Module 5 Chantier

contrle interne/audit
interne

Direction de la rforme
budgtaire
Rdacteur : C. BERDAH/
C.DARCHY

Cration 01/06/2005

Version : 4.1

Statut : Valid

Date : 14/10/2005

SIMPLIFICATION ET MODERNISATION DES PROCESSUS BUDGETAIRES ET

COMPTABLES DE LETAT
MATRICE DE CONTROLE INTERNE INTERMINISTERIELLE
VERSION OCTOBRE

2005

Documents et travaux de rfrence

Compte-rendu runion de coordination 6A/R-ingnierie des 26 mai et 16 juin 2005
Rfrentiel de contrle interne interministriel DGCP
Validation
Nom / qualit

Date de validation
8/7 et 13/10/2005
8/7/2005
8/72005

Claire DARCHY
Christophe FANICHET
Jean-Paul MILOT
Avis

Date davis

Version
Nom / qualit
Carine Berdah / BearingPoint
Carine Berdah / BearingPoint

Date de
rvision
20/07/2005
14/10/2005

Version
4.0
4.1

Commentaires

Principales modifications par

rapport la version 4.0 du
20/07/2005.
Correction 1.1 Dfinition du
contrle interne
Corrections 4 Structure de la
matrice de contrle interne :
-

Dfinition de lattribut Nature

du contrle .

Prcision sur les rgles

dalimentation du moment et
du champ du contrle

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Sommaire
Sommaire.................................................................................................................................... 2
0

Objet du document............................................................................................................... 3

Quest-ce que le contrle interne ?.......................................................................................4

1.1
1.2

Dfinition du contrle interne : Matriser le fonctionnement des activits ................4

Ce que nest pas le contrle interne..............................................................................5

Comment se concrtise un contrle interne efficace ?.........................................................6

Le contrle interne dans le cadre de la r-ingnierie............................................................7

La structure de la matrice de contrle interne interministrielle............................................9

Annexes............................................................................................................................. 14
5.1
Annexe 1 : Diffrences Loi de Scurit Financire et Sarbanes-Oxley.......................14
5.2
Annexe 2 : Dcret n 2003-596 du 26 juin 2003 relatif au contrle interne des
organismes de mutualit sociale agricole et aux scurits informatiques..............................15
5.3
Annexe 3 : Dfinition des principaux objectifs recenss de la matrice de contrle
interne.................................................................................................................................... 19
5.4
Annexe 4 : Le contrle interne comptable...................................................................21
5.4.1
Articulation des travaux r-ingnierie avec le contrle interne comptable............21
5.4.2
Points clefs du Rfrentiel de Contrle Interne Interministriel DGCP...............23

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0 Objet du document
Lobjet de ce document est de prsenter les composantes du dispositif de contrle interne dans
le cadre de la r-ingnierie.

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1 Quest-ce que le contrle interne ?

1.1

Dfinition du contrle interne : Matriser le fonctionnement des activits

Le contrle interne correspond une dmarche unanimement admise dans le secteur public et
dans le secteur priv qui rpond la proccupation constante des dirigeants de mieux matriser
leurs activits.
Le contrle interne, dans le secteur priv, est encadr en France par plusieurs textes,
notamment :

La loi du 1er aot 2003 de scurit financire,

Le rglement n 97-02 du 21 fvrier 1997 du Comit de la rglementation bancaire et

financire relatif au contrle interne des tablissements de crdit,
Aux Etats-Unis, le Sarbanes-Oxley Act1 dat de 2002 fait rfrence en matire de contrle
interne.
Dans le domaine public, nous pouvons notamment citer le dveloppement du contrle interne
dans les instances europennes (24 standards de contrle interne adopts par la Commission
Europenne2 en 2000), dans les collectivits locales ou encore dans les organismes de
mutualit sociale agricole3.
Enfin, si le terme contrle interne nest pas explicitement employ dans la LOLF, la mise
en uvre de la loi soulve la question de son dveloppement.
Le contrle interne se dfinit comme suit :

Ensemble des dispositifs (processus), organiss, formaliss et permanents, choisis par

l'encadrement, mis en uvre par les responsables de tous niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits;

Ces dispositifs sont destins fournir une assurance raisonnable quant la ralisation
des objectifs suivants :
La ralisation et l'optimisation des oprations.

La protection des actifs et des ressources financires.

La qualit des informations de toutes natures, en particulier comptables,

budgtaires et des indicateurs de rsultat.
La conformit aux lois et rglements.

Cette dfinition est inspire de la dfinition du COSO (Committee of sponsoring organizations

of the Treadway Commission), manuel de rfrence international en matire de contrle
interne, de la dfinition de lIFACI (Institut de laudit interne) et prend en compte les remarques
des reprsentants des ministres pilotes lors des ateliers r-ingnierie de la phase macromaille.
Le terme contrle interne est la traduction de langlais internal control ce qui signifie en
majeur matriser et en mineur vrifier . Aussi la traduction franaise peut tre
trompeuse. Le contrle interne doit permettre de rpondre la question Que faire pour
matriser ses activits ?.

