de lactif net au titre des prestations
dfinies.

IFRS Foundation

IAS 19
Le dficit ou lexcdent est gal la diffrence entre :
(a)

la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies ; et

(b)

la juste valeur des actifs du rgime (sil en existe).

Le plafond de lactif est la valeur actualise des avantages conomiques disponibles sous forme de
remboursements par le rgime ou sous forme de diminutions des cotisations futures au rgime.
La valeur actualise de lobligation au titre de prestations dfinies est la valeur actualise, sans dduction
des actifs du rgime, des paiements futurs qui devraient tre ncessaires pour rgler lobligation rsultant
des services rendus par les membres du personnel pendant la priode considre et les priodes
antrieures.
Les actifs du rgime comprennent :
(a)

les actifs dtenus par un fonds davantages long terme ;

(b)

les contrats dassurance ligibles.

Les actifs dtenus par un fonds davantages long terme sont des actifs (autres que des instruments
financiers non transfrables mis par lentit prsentant linformation financire) qui :
(a)

sont dtenus par une entit (un fonds) juridiquement distincte de lentit prsentant linformation
financire et ayant pour seul but le paiement ou la capitalisation davantages du personnel ;

(b)

sont rservs au paiement ou la capitalisation des avantages du personnel, demeurent hors de


porte des cranciers de lentit prsentant linformation financire (mme en cas de faillite) et ne
peuvent tre restitus lentit prsentant linformation financire que dans lun ou lautre des cas
suivants :
(i)

les actifs restants du fonds suffisent remplir toutes les obligations du rgime ou de lentit
prsentant linformation financire au titre des avantages du personnel,

(ii) les actifs sont restitus lentit prsentant linformation financire pour lui rembourser des
avantages du personnel dj pays.
Un contrat dassurance ligible1 est un contrat conclu avec un assureur qui nest pas une partie lie (au
sens de la dfinition de ce terme dans IAS 24 Information relative aux parties lies) lentit prsentant
linformation financire, et dont le produit :
(a)

ne peut servir qu payer ou capitaliser les avantages du personnel accords selon un rgime
prestations dfinies ;

(b)

demeure hors de porte des cranciers de lentit prsentant linformation financire (mme en cas
de faillite) et ne peut tre remis cette entit que dans lun ou lautre des cas suivants :
(i)

le produit reprsente des actifs excdentaires, non ncessaires pour le respect de lensemble des
obligations au titre des avantages du personnel,

(ii) le produit est remis lentit prsentant linformation financire pour lui rembourser des
avantages du personnel dj pays.
La juste valeur est le prix qui serait reu pour la vente dun actif ou pay pour le transfert dun passif lors
dune transaction normale entre des intervenants du march la date dvaluation. (Voir IFRS 13
valuation de la juste valeur.)

Dfinitions lies au cot des prestations dfinies


Le cot des services comprend :

(a)

le cot des services rendus au cours de la priode, soit laccroissement de la valeur actualise de
lobligation au titre des prestations dfinies rsultant des services rendus par les membres du
personnel pendant la priode considre ;

(b)

le cot des services passs, soit la variation de la valeur actualise de lobligation au titre des
prestations dfinies pour les services rendus par les membres du personnel au cours de priodes
antrieures qui rsulte de la modification dun rgime (instauration ou cessation dun rgime
prestations dfinies ou encore apport de changements au rgime) ou de la rduction dun rgime

Le contrat dassurance ligible nest pas ncessairement un contrat dassurance au sens de la dfinition de ce terme dans IFRS 4 Contrats
dassurance.

IFRS Foundation

IAS 19
(diminution importante, dcide par lentit, du nombre de membres du personnel couverts par le
rgime) ;
(c)

le profit ou la perte rsultant de la liquidation, le cas chant.

Les intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies correspondent la variation pour la
priode du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies attribuable au passage du temps.
Les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies comprennent :
(a)

les carts actuariels ;

(b)

le rendement des actifs du rgime, lexclusion des montants pris en compte dans le calcul des
intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies ;

(c)

la variation, le cas chant, de leffet du plafond de lactif, lexclusion des montants pris en compte
dans le calcul des intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies.

Les carts actuariels sont les variations de la valeur actualise de lobligation au titre des prestations
dfinies qui rsultent :
(a)

des ajustements lis lexprience (leffet des carts entre les hypothses actuarielles antrieures et ce
qui sest effectivement produit) ;

(b)

de leffet des changements apports aux hypothses actuarielles.

Le rendement des actifs du rgime comprend les intrts, dividendes et autres produits tirs desdits actifs
ainsi que les profits ou pertes raliss ou latents sur ces actifs, dduction faite :
(a)

des cots de gestion desdits actifs ;

(b)

des impts payer par le rgime, lexception des impts pris en compte dans les hypothses
actuarielles utilises pour valuer la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies.

Une liquidation est une opration (autre quun versement de prestations aux membres du personnel ou en
leur nom prvu dans les dispositions du rgime et pris en compte dans les hypothses actuarielles) qui
limine toute obligation juridique ou implicite ultrieure pour tout ou partie des prestations prvues par
un rgime prestations dfinies.

Avantages court terme


9

10

Sont des avantages court terme les avantages tels que les suivants si leur rglement intgral est attendu dans les
douze mois qui suivent la clture de lexercice o les membres du personnel ont rendu les services
correspondants :
(a)

les salaires et les cotisations de scurit sociale ;

(b)

les congs annuels pays et les congs de maladie pays ;

(c)

lintressement et les primes ;

(d)

les avantages non pcuniaires (assistance mdicale, logement, voiture et autres biens ou services gratuits ou
subventionns) dont bnficient les membres du personnel en activit.

Lentit na pas reclasser un avantage court terme si ses attentes quant au moment du rglement changent
temporairement. Toutefois, si les caractristiques de lavantage changent (par exemple, dans le cas o un
avantage non cumulable devient cumulable) ou si le changement dans les attentes quant au moment du rglement
nest pas temporaire, lentit examine si lavantage rpond toujours la dfinition dun avantage court terme.

Comptabilisation et valuation
Tous les avantages court terme
11

Lorsquun membre du personnel a rendu des services lentit au cours dune priode comptable, lentit
doit comptabiliser le montant non actualis des avantages court terme quelle sattend lui payer en
contrepartie des services :
(a)

au passif (charge payer), aprs dduction du montant dj pay, le cas chant. Si le montant dj
pay excde la valeur non actualise des prestations, lentit doit comptabiliser lexcdent lactif
(charge paye davance) dans la mesure o le paiement anticip conduira, par exemple, une
diminution des paiements futurs ou un remboursement en trsorerie ;

IFRS Foundation

IAS 19

(b) en charges, moins quune autre IFRS nimpose ou nautorise lincorporation des prestations dans le
cot dun actif (voir, par exemple, IAS 2 Stocks et IAS 16 Immobilisations corporelles).
12

Les paragraphes 13, 16 et 19 expliquent comment lentit doit appliquer le paragraphe 11 aux avantages
court terme prenant la forme dabsences rmunres ou de plans dintressement ou de programmes de
primes.

Absences de courte dure rmunres


13

En application du paragraphe 11, lentit doit comptabiliser le cot attendu des avantages court terme
prenant la forme dabsences rmunres :
(a)

dans le cas o les droits absences rmunres sont cumulables, lorsque les membres du personnel
rendent les services qui leur donnent droit de nouvelles absences rmunres futures ;

(b) dans le cas o les droits absences rmunres sont non cumulables, lorsque les absences se
produisent.
14

Les absences rmunres par lentit peuvent se rattacher des raisons diverses : vacances, maladie ou incapacit
de courte dure, maternit ou paternit, fonctions de jur, service militaire, etc. On distingue deux catgories de
droits absences rmunres :
(a)

les droits cumulables ;

(b)

les droits non cumulables.

15

Les droits absences rmunres cumulables sont reportables et peuvent tre utiliss lors de priodes futures sils
nont pas t intgralement utiliss dans la priode considre. Ces droits peuvent sacqurir (cest--dire que les
membres du personnel peuvent obtenir le rglement de leurs droits non utiliss lorsquils quittent lentit) ou non
(lorsque les membres du personnel ne peuvent pas obtenir, lors de leur dpart, le rglement de leurs droits non
utiliss). Lorsque les services rendus par les membres du personnel leur donnent droit de nouvelles absences
rmunres futures, il en rsulte une obligation pour lentit. Lobligation existe et est comptabilise mme si les
absences rmunres ne sacquirent pas. La possibilit pour les membres du personnel de quitter lentit avant
davoir fait usage de leurs droits accumuls non acquis a toutefois une incidence sur lvaluation de cette
obligation.

16

Lentit doit valuer le cot attendu des droits absences rmunres cumulables comme tant le montant
supplmentaire quelle sattend payer du fait du cumul des droits non utiliss la date de clture.

17

Selon la mthode indique au paragraphe prcdent, lobligation est gale au montant des paiements
supplmentaires qui sont susceptibles dtre effectuer du seul fait que lavantage est cumulable. Dans bon
nombre de cas, lentit na pas besoin de se livrer des calculs dtaills pour estimer quelle na aucune
obligation significative au titre de droits absences rmunres non utiliss. Par exemple, une obligation au titre
des congs de maladie ne sera vraisemblablement significative que sil existe un accord, formel ou informel, qui
prvoit que les congs de maladie pays non utiliss peuvent tre pris sous la forme de congs annuels pays.
Exemple illustrant les paragraphes 16 et 17

Une entit emploie 100 personnes, ayant droit chacune cinq jours ouvrables de cong de maladie pay par an.
Les congs de maladie non utiliss peuvent tre reports sur une anne civile. Les congs de maladie pris sont
imputs en premier sur les droits au titre de lanne en cours, puis sur le solde report de lanne prcdente
(cest--dire selon la mthode DEPS). Au 31 dcembre 20X1, la moyenne des droits non utiliss est de deux
jours par personne. Selon son exprience, qui ne devrait pas se dmentir, lentit sattend ce quen 20X2,
92 membres du personnel prennent tout au plus cinq jours de cong de maladie pay et que les huit autres
membres en prennent en moyenne six jours et demi.
Lentit sattend avoir payer 12 jours de cong de maladie supplmentaires en contrepartie des droits non
utiliss accumuls au 31 dcembre 20X1 (un jour et demi par personne pour huit membres du personnel). Par
consquent, elle comptabilise un passif gal 12 jours de cong de maladie.
18

Les droits absences rmunres non cumulables ne sont pas reportables : si les droits de la priode considre
ne sont pas intgralement utiliss, ils sont perdus et les membres du personnel nont pas droit, lors de leur dpart
de lentit, au rglement de leurs droits non utiliss. Cela se produit habituellement pour les congs de maladie
(dans la mesure o les droits passs non utiliss najoutent rien aux droits futurs), les congs de maternit ou de
paternit et les absences rmunres pour fonctions de jur ou pour service militaire. Tant que labsence ne sest
pas produite, lentit ne comptabilise ni passif, ni charge, car la dure de service des membres du personnel
naugmente pas le montant des prestations.

IFRS Foundation

IAS 19

Plans dintressement et programmes de primes


19

Lentit doit comptabiliser le cot attendu des paiements effectuer au titre de lintressement et des
primes selon le paragraphe 11 si, et seulement si, les conditions suivantes sont runies :
(a)

lentit a une obligation actuelle, juridique ou implicite, deffectuer ces paiements du fait
dvnements passs ;

(b) une estimation fiable de lobligation peut tre effectue.


Une obligation actuelle existe si, et seulement si, lentit na pas dautre solution raliste que deffectuer les
paiements.
20

Dans certains plans dintressement, les membres du personnel ne reoivent une part du bnfice que sils restent
un certain temps au service de lentit. Ces plans crent une obligation implicite, car les membres du personnel
rendent des services qui augmentent le montant qui sera payer sils restent au service de lentit jusqu la fin
de la priode spcifie. Lvaluation de cette obligation implicite tient compte de la possibilit que certains
membres du personnel quittent lentit sans recevoir une quelconque part du bnfice.
Exemple illustrant le paragraphe 20

Un plan dintressement impose une entit de payer un pourcentage spcifi de son bnfice de lexercice aux
membres du personnel ayant travaill toute lanne. Si aucun membre du personnel ne quitte lentit en cours
danne, les paiements au titre du plan dintressement pour lexercice totaliseront 3 % du bnfice. Lentit
estime que le taux de rotation du personnel ramnera le montant des paiements 2,5 % du bnfice.
Lentit comptabilise un passif et une charge de 2,5 % du bnfice.
21

Une entit peut navoir aucune obligation juridique daccorder des primes. Mais il est des cas o lentit a pour
habitude daccorder des primes son personnel. En pareil cas, lentit a une obligation implicite, car elle na pas
dautre solution raliste que de payer les primes. Lvaluation de lobligation implicite tient compte de la
possibilit que certains membres du personnel quittent lentit sans recevoir de prime.

22

Lentit nest en mesure deffectuer une estimation fiable de son obligation juridique ou implicite dcoulant dun
plan dintressement ou dun programme de primes que dans les cas suivants :
(a)

les dispositions du plan tablissent une formule de calcul du montant de la prestation ;

(b)

lentit calcule le montant des paiements avant la date dautorisation de publication des tats financiers ;

(c)

les pratiques passes indiquent clairement le montant de lobligation implicite de lentit.

