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Prof.
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Evoluo da Auditoria
Apesar
de, no
Brasil,
as
primeir
as
Nasce a
Contabilidade,
impulsion
ada pela
necessid
ade
de
controle
das
diferente
s
transa
es
comercia
is.
empresas de
auditoria
terem
comeado a
atuar no incio
do Sculo
XX, somente
em 1972 a
profisso foi
regulamentada.
Sculo XX
Sculo XV
Sculos XVIII e
XIX
O que Auditoria?
Podemos definir Auditoria como o exame
sistemtico e independente das atividades
desenvolvidas em determinada empresa ou
setor. Auditar , antes de tudo, Avaliar.
Auditoria
Interna
O que diz
o CFC?
Atividades de
avaliao
conduzidas
pela prpria
Administrao
Procedimentos
tcnicos
que
tem
por
objetivo
examinar a
integridade,
adequao
e
eficcia
dos controles
internos e das
informaes
fsicas,
contbeis,
financeiras e
operacionais
da
Entidade
.
A
u
d
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t
o
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E
x
t
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n
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Indepen
dente
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Proc
edi
men
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cont
bil)
que
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por
obje
tivo
a
expr
ess
o de
uma
opini
o
sobr
e
se
as
de
mo
nstraes
contbeis
foram
elaborada
s em
conformidad
e com uma
estrutura
de relatrio
financeiro
aplicvel .
Atividades de
avaliao
cond
uzida
s por
entid
ades
exter
nas
Admi
nistra
o
Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Objetivo da Auditoria
A auditoria das demonstraes contbeis uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes
financeiras de uma Entidade.
O
qu
e
n
o
obj
eti
vo
da
Au
dit
ori
a
alcanado
conformidad
mediante
e com uma
a expresso de
estrutura de
uma opinio pelo
relatrio
financeiro
auditor
aplicvel.
sobre
se
as
demonstraes
contbeis foram
elaboradas,
em
NBC TA
200
Elaborar
demonstraes
Prevenir
as
contbeis
e
Admininstrao
na
gesto dos Negcios
identificar
fraudes e erros
Garantir que todos (100%) os
lanamentos contbeis foram
efetuados corretamente
Representar garantia de
viabilidade futura da Entidade
Atestar
eficcia
da
Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Com
panhi
as
Abert
as
Grande
Porte
Financeir
as e
Segurado Em funo de medidas de controle
dos prprios proprietrios, imposio
ras
Outras
Entidad
es
Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Auditoria Interna
Auditoria Interna o conjunto de atividades de avaliao
independente e de assessoramento conduzidas pela
prpria Admnistrao.
Atividade
independe
nte
e
objetiva
que presta
servios de
avaliao
(assurance) e de consultoria e
tem
como
objetivo
adicionar
valor e
melhorar
as
operae
s de uma
organizao.
Normas
Internacionais para
o
Exerccio
profissional
de
auditoria
Procedimentos
tcnicos
que
tem
por
objetivo
examinar a
integridade,
adequao e eficcia
dos
controles
internos e
das
informaes
fsicas,
contbeis,
financeiras e
operacionais
da
entidade.
NB
T
12
(Conselho Federal de
Contabilidade - CFC)
interna
(Institute of Internal Auditors -IIA)
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Presidncia
Auditoria Interna
Diretoria
Tcnica
Diretoria
Diretoria
Operacional
Controla
doria
Financeira
Verificar
se
as
Normas relativas ao
sistema contbil e
de
controles
internos
esto
sendo cumpridas
Verificar a necessidade
de aperfeioamento e
propor
novas
normas para o
sistema contbil e
de
controles
internos
Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
Caracterstica
Relao com a Empresa
Grau de Independncia
Auditoria Interna
Auditoria Ex
subordinado
empresa
Menor
No est subor
empresa
Maio
Finalidade
Adicionar Valor
Opinar sob
Principais Interessados
Administrao
Pblico Externo
Administrao
Relatrio
Documento Emitido
Tipos de Auditoria
Contbil e Operacional
Cont
Continuidade do Trabalho
Maior
Meno
Intensidade do Trabalho
Maior
Meno
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Princpios Fundamentais de
Contabilidade
Entidade
Continuidade
Oportunidad
e
Resoluo
1.282/10
Competncia
Pr
u
d
nc
ia
Prof:
Ahmed Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria
Informaes
Outras
Histricas
NBC TC
Informaes
NBC TAs
NBC TR
NBC TO
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
NBC TAs
Seo 200 - Princpios Gerais e
Responsabilidades
200 Objetivos gerais do auditor
independente e a conduo de uma auditoria
de acordo com as normas de auditoria
210 Concordando com os termos de um trabalho de
auditoria
220 Controle de qualidade de
uma auditoria de demonstraes
contbeis 230 Documentao
de auditoria
240 Responsabilidades do auditor
relacionadas com fraude em uma
auditoria de demonstraes contbeis.