Cf. 5.1 Annexe 1 : Diffrences Loi scurit financire / Sarbanes-Oxley Act

SEC (2000) 2203 du 13 dcembre 2000 et SEC (2001) 2037 du 20 dcembre 2001.
3
Cf. 5.2 Annexe 2 : Dcret n 2003-596 du 26 juin 2003 relatif au contrle interne des
organismes de mutualit sociale agricole et aux scurits informatiques
2

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1.2

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Ce que nest pas le contrle interne

Le contrle interne constitue un moyen darriver ses fins et non pas une fin en soi.

Le contrle interne est mis en uvre par des personnes. Il ne sagit pas simplement
dun ensemble de manuels de procdures et de documents ; il est assur par des acteurs
tous les niveaux de la hirarchie.

Lencadrement ne peut attendre du contrle interne quune assurance raisonnable, et

non une assurance absolue.

Le contrle interne nest pas un systme dinspection ou de vrification.

Le contrle interne ne constitue pas une charge de travail supplmentaire : le contrle

interne doit tre intgr lorganisation et aux procdures.

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2 Comment se concrtise un contrle interne efficace ?

Le dispositif de contrle interne doit permettre lentit de sorganiser pour que les lments
de toutes natures transmis aux autres entits aient le niveau de qualit convenu.
La dmarche de contrle interne comprend les grandes tapes suivantes :
Fixer des objectifs qui dcoulent des missions de lentit et les indicateurs affrents

Les objectifs de lentit, quils soient lis la ralisation ou loptimisation des

oprations, la protection des actifs ou des ressources financires, la qualit des
informations ou la conformit aux lois et rglements, doivent tre fixs par le responsable
oprationnel.

Lesdits objectifs dcoulent dun cadre stratgique et se dclinent dobjectifs gnraux

en objectifs oprationnels .

Latteinte des objectifs gnraux doit tre mesure par des indicateurs de suivi.

Recenser et hirarchiser les risques de ne pas atteindre les objectifs

Le responsable doit identifier les risques susceptibles davoir un impact sur la

ralisation des objectifs fixs. Le risque se dfinit comme suit un vnement qui, par
sa survenance, ne permet pas datteindre lobjectif 4.

Une fois identifis, les risques doivent tre hirarchiss en fonction de leur gravit et de
leur probabilit de survenance ( fort , moyen , faible ).

Mettre en place un dispositif de contrle interne :

Organiser :

Mettre en place une organisation structure via une dfinition et attribution claire
des tches et en veillant au respect des principes de sparation des tches.
Dfinir des points de contrle tout au long du processus.

Organiser la scurit des biens, fonds et valeurs.

Documenter et formaliser : disposer de guides de procdures, dorganigrammes

fonctionnels jour.

Tracer : remonter, partir de la trace dune opration, son fait gnrateur.

Le dispositif de contrle interne doit permettre de dfinir les modalits dorganisation de lentit
en situation normale et en situation perturbe (ex : panne informatique dans lentit amont).
Evaluer, via laudit, la qualit du dispositif de contrle interne

Source : Rfrentiel de Contrle Interne Interministriel DGCP

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3 Le contrle interne dans le cadre de la r-ingnierie

Pour chacun des macro-processus cibles, MP1 Elaboration ministrielle dun budget, MP2
Allocation et mise disposition des ressources, MP3 Excution des dpenses, MP5 Excution
des recettes et MP9 Gestion des immobilisations, le dispositif de contrle interne dans le cadre
de la r-ingnierie est vhicul par :

les processus en cible dtaills (logigrammes dactivits etc.)

la matrice de contrle interne interministrielle

Produits finis

Dispositif de contrle interne

POUR QUI ?
=> Tous les
oprationnels

FORMALISATION DES PROCESSUS

EN CIBLE DETAILLEE
Dont
Contrles intgrs dans les processus

POUR QUI ?
=> Tous les
oprationnels (en
particulier les
responsables)

MATRICE DE CONTRLE INTERNE

INTERMINISTERIELLE
Contrles intgrs dans les processus
Points dattention complmentaires

La matrice de contrle interne est un outil destination de tous les oprationnels et en

particulier des responsables.
Ses objectifs :
Accompagner et scuriser la mise en place des processus cibles.
Permettre un auto-diagnostic de la qualit du contrle interne par tous les acteurs
impliqus dans les macro-processus.
Renforcer la culture de contrle interne.
Son contenu :
Une vision synthtique des activits/actions de contrles raliser au niveau de l'agent et/ou
du superviseur (hirarchique ou non) impliqus dans l'excution du groupe dactivits en
fonction des objectifs atteindre et risques identifis. La matrice peut tre utilise par dautres
acteurs afin de sassurer de la matrise des activits et amliorer leur fonctionnement (ex : le
pilote du processus, les auditeurs etc.).
La qualit du dispositif de contrle interne doit tre value par laudit interne. Les points de
contrles et les points dattention complmentaires recenss dans la matrice de contrle
interne alimentent galement le manuel daudit interne. En fonction des conclusions des
missions daudit, les points de contrle et dattention sont susceptibles dtre complts ou
modifis.

