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CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES

SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

21.

PRESENTATION

22.

LES ACHATS

23.

LES AUTRES CHARGES EXTERNES

24.

LES IMPOTS ET TAXES

25.

LES CHARGES DU PERSONNEL

26.

LES AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION

27.

LES DOTATIONS D'EXPLOITATION

21. PRESENTATION
Les charges dexploitation correspondent aux cots engags ou calculs par l'entreprise pour exercer son
activit normale et habituelle d'exploitation. Elles sont enregistres dans la classe 6 en fonction de leur
nature conomique, dans les rubriques ci-aprs:
611
612
613
&
614
616
617
618
619

Achats revendus de marchandises


Achats consomms de matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges du personnel
Autres charges dexploitation
Dotations dexploitation

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

22. LES ACHATS


22.1.

NOMENCLATURE

Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants :


611

Achats revendus de marchandises

6111
6112
6114
6118
6119

Achat de marchandises Groupe A


Achat de marchandises Groupe B
Variation de stocks de marchandises
Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
RRR obtenus sur achats de marchandises

612

Achats consomms de matires et fournitures

6121
6122
6123
6124
6125
6126
6128
6129

Achats de matires premires


Achats de matires et fournitures consommables
Achats demballages
Variation de stocks des matires et de fournitures
Achats non stocks de matires et de fournitures
Achats de travaux, tudes et prestations de services
Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs
RRR obtenus sur achats consomms de matires et de fournitures

22.2.

MODALITES DE COMPTABILISATION

Juridiquement, un achat prend naissance au moment o se ralise laccord sur la chose et sur le prix.
Pratiquement cest la rception juridique du bien ou du service telle qu'elle dcoule de la convention
d'achat (transfert la production acheve, dpart-usine, FOB, CIF, rendu usine), qui dtermine la date du
transfert de proprit et par consquent lexercice de rattachement.
Les comptes dachat de marchandises, de matires premires, fournitures et emballages reoivent donc
leur dbit les montants relatifs aux livraisons juridiquement effectues par le fournisseur.
Cependant, lorsque la comptabilisation des achats seffectue en cours danne partir des factures et non
des livraisons, il y a lieu de procder la rgularisation des diffrents comptes dachats en fin danne :

en les crditant par le dbit du compte 3191 Charges constates davance, pour la valeur des
factures enregistres et correspondant aux livraisons non encore parvenues lentreprise la fin de
lexercice,

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en les dbitant par le crdit du compte 4417 Fournisseurs factures non parvenues dans le cas
inverse.
Les achats sont comptabiliss au prix dachat hors taxes rcuprables, auquel il y a lieu dajouter les droits
de douane affrents aux biens acquis.
Les entreprises non assujetties la TVA doivent comptabiliser leurs achats taxes comprises.
Les frais accessoires dachat facturs par les fournisseurs sont enregistrs dans les comptes du poste
Autres charges externes (voir n 484 et suivants). Cependant, lorsque les charges accessoires (internes
ou externes telles que transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de rception..) peuvent
tre affectes avec certitude aux achats de marchandises, de matires et fournitures, les entreprises
peuvent les comptabiliser directement dans les comptes divisionnaires des comptes dachat concerns.
Les rabais, remises et ristournes obtenus sur facture sont dduits directement des montants hors taxes
comptabiliser dans les comptes d'achat.
Par contre les escomptes obtenus pour rglement n'en sont pas dduits mais doivent tre constats en
produits financiers (voir n 421).
22.3.

CONSTATATION DES STOCKS

En inventaire intermittent, les comptes 6114 et 6124 sont destins enregistrer leurs dbits les stocks
d'approvisionnement au dbut de lexercice et leurs crdits les stocks la date de clture.
En inventaire permanent, ces comptes enregistrent leur dbit les entres en magasin, et leur crdit les
sorties.
Dans les deux cas, les soldes de ces comptes reprsentent la variation de la valeur des inventaires entre le
dbut et la fin de lexercice et sont ainsi utiliss comme des comptes correcteurs des comptes dachat pour
dterminer la valeur des Achats revendus ou des Achats consommsqui reprsentent les charges
relles de l'exercice.
Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation le cas chant, qui
doivent tre constates sparment par le dbit du compte 6196 "dotations d'exploitation" et le crdit du
compte concern du poste 391 "provisions pour dprciation des stocks".
Par contre, les achats non stockables (eau, lectricit) ou non destins un stockage particulier
(fournitures de bureau, petit outillage consommable dans lanne ...) sont isols dans le compte spcifique
"6125 Achats non stocks de matires et de fournitures.
De mme, les biens et services qui entrent directement dans le cycle de production de lentreprise sont
individualiss dans le compte 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services.

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22.4

LES RABAIS REMISES ET RISTOURNES OBTENUS HORS FACTURE

Les R.R.R. dont bnficie l'entreprise auprs de ses fournisseurs, (sur la base de contrats dgressifs,
remises de fin d'anne) sont comptabiliss au cours de l'exercice mme si l'entreprise n'a pas reu la
facture d'avoir correspondante.
Les comptes 6119 "RRR obtenus sur achats de marchandises" ou 6129 "RRR obtenus sur achats
consomms de matires et fournitures" sont crdits pour leur montant hors taxes. La TVA correspondante
est comptabilise au crdit du compte 3455 "TVA rcuprable".
La contrepartie est enregistre TTC soit au dbit du compte 4411 "Fournisseurs" soit celui du compte
3417 "Rabais, remises et ristournes obtenir, avoirs non encore reus".
22.5

COMPTABILISATION DES EMBALLAGES

Il existe fondamentalement deux types demballages :

Les emballages enregistrs dans les comptes de charges 6123 Achats demballages, et qui, de
part leur nature, peuvent soit tre gards par le client, soit restitus son fournisseur, soit avoir un
usage mixte la convenance du client.

Les emballages enregistrs dans les comptes dimmobilisations qui correspondent des matriels
identifiables ou non et qui ont une dure de vie suprieure un an .
Ils sont ports, selon le cas, aux comptes suivants:
2332 Matriel et outillage pour le matriel demballage non identifiable
2333 Emballages rcuprables identifiables.
Dans le cas des emballages de la premire catgorie, toutes les rgles denregistrement et dvaluation des
charges (pour le client) et de produits (pour le fournisseur) sappliquent.
Les comptes mouvementer chez le client et son fournisseur sont rcapituls ci-aprs :

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CHEZ LE CLIENT

CHEZ LE FOURNISSEUR
EMBALLAGES PERDUS

61231
34552

Achats demballages perdus (HT)


TVA rcuprable sur charges

4411

3421

Fournisseurs (TTC)

Clients (TTC)
71278 Autres
ventes
accessoires (HT)
4455
Etat TVA facture

&

produits

EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES


3413

Fournisseurs, crances pour emballage et 3421


matriel rendre
4411
Fournisseurs

Clients
4425

Cleints-dettes pour emballages et


matriel consigns

EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES


CONSIGNES RENDUS
Les critures ci-dessus ont purement et simplement contre-passes pour la valeur des emballages rendus.
Lorsque lutilisation donne lieu la reprise des emballages un tarif infrieur celui de la consignation, la
diffrence qui constitue un mali est comptabilise de la faon suivante :
61317
34552

Mali sur emballages rendus (HT)


TVA rcuprable sur les charges (20%)
4411

3421

Fournisseurs (TTC)

Clients (TTC)
71278 Boni sur reprises demballages
(HT)
4455
Etat TVA facture (20%)

EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLES NON RENDUS


Pour la valeur de rtention (pour achat ou disparition)
61232

Achats demballages rcuprables non 4425


identifiables (HT) ou
61233
Mixte (HT)
34552 Etat - TVA rcuprable sur les charges
(20%)
4411
Fournisseurs

Clients
71278

Autres ventes & accessoire (HT)

4455

Etat TVA facture (20%)

STOCK DE FIN DEXERCICE


Le solde du compte 3413 "crances pour emballages Le solde du compte 4425 "Dettes pour emballages
et matriel rendre" devrait tre justifi par un et matriel consigns" devrait tre justifi par des
inventaire physique des quantits
bons de livraison du matriel donn en consignation

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22.6.