250 Considerao de leis e regulamentos
em
uma
contbeis
auditoria
260
de
demonstraes
Comunicao
com
os
NBC TAs
Sees 300 e 400 - Avaliao dos Riscos e
Respostas aos riscos avaliados
300 Planejamento de uma auditoria de
demonstraes contbeis
315 Identificao e avaliao dos riscos de
distoro relevante por meio do entendimento da
entidade e de seu ambiente
320
Materialidade
no
planejamento e na execuo
de
uma
Respostas
auditoria
do
330
auditor
aos
riscos avaliados
402 Consideraes de auditoria referentes ao uso
por uma entidade de uma outra organizao de
servios
450 Avaliao das distores identificadas durante a
auditoria
NBC TAs
Seo 500 - Evidncia de Auditoria
501
Evidncias
de
auditoria
510
Trab
alho
s
inici
ais
-Sald
os
inici
ais
505
Confirmaes
520
Proc
edi
me
ntos
anal
tico
s
530
Am
ostr
age
m
em
audi
tori
a
540 Auditoria de estimativas contbeis,
incluindo estimativas contbeis de valor justo,
e divulgaes relacionadas
5
6
0
E
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n
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C
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d
a
d
e
NBC TAs
Seo 600 - Utilizao do Trabalho de Outros
600 Consideraes especiais - Auditorias de
demonstraes contbeis de grupos (incluindo o
trabalho dos auditores de componentes)
610
Utilizao
do trabalho
de auditoria
interna
620
Utilizao
do trabalho
de
especialista
s
NBC TAs
Seo 700 - Concluso dos Trabalhos e
Relatrios
700 Formao da opinio e emisso do
relatrio do auditor independente sobre
as demonstraes contbeis.
705 Modificaes na opinio do auditor independente
706
Pargrafos
de
nfase
e
pargrafos de outros assuntos no
parecer do auditor independente
710 Informaes comparativas - Valores
correspondentes
e
demonstraes
contbeis comparativas
720 Responsabilidade do auditor em relao a
outras informaes includas em documentos
que contenham
demonstraes contbeis
auditadas
Auditoria
NBC TAs
Seo 800 - reas Especficas
800 Consideraes especiais - Auditorias de
demonstraes contbeis preparadas de acordo
com estruturas conceituais de contabilidade para
propsitos especiais
805 Consideraes especiais - Auditoria de
quadros isolados das demonstraes contbeis e
de elementos, contas ou itens especficos das
demonstraes contbeis.
810 Trabalhos para reportar sobre demonstraes
contbeis condensadas
Outras NBCs
Seo 800 - reas Especficas
NBC PA - Controle de qualidade para
auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que
executam exames de auditoria e revises de
informao contbil histrica, outros trabalhos
de
assegurao e servios correlatos.
NBC TR 2400 - Trabalhos de Reviso de
Demonstraes Contbeis
NBC
TR
2410
Reviso
de
Demonstraes Contbeis Intermedirias
Executadas pelo Auditor Independente da
Entidade
NBC TSC 4400 - Trabalhos de Execuo de
Procedimentos Acordados Relacionados com
Informao Contbil
NBC TA 4410 - Trabalhos de Compilao
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
NBC TA 200
Objetivos Gerais
Trata das responsabilidades gerais do auditor
independente na conduo de uma auditoria de
demonstraes contbeis em conformidade com
as NBC Tas e contempla os seguintes
aspectos:
Objetivos Gerais do Auditor
Natureza e alcance de uma
auditoria para possibilitar ao auditor
independente o cumprimento desses
objetivos
Alcance, autoridade e estrutura das
NBC TA s e responsabilidades gerais do
auditor independente aplicveis em
todas as auditorias.
Dest
aca
difer
entes
respo
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es,
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s e
alcan
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das
parte
s
envol
vidas
num
proce
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de
elabo
rao
de
dem
onstr
ae
s
cont
beis
e sua
auditoria.
NBC TA 200
Objetivos Gerais
Dessa forma, a NBC TA 200 serve como base
para estabelecer uma referncia e adequada
expectativa entre as partes envolvidas numa
auditoria, em relao a natureza, alcance,
limitaes inerentes e bases para um trabalho de
auditoria.
Destacamos:
Objetivo de uma auditoria: O objetivo de uma
auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
NBC TA 200
Auditoria de Demonstraes Contbeis Objetivo de uma Auditoria (Ilustrao!)
Tenho a responsabilidade pela
elaborao das DCs de acordo com
IFRS/prticas contbeis adotadas no
Brasil. Preciso de uma opinio
emitida por
uma
auditoria
independent
e para que
possa
apresent-la
aos demais
usurios.
Avaliamos os riscos
de distoro
relevantes na DC
apresentada.
Obtivemos
entendimento dos
controles
internos da
empresa e tambm
evidncia da
empresa
Usurios previstos
suficiente de que o
desenho e a
implementao
das respostas
aos
riscos
identificados
esto
razoavelmente
adequados,
bem como os
critrios
adotados
para preparao e
divulgao da DC
em IFRS/prticas
contbeis
adotadas
no
Brasil.
Tendo
a
base para
nossa
opinio
obtida,
emitimos
nossa
opinio
independen
te.
NBC TA 200
Contexto da NBC TA 200
Nvel de segurana e Limitao inerente de uma
auditoria:
O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de
auditoria a zero e, portanto, no pode
obter segurana absoluta de que as demonstraes
contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Isso porque uma
auditoria tem limitaes inerentes, e,
como resultado, a maior parte das evidncias de
auditoria de que o auditor extrai suas
concluses e
na qual baseia a sua opinio so persuasivas ao
invs de conclusivas.
As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se
de:
s a natureza das informaes financeirass
a natureza dos procedimentos de
auditoriase
a
a necessidade de que a auditoria seja conduzida
dentro
de um perodo de tempo e a um custo razoveis.
tica Profissional
Independncia
O auditor deve ser absolutamente
independente e imparcial na interpretao de
tudo que lhe for apresentado, atestando a
cada dado um pronunciamento conclusivo. A
independncia necessita orientar o trabalho
do auditor no sentido da verdade, evitando
interesses, conflitos, vantagens, sendo factual
em suas afirmaes.
Integridade
O auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos que envolvam a empresa
auditada, o pblico em geral e pessoas
interessadas na opinio emitida e a entidade de
classe a qual pertena.