23

Cest de lactivit des membres du personnel et non pas dune opration conclue avec les propritaires de lentit
que rsulte lobligation dcoulant des plans dintressement et des programmes de primes. Par consquent,
lentit comptabilise le cot des plans dintressement et des programmes de primes non pas comme une
distribution de bnfice, mais comme une charge.

24

Si le rglement intgral des paiements effectuer au titre de lintressement et des primes nest pas attendu dans
les douze mois qui suivent la clture de lexercice o les membres du personnel ont rendu les services
correspondants, ces paiements entrent dans la catgorie des autres avantages long terme (voir paragraphes 153
158).

Informations fournir
25

Bien que la prsente norme nimpose pas de fournir des informations spcifiques sur les avantages court terme,
dautres IFRS peuvent limposer. Par exemple, IAS 24 impose la communication dinformations sur les
avantages accords aux principaux dirigeants. De mme, IAS 1 Prsentation des tats financiers impose des
obligations dinformation concernant les charges lies aux avantages du personnel.

Avantages postrieurs lemploi : distinction entre les rgimes


cotisations dfinies et les rgimes prestations dfinies
26

Les avantages postrieurs lemploi comprennent des avantages tels que les suivants :
(a)

les prestations de retraite (par exemple, les pensions et les sommes forfaitaires verses la retraite) ;

IFRS Foundation

IAS 19

(b)

les autres avantages postrieurs lemploi, comme lassurance vie postrieure lemploi et lassistance
mdicale postrieure lemploi.

Les accords selon lesquels une entit fournit des avantages postrieurs lemploi sont des rgimes davantages
postrieurs lemploi. Lentit applique la prsente norme tous les accords de ce type, quils impliquent ou non
la cration dune entit distincte pour encaisser les cotisations et payer les prestations.
27

Les rgimes davantages postrieurs lemploi sont classs en rgimes cotisations dfinies ou en rgimes
prestations dfinies selon la ralit conomique du rgime qui ressort de ses principales dispositions.

28

Dans les rgimes cotisations dfinies, lobligation juridique ou implicite de lentit se limite au montant des
cotisations quelle sengage verser au fonds. Ainsi, le montant des avantages postrieurs lemploi reu par le
membre du personnel est dtermin par le montant des cotisations verses par lentit (et peut-tre galement par
le membre du personnel) au rgime davantages postrieurs lemploi ou la compagnie dassurance, et par le
rendement des placements effectus grce aux cotisations. Cest donc le membre du personnel qui supporte, en
substance, le risque actuariel (risque que les prestations soient moins importantes que prvu) et le risque de
placement (risque que les actifs placs ne soient pas suffisants pour assurer le service des prestations prvues).

29

On peut citer comme exemples de cas o lobligation dune entit nest pas limite au montant des cotisations
quelle sengage verser au fonds ceux o lentit a une obligation juridique ou implicite du fait :

30

31

(a)

que la formule de calcul des prestations tablie par le rgime nest pas lie uniquement au montant des
cotisations et quelle impose lentit de verser des cotisations supplmentaires si les actifs du rgime
savrent insuffisants pour faire assurer le service des prestations calcules selon la formule tablie par le
rgime ;

(b)

quil existe une garantie, indirecte (par lentremise dun rgime) ou directe, quant lobtention dun
rendement spcifi sur les cotisations ;

(c)

que des usages donnent lieu une obligation implicite. Il peut y avoir obligation implicite lorsque, par
exemple, une entit a toujours rvis la hausse les prestations verses aux anciens membres de son
personnel pour tenir compte de linflation, alors quelle ntait pas lgalement tenue de le faire.

Dans les rgimes prestations dfinies :


(a)

lentit a lobligation de servir les prestations convenues aux membres de son personnel en activit et aux
anciens membres de son personnel ;

(b)

lentit supporte, en substance, le risque actuariel (risque que les prestations cotent plus cher que prvu) et
le risque de placement. Si la ralit, du point de vue actuariel ou des placements, est moins bonne que
prvu, lobligation de lentit peut sen trouver majore.

Les paragraphes 32 49 expliquent la distinction entre les rgimes cotisations dfinies et les rgimes
prestations dfinies dans le contexte des rgimes multi-employeurs, des rgimes prestations dfinies dont les
risques sont partags par des entits soumises un contrle commun, des rgimes gnraux et obligatoires et des
prestations assures.

Rgimes multi-employeurs
32

Lentit doit classer un rgime multi-employeurs comme rgime cotisations dfinies ou comme rgime
prestations dfinies, en fonction des caractristiques du rgime (en tenant compte de toute obligation
implicite allant au-del des dispositions du rgime).

33

Sauf si le paragraphe 34 sapplique, lentit qui participe un rgime multi-employeurs prestations


dfinies doit :
(a)

comptabiliser sa quote-part de lobligation au titre des prestations dfinies, des actifs du rgime et
des cots associs au rgime comme elle le ferait pour tout autre rgime prestations dfinies ;

(b) fournir les informations requises par les paragraphes 135 148 ( lexclusion du paragraphe 148(d)).
34

Lorsquelle ne dispose pas dinformations suffisantes pour comptabiliser comme tel un rgime multiemployeurs prestations dfinies, lentit doit :
(a)

comptabiliser le rgime selon les paragraphes 51 et 52 comme sil sagissait dun rgime cotisations
dfinies ;

(b) fournir les informations requises par le paragraphe 148.


35

titre dexemple, un rgime multi-employeurs prestations dfinies peut tre un rgime :

IFRS Foundation

IAS 19

36

(a)

par rpartition, cest--dire dans lequel les cotisations sont fixes un niveau qui devrait tre suffisant pour
payer les prestations venant chance au cours de la priode, et o les prestations futures accumules
durant la priode seront payes mme les cotisations futures ;

(b)

dans lequel les prestations des membres du personnel sont dtermines en fonction de leur nombre dannes
de service et duquel les entits participantes nont aucun moyen raliste de se retirer sans payer une
cotisation au titre des prestations accumules par les membres du personnel jusqu la date du retrait. Un
rgime de ce type fait courir un risque actuariel lentit. En effet, si, ultimement, le cot des prestations
dj accumules la date de clture se rvle suprieur celui attendu, lentit devra soit relever ses
cotisations, soit persuader les membres de son personnel daccepter une rduction de leurs prestations. Un
tel rgime est donc un rgime prestations dfinies.

Si elle dispose dinformations suffisantes pour ce faire, lentit qui participe un rgime multi-employeurs
prestations dfinies comptabilise sa quote-part de lobligation au titre des prestations dfinies, des actifs du
rgime et du cot des avantages postrieurs lemploi associ au rgime comme elle le ferait pour tout autre
rgime prestations dfinies. Toutefois, il se peut que lentit soit dans lincapacit dtablir sa part de la
situation financire et de la performance financire du rgime dune manire suffisamment fiable pour pouvoir
procder la comptabilisation. Cela peut se produire

dans les cas suivants :


(a)

le rgime expose les entits participantes aux risques actuariels associs aux membres du personnel
(membres en activit et anciens membres) dautres entits, de sorte quil nexiste pas de base cohrente et
fiable pour rpartir lobligation, les actifs du rgime et les cots entre les diffrentes entits participantes ;

(b)

lentit na pas accs toutes les informations sur le rgime que ncessite lapplication de la prsente
norme.

Dans ces cas, lentit comptabilise le rgime comme un rgime cotisations dfinies et fournit les informations
supplmentaires requises par le paragraphe 148.
37

Il peut y avoir entre le rgime multi-employeurs et ses participants un accord contractuel qui dtermine, selon le
cas, comment lexcdent du rgime sera distribu aux participants ou comment le dficit sera financ. Le
participant un rgime multi-employeurs rgi par un tel accord qui comptabilise ce rgime comme tant un
rgime cotisations dfinies selon le paragraphe 34 doit comptabiliser lactif ou le passif qui rsulte de laccord
contractuel et passer en rsultat net le produit ou la charge correspondant.
Exemple illustrant le paragraphe 37

Une entit participe un rgime multi-employeurs prestations dfinies qui ne fait pas lobjet dvaluations
conformes IAS 19. Elle comptabilise donc le rgime comme sil sagissait dun rgime cotisations dfinies.
Une valuation du rgime, non conforme IAS 19, montre que le rgime affiche un dficit de
100 millions UM(a). Le rgime a convenu par contrat avec les employeurs participants dun calendrier de
cotisations pour rsorber le dficit au cours des cinq prochaines annes. Le total des cotisations de lentit selon
le contrat slve 8 millions UM.
Lentit comptabilise au passif le montant des cotisations, ajust pour tenir compte de la valeur temps de
largent, ainsi quune charge de montant gal en rsultat net.
(a) Dans la prsente norme, les sommes dargent sont libelles en units montaires (UM).

38

Le rgime multi-employeurs se distingue du rgime administration groupe. Ce dernier est un simple


rassemblement de rgimes employeur unique qui permet aux employeurs qui y participent de mettre leurs actifs
ensemble des fins de placement pour rduire les cots dadministration et de gestion des placements, tout en
conservant des droits de proprit spars sur ces actifs pour le bnfice des membres de leur propre personnel.
Les rgimes administration groupe ne posent pas de problmes particuliers de comptabilisation, parce que
linformation permettant de les traiter de la mme faon que tout autre rgime employeur unique est facilement
accessible et que ces rgimes nexposent pas les entits participantes aux risques actuariels associs aux membres
du personnel en activit et aux anciens membres du personnel des autres entits. Selon les dfinitions donnes
dans la prsente norme, lentit est tenue de classer un rgime administration groupe comme un rgime
cotisations dfinies ou comme un rgime prestations dfinies, en fonction des caractristiques du rgime (en
tenant compte de toute obligation implicite allant au-del des dispositions du rgime).

IFRS Foundation

IAS 19

39

En cas de liquidation dun rgime multi-employeurs prestations dfinies ou si lentit se retire dun tel
rgime, celle-ci doit appliquer IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels pour dterminer
quand comptabiliser un passif cet gard et comment lvaluer.

Rgimes prestations dfinies dont les risques sont partags par


des entits soumises un contrle commun
40

Les rgimes prestations dfinies dont les risques sont partags par des entits soumises un contrle commun,
par exemple une socit mre et ses filiales, ne sont pas des rgimes multi-employeurs.

41

Lentit qui participe un tel rgime doit obtenir des informations relatives au rgime dans son ensemble, valu
selon la prsente norme sur la base dhypothses qui sappliquent au rgime dans son ensemble. Si un accord
contractuel ou une politique dclare prvoit la facturation, aux diffrentes entits du groupe, du cot net des
prestations dfinies pour le rgime dans son ensemble valu selon la prsente norme, lentit doit comptabiliser
dans ses tats financiers individuels le cot net des prestations dfinies ainsi factures. En labsence dun tel
accord ou dune telle politique, le cot net des prestations dfinies doit tre comptabilis dans les tats financiers
individuels de lentit qui, dans le groupe, est lgalement lemployeur promoteur du rgime. Les autres entits du
groupe doivent comptabiliser dans leurs tats financiers individuels un cot gal leur cotisation exigible pour la
priode.

42

La participation un tel rgime constitue, pour chaque entit du groupe, une transaction entre parties lies. Ds
lors, lentit doit fournir dans ses tats financiers individuels les informations requises par le paragraphe 149.

Rgimes gnraux et obligatoires


43

Lentit doit comptabiliser un rgime gnral et obligatoire de la mme manire quun rgime multiemployeurs (voir paragraphes 32 39).

44

Les rgimes gnraux et obligatoires sont tablis par des dispositions lgales ou rglementaires pour couvrir
toutes les entits (ou toutes les entits dune catgorie donne, par exemple dun secteur dactivit) et sont grs
par une autorit publique au niveau national ou rgional ou par un autre organisme (par exemple, une agence
autonome spcialement cre cette fin) non assujetti au contrle ou linfluence de lentit prsentant
linformation financire. Certains rgimes tablis par une entit prvoient la fois des prestations obligatoires se
substituant aux prestations qui, autrement, seraient couvertes par un rgime gnral et obligatoire, ainsi que des
prestations complmentaires facultatives. Les rgimes de ce type ne sont pas des rgimes gnraux et
obligatoires.

45

Les rgimes gnraux et obligatoires sont des rgimes prestations dfinies ou des rgimes cotisations dfinies,
selon lobligation qui en rsulte pour lentit. La plupart du temps, il sagit de rgimes par rpartition, cest--dire
que les cotisations sont fixes un niveau qui devrait tre suffisant pour servir les prestations venant chance
au cours de la priode et que les prestations futures accumules durant la priode seront servies mme les
cotisations futures. Nanmoins, dans la plupart des rgimes gnraux et obligatoires, lentit na aucune
obligation juridique ou implicite de payer ces prestations futures; sa seule obligation est dacquitter les
cotisations lorsquelles deviennent exigibles, et, si elle cesse demployer des participants au rgime, elle na pas
lobligation de payer les prestations accumules par les membres de son personnel au cours des annes
antrieures. Cest pourquoi les rgimes gnraux et obligatoires sont normalement des rgimes cotisations
dfinies. Toutefois, sil se trouve quun rgime gnral et obligatoire est un rgime prestations dfinies, lentit
applique les paragraphes 32 39.

