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2
tomados de la edicin de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de
Contabilidad vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF
prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
EMedinaV
Base Terica:
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Adems, toma en consideracin los estndares
contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe normativa especfica
sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus
porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la
base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas
en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar,
respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma resumida y
estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF se
construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la
formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica, para
resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseadas para ser
aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines
de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC[4]por sus siglas en ingls), ha emitido una
Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia
de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.
3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas:
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin
que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y
divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de
informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
Calle Consuelo N 313 Arequipa Per
www.uasf.edu.pe Fax (054)211234 RPM:
*639414 *639415 *639416
Telfs. (054)225918 (054)226901 (054)211234
Cel. 957849414 957849415
957849416
EMedinaV
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe
ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por
ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y
equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido
a un mayor nivel de detalle, por
Ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las
cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
ELEMENTOS DEL PCGE:
EMedinaV
EMedinaV
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
105 Otros equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restriccin
DINAMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para
mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que
tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo, contienen el saldo de cada cuenta, excepto los fondos
equivalentes de efectivo tambien pueden encontrar contenidos en la cuenta 11
Inversiones financieras.
EMedinaV
Caso 1
Se cobra la factura N 001-005648 al cliente Comercial Los Andes S.A.C. por S/. 1500.00,
que luego se deposita en el Banco de Crdito.
Contabilizacin a nivel de diario general.
x..
10 Efectivo y equivalente de Efectivo
101 Caja
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Asiento contable por la cobranza en efectivo al
Cliente Comercial Los Andes S.A.C. segn fact.
001-05648.
x
10 Efectivo y equivalente de Efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Banco de Crdito del Per
10 Efectivo y equivalente de Efectivo
101 Caja
Deposito en cuenta corriente del BCP.
1500.00
1500.00
1500.00
1500.00
Caso 2
Se paga al proveedor Distribuidora Arequipa S.A.C., segn factura N 001-00345
por S/. 10180.00. El pago es efectivo
Contabilizacin :
x..
42
Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros
10180.00
421 Facturas , boletas y otros comprobantes por
Pagar
4212 Emitidas
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
10180.00
101 Caja
Por la pago de la factura N 001-00345 en efectivo.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de
obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido
designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene
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Cel. 957849414 957849415
957849416
7
los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son
reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.
EMedinaV
DINAMICA DE LA CUENTA 11
Es debitada por:
El costo de adquisicin de las
inversiones
Los dividendos en acciones
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio
El incremento del valor por la
aplicacin el valor razonable
Es acreditada por:
El costo de las inversiones vendidas
o redimidas
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
La reduccin de valor por las
aplicaciones del valor razonable.
COMENTARIOS
Las inversiones mantenidas para negociacin y las disponibles para la
venta cuyo valor est expresado en moneda extranjera se traducirn al
tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los
estados financieros.
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la
cuenta 30 inversiones mobiliarias.
NIIF e INTERPRETACIONES FERERIDAS:
. NIC 1
Presentacin de estados financieros (en lo referido a la
compensacin de
cuentas)
. NIC 7 Estado de flujo de efectivo (en lo relacionado con las
equivalentes de efectivo)
. NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de moneda
extranjera
. NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
. NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
Cuenta 11
Caso 3
Calle Consuelo N 313 Arequipa Per
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*639414 *639415 *639416
Telfs. (054)225918 (054)226901 (054)211234
Cel. 957849414 957849415
957849416
8
Se compra acciones por un valor de S/48,000.00, el pago es con cheque del Banco
Crdito del Per, fecha de la compra 01.07.2011
EMedinaV
----------------------------X--------------------------------------11
Inversiones Financieras
48,000.00
111. Inversiones mantenidas para negociacin
1113. Valores
11131 Acciones
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco Crdito del Per
Por la compra de 8,000.00 acciones en la Bolsa de
Valores a S/6.00 cada accin
48,000.00
DINAMICA DE LA CUENTA 12
Es debitada por:
Los derechos de cobro a que dan lugar
la venta de bienes o la prestacin de
servicios inherentes al giro del negocio
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condicin de
letras
emitidas,
a
cobranza
o
descuento.
La disminucin o aplicacin de los
Es acreditada por:
El cobro parcial o total de los derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de facturas
con letras, o el cambio de condicin de
letras emitidas a cobranza o descuento
Los anticipos
futuras.
recibidos
por
ventas
EMedinaV
extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros acumula la
estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
valuacin para los componentes de esta cuenta.
Caso 4
La Empresa Caminos de Terror SAC. Vende mercaderas por un importe de
S/15,000.00 mas IGV 18 %. La venta es al crdito.
El costo de la mercadera es de S/.10,000.00
Factura de venta
1,000 art.B a S/15.00 c/u ,
15,000.00
IGV 18 %
2,700.00
Previo de venta
17,700.00
Contabilizacin
=======
-------------------------------- x -------------------------------------------12
Cuentas por cobrar comerciales terceros
17,700.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 Emitidas
40
Tributos contraprestaciones y aportes al Sistema de
2,700.00
Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
70
Ventas
15,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111Terceros
Por la venta de mercaderas, segn factura.
EMedinaV
10
DINAMICA DE LA CUENTA 13
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte del
pasivo.
La subcuenta 192 Cuentas por cobrar comerciales-relacionadas, acumula la
estimacin de los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de
valuacin para los componentes de esta cuenta.