Eficincia
O servio de auditoria independente precisa ser
estabelecido mediante uma abrangncia
tcnica adequada, estimando-se, dentro do
possvel, perspectivas de sua concretizao
quanto a prazos, extenso e momento de
obteno das provas.
Confidencialidade
A confidencialidade torna-se elementar na
atividade da auditoria e as informaes
tica Profissional
Sigilo e discrio
Objetividade
Cautela e zelo
profissional
Conhecimento
tcnico
Independ
ncia
Imparciali
dade
Soberania
Comportamento tico
Definies Gerais
Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, esse
deve ser cuidadosamente planejado tendo em vista
seu
objetivo.
O
plano
de
audito
ria
mais
A
estratgi
a global
define o
alcance,
a poca
ea
direo
da
auditoria, para orientar o
desenv
o
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o
d
o plano
de
auditori
a.
detalhado que
a
estratgia
global
de
auditoria visto
que inclui a
natureza, a poca e a
extenso
dos
procedimentos
de auditoria a
serem
realizados
pelos membros
da equipe de trabalho.
Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Planejamento de Auditoria
FASES
APLICAO EMPRESA
FEI S.A.
1. Pr-Planejamento
1.1 Aceitao de novo cliente e
continuidade
rof:
Ahm
ed
Sam
eer
El
Khat
ib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
Benefcios do Planejamento
Auxiliar o auditor
a dedicar ateno
apropriada s reas
importantes
da
auditoria;
Auxiliar o auditor a
identificar e resolver
tempestivamente
problemas potenciais;
Auxiliar o auditor a
organizar
adequadamente o
trabalho de
auditoria para que ele
seja realizado de forma
eficaz e eficiente;
BENEFC
IOS
membros da equipe de
trabalho e a reviso de
seu trabalho;
Auxiliar, se for o caso, na
coordenao do trabalho
realizado
por
outros
auditores e especialistas.
1 Auditoria
Exceto se for proibido por Lei ou Norma, manter
contato com o auditor antecessor, para conduzir a
reviso dos seus papis de trabalho;
Os procedimentos de auditoria necessrios para obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada se:
1) Os saldos iniciais contem distores que afetam
de forma relevante as demonstraes contbeis do
perodo corrente; e
2) As polticas contbeis apropriadas refletidas nos
saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstraes contbeis do perodo corrente, ou as
mudanas nessas polticas contbeis esto devidamente
registradas e adequadamente apresentadas e
divulgadas de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro
aplicvel.
Quaisquer assuntos importantes discutidos com a
administrao e relacionados escolha do auditor, a
comunicao desses temas aos responsveis pela
governana e como eles afetam a estratgia global de
auditoria e o plano de auditoria
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de
controle de qualidade da firma de auditoria para
trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse
sistema pode exigir o envolvimento de outro scio
ou profissional experiente para a reviso da
estratgia global de auditoria antes de iniciar
procedimentos de auditoria significativos ou de
Risco de Auditoria
O modelo de risco de auditoria orienta os
auditores na coleta de evidncias, para que
possam emitir uma opinio, com razovel
segurana.
Risco
Risco de Auditoria
Risco de que o
auditor expresse
uma opinio de
auditoria
inadequada quando
as
demonstraes
contbeis
contiverem
distoro relevante.
Risc
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Disto
ro
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Dete
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In
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de
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rol
e
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
Tipos de Risco
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores
na coleta de evidncias, para que possam emitir
uma opinio, com razovel segurana.
a suscetibilidade de uma
afirmao a respeito de uma
transao,saldo
Risco
Inerente
Risco
de
Control o risco de que uma distoro que
e
possa ocorrer em uma afirmao
Risco
de
Detec
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aceita
velme
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baixo
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detect
em
uma
Prof:
Ahmed
Sameer
El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Risco de
Auditoria
Risco
Inerente
Risco de
Risco de
Controle
Deteco
Prof:
Ahmed
Sameer El
Khati
b
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Risco de
Auditoria
Risco
Inerente
Risco de
Risco de
Controle
Deteco
Risco de
Auditoria
Risco
Inerente
Risco de
Risco de
Controle
Deteco
Nvel geral da
Demonstrao
Contbil
Nvel da
Afirmao
Riscos
Riscos que se relacionam
relacionados ao
de forma
nvel de
disseminada s
classes de
demonstraes
transaes,
contbeis como um
saldos
todo e que
contbeis e
afetam potencialmente
divulgaes e
muitas
so
afirmaes.
avaliados para
que se determine
a
natureza, a poca e
a extenso dos
procediment
os.
Prof:
Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Procedimentos de Auditoria
Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de
tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua
opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e
abrangem
testes
de
controle
e
procedimentos
substantivos.
Testes de Controle
(Exame de Aderncia) disto
res
Visam
avaliar
relev
a
antes
efetivid
no
ade
nvel
operaci
de
onal
afirm
dos
ae
control
s.
es
interno
s
na
preven
o ou
deteco
e
correo
de
Testes Substantivos
Visam detectar
distores
relevantes no
nvel de
afirmaes.
Procedi
Testes
mentos
de
detalh
analtico
es
s
substan
tivos
So aqueles que
fornecem evidncias nas
quais o auditor verifica
se os fatos contbeis
foram adequadamente
registrados.
Testes de
Detalhes
Em determinadas situaes,
as empresas registram operaes
ficticias,
sem
suporte
documental, com o objetivo de
mascarar
determinada evidncia ou
apresentar uma situao diferente
da
real.
Reviso
Analtica
Consiste na verificao do
comportamento de valores
significativos, mediante indices,
quocientes, quantidades absolutas
ou outros meios, com
vi
st
as
id
e
nt
ificao de situao
tendncia atpicas.
ou
Compreende um cojunto de
indices
e
indicadores
que
funcionam
como sinal de alerta para o
auditor.