Prestations assures
46

Il se peut que lentit paye les primes dun contrat dassurance souscrit pour capitaliser un rgime
davantages postrieurs lemploi. Elle doit alors comptabiliser le rgime comme un rgime cotisations
dfinies, moins quelle ait (directement, ou encore indirectement par lentremise du rgime) une
obligation juridique ou implicite :
(a)

soit de payer directement les prestations aux membres du personnel leur date dexigibilit ;

(b) soit deffectuer des paiements complmentaires si lassureur ne paye pas toutes les prestations
futures lies aux services rendus par les membres du personnel au titre de la priode considre et
des priodes antrieures.
Si lentit a une telle obligation juridique ou implicite, elle doit comptabiliser le rgime comme un rgime
prestations dfinies.
47

Il nest pas ncessaire que les prestations assures par un contrat dassurance soient directement ou
automatiquement lies lobligation de lentit au titre des avantages du personnel. Les rgimes davantages

IFRS Foundation

IAS 19

postrieurs lemploi faisant intervenir un contrat dassurance sont soumis la mme distinction entre
comptabilisation et capitalisation que les autres rgimes capitaliss.
48

49

Lorsque lentit capitalise une obligation au titre davantages postrieurs lemploi par la souscription dun
contrat dassurance selon lequel elle conserve une obligation juridique ou implicite (directement, ou encore
indirectement par lentremise du rgime, cause du mcanisme dtablissement des primes futures ou du fait que
lassureur est une partie lie), le paiement des primes ne peut tre assimil un rgime cotisations dfinies. Il
sensuit que lentit :
(a)

comptabilise un contrat dassurance ligible en tant quactif du rgime (voir paragraphe 8) ;

(b)

comptabilise tout autre contrat dassurance en tant que droit au remboursement (si le contrat satisfait au
critre nonc au paragraphe 116).

Lorsquun contrat dassurance est souscrit au nom dun participant ou dun groupe de participants au rgime et
que lentit na pas dobligation juridique ou implicite de combler les pertes sur le contrat, elle na pas
lobligation de payer les prestations aux membres du personnel, le paiement de celles-ci relevant de la seule
responsabilit de lassureur. Le paiement de primes fixes en application dun tel contrat correspond en substance
au rglement de lobligation au titre des avantages du personnel et non un placement pour satisfaire cette
obligation. En consquence, lentit na plus ni actif ni passif. Elle comptabilise donc ses paiements comme des
cotisations un rgime cotisations dfinies.

Avantages postrieurs lemploi : rgimes cotisations dfinies


50

La comptabilisation des rgimes cotisations dfinies est simple, car lobligation de lentit prsentant
linformation financire au titre dune priode est dtermine par les cotisations payer pour la priode. Par
consquent, aucune hypothse actuarielle nest ncessaire pour valuer lobligation ou la dpense, et il ne peut
pas y avoir dcarts actuariels. En outre, lobligation est value sur une base non actualise, sauf si son
rglement intgral nest pas attendu dans les douze mois qui suivent la clture de lexercice o les membres du
personnel ont rendu les services correspondants.

Comptabilisation et valuation
51

Lorsquun membre du personnel a rendu des services lentit au cours de la priode, lentit doit
comptabiliser les cotisations payer un rgime cotisations dfinies en change de ces services :
(a)

au passif (charge payer), aprs dduction des cotisations dj payes, le cas chant. Si le montant
des cotisations dj payes est suprieur au montant des cotisations exigibles pour les services rendus
avant la date de clture, lentit doit comptabiliser lexcdent lactif (charge paye davance) dans
la mesure o le paiement anticip conduira, par exemple, une diminution des paiements futurs ou
un remboursement en trsorerie ;

(b) en charges, moins quune autre IFRS nimpose ou nautorise lincorporation de ces cotisations dans
le cot dun actif (voir, par exemple, IAS 2 et IAS 16).
52

Si le rglement intgral des cotisations au rgime cotisations dfinies nest pas attendu dans les douze
mois qui suivent la clture de lexercice o les membres du personnel ont rendu les services
correspondants, les cotisations doivent tre actualises laide du taux dactualisation dfini au
paragraphe 83.

Informations fournir
53

Lentit doit indiquer le montant comptabilis en charges pour les rgimes cotisations dfinies.

54

Lorsque IAS 24 limpose, lentit fournit des informations sur les cotisations verses des rgimes cotisations
dfinies pour ses principaux dirigeants.

Avantages postrieurs lemploi : rgimes prestations dfinies


55

10

La comptabilisation des rgimes prestations dfinies est complexe du fait que des hypothses actuarielles sont
ncessaires pour valuer lobligation et la charge et quil peut y avoir des carts actuariels. De plus, les
obligations sont values sur une base actualise, car elles peuvent tre rgles de nombreuses annes aprs que
les membres du personnel ont rendu les services correspondants.

IFRS Foundation

IAS 19

Comptabilisation et valuation
56

Les rgimes prestations dfinies peuvent tre des rgimes non capitaliss ou des rgimes intgralement ou
partiellement capitaliss par les cotisations verses par lentit prsentant linformation financire, et parfois
aussi par les membres de son personnel, une entit ou un fonds juridiquement distinct qui paie les prestations
aux bnficiaires. Le versement des prestations capitalises venant chance dpend non seulement de la
situation financire du fonds et du rendement de ses placements, mais galement de la capacit de lentit (et de
son consentement) combler une insuffisance des actifs du fonds, le cas chant. Cest donc lentit qui supporte
en substance les risques actuariels et de placement lis au rgime. En consquence, la charge comptabilise pour
un rgime prestations dfinies ne correspond pas ncessairement au montant de la cotisation exigible pour la
priode.

57

La comptabilisation des rgimes prestations dfinies implique pour lentit :


(a)

quelle dtermine le montant du dficit ou de lexcdent, ce qui exige :


(i)

dutiliser une mthode actuarielle (la mthode des units de crdit projetes) pour estimer de
faon fiable le cot quassumera au final lentit pour les prestations accumules par les
membres de son personnel en contrepartie des services rendus pendant la priode considre et
les priodes antrieures (voir paragraphes 67 69). Cela suppose quelle dtermine le montant
des prestations imputables la priode considre et aux priodes antrieures (voir paragraphes
70 74) et quelle fasse des estimations (hypothses actuarielles) quant certaines variables
dmographiques (telles que la rotation du personnel et le taux de mortalit) et financires (telles
que les augmentations futures des salaires et des cots mdicaux) qui influeront sur le cot des
prestations (voir paragraphes 75 98),

(ii)

dactualiser ces prestations afin de dterminer la valeur actualise de lobligation au titre des
prestations dfinies et le cot des services rendus au cours de la priode (voir paragraphes 67
69 et 83 86),

(iii)

de dduire la juste valeur des actifs du rgime (voir paragraphes 113 115) de la valeur
actualise de lobligation au titre des prestations dfinies ;

(b)

quelle dtermine le montant du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies partir du montant du
dficit ou de lexcdent dtermin en (a), ajust pour tenir compte de leffet, le cas chant, de limiter au
plafond de lactif le montant de lactif net au titre des prestations dfinies (voir paragraphe 64) ;

(c)

quelle dtermine les montants comptabiliser en rsultat net pour :

(d)

(i)

le cot des services rendus au cours de la priode (voir paragraphes 70 74),

(ii)

le cot des services passs et le profit ou la perte rsultant dune liquidation, le cas chant (voir
paragraphes 99 112),

(iii)

les intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphes 123
126) ;

quelle dtermine les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies comptabiliser
dans les autres lments du rsultat global. Ces rvaluations comprennent :
(i)

les carts actuariels (voir paragraphes 128 et 129),

(ii)

le rendement des actifs du rgime, lexclusion des montants pris en compte dans le calcul des
intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphe 130),

(iii)

la variation, le cas chant, de leffet du plafond de lactif (voir paragraphe 64), lexclusion des
montants pris en compte dans le calcul des intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des
prestations dfinies.

Lorsquune entit a plusieurs rgimes prestations dfinies, elle applique ces dispositions sparment
chaque rgime significatif.
58

Lentit doit dterminer le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies avec une rgularit suffisante
pour que les montants comptabiliss dans ses tats financiers ne diffrent pas de manire significative des
montants qui seraient dtermins la date de clture.

59

La prsente norme encourage les entits (sans toutefois le leur imposer) faire appel un actuaire qualifi pour
valuer toute obligation significative au titre des avantages postrieurs lemploi. Pour des raisons pratiques, une
entit peut demander lactuaire deffectuer une valuation dtaille de lobligation avant la fin de la priode de
prsentation de linformation financire. Les rsultats de cette valuation sont ensuite corrigs pour tenir compte

IFRS Foundation

11

IAS 19

des transactions et autres changements significatifs (notamment des variations de prix de march et de taux)
intervenus jusqu la fin de cette priode.
60

Dans certains cas, des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation
fiable des calculs dtaills dcrits dans la prsente norme.

Comptabilisation dune obligation implicite


61

Lentit doit comptabiliser non seulement lobligation juridique ressortant des dispositions du rgime
prestations dfinies, mais aussi toute obligation implicite dcoulant de ses usages. Les usages donnent lieu
une obligation implicite lorsque lentit na pas dautre solution raliste que de payer les avantages du
personnel. titre dexemple, une obligation implicite existe dans le cas o un changement des usages de
lentit entranerait une dgradation inacceptable de ses relations avec le personnel.

62

Il arrive que les dispositions dun rgime prestations dfinies autorisent lentit mettre fin son obligation
rsultant du rgime. Nanmoins, une entit peut en gnral difficilement se permettre de mettre fin cette
obligation (sans effectuer de paiements) si elle veut conserver son personnel. Par consquent, en labsence
dindication contraire, la comptabilisation des avantages postrieurs lemploi suppose que lentit qui promet
actuellement daccorder ces avantages continuera le faire pendant le reste de la vie active de son personnel.

tat de la situation financire


63

Lentit doit comptabiliser dans ltat de la situation financire le passif (lactif) net au titre des
prestations dfinies.

64

Lorsque le rgime prestations dfinies prsente un excdent, lentit doit valuer lactif net au titre des
prestations dfinies au plus faible des deux montants suivants :
(a)

lexcdent du rgime ;

(b) le plafond de lactif, dtermin par application du taux dactualisation dfini au paragraphe 83.
65

La prsence dun actif net au titre des prestations dfinies est possible lorsquun rgime prestations dfinies est
surcapitalis ou lorsquil y a eu des gains actuariels. Lentit comptabilise alors un actif net au titre des
prestations dfinies, car :
(a)

elle contrle une ressource, soit la capacit utiliser lexcdent pour gnrer des avantages futurs ;

(b)

ce contrle est le rsultat dvnements passs (cotisations verses par lentit et services rendus par le
membre du personnel) ;

(c)

lentit peut en attendre des avantages conomiques futurs sous la forme dune diminution de ses
cotisations futures ou dun remboursement en trsorerie, soit directement, soit indirectement par affectation
un rgime en dficit. Le plafond de lactif correspond la valeur actualise de ces avantages conomiques
futurs.

Comptabilisation et valuation : valeur actualise des obligations au


titre des prestations dfinies et cot des services rendus au cours de
la priode
66

De nombreuses variables, comme les salaires de fin de carrire, la rotation du personnel, la mortalit, les
cotisations verses par les membres du personnel et lvolution des cots mdicaux, peuvent influer sur le cot
final dun rgime prestations dfinies. Ce cot final est incertain et lincertitude est susceptible de durer
longtemps. Pour pouvoir valuer la valeur actualise des obligations au titre des avantages postrieurs lemploi
et le cot correspondant des services rendus au cours de la priode, il faut :
(a)

appliquer une mthode dvaluation actuarielle (voir paragraphes 67 69) ;

(b)

rattacher les droits prestations aux priodes de service (voir paragraphes 70 74) ;

(c)

faire des hypothses actuarielles (voir paragraphes 75 98).

Mthode dvaluation actuarielle


67

12

Lentit doit utiliser la mthode des units de crdit projetes pour dterminer la valeur actualise de ses
obligations au titre des prestations dfinies, le cot correspondant des services rendus au cours de la
priode et, le cas chant, le cot des services passs.

IFRS Foundation

IAS 19

68

Selon la mthode des units de crdit projetes (parfois appele mthode de rpartition des prestations au prorata
des services ou mthode des prestations par anne de service), chaque priode de service donne lieu une unit
de droits prestations additionnelle (voir paragraphes 70 74) et chacune de ces units est value sparment
pour obtenir lobligation finale (voir paragraphes 75 98).

IFRS Foundation

13

IAS 19

Exemple illustrant le paragraphe 68

Une prestation forfaitaire gale 1 % du salaire de fin de carrire par anne de service est payable au moment du
dpart en retraite. Le salaire de lanne 1 est de 10 000 UM et est prsum augmenter chaque anne au taux
(compos) de 7 %. Le taux dactualisation utilis est de 10 % par an. Le tableau qui suit montre comment
saccumule lobligation pour une personne qui est cense partir la fin de lanne 5, supposer que les
hypothses actuarielles ne changent pas. Dans un souci de simplicit, cet exemple ne tient pas compte de
lajustement supplmentaire oprer pour reflter la probabilit que la personne parte une date antrieure ou
ultrieure.
Anne

UM

UM

UM

UM

UM

aux annes antrieures

131

262

393

524

lanne considre
(1 % du salaire de fin de carrire)

131

131

131

131

131

cumul

131

262

393

524

655

Obligation louverture

89

196

324

476

Intrts calculs au taux de 10 %

20

33

48

Cot des services rendus au cours de la 89


priode

98

108

119

131

Obligation la clture

196

324

476

655

Droits prestations rattachs :

89

Remarques :

69

14

Lobligation louverture est la valeur actualise des droits prestations rattachs aux annes
antrieures.