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La matrice de contrle interne est formalise sous ARIS au niveau des fiches oprationnelles
par groupe dactivits, labores pour chaque macro-processus lors de la phase
formalisation des processus en cible dtaille du module 3.
Au mme titre que les autres composantes des fiches oprationnelles en cible dtaille,
les matrices de contrle interne par macro-processus ont vocation tre dclines au
niveau ministriel et adaptes en fonction des acteurs en place, des systmes
dinformation utiliss etc.

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4 La structure de
interministrielle

la

matrice

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de

contrle

interne

La matrice dcrit le dispositif de contrle interne prconis pour un groupe dactivits. Cette
prsentation synthtique a vocation faciliter la mise en uvre oprationnelle des
activits/actions de contrle. Elle met en exergue les questions cls relatives au processus et
lactivit du service afin de garantir la matrise et la qualit des oprations.
La matrice de contrle interne a pour point dentre :

Le macro-processus

Le cas de gestion (si applicable)

Le processus

Le groupe dactivits

Issus des logigrammes de la

phase macro-maille

PARTIE FORMALISEE DANS LES FICHES OPERATIONNELLES DES PROCESSUS EN

CIBLE DETAILLEE PAR GROUPE DACTVITES
Objectif

Dclinaison
oprationnelle
des quatre
objectifs de
contrle interne

Risque

Activit/
Action de
contrle

Famille
Contrle
Procdure
Organisati
on
Pilotage

Evnement/
Cause de non
atteinte de lobjectif

Nature du
contrle
Auto-contrle
Auto-contrle et
supervision

Lieu du
contrle
Rle identifi
dans la phase
macro-maillle

MODALITES DE SUPERVISION A DEFINIR

PAR LENCADREMENT AU CAS PAR CAS
Moment
du
contrle
A priori
A
posteriori

Supervision

Champ
du
contrle

Priodicit
de contrle

Mthode de
contrle

Par
sondage

Chaque
transaction

Manuel

Exhaustif

Mois

N/A

Trimestre

Automatisabl
e

Anne
EXEMPLE MP9 Groupe dactivits 17 Raliser linventaire physique
Enregistrer de
manire exacte
et exhaustive les
mouvements
dimmobilisation
s

Lactif immobilis ne
donne pas une
image fidle

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Les carts
dinventaire
physique /
immo sont-ils
analyss et
pris en
compte ?

Contrle

auto-contrle et
supervision

Responsable
de la
comptabilit
auxiliaire des
immobilisation
s en service

A priori

Exhaustif

Chaque
transaction

Automatisable

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OBJECTIF
Il sagit de recenser dans cette colonne les critres de matrise de lactivit dclins par rapport
aux quatre principaux objectifs du contrle interne :

Protection des actifs et des ressources financires

Ralisation et optimisation des oprations

Qualit des informations de toutes natures, en particulier comptables, budgtaires et

des indicateurs de rsultat

Conformit aux lois et rglements

Objectif = principe ou bonne pratique que doivent viser tous les acteurs du processus
sous la conduite du responsable oprationnel.
Il sagit de recenser dans cette colonne les critres de matrise de lactivit, savoir,
principalement :

le respect des dlais

la soutenabilit budgtaire

la protection des actifs

le respect des autorisations

la qualit des informations de toutes natures en termes dexactitude, dexhaustivit, de

rgularit (ralit, prsentation et bonne information, justification), dimputation, de
rattachement la bonne priode ou au bon exercice et de sincrit.

le respect de la rglementation en vigueur

Cette liste reprend les objectifs principalement viss dans lexcution des macro-processus,
elle nest toutefois pas exhaustive. Le rattachement de ces objectifs oprationnels aux
quatre objectifs gnraux du contrle interne et leur dfinition sont explicits en annexe 5.3.
RISQUE
Il sagit des risques que devront pallier la mise en uvre de lactivit/laction de contrle.
Rappel de la dfinition : un risque est un vnement qui, par sa survenance, ne permet pas
datteindre lobjectif 5.
Risque = cause de la non atteinte de lobjectif.
Les risques lists dans cette colonne doivent reprendre lorsque cest applicable les risques
gnriques lists dans le rfrentiel de contrle interne interministriel DGCP et relatifs aux
processus des cycles charges, produits, immobilisations lors de llaboration des matrices pour
les macro-processus MP3 (excution des dpenses), MP5 (excution des recettes), MP9
(Gestion des immobilisations) afin dassurer la cohrence entre les outils de contrle interne 6.
Les risques gnriques DGCP sont lists ci-dessous en annexe 5.4.2.3.
ACTIVIT/ACTION DE CONTRLE
Les points de contrle et leurs caractristiques mettre en uvre par lagent et/ou un niveau
de supervision dans une optique de matrise de son activit.

