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Manuel de comptabilit

gnrale de la classe 4

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Avertissement :
L'ensemble des fondements de la pratique comptable de SONATRACH est
formalis dans un manuel des principes comptables.
Le manuel des principes a pour objectif de prsenter les rgles gnrales
dvaluation, de fonctionnement et de comptabilisation des comptes deux
chiffres de chaque classe.
Pour chacune des classes vous trouverez :

Un plan de comptes de la classe


Un manuel de comptabilit gnrale
Une note technique

Le plan de comptes de la classe prsente les comptes dimputation et les


comptes de regroupement de la classe. Ces plans de comptes sont accompagns
dune table de transcodification qui permet le passage du plan de comptes
actuel de SONATRACH selon les dispositions du PCN 75 au plan de comptes de
SONATRACH selon les dispositions du NPC.
Le manuel de comptabilit gnrale prsente les modalits d'enregistrement
spcifique de chaque compte en complment du manuel des principes. Des
points pour attention sont galement dvelopps afin de mettre laccent sur
certaines nouveauts ou points sensibles du NPC. Lors de la mise en uvre du
NPC, si des oprations n'ont pas fait l'objet d'un dveloppement dans le manuel
de comptabilit gnrale, il faudra mettre en uvre une pratique conforme
aux principes dicts dans le manuel des principes.
La note technique prsente les diffrences entre les pratiques comptables
actuelles selon le PCN 75 et les nouvelles pratiques comptables selon le NPC.
Lobjectif est de schmatiser les critures de retraitement de 2009 et 2010.
De faon transversale, la problmatique de prsentation de la classe dans les
tats financiers est traite part dans la procdure de prsentation des
tats financiers .
Par ailleurs, un Glossaire comptable du NPC a t ralis. Il constitue un
document de rfrence conceptuel reprenant les dfinitions des principaux
concepts du NPC.

C1-P1-L15- Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale classe 4

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
SOMMAIRE

LES COMPTES 40 .......................................................................... 8


LE COMPTE 401 ........................................................................... 9
LE COMPTE 403 .......................................................................... 18
LE COMPTE 404 .......................................................................... 20
LE COMPTE 4047 ......................................................................... 25
LE COMPTE 405 .......................................................................... 30
LE COMPTE 408 .......................................................................... 32
LE COMPTE 409 .......................................................................... 35
LE COMPTE 4090 ......................................................................... 36
LE COMPTE 4096 ......................................................................... 39
LE COMPTE 4097 ......................................................................... 44
LE COMPTE 4098 ......................................................................... 46
LE CREDIT DOCUMENTAIRE ET LA REMISE DOCUMENTAIRE ....................... 52
LES COMPTES 41 ......................................................................... 56
LE COMPTE 411 .......................................................................... 57
LE COMPTE 4117 ......................................................................... 66
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LE COMPTE 413 .......................................................................... 71
LE COMPTE 416 .......................................................................... 76
LE COMPTE 417 .......................................................................... 81
LE COMPTE 418 .......................................................................... 85
LE COMPTE 419 .......................................................................... 87
LE COMPTE 4190 ......................................................................... 88
LE COMPTE 4196 ......................................................................... 90
LE COMPTE 4197 ......................................................................... 94
LE COMPTE 4198 ......................................................................... 96
LES COMPTES 42 ....................................................................... 100
LE COMPTE 421 ........................................................................ 101
LE COMPTE 422 ........................................................................ 104
LE COMPTE 423 ........................................................................ 106
LE COMPTE 424 ........................................................................ 110
LE COMPTE 425 ........................................................................ 112
LE COMPTE 426 ........................................................................ 115
LE COMPTE 427 ........................................................................ 117

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LE COMPTE 428 ........................................................................ 119
LES COMPTES 43 ....................................................................... 128
LE COMPTE 431 ........................................................................ 129
LE COMPTE 432 ........................................................................ 133
LE COMPTE 438 ........................................................................ 136
LES COMPTES 44 ....................................................................... 142
LE COMPTE 441 ........................................................................ 143
LE COMPTE 442 ........................................................................ 149
LE COMPTE 443 ........................................................................ 152
LE COMPTE 444 ........................................................................ 154
LE COMPTE 445 ........................................................................ 157
LE COMPTE 446 ........................................................................ 165
LE COMPTE 447 ........................................................................ 166
LE COMPTE 448 ........................................................................ 172
LES COMPTES 45 ....................................................................... 177
LE COMPTE 451 ........................................................................ 178
LE COMPTE 454 ........................................................................ 183

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LE COMPTE 455 ........................................................................ 185
LE COMPTE 456 ........................................................................ 189
LE COMPTE 457 ........................................................................ 194
LE COMPTE 458 ........................................................................ 197
LES COMPTES 46 ....................................................................... 201
LE COMPTE 462 ........................................................................ 202
LE COMPTE 464 ........................................................................ 210
LE COMPTE 465 ........................................................................ 212
LE COMPTE 467 ........................................................................ 215
LE COMPTE 468 ........................................................................ 221
LES COMPTES 47 ....................................................................... 227
LE COMPTE 476 ........................................................................ 228
LE COMPTE 477 ........................................................................ 230
LES COMPTES 48 ....................................................................... 232
LE COMPTE 481 ........................................................................ 233
LE COMPTE 486 ........................................................................ 236
LE COMPTE 487 ........................................................................ 238

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LES COMPTES 49 ....................................................................... 240
LE COMPTE 491 ........................................................................ 241
LE COMPTE 495 ........................................................................ 247
LE COMPTE 496 ........................................................................ 252
LE COMPTE 498 ........................................................................ 258

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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
40

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 40
1 DEFINITION
Les comptes 40 sont des comptes fournisseurs destins enregistrer :

les dettes lies lacquisition de biens et de services

les avances de fonds verses lies lacquisition de biens et de services.

Les comptes de fournisseurs sont :

des passifs courants (pour lensemble des comptes 40 sauf le compte 409)

des actifs courants pour le compte 409 Fournisseurs dbiteurs

2 CLASSIFICATION
Le compte 40 regroupe les subdivisions suivantes :

401 Fournisseurs de stocks et services

403 Fournisseurs effets payer

404 Fournisseurs dimmobilisations

405 Fournisseurs dimmobilisations effets payer

408 Fournisseurs factures non parvenues

409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir,


autres crances

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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

40

SOUS COMPTE :

401

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 401
1 DEFINITION
Le compte 401 : Fournisseurs de stocks et services
Enregistre les sommes dues aux fournisseurs de stocks et de services au titre
dachats (4010) mais galement les retenues de garantie relatives ses
fournisseurs (4017).
Il sagit notamment de factures dachat manant de tiers et rgulirement
vises par les centres de cots.
Ce compte ne concerne pas :

les avances et acomptes consentis aux fournisseurs de stocks et de


services qui sont comptabiliss au compte 4090 Fournisseurs avances et
acomptes verss sur commandes

les achats dimmobilisation qui sont comptabiliss au compte 404


Fournisseurs dimmobilisations

les articles rceptionns et non encore facturs qui sont comptabiliss au


compte 408 Fournisseurs factures non parvenues

les RRR obtenir et autres avoirs non parvenus comptabiliss au compte


4098 Rabais, remises et ristournes et autres avoirs non encore reus

Le compte 401 est un compte de regroupement et non dimputation.


Il est constitu :

des dettes fournisseurs de stocks, de services et divers (4010)

des retenues de garantie lies ces fournisseurs (4017)

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Compte 4010 Fournisseurs achats de stocks, services et divers
Ce compte est subdivis par :

nature dachats : stocks (0), services (1) et divers (6)

chacun de ces sous-comptes est lui-mme subdivis en dinars (0) et en


devises (1)

les fournisseurs de stocks sont dtaills par type de fournisseurs :


courants (2), douanes (4), socits filiales (5) et socits apparents (6)

Comptes 40100 Fournisseurs de stocks


Les dettes enregistres dans ce compte concernent des achats stocks
(marchandises, matires premires et fournitures et autres approvisionnements
destins tre stocks) et non stocks.
Les comptes de fournisseurs de stocks sont crdits de la valeur des articles
achets, par le dbit, selon les cas :
des comptes 38 Achats stocks ou
du compte 607 Achats non stocks de matires et fournitures ou
des comptes 608 Frais accessoires dachat relatifs aux achats stocks
ou non stocks.
Comptes 40101 Fournisseurs de services
Les comptes de fournisseurs de services permettent lenregistrement des dettes
relatives aux charges suivantes :

charges de services extrieurs (comptes 61 et 62)

charges de sous-traitance industrielle (comptes 604 et 605) et des frais


accessoires sy rapportant (comptes 608)

charges de redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,


droits et valeurs similaires (compte 651)

Ces comptes ne sont pas utiliss pour enregistrer les dettes relatives aux
assurances (compte 616), aux cotisations et diverses autres charges de services
nayant pas trouv daffectation dans les comptes 61 et 62 (compte 628
cotisations et divers ), et les dettes relatives aux dons et libralits (compte
656). Lensemble de ces dettes est concern par le compte de fournisseurs de
charges diverses.
Compte 40106 Fournisseurs de charges diverses
Les comptes de fournisseurs de charges diverses permettent lenregistrement
des dettes relatives aux charges suivantes :

assurances (compte 616)

cotisations et diverses autres charges de services nayant pas trouv


daffectation dans les comptes 61 et 62 (compte 628 cotisations et
divers )

dons et libralits (compte 656)

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Compte 4017 Fournisseurs de stocks, services retenues de garanties
Ce compte concerne les retenues de garantie relatives aux fournisseurs de
stocks et de services.
2 EVALUATION
2.1 Achats en dinars
2.1.1

Initiale

La dette est comptabilise la date de rception de la facture tablie par le


fournisseur.
Lvaluation de la dette fournisseur est effectue sur la base du montant des
factures dachats de biens et de prestations de services toutes taxes comprises
et net des rabais, remises, ristournes et escomptes.
2.1.2

A la clture

Si la dette existe encore la clture, elle est maintenue pour sa valeur


historique (pas dajustement).
2.2 Achats en devises
2.2.1

Initiale

La dette fournisseur libelle en monnaies trangres est convertie en monnaie


nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur
lopration.
Lvaluation de la dette fournisseur est effectue sur la base du montant des
factures de fournitures de biens et de prestations de services net des rabais,
remises, ristournes et escomptes.
2.2.2

A la clture

Lorsque la dette fournisseur subsiste la date de clture, celle-ci doit tre


corrige sur la base du dernier cours de change cette date.
La contrepartie sera une perte ou un gain de change comptabilis en compte de
rsultat sous rserve de certaines limitations (notamment en cas de couverture
de change).
Cette criture ne sera pas contre-passe la rouverture des comptes en N+1.
2.2.3

Rglement de la dette

La dette rellement paye convertie au cours du jour du rglement est


compare :

la dette initiale si la naissance et le rglement de la dette


seffectuent dans le mme exercice

la dette ajuste la clture si la naissance et le rglement de la dette


seffectuent dans des exercices diffrents

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3 COMPTABILISATION DES ACHATS EN DINARS
En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les
oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA.
EST DEBITE

EST CREDITE
- pour les achats stocks :
par le dbit du compte
38 Achats stocks
et par le dbit du compte du
44566 TVA dductible
sur autres biens et services
- pour les achats non stocks
ou les services :
par le dbit dun compte
6 charge
et par le dbit du compte
44566 TVA dductible
sur autres biens et services

- par le crdit dun compte


de trsorerie

- par le crdit du compte


403 Fournisseurs
effets payer

3.1 Lors de la rception de la facture


3.1.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

38X
44566
401

3.1.2
N du compte
Dbit

Achats stocks

Dbit

Achats stocks
TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs de stocks et services

401

Crdit

X
X
X

Achats non stocks et services


LIBELLE

Crdit

6XX
44566

Montant

Montant
Dbit

Charges achats non stocks et services


TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs de stocks et services

Crdit

X
X
X

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3.2 Rglement de la dette


3.2.1

Lors du rglement
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

401
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs de stocks et services


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

3.2.2 Lors de lacceptation dune lettre de change ou de la remise


dun billet ordre
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

401
403

Montant
Dbit

Fournisseurs de stocks et services


Fournisseurs effets payer

Crdit

X
X

4 ACHATS EN DEVISES
EST DEBITE

EST CREDITE

Ecritures identiques celle dun achat en dinars sans


utilisation des comptes de TVA
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change

- par le crdit dun compte


de trsorerie, et :
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change
- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change
4.1 Lors de la rception de la facture
Les critures sont identiques celle dun achat en dinars. Seule la valorisation
change (conversion en dinars).

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4.2 A la clture
4.2.1

Dans le cas dun gain de change


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

401
766

4.2.2

Fournisseurs de stocks et services


Gain de change

LIBELLE
Exercice N

Crdit

666
401

Dbit

Crdit

X
X

Dans le cas dune perte de change

N du compte
Dbit

Montant

Perte de change
Fournisseurs de stocks et services

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Ces critures ne seront pas contre-passes la rouverture des comptes en


N+1.
4.3 Lors du rglement
4.3.1

Rglement sur le mme exercice

Dans le cas dun gain de change :


N du compte
Dbit

Crdit

401
5XX
766

LIBELLE
Exercice N
Fournisseurs de stocks et services
Compte de trsorerie
Gain de change

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Dans le cas dune perte de change :


N du compte
Dbit

Crdit

401
666
5XX

4.3.2

LIBELLE
Exercice N
Fournisseurs de stocks et services
Perte de change
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Rglement sur un autre exercice

Les critures sont identiques celle dun rglement ralis sur un mme
exercice (dcrit au point 3.2.3.1). Seule la valorisation change : le montant
rellement pay (converti au cours du jour du rglement) est compar au
montant de la dette ajuste la clture.