Le cot des services rendus au cours de la priode est la valeur actualise des droits prestations
rattachs lanne considre.

Lobligation la clture est la valeur actualise des droits prestations rattachs lanne considre et
aux annes antrieures.

Lentit actualise lintgralit de lobligation au titre des avantages postrieurs lemploi, mme si le rglement
dune partie de lobligation est attendu dans les douze mois qui suivent la date de clture.

IFRS Foundation

IAS 19

Rattachement des droits prestations aux priodes de service


70

Lorsquelle dtermine la valeur actualise de ses obligations au titre des prestations dfinies, le cot
correspondant des services rendus au cours de la priode et, le cas chant, le cot des services passs,
lentit doit rattacher les droits prestations aux priodes de service selon la formule de calcul des
prestations tablie par le rgime. Toutefois, si les services rendus au cours des annes les plus tardives
aboutissent un niveau de droits prestations significativement suprieur celui des premires annes,
lentit doit rpartir les droits prestations de manire linaire sur lintervalle entre :
(a)

la date laquelle les services rendus par le membre du personnel ont commenc gnrer des droits
prestations en vertu du rgime (que ceux-ci soient ou non conditionnels des services ultrieurs) ;
et

(b) la date laquelle les services additionnels rendus par le membre du personnel cessent de gnrer des
droits prestations additionnelles pour un montant significatif en vertu du rgime, lexception de
ce qui pourrait rsulter daugmentations de salaire futures.
71

Selon la mthode des units de crdit projetes, lentit rattache les droits prestations la priode considre
(pour dterminer le cot des services rendus au cours de la priode) et la priode considre et aux priodes
antrieures (pour dterminer la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies). Lentit rattache
les droits prestations aux priodes au cours desquelles lobligation de fournir des avantages postrieurs
lemploi est gnre. Cette obligation nat du fait que le personnel rend des services en change davantages
postrieurs lemploi, que lentit sattend payer au cours de priodes de prsentation de linformation
financire futures. Les mthodes actuarielles permettent lentit dvaluer cette obligation avec une fiabilit
suffisante pour justifier la comptabilisation dun passif.
Exemples illustrant le paragraphe 71

Un rgime prestations dfinies prvoit une prestation forfaitaire de 100 UM pour chaque anne de
service, payable lors du dpart en retraite.
Un droit prestations de 100 UM est rattach chaque anne de service. Le cot des services rendus au
cours de la priode est la valeur actualise de 100 UM. La valeur actualise de lobligation au titre des
prestations dfinies est la valeur actualise de 100 UM multiplie par le nombre dannes de service
coules jusqu la date de clture.
Si la prestation est payable ds que le membre du personnel quitte lentit, le cot des services rendus au
cours de la priode et la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies tiennent compte
de la date laquelle il est cens partir. Du fait de lactualisation, ces montants sont infrieurs aux
montants qui seraient dtermins si la personne quittait lentit la date de clture.

Un rgime prvoit le paiement dune pension mensuelle gale 0,2 % du salaire de fin de carrire pour
chaque anne de service. Cette pension est payable partir de 65 ans.
Un droit prestations, gal la valeur actualise la date prvue du dpart en retraite dune pension
mensuelle de 0,2 % du salaire de fin de carrire estim, payable entre la date prvue du dpart en retraite
et la date prvue du dcs, est rattach chaque anne de service. Le cot des services rendus au cours de
la priode est la valeur actualise de ce droit. La valeur actualise de lobligation au titre des prestations
dfinies est la valeur actualise du versement dune pension mensuelle gale 0,2 % du salaire de fin de
carrire multipli par le nombre dannes de service jusqu la date de clture. Le cot des services
rendus au cours de la priode et la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies sont
actualiss, car le versement de la pension commence 65 ans.

72

Dans le cas dun rgime prestations dfinies, les services rendus par un membre du personnel gnrent une
obligation mme si les droits prestations sont soumis une condition de poursuite de lemploi (autrement dit,
mme sils ne sont pas acquis). Les annes de service antrieures la date dacquisition des droits gnrent une
obligation implicite parce qu chaque nouvelle priode de prsentation de linformation financire, le nombre
dannes de service que le membre du personnel devra encore effectuer avant davoir droit aux prestations
diminue. Lorsquelle value son obligation au titre des prestations dfinies, lentit tient compte de la probabilit
que certains membres du personnel ne runissent pas les conditions requises pour lacquisition des droits. Par
ailleurs, mme si certains avantages postrieurs lemploi, par exemple lassistance mdicale postrieure
lemploi, ne donneront lieu des prestations que si un vnement spcifi se produit alors que le membre du
personnel nest plus en activit, lobligation correspondante se cre lorsque le membre du personnel rend les

IFRS Foundation

15

IAS 19

services qui lui ouvriront droit une prestation si lvnement spcifi se produit. La probabilit que cet
vnement se produise influe sur lvaluation de lobligation, mais ne dtermine pas son existence.
Exemples illustrant le paragraphe 72

Un rgime prvoit le paiement dune prestation de 100 UM pour chaque anne de service. La prestation
nest acquise quaprs dix annes de service.
Un droit prestations de 100 UM est rattach chaque anne de service. Pour chacune des dix premires
annes, le cot des services rendus au cours de la priode et la valeur actualise de lobligation refltent
la probabilit que le membre du personnel nachve pas ses dix annes de service.

Un rgime prvoit le paiement dune prestation de 100 UM pour chaque anne de service, lexclusion
des annes de service effectues avant lge de 25 ans. Les prestations sont acquises immdiatement.
Que les droits prestations soient soumis ou non une condition de poursuite de lemploi, aucun nest
rattach aux annes de service effectues avant lge de 25 ans, puisquaucune prestation nest paye
pour les services rendus avant cette date. Un droit prestations de 100 UM est rattach chacune des
annes ultrieures.

73

Lobligation saccrot jusqu la date laquelle la poursuite de lactivit du membre du personnel cesse de
gnrer des prestations additionnelles pour un montant significatif. Par consquent, tous les droits prestations
sont rattachs aux priodes closes au plus tard cette date. La rpartition des droits entre les diffrentes priodes
se fait selon la formule de calcul des prestations tablie par le rgime. Toutefois, si les services rendus par le
membre du personnel au cours des annes les plus tardives aboutissent un niveau de droits prestations
sensiblement suprieur celui des premires annes, lentit doit rpartir les droits prestations de manire
linaire jusqu la date laquelle les services additionnels rendus par le membre du personnel cessent de gnrer
des prestations additionnelles pour un montant significatif. En effet, cest le temps de service total du membre du
personnel qui lui permet datteindre le niveau suprieur de droits prestations.
Exemples illustrant le paragraphe 73

Un rgime prvoit le paiement dune prestation forfaitaire de 1 000 UM, qui est acquise aprs dix annes
de service. Le rgime ne prvoit aucun autre droit prestations pour les annes de service ultrieures.
Un droit prestations de 100 UM (1 000 UM 10) est rattach chacune des dix premires annes.
Le cot des services rendus au cours de la priode pour chacune des dix premires annes tient compte de
la probabilit que le membre du personnel natteigne pas dix annes de service. Aucun droit prestations
nest rattach aux annes ultrieures.

Un rgime prvoit le paiement dune prestation forfaitaire de retraite de 2 000 UM tous les membres du
personnel qui sont encore en activit 55 ans aprs vingt ans de service, ou qui sont encore en activit
65 ans, quel que soit leur nombre dannes de service.
Pour les membres du personnel engags avant lge de 35 ans, leur activit commence gnrer des
droits prestations en vertu du rgime lorsquils atteignent 35 ans (un membre du personnel pourrait
cesser son activit 30 ans et la reprendre 33 ans sans que cela ait dincidence sur le montant des
droits prestations ou sur leur calendrier). Ces droits prestations sont conditionnels des services
ultrieurs. Par ailleurs, la poursuite de lactivit au-del de 55 ans ne gnrera pas de prestations
additionnelles pour un montant significatif. Pour ces membres du personnel, lentit rattache un droit
prestations de 100 UM (2 000 UM 20) chacune des annes de 35 55 ans.
Pour les membres du personnel engags entre lge de 35 ans et celui de 45 ans, la poursuite de lactivit
au-del dune priode de vingt ans ne gnrera pas de prestations additionnelles pour un montant
significatif. Pour ces membres du personnel, lentit rattache un droit prestations de 100 UM
(2 000 UM 20) chacune des vingt premires annes.

16

IFRS Foundation

IAS 19

Exemples illustrant le paragraphe 73

Pour un membre du personnel engag 55 ans, la poursuite de lactivit au-del dune priode de dix ans
ne gnrera pas de prestations additionnelles pour un montant significatif. Pour ce membre du personnel,
lentit rattache un droit prestations de 200 UM (2 000 UM 10) chacune des dix premires annes.
Pour tout membre du personnel, le cot des services rendus au cours de la priode et la valeur actualise
de lobligation tiennent compte de la probabilit quil nachve pas le temps de service requis.
3

Un rgime dassistance mdicale postrieure lemploi prvoit le remboursement de 40 % des frais


mdicaux de tout membre du personnel aprs lemploi sil quitte lentit aprs plus de dix annes et moins
de vingt annes de service, et de 50 % sil la quitte aprs vingt annes ou plus de service.
Selon la formule de calcul des prestations tablie par le rgime, lentit rattache 4 % de la valeur
actualise des cots mdicaux attendus (40 % 10) chacune des dix premires annes, et 1 % (10 %
10) chacune des dix annes suivantes. Pour chaque anne, le cot des services rendus au cours de la
priode tient compte de la probabilit que le membre du personnel nachve pas le temps de service requis
pour gagner tout ou partie des droits prestations. Aucun droit prestations nest pris en compte pour les
membres du personnel que lentit sattend voir partir dans les dix ans.

Un rgime dassistance mdicale postrieure lemploi prvoit le remboursement de 10 % des frais


mdicaux de tout membre du personnel aprs lemploi sil quitte lentit aprs plus de dix annes et moins
de vingt annes de service, et de 50 % sil la quitte aprs vingt annes ou plus de service.
Les annes de service les plus tardives gnreront un niveau de droits prestations sensiblement plus
lev que celui des premires annes. En consquence, pour les membres du personnel quelle sattend
voir partir au bout de vingt annes ou plus, lentit rpartit les droits prestations sur une base linaire,
selon le paragraphe 71. La poursuite de lactivit au-del de vingt ans ne gnrera pas de prestations
additionnelles pour un montant significatif. Par consquent, le droit prestations rattach chacune des
vingt premires annes est gal 2,5 % de la valeur actualise des cots mdicaux attendus (50 % 20).
Pour les membres du personnel quelle sattend voir partir aprs dix ans, mais avant vingt ans de
service, le droit prestations rattach chacune des dix premires annes est gal 1 % de la valeur
actualise des cots mdicaux attendus.
Aucun droit prestations nest rattach au temps de service compris entre la fin de la dixime anne et la
date estime du dpart pour ces membres du personnel.
Aucun droit prestations nest attribu aux membres du personnel que lentit sattend voir partir dans
les dix ans.

74

Lorsque le montant de la prestation est gal un pourcentage constant du salaire de fin de carrire pour chaque
anne de service, les augmentations de salaire futures auront une incidence sur le montant de lobligation au titre
des services rendus avant la date de clture, mais ne gnreront pas une obligation supplmentaire. Par
consquent :
(a)

aux fins du paragraphe 70(b), les augmentations de salaire ne gnrent pas de droits prestations
additionnelles, mme si le montant des prestations est fonction du salaire de fin de carrire ;

(b)

le montant du droit prestations rattach chaque priode reprsente une proportion constante du salaire
auquel est lie la prestation.

Exemple illustrant le paragraphe 74

Les membres du personnel ont droit une prestation de 3 % du salaire de fin de carrire pour chaque anne de
service effectue avant lge de 55 ans.
Un droit prestations de 3 % du salaire de fin de carrire estim est rattach chaque anne de service
jusqu lge de 55 ans, cest--dire la date compter de laquelle la poursuite de lactivit du membre du
personnel cessera de gnrer des prestations additionnelles pour un montant significatif en vertu du rgime.
Pass cet ge, aucun droit prestations nest rattach aux annes de service.

Hypothses actuarielles
75

Les hypothses actuarielles doivent tre exemptes de parti pris et mutuellement compatibles.