5
6

Source : rfrentiel de contrle interne interministriel DGCP

Cf. 5.4.1.1

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CARACTERISTIQUES DE LACTVITE/ACTION DE CONTROLE

FAMILLE
Les actions/activits de contrle peuvent tre regroupes en quatre familles, piliers du
contrle interne :
Contrle : vrification sur pice permettant de sassurer de la correcte
application des procdures ou du cadre organisationnel arrt.
Procdure : vrification de la formalisation et de la mise jour des
procdures.
Organisation : vrification de la formalisation et de la mise jour du cadre
organisationnel des travaux (planning de travaux, organigramme, matrices de
dlgations de signature etc.), et du respect des principes structurants du
contrle interne (principes de sparation de tches notamment).
Pilotage : vrification de loptimisation et de lefficacit des circuits (notamment
des dlais de transmission et denregistrement des pices).
NATURE DU CONTRLE :
Auto-contrle : contrle inclus dans la procdure stricto sensu et naturellement
raliss par lagent a priori et de manire exhaustive.
Supervision : contrle ralis par un niveau de supervision (encadrement de
lagent et/ou un autre superviseur) selon des modalits dfinir (par exemple
a posteriori / par sondage).
NB :

par convention, les activits/actions de contrle classes dans la famille

contrle ont une nature auto-contrle et supervision . Par exception,
sur le MP3, la nature auto-contrle seule a t alimente sur les
risques cots niveau 0 ou 1 .
par convention, les activits/actions de contrle classes dans les familles
procdure , organisation et pilotage ont une nature
supervision .

LIEU DU CONTRLE
Lieu de mise en uvre de laction/activit de contrle. Il sagit dun ou plusieurs rles
intervenants identifis macro-maille.

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MODALITS DE SUPERVISION DE LACTIVIT/ACTION DE CONTRLE A

DEFINIR PAR LENCADREMENT AU CAS PAR CAS
Les modalits de supervision des activits/actions de contrles sont dfinir par
lencadrement. Ces modalits peuvent tre caractrises par les moment , champ ,
priodicit et mthode de contrle.
Les modalits de supervision des contrles sont apprcier au cas par cas en fonction de
plusieurs critres dont la cotation des risques relatifs au macro-processus. La cotation des
risques est directement lie au contexte (exemple : le contrle de lencadrement sera dautant
plus renforc sur un groupe dactivits donn sil sagit dune nouvelle activit, dune nouvelle
quipe etc.).
La cotation des risques permet dorienter la supervision des contrles quant au moment et
au champ et seffectue en fonction de la probabilit de survenance et de la gravit du
risque.

La gravit, ou consquences de limpact, laquelle on fait chec en dveloppant une

politique de protection.

La probabilit quun ou plusieurs vnements se produisent et laquelle on fait chec

en dveloppant une politique de prvention.

Ainsi, le tableau permet dorienter les modalits de supervision en fonction de la cotation.

Probabilit
Fort (+)
Moyen (=)
Faible (-)
Fort (+)
Niveau 3 :
Niveau 3 :
Niveau 2 :
Contrle a priori et
Contrle a priori et
Contrle a priori et
exhaustif
exhaustif
par sondage
Moyen (=)
Niveau 3 :
Niveau 2 :
Niveau 1 :
Contrle a priori et
Contrle a priori et par
Contrle a
exhaustif
sondage
posteriori et par
sondage
Faible (-)
Niveau 2 :
Niveau 1 :
Niveau 0 : pas de
contrle
Contrle a priori et par Contrle a posteriori
sondage
et par sondage

Gravit

Pour les risques de niveau 2, notamment si la probabilit de survenance du risque est faible (-)
et la gravit forte (+), un contrle a posteriori et exhaustif est galement envisageable.
MOMENT DU CONTRLE
Le contrle peut tre dclench :

a priori : le contrle est ralis avant la fin de la tche et a une vise prventive des
anomalies.

a posteriori : le contrle est ralis aprs lexcution des oprations et a une vise
dtective des anomalies.

CHAMP DU CONTRLE
Le contrle peut tre :

exhaustif : toutes les oprations effectues doivent tre contrles.

par sondage : un chantillon reprsentatif des oprations est contrl en fonction de

critres de significativit prdfinis. Il peut sagir dun contrle sur 100% des oprations

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au-del dun certain seuil, dun contrle de x% des oprations ou de certaines

catgories.

N/A : non applicable. Le champ du contrle peut tre non applicable par exemple si
lactivit/action de contrle porte sur les familles de contrle procdure ou organisation.

PRIODICIT DU CONTRLE
Le contrle peut tre mis en uvre :

Lors de chaque transaction

Chaque mois

Chaque trimestre

Chaque anne

MTHODE DE CONTRLE
Le contrle peut tre :

manuel : le contrle est ralis manuellement, hors systme dinformation.

automatisable (ou contrle par le systme dinformation) : le contrle est ralis ou

peut tre ralis par le systme informatique, il est ou peut tre programm dans le
logiciel.

