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y aplicar la sancin correspondiente, solo debe demostrar la ocurrencia del hecho que
tipifica como tal.
Si bien el artculo 165 del CT seala que la infraccin ser determinada de manera
objetiva, con lo cual expresamente se dispone la ausencia del elemento subjetiv en la
determinacin de la configuracin de la infraccin tributaria; sin embargo, debemos
precisar que tal prescripcin ha sido atenuada jurisprudencialmente, de manera excepcional
por consideraciones de equidad por la comisin de la infraccin tributaria al sujeto.
Algunos ejemplos de ello lo constituyen laRTF N 2633-1 (16.01.95) y la RTFN 19851 (16.01.95) en las cuales el mencionado rgano Colegiado sealo que, no proceda la
imposicin de sanciones por no entregar comprobantes de pago, porque dicha omisin es de
exclusiva responsabilidad de la SUNAT, al haberse demorado en expedir el nmero de
Registro nico de Contribuyente. Otra excepcin a la objetividad sealada, es el criterio
recogido en la RTF N 765-4-97 del 05.08.97, en el que se constat que la infraccin de no
otorgar comprobantes de pago, haba sido cometida por un menor de edad, extendindose el
acta probatoria en presencia de este. En este caso, el Tribunal Fiscal indic que dicha acta
careca del mrito de prueba plena, pues haba sido extendida frente a un menor de edad,
por lo que el acto era nulo. Sin embargo, sobre este ltimo caso cabe agregar que en
el RTF N524-3-97 del 05.06.97, se indic que el levantar el acta frente a una persona
mayor de edad, significaba la convalidacin del acto nulo, aun cuando la operacin de
venta haba sido realizada por un menor de edad. Lo importante es reconocer que va
jurisprudencial, se morigera la rgida objetividad consagrada por el CT.
Sin perjuicio de lo expresado, es pertinente referir por mediante Decreto Legislativo N
1123 (23.07.2012) se ha incorporado un segundo prrafo al numeral 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, vinculado a infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y entregar comprobantes de pago y/u otros documentos, que prescribe que: no
constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que
deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Dicho supuesto busca restringir la comisin de la infraccin y no sancionar los supuestos de
infraccin en caso los mismos hayan ocurrido por caso fortuito o fuerza mayor, como
excepcin al carcter objetivo de la configuracin de las infracciones. Dichas
instituciones aluden a situaciones en las cuales no resulta factible atribuir responsabilidad
a las personas por las prdidas sufridas, o, en el caso, por la comisin de infracciones,
considerando que la destruccin, prdida o infraccin obedece a situaciones que escapan a
su posibilidad de dominio.
Resulta conveniente recordar, que el caso fortuito est constituido por aquellos eventos
consistentes en accidentes o fenmenos naturales; ejemplos de ello son los terremotos,
tsunamis, huaycos e inundaciones, que determinan la destruccin de bienes que generan la
imposibilidad de realizar determinada conducta. La fuerza mayor implica todos los actos
realizados por terceros o realizados por una autoridad o el Estado; ejemplos de ello
constituye una rebelin, un golpe de estado, una huelga, una expropiacin, entre otros.
3. Quines tienen la facultad para sancionar?
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los
parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
4. Un heredero est obligado a pagar una multa aplicada a su padre que ya
falleci?
La sancin constituye un concepto que tiene estrecha relacin con la infraccin, toda vez
que se trata de una especie de punicin por el hecho de vulnerar el cumplimiento de una
norma primaria que contiene un precepto de conducta.
Para GARCA MAYNEZ una sancin es la consecuencia
incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado.
jurdica
que
el
Sea cual fuera la naturaleza de las sanciones impuestas a la persona natural que falleci, por
parte de la Administracin Tributaria, es decir administrativas o tributarias, stas se
extinguen por el solo hecho del fallecimiento. El sustento de las ideas sealadas en los
prrafos anteriores tiene como fundamento que las sanciones califican como personalsimas
ya que atienden a las calidades propias e inherentes de la persona.