IFRS Foundation

17

IAS 19

76

Les hypothses actuarielles sont les meilleures estimations faites par lentit des variables qui dtermineront le
cot final des avantages postrieurs lemploi. Elles comprennent :
(a)

(b)

des hypothses dmographiques relatives aux caractristiques futures des membres du personnel en activit
et des anciens membres du personnel (et des personnes leur charge) runissant les conditions requises
pour bnficier des avantages. Ces hypothses dmographiques portent sur des lments tels que les
suivants :
(i)

la mortalit (voir paragraphes 81 et 82),

(ii)

les taux de rotation du personnel, dinvalidit et de retraite anticipe,

(iii)

la proportion des participants au rgime ayant des personnes charge qui auront droit aux
prestations,

(iv)

la proportion des participants au rgime qui choisiront chacune des options de paiement offertes
en vertu des dispositions du rgime,

(v)

les taux de demandes dindemnisation en vertu de rgimes dassistance mdicale ;

des hypothses financires, qui portent sur des lments tels que les suivants :
(i)

le taux dactualisation (voir paragraphes 83 86),

(ii)

les niveaux de prestations ( lexclusion des cots des prestations assums par les membres du
personnel) et les salaires futurs (voir paragraphes 87 95),

(iii)

dans le cas de lassistance mdicale, les cots mdicaux futurs, y compris les cots
dadministration des demandes (cest--dire les cots qui seront engags lors du traitement et du
rglement des demandes, y compris les honoraires juridiques et les honoraires dexperts) (voir
paragraphes 96 98),

(iv)

les impts payer par le rgime sur les cotisations relatives aux services rendus avant la date de
clture ou sur les prestations qui en rsultent.

77

Les hypothses actuarielles sont exemptes de parti pris si elles ne sont ni imprudentes ni dune prudence
excessive.

78

Les hypothses actuarielles sont mutuellement compatibles si elles refltent les rapports conomiques existant
entre les facteurs tels que linflation, les taux daugmentation des salaires et les taux dactualisation. titre
dexemple, toutes les hypothses qui dpendent de linflation prvue pour une priode donne (comme celles
relatives aux taux dintrt et aux augmentations des salaires et des prestations) supposent le mme niveau
dinflation pour cette priode.

79

Lentit dtermine le taux dactualisation et les autres hypothses financires en prix courants (cots nominaux),
sauf si des estimations en prix constants (indexs) sont plus fiables, comme dans une conomie
hyperinflationniste (voir IAS 29 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes) ou lorsque la
prestation est indexe et que le march des obligations indexes de mme dure libelles dans la mme monnaie
est large.

80

Les hypothses financires doivent tre tablies sur la base des attentes du march la date de clture,
pour la priode au cours de laquelle les obligations seront rgler.

Hypothses actuarielles : mortalit


81

Lentit doit tablir ses hypothses portant sur la mortalit en fonction de sa meilleure estimation des taux
de mortalit chez les participants au rgime, pendant et aprs lemploi.

82

Pour estimer le cot final dun avantage, lentit tient compte de lvolution attendue de la mortalit, par exemple
en modifiant les tables de mortalit actuelles pour y intgrer les estimations relatives au recul de la mortalit.

Hypothses actuarielles : taux dactualisation


83

18

Le taux appliquer pour actualiser les obligations au titre des avantages postrieurs lemploi (quil
sagisse de rgimes capitaliss ou non) doit tre dtermin par rfrence aux taux de rendement, la fin de
la priode de prsentation de linformation financire, du march des obligations dentreprise de haute
qualit. Dans les pays o il nexiste pas de march large pour ce type dobligations, il faut se rfrer aux
taux de rendement ( la fin de la priode de prsentation de linformation financire) du march des
obligations dtat. La monnaie et la dure de ces obligations dentreprise ou de ces obligations dtat
doivent correspondre la monnaie et la dure estime des obligations au titre des avantages postrieurs
lemploi.

IFRS Foundation

IAS 19

84

Lhypothse actuarielle relative au taux dactualisation a un effet significatif. Le taux dactualisation reflte la
valeur temps de largent, mais il ne reflte ni le risque actuariel ni le risque de placement. De plus, ce taux
dactualisation ne reflte pas le risque de crdit spcifique lentit auquel sexposent ses cranciers ; il ne
reflte pas non plus le risque que les donnes relles futures diffrent des hypothses actuarielles.

85

Le taux dactualisation reflte le calendrier estim de versement des prestations. En pratique, les entits
appliquent souvent un taux dactualisation unique, moyen et pondr, qui reflte ses estimations quant au
calendrier et au montant des versements, ainsi que la monnaie dans laquelle les prestations doivent tre verses.

86

Dans certains cas, il se peut quil nexiste pas de march large des obligations chance suffisamment longue
pour correspondre lchance estime de tous les versements de prestations. En pareil cas, lentit utilise les
taux dintrt actuels du march correspondant lchance approprie pour actualiser les paiements court
terme et estime le taux dactualisation pour les chances plus lointaines par extrapolation des taux dintrt
actuels du march laide de la courbe des taux. Il est peu probable que la valeur actualise totale dune
obligation au titre des prestations dfinies soit particulirement sensible au taux dactualisation appliqu la
fraction des prestations payable au-del des dates dchance les plus lointaines des obligations dentreprise ou
des obligations dtat.

Hypothses actuarielles : salaires, droits prestations et cots mdicaux


87

Lentit doit valuer ses obligations au titre des prestations dfinies sur une base refltant :
(a)

les droits prestations selon les dispositions du rgime (ou rsultant de toute obligation implicite
allant au-del de ces dispositions) la date de clture ;

(b) les augmentations de salaire futures estimes qui influent sur les prestations payer ;
(c)

leffet du plafonnement, le cas chant, de la part du cot des avantages futurs la charge de
lemployeur;

(d) les cotisations des membres du personnel et de tiers qui diminuent le cot final des avantages pour
lentit ;
(e)

88

89

90

les changements futurs estims du niveau des prestations dun rgime gnral et obligatoire qui
influent sur les prestations payer au titre du rgime prestations dfinies, si, et seulement si :
(i)

ces changements ont t adopts avant la date de clture, ou

(ii)

des donnes historiques ou dautres indications fiables montrent que les prestations du
rgime gnral et obligatoire volueront dune manire prvisible, par exemple quelles
suivront lindice gnral des prix ou lindice gnral des salaires.

Les hypothses actuarielles refltent les changements futurs touchant les prestations qui sont noncs dans les
dispositions du rgime (ou qui dcoulent dune obligation implicite allant au-del de ces dispositions) la date de
clture. Cest le cas, par exemple, dans les situations suivantes :
(a)

lentit a lhabitude de procder des augmentations de prestations, par exemple pour attnuer les effets de
linflation, et rien nindique que cette pratique va changer ;

(b)

lentit est tenue, par les dispositions du rgime (ou une obligation implicite allant au-del de ces
dispositions) ou par des dispositions lgales ou rglementaires, dutiliser tout excdent du rgime au profit
des participants (voir paragraphe 108(c)) ;

(c)

les prestations varient en fonction de latteinte dun objectif de performance ou dautres critres. Par
exemple, les dispositions du rgime peuvent prvoir le paiement de prestations rduites ou le versement de
cotisations supplmentaires par les membres du personnel si les actifs du rgime savrent insuffisants.
Lvaluation de lobligation reflte la meilleure estimation de leffet de lobjectif de performance ou des
autres critres.

Les hypothses actuarielles ne tiennent pas compte des changements futurs touchant les prestations qui ne sont
pas noncs dans les dispositions du rgime (ou qui ne dcoulent pas dune obligation implicite) la date de
clture. Par suite dun tel changement, il y aura :
(a)

un cot des services passs, dans la mesure o le changement aura une incidence sur les prestations au titre
de services antrieurs ce changement ;

(b)

un cot des services rendus au cours des priodes postrieures au changement, dans la mesure o le
changement aura une incidence sur les prestations au titre de services qui lui seront postrieurs.

Les estimations des augmentations de salaire futures prennent en compte linflation, lanciennet, les promotions
et dautres facteurs pertinents, comme loffre et la demande sur le march de lemploi.

IFRS Foundation

19

IAS 19

91

Dans certains rgimes prestations dfinies, le montant des cotisations quune entit est tenue de verser est
plafonn. Le cot final des avantages tient compte de leffet du plafond des cotisations. Cet effet est calcul sur
la plus courte des deux priodes suivantes :
(a)

la dure de vie estime de lentit ;

(b)

la dure de vie estime du rgime.

92

Certains rgimes prestations dfinies imposent aux membres du personnel ou des tiers de verser des
cotisations pour financer le cot du rgime. Les cotisations des membres du personnel rduisent le cot des
prestations qui est la charge de lentit. Lentit dtermine si les cotisations de tiers donnent lieu une
rduction du cot des avantages qui est sa charge ou un droit remboursement comme il est dcrit au
paragraphe 116. Les cotisations des membres du personnel ou de tiers peuvent tre prvues par les dispositions
du rgime (ou rsulter dune obligation implicite allant au-del de ces dispositions) ou tre discrtionnaires. Les
cotisations discrtionnaires de membres du personnel et de tiers gnrent une rduction du cot des services
lorsquelles sont verses au rgime.

93

Les cotisations des membres du personnel et de tiers prvues par les dispositions du rgime rduisent soit le cot
des services (si elles se rattachent aux services) soit les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des
prestations dfinies (si, par exemple, elles sont requises pour rduire un dficit dcoulant de pertes sur les actifs
du rgime ou de pertes actuarielles). Les cotisations des membres du personnel ou de tiers relatives aux services
sont rattaches aux priodes de service selon le paragraphe 70 comme un avantage ngatif (autrement dit, cest
lavantage net qui est rparti selon le paragraphe 70).

94

Les changements dans les cotisations des membres du personnel ou de tiers relatives aux services gnrent :
(a)

soit un cot des services rendus au cours de la priode et un cot des services passs (si les changements ne
dcoulent ni des dispositions du rgime ni dune obligation implicite) ;

(b)

soit des carts actuariels (si les changements dcoulent des dispositions du rgime ou dune obligation
implicite).

95

Certains avantages postrieurs lemploi sont lis des variables telles que le niveau des prestations de retraite
ou dassistance mdicale verses par un rgime gnral et obligatoire. Lvaluation de ces avantages reflte la
meilleure estimation de ces variables effectue sur la base des donnes historiques et dautres indications fiables.

96

Les hypothses relatives aux cots mdicaux doivent prendre en compte les variations futures estimes du
cot des services mdicaux rsultant la fois de linflation et de lvolution spcifique des cots mdicaux.

97

Lvaluation des prestations mdicales postrieures lemploi impose de faire des hypothses sur le niveau et la
frquence des demandes dindemnisation futures et sur le cot du rglement de ces demandes. Lentit estime ses
cots mdicaux futurs sur la base des donnes historiques portant sur sa propre exprience, compltes, si
ncessaire, par des donnes historiques provenant dautres entits, de compagnies dassurance, de prestataires
mdicaux ou dautres sources. Les estimations des cots mdicaux futurs tiennent compte du progrs
technologique, des changements touchant loffre et la demande de soins de sant ainsi que de lvolution de ltat
de sant des participants au rgime.

98

Le niveau et la frquence des demandes dindemnisation sont particulirement sensibles lge, ltat de sant
et au sexe des membres du personnel (et de leurs personnes charge), mais ils peuvent tre galement sensibles
dautres facteurs, comme lemplacement gographique. En consquence, les donnes historiques sont ajustes
dans la mesure o la composition dmographique de la population diffre de celle de la population ayant servi de
base pour ltablissement de ces donnes. Elles sont galement ajustes lorsque des indications fiables montrent
que les tendances historiques ne vont pas se maintenir.

Cot des services passs et profits et pertes sur liquidation


99

Avant de dterminer le cot des services passs, ou le profit ou la perte rsultant dune liquidation, lentit
doit rvaluer le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies sur la base de la juste valeur actuelle
des actifs du rgime et dhypothses actuarielles actuelles (y compris les taux dintrt actuels du march
et autres prix de march actuels) refltant les prestations accordes selon le rgime avant sa modification,
rduction ou liquidation.

100

Lentit nest pas tenue de faire la distinction entre le cot des services passs dcoulant dune modification dun
rgime, le cot des services passs dcoulant dune rduction et le profit ou la perte rsultant dune liquidation si
ces oprations sont simultanes. Il arrive dans certains cas quun rgime soit modifi avant sa liquidation, par
exemple lorsquune entit apporte un changement aux prestations accordes selon le rgime et rgle
ultrieurement les prestations rvises. En pareil cas, lentit comptabilise le cot des services passs avant de
comptabiliser un profit ou une perte sur la liquidation.

20

IFRS Foundation

IAS 19

101

Il y a simultanment liquidation, modification et rduction dun rgime si la cessation du rgime fait que
lobligation est teinte et que le rgime cesse dexister. Toutefois, la cessation dun rgime ne constitue pas une
liquidation si le rgime est remplac par un nouveau rgime qui offre des prestations, en substance, identiques.

Cot des services passs


102

Le cot des services passs est la variation de la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies
qui rsulte de la modification ou de la rduction dun rgime.

103

Lentit doit comptabiliser en charges le cot des services passs la premire des deux dates suivantes :
(a)

la date de modification ou de rduction du rgime ;

(b) la date laquelle lentit comptabilise les cots de restructuration correspondants (voir IAS 37) ou
les indemnits de cessation demploi correspondantes (voir paragraphe 165).
104

Il y a modification dun rgime lorsque lentit instaure un rgime prestations dfinies ou quelle y met fin, ou
lorsquelle modifie les prestations payer selon un rgime prestations dfinies existant.