CAS D'ILLUSTRATION

Illustration Achats stockables


1

Stock initial de matires premires HT .. 60.000


Achats de l'exercice TTC (TVA 20%) 228.000
Rabais hors facture TTC . 12.000
Stock fin d'exercice HT .. 33.000

d'o
Achats HT nets . 180.000
Variation de stocks 27.000
Achats consomms HT . 207.000

COMPTE DE BILAN

A Nouveau
Achats
Rabais
Clture
Stock final

3121
Stock
matires
60.000

4411
Fournisseur

3455
TVA
rcuprable

228.000 38.000
12.000

2.000

CPC
6121
Achats

de

190.000
10.000

60.000
33.000
33.000

6124
Variation
stock

60.000
33.000
216.000 36.000

180.000

27.000

Illustration Remises et escomptes sur factures


2

Un socit a reu une facture dtaille comme suit :


- Matires et fournitures .. 72.000
- Remise 2%
1.440
- Escompte 1% ....
720
-

Net commercial... 70.560


TVA . 14.112,00
Total payer 83.952,00

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SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Illustration La socit avait dj consenti une avance de 20.000 DH son fournisseur


2
au titre de cette facture :

3411
5141

Fournisseurs avances et acomptes verss sur


commandes d'exploitation
Banque

20.000
20.000

Constatation de l'acompte
6122
4411
7386

Achats
de
matires
et
consommables
TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs
Escomptes obtenus

3411

Fournisseurs
Fournisseurs avances et acomptes

5141

Fournisseurs
Banque

34552

4411

4411

fournitures

70.560
14.112,00
83.952,00
720,00
20.000
20.000

63..952,00
63..952,00

Illustration Les R.R.R. obtenus hors facture


3
Une entreprise doit obtenir de ses fournisseurs une ristourne sur les achats de matires au
titre de l'exercice N. la ristourne dont l'avoir a t reu l'anne N+1, est estime 4.760
DHS (dont TVA de 800 DHS).
3417
6129
4458

RRR obtenir, Avoirs non encore reus


RRR sur achat consomms de matires
et fournitures
TVA sur factures tablir et avoir
recevoir

4.800
4.000
800

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Illustration Mouvements d'emballages


4
Une socit achte le 15/3/N, 2500 bouteilles doxygne destines la consignation au
prix de 350 DHS lune, TVA 20% en sus.
Pendant le mois de Mai, la socit a effectu avec lun de ses clients les oprations
suivantes :
Le 20/5/N vente de 1900 bouteilles d'oxygne au prix de 1.000 DHS (HT) par
bouteille et consignation des emballages au prix unitaire de 450 DHS retourner
avant le 30/6/N,
Le 25/5/N reprise de 1100 bouteilles leur prix de consignation,
Le 31/5/N reprise de 200 bouteilles leur prix de 350 DHS lune en raison de leur
mauvais tat.
Le 15/7/N le reste des bouteilles non restitues lui est factur au prix de consignation
(60 bouteilles sont considres dsormais comme inutilisables).
En principe, seule la vente du contenu est taxable et la consignation, n'est pas
comprise dans le chiffre d'affaires tant donn qu'il n'y a pas de transfert de proprit.
Cependant, pour des raisons de commodit (faible probabilit de restitution d'une
catgorie d'emballages, grand risque de dtrioration, etc...), certaines entreprises
peuvent dcider d'inclure la valeur des emballages consigns dans le prix de vente
taxable par ailleurs.
Ainsi, les restitutions d'emballages doivent dans ce cas tre constates par l'mission
des avoirs au profit des clients.
Dans l'exemple, la socit a dcid de ne pas considrer la consignation comme un
lment du chiffre d'affaires. Les critures comptables se prsentent comme suit,
respectivement, chez le client et chez elle.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

COMPTABILISATION CHEZ LE CLIENT

6111
3413
34552
4411

20/5/N
Achats de marchandises
Fournisseurs crances pour emballages
TVA rcuprable sur charges
Fournisseurs

1.900.000
855.000
380.000
3.135.000

Consignation de 1900 bouteilles


4411
3413

25/5/N
Fournisseurs
Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre

495.000
495.000

Restitution de 1100 bouteilles


31/5/N
4411
61317
34552
3413

Fournisseurs
Malis sur emballages rendus
TVA rcuprable sur charges
Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre

3413

Restitution de 200 bouteilles


15/7/N
Fournisseurs
Fournisseurs crances pour emballages

4411

Achats d'emballages
TVA rcuprable sur charges
Fournisseurs

4411

6123
34552

70.000
16.667
3.333
90.000

270.000
270.000
270.000
54.000
324.000

Facturation des emballages


6580
7517

Autres charges non courantes


Transferts de charges non courantes
Constatation
bouteilles

de

l'unitilisation

des

269.832
269.832
60

En principe, sur le plan fiscal, la socit devait procder au versement de la taxe ayant
grev les 60 bouteilles devenues inutilisables partir du moment o cette taxe aurait t
dduite et que l'tat de ces bouteilles ne rsulterait pas d'une destruction accidentelle ou
volontaire justifie.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

COMPTABILISATION DU FOURNISSEUR

61232
34552
4411

34211
7111
4425
4455

4425

4425

4425

15/3/N
Achats
d'emballages
rcuprables
identifiables
TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs d'emballages
Achats de bouteilles (2500x 350 DH)
20/5/N
Clients
Ventes de marchandises au Maroc
Clients dettes pour emballages
matriels consigns
Etat TVA facture

non

175.000
1.050.000

3.116.000

Reprise de 1100 bouteilles 450 DH


31/5/N
Clients dettes pour emballages et matriels
consigns
34211
Clients
71275
Bonis sur reprises d'emballages consigns
4455
Etat TVA facture
Reprises de 200 bouteilles au prix de 350 DHS
15/7/N
Clients dettes pour emballages et matriels
consigns
34211
Clients

7111
4455

Clients
Vente de marchandises au Maroc
Etat TVA facture

1.900.000
855.000

et

Vente de marchandises avec consignation de


1900 bouteilles 450 DH
25/5/N
Clients dettes pour emballage et matriels
consigns
34211
Clients

34211

875.000

380.000

495.000
495.000

90.000
70.000
16.667
3.333

270.000
270.000
324.000
270.000
54.000

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

22.7.

Rappel sommaire des rgles fiscales en matire d'achat

Au niveau de la T.V.A., lentreprise doit respecter les rgles ci-aprs :

La TVA rcuprable sur les achats et les frais accessoires doit tre exclue du cot des achats de
l'exercice , et rcupre le mois qui suit celui du dcaissement.
Par contre la TVA affrente lachat des produits ptroliers non utiliss comme combustibles,
matires ou agents de fabrication est exclue du droit dduction. Elle doit tre par consquent
intgre au cot hors taxe des achats de ces produits.

La TVA lie aux frais dapproche doit figurer sur les factures ou les quittances de douane au
nom de lassujetti.