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5 Annexes
5.1

Annexe 1 : Diffrences Loi de scurit financire et Sarbanes-Oxley

FRANCE

ETATS-UNIS

Loi de Scurit Financire

Prsident
du Conseil
dAdministration

Sarbanes-Oxley Act
Evaluation par
le Management
du Contrle Interne
en matire de
reporting financier
Section 404

Rapport sur le
Contrle Interne
- Article 117

Procdures
Internes du
Conseil

Efficacit
des
Oprations

Reporting
Financier

31
Dc.
2003

Description du
Contrle Interne

CEO

Conformit
aux Lois

31
Dc.
2004

Description du Contrle
Interne et de son amlioration
continue

CFO

Evaluation du
Contrle Interne

31
31
Dc.
Dc.
2005
2005

Principales diffrences entre les deux textes7 :

Champ dapplication

Dfinition et primtre
du contrle interne

Loi de Scurit Financire

Sarbanes-Oxley Act

Toutes les SA (APE et non APE)

et les socits APE
(Appel Public lEpargne)
Non dfini
(sauf pour les travaux du CAC)
Implicitement, champ complet
du contrle interne

Les socits cotes

Rfrentiel de contrle
interne

Pas dutilisation obligatoire

dun rfrentiel reconnu

Obligation de
documentation de
tests et contrles

Non explicite

Emetteur du rapport
Date dapplication

Prsident du CA ou du CS
Exercices ouverts compter
du 1er janvier 2003

Dfini et limit au contrle interne

relatif linformation financire
et aux procdures de communication
des informations aux marchs
Utilisation obligatoire
dun rfrentiel reconnu.
COSO cit comme exemple par la
SEC
Explicite
CEO (Chief Executive Officer) et CFO
(Chief Financial Officer)
Pour les socits soumises
au reporting acclr : exercices clos
au 15 novembre 2004 et aprs.

Source : Contrle interne - Au-del des concepts, 40 questions aux praticiens Landwell et
associs - Price WaterhouseCoopers.

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Annexe 2 : Dcret n 2003-596 du 26 juin 2003 relatif au contrle interne des

organismes de mutualit sociale agricole et aux scurits informatiques
NOR : AGRF0300823D

Le Premier ministre,
Sur le rapport du ministre de l'agriculture, de l'alimentation, de la pche et des affaires rurales,
Vu le code rural ;
Vu le code de la scurit sociale, notamment les articles L. 122-1, L. 153-9 et R. 122-1 R.
122-4 ;
Vu le dcret no 63-379 du 6 avril 1963 modifi relatif aux oprations financires et comptables
excutes par les directeurs et les agents comptables de la mutualit sociale agricole ;
Vu le dcret no 91-993 du 24 septembre 1991 relatif la procdure d'approbation des projets
informatiques, bureautiques et de rseau de communication des organismes de mutualit
sociale agricole ;
Vu l'avis du 11 dcembre 2002 du conseil d'administration de la Caisse centrale de la mutualit
sociale agricole,
Dcrte :
Article 1
Sous rserve de leurs comptences respectives, le directeur et l'agent comptable de chaque
organisme de mutualit sociale agricole laborent en commun un dispositif de contrle interne
et le mettent en place dans le but d'optimiser et de scuriser les procdures lies
l'accomplissement des missions de l'organisme.
Le dispositif de contrle interne permet de dterminer les actions entreprendre sous le
contrle du directeur et de l'agent comptable, dans leur domaine de comptence respective, au
travers de l'identification des risques inhrents aux missions confies l'organisme et dans le
but de les matriser.
Pour faciliter l'laboration et la mise en oeuvre des dispositifs locaux de contrle interne, la
Caisse centrale de la mutualit sociale agricole tablit et met jour un guide commun des
processus relatifs aux missions des organismes de mutualit sociale agricole et des risques
associs ainsi que la mthodologie de contrle interne.
Article 2
Le dispositif de contrle interne concerne notamment la scurit des oprations relatives :
- la correcte application des lois, rglements et conventions ;
- la protection des personnes ;
- l'exactitude des montants de cotisations recouvrer et des liquidations de prestations ;
- la prvention des indus et le suivi des sommes recouvrer ;

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- l'utilisation conome et efficace des fonds publics et des moyens ;

- la protection du patrimoine de l'organisme ;
- la lutte contre les fraudes ;
- la rgularit des oprations comptables ;
- l'intgrit, la fiabilit et le caractre exhaustif des informations financires, comptables et de
gestion.
Article 3
Un bilan annuel du dispositif de contrle interne est prsent pour information au conseil
d'administration ou au comit directeur de l'organisme de mutualit sociale agricole qui est
galement inform des ventuelles actions correctives y faisant suite.
Le directeur et l'agent comptable sont tenus d'actualiser chaque anne le dispositif de contrle
interne dont l'efficacit et la pertinence sont values priodiquement par des auditeurs
internes. Ces auditeurs dfinissent le champ de leur intervention, excutent leur mission et
rendent compte de ses rsultats en toute indpendance.
Article 4
L'agent comptable d'un organisme de mutualit sociale agricole procde rgulirement l'audit
des applications informatiques utilises par les services dudit organisme afin notamment de
prvenir les fraudes et les erreurs. Il contrle notamment la mise en oeuvre dans l'organisme
du dispositif de contrle interne portant sur :
- l'habilitation des personnes autorises saisir ou manipuler les donnes informatiques ;
- la justification des oprations financires par des pices comptables ;
- l'utilisation des donnes pour l'ouverture des droits et le calcul de liquidation des cotisations et
des prestations conformment aux lois et rglements ou aux dcisions des conseils
d'administration ;
- l'utilisation des dernires versions valides des programmes informatiques ;
- l'existence des procdures de sauvegarde des fichiers de programmes et de donnes et
l'existence des solutions de secours informatique ;
- la vrification de l'exactitude des traitements au moyen de sondages portant sur les contrles
d'existence, de vraisemblance et de validit des oprations.
L'agent comptable d'un organisme de mutualit sociale agricole dtermine, sous sa
responsabilit personnelle, la nature et la frquence des contrles par sondage des cotisations
et des prestations liquides. Les minima de contrle sont dfinis au plan national par l'agent
comptable de la Caisse centrale de la mutualit sociale agricole.
Article 5
La matrise d'ouvrage d'une application informatique nationale confie un organisme de
mutualit sociale est exerce conjointement par le directeur et l'agent comptable dudit
organisme.
Le directeur et l'agent comptable de la Caisse centrale de la mutualit sociale agricole
participent la conception des applications informatiques nationales.
La Caisse centrale de la mutualit sociale agricole assure la matrise d'ouvrage de ses propres