Calle Consuelo N 313 Arequipa Per
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*639414 *639415 *639416
Telfs. (054)225918 (054)226901 (054)211234
Cel. 957849414 957849415
957849416
EMedinaV
11
Cuenta 13
Esta cuenta se utilizada cuando la empresa tiene matriz y filiales, subsidiarias o
sucursales. La dinmica es igual que en el caso de la cuenta 12.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o
socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, as como las
suscripciones de capital pendientes de pago.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
DINAMICA DE LA CUENTA 14
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
El saldo correspondiente a suscripciones por cobrar a socios o accionistas, se
presentar en el balance general, deducindolo de la cuenta 52 Capital adicional.
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*639414 *639415 *639416
Telfs. (054)225918 (054)226901 (054)211234
Cel. 957849414 957849415
957849416
12
La subcuenta 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes, acumula la estimacin de los saldos de cobranza dudosa,
actuando como cuenta de valuacin para los componentes de esta cuenta.
EMedinaV
Cuenta 14.
Caso 5
La Empresa concede un adelanto de sueldos a su Empleado por S/.500.00 para ser
descontado de su sueldo en el presente mes de agosto.
Contabilizacin
------------------------------------ x -----------------------------14
Cuentas por cobrar al personal accionistas (socios)
500.00
Directores y Gerentes
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
500.00
101 Caja
Por el adelanto de sueldo a su empleado.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones
distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
165 Venta de activo inmovilizado
166 Activos por instrumentos financieros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
DINAMICA DE LA CUENTA 16
EMedinaV
13
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las reclamaciones
COMENTARIOS
La subcuenta intereses, regalas y dividendos, registra los intereses sobre la base
de tiempo, las regalas en concordancia con los trminos del contrato que les dio
origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
La subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas-terceros, acumula la estimacin de
los saldos de cobranza dudosa, actuando como cuenta de valuacin para los
componentes de esta cuenta.
Caso 6.
La empresa A realiza un prstamo a la empresa B, por S/.10,000.00
Contabilizacin
------------------------------------ x -----------------------------16
Cuentas por cobrar diversas terceros
10,000.00
Calle Consuelo N 313 Arequipa Per
www.uasf.edu.pe Fax (054)211234 RPM:
*639414 *639415 *639416
Telfs. (054)225918 (054)226901 (054)211234
Cel. 957849414 957849415
957849416
EMedinaV
14
10,000.00
DINAMICA DE LA CUENTA 17
Es debitada por:
Es acreditada por:
COMENTARIOS
La subcuenta intereses, regalas y dividendos, registra los intereses sobre la base
de tiempo; las regalas en concordancia con los trminos del contrato que les dio
origen; y los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
Calle Consuelo N 313 Arequipa Per
www.uasf.edu.pe Fax (054)211234 RPM:
*639414 *639415 *639416
Telfs. (054)225918 (054)226901 (054)211234
Cel. 957849414 957849415
957849416
15
La subcuenta 195 Cuenta por cobrar diversa Relacionadas, acumula la
estimacin de los saldos de cobranza dudosa. actuando como la cuenta de
valuacin para los componentes de esta cuenta.
EMedinaV
EMedinaV
16
DINAMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los
intereses
descontados
por
anticipado
en
operaciones
de
financiamiento recibo.
Los montos por servicios contratados
asociados a beneficios econmicos
futuros.
Devengados de intereses
COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184,
correspondiente a los derechos pagados comprometidos , al contratar una opcin
de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la
opcin subyacente se reconocen en las subcuentas 166 y 464, segn las
variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respetivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando
la subcuenta 364 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
EMedinaV
17
Caso 7
Se adquiere una pliza de seguro contra incendio para cubrir nuestras materias primas, la
pliza tiene un valor de S/.2,500.00, IGV 18 %.
La cobertura del seguro es de 2 aos, la fecha de adquisicin del seguro es el 01.08.2011.
Elaboracin de la Pliza de Seguro:
S/.
Pliza de Seguro contra incendio
2,500.00
IGV
450.00
2,950.00
Primero se realiza el asiento contable el 01.08.2011 por el total de la pliza de la siguiente
manera:
------------------------ x--------------------------------18 Servicios Y Otros Contratados
2,500.00
por anticipado
182 Seguros
40 Tributos y contraprestaciones y aportes al
450.00
Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
2,950.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
Por la adquisicin de la pliza de seguro contra
Incendio segn pliza adjunta.
-------------------------- x----------------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
2,950.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
Por pagar
4212 Emitidas
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
101 Caja
Por el pago de la pliza de seguro contra incendio
Al contado.
2,950.00
EMedinaV
18
182 Seguros
Asiento de naturaleza correspondiente a la pliza
De seguros (5 meses)
520.83
1250.00
1,250.00
729.17
729.17
EMedinaV
19
DINAMICA DE LA CUENTA 19
Es debitada por:
Es acreditada por:
El
deterioro
estimado
segn
evaluacin de la empresa.
La diferencia de cambio para igualar
la estimacin de cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar relacionada.
COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de
la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14, 16 y 17
EMedinaV
20
Cuenta19
Caso 8.
Por las ventas realizadas anteriormente a los clientes, por un valor de S/15,000.00, se
encuentran en calidad de morosos 3 clientes cuyos valores de sus letras equivalen a
S/1,200.00, por lo tanto se debe de realizar contablemente la estimacin respectiva enviando
al gasto por concepto de estimacin para cuentas de cobranza dudosa
El asiento contable sera el siguiente:
-----------------------x --------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
1,200.00
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
19 Estimacin para cuentas de cobranza dudosa
1,200.00
191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
1913 Letras por cobrar
Asiento para estimar las cuentas de cobranza dudosa
------------------------x-----------------------------------------95 Gastos de venta
1,200.00
79 Cargas imputables a cuenta de costo y gastos
1,200.00
Por la aplicacin al gasto de la provisin de cuentas
De cobranza dudosa.