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SONATRACH 12 janvier 2010

5 POINTS POUR ATTENTION


5.1 Avoirs
Un avoir est comptabilis de manire diffrente selon quil sagit dun retour
sur achat ou dune correction de facturation, dune rduction commerciale
(rabais, remises, ristournes) ou dune rduction financire (escompte).
5.1.1

Retour sur achats ou correction de facturation

Un avoir li un retour sur achats ou une correction de facturation senregistre


en sens inverse de lcriture initiale.
5.1.1.1 Achats stocks
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

Fournisseur de stocks et services


Achats stocks
TVA dductible sur autres biens et services

401
38X
44566

Crdit

X
X

5.1.1.2 Achats non stocks et services


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

Fournisseur de services
Charge achats non stocks et services
TVA dductible sur autres biens et services

401
6XX
44566

5.1.2

Crdit

X
X
X

Rductions commerciales hors facture

Les rductions commerciales correspondent des remises, rabais ou ristournes.


Seules les rductions commerciales hors facture sont enregistres
distinctement. Si elles sont accordes sur une facture initiale, elles ne sont pas
comptabilises distinctement : seul le net commercial est comptabilis.
5.1.2.1 Rductions
(compte 60)

commerciales

concernant

les

achats

Un avoir li une rduction commerciale est enregistr en 609 Rabais,


remises, ristournes obtenus sur achats lorsquil est relatif des achats
(stocks ou non stocks).
Pour le traitement des rductions commerciales sur achats stocks, il convient
de se rfrer aux comptes 38 correspondants dans le manuel de comptabilit
gnrale de la classe 3 (points pour attention).

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SONATRACH 12 janvier 2010
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

Fournisseur de stocks et services


Rabais, remises et ristournes sur achats
TVA dductible sur autres biens et services

401
609
44566

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

5.1.2.2 Rductions commerciales hors facture sur services


extrieurs (compte 61)
Un avoir li une rduction commerciale sur services extrieurs est enregistr
en compte 619 Rabais, remises, ristournes sur services extrieurs.
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

401

Fournisseur de services
Rabais, remises et ristournes sur services
extrieurs
TVA dductible sur autres biens et services

619
44566

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

5.1.2.3 Rductions commerciales hors facture sur autres


services extrieurs (compte 62)
Un avoir li une rduction commerciale sur autres services extrieurs est
enregistr en compte 629 Rabais, remises, ristournes sur autres services
extrieurs .
N du compte
Dbit

Crdit

401
629
44566

5.1.3

LIBELLE
Exercice N
Fournisseur de services
Rabais, remises et ristournes sur autres services
extrieurs
TVA dductible sur autres biens et services

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Avoir li des rductions financires (escompte obtenu)

Un avoir li des rductions financires est enregistr en compte 7683


Escomptes produits financiers quil soit relatif des achats, des services
extrieurs ou dautres services extrieurs.
Pour le traitement des rductions financires sur achats stocks, il convient de
se rfrer au compte 38 correspondants dans le manuel de comptabilit
gnrale de la classe 3 (points pour attention).
N du compte
Dbit

Crdit

401
7683
44566

LIBELLE
Exercice N
Fournisseur de stock et de services
Escomptes produits financiers
TVA dductible sur autres biens et services

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

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SONATRACH 12 janvier 2010

5.2 Escompte
Si la rduction obtenue des fournisseurs est sur facture initiale : elle nest
pas enregistre distinctement en produit financier. Seul le net financier
(montant brut diminu des rductions) est comptabilis.
Cependant, si le paiement nest pas immdiat parce que SONATRACH choisit de
ne pas bnficier de lescompte et que fournisseur a dj dduit cet escompte,
alors, au moment du rglement, une charge financire sera constate. La
diffrence entre le net financier (enregistr en compte fournisseur) et le
rglement (en compte de trsorerie) est porte au compte 6683 Escomptes
charges financires (pour le hors taxe).
Si la rduction obtenue des fournisseurs est hors facture (sur facture
davoir) : il sagit dun produit financier, enregistrer au compte 7683
Escomptes produits financiers

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

40

SOUS COMPTE :

403

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 403
1 DEFINITION
Le compte 403 : Fournisseurs, effets payer
Enregistre les effets de commerce payer par lentreprise lors de lachat de
biens ou de prestations de services.
Les effets de commerce sont des titres ngociables reprsentant des crances
payables, vue ou court terme, au profit du porteur. La crance tant
incorpore au titre, elle est transmise avec celui-ci. Les effets de commerce
comprennent notamment :

les lettres de change. Ce sont des crits par lesquels un tireur


(fournisseur par exemple) donne un tir (SONATRACH) lordre de payer
un preneur ou bnficiaire une certaine somme une chance
dtermine.

les billets ordre. Ce sont des crits par lesquels un souscripteur


(SONATRACH par exemple) sengage directement payer un
bnficiaire (Administration des douanes par exemple) ou son ordre,
une certaine somme une chance dtermine.

Ce compte ne concerne pas les effets de commerce relatifs des achats


dimmobilisation qui sont comptabiliss au compte 405 Fournisseur
dimmobilisation effets payer .
Le compte 403 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis en dinars (0) et en devises (1).

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION
Lorsque lentreprise accepte une lettre de change ou souscrit un billet ordre,
le compte 403 Fournisseur effets payer est crdit par le dbit du compte
401 Fournisseurs de stocks et services pour le montant figurant sur leffet
de commerce et qui correspond normalement au montant de la dette
fournisseur (TTC).
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
401 Fournisseurs
de stocks et services

- par le crdit dun compte


de trsorerie

3.1 Lors de la cration de leffet


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

401
403

Montant
Dbit

Fournisseurs de stocks et services


Fournisseurs effets payer

Crdit

X
X

3.2 Lors du rglement de leffet


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

403
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs Effets payer


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

40

SOUS COMPTE :

404

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 404
1 DEFINITION
Le compte 404 : Fournisseurs dimmobilisations
Enregistre les dettes lies lacquisition dimmobilisations.
Ce compte ne concerne pas :

les avances et acomptes consentis aux fournisseurs dimmobilisations


comptabiliss au compte 238 Avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisations

les dettes relatives lacquisition de biens (hors immobilisations) et de


services comptabiliss au compte 401 Fournisseurs de stocks et
services

Le compte 404 est un compte de regroupement et non dimputation.


Il est constitu des comptes suivants :

fournisseurs achats dimmobilisation (4040)

fournisseurs dimmobilisations retenues de garantie (4047)

Compte 4040 Fournisseurs achats dimmobilisations


Ce compte est subdivis par :

nature de fournisseurs : fournisseurs dimmobilisation (0), fournisseurs


socits apparentes (6), dettes envers construction usines cl ou
produit en main (8), autres fournisseurs dimmobilisation (9)

chacun de ces sous-comptes est lui-mme subdivis en dinars (0) et


devises (1)

puis en long terme (1), moyen terme (2) et court terme (3)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 20

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Comptes 4047 Fournisseurs dimmobilisations, retenues de garantie
Le compte 4047 fonctionne diffremment des autres comptes fournisseurs. Le
fonctionnement de ce compte sera explicit dans la section du manuel de
comptabilit gnrale au compte 4047 Fournisseurs, retenues de garanties .
2 EVALUATION
2.1 Achats en dinars
2.1.1

Initiale

La dette est comptabilise la date de rception de la facture tablie par le


fournisseur.
Lvaluation de la dette fournisseur est effectue sur la base du montant des
factures dachats dimmobilisation toutes taxes comprises et net des rabais,
remises, ristournes et escomptes.
2.1.2

A la clture

Si la dette existe encore la date de clture, elle est maintenue pour sa valeur
historique (pas dajustement).
2.2 Achats en devises
2.2.1

Initiale

La dette fournisseur libelle en monnaies trangres est convertie en monnaie


nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur
lopration.
Lvaluation de la dette fournisseur est effectue sur la base du montant des
factures dachats dimmobilisations net des rabais, remises, ristournes et
escomptes.
2.2.2

A la clture

Lorsque la dette fournisseur subsiste la date de clture, celle-ci doit tre


corrige sur la base du dernier cours de change cette date.
La contrepartie sera une perte ou un gain de change comptabilis en compte de
rsultat sous rserve de certaines limitations (notamment en cas de couverture
de change).
Cette criture ne sera pas contre-passe la rouverture des comptes en N+1.
2.2.3

Rglement de la dette

La dette rellement paye convertie au cours du jour du rglement est


compare :

la dette initiale si la naissance et le rglement de la dette


seffectuent dans le mme exercice

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 21

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

la dette ajuste la clture si la naissance et le rglement de la dette


seffectuent dans des exercices diffrents

3 COMPTABILISATION DES ACHATS EN DINARS


En labsence de TVA, les comptes 44566 et 4458 nexistent pas et les
oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA.
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
2 immobilisations
et par le dbit du compte
44562 TVA dductible sur
immobilisations .

- par le crdit dun compte


de trsorerie
- par le crdit du compte
405 Fournisseurs
dimmobilisations effets
payer
3.1 Lors de la rception de la facture
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

2XX
44562
404

Montant
Dbit

Immobilisations
TVA dductible sur immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations

Crdit

X
X
X

3.2 Rglement de la dette


3.2.1
N du compte
Dbit

Lors du rglement
LIBELLE

Crdit

404
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations
Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 22

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2 Lors de lacceptation dune lettre de change ou de la remise


dun billet ordre
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

404
405

Dbit

Fournisseurs dimmobilisations
Fournisseurs dimmobilisations effets payer

Crdit

X
X

4 ACHATS EN DEVISES
EST DEBITE

EST CREDITE

Ecritures identiques celle dun achat en dinars sans


utilisation des comptes de TVA
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change

- par le crdit dun compte


de trsorerie, et :
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change
- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change
4.1 Lors de la rception de la facture
Les critures sont identiques celle dun achat en dinars. Seule la valorisation
change (conversion en dinars).
4.2 A la clture
4.2.1
N du compte
Dbit

Dans le cas dun gain de change


LIBELLE

Crdit

404
766

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations
Gain de change

Crdit

X
X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Dans le cas dune perte de change


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

666
404

Montant
Dbit

Perte de change
Fournisseurs dimmobilisations

Crdit

X
X

Ces critures ne seront pas contre-passes la rouverture des comptes en


N+1.
4.3 Lors du rglement
4.3.1

Rglement sur le mme exercice

Dans le cas dun gain de change :


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

404
5XX
766

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations
Compte de trsorerie
Gain de change

Crdit

X
X
X

Dans le cas dune perte de change :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

404
666
5XX

4.3.2

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations
Perte de change
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X

Rglement sur un autre exercice

Les critures sont identiques celle dun rglement ralis sur un mme
exercice (dcrit au point 3.2.3.1). Seule la valorisation change : le montant
rellement pay (converti au cours du jour du rglement) est compar au
montant de la dette ajuste la clture.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 24

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

404

SOUS COMPTE :

4047

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4047
1 DEFINITION
Le compte 4047 : Fournisseurs dimmobilisations retenues de garantie
Enregistre les sommes retenues sur le prix convenu temporairement titre de
garantie de la bonne excution dun contrat. Ces retenues de garantie sont
prvues contractuellement.
Ce compte ne concerne pas les retenues de garantie lies aux fournisseurs de
services non immobiliss qui senregistrent au compte 4017.
Le compte 4047 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis :

en dinars (0) et en devises (1)

puis en long terme (1), moyen terme (2) et court terme (3)

2 EVALUATION
2.1 Retenues de garantie en dinars
2.1.1

Initiale

La retenue de garantie est value en pourcentage du march de dpart.


Le compte dimmobilisation et de TVA (lorsque celle-ci est dductible) sont
dbits par le crdit du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations pour le
montant de la facture TTC dduction faite de la retenue de garantie TTC et par
le crdit du compte 4047 Fournisseurs dimmobilisations retenues de
garantie pour le montant de la retenue de garantie TTC.
2.1.2

A la clture

Si la retenue de garantie existe encore la date de clture, elle est maintenue


pour sa valeur historique (pas dajustement).
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 25

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2.1.3 Lors de la libration de la retenue de garantie (lors de
lchance du terme de garantie)
Le compte 4047 Fournisseurs dimmobilisations retenues de garantie est
dbit par le crdit dun compte de trsorerie.
2.2 Retenues de garantie en devises
2.2.1

Initiale

Les retenues de garantie libelles en monnaies trangres sont converties en


monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des
parties.
2.2.2

A la clture

Lorsque la retenue de garantie subsiste la date de clture, celle-ci doit tre


corrige sur la base du dernier cours de change cette date.
La contrepartie sera une perte ou un gain de change comptabilis en compte de
rsultat sous rserve de certaines limitations (notamment en cas de couverture
de change).
Cette criture ne sera pas contre-passe la rouverture des comptes en N+1.
2.2.3 Lors de la libration de la retenue de garantie (lors
lchance du terme de garantie)
La retenue de garantie paye convertie au cours du jour du rglement est
compare :

la retenue de garantie initiale si la naissance et le rglement de la


retenue de garantie seffectuent dans le mme exercice

la retenue de garantie ajuste la clture si la naissance et le


rglement de la retenue de garantie seffectuent dans des exercices
diffrents

3 COMPTABILISATION
En labsence de TVA, le compte 44562 nexiste pas et les oprations sont
enregistres sans faire apparatre de TVA.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 26

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Retenues de garantie en dinars


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
2 dimmobilisation concern
et par le dbit du compte
44562 TVA dductible sur
immobilisations
et par le crdit du compte
404 Fournisseurs
dimmobilisations

- par le crdit du compte


de trsorerie
3.1.1
N du compte
Dbit

404
4047

3.1.2
N du compte

Montant
Dbit

Immobilisations
TVA dductible sur immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations
Fournisseurs dimmobilisations
garantie

5XX

3.1.3
N du compte

retenues

5XX

X
X

de

Rglement de la facture
LIBELLE

Montant
Dbit

Fournisseur dimmobilisations
Compte de trsorerie

Crdit

X
X

Lors de la libration de la retenue de garantie


LIBELLE

Crdit

4047

Crdit

X
X

Crdit

404

Dbit

LIBELLE

Crdit

2XX
44562

Dbit

Lors de la rception de la facture

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations - Retenues de garantie


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 27

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Retenues de garantie en devises


EST DEBITE

EST CREDITE

Ecritures identiques celle dun achat en dinars sans


utilisation des comptes de TVA
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change