La TVA sur les rabais, remises et ristournes accords par les fournisseurs hors factures et
figurant sur une note davoir, doit venir en diminution de la TVA rcuprable.
Au niveau des impts sur le rsultat, lentreprise doit sassurer la clture de lexercice du
respect des rgles suivantes :

Tous les achats doivent tre correctement justifis (factures, tickets, mmoires, dossiers
dimportation) et pris en compte pour la dtermination du rsultat fiscal, en fonction des
rceptions effectives des biens et services, et non pas seulement des factures des fournisseurs
parvenues.
La valeur des achats sentend du prix dachat ainsi que de la TVA non dductible, des droits de
douane, frais accessoires (commissions ...) et frais dapproche (frt, assurance, transport...).
Le prix des achats imports est celui rsultant de la valeur dachat exprime en devises et
convertie en dirhams au taux de change en vigueur la date du transfert de proprit (Dpart
usine, FOB, CIF, rendu usine).
La loi de finances pour lanne 1996/1997 dispose que les achats dont le montant dpasse
10.000 DHS doivent tre rgls par chque barr non endossable ou effet de commerce,
dfaut dtre admis en dduction pour 50% de leur valeur uniquement.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

23. LES AUTRES CHARGES EXTERNES


23.1

NOMENCLATURE

Le PCGE a prvu les comptes principaux suivants :


6131
6132
6133
6134
6135
6136
6137
6141
6142
6143
6144
6145
6146
6147
6148
6149

Locations et charges locatives


Redevances de crdit bail
Entretien et rparations
Primes dassurances
Rmunrations du personnel extrieur lentreprise
Rmunrations dintermdiaires, et honoraires
Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
Etudes, recherches et documentation
Transports
Dplacements, missions et rceptions
Publicit, publications et relations publiques
Frais postaux et frais de tlcommunications
Cotisations et dons
Services bancaires
Autres charges externes des exercices antrieurs
Rabais Remises Ristournes obtenus sur autres charges externes.

Dune faon gnrale, les comptes des postes 613 et 614 reoivent leur dbit la valeur des services et
prestations facturs l'entreprise par l'extrieur.
Le compte 6148 reoit les charges similaires qui concernent les exercices antrieurs.
Les rabais remises et ristournes obtenus des fournisseurs aprs rception de la facture de charge sont
ports au crdit du compte 6149.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

23.2

LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES

Il s'agit de toutes les dpenses supportes contractuellement par une entreprise en tant que rmunrations
consenties des tiers, en contrepartie d'un droit d'usage titre temporaire de tout bien meuble ou
immeuble leur appartenant et mis sa disposition.
L'existence de ce type de contrat rsulte d'une convention crite ou verbale et peut stipuler des paiements
de loyers annuels, mensuels ou ponctuels l'utilisation, soit fixes, soit indexs une donne conomique
variable (chiffre d'affaires, heures d'utilisation d'un quipement,..).
Le PCG propose la ventilation suivante du compte principal "6131 Locations et charges locatives" :
61311
61312
61313
61314
61315
61316
61317
61318

Location de terrains
Location de constructions
Location de matriel et outillage
Location de matriel et mobilier de bureau
Location du matriel informatique
Location de matriel de transport
Malis sur emballages rendus
Location et charges diverses

La comptabilisation de cette charge s'effectue de la manire suivante:


6131x
34552
51xx

Locations et charges locatives (1)


TVA rcuprable sur les charges
Banque
Ou
Autres fournisseurs

x
x
x
Ou
x

Lorsque le paiement couvre plusieurs priodes, la comptabilisation se fera sur le schma


suivant :
3495
34552
5100

6131x
3495

Compte de rpartition priodique des charges


Etat TVA sur charges
Banque
Constatation du paiement
31/5/N
Location et charges locatives (1)
Compte de rpartition priodique de
charges
Imputation de la charge de la priode

Selon le compte spcifique concern

x
x
x

x
x

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Par contre les versements effectus par l'entreprise :

titre de garantie rcuprable, sont ports l'actif au compte 2486 "Dpts et cautionnements
verss"

titre de droit d'entre, sont inscrire au compte 2230 "Fonds commercial"


Les charges locatives d'entretien, de coproprit, de taxe d'dilit la charge du locataire sont
comptabiliser au compte 61318 "locations et charges locatives diverses".
23.3

REDEVANCES DE CRDIT-BAIL

Le crdit-bail permet aux entreprises d'obtenir l'utilisation de biens mobiliers et immobiliers sur une
certaine dure, moyennant le versement de redevances priodiques, avec la possibilit d'acqurir le bien
concern, le plus souvent en fin de contrat, pour un prix convenu.
a) La norme marocaine
Le mode de traitement de ce type de contrat, prconis par la loi comptable et le CGNC repose sur
l'analyse juridique de la relation qui existe entre le bailleur et le locataire du bien, et non sur l'analyse
conomique de l'opration de location-financement.
En effet, la normalisation comptable marocaine a fond sa position sur les aspects juridiques suivants :

le contrat de crdit-bail est une opration de location de biens d'quipement meubles ou


immeubles acquis, par des entreprises qui en gardent la proprit juridique entire, mais qui les
donnent en location d'autres entreprises, avec la possibilit de se porter acqureurs de tout ou partie
des biens lous, moyennant un prix convenu l'avance, qui tient compte, au moins pour partie, des
redevances qu'elles ont payes titre de loyer.

Le DOC prcise que le droit de proprit d'un bien emporte celui de jouir et de disposer de ce bien de
la manire la plus absolue.
De cette double constatation juridique, le contrat de crdit-bail ne pourrait tre trait que sous la forme
d'une convention de location assortie, le cas chant, d'une promesse ferme de vente la fin du
contrat et un prix convenu l'avance entre les parties.
Ainsi normalement, le bien utilis par une entreprise par voie de crdit-bail, ne pourrait figurer
son actif tant qu'elle n'a pas lev l'option d'achat.
Pendant toute la dure de la convention de crdit-bail, les redevances dues par l'entreprise utilisatrice au
titre de la jouissance du bien, constituent des charges normales d'exploitation, enregistres sur le schma
de l'criture-type ci-aprs :

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

6132
34552
51xx
Ou
4418

Redevances de crdit bail


Etat - TVA rcuprable sur les charges
Banque

x
x
x
Ou
x

Autres fournisseurs

A la fin de chaque exercice, les engagements de crdit-bail reus et donns restant courir ainsi que
l'engagement reu pour l'utilisation du bien, sont constats dans la comptabilit des engagements par les
deux critures-type ci-aprs :
0651
0619

Redevances de crdit-bail restant courir


Dbiteurs pour redevances de crdit-bail
restant courir

x
x

Total des redevances restant payer


0651
0659

Engagements reus pour utilisation en crditbail


Crditeurs pour engagements reus pour
utilisations en crdit-bail

x
x

Valeur du bien utilis

Lorsque l'entreprise aura lev l'option d'achat, elle doit faire figurer le bien parmi ses immobilisations pour
sa valeur de rachat et l'amortir sur la dure prvisible d'utilisation.
En fin d'anne, l'entreprise est tenue de remplir le tableau B10 de l'ETIC qui comporte les colonnes
suivantes, servir contrat par contrat :

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)

(7)

Rubriques :
Date de la 1re
chance
Dure du contrat
en mois
Valeur estime
du bien la date du
contrat
Dure thorique
d'amortissement du
bien
Cumul des
redevances des
exercices
prcdents

Montant des
redevances de
l'exercice
(8)
Redevances
restant payer &
(9)
(10)
Prix d'achat
rsiduel en fin de
contrat
(11)
Observation

Indiquer la rubrique de l'actif immobilis qui aurait enregistr l'entre du bien


en immobilisations s'il n'avait pas t mis la disposition de l'entreprise par
contrat de crdit-bail.
Prciser le mois et l'anne du premier terme prvu dans le contrat.
Porter le nombre de mois, de date date, que doit couvrir le contrat.
Il s'agira en gnral de la valeur d'achat du bien support par la socit de
crdit-bail.
C'est la dure sur laquelle le bien aurait t amorti s'il avait t en pleine
proprit par l'entreprise.
Il s'agit de porter ici la somme de toutes les redevances chues la fin de
l'exercice prcdent, qu'elles aient t payes ou restes impayes ; ce
montant correspond au total des redevances portes auparavant dans le
compte 6132 Redevances de crdit-bail des diffrents exercices prcdents.
Porter ici le montant enregistr au dbit de l'exercice du compte 6132
Redevances de crdit-bail de l'exercice.
A ventiler entre moins d'un an et plus d'un an.
Indiquer ici le prix d'acquisition du bien qu'il est prvu de payer dans le
contrat par l'usager pour lui permettre de lever l'option d'achat
Il s'agit de porter ici toute information d'importance significative susceptible
de prciser les conditions particulires d'excution du contrat.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

b)

La constatation de la charge annuelle de crdit-bail.