Tipo de Afirmao
Dimenso
Tcnicas de Auditoria
Os procedimentos de auditoria correspondem ao conjunto
de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opnio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
INSPEO
OBSERVAO
Tcnicas
de Auditoria
previstas na
NBC TA 500
INDAGAO
CONFIR
MAO
EXTERN
A
RECLC
ULO
PROCEDIME
NTOS
ANALITICOS
REEXECU
O
Exame Documental
Busca avaliar se:
as
transaes
realizadas
esto
devidament
e
documenta
s
a
documenta
o
que
suporta
a
operao
contem
indicios de
inidoneidade
transao
a
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f
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a
m
a
utorizadas
por
pessoas responsveis
se a
opera
o
realizad
a
adequa
da em
funo
das
Inspeo
Fsica
Constatao
in
loco que dever
fornecer
ao
auditor a certeza
da
existncia
ou
no, do objeto ou
item verificado.
Localizao de
bens
(estoques,
obras etc.)
atividades
rgo/entidade.
do
Identificao de
funcionrios
ou
firmas fantasmas
Identifica
o de bens
danificado
s.
Consiste em olhar
como um determinado
processo ou
procedimento est
sendo executado por
outros.
Observao
Reclculo
Conferncia da
exatido aritmtica de
documentos
comprobatrios,
registros e
demonstraes
contbeis
e outras
circunstncias.
Execuo
independente pelo
auditor de
procedimentos ou
controles que foram
originalmente
Reexecuo
Procedimentos Analticos
Resposta escrita de terceiros (a parte que
confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em
outra mdia.
Estoques
ou
ttulos em poder
de
terceiros
Contas a pagar a
fornecedores
Pendncias Judiciais
Confirmao Externa
dos
resultados
alcanveis
nas
auditorias
anteriores
2
A empresa auditada solicita
essa informao do Cliente X
1
O Cliente X confirma
a
informao diretamente
para o
auditor
Circularizao - Classificao
A falta de
confirmao
por parte da
consultada
implica que
Nconcorda com o que foi
perguntado
(somente
se
e discordar da informao, vai
genviar a resposta para o auditor)
a
t
i
v
a
Circularizao
Q
u
a
n
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v
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di
Positi
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a
s
e
m
c
a
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o
s
anifeste
para
Branca
que o auditor
tire alguma
concluso ( o
silncio, neste
caso, nada diz)
Preta
no
pedido
confirmao.
de
no
Quando os
valores
so
indicados
pedido
de
confirm
ao.
Amostragem Estatstica
A amostragem a utilizao de um processo para
obteno de dados aplicveis a um conjunto,
denominado universo ou populao, por meio do exame
de uma parte desse conjunto denominada amostra.
Aplica-se
um
procedim
ento de
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
XXX
XX
X
X
X
X
X
X
XX
Amostra
X
XX
X
XX
X
Popul
ao
audi
toria
a
meno
s de
100%
dos
itens,
ou
seja,
sobre
some
nte
uma
parte
da
totali
dade
da
popu
lao
que
comp
e
um
saldo
de
conta ou
classe de
transaes
Com esse
procedimento ou
auditor
chega a uma
concluso sobre
aquela parcela
da populao
testada extrapola
essa concluso
para toda a
populao.
Seleo de
todos
os itens
(exame
de
100%
ou
censo)
Seleo de
itens
especfico
s
possvel
selecionar
itens
especficos de uma populao
(sem
realizar amostragem), por
terem, por exemplo:
1) Valor elevado ou alguma
caracterstica
suspeita/no
usual
Tipos de Amostragem
O auditor tem liberdade para definir o tipo de
amostragem que ser utilizada de acordo com sua
experincia
e
a
considerao
da
relao
custo/benefcio.
I
n
d
e
p
e
n
d
e
n
t
e
d
o
t
i
p
o
d
e
Amostragem
No-Estatstica
Estatstica
amostragem
que
decidir
utilizar,
o auditor no
deve direcionar,
padronizar ou
dirigir critrios
de
seleo dos
itens que iro
compor a
amostra.
Simples
Estratificada
Conglomerados
a
b
b
b
b
b
a
b
a
ba ba
bb
a
a b a
b
a
b a
ba
a aa aa
a ba ba
b b
a ba
a a
b a
b b
b a
a
b
aa
b a
a a
a
b
ab
Determinando a Amostra
O auditor deve considerar que a amostra selecionada
deve ter relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou na transao
objeto do exame, como tambm com o efeito na
posio
patrimonial e financeira da entidade e o resultado por
ela obtido no perodo.
Aspectos para
Determinao da Amostra
Objeti
vos
da
Audit
oria
Populao
Estratificao
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Os
estratos
precisam
ser,
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
TESTES DE CONTROLE
TESTES DE DETALHES
Risco de
Subavalia
o
de
confiabili
dade
Concluir
que o
controle
no
funciona,
quando, na
verdade,
funcion
a.
Problema de
Eficincia
Risco de
Supervalia
o
de
confiabilid
ade
Concluir
que o
control
e
funcion
a,
quand
o, na
verda
de,
no
funcio
na.
Proble
ma de
Eficci
a
Risco de
Rejeio
Incorre
ta
errado,
mas
efetivam
ente, no
est.
Concluir
Problema de
que o saldo Eficincia
est
correto,
mas
efetivame
nte, est
errad
Concluir que o.
Problema
o saldo
est
de Eficcia
Risco de
Aceitao
Incorret
a
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
disposto a aceitar.
Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser
o tamanho da amostra.