- par le crdit dun compte


de trsorerie, et :
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change
- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change
3.2.1

Lors de la rception de la facture

Les critures sont identiques celle dun achat en dinars. Seule la valorisation
change (conversion en dinars).
3.2.2

Rglement de la facture

3.2.2.1 Dans le cas dun gain de change


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

404
5XX
766

Montant
Dbit

Fournisseur dimmobilisations
Compte de trsorerie
Gain de change

Crdit

X
X
X

3.2.2.2 Dans le cas dune perte de change


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

404
666
5XX

Montant
Dbit

Fournisseur dimmobilisations
Perte de change
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 28

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.3

A la clture si la retenue de garantie subsiste

3.2.3.1 Dans le cas dun gain de change


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

Dbit

4047

Fournisseur dimmobilisations retenues de garantie


Gain de change

766

Crdit

X
X

3.2.3.2 Dans le cas dune perte de change


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

Dbit

666

Perte de change
Fournisseur
garantie

4047

Crdit

X
dimmobilisations

retenues

de

Ces critures ne seront pas contre-passes la rouverture des comptes en


N+1.
3.2.4

Lors de la libration de la retenue de garantie

3.2.4.1 Dans le cas dun gain de change


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4047
5XX
766

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations - Retenues de garantie


Compte de trsorerie
Gain de change

Crdit

X
X
X

3.2.4.2 Dans le cas dune perte de change


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4047
666
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations - Retenues de garantie


Perte de change
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 29

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

40

SOUS COMPTE :

405

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 405
1 DEFINITION
Le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations, effets payer
Enregistre les effets de commerce payer par lentreprise lors de lachat
dimmobilisations.
Les effets de commerce sont des titres ngociables reprsentant des crances
payables, vue ou court terme, au profit du porteur. La crance tant
incorpore au titre, elle est transmise avec celui-ci. Les effets de commerce
comprennent notamment :

les lettres de change. Ce sont des crits par lesquels un tireur


(fournisseur par exemple) donne un tir (SONATRACH) lordre de payer
un preneur ou bnficiaire une certaine somme une chance
dtermine.

les billets ordre. Ce sont des crits par lesquels un souscripteur


(SONATRACH par exemple) sengage directement payer un
bnficiaire (Administration des douanes par exemple) ou son ordre,
une certaine somme une chance dtermine.

Ce compte ne concerne pas les effets de commerce relatifs des achats de


biens (hors immobilisations) et de services qui sont comptabiliss au compte
403 Fournisseurs effets payer .
Le compte 405 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis :

en dinars (0) et en devises (1)

puis en long terme (1), moyen terme (2) et court terme (3)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 30

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION
Lorsque lentreprise accepte une lettre de change ou souscrit un billet ordre,
le compte 405 Fournisseurs dimmobilisations effets payer est crdit par
le dbit du compte 404 Fournisseurs dimmobilisations pour le montant de
la dette fournisseur (TTC) (principal, intrts).
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
404 Fournisseurs
dimmobilisations

- par le crdit dun compte


de trsorerie

3.1 Lors de la cration de leffet


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

404
405

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations
Fournisseurs dimmobilisations effets payer

Crdit

X
X

3.2 Lors du rglement de leffet


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

405
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisations effets payer


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 31

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

40

SOUS COMPTE :

408

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 408
1 DEFINITION
Le compte 408 : Fournisseurs factures non parvenues
Enregistre les factures imputables la priode close mais non encore parvenues
dont le montant est suffisamment connu et valuable.
Le compte 408 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Fournisseurs de stocks, services et divers factures recevoir (4080)
Intrts courus dettes fournisseurs (4088)
Compte 4080 Fournisseurs de stocks, services et divers - factures
recevoir
Ce compte est subdivis par :

nature dachats : stocks (0), services (1) et divers (6)

chacun de ces sous-comptes est lui-mme subdivis en dinars (0) et en


devises (1)

Comptes 40800 Factures recevoir fournisseurs de stocks


Ce compte concerne les factures recevoir lies aux :
comptes 38 Achats stocks ou
comptes 607 Achats non stocks de matires et fournitures ou
comptes 608 Frais accessoires dachat relatifs aux achats stocks ou
non stocks.
Compte 40801 Factures recevoir - fournisseurs de services
Ce compte concerne les factures recevoir lies aux charges suivantes :
charges de services extrieurs (comptes 61 et 62)
charges de sous-traitance industrielle (comptes 604 et 605) et des frais
accessoires sy rapportant (comptes 608)
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 32

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

charges de redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,


droits et valeurs similaires (compte 651)

Compte 40806 Factures recevoir charges diverses


Ce compte concerne notamment les factures recevoir lies :

assurances (compte 616)

cotisations et diverses autres charges de services nayant pas trouv


dimputation dans les comptes 61 et 62 (compte 628 cotisations et
divers )

dons et libralits (compte 656)

Compte 4088 Intrts courus dettes fournisseurs


Ce compte concerne les intrts courus non encore comptabiliss relatifs des
dettes fournisseurs. A la clture, ce compte est crdit par le dbit du compte
66140 Intrts des crdits fournisseurs .
2 EVALUATION
Lorsque la charge na pas encore t comptabilise au cours de lexercice mais
que la fourniture des biens ou des services a t ralise par le tiers,
SONATRACH ayant bnfici des services ou ayant reu les biens, il convient
denregistrer une facture recevoir dont le montant est suffisamment connu et
valuable.
Le compte 408 Fournisseur facture non parvenue est crdit pour le
montant estim TTC de la facture recevoir.
3 COMPTABILISATION
En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les
oprations sont enregistres sans faire apparatre de TVA.
EST DEBITE

EST CREDITE
- pour les achats stocks :
par le dbit du compte
38 Achats stocks et
le dbit du compte
44586 TVA dductible
rgulariser
- pour les achats non
stocks et les services :
par le dbit du compte
de charge concern
par le dbit du compte
44586 TVA dductible
rgulariser

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 33

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 A la clture de lexercice N


3.1.1
N du compte
Dbit

Crdit

38X
44586
408

3.1.2
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
44586
408

Achats stocks
LIBELLE
Exercice N
Achats stocks
TVA dductible rgulariser
Fournisseurs factures non parvenues

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Achats non stocks et les services


LIBELLE
Exercice N
Charges achats non stocks et services
TVA dductible rgulariser
Fournisseurs factures non parvenues

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

3.2 Exercice suivant : traitement des critures de rgularisation


Pas de contre-passation sur lexercice de lcriture de rgularisation et la
rception de la facture enregistrement suivant : (solde du compte 408 et
transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA dductible).
N du compte
Dbit

Crdit

408
401
44566
44586

LIBELLE
Exercice N+1
Fournisseurs factures non parvenues
Fournisseur de stock et services
TVA dductible sur autres biens et services
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Les ventuels ajustements (entre le montant de la facture recevoir et celui


de la facture reue) sont traits diffremment selon que la charge rentre ou
non dans le champ dapplication des ajustements en charges sur exercices
antrieurs (6586) ou en reprises de charges sur exercices antrieurs (7586).
Il convient de se reporter au compte 6586 Charges sur exercices antrieurs
du manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 et au compte 7586
Reprises de charges sur exercices antrieurs du manuel de comptabilit
gnrale de la classe 7 pour plus dinformation.
NB : il convient de rgulariser le complment de TVA.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 34

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

40
409

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 409
1 DEFINITION
Le compte 409 : Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes, rabais
remises ristournes obtenir, autres crances
Est utilis :
soit en cours dexercice, dans ce cas, il concerne :
les avances et acomptes verss aux fournisseurs de stocks et
services (4090)
les consignations (4096)
soit la clture, dans ce cas, il concerne :
les rabais, remises et ristournes obtenir et les autres avoirs
imputables la priode close mais non encore parvenues (4098).
les rgularisations de fournisseurs dbiteurs (4097) autres que ceux
cits ci-dessus
Le 9 en 3me position indique quil sagit dun compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 40 Fournisseurs et comptes
rattachs ).
2 CLASSIFICATION
Etant donn le traitement spcifique de ces diffrents comptes, ils seront
traits sparment dans les pages suivantes.
Le compte 409 regroupe les subdivisions suivantes :
4090 Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
4096 Consignations verses
4097 Rgularisation comptes fournisseurs dbiteurs
4098 Rabais, remises et ristournes et autres avoirs non encore reus

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 35

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

409

SOUS COMPTE :

4090

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4090
1 DEFINITION
Le compte 4090 : Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
Enregistre les avances et acomptes verss aux fournisseurs de stocks et
services.
Les avances sont verses avant tout commencement dexcution de la
commande.
Les acomptes sont verss sur justification dexcution partielle.
Ce compte ne concerne pas les avances et acomptes sur immobilisations qui
sont comptabiliss au compte 238 Avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations .
Le compte 4090 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis par :

nature dachat : stocks (0), services (1), divers (6)

puis en dinars (0) et en devises (1)

les fournisseurs de stocks sont dtaills par type de fournisseurs :


courants (2), douanes (4), socits filiales (5) et socits apparents (6)

Il est constitu des comptes suivants :


Comptes 40900 Avances aux fournisseurs de stock
Elles concernent les avances relatives aux achats stocks (38) et aux achats non
stocks (607) et aux frais accessoires dachat (608).

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 36

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Comptes 40901 - Avances sur services
Elles concernent les avances relatives aux charges suivantes :

charges de services extrieurs (comptes 61 et 62)

charges de sous-traitance industrielle (comptes 604 et 605) et des frais


accessoires sy rapportant (comptes 608)

charges de redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,


droits et valeurs similaires (compte 651)

Comptes 40906 Avances de charges diverses


2 EVALUATION
2.1 Durant lexercice
Les avances et acomptes verss sur commandes de stocks et de services sont
inscrits en compte 4090 Avances et acomptes verss sur commandes de biens
et services sur la base du montant vers en vue de lacquisition du stock ou
du service.
2.2 A la clture
Les avances et acomptes sur stocks et services sont maintenus au compte 4090
la clture : il ny a pas de rgularisation oprer.
Remarque : lorsque les avances et acomptes sont verss en monnaies
trangres, ils sont enregistrs au cours du jour de leur paiement qui constitue
un cours dfinitif. Lorsquun acompte a t pay ou encaiss, il ny a plus de
risque de change. Seul le solde non encore pay inscrit en dette fournisseur est
susceptible dtre restim la clture de lexercice.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie
- par le dbit du compte
401 Fournisseurs
de stocks et services
et par le crdit dun
compte de trsorerie

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 37

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Lors de lavance ou de lacompte sur stocks et services


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4090
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

3.2 Enregistrement de la facture et solde de lavance ou de lacompte


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

38X ou
6XX
44566
401
4090

Montant
Dbit

Achats stocks ou
Charges
TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs de stocks et services
Fournisseurs, avances et acomptes verss sur
commandes

Crdit

X
X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 38

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

409

SOUS COMPTE :

4096

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4096
1 DEFINITION
Le compte 4096 : Consignations verses
Enregistre les emballages et matriels consigns auprs des fournisseurs.
A ce compte sont enregistres les facturations de consigne concernant les
emballages ou matriels de conditionnement reus en mme temps que les
produits livrs par les fournisseurs.
Le solde de ce compte exprime une crance conditionnelle de lentreprise qui
lui sera rembourse lors de la restitution ventuelle des emballages ou des
matriels ses fournisseurs.
Le compte 4096 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis en dinars (0) et en devises (1).
2 EVALUATION
2.1 Lors de la consignation
Le compte 4096 Consignations verses est dbit par le crdit du compte
401 Fournisseurs de stocks et services ou par le crdit dun compte de
trsorerie pour le montant des consignes concernant les emballages ou
matriels de conditionnement reus en mme temps que les produits livrs par
les fournisseurs.
2.2 Lors de la dconsignation
Lors du retour des emballages au fournisseur : le compte 4096 Consignations
verses est crdit par le dbit du compte 401 Fournisseurs de stocks et
services (ou par le dbit dun compte de trsorerie) pour le montant des
emballages consigns retourns.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 39

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Si la dconsignation est ralise un prix infrieur au prix de consignation, un


mali sur emballages est comptabilis au dbit du compte 6583 Malis sur
emballages .
2.3 Non restitution des emballages consigns
Dans certains cas, les emballages consigns ne sont pas restitus par
lentreprise.