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applications informatiques.
La matrise d'ouvrage d'une application informatique consiste, notamment, :
- recenser et qualifier les besoins des utilisateurs ;
- dfinir les fonctionnalits des applications informatiques concevoir et des actions correctives
entreprendre sur les programmes existants ;
- valider les solutions fonctionnelles et techniques ;
- laborer les tests de contrle pour vrifier la conformit des programmes informatiques aux
fonctionnalits prdfinies ainsi que leur exhaustivit et fiabilit.
Article 6
La matrise d'oeuvre des applications informatiques nationales peut tre confie un
organisme de mutualit sociale agricole. La matrise d'ouvrage et la matrise d'oeuvre d'une
mme application informatique nationale sont organiquement spares.
Article 7
Le directeur et l'agent comptable de la caisse exerant la matrise d'ouvrage valident
conjointement les applications ralises par la matrise d'oeuvre.
L'agent comptable est tenu de procder, sous sa responsabilit personnelle et au moyen de
jeux d'essai, au contrle :
- de l'existence des scurits physiques et logiques destines assurer l'intgrit des rgles
d'accs aux systmes informatiques ;
- de la conformit des programmes informatiques aux rgles de gestion fixes en application
des lois et rglements ;
- de l'exactitude des traitements de liquidation des cotisations et des prestations ;
- de l'existence de procdures assurant l'intgrit des changes de donnes informatises
entre les applications informatiques des services techniques et celles de l'agence comptable ;
- des traitements de contrle interne automatiss et des ditions d'anomalies.
Article 8
Seules les applications informatiques nationales valides conjointement par les directeurs et
les agents comptables de la Caisse centrale de la mutualit sociale agricole et de l'organisme
ayant exerc la matrise d'ouvrage peuvent tre exploites par les organismes de mutualit
sociale agricole.
L'agent comptable d'un organisme de mutualit sociale agricole peut refuser la mise en
exploitation d'une application informatique dont il estime qu'elle ne respecte pas les rgles
fixes par le prsent dcret. Dans ce cas, il en informe le directeur de l'organisme qui a la
possibilit de passer outre ce refus par dcision notifie l'agent comptable. L'agent comptable
transmet une copie de cette dcision au conseil d'administration et aux autorits de tutelle
comptentes.
Si, pour des besoins spcifiques, il s'avre ncessaire de mettre en oeuvre des programmes
locaux, les applications ralises localement sont valides par le directeur et l'agent comptable
de l'organisme de mutualit sociale agricole concern. Un procs-verbal de validation est
dress contradictoirement.

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Les applications informatiques ralises en collaboration avec d'autres rgimes de protection

sociale font l'objet de procdures spcifiques de validation.
Article 9
Le ministre de l'conomie, des finances et de l'industrie, le ministre de l'agriculture, de
l'alimentation, de la pche et des affaires rurales et le ministre dlgu au budget et la
rforme budgtaire sont chargs, chacun en ce qui le concerne, de l'excution du prsent
dcret, qui sera publi au Journal officiel de la Rpublique franaise.
Fait Paris, le 26 juin 2003.
Jean-Pierre Raffarin
Par le Premier ministre :
Le ministre de l'agriculture, de l'alimentation,
de la pche et des affaires rurales,
Herv Gaymard
Le ministre de l'conomie,
des finances et de l'industrie,
Francis Mer
Le ministre dlgu au budget
et la rforme budgtaire,
Alain Lambert

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5.3

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Annexe 3 : Dfinition des principaux objectifs recenss de la matrice de contrle

interne

Objectifs principaux du Objectifs

contrle interne

Dfinition

Principe ou bonne pratique vis .

par tous les acteurs du processus
sous la conduite du responsable
oprationnel

Ralisation et optimisation Respect des dlais

des
oprations
/

Les dlais fixs d'enregistrement des lments dans les systmes

d'information, de transmission des informations entre les entits, de
recouvrement, de paiement etc. doivent tre respects.

Protection des actifs et des

Soutenabilit budgtaire
ressources financires

La qualit des estimations budgtaires produites permettent de s'assurer, lors

de l'excution, que les dpenses ralises ne dpasseront pas le budget.

Protection des actifs

Les actifs de l'Etat sont physiquement identifis et protgs contre leur

dtrioration.