Elle s'effectue dans le respect du principe de sparation des exercices. Ainsi, les redevances non acquittes
la fin d'une priode sont enregistres par la voie de l'criture-type suivante :
6132
3458
4417

Redevances de crdit bail


Etat, autres comptes dbiteurs
Fournisseurs, factures non parvenues

x
x
x

Lorsqu' l'inverse, des redevances ont t constates d'avance par rapport la date de clture d'un
exercice, il y a lieu de corriger la charge en passant l'criture ci-aprs :
3491
6132

Charges constates d'avance


Redevances de crdit-bail

x
x

Dans le cas particulier de redevances verses par le preneur avant l'utilisation du bien, pour
participer indirectement au financement de sa ralisation, celles-ci ne devraient pas tre imputes dans les
charges de l'exercice de leur facturation par le bailleur, mais plutt portes en :

charges comptabilises d'avance, solder ds le premier exercice d'utilisation par le dbit du compte
6132 Redevances de crdit-bail;

exceptionnellement, en "charges rpartir sur plusieurs exercices", taler au maximum sur les
cinq premiers exercices d'utilisation du bien.
A l'inverse, lorsque le contrat stipule une priode de franchise( 1), il y a lieu, notre avis, de rpartir
conomiquement les redevances depuis le mois d'utilisation d'un bien jusqu'au mois de la fin du contrat, et
de porter par consquent en charges la quote-part des redevances correspondant la priode de franchise,
selon le schma de l'criture suivant :
6231
4417

Redevances de crdit bail


Fournisseurs, factures non parvenues

x
x

De mme, lorsque les redevances de crdit-bail sont croissantes, et que les carts en valeur entre les
diffrents termes sont tels qu'ils prsentent une importance significative, l'entreprise devrait galement
procder un talement plus conomique de ces redevances en ajustant les charges constates lors de leur
affectation du compte 6132 Redevances crdit-bail:

Et que les montants non constats en charges lors du ou des premiers exercices de la franchise sont significatifs.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Dans les exercices o les montants des redevances sont infrieurs aux montants conomiques ,
par l'criture-type ci-aprs :
6132
4417

Redevances de crdit bail


Fournisseurs, factures non parvenues

x
x

Dans les exercices o les montants de redevances sont suprieurs aux montants conomiques, par
l'criture-type suivante :
4417
6132

Fournisseurs, factures non parvenues


Redevances des crdit-bail

x
x
x

de telle sorte que les ajustements en plus dans le compte de charges effectus sur la premire priode
soient contrebalancs par les ajustements en moins sur les priodes suivantes .
c)

La norme IASC

Le mode de traitement comptable prconis par la norme 17 IASC introduit une diffrence entre :

le contrat de location simple


le contrat de location-financement
le traitement prvu pour le contrat de location simple est ainsi rsum par la norme :
"La charge rsultant d'un contrat de location simple doit tre le loyer de l'exercice pris en compte sur
une base qui correspond l'chelonnement dans le temps du bnfice qu'en retirera l'utilisateur.
On relve ainsi le lien troit qui est tabli par l'IASC entre le droit l'utilisation effective d'un bien pendant
un exercice et le quota de charge affect cet exercice ; cette rgle conduit donc les entreprises qui se
soumettent l'IASC de traiter les situations particulires de prloyers, franchise, redevances croissantes
comme nous l'avons suggr ci-dessus dans l'tude de la norme marocaine.

le traitement prvu par l'IASC pour le contrat de location-financement repose sur l'application du
principe comptable fondamental de "prminence de la ralit conomique sur l'apparence
juridique", en vertu duquel, le preneur doit constater la valeur du bien pris en location-financement
l'actif et inscrire en contrepartie la dette de financement correspondante au passif, selon le schma
classique de l'criture suivante:

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

23xx
34551
1488

Compte
concern
des
immobilisations
corporelles
Etat TVA sur immobilisations
Dettes de financement diverses

x
x

Cot d'acquisition en principal

Les redevances comptabilises par l'entreprise sont alors ventiles entre remboursement de la dette en
principal et charges financires, selon les indications connues du contrat.
Le bien port l'actif donne lieu par ailleurs l'tablissement d'un plan normal d'amortissement et la
constatation annuelle de la dotation correspondante, sur la base de la " dure la plus courte de la dure du
contrat et de la dure d'utilisation du bien".
23.4.ENTRETIEN ET REPARATION
Ce compte est destin enregistrer les dpenses d'exploitation engages par l'entreprise pour faire face
aux risques de panne et d'usure prmature des locaux et quipements, ou aux charges de remise en l'tat
de ces biens.
Ainsi , le plan comptable marocain a prvu une distinction fondamentale entre l'entretien - rparation
courante et la maintenance en proposant les comptes suivants :
61331 Entretien et rparations des biens immobiliers
61332 Entretien et rparation des biens mobiliers
61335 Maintenance
La caractristique gnrale de ces dpenses d'exploitation est qu'elles n'ont pas vocation amliorer ni
la valeur ni la dure de vie ni la capacit technique des biens entretenus ou rpars, mais visent
essentiellement les maintenir en tat normal de marche jusqu' leur amortissement total.
Trois situations particulires peuvent se prsenter :
(a)

L'entretien - rparation revt un aspect normal et courant, eu gard au cot engag et


la frquence rapproche des interventions.
Dans ce cas, les dpenses engages sont toutes inscrire selon le schma suivant :

6133x
34552
5100
Ou
4418

Entretien et rparation (compte spcifique)


Etat TVA sur charges
Trsorerie
Autres fournisseurs

x
x
x
Ou
x

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Il s'agit d'une opration de maintenance effectue systmatiquement intervalles


rguliers de plus d'un an. Dans ce cas, il est conseill de procder de la manire suivante:
(b)

Une entreprise doit procder systmatiquement tous les cinq ans au remplacement d'un
moteur principal dans une installation spcialise dont la dure de vie est estime 20 ans.
Chaque anne prcdant le remplacement, il y a lieu de constituer une provision pour
grosses rparations gale au 1/5 de la dpense.
618
15

Dotations d'exploitation
Provision pour grosses rparations

x
x

Lors de l'exercice de remplacement, la comptabilit enregistrera :

le complment de la provision (un cinquime)


618
15

Dotations d'exploitation
Provisions pour grosses rparations

x
x

la reprise totale de la provision constitue


15
719

Provisions pour grosses rparations


Reprises de la provision

x
x

la constatation de la dpense effective


61335
34552
51xx
Ou
4418

Maintenance
Etat TVA sur les charges
Trsorerie
Autres fournisseurs

x
x
x
ou
x

Cette manire de procder permet d'affecter quitablement la charge de maintenance future sur les
exercices au courant desquels le bien a t us.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

(c)