Si lemballage nest pas restitu car lentreprise conserve lemballage, le


traitement diffre selon la nature de lemballage conserv :

Les emballages rcuprables sont ceux qui sont susceptibles dtre


provisoirement conservs par les tiers et que le livreur sengage reprendre
des conditions dtermines.
Ils constituent normalement des immobilisations (compte 2186) lorsquils
sont identifiables (produits portant un numro de srie ou produits que lon
peut diffrencier selon leur date dacquisition).
Lorsquils ne sont pas identifiables commodment unit par unit, ils sont
alors assimils des stocks (compte 3262).
En consquence, le traitement des emballages non restitu dpend de leur
nature :
si celui-ci est identifiable et a une dure dutilisation suprieure
un an et demeure la proprit de la socit, il est inscrit en
immobilisation au compte 2186 Emballages rcuprables .
si celui-ci nest pas identifiable, il est enregistr en consommation
de stock demballages au compte 60252 Emballages rcuprables
non identifiables

Si lemballage nest pas restitu car lentreprise a gar ou dtruit


lemballage : un mali sur emballage est comptabilis au dbit du compte
6583 Malis sur emballages pour la totalit des emballages dtruits ou
gars.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 40

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


401 Fournisseurs de stocks
et services
ou
par le crdit dun compte de
trsorerie
- si la reprise est faite
au prix initial de
la consignation :
par le dbit du compte
401 Fournisseurs de stocks
et services ou par le dbit
dun compte de trsorerie
- si la reprise est faite
un prix infrieur au prix
initial :
par le dbit du compte 401
Fournisseurs de stocks
et services ou par le dbit
dun compte de trsorerie
et par le dbit du compte
6583 Mali
sur emballages
- si lemballage est
identifiable et a le
caractre
dimmobilisation :
par le dbit du compte
2186 Emballages
rcuprables
- si lemballage nest pas
identifiable :
par le dbit du compte
de consommation
6025 Emballages
- par le dbit du compte
6583 Mali sur
emballages

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 41

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.1 Lors de la consignation
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4096
401 ou
5XX

Montant
Dbit

Consignations verses
Fournisseurs de stocks et services
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X

3.2 Lors de la dconsignation


3.2.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

401 ou
5XX
4096

3.2.2
N du compte
Dbit

Reprise au prix initial de la consignation

Dbit

Fournisseurs de stocks et services


Compte de trsorerie
Consignations verses

4096

Crdit

X
X
X

Reprise un prix infrieur au prix initial


LIBELLE

Crdit

401 ou
5XX
6583

Montant

Montant
Dbit

Fournisseurs de stocks et services ou


Compte de trsorerie
Mali sur emballages (diffrence entre la consignation
initiale et le montant de la reprise)
Consignations verses

Crdit

X
X
X
X

3.3 Lentreprise conserve lemballage


3.3.1 Si lemballage est identifiable et a une dure dutilisation
suprieure un an
N du compte
Dbit

Crdit

2186
4096

3.3.2
N du compte
Dbit

LIBELLE

Dbit

Emballages rcuprables
Consignations verses

4096

Crdit

X
X

Si lemballage nest pas identifiable


LIBELLE

Crdit

6025

Montant

Montant
Dbit

Emballages
Consignations verses

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 42

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.4 Si lemballage est dtruit ou perdu


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

6583
4096

Montant
Dbit

Mali sur emballages (pour le montant total de la


consignation initiale)
Consignations verses

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 43

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

409

SOUS COMPTE :

4097

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4097
1 DEFINITION
Le compte 4097 : Rgularisation comptes fournisseurs dbiteurs
Enregistre en fin danne les soldes dbiteurs des fournisseurs dexploitation et
dimmobilisations autres que les avances et acomptes (compte 4090), que les
consignations (4096) et les RRR obtenir et autres avoirs non encore reus
(compte 4098).
Le compte 4097 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
40971 : Rgularisation fournisseurs dexploitation dbiteurs
40974 : Rgularisation fournisseurs dimmobilisation dbiteurs
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
A la clture de chaque exercice, il y a lieu de rgulariser les comptes de
fournisseurs autres que les avances et acomptes (4090), les consignations
(4096), les RRR obtenir et autres avoirs non encore reus (4098) prsentant
un solde dbiteur sur la balance auxiliaire fournisseurs.
Cette criture dinventaire sera contre-passe au dbut de lexercice suivant.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


40 Fournisseurs
- par le dbit du compte
40 Fournisseurs

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 44

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Lors de la clture N


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

4097
40X

Dbit

Crdit

40X
4097

Dbit

Rgularisation comptes fournisseurs dbiteurs


Fournisseurs et comptes rattachs

3.2 A louverture
rgularisation
N du compte

Montant

N+1 :

contre-passation

LIBELLE
Exercice N+1
Fournisseurs et comptes rattachs
Rgularisation comptes fournisseurs dbiteurs

Crdit

X
X

de

lcriture

de

Montant

Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 45

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

409

SOUS COMPTE :

4098

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4098
1 DEFINITION
Le compte 4098 : Rabais, remises et ristournes obtenir et autres avoirs
non encore reus
Enregistre les rabais, remises et ristournes obtenir ainsi que les autres avoirs
non encore reus (pour retour de marchandises par exemple), imputables la
priode clture dont le montant est suffisamment certain et valuable.
Il existe 3 types de rductions commerciales :

Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix dachat


pralablement convenu pour tenir compte de la nature du produit vendu
(ex : fin de sries) ou dun incident survenu loccasion de la vente
pouvant porter atteinte aux intrts de lacheteur (ex : dfaut de qualit
ou de conformit des objets achets, retard dans la livraison)

Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant


dachat en raison de limportance de lachat ou de la profession de
lacheteur. Elles sont gnralement calcules par application dun
pourcentage au prix courant dachat.

Ristournes : rductions de prix calcules sur lensemble des oprations


faites avec le mme tiers pour une priode dtermine (trimestre,
semestre, anne). Elle a pour but de fidliser le client.

Le compte 4098 est un compte de regroupement et non dimputation.


Il est subdivis en dinars (0) et en devises (1).
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Les rabais, remises, ristournes obtenir et autres avoirs sont enregistrs
lorsque leur montant est suffisamment certain et valuable.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 46

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Le compte 4098 est dbit pour le montant estim TTC des rabais, remises et
ristournes obtenir et autres avoirs non encore reus.
3 RABAIS REMISES ET RISTOURNES A OBTENIR
Le traitement des rabais, remises et ristournes diffrent selon quil sagit
dachats stocks ou non stocks, de services extrieurs ou dautres services
extrieurs.
En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les
oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement la TVA.
EST DEBITE

EST CREDITE

par le crdit du compte :


609 RRR obtenus s/achats
ou 619 RRR obtenus
sur services extrieurs
ou 629 RRR obtenus sur
autres services extrieurs
et par le crdit du compte
44586 TVA dductible
rgulariser
3.1 A la clture N
3.1.1

Achats stocks (compte 30,31, 32)

Les avoirs recevoir lis des rductions commerciales sont enregistrs en 609
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats (et non en compte 38
dachats stocks). Ces rductions commerciales sont ensuite imputes sur les
comptes de stock (le compte 609 est dbit par le crdit du compte 38, puis le
compte 38 est dbit par le crdit du compte de stock concern).
Enregistrement de la facture :
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

4098
609
44586

Rabais, remises et ristournes obtenir


Rabais, remises, ristournes obtenus
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Rgularisation de lachat :
N du compte
Dbit

Crdit

609
38X

LIBELLE
Exercice N
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Achats stocks (rgularisation de lachat)

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 47

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Rgularisation du stock :
N du compte
Dbit

Crdit

38X
3XX

LIBELLE
Exercice N
Achats stocks (solde du compte dachat)
Stock concern (rgularisation du stock)

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.1.2 Achats non stocks et achats dtudes et de prestations de


services
N du compte
Dbit

Crdit

4098
609
44586

3.1.3
N du compte
Dbit

Crdit

4098
619
44586

3.1.4
N du compte
Dbit

4098

Crdit

629
44586

LIBELLE
Exercice N
Rabais, remises et ristournes obtenir
RRR obtenus sur achats
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Services extrieurs
LIBELLE
Exercice N
Rabais, remises et ristournes obtenir
RRR obtenus sur services extrieurs
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Autres services extrieurs


LIBELLE
Exercice N
Rabais, remises et ristournes obtenir
RRR obtenus sur autres services extrieurs
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 48

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Sur lexercice suivant (en N+1)


Le traitement comptable est identique quils sagissent dachats stocks, non
stocks ou de services.
Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. Il convient dattendre la
rception de la facture davoir en N+1 et denregistrer celle-ci au crdit du
compte 4098 Fournisseur facture non parvenue par le dbit du compte 401
Fournisseur de stocks ou de services . La TVA rgulariser (compte 44586)
est transfre au compte de TVA dductible (compte 44566).
N du compte
Dbit

Crdit

401
4098
44586
44566

LIBELLE
Exercice N+1

Montant
Dbit

Fournisseurs
Rabais, remises et ristournes obtenir (pour
solde)
TVA dductible rgulariser
TVA dductible sur autres biens et services

Crdit

X
X

X
X

Les ventuels ajustements (entre le montant de lavoir recevoir et celui de


lavoir reu) sont traits diffremment selon que la charge rentre ou non dans
le champ dapplication des ajustements en charges sur exercices antrieurs
(6586) ou en reprises de charges sur exercices antrieurs (7586).
Il convient de se reporter au compte 6586 Charges sur exercices antrieurs
du manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 et au compte 7586
Reprises de charges sur exercices antrieurs du manuel de comptabilit
gnrale de la classe 7.
NB : il convient de rgulariser le complment de TVA.
4 AUTRES AVOIRS NON ENCORE RECUS
EST DEBITE

EST CREDITE

par le crdit du compte :


60 Achats consomms
ou 38 Achats stocks
ou 61 Services extrieurs
ou 62 Autres services
extrieurs
et par le crdit du compte
44586 TVA dductible
rgulariser

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 49

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.1 Lors de la clture N


4.1.1

Achats stocks

Enregistrement de lavoir recevoir


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

4098
38X
44586

Dbit

Crdit

X
X
X

Et rgularisation du stock

N du compte
Dbit

Autres avoirs non encore reus


Achats stocks
TVA dductible rgulariser

Montant

Crdit

38X
3XX

LIBELLE
Exercice N
Achats
Compte de stock concern

Montant
Dbit

Crdit

X
X

4.1.2 Achats non stocks et achats dtudes et de prestations de


services
N du compte
Dbit

Crdit

4098
60X
44586

4.1.3
N du compte
Dbit

Crdit

4098
61X
44586

4.1.4
N du compte
Dbit

Crdit

4098
62X
44586

LIBELLE
Exercice N
Autres avoirs non encore reus
Achats consomms
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Services extrieurs
LIBELLE
Exercice N
Autres avoirs non encore reus
Services extrieurs
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Autres services extrieurs


LIBELLE
Exercice N
Autres avoirs non encore reus
Autres Services extrieurs
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 50

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.2 Sur lexercice suivant (en N+1)


Le traitement comptable est identique quils sagissent dachats stocks, non
stocks ou de services.
Lcriture davoir recevoir nest pas contre-passe. Il convient dattendre la
rception de la facture davoir en N+1 et denregistrer celle-ci au crdit du
compte 4098 Fournisseur facture non parvenue par le dbit du compte 401
Fournisseur de stocks ou de services . La TVA rgulariser (compte 44586)
est transfre au compte de TVA dductible (compte 44566).
N du compte
Dbit

Crdit

401
4098
44586
44566

LIBELLE
Exercice N+1
Fournisseurs
Rabais, remises et ristournes obtenir (pour
solde)
TVA dductible rgulariser
TVA dductible sur autres biens et services

Montant
Dbit

Crdit

X
X

X
X

Les ventuels ajustements (entre le montant de lavoir recevoir et celui de


lavoir reu) sont traits diffremment selon que la charge rentre ou non dans
le champ dapplication des ajustements en charges sur exercices antrieurs
(6586) ou en reprises de charges sur exercices antrieurs (7586).
Il convient de se reporter au compte 6586 Charges sur exercices antrieurs
du manuel de comptabilit gnrale de la classe 6 et au compte 7586
Reprises de charges sur exercices antrieurs du manuel de comptabilit
gnrale de la classe 7.
NB : il convient de rgulariser le complment de TVA.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 51

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :

Applicable: 2010

Le crdit documentaire et la remise


documentaire
1 LE CREDIT DOCUMENTAIRE
1.1 Dfinitions
Le crdit documentaire est un mode de rglement des changes internationaux
par lequel lacheteur donne lordre son banquier de verser le prix de biens
en cours de route au banquier du vendeur, contre remise des documents
prouvant lexpdition et la conformit des marchandises. Cette technique
procure lexportateur une garantie de paiement (soit vue, soit
chance).
1.2 Comptabilisation
1.2.1

Acquisition de stock par crdit documentaire

1.2.1.1 Lors de la rception de lavis de dbit de la banque


Les documents concernant lavance (avis de dbit) arrivent souvent avant la
facture : le compte davance 4090 Fournisseurs, avances et acomptes verss
sur commandes est dbit par le crdit dun compte de trsorerie.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

4090
5XX

Dbit

Fournisseurs, avances et
commandes
Compte de trsorerie

acomptes

verss

sur

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 52

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

1.2.1.2 Lors de la rception de la facture (litem est


rceptionn, codifi et la facture est ordonnance)
Enregistrement de la facture
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Dbit

38X

Achats stocks
Fournisseurs de stocks et services
(Lors de lordonnancement de la facture)

401

Crdit

X
X

Solde de lavance
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Montant

Crdit

Dbit

401

Fournisseurs de stocks et services


Fournisseurs, avances et acomptes verss sur
commandes
(Lors de lordonnancement de la facture (solde
avance))

4090

1.2.2

Crdit

X
X

Acquisition dimmobilisation par crdit documentaire

1.2.2.1 Comptabilisation

Lors de la rception de lavis de dbit de la banque

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

238
5XX

LIBELLE
Dbit

Avances et acomptes verss


dimmobilisations
Compte de trsorerie

sur

commandes

Crdit

X
X

Lors de la rception de la facture (litem est rceptionn, codifi et la


facture est ordonnance)
Enregistrement de la facture

N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

23X
404

Montant
Dbit

Immobilisation en cours
Fournisseur dimmobilisation
(A lordonnancement de la facture)

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 53

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Transmission du dossier au service immobilisation : la rception
du bon de rception fournisseur, limmobilisation est codifie.
Limmobilisation
en
cours
est
transfre
au
compte
dimmobilisation concern
Solde de lavance
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

404

Fournisseurs dimmobilisations
Avances et acomptes verss sur commandes
dimmobilisations
A lordonnancement de la facture (solde de lavance)

238

Crdit

X
X

2 LA REMISE DOCUMENTAIRE
2.1 Dfinition
Cest lopration par laquelle une banque remettante sur instruction de son
client (vendeur) se charge dencaisser le montant des documents transaction)
auprs de lacheteur (importateur) par lintermdiaire dune banque charge
de lencaissement.
2.2 Comptabilisation
2.2.1

Acquisition de stock par remise documentaire

2.2.1.1 Lors de la rception du dossier, on enregistre la


facture
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

38X
401

Montant
Dbit

Crdit

Achats stocks
Fournisseurs de stocks et services
(Lors de lordonnancement de la facture)

2.2.1.2 Lors du paiement


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

401
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs de stocks et services


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 54

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2.2.2

Acquisition dimmobilisation par remise documentaire

2.2.2.1 Lors de la rception du dossier, on enregistre la


facture
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

23X
404

Montant
Dbit

Crdit

Immobilisation en cours
Fournisseurs dimmobilisation
(Lors de lordonnancement de la facture)

2.2.2.2 Lors du paiement


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

404
5XX

Montant
Dbit

Fournisseurs dimmobilisation
Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 55

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
41

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 41
1 DEFINITION
Les comptes 41 sont des comptes de clients destins enregistrer :

les crances lies la vente des biens et services rattachs au cycle


dexploitation de lentreprise

les avances lies la vente des biens et services rattachs au cycle


dexploitation de lentreprise

2 CLASSIFICATION :
Le compte 41 regroupe les subdivisions suivantes :

411 Clients

413 Clients, effets recevoir

416 Clients douteux

417 Crances sur travaux ou prestations en cours

418 Clients produits non encore facturs

419 Clients crditeurs avances reues, RRR accorder et autres avoirs


tablir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 56

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

41

SOUS COMPTE :

411

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 411
1 DEFINITION
Le compte 411 : Clients
Enregistre les sommes recouvrer des clients pour des marchandises, des
produits vendus ou des services fournis au cours du cycle dexploitation (4110
mais galement les retenues de garantie relatives ses clients (4117).
Ce compte ne concerne pas :

les avances et acomptes reus des clients qui sont comptabiliss au


compte 4190 Clients, acomptes et avances reus sur commandes

les articles livrs et non encore facturs aux clients qui sont
comptabiliss au compte 418 Clients produits non encore facturs

les RRR accorder et autres avoirs tablir comptabiliss au compte


4098 RRR accorder et autres avoirs tablir

Le compte 411 est un compte de regroupement et non dimputation.