105

Il y a rduction lorsque lentit rduit de faon importante le nombre de membres du personnel bnficiant dun
rgime. Une rduction peut rsulter dun vnement isol, comme la fermeture dune usine, labandon dune
activit, ou la cessation ou la suspension du rgime.

106

Le cot des services passs peut tre positif (lorsque linstauration ou la modification davantages augmente la
valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies) ou ngatif (lorsque le retrait ou la modification
davantages rduit la valeur actualise de cette obligation).

107

Lorsque lentit rduit les prestations payer en vertu dun rgime prestations dfinies existant et, en mme
temps, augmente dautres prestations payer aux mmes membres du personnel en vertu du rgime, elle
comptabilise le changement comme une seule variation nette.

108

Sont exclus du cot des services passs :


(a)

leffet des carts entre les augmentations de salaire prises pour hypothses et les augmentations relles sur
lobligation de payer des prestations au titre de services rendus au cours dannes antrieures (il ny a pas
de cot des services passs parce que les hypothses actuarielles prennent en compte une projection des
salaires) ;

(b)

les estimations insuffisantes ou excessives des augmentations discrtionnaires des prestations de retraite
que lentit a lobligation implicite daccorder (il ny a pas de cot des services passs parce que les
hypothses actuarielles prennent en compte ces augmentations) ;

(c)

les estimations des amliorations de prestations rsultant de gains actuariels ou du rendement des actifs du
rgime qui ont t comptabiliss dans les tats financiers, si lentit est tenue, soit par les dispositions du
rgime (ou par une obligation implicite allant au-del de ces dispositions), soit par des dispositions lgales
ou rglementaires, dutiliser tout excdent du rgime au profit des participants au rgime, mme si
laugmentation des droits prestations na pas encore t officiellement accorde (il ny a pas de cot des
services passs parce que laugmentation de lobligation est en loccurrence une perte actuarielle
(voir paragraphe 88)) ; et

(d)

laccroissement des avantages acquis (cest--dire les avantages qui ne sont pas soumis une condition de
poursuite de lemploi (voir paragraphe 72)) lorsque, en labsence de prestations nouvelles ou amliores,
les membres du personnel remplissent les conditions requises pour lacquisition des avantages (il ny a pas
de cot des services passs parce que lentit a comptabilis le cot estim des prestations au titre des
services rendus au cours de la priode au fur et mesure que les services taient rendus).

Profits et pertes sur liquidation


109

Le profit ou la perte rsultant dune liquidation est gal la diffrence entre :


(a)

la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies qui est rgle, dtermine la date de
liquidation ; et

(b)

la contrepartie de la liquidation, y compris, le cas chant, le montant des actifs du rgime transfrs et des
paiements effectus directement par lentit dans le cadre de la liquidation.

110

Lentit doit comptabiliser le profit ou la perte rsultant de la liquidation dun rgime prestations
dfinies lorsque la liquidation a lieu.

111

Une liquidation a lieu lorsque lentit conclut une opration (autre que le versement, aux membres du personnel
ou en leur nom, des prestations prvues par les dispositions du rgime et prises en compte dans les hypothses

IFRS Foundation

21

IAS 19

actuarielles) qui limine toute obligation juridique ou implicite ultrieure pour tout ou partie des prestations
prvues par un rgime prestations dfinies. Par exemple, le transfert non rcurrent dobligations importantes de
lemployeur selon le rgime une compagnie dassurance par la souscription dun contrat dassurance est une
liquidation. Par contre, le paiement, en application des dispositions du rgime, dune somme forfaitaire aux
participants en change de leurs droits de recevoir certaines prestations postrieures lemploi nest pas une
liquidation.
112

Dans certains cas, lentit souscrit un contrat dassurance pour financer une partie ou la totalit des prestations
lies aux services rendus par les membres du personnel dans la priode considre et les priodes antrieures. La
souscription dun tel contrat ne constitue pas une liquidation si lentit conserve une obligation juridique ou
implicite (voir paragraphe 46) deffectuer des paiements si lassureur ne verse pas les prestations vises par le
contrat dassurance. Les paragraphes 116 119 traitent de la comptabilisation et de lvaluation des droits
remboursement en vertu de contrats dassurance qui ne constituent pas des actifs du rgime.

Comptabilisation et valuation : actifs du rgime


Juste valeur des actifs du rgime
113

La juste valeur des actifs du rgime est dduite de la valeur actualise de lobligation au titre des prestations
dfinies lors de la dtermination du dficit ou de lexcdent.

114

Les actifs du rgime excluent les cotisations impayes dues au fonds par lentit prsentant linformation
financire ainsi que les instruments financiers non transfrables mis par lentit et dtenus par le fonds. Les
actifs du rgime sont rduits de tous passifs du fonds qui ne se rapportent pas aux avantages du personnel, par
exemple, les fournisseurs et autres dettes et les passifs dcoulant dinstruments financiers drivs.

115

Lorsque les actifs du rgime incluent des contrats dassurance ligibles correspondant exactement, par leur
montant et leur chance, tout ou partie des prestations payables selon le rgime, il est considr que la juste
valeur de ces contrats dassurance est la valeur actualise des obligations correspondantes (sous rserve de toute
diminution requise si les montants recevoir en vertu des contrats dassurance ne sont pas totalement
recouvrables).

Remboursements
116

Lorsque, et seulement lorsque, elle est quasiment certaine quune autre partie remboursera partiellement
ou intgralement les dpenses ncessaires au rglement dune obligation au titre de prestations dfinies,
lentit doit :
(a)

comptabiliser son droit remboursement en tant quactif distinct et valuer cet actif sa juste
valeur ;

(b) dcomposer et comptabiliser les variations de la juste valeur de son droit remboursement de la
mme faon que les variations de la juste valeur des actifs du rgime (voir paragraphes 124 et 125).
Les composantes du cot des prestations dfinies comptabilises selon le paragraphe 120 peuvent tre
prsentes aprs dduction des montants relatifs aux variations de la valeur comptable du droit
remboursement.
117

Il arrive quune entit puisse faire appel une autre partie, telle quun assureur, pour le paiement partiel ou total
de la dpense ncessaire au rglement dune obligation au titre de prestations dfinies. Les contrats dassurance
ligibles, dfinis au paragraphe 8, constituent des actifs du rgime. Lentit comptabilise ses contrats dassurance
ligibles de la mme manire que tous les autres actifs du rgime ; le paragraphe 116 ne sapplique pas dans ce
cas (voir paragraphes 46 49 et 115).

118

Les contrats dassurance dtenus par lentit qui ne sont pas des contrats dassurance ligibles ne constituent pas
des actifs du rgime. Le paragraphe 116 sapplique dans ce cas : lentit comptabilise son droit remboursement
en vertu du contrat dassurance en tant quactif distinct plutt que de le dduire lors de la dtermination du dficit
ou de lexcdent au titre des prestations dfinies. Le paragraphe 140(b) impose lentit de fournir une brve
description du lien existant entre le droit remboursement et lobligation correspondante.

119

Si le droit remboursement est la consquence dun contrat dassurance correspondant exactement, par le
montant et lchance, tout ou partie des prestations payables en vertu dun rgime prestations dfinies, il est
considr que la juste valeur du droit remboursement est la valeur actualise de lobligation correspondante
(sous rserve de toute diminution requise si le remboursement nest pas totalement recouvrable).

22

IFRS Foundation

IAS 19

Composantes du cot des prestations dfinies


120

Lentit doit comptabiliser comme suit les composantes du cot des prestations dfinies, sauf dans la
mesure o une autre IFRS impose ou permet de les incorporer dans le cot dun actif :
(a)

le cot des services (voir paragraphes 66 112), en rsultat net ;

(b) les intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphes 123 126),
en rsultat net ;
(c)

les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphes 127
130), dans les autres lments du rsultat global.

121

Dautres IFRS imposent dincorporer les cots de certains avantages du personnel dans le cot dactifs tels que
les stocks ou les immobilisations (voir IAS 2 et IAS 16). Les cots davantages postrieurs lemploi incorpors
dans le cot de ces actifs comprennent la proportion approprie des composantes numres au paragraphe 120.

122

Les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies comptabilises dans les autres
lments du rsultat global ne doivent pas tre reclasses en rsultat net au cours dune priode ultrieure.
Toutefois, lentit peut les virer une autre composante des capitaux propres.

Intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies
123

Le calcul des intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies doit se faire en
multipliant le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies par le taux dactualisation dcrit au
paragraphe 83, tels que dtermins au dbut de lexercice et compte tenu de la variation du passif (de
lactif) net au titre des prestations dfinies attribuable aux paiements de cotisations et de prestations au
cours de la priode.

124

On peut considrer que les intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies sont composs
du produit dintrts gnr par les actifs du rgime, du cot financier relatif lobligation au titre des prestations
dfinies et des intrts sur leffet du plafond de lactif dont il est question au paragraphe 64.

125

Le produit dintrts gnr par les actifs du rgime est une composante du rendement de ces actifs. On le calcule
en multipliant la juste valeur des actifs du rgime par le taux dactualisation dcrit au paragraphe 83, tels que
dtermins au dbut de lexercice et compte tenu de la variation des actifs du rgime attribuable au paiement de
cotisations et de prestations au cours de la priode. La diffrence entre le produit dintrts gnr par les actifs
du rgime et le rendement des actifs du rgime est comprise dans les rvaluations du passif (de lactif) net au
titre des prestations dfinies.

126

Les intrts sur leffet du plafond de lactif sont une composante de la variation totale de cet effet. On les calcule
en multipliant le montant de leffet du plafond de lactif par le taux dactualisation dcrit au paragraphe 83, tels
que dtermins au dbut de lexercice. La diffrence entre le montant obtenu et la variation totale de leffet du
plafond de lactif est comprise dans les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies.

Rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies


127

128

Les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies comprennent :
(a)

les carts actuariels (voir paragraphes 128 et 129) ;

(b)

le rendement des actifs du rgime (voir paragraphe 130), lexclusion des montants pris en compte dans le
calcul des intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphe 125) ;

(c)

toute variation de leffet du plafond de lactif, lexclusion des montants pris en compte dans le calcul des
intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphe 126).

Les carts actuariels rsultent daugmentations ou de diminutions de la valeur actualise de lobligation au titre
des prestations dfinies dcoulant de changements dans les hypothses actuarielles et dajustements lis
lexprience. Parmi les causes dcarts actuariels, on peut mentionner :
(a)

les taux plus levs ou plus faibles que prvu de rotation du personnel, de dpart en retraite anticipe, de
mortalit, ou daugmentation des salaires, droits prestations (si les dispositions ou les obligations
implicites dun rgime prvoient des augmentations des droits prestations pour tenir compte de linflation)
ou cots mdicaux ;

(b)

lincidence de changements dans les hypothses portant sur les options de paiement des prestations ;

(c)

lincidence de changements dans les estimations des taux futurs de rotation du personnel, de dpart en
retraite anticipe, de mortalit, ou daugmentation des salaires, des droits prestations (si les dispositions

IFRS Foundation

23

IAS 19

ou les obligations implicites dun rgime prvoient des augmentations des droits prestations pour tenir
compte de linflation) ou des cots mdicaux ;
(d)

lincidence de changements de taux dactualisation.

129

Les carts actuariels ne comprennent pas les variations de la valeur actualise de lobligation au titre des
prestations dfinies dcoulant de linstauration, de la modification, de la rduction ou de la liquidation dun
rgime prestations dfinies ou encore de la modification des prestations payer selon le rgime. Ces variations
donnent lieu un cot des services passs ou un profit ou une perte sur liquidation.

130

Dans le calcul du rendement des actifs du rgime, lentit dduit les cots de gestion de ces actifs et les impts
payer par le rgime, lexception des impts pris en compte dans les hypothses actuarielles utilises pour
valuer lobligation au titre de prestations dfinies (voir paragraphe 76). Les autres frais dadministration ne sont
pas ports en dduction du rendement des actifs du rgime.

Prsentation
Compensation
131

Lentit doit compenser un actif li un rgime et un passif li un autre rgime si, et seulement si :
(a)

elle dtient un droit juridiquement excutoire dutiliser lexcdent dun rgime pour rgler les
obligations dun autre rgime ; et

(b) elle a lintention soit de rgler les obligations sur une base nette, soit de raliser lexcdent dgag sur
un rgime et de rgler simultanment son obligation au titre de lautre rgime.
132

Les critres de compensation sont analogues ceux tablis pour les instruments financiers dans IAS 32
Instruments financiers : Prsentation.

Distinction entre courant et non courant


133

Certaines entits distinguent les actifs et les passifs courants des actifs et des passifs non courants. La prsente
norme ne prcise pas si lentit doit distinguer la partie courante et la partie non courante des actifs et des passifs
rsultant des avantages postrieurs lemploi.

Composantes du cot des prestations dfinies


134

Le paragraphe 120 impose lentit de comptabiliser en rsultat net le cot des services et les intrts nets sur le
passif (lactif) net au titre des prestations dfinies. La prsente norme ne prcise pas la faon de prsenter ces
deux composantes. Lentit les prsente conformment IAS 1.