Lorsqu'il s'agit par contre d'une grosse rparation intervenue accidentellement la suite
d'une panne ou d'un sinistre fortuit durant un exercice :

la dpense correspondante est normalement affecte aux charges d'entretien et


rparation de l'exercice.
L'entreprise peut cependant, dans des circonstances exceptionnelles justifies par l'aspect
alatoire de la panne ou du sinistre, et par l'importance relative de la charge de remise en
l'tat, dcider de porter la dpense en charges rpartir sur un maximum de cinq exercices.
L'criture types passer est la suivante :
2128
71973

Autres charges rpartir


Transfert de charges externes

x
x

23.5 LES PRIMES DASSURANCES


Ce sont lensemble des dpenses consenties au titre des divers contrats dassurances contracts avec des
tiers extrieurs lentreprise, pour garantir celle-ci lencontre des risques de toute nature qui peuvent
engendrer:

une perte dactif ;


la survenance dune charge supporter ;
la mise en pril de la continuit dexploitation de lentreprise.
Cette dfinition exclut :

les assurances payes pour le compte du personnel de lentreprise ; ces dernires sont imputes au
compte 6174 "Charges sociales".

les assurances-vie payes au profit de lentreprise sur la tte de son personnel, qui reprsentent en fait
un placement dargent fonds perdu, destin garantir cette dernire lencontre dun manque
gagner susceptible de se raliser, la suite du dcs dun membre du personnel.
La solution prconise par la doctrine cet gard est de
procder la constatation des versements
des primes au compte 24861 Dpts, et de constituer, annuellement, une provision pour
dprciation dun montant quivalent celui de la prime, selon la manire suivante :
24861

Dpts
Banque

5141

2948

DNC aux provisions pour dprciations de l'actif


immobilis
Provisions pour dprciations des prts immobilis

65962

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Le plan comptable prconise le classement suivant :


61341 61343 61345 61348 -

Assurances Multirisques (vol, incendie, responsabilit civile ...).


Assurances-Risque dexploitation.
Assurances-Matriel de transport.
Autres assurances.

Le compte 61348 Autres Assurances reoit son dbit notamment les primes payes pour garantir :

le remboursement dun prt en cas de dcs dun dirigeant ;


le recouvrement dune crance client ,
les risques de transport des marchandises.
En ce qui concerne lindemnisation reue la suite de la ralisation du risque, deux cas peuvent se
prsenter :
a)Le contrat dassurance prvoit le montant de lindemnisation :
Il y a lieu de procder la comptabilisation de lindemnit en crditant le compte 7197 Transfert de
charges dexploitation, par le dbit du compte 3497 Comptes transitoires ou dattente dbiteurs en
attendant le rglement.
b)Le contrat dassurance ne prvoit pas le montant de lindemnisation :
Dans ce cas, et en vertu du principe de prudence, il y a lieu de dbiter le compte 3487 Crances
rattaches aux autres dbiteurs, par le crdit du compte 7197 Transfert de charges dexploitation.
Il est noter quen cas dassurance couvrant une immobilisation, lindemnit est considre, lors de la
ralisation du risque (destruction, vol ...) comme quivalent au prix de cession.
23.6

REMUNERATIONS DU PERSONNEL EXTERIEUR A LENTREPRISE.

Ce compte doit normalement enregistrer les seules rmunrations verses des entreprises tierces en
contrepartie de la prestation de service qui consiste en laffectation de leur propre personnel lentreprise
dans des conditions ponctuelles ; cette affectation ne crant pas de relations de subordination juridique
entre les salaris en question et lentreprise qui utilise leurs services momentanment.
Le PCGE propose le dcoupage suivant :
61351 - Rmunrations du personnel occasionnel ;
61352 - Rmunrations du personnel intrimaire ;
61353 - Rmunrations du personnel dtach ou prt lentreprise.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

A notre avis, les rmunrations verses au personnel occasionnel ne devraient tre affectes au compte
61351 que si lemploi de ce personnel est effectu par lintermdiaire dune entreprise de service, qui en
est le vritable employeur. Dans le cas contraire, les rmunrations verses directement au personnel
occasionnel, sans aucune entremise, doivent tre considres comme des charges de personnel ; puisquil
sagira en fait dun contrat de travail instituant une relation de subordination.
Les rmunrations supportes sont comptabilises hors taxes. Celles qui sont factures par des entreprises
trangres, sans relation avec un tablissement stable au Maroc, doivent faire lobjet dune retenue la
source de 10% au titre de lIS, et de 20% au titre de la TVA.
Illustration

Une entreprise trangre a factur, une socit marocaine, une prestation de personnel
pour 100.000 FF net de tout impt et taxes au Maroc.
La dtermination de la rmunration sobtient selon le cheminement suivant :
cours 1 FF = 1,50 DH)

net : 100.000 x 1,5 =


Brut TTC avant cots impts

150.000,00
X

X * 0,20/1,20 + X * 0,10
150.000 = X retenue TVA

retenue IS

0,20 X + 0,12 X
=X1,20

0,320
X
=X-

1,20

(1.20 - 0,320)
=X.

1,20

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

150.000 = X * 0,733
(150.000)
X =__________ = 204.638,47
0,733
TVA : 204.640,00 * 0,2/1,20 =
IS : 204.640,00 * 0,10
=

34.107,00
20.464,00
54.571,00

Rmunration brute

204,57100

61353

Rmunration du personnel dtach ou prt


4458
4411

Etat autres comptes crditeurs


Fournisseurs

204.571
54.571
150.000

23.7 REMUNERATIONS DINTERMEDIAIRES ET HONORAIRES


Les dpenses de cette nature sont comptabilises dans les comptes suivants :
61361
61365
61367

Commissions et Courtages ;
Honoraires ;
Frais dactes et Contentieux.

Ces dpenses intgrent uniquement celles supportes au moyen de factures et notes dhonoraires dment
tablies par les prestataires, et prsentant toutes les conditions de fond et de forme requises (rfrence
prvue de la prestation fournie; rfrences lgales et fiscales du prestataire).
Le compte 61367 frais dactes et de Contentieux enregistre toutes les dpenses lies la rdaction
dactes judiciaires et de procdure contentieuse.
Les prestations effectues par des non-rsidents pour des services exploits ou utiliss au Maroc doivent
subir au pralable la retenue la source de 10% et la TVA de 20% (voir n 507).

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

23.8 REDEVANCES POUR BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES


Il sagit des droits pays un dtenteur de proprit intellectuelle, de secret de fabrication, ou de nom
commercial, protgs par une lgislation particulire.
Le mode de calcul de ces droits peut tre forfaitaire, ou assis sur le chiffre daffaires ralis par
lentreprise bnficiaire, ou sur toute autre base.
Les rmunrations verses des prestataires trangers doivent tre nettes des prlvements la source de
10% au titre de lIS ou lIGR, et de 20% au titre de la TVA (voir n 507).
23.9 ETUDES, RECHERCHES, DOCUMENTATION
Le plan comptable a prconis le dcoupage suivant :
61411 Etudes Gnrales ;
61413
Recherches ;
61415
Documentation gnrale ;
61416
Documentation technique ;
Ces divers comptes regroupent les charges lies tout type de prestation externe, dtudes et de recherche,
ainsi qu tout achat de documentation gnrale ou technique.
Les tudes dont limpact profite plus dun exercice (restructuration organique, financire ou technique,
tudes dacquisition ...), peuvent tre rattaches au compte dactif Charges rpartir, par le crdit du
compte 71973 Transfert de charges externes (voir n 403 et suivants).
23.10 TRANSPORTS
Ce compte se subdivise ainsi :
61421 - Transports du personnel ;
61425 - Transports sur achats ;
61426 - Transports sur ventes ;
61428 - Autres transports.
Il sagit des frais de transport pays des tiers et qui reprsentent:

les frais de locations de vhicules ;


les cots des prestations reues des entreprises de transport, lexclusion des dpenses lies
lacquisition dimmobilisations et qui doivent tre directement intgres dans le cot dachat des
immobilisations. (voir chapitre 7, section 3).