Tamanho da
Risco de
Amostra
Amostragem
Erro
Erro
Tolerado
Esperado
Determinando a Amostra
- Fatores que influenciam
o tamanho da amostra
TESTES DE
CONTROLE
(Amostragem de
Atributos)
TESTES DE
DETALHES
(Amostragem de
Variveis)
Fator
Fator
Efeito
Efeito
Aumento do Risco de
Amostra
anho
gem
da
Aumento
na taxa
tolervel
de desvio
Aumento
na taxa
esperada
do desvio
Tam
Popu
la
o
Aumento do Risco de
Aument
Amostr
o
agem
Redu Aumento
na
o
distoro
toler
vel
Aument
o
Aumento
na
distoro
esper
Efeito
ada
Negligenciv
el
Ta
ma
nho
da
Pop
ula
o
Aumento
Aument
o
Reduo
Efeito
Negligenciv
el
Casual
(Por
acaso)
O auditor seleciona a amostra sem
Por
blocos
Unidad
e
Monetri
a
Superavaliao e Subavaliao
Testes de Superavaliao
e Subavaliao
SUP
ERA
VALI
A
O
incipais
bavaliao
).
m
ai
s
p
r
ti
c
o
di
ri
gi
r
o
s
t
e
s
t
e
s
p
r
Contas devedoras
(normalmente, as contas do
ativo e despesas)
SUBAVALIAO
(geralmente,
contas do
passivo e
receitas)
Prof:
Ahmed
Sameer El
Khatib
Contas credoras
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
TESTE
PRINCIPAL
1
TESTE
SECUNDRI
O
a devido a uma
venda realizada
em
2010 ter sido
contabilizada
em 2009
(conta de receita
bruta superavaliada)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Testes na conta de
2 fornecedores a
pagar
indicar
am
que
estava
m
subavali
adaa
es toques subavaliada)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Testes na conta de
3 mquinas e
equipament
os indicaram
que estava
superavaliadaa
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
Ativo
Fictcio
(super
valia
o)
Ativo
Oculto
(subavali So obrigaes que existem e no esto
ao)
contabilizadas nas
demonstraes.
Passivo
Oculto
So as obrigaes que somente
(subavali constam nas demonstraes,
ao)
mas de fato no existem ou j
foram quitadas.
Passivo
Fictcio
(supera
valia
o)
Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Caixa e Bancos
Clientes
Estoques
I
n
v
e
s
t
i
m
e
n
t
o
s
I
m
o
b
i
l
i
z
a
d
o
F
o
r
n
e
c
e
d
o
r
e
s
Fo
lh
a
de
Pa
ga
m
en
to
Se
gu
ro
s
Advogados
Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
Caixa e Bancos
Caixas e Bancos so os ativos de maior liquidez, sendo os
mais sujeitos utilizao indevida.
Contagem de Caixa
Os testes de
auditoria
so
dirigido
s para
supera
valia
o e o
princip
al
objetiv
o
verifica
r
a
existn
cia
do ativo.
Corte de cheques
Testes de conciliaes
bancrias
Testes de
transferncias
bancrias
P
r
o
f:
A
h
Clientes
Contas a receber representam os direitos adquiridos por
vendas a prazo de bens e servios.
Confirmao de contas a
receber de clientes
(circularizao)
Uma listagem de todos os
ttulos a receber serve como
base para
obteno de confirmao
direta do devedor.
o.
Os principais
pontos
que
o
auditor
deve
cobrir so
existncia
,
av
alia
o
e
clas
sific
a
indices de recebimento.
Testes de
avaliao das
contas a
receber
- Constituio de Estimativas de
Perdas (conhecidas e estimadas)
Testes de duplicatas descontadas
Avaliao do
Identificao
das
duplicatas
valor lquido
descontadas
por
meio
de
realizvel de
confirmao bancria.
cada recebvel
- inspeo
para
comparao
com os anos
anteriores dos
mapas de
idades e
Prof:
Ahm
ed
Same
er El
Khati
b
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Estoques
Estoques so bens destinados venda ou fabricao,
relacionados com os objetivos e atividades da empresa.
O objetivo do auditor
uados
verificar
se:
-Os estoques
existem
- Existem
nus sobre
os estoques
- H
obsolncia,
defeitos e
m
conservao
- Os
critri
os de
avali
ao
so
adeq
Verificao da existncia
fsica
Inspees
fsicas
acompanhada
s de
contagens
para
assegurar a
real existncia
dos estoques
Acompanha
mento do
Inventrio
Fsico
Acompanham
ento da
contagem
fsica dos
bens e
confronto dos
resultados
Investimentos
Os investimentos da empresa so constitudos por
participao no capital social de outras empresas e
outros investimentos.
Exame documental de
ttulos de investimento
O objetivo
do exame
nessa rea
verificar o
comporta
mento
dos
investime
ntos
realizados
pela
empresa
auditada.
Verificar os documentos
comprobatrios da
existncia dos
investimentos,
como cautela de
aes, certificados e
contratos
sociais.
Verificao da contabilizao do
investimento
Conferir clculos, levando em
considerao as aquisies e
variaes dos investimentos,
confrontando com os registros
contbeis e com a carta de
responsabilidade
administrao.
dos
da
Avaliao
investimentos
em
controladas e coligadas
Avaliar a aplicao do Mtodo
da Equivalncia Patrimonial MEP, verificando:
-Descrio dos
investimentos
(companhia,
natureza da
ao,
participao
etc.
- Aquisies e baixas de
aes/quotas no perodo
- Ajustes de equivalncia patrimonial
(gios, desgios etc)
Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Imobilizado
Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma
parcela significativa dos ativos da empresa.