Respect des autorisations

Les informations produites et les transactions effectues (dpenses, recettes

etc.) l'ont t en accord avec les dlgations de signatures prvues.

Qualit des informations Exactitude

de toutes natures, en
particulier comptables et
budgtaires

Les informations produites ont t correctement calcules.

En termes de qualit des informations comptables, l'exactitude se dfinit
comme suit (source Rfrentiel de Contrle Interne Interministriel DGCP
[RCI DGCP]) : "correcte valuation chiffre des actifs et passifs enregistrs
dans la comptabilit".

Exhaustivit

Tous les lments ncessaires ont t pris en compte dans l'laboration des
informations.
En termes de qualit des informations comptables, l'exhaustivit se dfinit
comme suit (source RCI DGCP) : "enregistrements comptables dtaillant la
totalit des droits et obligations de l'entit. Tous les droits sont enregistrs
(totalit) sans contraction d'aucune sorte entre eux (non-contraction)".

Rgularit

En termes de qualit des informations comptables, la rgularit se dfinit

comme suit (source RCI DGCP) : "conformit aux lois et rglements en
vigueur des oprations financires conduisant des enregistrements
comptables".

Ralit

Prsentation
information

Justification

En termes de qualit des informations comptables, la ralit, sous-critre de

la rgularit, se dfinit comme suit (source RCIC) : "les lments d'actif et de
passif (hors amortissement et provision) existent rellement et sont bien
rattachs l'entit".
et

bonne En termes de qualit des informations comptables, la prsentation et bonne

information, sous-critre de la rgularit, se dfinit comme suit (source RCI
DGCP) : "les postes sont dcrits conformment aux normes applicables
l'information financire. Les oprations sont prsentes conformment aux
normes en rigueur".
Les informations produites sont justifies. L'alimentation et la construction
des donnes sont traables ; partir dune opration, il est possible de
remonter son fait gnrateur.
En termes de qualit des informations comptables, la justification, souscritre de la rgularit, se dfinit comme suit (source RCIC) : "tous les
lments enregistrs en comptabilit sont correctement justifis par une
pice".

Imputation

Les informations budgtaires et comptables sont imputs conformment la

nomenclature budgtaire d'une part et au plan de compte d'autre part en
phase de prparation budgtaire, d'excution des dpenses (y compris
immobilisations) et des recettes.
En termes de qualit des informations comptables, l'imputation, se dfinit
comme suit (source RCIC) : "Les droits et obligations de l'entit sont imputs
la subdivision adquate du plan de compte".

Rattachement

Les informations budgtaires et comptables sont rattaches la bonne

priode ou au bon exercice en phase de prparation budgtaire, d'excution
des dpenses(y compris immobilisations) et des recettes.
En termes de qualit des informations comptables, le rattachement se dfinit
comme suit (source RCI DGCP) : "enregistrement dfinitif en comptabilit des
oprations se rattachant une priode comptable donne".

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Objectifs principaux du Objectifs
contrle interne
Sincrit

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Dfinition
La sincrit est l'application de bonne foi des rgles et procdures en fonction
de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement
avoir de la ralit et de l'importance des oprations, vnements et situations
(dfinition glossaire Moderfie).
En termes de qualit des informations comptables (source RCI DGCP), la
sincrit se dfinit comme suit : "application sincre des rgles afin de
traduire la connaissance que les responsables de l'tablissement des
comptes ont de la ralit et de l'importance relative des lments
comptabiliss (cas des calculs et valuation partir d'lments externes la
comptabilit".

Conformit
rglements

aux

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lois

et Respect de la rglementation L'entit est en conformit avec les lois et rglements. L'objectif vis est
en vigueur
l'absence de litige et de contestation de tiers. Lenvironnement de lentit, les
informations produites et les transactions effectues (dpenses (y compris
immobilisations), recettes) sont conformes au cadre rglementaire en
vigueur.

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5.4

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Annexe 4 : Le contrle interne comptable

5.4.1 Articulation des travaux r-ingnierie avec le contrle interne comptable

5.4.1.1 Des objectifs communs

Une volont commune avec la DGCP de renforcer la culture de contrle interne au sein
des ministres

Des outils oprationnels pour mettre en place le dispositif contrle interne au sein des
ministres :
Avec les rfrentiels de contrle interne comptable interministriels, les guides de
procdures comptables (Accord LOLF) pour le palier 2006 mais applicables audel le cas chant (lancement dune dynamique de documentation accompagne
et outille) groupe de travail interministriel pilot par la DGCP.
Avec les matrices de contrle interne interministrielles pour les processus cibles
(en partie dploys en 2006), les manuels de procdures interministriels groupe
de travail interministriel du projet r-ingnierie.