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Les entreprises peuvent imputer directement les frais de transport sur achats dans un compte
subdivisionnaire du compte dachat concern, si elles ont organis leur plan comptable de faon obtenir
les cots des achats consomms et non pas seulement leur prix dachat (voir n 214).
23.11 DEPLACEMENTS, MISSIONS ET RECEPTIONS
Ce compte regroupe tous les frais lis aux services de transport, dhbergement et de restauration du
personnel de lentreprise lorsque ce dernier est en mission, ainsi que les frais de rception des tiers en
relation avec lentreprise. (clients, fournisseurs...)
Les comptes subdivisionnaires intgrant, aussi bien les frais pays directement par lentreprise aux tiers
prestataires, que les remboursements forfaitaires de frais attribus certaines catgories du personnel.
23.12 PUBLICITE, PUBLICATIONS ET RELATIONS PUBLIQUES
Ce compte englobe les dpenses engages par lentreprise pour raliser la promotion de ses produits et la
diffusion de son image au sein du public, par la voie de toute technique de communication, crite, orale,
audiovisuelle ou laide de tout objet publicitaire ou promotionnel.
Lorsque lentreprise engage une action dont les retombes doivent normalement profiter plus dun
exercice, elle est autorise, si elle le souhaite, imputer cette dpense au compte dactif 2117 Frais de
publicit.
23.13 FRAIS POSTAUX ET FRAIS DE TELECOMMUNICATION
Ce compte regroupe plusieurs types de frais, tels que les timbres postaux, tlex, recommands, tlcopie,
tlphone, tlgrammes, etc...
Les timbres postaux qui, la fin de lexercice, nont pas encore fait lobjet dune utilisation, peuvent tre
soit laisss en caisse, soit tre enregistrs au compte 3491 Charges constates davance.
Les frais postaux inhrents des campagnes publicitaires doivent tre reclasss en vue de leur inscription
au compte 6144 Publicit, publications et relations publiques.
23.14 COTISATIONS ET DONS
Ce compte comporte deux types de dpenses :

les diffrentes cotisations verses par lentreprise des tiers, tels que les associations patronales,
groupements professionnels, clubs d'investissement...

les dons en argent ou en nature qui prsentent un caractre courant dans lentreprise

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

23.15 SERVICES BANCAIRES


Ce compte regroupe les charges destines rmunrer les tablissements bancaires pour des prestations de
services et non pour un financement.
Il sagit des diffrentes commissions pour oprations excutes (courtage, gestion, confirmation, aval ...)
et frais pour services rendus (encaissements, tenue de compte ...).
23.16 AUTRES CHARGES EXTERNES DES EXERCICES ANTERIEURS
Ce compte enregistre les charges qui se rapportent au poste 614 et qui trouvent leur origine dans les
exercices antrieurs.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Rappel sommaire des rgles fiscales


1) Conditions gnrales de dductibilit fiscale des charges :

Pour que les charges externes soient dductibles du rsultat fiscal dune entreprise, la lgislation
fiscale exige quelles soient engages pour les besoins de lactivit et rpondre aux conditions ciaprs:

tre exposes dans lintrt de lexploitation ;


correspondre une dpense relle justifie par des lments probants ;
tre constate en comptabilit ;
Impliquer une diminution de lactif net.

Toute charge ne remplissant pas ces conditions doit tre rintgre extra-comptablement pour le
calcul du rsultat fiscal.

Les charges dductibles sont celles qui se rattachent lexercice qui les concerne. Toutefois, si
pour des raisons justifies, des charges nont pas pu tre enregistres, elles peuvent titre
exceptionnel tre admises en dduction du rsultat comptable et fiscal de l'exercice de leur
constatation.
2) Cas particuliers
2.1

Assurances-vie :

Les primes verses en excution d'un contrat d'assurance contract au profit de l'entreprise sur la
tte de son personnel sont exclues des charges dductibles pour la dtermination du rsultat
fiscal.

Corrlativement, le capital peru par la socit suite au dcs de l'assur est imposable en tenant
compte, au niveau des charges dductibles, des primes qui en taient prcdemment exclues.
2.2

Dons

La loi fiscale limite la dductibilit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises
publiques ou prives, ou aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui
les institue percevoir des dons, un plafond quivalent 2% 0 du chiffre daffaires TTC du
donateur.

La loi fiscale prvoit galement la dductibilit, sans limite, des dons en argent ou en nature
octroys aux entits qu'elle a limitativement numres ; il s'agit :
des habous publics et l'entraide nationale ;

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

des associations reconnues d'utilit publique (conformment aux dispositions du dahir n 185-376 du 15 Novembre 1958) (1) qui uvrent dans un but charitable, scientifique, culturel,
littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ;
les tablissements publics ayant pour mission essentiellement de dispenser des soins de
sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche.
de la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires, et de la fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
du comit olympique national marocain et fdrations sportives rgulirement constitues.
N.B. En dehors des deux catgories de dduction des dons ci-dessus exposes les autres
dons ne sont pas dductibles fiscalement.
2.3

Cadeaux

Sont dductibles fiscalement, les seuls cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100
DHS portant soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou
dont elle fait le commerce.
2.4

En matire de TVA

En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute, certaines charges externes nouvrent pas droit
dduction ; il s'agit en particulier :
des frais de mission et rception ;
des prestations effectues par les personnes vises lalina 12 (a) et (c) de larticle 4 de la
loi sur la TVA (avocats, notaires, adels...).
des redevances de crdit-bail et dpenses dentretien et de rparation relatives aux voitures
de tourisme utilises par les entreprises, sauf les exceptions lgales
des achats de biens et services revtant un caractre de libralit.

Rglementant le droit d'association

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

24. LES IMPTS ET TAXES


24.1

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT

Ce poste comprend les comptes principaux suivants :


6161
6165
6167
6168

Impts et taxes directs


Impts et taxes indirects
Impts, taxes et droits assimils
Impts et taxes des exercices antrieurs

Sont enregistres dans le poste 616 les sommes dues lEtat et aux collectivits locales, lexception :

des impts sur les bnfices qui doivent tre ports la rubrique 67 Impts sur les rsultats.
des pnalits et amendes fiscales qui font lobjet dune comptabilisation distincte dans la rubrique 65
charges non courantes

les impts et taxes pour lesquels l'entreprise ne joue que le rle d'intermdiaire au profit du Trsor.
Les impts directs la charge de l'entreprise (et dont les rles sont mis en son nom propre) (patente,
taxe urbaine, taxe ddilit) sont inscrits au compte 6161.
Le compte 6165 regroupe les taxes et impts indirects sur la consommation, qui restent la charge de
lentreprise.
Le compte 6167 est destin enregistrer les droits d'enregistrement et de timbre (61671), les diffrentes
taxes concernant les vhicules de transport (61673), et les autres impts, taxes et droits assimils ne
pouvant tre enregistrs dans une des subdivisions prcdentes (61678).
Les rappels et les arrirs dimpts et taxes sont enregistrs dans le compte 6168 Impts et Taxes des
exercices antrieurs.
Les pnalits, majorations et amendes fiscales doivent tre portes en charges non courantes de
l'exercice (rubrique 65).
Les postes de la rubrique 616 ne peuvent pas par consquent contenir, le cas chant l'IGR des salaris
mme dans le cas o, par convention entre l'entreprise et un salari, la rmunration due est entendue nette
d'impt.
En effet, l'impt pris alors en charge par l'entreprise s'analyserait comme un complment de rmunration
vers au salari, lui-mme imposable l'IGR, constater en brut, parmi les autres types de rmunrations,
par le dbit du compte de la rubrique 617 "Charges de personnel".