Informations fournir
135

Lentit doit fournir des informations :


(a)

expliquant les caractristiques de ses rgimes prestations dfinies (voir paragraphe 139) ;

(b) indiquant et expliquant les montants comptabiliss dans ses tats financiers relativement ses
rgimes prestations dfinies (voir paragraphes 140 144) ;
(c)
136

137

24

dcrivant lincidence potentielle de ses rgimes prestations dfinies sur le montant, lchancier et
le degr dincertitude de ses flux de trsorerie futurs (voir paragraphes 145 147).

Pour atteindre les objectifs noncs au paragraphe 135, lentit doit considrer tous les aspects suivants :
(a)

le niveau de dtail ncessaire pour satisfaire aux obligations dinformation ;

(b)

limportance accorder chacune de ces obligations ;

(c)

le degr de regroupement ou de ventilation retenir ;

(d)

la question de savoir si les utilisateurs ont besoin dinformations supplmentaires pour valuer les
informations quantitatives fournies.

Si les informations fournies en application des dispositions de la prsente norme et dautres IFRS ne sont pas
suffisantes pour atteindre les objectifs noncs au paragraphe 135, lentit doit fournir les informations
supplmentaires ncessaires pour atteindre ces objectifs. Par exemple, elle peut prsenter une analyse de la valeur
actualise de lobligation au titre des prestations dfinies tablissant des distinctions quant la nature, aux
caractristiques et aux risques de lobligation. Il pourrait sagir de distinguer :

IFRS Foundation

IAS 19

138

(a)

les sommes dues aux participants en activit des sommes dues aux participants titulaires de droits
prestations diffres et des sommes dues aux retraits ;

(b)

les avantages acquis des avantages accumuls, mais non acquis ;

(c)

les avantages soumis une quelconque condition des sommes attribuables aux augmentations de salaire
futures et des autres avantages.

Lentit doit apprcier sil est ncessaire de ventiler tout ou partie des informations fournir afin de distinguer
les rgimes ou groupes de rgimes qui sont exposs des risques significativement diffrents. Par exemple, une
entit peut ventiler les informations sur les divers rgimes en fonction des diffrences quils prsentent quant
lune ou plusieurs des caractristiques suivantes :
(a)

la situation gographique ;

(b)

le type de rgime, par exemple les rgimes rente uniforme, les rgimes salaire de fin de carrire et les
rgimes dassistance mdicale postrieure lemploi ;

(c)

lenvironnement rglementaire ;

(d)

le secteur (information sectorielle) ;

(e)

le mode de financement (rgimes sans capitalisation, partiellement capitaliss ou entirement capitaliss).

Caractristiques des rgimes prestations dfinies et risques qui y sont associs


139

Lentit doit fournir :


(a)

des informations sur les caractristiques de ses rgimes prestations dfinies, notamment :
(i)

la nature des avantages quoffre le rgime (par exemple, rgime prestations dfinies fondes
sur le salaire de fin de carrire ou rgime fond sur les cotisations assorti dune garantie),

(ii)

une description du cadre rglementaire applicable au rgime, par exemple les exigences de
financement minimal, le cas chant, et lincidence de ce cadre sur le rgime, par exemple sur le
plafond de lactif (voir paragraphe 64),

(iii)

une description des responsabilits de toute autre entit quant la gouvernance du rgime, par
exemple les responsabilits des fiduciaires ou administrateurs du rgime ;

(b)

une description des risques auxquels le rgime expose lentit, axe sur les risques inhabituels ou propres
lentit ou au rgime, et des concentrations importantes de risque. Par exemple, si les actifs du rgime sont
investis principalement dans une mme catgorie de placements, comme des biens immobiliers, le rgime
peut exposer lentit une concentration de risque li au march immobilier ;

(c)

une description de toute modification, rduction ou liquidation de rgime.

Explication des montants contenus dans les tats financiers


140

Lentit doit prsenter un rapprochement entre les soldes douverture et de clture de chacun des lments
suivants, sil existe :
(a)

(b)
141

le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies, des rapprochements spars tant requis pour :
(i)

les actifs du rgime,

(ii)

la valeur actualise de lobligation au titre des prestations dfinies,

(iii)

leffet du plafond de lactif ;

les droits remboursement. Lentit doit galement dcrire, pour chaque droit remboursement, le lien
avec lobligation correspondante.

Chaque rapprochement mentionn au paragraphe 140 doit montrer chacun des lments suivants, sil existe :
(a)

le cot des services rendus au cours de la priode,

(b)

le produit ou la charge dintrts,

(c)

les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies, en indiquant sparment :
(i)

le rendement des actifs du rgime, lexclusion des montants inclus dans le produit dintrts en
(b),

IFRS Foundation

25

IAS 19

(ii)

les carts actuariels dcoulant de changements dans les hypothses dmographiques (voir
paragraphe 76(a)),

(iii)

les carts actuariels dcoulant de changements dans les hypothses financires (voir
paragraphe 76(b)),

(iv)

les variations de leffet de la limitation au plafond de lactif du montant de lactif net au titre des
prestations dfinies, lexclusion des montants inclus dans le produit ou la charge dintrts en
(b). Lentit doit galement indiquer comment elle a dtermin lavantage conomique maximal
disponible, cest--dire sil sagit de remboursements, de diminutions des cotisations futures ou
dune combinaison des deux ;

(d) le cot des services passs ainsi que les profits et pertes sur liquidation. Comme il est indiqu au
paragraphe 100, il nest pas ncessaire de faire la distinction entre le cot des services passs et les profits et
pertes sur liquidation sils sont simultans ;
(e) leffet des variations du cours des monnaies trangres ;
(f) les cotisations au rgime, en indiquant sparment les cotisations de lemployeur et celles des participants au
rgime ;
(g) les prestations du rgime, en indiquant sparment les montants pays au titre dune liquidation ;
(h) les effets des regroupements et des cessions dentreprises.
142

Lentit doit ventiler la juste valeur des actifs du rgime entre diffrentes catgories fondes sur la nature de ces
actifs et les risques qui sy rattachent, et, pour chaque catgorie dactifs du rgime, tablir une distinction entre
ceux qui sont cots sur un march actif (au sens donn cette expression dans IFRS 13 valuation de la juste
valeur) et ceux qui ne le sont pas. Par exemple, en considrant le niveau de dtail ncessaire dont il est question
au paragraphe 136, lentit pourrait tablir une distinction entre les lments suivants :
(a)

la trsorerie et les quivalents de trsorerie ;

(b)

les instruments de capitaux propres (spars selon le secteur dactivit, la taille de la socit, la situation
gographique, etc.) ;

(c)

les instruments de crance (spars selon le type dmetteur, la qualit de crdit, la situation gographique,
etc.) ;

(d)

les biens immobiliers (spars selon la situation gographique, etc.) ;

(e)

les drivs (spars selon le type de risque sous-jacent, par exemple selon quil sagit de drivs de taux, de
drivs de change, de drivs dactions, de drivs de crdit, de swaps de longvit, etc.) ;

(f)

les fonds de placement (spars selon le type de fonds) ;

(g)

les titres adosss des actifs ;

(h)

les titres de crance structurs.

143

Lentit doit indiquer la juste valeur des instruments financiers transfrables de lentit elle-mme qui sont
dtenus titre dactifs du rgime et la juste valeur des actifs du rgime qui sont des biens immobiliers occups
par lentit ou dautres actifs utiliss par celle-ci.

144

Lentit doit indiquer les hypothses actuarielles importantes qui ont t utilises pour dterminer la valeur
actualise de lobligation au titre des prestations dfinies (voir paragraphe 76). Ces informations doivent tre
fournies en chiffres absolus (par exemple un pourcentage absolu, et non pas uniquement une fourchette de
pourcentages ou dautres variables). Si lentit fournit des informations globales pour un groupe de rgimes, ces
informations doivent tre fournies sous la forme de moyennes pondres ou dintervalles relativement troits.

Montant, chancier et degr dincertitude des flux de trsorerie futurs


145

26

Lentit doit fournir les informations suivantes :


(a)

une analyse de sensibilit la date de clture pour chaque hypothse actuarielle importante (cest--dire
prsente en application du paragraphe 144), montrant comment les changements qui auraient
raisonnablement pu tre apports aux hypothses actuarielles pertinentes cette date auraient influ sur
lobligation au titre des prestations dfinies ;

(b)

les mthodes et hypothses utilises aux fins de llaboration des analyses de sensibilit requises par le
point (a), et les limites de ces mthodes ;

IFRS Foundation

IAS 19

(c)

les changements dans les mthodes et hypothses utilises aux fins de llaboration des analyses de
sensibilit par rapport la priode prcdente, ainsi que les raisons de ces changements.

146

Lentit doit fournir une description des stratgies dappariement actif-passif utilises par le rgime ou lentit, le
cas chant, y compris lutilisation de rentes et dautres techniques, comme les swaps de longvit, pour grer le
risque.

147

Pour donner une ide de lincidence du rgime prestations dfinies sur ses flux de trsorerie futurs, lentit doit
fournir les informations suivantes :
(a)

une description de toutes modalits de financement et de toute politique de capitalisation ayant une
incidence sur les cotisations futures ;

(b)

les cotisations quil est prvu de verser au rgime au cours du prochain exercice ;

(c)

des informations sur le profil des chances de lobligation au titre des prestations dfinies, dont la duration
moyenne pondre de lobligation. Il peut tre bon de fournir des informations sur lchelonnement des
versements de prestations, par exemple une analyse des chances de ces versements.

Rgimes multi-employeurs
148

Lentit qui participe un rgime multi-employeurs prestations dfinies doit fournir les informations
suivantes :
(a)

une description des modalits de financement, y compris de la mthode utilise pour dterminer le taux de
cotisation de lentit et de toute exigence de financement minimal ;

(b)

une description de la mesure dans laquelle lentit peut, selon les dispositions du rgime multi-employeurs,
tre tenue envers celui-ci des obligations dautres entits ;

(c)

une description de la rpartition convenue, le cas chant, du dficit ou de lexcdent :

(d)

(i)

en cas de liquidation du rgime,

(ii)

dans le cas o lentit se retire du rgime.

Si lentit comptabilise le rgime comme sil sagissait dun rgime cotisations dfinies en application du
paragraphe 34, elle doit fournir les informations suivantes en plus de celles qui sont requises par les points
(a) (c), plutt que les informations requises par les paragraphes 139 147 :
(i)

le fait quil sagit dun rgime prestations dfinies,

(ii)

la raison pour laquelle elle ne dispose pas dinformations suffisantes pour le comptabiliser
comme un rgime prestations dfinies,

(iii)

les cotisations quil est prvu de verser au rgime au cours du prochain exercice,

(iv)

des informations sur tout dficit ou excdent du rgime pouvant influer sur le montant des
cotisations futures, y compris la base utilise pour dterminer le montant du dficit ou de
lexcdent et les consquences pour lentit, le cas chant,

(v)

une indication du niveau de participation de lentit au rgime par rapport celui des autres
entits participantes. Parmi les mesures pouvant donner une telle indication, mentionnons la
proportion des cotisations totales au rgime qui est la charge de lentit ou la proportion
attribuable lentit des participants en activit, des participants retraits et des anciens
participants qui ont droit des prestations.

Rgimes prestations dfinies dont les risques sont partags par diffrentes
entits soumises un contrle commun
149

Lentit qui participe un rgime prestations dfinies dont les risques sont partags par diffrentes entits
soumises un contrle commun doit fournir les informations suivantes :
(a)

laccord contractuel ou la politique dclare prvoyant la facturation du cot net des prestations dfinies ou
labsence dune telle politique ;

(b)

la politique de dtermination des cotisations payer par lentit ;

(c)

dans le cas o, selon le paragraphe 41, lentit comptabilise sa part du cot net des prestations dfinies,
toutes les informations sur le rgime dans son ensemble requises par les paragraphes 135 147 ;

IFRS Foundation

27

IAS 19

(d)

150

dans le cas o, selon le paragraphe 41, lentit comptabilise sa cotisation exigible pour la priode, les
informations sur le rgime dans son ensemble requises par les paragraphes 135 137, 139, 142 144, et
147(a) et (b).

Les informations requises par le paragraphe 149(c) et (d) peuvent tre fournies au moyen dun renvoi aux
informations fournies dans les tats financiers dune autre entit du groupe si les conditions suivantes sont
runies :
(a)

les informations fournir sur le rgime sont identifies et prsentes sparment dans les tats financiers de
lautre entit du groupe ;

(b)

les utilisateurs des tats financiers de lentit considre ont en mme temps (ou dabord) accs aux tats
financiers de lautre entit du groupe, et ce, aux mmes conditions.

Obligations dinformation imposes par dautres IFRS


151

152

Lorsque IAS 24 limpose, lentit fournit des informations sur :


(a)

les transactions effectues avec des rgimes postrieurs lemploi qui sont des parties lies ;

(b)

les avantages postrieurs lemploi accords ses principaux dirigeants.

Lorsque IAS 37 limpose, lentit fournit des informations sur les passifs ventuels rsultant dobligations au titre
davantages postrieurs lemploi.

Autres avantages long terme


153

154

Les autres avantages long terme comprennent des avantages tels que les suivants, condition que leur
rglement intgral ne soit pas attendu dans les douze mois qui suivent la clture de lexercice o les membres du
personnel ont rendu les services correspondants :
(a)

les absences de longue dure rmunres, comme les congs lis lanciennet ou les congs sabbatiques ;

(b)

les primes danciennet et autres avantages lis lanciennet ;

(c)

les prestations pour invalidit de longue dure ;

(d)

lintressement et les primes ;

(e)

la rmunration diffre.