5.4.1.2

Des objectifs complmentaires

Pour le contrle interne comptable :

atteindre lobjectif de qualit comptable et par l mme atteindre notamment les
objectifs de fiabilisation de linformation financire, de protection des actifs et des
ressources financires, de conformit aux lois et rglements lorsque ces derniers ont
des consquences comptables induites,
scuriser dans un premier temps les processus en place au 1er janvier 2006.
Pour le contrle interne dans le cadre de la r-ingnierie :

atteindre les objectifs de contrle interne ci-dessous, quils aient ou pas des
consquences comptables induites ;
La ralisation et optimisation des oprations (adquation des moyens aux
besoins)
La protection des actifs et des ressources financires

La qualit des informations de toutes natures, savoir comptables mais aussi

budgtaires ou autres
La conformit aux lois et rglements

Ainsi :
le contrle interne dans le cadre de la r-ingnierie intgre le dispositif relatif
aux phases de prparation du budget, MP1 : laboration ministrielle dun
budget et MP2 : allocation et mise disposition des ressources, contrairement
au contrle interne comptable.
sur les MP3, MP5 et MP9, le contrle interne dans le cadre de la r-ingnierie
intgre des points de contrle/dattention en amont ou totalement distincts de
la sphre comptable, tels :
Le contrle de lopportunit dune dpense (adquation avec les objectifs
du programme, ncessit de la dpense pour lentit) ou dune cession
La comptence/formation des ressources humaines
La dfinition dobjectifs/dindicateurs de suivi par lentit
Lexistence doutils de pilotage dans lentit

scuriser les processus cibles

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5.4.1.3 Modalits de coordination

Si le champ du contrle interne r-ingnierie est plus large que celui du contrle interne
comptable, la dmarche est similaire, ainsi :

Les rfrents contrle interne comptable , identifis par les ministres dans le cadre
des travaux de la DGCP, sont galement les rfrents contrle interne dans le cadre de
la r-ingnierie si et seulement si les primtres retenus par le projet r-ingnierie pour
le contrle interne sont compatibles avec le champ de mission des rfrents.

Les principes structurants du contrle interne dvelopps dans le cadre du contrle

interne comptable sont repris dans le cadre de la r-ingnierie (cf. 2).

Les typologies de risques gnriques mis en exergue dans le Rfrentiel de

Contrle Interne Interministriel DGCP par processus sont pris en compte, lorsque
applicables, dans la construction de la matrice de contrle interne interministrielle (cf.
5.4.2.3).

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5.4.2

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Points clefs du Rfrentiel de Contrle Interne Interministriel DGCP

5.4.2.1 Les principes dorganisation du rfrentiel

Le rfrentiel est mis disposition des ministres pour leur permettre de mettre en place les
dispositifs de contrle interne comptables ncessaires pour matriser les risques comptables et
financiers. Lobjectif est damliorer et garantir la qualit comptable en renforant le dispositif
de contrle interne comptable.
Le classement des diffrentes oprations au sein du rfrentiel se fait autour de quatre
notions :

cycle comptable (7 : charges, produits, dettes, immobilisations et stocks, engagements

et provisions, trsorerie, tats financiers)

processus (environ 75), dcoupage des cycles le plus souvent selon une logique
juridique

procdure

tches

5.4.2.2

Exemple de dclinaison du Rfrentiel de Contrle Interne DGCP

Cycle : Charges / Processus : Commande Publique

Procdure 1 : Rception de la commande / Tche 1 : Rception de la commande

Risque
gnrique cf.
liste suivant.

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5.4.2.3

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Liste des risques gnriques recenss dans le RCI DGCP par cycle

Catgories de risques identifis

Objectifs de qualit
comptable associ

Cycle
charges

Cycle
recettes

Risque que la procdure ne soit pas enclenche

Totalit

Risque que la procdure ne soit pas enclenche (le fait

gnrateur nest pas identifi ou est incorrect)

Ralit

Risque que la procdure soit enclenche trop tardivement

Ralit

Risque que la procdure soit enclenche tort

Rgularit

Risque que la procdure soit insuffisamment suivie

Sincrit

Risque que les PJ soient insuffisantes ou errones

Justification

Risque que les coordonnes du

crancier/bnficiaire/dbiteur soient errones

Justification

Risque de mauvaise application des rgles de calcul

Exactitude

Risque que les enregistrements comptables soient errons

Exactitude

lisation

Exhaustivit

Imputation
Risque que les rattachements soient incorrects

Rattachement

Risque que la mise en paiement ne soit pas conforme la

rglementation

Rgularit

Risque dune erreur dans la somme vire/dans le comptage Exactitude

des fonds

Risque que le paiement de lopposition ne soit pas

conforme aux dispositions rglementaires

Rgularit

Risque que le loyer continue tre vers alors que le bail a

expir

Exhaustivit

Risque que le titre de perception soit incomplet ou erron

Justification

Risque que le moyen de paiement soit inadapt ou erron

Justification

Risque que la demande soit inadapte ou errone

Justification

Risque que les cotes soient prescrites

Rgularit

Risque que le titre de rgularisation soit erron

Justification

Risque que le titre de perception soit incomplet ou erron

Justification

Risque que lajustement des prises en charges/comptables

ne soit pas effectu

Rgularit

Risque que les comptes dimputation ne soient pas solds

Rgularit

Risque que les poursuites soient faites tort

Rgularit

Risque de valoriser les immobilisations corporelles sur la

base dun cot non appropri

Exactitude

Risque de valoriser les immobilisations en excluant les

dpenses relatives la conservation des biens

Exactitude

Risque de valoriser les biens corporels de manire

imparfaite

Exactitude

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Cycle
immobi

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