Sobre el tema es interesante leer la postura del jurista espaol CALVO ORTEGA cuando
precisar que Las sanciones tributarias no son transmisibles dado que la imputabilidad legal
necesaria en toda infraccin y, en consecuencia, en la sancin limita sta al sujeto infractor
correspondiente. No lo son evidentemente inter vivos (donde si se quisiese hacer un
planteamiento alejado del Derecho sancionatorio jugara en ltima instancia el principio de
indisponibilidad de las situaciones subjetivas), pero tampoco mortis causa dado que la
imputabilidad estudiada anteriormente (entendida como una relacin entre hecho y sujeto)
genera un vnculo personalsimo.
En igual sentido observamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N
00993-2-2001 del 05.09.2001 determina que La obligacin tributaria que se transmite a los
sucesores y dems adquirentes a ttulo universal, es la obligacin sustantiva, es decir el
pago de tributos y no las obligaciones formales como la exhibicin de documentos, de
modo que no corresponda que se determinara la existencia de un incremento no justificado
sustentndose nicamente en el hecho que los sucesores del contribuyente no cumplieron
con justifica un prstamo.
La RTF N 2329-4-96 del 25.10.96 trata sobre el mismo tema y dice lo siguiente Las
sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios del
infractor, por lo que puede llevarse a cabo la sancin de cierre, en tanto ha quedado
acreditado que el inmueble donde se desarrolla el objeto de la sancin temporal es
conducido por la sucesin indivisa del infractor.
5. Cmo se extingue una infraccin?
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1)
Pago.
2)
Compensacin.
3)
Condonacin.
4)
Consolidacin.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a)
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no
Legalidad formal
Una ley penal vlida es solamente aquella emitida por los rganos autorizados por la
constitucin para construir legislacin penal. Es el principio de legalidad creado por Paul
Johann Anselm Von Feuerbach bajo la expresin latina nullum crimen, nulla poena sine
lege previa : no hay delito ni pena sin ley previa.
Los delitos y las faltas deben estar expresamente puestos en la ley penal, as como las penas
y medidas de seguridad. Art 25.1 del Constitucin Espaola Art 1. Codigo Penal.
Las penas deben estar expresamente regulada por la ley como las medidas y se realizan
bajo control de jueces y tribunales.
Prohbe que un acusado sea enjuiciado dos veces por un mismo delito. En otro sentido
implica que no pueda valorarse dos veces un mismo hecho o fenmeno para calificar la
tipicidad de un delito o evaluar la concurrencia de circunstancias modificativas de la
responsabilidad
penal.
Ante
un
tribunal
un
acusado
adems
de
declararse inocente o culpable puede manifestar que autrefois acquit (en francs: Ya he sido
exculpado) si ya ha sido encontrado inocente en un juicio previo as como autrefois
convict (en francs: Ya he sido condenado) si el acusado ya fue enjuiciado y condenado.
Irretroactividad
La ley penal rige para el futuro, debe ser previa a la comisin del hecho, y los hechos
cometidos antes de la vigencia de la ley no pueden ser perseguidos por esta. La ley penal es
retroactiva solamente cuando es ms benigna.
Tipicidad
Conducta tpica o Tipicidad tiene que ver con toda conducta que conlleva una accin u
omisin que se ajusta a los presupuestos detalladamente establecidos como delito o falta
dentro de un cuerpo legal. Esto quiere decir que, para que una conducta sea tpica, debe
constar especfica y detalladamente como delito o falta dentro de un cdigo.
Tipicidad es la adecuacin del acto humano voluntario ejecutado por el sujeto a la figura
descrita por la ley como delito. Es la adecuacin, el encaje, la subsuncin del acto humano
voluntario al tipo penal. Si se adecua es indicio de que es delito. Si la adecuacin no es
completa no hay delito.
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condicin de cancelar la multa con la
rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin.
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder
a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender
la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del
noveno prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT
emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles
posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el
depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
15. Cuando procede el cierre temporal
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u
otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el
que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre.
16. En que consiste el comiso y cuando puede realizarse
Sancin que consiste en la privacin definitiva de la propiedad de las mercancas.
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a
levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la
intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el
lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la
SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta
Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes
comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT
en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la
propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin
de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo
para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si
en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2)
das hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que
origin la ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de
Comiso. Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
17. En qu casos estn sancionados los funcionarios de la Administracion Publica
desde el punto de vista tributario
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u
omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la
falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Art. 96 Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y
servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Art 85 Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se
refiere el Artculo 192.