Habituellement, lvaluation des autres avantages long terme nest pas soumise au mme degr dincertitude
que celle des avantages postrieurs lemploi. Cest pourquoi la prsente norme prvoit une mthode simplifie
pour la comptabilisation des autres avantages long terme selon laquelle les rvaluations ne sont pas
comptabilises dans les autres lments du rsultat global.

Comptabilisation et valuation
155

Lentit doit appliquer les paragraphes 56 98 et 113 115 la comptabilisation et lvaluation de


lexcdent ou du dficit dun rgime dautres avantages long terme. Elle doit appliquer les paragraphes 116
119 la comptabilisation et lvaluation des droits remboursement, le cas chant.

156

Sauf si une autre IFRS impose ou autorise leur incorporation dans le cot dun actif, lentit doit, pour les
autres avantages long terme, comptabiliser le total net des montants suivants en rsultat net :
(a)

le cot des services (voir paragraphes 66 112) ;

(b) les intrts nets sur le passif (lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphes 123
126) ;
(c)
157

28

les rvaluations du passif (de lactif) net au titre des prestations dfinies (voir paragraphes 127
130).

Les prestations pour invalidit de longue dure sont une forme particulire dautres avantages long terme. Si le
niveau des prestations dpend du nombre dannes de service, une obligation prend naissance lorsque les services
sont rendus. Lvaluation de cette obligation tient compte de la probabilit quil faille payer des prestations et de
lestimation de leur dure. Si le niveau des prestations est le mme pour tous les membres du personnel frapps
dinvalidit, quel que soit leur nombre dannes de service, le cot attendu de ces prestations est comptabilis
lorsque lvnement lorigine de linvalidit de longue dure se produit.

IFRS Foundation

IAS 19

Informations fournir
158

Bien que la prsente norme nimpose pas de fournir des informations spcifiques sur les autres avantages long
terme, dautres IFRS peuvent limposer. Par exemple, IAS 24 impose la communication dinformations sur les
avantages accords aux principaux dirigeants. De mme, IAS 1 impose des obligations dinformation concernant
les charges lies aux avantages du personnel.

Indemnits de cessation demploi


159

Dans le cas des indemnits de cessation demploi, ce ne sont pas les services rendus par le membre du personnel
qui constituent lvnement qui gnre lobligation, mais la cessation demploi. Cest pourquoi la prsente norme
traite de ces indemnits sparment des autres avantages du personnel. Les indemnits de cessation demploi
rsultent, en effet, soit de la dcision de lentit de mettre fin lemploi du membre du personnel, soit de la
dcision de ce dernier daccepter les indemnits offertes par lentit en change de la cessation de son emploi.

160

Les indemnits de cessation demploi nincluent pas les prestations dcoulant de la cessation demploi dun
membre du personnel sa demande (sans offre en ce sens de la part de lentit) ou dcoulant de dispositions
relatives la retraite obligatoire, ces prestations tant des avantages postrieurs lemploi. Certaines entits
payent, en cas de cessation demploi la demande du membre du personnel, des prestations moins leves (qui
constituent en substance des avantages postrieurs lemploi) que dans le cas de la cessation de lemploi
linitiative de lentit. Cest alors la diffrence entre le montant des prestations accordes en cas de cessation
demploi linitiative du membre du personnel et celui des prestations plus leves accordes lorsque la
cessation demploi est linitiative de lentit qui constitue une indemnit de cessation demploi.

161

Ce nest pas la forme de lavantage du personnel qui dtermine si celui-ci est accord en contrepartie de services
rendus ou en contrepartie de la cessation de lemploi du membre du personnel. Sil sagit gnralement de
sommes forfaitaires, les indemnits de cessation demploi peuvent aussi prendre la forme :

162

(a)

dune amlioration des avantages postrieurs lemploi, soit indirectement par lintermdiaire dun rgime
davantages du personnel, soit directement ;

(b)

du versement du salaire jusqu la fin du pravis si le membre du personnel ne rend plus de services
assurant lentit des avantages conomiques.

Voici des indices quun avantage du personnel est accord en contrepartie de services rendus :
(a)

lavantage est conditionnel ce que des services futurs soient rendus (cest entre autres le cas lorsque les
prestations sont bonifies si des services futurs sont rendus) ;

(b)

lavantage est accord selon les dispositions dun rgime davantages du personnel.

163

Certaines indemnits de cessation demploi sont accordes selon les dispositions dun rgime davantages du
personnel existant. Par exemple, elles peuvent tre prvues par la loi, un contrat de travail ou une convention
collective, ou elles peuvent dcouler implicitement du fait que lemployeur a lhabitude de verser des indemnits
similaires. Par ailleurs, si lentit fait une offre dindemnits qui est valable pendant plus quune courte priode
ou qui prcde de plus quune courte priode la date de cessation demploi prvue, elle se demande si elle a
tabli un nouveau rgime davantages du personnel et, donc, si les prestations accordes selon ce rgime sont des
indemnits de cessation demploi ou des avantages postrieurs lemploi. Les prestations accordes en
application des dispositions dun rgime davantages du personnel ne sont des indemnits de cessation demploi
que si elles rsultent de la dcision de lentit de mettre fin lemploi du membre du personnel et quelles ne
sont pas conditionnelles ce que des services futurs soient rendus.

164

Certaines prestations sont accordes sans gard la raison du dpart du membre du personnel. Leur paiement est
certain (sous rserve des conditions dacquisition des droits ou de service minimum, le cas chant), mais la date
de leur paiement est incertaine. Bien que ces prestations soient appeles indemnits de licenciement ou primes de
licenciement dans certains pays, ce sont des avantages postrieurs lemploi et non pas des indemnits de
cessation demploi, et lentit les comptabilise comme des avantages postrieurs lemploi.

Comptabilisation
165

Lentit doit comptabiliser un passif et une charge au titre des indemnits de cessation demploi la
premire des dates suivantes :
(a)

la date o elle ne peut plus retirer son offre dindemnits ;

(b) la date o elle comptabilise les cots dune restructuration entrant dans le champ dapplication
dIAS 37 et prvoyant le paiement de telles indemnits.

IFRS Foundation

29

IAS 19

166

167

168

Dans le cas dindemnits de cessation demploi payables par suite de la dcision du membre du personnel
daccepter une offre dindemnits en change de la cessation de son emploi, la date o lentit ne peut plus retirer
son offre dindemnits correspond la premire des deux dates suivantes :
(a)

la date o le membre du personnel accepte loffre ;

(b)

la date de prise deffet de toute restriction (disposition lgale, rglementaire ou contractuelle ou autre
restriction) limitant la capacit de lentit de retirer son offre. Il sagit de la date de loffre si la restriction
existe cette date.

Dans le cas dindemnits de cessation demploi payables par suite de la dcision de lentit de mettre fin
lemploi dun ou de plusieurs membres du personnel, lentit ne peut plus retirer son offre dindemnits ds
quelle a communiqu aux membres du personnel concerns un plan de licenciement qui satisfait tous les
critres suivants :
(a)

les mesures requises pour mener le plan bien indiquent quil est improbable que des changements
importants soient apports au plan ;

(b)

le plan indique le nombre de personnes vises par le licenciement, leur catgorie demploi ou leur fonction,
et leur lieu de travail (il nest toutefois pas ncessaire que le plan identifie chaque membre du personnel
vis), ainsi que sa date de ralisation prvue ;

(c)

le plan fixe les indemnits de cessation demploi avec une prcision suffisante pour permettre aux membres
du personnel de dterminer la nature et le montant des prestations quils toucheront lors de la cessation de
leur emploi.

Lorsquelle comptabilise des indemnits de cessation demploi, lentit peut aussi avoir prendre en compte une
modification de rgime ou une rduction dautres avantages du personnel (voir paragraphe 103).

valuation
169

Lentit doit valuer les indemnits de cessation demploi lors de la comptabilisation initiale, et elle doit
valuer et comptabiliser les variations ultrieures en fonction de la nature de lavantage du personnel dont
il sagit. Si les indemnits de cessation demploi consistent en une amlioration des avantages postrieurs
lemploi, lentit doit leur appliquer les dispositions relatives aux avantages postrieurs lemploi.
Autrement :
(a)

si le rglement intgral des indemnits de cessation demploi est attendu dans les douze mois qui
suivent la clture de lexercice o elles ont t comptabilises, lentit doit appliquer les dispositions
relatives aux avantages court terme ;

(b) si le rglement intgral des indemnits de cessation demploi nest pas attendu dans les douze mois
qui suivent la clture de lexercice, lentit doit appliquer les dispositions relatives aux autres
avantages long terme.

30

IFRS Foundation

IAS 19

170

Les paragraphes 70 74, qui concernent le rattachement des droits prestations aux priodes de service, ne
sappliquent pas dans le cas des indemnits de cessation demploi, puisque celles-ci ne sont pas accordes en
contrepartie de services rendus.
Exemple illustrant les paragraphes 159 170

Contexte
Par suite dune rcente acquisition, une entit prvoit fermer une usine dans dix mois, et mettre alors fin
lemploi de tous les membres du personnel restants de cette usine. Le savoir-faire du personnel de lusine tant
ncessaire lachvement de certains contrats, lentit annonce le plan de licenciement qui suit :
Les membres du personnel qui resteront pour rendre des services jusqu la fermeture de lusine recevront
chacun un paiement en espces de 30 000 UM la date de leur cessation demploi. Ceux qui partiront avant la
fermeture de lusine recevront 10 000 UM.
Le personnel de lusine compte 120 membres. Au moment de lannonce du plan, lentit sattend ce que 20
dentre eux partent avant la fermeture. Par consquent, les sorties de trsorerie attendues du fait du plan
totalisent 3 200 000 UM (soit 20 x 10 000 UM + 100 x 30 000 UM). Comme limpose le paragraphe 160,
lentit traite les avantages fournis en contrepartie de la cessation demploi comme des indemnits de cessation
demploi et traite les avantages accords en contrepartie de services rendus comme des avantages court
terme.
Indemnits de cessation demploi
Lavantage fourni en contrepartie de la cessation demploi est de 10 000 UM. Il sagit de la somme que lentit
aura payer pour le licenciement dun membre du personnel, indpendamment du fait que celui-ci reste pour
rendre des services jusqu la fermeture de lusine ou quil parte avant. Mme si les membres du personnel
peuvent partir avant la fermeture, la cessation de leur emploi rsulte dans tous les cas de la dcision de lentit
de fermer lusine et de mettre fin leur emploi (cest--dire que tous les membres du personnel quitteront leur
emploi la fermeture de lusine). Par consquent, lentit comptabilise un passif de 1 200 000 UM (soit 120
10 000 UM) au titre des indemnits de cessation demploi fournies selon le rgime davantages du personnel,
la premire des dates suivantes : la date de lannonce du plan de licenciement ou la date de comptabilisation
des cots de restructuration lis la fermeture de lusine.
Avantages fournis en contrepartie de services rendus
Les prestations supplmentaires que recevront les membres du personnel qui rendront des services pendant la
totalit de la priode de dix mois seront accordes en contrepartie des services rendus pendant cette priode.
Lentit traite ces prestations comme des avantages court terme parce quelle sattend les rgler entirement
moins de douze mois aprs la date de clture de lexercice. Lactualisation ntant pas requise dans le prsent
exemple, lentit comptabilise une charge de 200 000 UM (soit 2 000 000 UM 10) chaque mois de la priode
de service de dix mois, et augmente du mme montant la valeur comptable du passif.

Informations fournir
171

Bien que la prsente norme nimpose pas de fournir des informations spcifiques sur les indemnits de cessation
demploi, dautres IFRS peuvent limposer. Par exemple, IAS 24 impose la communication dinformations sur
les avantages accords aux principaux dirigeants. De mme, IAS 1 impose des obligations dinformation
concernant les charges lies aux avantages du personnel.

Dispositions transitoires et date dentre en vigueur


172

Lentit doit appliquer la prsente norme pour les exercices ouverts compter du 1 er janvier 2013. Une
application anticipe est autorise. Si lentit applique la prsente norme une priode antrieure, elle doit
lindiquer.

173

Lentit doit appliquer la prsente norme de faon rtrospective selon IAS 8 Mthodes comptables, changements
destimations comptables et erreurs, sous rserve des exceptions suivantes :
(a)

lentit nest pas tenue dajuster la valeur comptable des actifs qui nentrent pas dans le champ
dapplication de la prsente norme pour tenir compte des variations des cots relatifs aux avantages du
personnel incorpors dans la valeur comptable de ces actifs avant la date de premire application, la date de
premire application tant la date douverture de la premire priode antrieure prsente dans les premiers
tats financiers auxquels lentit applique la prsente norme ;

IFRS Foundation

31

IAS 19

(b)

174

32

dans ses tats financiers des priodes ouvertes avant le 1 er janvier 2014, lentit nest pas tenue de prsenter
de manire comparative les informations requises par le paragraphe 145 concernant la sensibilit de
lobligation au titre des prestations dfinies.

La publication dIFRS 13, en mai 2011, a donn lieu la modification de la dfinition de juste valeur au
paragraphe 8, ainsi qu la modification du paragraphe 113. Lentit qui applique IFRS 13 doit appliquer ces
modifications.

IFRS Foundation