Il est constitu :

des crances clients (4110)

des retenues de garantie lies ces clients (4117)

Il est constitu des comptes suivants :


Compte 4110 Clients ventes de biens ou prestations de services
Ce compte est subdivis :

en dinars (0) et en devises (1)

chacun de ces sous-comptes est lui-mme subdivis par type de clients :


clients au comptant (0), terme (3), administrations et collectivits
publiques (4), filiales (5), socits apparentes (6)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 57

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Compte 4117 Clients retenues de garantie
Ce compte est subdivis en dinars (0) et en devises (1).
Le compte 4117 fonctionne diffremment des autres comptes clients. Le
fonctionnement de ce compte sera explicit dans la section du manuel de
comptabilit gnrale au compte 4117 Clients, retenues de garanties .
2 EVALUATION
2.1 Ventes en dinars
2.1.1

Initiale

La crance est comptabilise la date dmission de la facture par


lentreprise.
Lvaluation du compte 411 Clients est effectue sur la base du montant
des factures de ventes de biens et de prestations de services toutes taxes
comprises et net des rabais, remises, ristournes et escomptes.
2.1.2

A la clture

En application du principe de prudence, une perte de valeur est constitue ds


quapparat une perte probable dont les effets sont jugs rversibles.
Cela concerne les crances douteuses (dont le recouvrement est incertain en
raison de difficults financires du dbiteur) et les crances litigieuses
(contestes par le dbiteur et dont le recouvrement est compromis).
Se rfrer au compte 416 Clients douteux et au compte 491 Perte de
valeur sur clients pour le traitement des clients douteux et de la perte de
valeur sur clients ainsi que les comptes de charges correspondants.
2.2 Ventes en devises
2.2.1

Initiale

La crance client libelle en monnaies trangres est convertie en monnaie


nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur
lopration.
Lvaluation de la crance client est effectue sur la base du montant des
factures de ventes de biens et de prestations de services toutes taxes
comprises (lorsque lentreprise est soumise TVA) net des rabais, remises,
ristournes et escomptes.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 58

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2.2.2

A la clture

Lorsque la crance client subsiste la date de clture, celle-ci doit tre


corrige sur la base du dernier cours de change cette date.
La contrepartie sera une perte ou un gain de change comptabilis en compte
de rsultat sous rserve de certaines limitations (notamment en cas de
couverture de change).
Cette criture ne sera pas contre-passe la rouverture des comptes en N+1.
2.2.3

Rglement de la crance

La crance client rellement paye convertie au cours du jour du rglement


est compare :

la crance initiale si la naissance et le rglement de la crance


seffectuent dans le mme exercice

la crance ajuste la clture si la naissance et le rglement de la


crance seffectuent dans des exercices diffrents

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 59

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES VENTES EN DINARS


En cas dactivit exonre, les comptes 445 ne sont pas utiliss.
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


70 Ventes de marchandises
et produits fabriqus,
ventes de prestations de
services et
produits annexes
(montant hors taxes),
et par le crdit du compte
44571 TVA collecte
(montant de
la TVA collecte)
- par le dbit du compte
416 Clients douteux
- par le dbit dun compte
de trsorerie
ou
- par le dbit du compte
413 Clients,
effets recevoir
(lors de lacceptation
par les clients dune lettre
de change ou de la rception
dun billet ordre)
3.1 Lors de la facturation
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

411
70X
44571

Montant
Dbit

Clients
Ventes de marchandises et produits fabriqus,
ventes de prestations de services et produits
annexes
TVA collecte

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 60

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 A la clture : si le client est considr comme douteux


3.2.1 Transfert de la crance client au compte de clients douteux
pour le montant TTC
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

416
411

Montant
Dbit

Clients douteux
Clients

Crdit

X
X

3.2.2 Constatation de la perte de valeur pour le montant


probable de la perte estime hors taxe
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

685
491

Montant
Dbit

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes de clients

Crdit

X
X

Se rfrer au compte 416 Clients douteux et au compte 491 Perte de


valeur sur clients pour le traitement des clients douteux et de la perte de
valeur sur clients ainsi que les comptes de charges correspondants.
3.3 Rglement de la crance
3.3.1

Lors du rglement
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

5XX
411

3.3.2

Dbit

Compte de trsorerie
Clients

Crdit

X
X

Rglement par effet

Lors de lacceptation de leffet

N du compte
Dbit

Montant

LIBELLE

Crdit

413
411

Montant
Dbit

Clients, effets recevoir


Clients

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 61

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Lors de la remise lencaissement : la prsentation de leffet la


banque sanalyse comme lobtention dun crdit bancaire. La banque
verse largent mais il nest pas sr que le client rglera leffet.
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

512
661
627
44566
519

Montant
Dbit

Comptes bancaires (Valeur nette = valeur nominale


agios)
Charges dintrt (intrts)
Services bancaires et assimils (frais de banque)
TVA dductible sur autres biens et services
Concours bancaires courants (Valeur nominale)

Crdit

X
X
X
X
X

Le compte 519 Concours bancaires courants enregistre une dette lgard


de la banque. Lentreprise reste propritaire de leffet.

A lchance, deux cas de figure peuvent se prsenter :


Le client rgle, le paiement mis la banque est accept :
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

519
413

Montant
Dbit

Concours bancaires courants


Clients, effets recevoir

Crdit

X
X

le client ne rgle pas lchance, le paiement mis la banque


est refus et le crdit bancaire accord est rembours :
Dans ce cas, on annule leffet.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

411
413

Montant
Dbit

Clients
Clients, effets recevoir

Crdit

X
X

Le crdit bancaire accord est rembours.


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

519
512

3.3.3

Montant
Dbit

Concours bancaires courants


Comptes bancaires

Crdit

X
X

Rglement de clients douteux

Le traitement particulier du rglement des clients douteux est abord en


compte 416 Clients douteux .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 62

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4 VENTES EN DEVISES
EST DEBITE

EST CREDITE

Ecritures identiques celle dune vente en dinars sans


utilisation des comptes de TVA
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change
- par le dbit dun compte
de trsorerie, et :
- si perte de change :
par le dbit du compte
666 Perte de change
- si gain de change :
par le crdit du compte
766 Gain de change

4.1 Lors de lenregistrement de la facture


Les critures sont identiques celle dune vente en dinars. Seule la
valorisation change (conversion en dinars).
4.2 A la clture
4.2.1

Dans le cas dun gain de change


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

411
766

4.2.2

Dbit

Clients
Gain de change

411

X
X

LIBELLE

Crdit

666

Crdit

Dans le cas dune perte de change

N du compte
Dbit

Montant

Montant
Dbit

Perte de change
Clients

Crdit

X
X

Ces critures ne sont pas contre-passes la rouverture des comptes en N+1.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 63

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.3 Lors du rglement


4.3.1

Rglement sur le mme exercice

Dans le cas dun gain de change :


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

5XX
411
766

Montant
Dbit

Crdit

Compte de trsorerie
Clients
Gain de change

X
X

Dans le cas dune perte de change :


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

666
5XX
411

Montant
Dbit

X
X

Perte de change
Compte de trsorerie
Clients

4.3.2

Crdit

Rglement sur un autre exercice

Les critures sont identiques celle dun rglement ralis sur un mme
exercice (dcrit au point 3.2.3.1). Seule la valorisation change : le montant
rellement pay (converti au cours du jour du rglement) est compar au
montant de la crance ajuste la clture.
5 POINTS POUR ATTENTION
5.1 Avoirs
5.1.1

Retour sur achats ou correction de facturation

Un avoir li un retour sur achats ou une correction de facturation


senregistre en sens inverse de lcriture initiale.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

70X
44571
411

Montant
Dbit

Ventes de marchandises et produits fabriqus, ventes


de prestations de services et produits annexes
TVA collecte
Clients

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 64

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
5.1.2
Les rductions
ristournes.

Rductions commerciales hors facture


commerciales

correspondent

des

remises,

rabais

ou

Seules les rductions commerciales hors facture sont enregistres


distinctement. Si elles sont accordes sur une facture initiale, elles ne sont
pas comptabilises distinctement : seul le net commercial est comptabilis.
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

709
44571
411

5.1.3

Montant
Dbit

Rabais, remises et ristournes accords


TVA collecte
Clients

Crdit

X
X
X

Rductions financires hors facture (escompte accord)

Un avoir li des rductions financires est enregistr en compte 6683


Escomptes charges financires .
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

6683
44571
411

Montant
Dbit

Escomptes charges financires


TVA collecte
Clients

Crdit

X
X
X

5.2 Escompte
Si la rduction accorde aux clients est sur facture initiale : elle nest pas
enregistre distinctement en charge financire. Seul le net financier (montant
brut diminu des rductions) est comptabilis au compte de produit par nature
intress.
Cependant, si le paiement nest pas immdiat (le tiers client concern choisit
de ne pas bnficier de lescompte) : au moment du rglement, un produit
financier sera constat.
La diffrence entre le net financier (enregistr en compte client) et le
rglement (en compte de trsorerie) est porte au compte 7683 Escomptes
produits financiers (pour le hors taxe).
Si la rduction accorde aux clients est hors facture (sur facture davoir) :
il sagit dune charge financire, enregistrer au compte 6683 Escomptes
charges financires .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 65

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

411

SOUS COMPTE :

4117

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4117
1 DEFINITION
Le compte 4117 : Clients retenues de garantie
Enregistre le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu
lchance du terme de garantie prvue. Ces retenues de garantie sont prvues
contractuellement.
Le compte 4117 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis en dinars (0) et en devises (1).
2 EVALUATION
2.1 Retenues de garantie en dinars
2.1.1

Initiale

La retenue de garantie est value en pourcentage du march de dpart.


Le compte de vente et le compte de TVA collecte sont crdits par le dbit du
compte 411 Client pour le montant de la facture TTC dduction faite de la
retenue de garantie TTC et par le dbit du compte 4117 Clients retenues de
garantie pour le montant de garantie TTC (x % du prix de vente).
La retenue de garantie doit donc tre enregistre distinctement dans un souscompte du compte de tiers concern.
2.1.2

A la clture

Si la retenue de garantie existe encore la clture, elle est maintenue pour sa


valeur historique (pas dajustement).

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 66

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2.1.3 Lors de la libration de la retenue de garantie (lors


lchance du terme de garantie)
Le compte 4117 Clients retenue de garantie est crdit par le dbit dun
compte de trsorerie.
2.2 Retenues de garantie en devises
2.2.1

Initiale

La retenue de garantie en monnaies trangres est convertie en monnaie


nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur
lopration.
2.2.2

A la clture

Lorsque la retenue de garantie subsiste la date de clture, celle-ci doit tre


corrige sur la base du dernier cours de change cette date.
La contrepartie sera une perte ou un gain de change comptabilis en compte de
rsultat sous rserve de certaines limitations (notamment en cas de couverture
de change).
Cette criture ne sera pas contre-passe la rouverture des comptes en N+1.
2.2.3

Lors de lchance du terme de garantie

La retenue de garantie paye convertie au cours du jour du rglement est


compare :

la retenue de garantie initiale si la naissance et le rglement de la


retenue de garantie seffectuent dans le mme exercice

la retenue de garantie ajuste la clture si la naissance et le


rglement de la retenue de garantie seffectuent dans des exercices
diffrents

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 67

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION RETENUES DE GARANTIE EN DINARS


En cas dactivit exonre, les comptes 445 ne sont pas utiliss.
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


70 Ventes de marchandises
et produits fabriqus,
ventes de prestations de
services et produits annexes ,
et
par le crdit du compte
44571 TVA collecte
et par le dbit du compte
411 Clients
- par le dbit dun compte
de trsorerie
3.1 Lors de la rception de la facture
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

4117
411
70X

44571

Montant
Dbit

Clients retenues de garantie


Clients
Ventes de marchandises et produits fabriqus,
ventes de prestations de services et produits
annexes
TVA collecte

Crdit

X
X
X

3.2 Rglement de la facture


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

5XX
411

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Clients

Crdit

X
X

3.3 Lors de la libration de la retenue de garantie


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4117

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Clients retenues de garantie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 68

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION RETENUES DE GARANTIE EN DEVISES


EST DEBITE

EST CREDITE

Ecritures identiques celle dune vente en dinars sans


utilisation des comptes de TVA
- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change
- par le dbit dun compte
de trsorerie, et :
- si gain de change :
par le crdit du compte
766 Gain de change
- si perte de change :
par le dbit du compte
666 Perte de change

4.1 Lors de la rception de la facture


Les critures sont identiques celle dune vente en dinars. Seule la valorisation
change (conversion en dinars).
4.2 Rglement de la facture
4.2.1