Os objetivos
bsicos
do exame do
imobilizado
so
constatar:
-Existncia,
posse e
propriedade
dos bens
- Existncia
de nus
- Possvel
superavalia
o dos
bens
- Possvel
subavalia
o
da
deprecia
o
manuteno e reparo
Averiguar se esto sendo
do ano.
Testes das depreciaes
Exames documentais e de registros
contbeis,
bem como
conferncia
dos clculos,
com o intuito
de verificar a
Fornecedores
As aquisies de bens e servios so contabilizadas no
grupo de fornecedores a pagar.
Listagem de Fornecedores
Identificar os fornecedores
por meio de uma listagem
analtica de
todos os passivos da
empresa em determinada
data.
Verificao
dos valores de
contas a pagar
Conferncias
de clculos e
exames
documentais
para conciliar
as
notas/faturas
com as contas
contbeis.
Confirmao
direta com
fornecedores
A circularizao dos passivos
sempre se revela mais eficiente
que a circularizao dos ativos e
mostra o meio mais adequado
para
detectar passivos ocultos.
Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Folha
de
Pagamen
to
Os testes
devem
ser
seguradoras
Exame das
aplices
vigentes
Entrevistas
com
funcionrios
da empresa e
exame
documental
das
aplices para
identificar
quais ativos
esto
segurados.
Circulariza
o com
Prof:
Ahmed
Samee
r El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
Circularizao de Advogados
A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o
auditor obter confirmao independente das
informaes fornecidas pela administrao referentes a
situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao
ou questes tributrias.
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Continuidade Operacional e
Estimativas Contbeis
De acordo com o pressuposto de continuidade
operacional, a entidade vista como continuando
em operao em futuro previsvel.
Segundo
a
NBC TA 530,
o
auditor
deve revisar
a
avaliao
Obter
evidnci
a de
auditori
a
suficien
te sobre
a
adequa
o do
uso do
pressup
osto de
continui
dade
operaci
onal na
elabora
o e
apresen
tao
das
da
administrao
sobre a capacidade
operacional.
demonstraes contbeis.
Expressar
uma
concluso
sobre
se
existe
incerteza
significativa
sobre
a
capacidade
de
continuidade
operacional.
FINANCEIRA
S
Passivo
a
Descob
erto
Capital
Circula
nte
Lqu
ido
Neg
ativ
o
Prin
cipa
is
indi
ces
financ
eiros
advers
os
Empr
stimos
com
prazo
fixo
sem
previs
es
realist
as de
renov
ao
ou
liquida
o
Utiliz
ao
exces
siva
de
empr
stim
os de
curto
prazo
para
financia
r
ativos de longo
prazo etc.
fornecedores.
OPERACIONAIS
Perda de
pessoal
chave
da
administra
o, sem
que haja
substitui
o.
Intenes
da
administrao de
liquidar
a entidade ou
interromper
as operaes
Dificuldade
na
manuteno de modeobra
Falta de
suprimento
s
importante
s
Perda
de
mercado
importan
te,
clientes
importantes ou
principais
OUTRAS
INDICAES
Descu
mprim
ento
de
exign
cias de
capital
mnimo ou de outras
exigncia
s legais
ou
regulame
ntadas,
inclusive
as
esta
tut
rias
Con
ting
nci
as
ou
proc
ess
os
lega
is e
adm
inist
rativ
os
pendentes contra a
entidad
e, que
resulte
m
em
obriga
es que
no
possam
ser
cumpri
das
Altera
es na
legisla
o ou
na
poltic
a
governamental que
afete
m
a
entida
de de
forma
adver
sa.
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Continuidade Operacional e
Estimativas Contbeis
A estimativa contbil uma previso quanto ao valor de
um item contbil que envolve julgamentos baseados
nas melhores evidncias disponiveis (normalmente,
feita a comparao com o comportamento dos itens no
perodo anterior ao das Demonstraes Contbeis).
Estimativa
de
Perda
(crditos de
liquidao
duvidosa)
Estoques
obsoletos
Provises para:
- Reduzir ativos ao seu valor provvel de
realizao
- Alocar o custo de
itens do ativo durante
suas
vidas
teis
estimadas
(depreciao, exausto
ou amortizao)
- Perdas em geral
- Obrigaes decorrentes de garantias
- Indenizaes
Analis
ar
a
funda
menta
o
matem
ticoestatis
tica
dos
proced
imento
s
utilizad
os
pela entidade na
quantificao das
estimativas.
Verificar
a
coerncia das
estimativas
com
o
comportamen
to dos itens
estimados em periodos
anteriores, as
prticas
correntes em
entidades
semelhantes,
os planos
futuros da
entidade, a conjuntura
econmica e as
suas projees.
Quando possvel, o
auditor deve comparar as
estimativas contbeis de
perodos anteriores com
os resultados reais desses
perodos.
Se o auditor apurar que
houve uma diferena
significativa entre as
estimativas feitas em
perodos anteriores e os
resultados reais desses
perodos ele deve verificar
se houve o competente
ajuste nos procedimentos,
de forma a permitir
estimativas mais
apropriadas no perodo em
exame.