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

De mme, la retenue la source de 10% due normalement par les entreprises trangres sur les
rmunrations qu'elles peroivent au titre de certaines de leurs prestations au Maroc constituent une partie
de leur rmunration, mme dans le cas o la convention entre les parties stipulerait une rmunration
nette de tout impt et taxes au profit de l'entreprise trangre.
L'impt pay par l'entreprise marocaine dans ce cas s'analyse comme un complment de rmunration
l'entreprise trangre, lui mme imposable, porter dans le compte appropri de la rubrique 613/614
Autres charges externes.

25. LES CHARGES DE PERSONNEL


Le PCGE prvoit les comptes principaux suivants :
6171
6174
6176
6177
6178

Rmunrations du personnel
Charges sociales
Charges sociales diverses
Rmunration de lexploitant
Charges de personnel des exercices antrieurs

Les rmunrations brutes du personnel sont enregistres au dbit du compte 6171 Rmunrations du
Personnel. Elles comportent:

lensemble des rmunrations du personnel salari ;


les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits ;
la rmunration de lexploitant individuel (compte 6177) et des charges sociales affrentes ces
rmunrations (6174 et 6176).
Les cotisations sociales et les impts la charge du personnel compris dans la rmunration brute et pour
lesquels l'entreprise joue le rle d'intermdiaire sont ports respectivement au crdit des comptes
spcifiques au sein des postes 444 Organismes sociaux et 445 Etat crditeur.
Le solde net payer est crdit aux comptes spcifiques au sein du poste 443 Personnel crditeur.
Les charges sociales supportes par lentreprise sont portes au dbit du compte 6174 charges sociales
ou 6176 charges sociales diverses.
Le compte 6178 enregistre les charges de personnel ayant un rapport avec un des exercices antrieurs.
Le compte 6171 comporte les subdivisions suivantes :

"Appointements et salaires" (61711) : il comporte les rmunrations convenues avec le salari en


dehors de toute indemnit, prime,..

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

"Primes, et gratifications" (61712) : enregistre les complments de rmunrations ayant le caractre de


prime ou gratification (Ex: prime de fin d'anne..),

"Indemnits et autres avantages divers" (61713) : enregistre les congs pays, les indemnits de repos
compensateur, les avantages tels les avantages en nature,

"Commissions au personnel" (61714) : enregistre ce type de rmunrations verses au personnel de


l'entreprise (VRP par exemple).

"Rmunrations des administrateurs, grants et associs" : il s'agit des sommes perues par les
dirigeants lis la socit par un contrat de travail ou par un mandat de l'assemble gnrale.
Cependant, les jetons de prsence, perus par les administrateurs ne peuvent pas tre enregistrs ce
compte. Ils doivent tre ports au dbit du compte 6181.
Rappel sommaire des rgles fiscales

Du point de vue fiscal, sont admises comme charges dductibles :


tous les frais de personnel la charge de lentreprise comprenant
rmunrations de base que les complments de rmunration;

aussi

bien

les

toutes les charges sociales supportes dans lintrt du personnel.


Les rmunrations alloues aux dirigeants ne doivent pas excder la rtribution normale
des fonctions exerces.

Ces rmunrations, sous rserve dexclusions prvues par la loi, sont soumises au barme de
lIGR, par voie de prlvement la source effectu par lentreprise pour le compte du Trsor ;

Les indemnits de licenciement doivent tre dduites du revenu imposable propre lexercice
de rupture du contrat. Lorsque ces indemnits excdent celles fixes par la lgislation, sans
quelles aient t dtermines par une juridiction, lexcdent est soumis au barme de lIGR et
limpt est prlev la source par lentreprise pour le compte du Trsor

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Le bulletin de paie d'un cadre salari pour le mois de Janvier se prsente comme suit :

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

RUBRIQUES

MONTANTS

Salaire de base mensuel


Gratifications
Indemnit de reprsentation1 .
CNSS part salariale2 ..
CIMR part salariale3 ..
Mutuelle part salariale4 ..
IGR5

10.000,00
500,00
1.000,00
-163,00
-600,00
-300,00
-2120,22

Salaire net .

8.316,78

Mutuelle part patronale6 .


CIMR part patronale7 .
CNSS part patronale8 .

500,00
636,00
1425,35

61711
61712
61713
6174
4432
4441
4443
4445
4457

Salaire de base
Gratification
Indemnit de reprsentation
Charges sociales
Rmunrations dues au personnel
CNSS
CIMR
Mutuelle
Etat, impts et taxes payer

10.000.
500
1000
2561, 35
8.316,78
1.588,35
1.236,00
800,00
2120,22

26. LES AUTRES CHARGES DEXPLOITATION


1

lindemnit de reprsentation est exonre de lIGR hauteur de 10% du salaire de base du salari, cadre de
lentreprise.
2
Le montant de la cotisation salariale est obtenu en appliquant au salaire plafonn (5000 DH) le taux de 3,26%.
3
Taux de cotisation salariale suppos est de 6% pour lanne 2000 appliqu au salaire de base (10.000 DH) .
4
Taux de cotisation salariale suppos est de 3% appliqu au salaire de base.
5
Le montant soumis au barme comprend le salaire de base, la gratification, et dduction faite de :
- labattement forfaitaire pour frais professionnels de 17% ( hauteur de 2000 DH par mois) ;
- et des cotisations CNSS, CIMR et Mutuelle la charge du salari.
6
Suppose 5% du salaire brut de base.
7
Taux de 6,38% pour lanne 2000.
8
Le montant se dcompose des cotisations suivantes : (Allocation familiale : Taux de 8,87%) + (Prestations sociales
montant plafonn - : Taux de 6,52%) + (Formation professionnelle : Taux 1,6%).

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Le PCGE prvoit les comptes principaux ci-aprs :


6181
6182
6185
6186
6188

Jetons de prsence
Pertes sur crances irrcouvrables
Pertes sur oprations faites en commun
Transfert de profits sur oprations faites en commun
Autres charges dexploitation des exercices antrieurs

Ces charges englobent lensemble des cots qui nont aucun lien avec la formation de la valeur ajoute et
supports par lentreprise au titre de lexercice ou des exercices antrieurs.
Le compte 6181 enregistre les jetons de prsence accords aux membres du conseil dadministration, non
pas en tant que salaire, mais en tant que rmunration ponctuelle pour leur prsence aux sances du
conseil.
Leur montant est dcid par lassemble gnrale des actionnaires.
Le compte 6182 totalise lensemble des pertes sur les crances devenues irrcouvrables lors dun exercice;
les provisions pour dprciation qui auraient pu tre constitues auparavant sont rapporter au rsultat par
le crdit du compte 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant.
Le compte 6185 Pertes sur oprations faites en commun reoit lenregistrement de la quote-part des
pertes subies par lentreprise dans des oprations faites en commun avec dautres entits et pilotes par
elles.
Lorsque le rsultat recevoir dans des oprations faites en commun est un profit, il est enregistr dans le
compte symtrique 7185 Profits sur oprations faites en commun.
Le compte 6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun enregistre le montant des
transferts effectuer au profit des tiers inscrits au passif (4464 Associs-oprations faites en commun) et
qui reprsente leur quote-part dans le produit des oprations communes, recueilli par lentreprise en sa
qualit de pilote et comptabilis dans ses produits.
Inversement, lorsque lentreprise doit transfrer des pertes sur ses partenaires, les montants correspondants
sont ports au crdit du compte symtrique 7186 Transfert de pertes sur oprations faites en commun"
(voir n 394).

Illustration Pertes sur crances irrcouvrables


Une socit avait provisionn le 31/3/N la moiti d'une crance d'un montant TTC de

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

89.250 (TVA 20%).