Dans le cas dun gain de change


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

5XX
411
766

4.2.2

Dbit

Compte de trsorerie
Clients
Gain de change

411

X
X
X

LIBELLE

Crdit

5XX
666

Crdit

Dans le cas dune perte de change

N du compte
Dbit

Montant

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Perte de change
Clients

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 69

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.3 A la clture
4.3.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4117
766

4.3.2
N du compte
Dbit

Dans le cas dun gain de change

Dbit

Clients retenues de garantie


Gain de change

4117

Crdit

X
X

Dans le cas dune perte de change


LIBELLE

Crdit

666

Montant

Montant
Dbit

Perte de change
Clients retenues de garantie

Crdit

X
X

Ces critures ne seront pas contre-passes la rouverture des comptes en


N+1.
4.4 Lors de la libration de la retenue de garantie
4.4.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4117
766

4.4.2
N du compte
Dbit

Dans le cas dun gain de change

Dbit

Compte de trsorerie
Clients retenues de garantie
Gain de change

4117

Crdit

X
X
X

Dans le cas dune perte de change


LIBELLE

Crdit

5XX
666

Montant

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Gain de change
Clients retenues de garantie

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 70

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

41

SOUS COMPTE :

413

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 413
1 DEFINITION
Le compte 413 : Clients, effets recevoir
Enregistre les effets de commerce dtenus par SONATRACH sur ses clients.
Le compte 413 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis par type deffets :

effets en portefeuille (0), effets chus remis lencaissement (1), effets


escompts non chus (2)

puis en dinars (0) et devises (1)

2 EVALUATION
Elle correspond au montant des factures de ventes de biens ou de prestations
de services payes par effet.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 71

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


411 Clients
- par le dbit du compte
411 Clients
(pour le montant
des effets rimputer,
en cas de non paiement)
- par le dbit du compte
519 Concours
bancaires courants
(pour solde du compte 519,
en cas de paiement)
3.1 Lors de la signature de leffet
Le compte 4130 Effets en portefeuille est dbit lors de la rception dun
billet ordre ou lors de lacceptation dune lettre de change par le crdit du
compte 411 Clients .
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

4130
411

Mon tant
Dbit

Clients, effets en portefeuille


Clients (pour solde)

Crdit

X
X

3.2 Lors de la remise en banque


Leffet peut tre :

remis lencaissement lchance. Le compte 4130 Client effets


recevoir est crdit par le dbit dun compte intermdiaire 4131
Effets chus remis lencaissement .

N du compte
Dbit

Crdit

4131
4130

LIBELLE

Mon tant
Dbit

Clients, effets chus remis lencaissement


Clients, effets en portefeuille (pour solde)

Crdit

X
X

remis lescompte. La remise lescompte permet au porteur dun effet


de commerce de mobiliser avant son chance la crance reprsente
par leffet. Leffet sortant du portefeuille, le compte 4130 Client
effets recevoir est crdit par le dbit dun compte intermdiaire
4132 Effets escompts non chus .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 72

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

4132
4130

Mon tant
Dbit

Clients, effets escompts non chus


Clients, effets en portefeuille (pour solde)

Crdit

X
X

Paralllement, le montant des effets escomptes non chus et le montant des


effets chus remis lencaissement sont enregistrs au dbit dun compte de
trsorerie par le crdit du compte 519 Concours bancaires courants .
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

512
661
627
44566
519

Montant
Dbit

Comptes bancaires (Valeur nette = valeur nominale


agios et frais)
Charges dintrt (intrts)
Services bancaires et assimils (frais de banque)
TVA dductible sur autres biens et services (relative
aux services bancaires comptabiliss en 627)
Concours bancaires courants (valeur nominale)

Crdit

X
X
X
X
X

3.3 A lchance
Ensuite, il existe deux possibilits :

le client rgle lchance, leffet est sold par compensation sur le


concours bancaire :

N du compte
Dbit

Crdit

519
4131 ou
4132

LIBELLE

Montant
Dbit

Concours bancaires courants (Valeur nominale)


Clients, effets chus remis lencaissement (solde)
Clients, effets escompts non chus (pour solde)

Crdit

X
X
X

le client ne rgle pas lchance, la banque retourne leffet


lentreprise et le crdit accord par la banque est rembours :

Dans ce cas, on annule leffet remis en banque.


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4130
ou
411
4131 ou
4132

Montant
Dbit

Clients, effets en portefeuille (pour le montant de


leffet non pay en attente dune nouvelle prsentation)
Client (si le client paye directement lentreprise)
Clients, effets chus remis lencaissement
(solde)
Clients, effets escompts non chus (pour solde)

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 73

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Et le crdit bancaire accord est rembours.


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

519
512

Montant
Dbit

Concours bancaires courants


Comptes bancaires

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 74

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 75

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

41

SOUS COMPTE :

416

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 416
1 DEFINITION
Le compte 416 : Clients douteux
Enregistre les crances que lentreprise possde lencontre des clients dont la
solvabilit apparat douteuse ou avec lesquels lentreprise est en litige.
Le compte 416 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis :

en crances clients douteuses (0) et en retenues de garantie douteuses


(7)

puis en dinars (0) et en devises (1)

chacun de ces sous-comptes est lui-mme subdivis par type de clients :


clients au comptant (0), terme (3), administrations et collectivits
publiques (4), filiales (5), socits apparentes (6)

2 EVALUATION
Si une crance client se rvle douteuse, elle doit tre transfre au compte
416 Clients douteux pour son montant total (TTC).
Il y a lieu dvaluer la perte probable (fraction HT de la crance que lon ne
pense pas recouvrir) et de constater une perte de valeur pour ce montant par
le compte 491 Perte de valeur sur compte de clients .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 76

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION
En cas dactivit exonre, les comptes 445 ne sont pas utiliss.
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


411 Clients
(pour le montant TTC des
crances douteuses)
- si le client paie :
par le dbit du compte
512 Comptes bancaires
- si le client ne paie pas :
par le dbit du compte
44571 TVA collecte
et le dbit du compte
491 Perte de valeur
sur comptes de clients
et, pour le montant non
enregistr en perte de
valeur par le dbit du
compte 654 Pertes sur
crances irrcouvrables
- si le client ne paie quune
partie :
par le dbit du compte
44571 TVA collecte et
le dbit du compte
491 Perte de valeur sur
crances clients
et selon le cas :
si la perte de valeur est
infrieure la perte relle :
par le dbit du compte
654 Pertes sur crances
irrcouvrables
si la perte de valeur est
suprieure la perte relle :
par le crdit du compte
785 Reprises de pertes de
valeur

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 77

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Lorsque le client devient douteux


3.1.1 Transfert de la crance client au compte de clients douteux
(pour le montant TTC si lopration est soumise TVA)
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

416

Clients douteux
Clients

411

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.1.2 Constatation de la perte de valeur pour le montant probable


de la perte estime hors taxe
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes de clients

491

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 A la clture de lexercice si la crance nest pas solde


3.2.1

LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes de clients

491

3.2.2

Crdit

491

Perte de valeur sur comptes de clients


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

785

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Si la perte de valeur a diminu


LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Si la perte de valeur a augment

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.3 Sortie de lactif (lorsque la crance est solde)


3.3.1

Si la crance est totalement paye

3.3.1.1 Comptabilisation du paiement de la crance


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

512
416

Montant
Dbit

Comptes bancaires
Clients douteux

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 78

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.3.1.2 Reprise de la perte de valeur
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

491

Perte de valeur sur comptes de clients


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

785

3.3.2

Crdit

X
X

Si la crance est irrcouvrable en intgralit

La perte de valeur est impute sur la crance (elle nest pas reprise par le biais
dun compte 785).
Si la perte de valeur na pas t provisionne 100%, la diffrence doit tre
comptabilise dans le compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables .
La TVA collecte initialement constate est annule.
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables


TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)
Clients douteux (montant TTC)

654
44571
491
416

3.3.3

Crdit

X
X
X
X

Si la crance est partiellement recouvre

3.3.3.1 Si le montant de la perte relle est suprieur au


montant de la perte de valeur estime
Paiement partiel de la crance :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
416

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Clients douteux (montant TTC)
(pour la partie paye)

Crdit

X
X

La perte de valeur est impute sur le montant de la crance non paye. Le


solde ventuel de la crance non recouvrable est comptabilis au compte 654
Pertes sur crances irrcouvrables (pas de reprise de perte de valeur en
compte 78) :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
44571
491
416

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables


TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)
Clients douteux (montant TTC)
(pour la partie non paye)

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 79

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.3.2 Si le montant de la perte relle est infrieur au


montant de la perte de valeur estime
Paiement partiel de la crance :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
416

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Clients douteux (montant TTC)
(pour la partie paye)

Crdit

X
X

La perte de valeur est impute sur le montant de la crance non paye et le


solde ventuel de la perte de valeur (trop constat) est comptabilis au compte
785 Reprises de pertes de valeur - actifs courants :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

44571
491
416
785

Montant
Dbit

TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)
Clients douteux (montant TTC)
Reprises de pertes de valeur - actifs courants
(pour la partie non paye)

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 80

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

41

SOUS COMPTE :

417

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 417
1 DEFINITION
Le compte 417 : Crances sur travaux ou prestations en cours
Enregistre (au dbit) la contrepartie des produits nets partiels hors taxes
constats au cours de la ralisation dun contrat long terme mais qui
contractuellement ne peuvent encore faire lobjet dune facturation.
Il concerne les contrats long terme ngoci avec un client et enregistr
suivant la mthode lavancement.
Le compte 417 est la fois un compte de regroupement et dimputation
Un contrat long terme porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou
dun ensemble de biens ou services dont les dates de dmarrage et
dachvement se situent dans des exercices diffrents. Il peut sagir :

de contrats de construction

de contrats de remise en tat dactifs ou de lenvironnement

de contrats de prestations de services

Deux conditions principales doivent tre runies pour qualifier un contrat de


contrat long terme :

il doit tre spcifiquement ngoci avec un client

le dmarrage du contrat et lachvement de celui-ci doivent tre raliss


dans des exercices diffrents

Deux mthodes denregistrement


lavancement et lachvement.

de

ces

contrats

sont

possibles

Les contrats long terme sont comptabiliss lavancement ds lors que les
charges estimes et les produits attendus du contrat sont valoriss de faon
fiable.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 81

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Les produits sont alors comptabiliss au rythme de lengagement des charges
du contrat.
La mthode lavancement est la mthode prfrentielle car elle conduit
une meilleure information.
Si la mthode lavancement ne peut pas tre applique dans lentreprise, il
est possible dutiliser la mthode lachvement qui consiste constater un
produit quivalent aux charges relles engages depuis le dbut du contrat
(voir compte 335 Travaux en cours et 341 Prestations de services en
cours dans le manuel de comptabilit gnrale de la classe 3).
2 EVALUATION
2.1 Chaque anne pendant la dure du contrat ( la clture)
2.1.1 Comptabilisation de
rattachable lexercice

la

fraction

de

chiffre

daffaires

En cours dexcution du contrat, la mthode lavancement permet de


comptabiliser le chiffre daffaires reconnu au rythme de lavancement des
travaux ou de la prestation.
Le taux davancement du projet est calcul par le ratio suivant :
Dpenses totales engages la clture
Dpenses totales prvisionnelles
Le chiffre daffaires lavancement est calcul comme suit :
Chiffre daffaires total prvisionnel x Taux davancement
A la clture de lexercice, le chiffre daffaires est reconnu au rythme de
lavancement des travaux ou de la prestation. Une vente de travaux ou de
prestation est comptabilise au crdit par le dbit du compte 417 Crances
sur travaux ou prestations en cours .
La vente comptabiliser correspond au chiffre daffaires lavancement total
depuis le dbut du contrat (cette criture sera contre-passe louverture de
lexercice suivant).
2.2 Lors de louverture de lexercice
Il y a lieu de contre-passer le chiffre daffaires lavancement (dbit du
compte de vente de travaux ou de prestation par le crdit du compte 417
Crances sur travaux ou prestations en cours ).
2.3 Lors de la livraison du bien ou de lachvement de la prestation
La facture de vente est enregistre normalement.
Le chiffre daffaires lavancement tant contre-pass chaque ouverture, le
compte 417 relatif au contrat long terme doit tre sold.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 82

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- selon le type de contrat


par le crdit du compte :
704 Ventes de travaux
705 Ventes dtudes
706 Autres prestations de
services
- selon le type de contrat
par le dbit du compte :
704 Ventes de travaux
705 Ventes dtudes
706 Autres prestations de
services
3.1 A la clture
3.1.1 Le chiffre daffaires est reconnu au rythme de lavancement
du projet
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

417
704
705
706

Montant
Dbit

Crances sur travaux ou prestations en cours


Ventes de travaux ou
Ventes dtudes ou
Autres prestations de services

Crdit

X
X
X
X

3.2 A louverture
Contre-passation de la crance sur contrat :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

704
705
706
417

Montant
Dbit

Ventes de travaux ou
Ventes dtudes ou
Autres prestations de services
Crances sur travaux ou prestations en cours

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 83

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3 Lors de la facturation finale


La facture est enregistre normalement :
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Dbit

704
705
706
44571

Crdit

Clients

411

Montant

X
X
X
X

Ventes de travaux ou
Ventes dtudes ou
Autres prestations de services
TVA collecte

Il faut sassurer que lensemble des ventes figurant en compte 417 au titre du
contrat long terme est sold.
4 POINTS POUR ATTENTION
4.1 Contrat long terme dficitaire
Si le contrat est dficitaire, la mthode lavancement permet de reconnatre
la perte lavancement par diffrence entre les charges et les produits
reconnus. Il ny a pas lieu de comptabiliser de perte de valeur.
Par contre, il est ncessaire denregistrer une provision pour charge
correspondant la diffrence entre la perte totale anticipe et la perte
lavancement.
Lorsqu la date dinventaire, et du fait dvnements survenus ou connus
cette date, il apparat probable que le total des cots du contrat sera suprieur
au total des produits du contrat, une provision est constitue hauteur de la
perte totale du contrat non encore mise en vidence par les enregistrements
comptables.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

683
158

Montant
Dbit

Dotations aux provisions - passifs non courants (autres


provisions pour charges)
Autres provisions pour charges passif non courant

Crdit

X
X

Cette provision sera contre-passe chaque anne louverture de lexercice :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

158
783

Montant
Dbit

Autres provisions pour charges passif non courant


Reprises de provisions - passifs non courants
(autres provisions pour charges)

Crdit

X
X

Elle sera reconstitue la clture de lexercice pour la perte totale du contrat


non encore mise en vidence par les enregistrements comptables.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 84

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

41

SOUS COMPTE :

418

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 418
1 DEFINITION
Le compte 418 Clients produits non encore facturs
Enregistre les crances imputables la priode close et pour lesquelles les
pices justificatives nont pas encore t tablies ainsi que les intrts courus
dus par les clients sur des crances non rgles.
Le compte 418 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis :

en facture tablir (4180). Ce compte est subdivis en factures


tablir algriennes (0), trangres (1) et produits divers (7)

en intrts courus sur crances clients (4188). Ce compte concerne les


intrts courus dus par les clients sur des crances non rgles. A la
clture, il est dbit par le crdit du compte 7634 Revenus des
crances commerciales .