Prof:
Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
Prof: Ahmed
Sameer El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
Fonte:
Expectativas
dos
acionistas, Alta
A
d
mi
ni
st
ra
o
e
us
u
ri
os
(stakeholders
)
Papel da
Auditoria Interna
na estrutura de
g
o
v
e
r
n
a
n
Tendncias e
melhores
prticas
nacionais e
internacionais
Padres da
prtica
profissional
de auditoria
interna
Exigncia
de
orgos
reguladores
(ex: CMN, CVM,
BACEN)
DIRETRIZ
ES
c
o
r
p
o
r
a
t
i
v
a
Relat
rio
Geren
ciame
nto e
Escopo de
Processo
ENTREVISTAS
PESQUISAS
EXAME DE DOCUMENTOS:
- PAPIS DE TRABALHO
- RELATRIOS
- ARQUIVOS
ELETRNICOS
ABRANGNCIA
GERENCIAMENTO
REPORTE/COMUNI
CAO
Independ
ncia
OBJETIVIDAD
E
TICA/CONDU
TA
Capa
cita
o
STATUS
DISPONIBILID
ADE
ESTRUTURA
ORAMENTO
Profissio
nal
CONHECIMEN
TO
ESPECIALIZA
O
PROFUNDIDA
DE
TREINAMENT
O
SUPERVISO
Trabalho
FOCO EM RISCOS
FINANCEIRO
OPERACIONAL
COMPLIANCE
ESTRUTURA
E PADRO
FOCO EM
RISCOS
RATING E
NOTAS
MELHORES
PRTICAS
QUANTIFICA
O DE
RESPOSTA A
MUDANA
ABRANGNCIA
Execu
o
FERRAMENTA
S
METODOLOGI
AS
RELATRIOS
PAPIS DE
TRABALHO
CONTRIBUI
O
PRODUTIVIDA
DE
EMP
REG
O DE
TEC
NOL
OGIA
(SOF
TWA
RE E
HAR
DWA
RE)
Suport
e
P
O
R
VALOR
T
AGREGA
E
DO
PLANO
DE
C
AES
O
REVISO
N
VALIDAO
ESTRUTURA
T
DIVULGAO
R
PLANOS
O
FOLLOW-UP
L
POLTICAS
E
P
D
E
E
S
S
O
A
L
Q
U
D
A
E
L
I
D
A
D
S
E
U
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
D
E
P
E
R
F
O
R
M
A
N
C
E
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
Modelo BM&FBOVESPA
Comit de
Auditoria
Conselho de
Administrao
Comit de
Riscos
Diretor Presidente
Riscos
Corporativos
Auditoria
Interna
Auditoria Interna
Auditoria de Participantes
(PQO)
Cdigo de Conduta
Diretores
Executivos
Papis de Trabalho
Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece
que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar sua opnio
sobre as demonstraes financeiras (BP, DRE, ETC)
examinadas. Com a finalidade de atender a essa
norma, os auditores elaboram papis de trabalho, que
representam o registro de todas as evidencias obtidas
ao longo da execuo do servio de auditoria. Cabe
informar que os papeis de trabalho podem ser
elaborados manualmente ou por computador.
com documento
suporte;
Totalizado;
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Carta de Responsabilidade da
Administrao
O que ?
A Carta de Responsabilidade da
Administrao (NBC T 11) ou
Representaes Formais (NBC TA)
consiste em uma declarao escrita
pela Administrao, fornecida pelo
auditor, para confirmar certos
assuntos ou
suportar outra
evidncia de auditoria.
Demonstraes
Contbeis.
Reconhecimento por
parte da
Administrao de
sua
responsabilidade
pelas
que no exista
outra evidncia
de auditoria
pertinente.
Declarao por
escrito sobre
assuntos
significativos sempre
Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Reconhecimento da responsabilidade
pelas DCs
Reconhecimento por parte da
administrao
de
sua
responsabilidade
pelas
demonstraes contbeis.
Reconhece sua
responsabilidade pela
elaborao
e
impleme
ntao
de
controle
s
internos
para
prevenir
e
identificar
erros.
Prof:
Ahmed
Sameer
El Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e
Auditoria
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Carta de Responsabilidade da
Administrao
Consequncia da recusa em emitir
Representaes Formais
A recusa da
Administrao
em
fornecer,
parcial
ou
totalmen
te as
representaes
formais
constitui uma
limitao de
escopo.
Ressalva
Absteno de
Opnio
Assinada pelos
membros da
administrao que
sejam os
principais responsveis
pela entidade e sua
movimentao
financeira, assim
como pelo
contabilista
responsvel.
Alcance
Divulgaes
necessrias
para
evidenciar a possibilidade de que sua
posio
financeira e patrimonial - BP e seu
resultado tenham sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de
transaes e saldos existentes com tais
partes.
Quem so partes relacionadas?
Essncia sobre a forma
Divulgao s/ a remunerao dos
administradores-chave
Deve divulgar transaes e saldos com
as parte relacionadas
Parte
Relacionada
a)
Controlador
as
b)
Subsidirias
c)
Coligadas
Control d) Joint Ventures
e
e) Outras
Entidades
controladas
por ou
que
exeram
influnci
a
significat
iva em
a.b.c.
Influncia
Significativa
Plano de Benefcio
Ps-Emprego
Membro chave da
administrao da
entidade ou de sua
controladora ou
membro prximo de sua
famlia de
qualquer indivduo da
administrao ou das
entidades
mencionadas.
Novidades da Divulgao
Novidades da Divulgao
Opinio de Auditoria
O que ?
O Relatrio de
Auditoria o
produto
final da auditoria
que deve conter
a
expresso da
opnio do
auditor, sobre
se as
demonstraes
contbeis (que
inclui as respectivas
notas explicativas)
so elaboradas, em
todos os aspectos
relevantes, de acordo
com a estrutura
de relatrio financeiro
aplicvel.
NBC
TA
700
Caractersticas do
Relatrio do Auditor
O
auditor
assume
responsabilidade
tcnicoprofissional, por meio do
relatrio de auditoria.
O Relatrio no pode
ter data anterior data
em
que
o
auditor
obteve
endereado s pessoas para independente
quem o relatrio de auditoria evidncia de auditoria
elaborado, frequentemente para apropriada e suficiente
os acionistas ou para os para
responsveis pela governaa da fundamentar sua opinio
sobre as demonstraes
entidade.
contbeis.
