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CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES

SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

31

PRESENTATION

32

LES CHARGES D'INTERETS

33

LES PERTES DE CHANGE

34

LES AUTRES CHARGES FINANCIERES

35

LES DOTATIONS FINANCIERES

31. PRESENTATION
Les charges financires constituent l'ensemble des dpenses dbourses ou calcules et supportes par
l'entreprise au titre :

des diffrents "services de crdit" dont elle a pu bnficier durant l'exercice ;


des diffrentes pertes et charges/ou risques de pertes et de charges engendrs par les "services de
crdit" qu'elle a reus des tiers, ou qu'elle a elle-mme consentis ses partenaires.
Ainsi les charges financires se dcomposent en :
631
633
638
639

Charges dintrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires

32. CHARGES DINTRTS


Le P.C.G.E. regroupe les charges dintrts dans les comptes ci-aprs :
6311
6318

Intrts des emprunts et dettes


Charges dintrts des exercices antrieurs

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

Tous les intrts et agios, dbits lentreprise par des tiers (organismes financiers, banques, associs,
fournisseurs, autres ...) pour rmunrer les emprunts et les crdits qu'ils lui ont consentis sous forme
d'emprunts obligataires ou non, de conventions de financement, de crdit acheteur, de comptes courants,
de dpts crditeurs, de crdits de trsorerie, ou d'avances sous toutes ses formes, figurent au dbit du
compte 6311.
Le compte 6318 est utilis pour constater comptablement les charges d'intrts se rapportant aux exercices
antrieurs.
Rappel sommaire des rgles fiscales

Du point de vue fiscal toutes les charges financires, reprsentant les intrts des capitaux
emprunts par lentreprise pour ses propres besoins, constituent une charge dductible pour la
dtermination du rsultat imposable, et imposable la TVA au taux de 20% ; rcuprable dans
les conditions de droit commun.

Ne sont pas dductibles les seuls intrts demprunt contracts loccasion doprations
nentrant pas dans le cadre dune gestion commerciale normale.

Ne sont pas dductibles non plus les intrts dun emprunt contract pour les besoins personnels
de lexploitant, ou les intrts dun emprunt contract par lentreprise suivi dun prt sans
intrt consenti un associ.

Lorsquils sont dductibles les intrts doivent tre compris dans les charges de lexercice au
cours duquel ils ont couru. Ceci doit notamment sappliquer, au cas descompte deffets de
commerce, la fraction des frais bancaires reprsentative des intrts supports.

Les intrts des comptes courants et dpts crditeurs des associs sont dductibles du rsultat
dans les limites fixes par la loi fiscale en vigueur:
1re limite : les sommes rmunrer ne doivent pas dpasser la part du capital social intgralement
libr.
2me limite: Le taux d'intrt appliquer ne doit pas dpasser le taux de rescompte des effets
privs appliqus par Bank Al Maghrib major de deux points.

Les rmunrations d'intrts financiers verses des entreprises non rsidentes sont soumises
une retenue la source au titre de lIS de 10% et la TVA de 20%.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

Illustration

Charges d'intrts
Le 1er Novembre N, une socit a reu de sa banque un crdit de trsorerie de 60000 DHS
remboursable le 31 Janvier N+1 , avec un taux d'intrt annuel de 16,5% TTC.
Par ailleurs, le relev bancaire au 31/12/N fait tat de prlvement de frais de dcouvert
pour 2.736 DH TTC.

5141
5530
63115
34552
5141
63115
4493

4493

1/11/N
Banque
Crdits de trsorerie

60.000
60.000

31/12/N
Intrts bancaires et sur oprations de
financement
Provisions pour dprciation des clients et
comptes rattachs
Banque
31/12/N
Intrts bancaires et sur opration
financement
Intrts courus et non chus payer

de

34552
5530
5141

31/1/N+1
Intrts bancaires et sur opration
financement
TVA rcuprable sur les charges
Crdits de trsorerie
Banque

179
2.736
1.542,05
1.542,05

(60.000 * 16,5% * 2/12) 100/107


1/1/N+1
Intrts courus et non chus payer
63155
Intrts bancaires et sur oprations de
financement

63115

2.557

de

1.542,05
1.542,05

2.313
162
60.000
62.475

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

33. LES PERTES DE CHANGE


Les pertes de change sont regroupes dans les comptes ci-aprs :
6331
6338

Pertes de change propres lexercice


Pertes de change des exercices antrieurs

Ces comptes enregistrent les pertes de change dfinitivement supportes par lentreprise:

au titre des divers services de crdit donns ou reus en devises (diffrence ngative entre le cours du
jour des oprations de crdit et le cours du jour du dnouement) ;

au titre des carts ngatifs constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie tenus en devises.
Par contre, les carts ngatifs (pertes potentielles) rsultant de la rvaluation, la date de clture, des
valeurs d'entre des crances et des dettes financires libelles en devises, donnent lieu l'ajustement de la
valeur d'entre de ces lments par la contrepartie de comptes d'carts de conversion-actif. Sauf exception
justifier dans l'ETIC, ces carts de conversion sont eux-mmes "couverts" par une provision pour pertes
de change inscrite au passif.