2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Lestimation peut tre ralise sur la base du suivi de gestion de lentreprise
ou des livraisons effectues. Elle doit tre faite TTC.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 85

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION
En cas dactivit exonre, les comptes 445 ne sont pas utiliss
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit des comptes


70 Ventes de
marchandises et produits
fabriqus, ventes de
prestations de services et
produits annexes et 44587
TVA collecte
rgulariser
3.1 A la clture de lexercice N
N du compte
Dbit

Crdit

418
70X

44587

LIBELLE
Exercice N
Clients produits non encore facturs
Ventes de marchandises et produits fabriqus,
ventes de prestations de services et produits
annexes
TVA collecte rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 Exercice suivant : traitement des critures de rgularisation


Pas de contre-passation de lcriture de rgularisation mais lors de
ltablissement de facture enregistrement suivant (solde du compte 418 et
transfert de la TVA rgulariser vers le compte de TVA collecte) :
N du compte
Dbit

Crdit

411
418
44587
44571

LIBELLE
Exercice N+1
Clients
Clients produits non encore facturs
TVA collecte rgulariser
TVA collecte

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Les ventuels ajustements (entre le montant de la facture tablir et celui de


la facture mise) sont traits diffremment selon que le produit rentre ou non
dans le champ dapplication des ajustements en produits des exercices
antrieurs (7587) ou en reprises de produit sur exercices antrieurs (6587).
Il convient de se reporter au compte 7587 Produits des exercices
antrieurs du manuel de comptabilit gnrale de la classe 7 et au compte
6587 Reprises de produits sur exercices antrieurs du manuel de
comptabilit gnrale de la classe 6 pour plus dinformation.
NB : il convient de rgulariser le complment de TVA.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 86

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

41

SOUS COMPTE :

419

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 419
1 DEFINITION
Le compte 419 Clients crditeurs : Avances reues, rabais, remises,
ristournes accorder et autres avoirs tablir
Est utilis :

soit en cours dexercice, dans ce cas, il concerne :


les avances et acomptes reus des clients (4190)
les consignations reues des clients (4196)

soit la clture de lexercice, dans ce cas, il concerne :


les rabais, remises et ristournes accorder et autres avoirs
tablir (4198)
les rgularisations de clients crditeurs autres que ceux cits cidessus (4197)

Le 9 en 3me position indique quil sagit dun compte fonctionnant en sens


inverse du compte de rattachement (compte 41 Clients et comptes
rattachs ).
2 CLASSIFICATION
Etant donn le traitement spcifique de ces diffrents comptes, ils seront
traits sparment dans les pages suivantes.
Le compte 419 regroupe les subdivisions suivantes :

4190 Clients, acomptes et avances reus sur commandes

4196 Consignations rembourser

4197 Rgularisation comptes clients crditeurs

4198 Rabais, remises et ristournes accorder et autres avoirs tablir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 87

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

419

SOUS COMPTE :

4190

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4190
1 DEFINITION
Le compte 4190 : Clients, acomptes et avances reus sur commandes
Enregistre les avances et acomptes reus des clients.
Les avances sont verses avant tout commencement dexcution de la
commande.
Les acomptes sont verss sur justification dexcution partielle.
Le compte 419 est un compte de regroupement et non dimputation.
Ce compte est subdivis :

en dinars (0) et en devises (1)

chacun de ces sous-comptes est lui-mme subdivis par type de clients :


clients au comptant (0), filiales (5), socits apparentes (6)

2 EVALUATION
2.1 Durant lexercice
Les avances et acomptes reus des clients sont inscrits en compte 4190
Clients, acomptes et avances reus sur commandes sur la base du montant
vers.
2.2 A la clture
Les avances et acomptes reus des clients sont maintenus au compte 4190 : il
ny a pas de rgularisation oprer.
Remarque : lorsque les avances et acomptes sont verss en monnaies
trangres, ils sont enregistrs au cours du jour de leur paiement qui constitue
un cours dfinitif. Lorsquun acompte a t pay ou encaiss, il ny a plus de
risque de change. Seul le solde non encore pay inscrit en crance client est
susceptible dtre restim la clture de lexercice.
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 88

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de trsorerie

- par le crdit du compte


411 Client

3.1 Lors de lavance ou de lacompte


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4190

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Clients, acomptes et avances reus sur commandes

Crdit

X
X

3.2 Enregistrement de la facture et solde de lavances ou de


lacompte
Enregistrement de la facture et imputation sur le compte client des avances et
acomptes dj reus :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

411
4190
70X

44571

Montant
Dbit

Clients
Clients, acomptes et avances reus sur commandes
Ventes de marchandises et produits fabriqus,
ventes de prestations de services et produits
annexes
TVA collecte

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 89

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

419

SOUS COMPTE :

4196

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4196
1 DEFINITION
Le compte 4196 : Consignations rembourser
Enregistre les sommes factures par lentreprise ses clients au titre des
consignations demballages ou de matriel quelle est cense rcuprer
Ce compte ne concerne pas le prix des emballages non rcuprables inclus dans
le prix de vente des produits.
Le compte 4196 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 41960 Consignations rembourser en dinars
419600 : Consignations rembourser long terme
2 EVALUATION
2.1 Lors de la consignation
Le compte 4196 Consignations rembourser est crdit par le dbit du
compte 411 Clients (ou par un compte de trsorerie) pour le montant des
consignes concernant les emballages ou matriels de conditionnement fournis
en mme temps que les produits livrs aux clients.
2.2 Lors de la dconsignation
Lors du retour des emballages, le compte 4196 Consignations rembourser
est dbit par le crdit du compte 411 Clients (ou par un compte de
trsorerie).
Si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation, le
compte 4196 est sold par le crdit du compte 411 et du compte 7082 Boni
sur reprise demballages .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 90

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2.3 Non restitution des emballages consigns
Elle est considre comme une cession dimmobilisations
immobiliss) ou une vente (emballages stocks).

(emballages

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
411 Clients ou un
compte de trsorerie

- si la reprise est faite au prix


initial de la consignation :
par le crdit du compte
411 Clients ou un compte
de trsorerie
- si la reprise se fait pour un
montant infrieur celui de
la consignation :
par le crdit du compte
411 Clients ou un compte
de trsorerie
et par le crdit du compte
7082 Boni sur reprise
demballages .
Si lemballage est identifiable
et a le caractre
dimmobilisation, la non
restitution correspond une
cession dimmobilisation :
par le crdit du compte
2186 Emballages
rcuprables
et le dbit du compte
28 Amortissement
et 652 Moins value
sur cession dactifs
immobiliss non financiers
ou
752 Plus value
sur cession dactifs immo.
non financiers

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 91

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Si lemballage na pas le
caractre dimmobilisation :
par le crdit dun compte
7082 Boni sur reprise
demballages
3.1 Lors de la consignation
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

Clients
Compte de trsorerie
Consignations rembourser

411 ou
5XX
4196

Crdit

X
X
X

3.2 Lors de la dconsignation


3.2.1

LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Consignations rembourser (pour solde)


Clients
Compte de trsorerie

411 ou
5XX

3.2.2
N du compte

7082
411 ou
5XX

Crdit

X
X
X

Reprise un prix infrieur au prix initial


LIBELLE

Crdit

4196

Montant
Dbit

4196

Dbit

Reprise au prix initial de la consignation

Montant
Dbit

Consignations rembourser (pour solde)


Reprises sur boni demballages
Clients
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X
X

3.3 Le client conserve lemballage


3.3.1 Si lemballage consign est une immobilisation : la non
restitution correspond une cession dimmobilisation
3.3.1.1 Si le prix de cession est infrieur la valeur nette
comptable de lemballage
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4196
28X
652
2186

Montant
Dbit

Consignations rembourser (pour solde)


Amortissement
Moins value sur cession dactifs immobiliss
Emballages rcuprables

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 92

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.3.1.2 Si le prix de cession est suprieur la valeur nette
comptable de lemballage
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

4196
28X
2186
752

3.3.2
N du compte
Dbit

Dbit

Consignations rembourser (pour solde)


Amortissement
Emballages rcuprables
Plus value sur cession dactif immobilis

7082

Crdit

X
X
X
X

Si lemballage consign nest pas immobilis


LIBELLE

Crdit

4196

Montant

Montant
Dbit

Consignations rembourser
Reprises sur boni demballages

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 93

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

419

SOUS COMPTE :

4197

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4197
1 DEFINITION
Le compte 4197 : Rgularisation comptes clients crditeurs
Enregistre en fin danne les soldes crditeurs des clients autres que les
avances et acomptes (compte 4190), que les consignations (4196) et les RRR
accorder et autres avoirs tablir (compte 4198).
Le compte 4197 est la fois un compte de regroupement et un compte
dimputation.
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
A la clture de chaque exercice, il y a lieu de rgulariser les comptes de clients
autres que les avances et acomptes (4190), les consignations rembourser
(4196), les RRR accorder et autres avoirs tablir (4198) prsentant un solde
crditeur sur la balance auxiliaire clients.
Cette criture dinventaire sera contre-passe au dbut de lexercice suivant.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
41 Clients et autres
comptes rattachs

- par le crdit du compte


41 Clients et autres
comptes rattachs

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Lors de la clture N


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

41X
4197

Clients
Rgularisation comptes clients crditeurs

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Cette dernire criture est contre-passer louverture.


3.2 A louverture N+1
Contre-passation de lcriture de rgularisation :
N du compte

Dbit

Crdit

4197
41X

LIBELLE
Exercice N+1
Rgularisation comptes clients crditeurs
Clients

Montant

Dbit

Crdit

X
X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

419

SOUS COMPTE :

4198

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 4198
1 DEFINITION
Le compte 4198 : Rabais, remises et ristournes accorder et autres avoirs
tablir
Enregistre les rabais, remises et ristournes accorder et les autres avoirs
imputables la priode clture dont le montant est suffisamment certain et
valuable.
Le compte 4198 est un compte dimputation et non de regroupement.
Ce compte est subdivis en dinars (0) et en devises (1).
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Les rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir sont
enregistrs lorsque leur montant est suffisamment certain et valuable.
Le compte 4198 est crdit pour le montant estim TTC des rabais, remises et
ristournes accorder et autres avoirs tablir.

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SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION
En cas dactivit exonre, les comptes 445 ne sont pas utiliss.
EST DEBITE

EST CREDITE
Pour les rabais, remises et
ristournes accorder :
par le dbit du compte
709 Rabais, remises,
ristournes accords
et par le dbit du compte
44587 TVA collecte
rgulariser
Pour les autres avoirs
tablir :
Par le dbit du compte
70 Ventes de
marchandises
et produits fabriqus,
ventes de prestations
de services et produits
annexes hors compte 709
et par le dbit du compte
44587 TVA collecte
rgulariser

3.1 Lors de la clture


3.1.1
N du compte
Dbit

709
44587

Crdit

4198

3.1.2
N du compte
Dbit

Crdit

70X

44587
4198

Rabais, remises, ristournes accorder


LIBELLE
Exercice N
Rabais, remises et ristournes accords
TVA collecte rgulariser
Rabais, remises et ristournes accorder et autres
avoirs tablir

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Autres avoirs tablir


LIBELLE
Exercice N
Ventes de marchandises et produits fabriqus, ventes
de prestations de services et produits annexes (hors
709) (pour les autres avoirs tablir)
TVA collecte rgulariser
Rabais, remises et ristournes accorder et autres
avoirs tablir

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 97

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.2 Exercice suivant : traitement des critures de rgularisation
3.2.1 Solde des critures lies aux rabais, remises, ristournes
accorder
Lcriture de rgularisation nest pas contre-passe louverture de lexercice
suivant. Il convient alors dattendre lmission de lavoir et denregistrer celuici au dbit du compte 419 par le crdit du compte 411 Clients . La TVA
rgulariser (compte 44587) est transfre au compte de TVA collecte (compte
44571).
N du compte
Dbit

Crdit

4198
411
44571
44587

LIBELLE
Exercice N+1
Rabais, remises et ristournes accorder et autres avoirs
tablir
Clients
TVA collecte
TVA collecte rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Les ventuels ajustements (entre le montant de lavoir tablir et celui de


lavoir mis) sont traits diffremment selon que le produit rentre ou non dans
le champ dapplication des ajustements en produits des exercices antrieurs
(7587) ou en reprises de produit sur exercices antrieurs (6587).
Il convient de se reporter au compte 7587 Produits des exercices antrieurs
du manuel de comptabilit gnrale de la classe 7 et au compte 6587
Reprises de produits sur exercices antrieurs du manuel de comptabilit
gnrale de la classe 6 pour plus dinformation.
NB : il convient de rgulariser le complment de TVA.
3.2.2

Solde des critures lies aux avoirs recevoir

Lcriture de rgularisation nest pas contre-passe louverture de lexercice


suivant. Il convient alors dattendre lmission de lavoir et denregistrer celuici au dbit du compte 419 par le crdit du compte 411 Clients . La TVA
rgulariser (compte 44587) est transfre au compte de TVA collecte (compte
44571).
N du compte
Dbit