Le 30/9 la socit a accept, aprs accord avec le client, le rglement de 30% de la
crance uniquement.
3424
3421

61964
3942

5141
3424

31/3/N
Clients douteux ou litigieux
Clients

89.250
89.250

31/3/N
Dotations aux provisions pour dprciation des 31.187,50
crances de l'actif circulant
Provision pour dprciation des clients et
comptes rattachs
89.250 * 1/1,20 * 50% = 37.187 ,50
30/9
Banque
Client douteux ou litigieux

31.187,50

26.775
26.775

89.250 * 30% = 26.775


6182
4455
3424
3942
7196

31/3/N
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture
Clients douteux ou litigieux
Provision pour dprciation des comptes
clients
Reprises sur provisions pour dprciation
de l'actif circulant

27.LES DOTATIONS DEXPLOITATION

52.062,50
10.412,50
62.475
37.500
37.500

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Le PCGE comprend les comptes divisionnaires suivants:


6191
6192
6193
6194
6195
6196
6198

D.E. aux amortissements de limmobilisation en non-valeurs


D.E. aux amortissements des immobilisations incorporelles
D.E. aux amortissements des immobilisations corporelles
D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations
D.E. aux provisions pour risques et charges
D.E. aux provisions pour dprciation de lactif circulant
Dotations dexploitation des exercices antrieurs.

Ce poste est destin enregistrer les dotations aux amortissements et aux provisions qui ont pour
dnominateur commun dtre lies lexploitation courante.
Lamortissement constate la dprciation dune immobilisation cause par le temps, lusage ou le
changement de technique. Il consiste donc rpartir le cot de ce bien sur la dure probable dutilisation
selon un plan damortissement. (Cf. chapitre 7, section 6).
Les dotations dexploitation aux provisions sont destines faire face soit des dprciations probables
dlments dactif (autres que financiers), soit des risques et charges probables encourus dans le cadre de
lactivit normale de lentreprise.
La constatation des dotations aux amortissements et aux provisions est obligatoire mme en priode
dficitaire. (article 16 alina 2 de la loi).
Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont dbites dans les comptes
correspondants du poste 619 par le crdit des comptes des rubriques ci-aprs :
28
29
39
15
45

Amortissements des immobilisations, (voir chapitre 7, section 6),


Provisions pour dprciation des immobilisations, (chapitre 7, section 9),
Provisions pour dprciation de lactif circulant, (voir chapitre 7, section 12),
Provisions durables pour risques et charges, (voir chapitre 8, section 4),
Autres provisions pour risques et charges, (voir chapitre 8, section 8)..
Rappel sommaire des rgles fiscales

Les dotations aux amortissements sont dductibles sous les conditions suivantes :
les biens en cause doivent appartenir l'entreprise et figurer son actif;
les amortissements y affrents doivent tre constats en comptabilit.
les amortissements doivent tre effectus par lentreprise dans la limite des taux admis daprs
les usages de chaque nature dindustrie ou de profession ;
le total des amortissements ne doit pas dpasser le prix de revient de limmobilisation
laquelle il se rapporte.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

les frais dtablissement peuvent tre imputs sur les premiers exercices bnficiaires ou bien
amortis linairement sur 5 ans partir du premier exercice de leur constatation ;
lamortissement des constructions doit porter uniquement sur la base de leur prix de revient,
exclusion faite des terrains sur lesquels elles sont bties ;
le taux damortissement comptable des vhicules de transport des personnes, autres que ceux
viss ci-dessous, ne peut tre infrieur 20% par an, et la valeur totale fiscalement dductible,
rpartie sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 200.000 DH TTC par vhicule. En
cas de cession le rsultat de cession, est dtermin sur la base de la valeur nette comptable la
date de cession. Ces dispositions ne sont pas applicables:
aux vhicules utiliss pour le transport public ;
aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures et affects
conformment leur objet
les dotations aux amortissements omises durant un exercice ne peuvent tre dduites quaprs
lachvement de la priode normale damortissement.
Quant aux dotations aux provisions, leur dductibilit du rsultat est soumise aux conditions
suivantes :
la provision doit :
- tre destine faire face la dprciation probable dun lment dactif (provision pour
dprciation) ou un risque de perte ou de charge venir (provision pour risques et
charges) ;
- faire lobjet dune valuation suffisamment prcise quant son montant;
- tre constate en comptabilit ;
- et faire lobjet dun tat dtaill dans la dclaration fiscale.
les provisions pour crances douteuses pour tre admises en dduction du rsultat imposable
doivent, selon la doctrine administrative:
tre individualises ;
avoir donn lieu un recours judiciaire contre le client dbiteur.
les provisions pour dprciation des stocks doivent :
tre individualises et justifies ;
avoir fait lobjet dune estimation suffisamment prcise, article par article ou lot par lot

Illustration Lamortissement des brevets


1
Une socit a effectu au cours de lanne N une recherche applique pour 400.000 DH et a

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

dpos la mme anne un brevet conscutif cette recherche. La valeur du brevet est
estime 400.000 DH avec une dure de vie de 4 ans. Au cours de la deuxime anne, le
brevet se trouve dpass par de nouveaux procds mis en oeuvre par une socit
concurrente.

2210
7142
2220
2210

N
Immobilisations
en
recherche
et
dveloppement
Immobilisations incorporelles produites
N
Brevets
Immobilisations
dveloppement

en

recherche

et

2822

2822

N+1
D.A.E des immobilisations incorporelles
Amortissements des brevets

65912

400.000
400.000

N
D.E. aux amortissements des immobilisations
incorporelles
Amortissements des brevets

6192

400.000

400.000

100.000
100.000
300.000
300.000

N+1
2822
2220

Amortissements des brevets


Immobilisations incorporelles produites

Illustration Amortissements du matriel de transport


2

400.000
400.000

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Une voiture de tourisme acquise par une socit au prix de 400000 DHS TTC doit tre
amortie sur 5 ans.

2834
amortissement du
matriel de transport
Amortissements
annuels

80000

6193
D.E. aux amortissement
des immobilisations
corporelles
80000

NB. : Lexcdent de lamortissement comptable sur lamortissement fiscal (80.000 40.000) est rintgr de manire extra-comptable dans le tableau de rectification du
rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 2 : LES CHARGES DE LEXPLOITATION

Illustration Dotation dexploitation aux provisions


3
Au cours de lexercice N, un client est
80.000 DH TTC.

insolvable pour 50% sur une crance de

Lexercice N+1, la crance devient irrcouvrable pour 80%.


Lexercice N+2, le client rembourse 70% de la crance TTC.
Par ailleurs, l'entreprise a reu de son avocat une requte de son ex-responsable
administratif pour licenciement abusif. Le salari rclame une somme de 220.000 DH
3424
3421

6196
3942

N
Clients douteux ou litigieux
Clients

80.000

Constatation de la crance douteuse


N
Dotations d'exploitation aux provisions pour 33.333,34
dprciation de l'actif circulant
Provisions pour dprciation des clients
et comptes rattachs

80.000

33.333,34

Constatation de la provision sur le montant


HT :
80.000 * 0,5 * 1/1,20 = 33.333,34
N+1
6196
3942

D.E.P. pour dprciation de l'actif circulant


20.000,00
Provisions pour dprciation des clients et
comptes rattachs

20.000,00

Provision supplmentaire de 30% de la crance


N+2
5141
6586
3942
4455
7196
3424

Banque
56.000,00
Crances devenues irrcouvrables
20.00,00
Provision pour dprciation des clients et 53.333,34
comptes rattachs
Etat TVA facture
4.000,00
Reprises sur provisions pour dprciation
de l'actif circulant
Clients douteux ou litigieux

53.333,34
80.000,00