Rappel sommaire des rgles fiscales

Les pertes de change dfinitivement subies par l'entreprise sont dductibles, de son rsultat
imposable.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

Illustration

Perte et gain de change


A la clture de lexercice N, une socit relve dans ses crances clients et dettes les faits
suivants :
1.

Une dette en francs franais de 260.000 FF comptabilise 1,60 DHS. Le cours


la date de clture est de 1,57 DHS.

2.

Une crance en florins 100.000 FH comptabilise 2,00 DH. Le cours la date de


clture est de 2,20 DHS.

3.

Une dette en deutsche marks 4000 DM comptabilise 4,15 DHS. Le cours


dinventaire est de 4,80 DHS.

A la date dchance des diffrentes crances et dettes, au cours de lexercice N+1, les
cours de change ont t les suivants:

Francs franais
Florins
Deutsche mark

4411
4702

1,58 DH
2,40 DH
4,20 DH

31/12/N
Fournisseurs
Diminution des dettes circulantes

7.800
7.800

Diminution de la dette en francs franais


260.000 (1,60 1,57)
31/12/N
3421
4701

Clients
Augmentation des crances circulantes

20.000
20.000

Augmentation de la crance en florins


100.000 (2,00 2,20)
3702
4411

31/12/N
Augmentation des dettes circulantes
Fournisseurs

2.600
2.600

Augmentation de la dette en DM
4.000 (4,15 480)
4702
4411

1/1/N+1
Diminution des dettes circulantes
Fournisseurs
Extourne

7.800
7.800

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

4701
3421

1/1//N+1
Augmentation des crances circulantes
Clients

20.000
20.000

Extourne
4411
3702

1/1/N+1
Fournisseurs
Augmentation des dettes circulantes

2.600
2.600

Extourne
4411
5141
7331

1/1/N+1
Fournisseurs
Banque
Gains de change

416.000
410.800
5.200

A l'chance de la crance en FF
5141
3421
7331

Banque
Client
Gains de change

240.000
200.000
40.000

A l'chance de la crance en FH
N+1
4411
6331
5141

Fournisseurs
Pertes de change
Banque

16.600
200
16.800

A l'chance de la dette en DM
4506
7393

Provisions pour pertes de change


Reprises sur provisions pour risques et
charges financiers

2.600
2.600

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

34. LES AUTRES CHARGES FINANCIRES


Les charges financires autres que les charges d'intrts et les pertes de change sont regroupes dans les
comptes suivants :
6382
6385
6386
6388

Pertes sur crances lies des participations


Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
Escomptes accords
Autres charges financires des exercices antrieurs

Le compte 6382 enregistre les crances lies des participations qui savrent irrcouvrables.
Par contre, les moins values qui rsultent des cessions de titres de placement nettes de leur prix d'achat
sont dbites au compte 6385.
Enfin les escomptes sur rglements accords aux clients (y compris ceux dduits directement sur des
factures de ventes) sont ports au compte 6386,(voir n369).
Le compte 6388 enregistre les charges financires autres que les charges d'intrts, les pertes de change,
et qui se rapportent aux exercices antrieurs.

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

Illustratio Cession des valeurs mobilire de placement (V.M.P) 55.000 DH qui figuraient l'actif
n
avant la cession pour :

Valeurs d'achat des actions ..


Provisions pour dprciation

5141
Banque

D
Situation
initiale
Cession

55.000

3510
Actions

D
60.000

3950
Provisions pour
dprciation (VMP)
C

C
12.000

7394
Reprises sur
provisions pour
dprciation
D
C

55.000

Reprise de la
provision
Constatation
de la moins
value
de
cession

6385
Charges nettes sur
cessions des titres de
placements
D
C

60.000
12.000

12.000

5.000

12.000

5.000

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

35. LES DOTATIONS FINANCIRES


Les diffrentes charges financires "calcules" sont traduites sous forme de dotations et comptabilises,
selon le cas dans l'un des comptes suivants:
6391
6392
6393
6394
6396
6398

Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations


Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires
Dotations aux provisions pour risques et charges financiers
Dotation aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
Dotation aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Dotations financires des exercices antrieurs

Ainsi les diffrentes dotations damortissements et de provisions qui concernent lactivit financire de
lentreprise, sont portes au dbit des comptes concerns de la rubrique 639 par le crdit des comptes
correspondants des rubriques: 15, 28, 29, 39, 45 et 59.
Le schma type de ces critures est le suivant ( 1):
Illustration
6391
2813

6392
29xx

6393
15.
45.
6394
3950

D.A. des primes de remboursement des


obligations
Amortissements
des
primes
de
remboursement des obligations

D.P. pour dprciation des immobilisations


financires
Provisions
pour
dprciation
des
immobilisations financires

D.P. pour risques et charges financires


Provisions durables pour risques et
charges
ou
Autres provisions pour risques et charges

D.P. pour dprciation des titres et valeurs de


placement
Provisions pour dprciation des titres et
valeur de placement

x
x

Voir les bases de la dtermination des diffrentes dotations aux divers comptes d'actif et de passif correspondants
(chapitre 7 et 8)

CHAPITRE 5 : LES COMPTES DE CHARGES


SECTION 3 : LES CHARGES FINANCIERES

6396
5900

D.P. pour dprciation des comptes de


trsorerie
Provisions pour dprciation des comptes
de trsorerie

x
x