Deve
identificar
as
demonstraes
contbeis
sobre as quais o auditor est
expressando sua
opnio (nome da entidade e
datas).
Prof:
Ahmed
Sameer
El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
Sem Ressalva
Adverso
Com Ressalva
Com
absten
o
de
opnio
As novas normas de
auditoria no trazem
mais
a expresso
parecer!
ri
o
fi
n
a
n
c
e
ir
o
a
p
li
c
v
e
l.
H apropriada divulgao de todos
os assuntos relevantes s
demonstraes contbeis.
Tendo havido alteraes em
procedimentos contbeis, os seus
e
f
e
i
t
o
s
f
o
r
a
m
a
d
e
q
u
a
d
a
m
e
n
t
e
d
e
t
e
r
m
i
n
a
d
o
s
e
r
e
v
e
l
a
d
o
s
n
a
s
demonstraes contbeis.
o
d
a
s
D
e
m
o
n
s
tr
a
e
s
C
o
n
t
b
e
is
.
C
o
m
R
e
s
s
a
l
v
a
o
u
A
d
v
e
r
s
o
icas
cont
bei
s
bras
ileir
as.
trabalho.
Opinio
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria e
Auditoria
Opinio com
Ressalva
Opni
Opinio com
Ressalva
Absten
Opinio
Absteno de Opinio
A absteno de opinio
ocorre
Limita
Limitaes
impostas
pela
o
Administrao
de da Entidade
Limitaes
circunstanciais
Extenso
Fatos incertos
que podem afetar
as
demonstraes
e
que impeam a
formao de
opinio do auditor.
Incert
ezas
Acionar o
pargrafo de
nfase
Emitir uma
opinio com
ressalva ou
adversa
Emitir uma
opinio com
ressalva ou
absteno
de
Quando ocorrer
incerteza em
relao a fato
opnio
Se o auditor concluir
que a matria
envolvendo
incerteza relevante no
est adequadamente
divulgada nas
demonstraes contbeis.
Quando as incertezas
impedem a formao de
opinio do auditor.
Prof:
Ahmed
Sameer
El
Khatib
Ps -Graduao
em
Controladoria e
Auditoria
Eventos Subsequentes
Pargrafo de
Opinio com
nfase
Ressalva
Opinio
Adversa
Ocorridos e conhecidos
entre
a
data
do
trmino
do exerccio
social e a
data
de
emisso
do
relatrio
(perodo
subseque
nte).
Trmino
do
Exerccio
Social
Emisso do
relatrio
de
Auditoria
Con
heci
dos
ap
sa
divulgao
das
Demonstraes
Contbeis.
Divulgao
3
das
demonstra
es
Conheci
dos
depois
do
trmino
do
trabalho
de
campo e
a data
de emisso do relatrio e
antes
da divulgao das DCs.
Prof: Ahmed
Sameer El Khatib
Ps -Graduao
em Controladoria
e Auditoria
Administra
o toma as
medidas
necessria
s
Executa
procediment
os adicionais
e
emite novo
relatri
o com
pargra
fo
de nfase.
Pode julgar
desnecessria a
alterao das
Demonstraes e a
emisso de novo
relatrio.
Administrao no toma as
medidas necessrias
Informar
Administrao que
poder tomar medidas
para impedir
que seu relatrio seja
utilizado por
terceiros,
resguardando,
assim, seus
direitos e
obrigaes
legais.
Prof:
Ahme
d
Same
er El
Khatib
Ps -Graduao em
Controladoria e Auditor
O Auditor tem
responsabilidade
em
indagar por
eventos
subsequentes?
O que acontece
Entre o trmino
do
exerccio e a
emisso do
relatrio.
SIM
quando a
Administrao
faz as
alteraes
necessrias?
O que acontece
Emite opinio
sem
ressalvas
quando a
Administrao
no
faz as alteraes
necessrias?
Opinio com
ressalvas ou
adversa
Entre a emisso
do
relatrio e a
d
divulgao das d
demostraes.
NO
Emite novo
relatrio
(data posterior
data das
E
re
Opnio com
ressalvas ou
adversa
Com ressalvas
(exceto por ...,
refletem
fidedignamente);
CRC
CRC
L
E
n
e
r
g
i
a
S
.
A
.
So Paulo - SP
1. Examinamos os balanos patrimoniais da CPFL Energia S.A.
(Companhia) e os balanos patrimoniais
consolidados dessa Companhia e suas controladas, levantados em
31
de
dezembro
de
2009
e
de
2008,
e
as
respectivas demonstraes dos resultados, das mutaes do
patrimnio
lquido,
dos
fluxos
de
caixa
e
do
valor adicionado, correspondentes aos exerccios findos naquelas
datas,
elaborados
sob
a
responsabilidade
de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar
uma
opinio
sobre
essas
demonstraes
financeiras.
2. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto
BAESA - Energtica Barra Grande S.A.
relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2009 e 2008
foram examinadas por outros auditores
independentes, cujo relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido
em
22
de
janeiro
de
2010,
sem
ressalvas.
A CPFL Energia S.A. avalia sua participao na BAESA Energtica
Barra
Grande
S.A.
pelo
mtodo
de
equivalncia patrimonial bem como consolida esse investimento
indireto pelo mtodo proporcional. Em 31
de dezembro de 2009 o saldo desse investimento indireto de R$
154.318 mil (R$ 138.530 mil em 2008), e
o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento indireto
no resultado do exerccio de R$
15.940 mil de ganho (7.268 mil de ganho em 2008). As
demonstraes
financeiras
dessa
investida
includas
Claudio Lino
Contador
CRC-SP N