Crdit

4198
411
44571
44587

LIBELLE
Exercice N+1
Rabais, remises et ristournes accorder et autres avoirs
tablir
Clients
TVA collecte
TVA collecte rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 98

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Les ventuels ajustements (entre le montant de lavoir tablir et celui de
lavoir mis) sont traits diffremment selon que le produit rentre ou non dans
le champ dapplication des ajustements en produits des exercices antrieurs
(7587) ou en reprises de produit sur exercices antrieurs (6587).
Il convient de se reporter au compte 7587 Produits des exercices antrieurs
du manuel de comptabilit gnrale de la classe 7 et au compte 6587
Reprises de produits sur exercices antrieurs du manuel de comptabilit
gnrale de la classe 6 pour plus dinformation.
NB : il convient de rgulariser le complment de TVA.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4 99

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
42

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 42
1 DEFINITION
Les comptes 42 Personnel et comptes rattachs font apparatre les crances
et les dettes vis--vis du personnel : les rmunrations dues, les fonds des
uvres sociales, la participation des salaris au rsultat, les dtentions pour
comptes, les avances et acomptes accords au personnel, les dpts reus et
oppositions du personnel, ainsi que les charges payer et produits recevoir.
2 CLASSIFICATION
Le compte 42 est subdivis de la manire suivante :

421 Personnel, rmunrations dues

422 Fonds des uvres sociales

423 Participation des salaris aux rsultats

424 Personnel, dtention pour comptes

425 Personnel, avances et acomptes accords

426 Personnel, dpts reus

427 Personnel, oppositions sur salaires

428 Personnel, charges payer et produits recevoir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4100

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

421

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 421
1 DEFINITION
Le compte 421 : Personnel, rmunrations dues
Enregistre les rmunrations nettes verser aux salaris. Le montant du net
payer est enregistr directement au compte 421.
Le compte 421 est un compte de regroupement. Il est compos des comptes :

Comptes 4210 Personnel permanent


42100 : Rmunrations dues en dinars
42104 : Rmunrations dues en devises
42105 : Rmunrations en attente de paiement
42106 : Rmunrations bloques

Comptes 4211 Personnel CDD (contractuel, occasionnel)


42110 : Rmunrations en dinars
42114 : Rmunrations en devises
42115 : Rmunrations en attente de paiement
42116 : Rmunrations bloques

Comptes 4214 Stagiaires


42140 : Prsalaires dus en dinars
42144 : Prsalaires dus en devises
42145 : Prsalaires en attente de paiement
42146 : Prsalaires bloqus

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4101

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2 EVALUATION
2.1 Rmunration brute
La rmunration brute comprend :

les salaires, appointements et commissions de base

les heures supplmentaires

les primes sur appointements

les gratifications sur salaires

les indemnits (sauf les remboursements de frais de mission)


2.2 Rmunration nette

La rmunration nette effectivement paye au personnel reprsente la


rmunration brute diminue :

des retenues salariales (dues aux organismes sociaux)

des retenues fiscales (impt sur le revenu global retenu la source)

des autres retenues (les avances et acomptes aux salaris, les


oppositions sur salaires, les remboursements de prts octroys par
SONATRACH son personnel, les dtentions pour comptes)

3 COMPTABILISATION
(cas dinscription du salaire net payer en compte 421)
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
631 Rmunrations
du personnel
et, pour le montant
des retenues salariales,
par le crdit
des comptes suivants :
424 Dtention pour
comptes
425 Avances / acomptes
427 Oppositions
43 Organismes sociaux
442 Etat, impts et taxes
recouvrables sur des tiers
274 Prts au personnel

- par le crdit dun compte


de trsorerie

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4102

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.1.1

Mensuellement lors des critures de paie


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

631
421
424
425
427
43X
442
274

3.1.2

Dbit

Rmunrations du personnel (montant brut)


Personnel rmunrations dues (net payer)
Personnel, dtention pour comptes
Personnel, avances et acomptes accords
Personnel oppositions
Organismes sociaux et comptes rattachs
Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
Prt aux salaris

5XX

X
X
X
X
X
X
X
X

LIBELLE

Montant

Crdit

421

Crdit

Rglement aux salaris

N du compte
Dbit

Montant

Dbit

Personnel - rmunrations dues (montant net)


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Les allocations familiales et les frais mdicaux
SONATRACH reoit directement en compte de trsorerie les prestations de frais
mdicaux et les allocations familiales pour le compte de ses salaris. (
corriger en 431)
Elle leur reverse ensuite aprs inscription sur le bulletin de paie.
4.1.1 Encaissement des allocations
mdicaux par SONATRACH
N du compte
Dbit

4310

4.1.2
N du compte
Dbit

421

des

Compte de trsorerie
Prestations des caisses sociales

frais

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Reversement au salari par mention sur la fiche de paie


LIBELLE

Crdit

4310

et

LIBELLE

Crdit

5XX

familiales

Montant
Dbit

Prestations des caisses sociales


Personnel, rmunrations dues

Crdit

X
X

Le paiement seffectue en mme temps que le rglement du salaire.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4103

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

422

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 422
1 DEFINITION
Le compte 422 : Fonds des uvres sociales
Enregistre notamment le montant de lensemble des enveloppes pour le
financement du programme de logement dcid par SONATRACH ainsi que les
enveloppes alloues par lactivit sociale aux units comptables de SONATRACH
pour les prts sociaux accords aux salaris.
Ce compte enregistre galement les avances de financement des programmes
de logement.
Il est dbit ou crdit par un compte de trsorerie.
Le compte 422 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Comptes 4220 Fonds des uvres sociales dinars
Comptes 42201 - Fonds des uvres sociales long terme
422010 : Fonds des uvres sociales long terme (crditeur)
Comptes 42202 - Fonds des uvres sociales moyen terme
422020 : Fonds des uvres sociales moyen terme (crditeur)
422021 : Fonds des uvres sociales moyen terme (dbiteur)
Comptes 42203 - Fonds des uvres sociales court terme
422030 : Fonds des uvres sociales court terme (crditeur)
422031 : Fonds des uvres sociales court terme (dbiteur)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4104

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2 EVALUATION
Le montant inscrit au compte 422 Fonds des uvres sociales reprsente le
montant des enveloppes pour le financement du programme de logement et les
enveloppes alloues par lactivit sociale aux units comptables de SONATRACH
pour les prts sociaux accords aux salaris
3 ENVELOPPES ALLOUEES AUX UNITES POUR LES PRETS SOCIAUX
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de trsorerie

- par le crdit dun compte


de trsorerie
La Direction des uvres Sociales alloue des enveloppes aux units comptables
afin quelles puissent accorder des prts leurs salaris.
Lorsque ces enveloppes sont alloues, lunit comptable comptabilise une
entre de trsorerie en contrepartie dune dette envers la Direction des
uvres Sociales.
Lunit comptable ne remboursera ces enveloppes que sur demande de la
Direction des uvres Sociales.
3.1 Rception de lenveloppe chez lunit concerne
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
422

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Fonds des uvres sociales

Crdit

X
X

3.2 Versement dun prt aux salaris


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

274
5XX

Montant
Dbit

Prts au personnel
Compte de trsorerie

Crdit

X
X

Le prt allou au personnel sera rembours par le salari en dduction de son


salaire.
3.3 En cas de remboursement la Direction des uvres Sociales
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

422
5XX

Montant
Dbit

Fonds des uvres sociales


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4105

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

423

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 423
1 DEFINITION
Le compte 423 : Participation des salaris aux rsultats
Enregistre la partie des rsultats qui est distribue aux salaris en cours
dexercice.
Ce compte ne concerne pas lenregistrement de la charge payer relative la
participation calcule la clture de lexercice. Celle-ci doit tre
comptabilise au compte 4286 Personnel, charges payer participation aux
rsultats .
Le compte 423 nest utilis qu partir du moment o la participation a t
approuve en Assemble.
Le compte 423 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu du compte suivant :
4233 : Participation des salaris aux rsultats
2 EVALUATION
Elle doit rsulter dune formule de calcul.
Les modalits de calculs spcifiques SONATRACH peuvent varier selon les
tablissements et les units de travail.
2.1 A la clture
La participation est un lment de dtermination du rsultat de lexercice au
titre duquel les salaris ont effectivement travaill.
Son estimation est comptabiliser au compte 4286 Personnel, charge payer
participation aux rsultats .
Le compte 423 nest pas mouvement.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4106

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2.2 Lors de lapprobation des comptes
Lorsque le montant de la participation a t approuv par lAssemble, la dette
envers les salaris est constate au compte 423 et la charge payer est solde.
Selon le NPC, les ajustements ncessaires sont enregistrs aux comptes de
charges par nature intresss. Les ventuels ajustements nentrent pas dans le
champ dapplication des ajustements en compte de charges sur exercices
antrieurs (compte 6586) ou de reprise de charges sur exercices antrieurs
(compte 7586).
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
4286 Personnel, charges
payer sur participation
aux rsultats
- par le dbit du compte
633 Participation des
salaris aux rsultats
(si montant estim
< montant rel)
- par le crdit du compte
633 Participation des
salaris aux rsultats
(si montant estim
> montant rel)

- par le crdit dun compte


de trsorerie
et par le crdit du compte
425 Personnel, avances et
acomptes (pour solde en cas
davance verse)
A la clture de lexercice N, le compte 423 nest pas mouvement.
3.1 En cas davance sur participation
Ces avances sont enregistrer au dbit du compte 425 Avances et comptes
par le crdit dun compte de trsorerie.
N du compte
Dbit

Crdit

425
5XX

LIBELLE
Exercice N
Personnel - Avances sur primes
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4107

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.2 A la clture
3.2.1

Rgularisation de fin dexercice : charge payer

Le compte 4286 Personnel charges payer sur participation aux rsultats ,


est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des
charges rattachables lexercice.
La dette est donc inscrite au crdit du compte de tiers 4286 Personnel charges payer sur participation aux rsultats par le dbit du compte de
charge 633 Participation des salaris aux rsultats :
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

633
4286

Crdit

438

des

charges

Crdit

X
X

sociales

LIBELLE
Exercice N

N du compte

635

Dbit

Participation des salaris aux rsultats


Personnel charges payer participation aux
rsultats

3.2.2 Enregistrement
correspondantes

Dbit

Montant

Cotisations aux organismes sociaux


Organismes sociaux charges payer

patronales
Montant

Dbit

Crdit

X
X

3.3 Exercice suivant (N+1)


3.3.1

Lors de lapprobation du montant en Assemble

Pas de contre-passation de lcriture de charge payer et, lors de


lapprobation des comptes, enregistrements suivants :
Si le montant estim (compte 428) est suprieur au montant rel (compte 423)
N du compte
Dbit

Crdit

4286
423
633

LIBELLE
Exercice N+1
Personnel charges payer participation aux rsultats
(pour solde)
Participation des salaris aux rsultats
Participation des salaris (trop constat)

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Si le montant estim (compte 428) est infrieur au montant rel (compte 423) :
N du compte
Dbit

Crdit

633
4286
423

LIBELLE
Exercice N+1
Participation des salaris (pas assez constat)
Personnel charges payer participations aux rsultats
(pour solde)
Participation des salaris aux rsultats

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4108

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Il convient dajuster galement le montant des charges sociales patronales


correspondantes enregistres la clture de lexercice.
3.3.2

Lors du paiement au salari

Retenues salariales :
N du compte
Dbit

Crdit

423
43X
442

LIBELLE
Exercice N+1
Participation des salaris aux rsultats
Organismes sociaux et comptes rattachs
Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Versement de la participation sous dduction des avances :


N du compte
Dbit

Crdit

423
425
5XX

LIBELLE
Exercice N+1
Participation des salaris aux rsultats
Personnel - Avance sur prime (en cas davance
reue sur intressement en N : solde du compte)
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4109

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

424

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 424
1 DEFINITION
Le compte 424 : Personnel, dtentions pour comptes
Enregistre le montant des sommes perues par SONATRACH pour le compte de
ses salaris.
Il est dbit des reversements effectus par le crdit des comptes de
disponibilits.
Il est crdit du montant des retenues ou des encaissements pour compte par le
dbit dun compte de disponibilits ou de charges.
Le compte 424 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :

Comptes 4241 Personnel, autres dtentions pour comptes


42410 : Autres dtentions pour compte - divers
42411 : Autres dtentions pour compte prts sociaux
42412 : Autres dtentions pour compte prts construction
42413 : Autres dtentions pour compte prts logement
42414 : Autres dtentions pour compte - prts coop. immob.
42415 : Autres dtentions pour compte - prts coop. consom.
42416 : Autres dtentions pour compte - loyers dus
42417 : Autres dtentions pour compte - charges locatives
42419 : Retenues assurances vhicules

Comptes 4242 Retenues prts banque et autres organismes


4242 : Retenues prts banque et autres organismes

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4110

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION
Il sagit du montant des sommes perues des salaris pour le compte des tiers.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit
dun compte de trsorerie
- par le dbit du compte
631 Rmunrations
du personnel ou
par le dbit dun compte
de trsorerie
3.1.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

424
5XX

3.1.2
N du compte
Dbit

Lors du versement pour compte par lentreprise

Dbit

Personnel, dtentions pour comptes


Compte de trsorerie

424

Crdit

X
X

Lors des retenues pour compte par lentreprise


LIBELLE

Crdit

631 ou
5XX

Montant

Montant
Dbit

Rmunrations du personnel
Compte de trsorerie
Personnel, dtentions pour comptes

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4111

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

425

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 425
1 DEFINITION
Le compte 425 : Personnel, avances et acomptes accords
Enregistre le montant des avances et acomptes accords au personnel
permanent.
SONATRACH peut verser aux salaris qui en font la demande des avances et
acomptes valoir sur le salaire verser en fin de mois.
Le compte de regroupement 425 est constitu des comptes suivants :
Comptes 4251 Avances au personnel

Comptes 42510 Avances en dinars


425100 : Personnel permanent (nationaux)
425101 : Personnel CDD (nationaux/trangers)
425102 : Personnel stagiaire (nationaux/trangers)
425103 : Avances au personnel non rgularis
425105 : Avances sur primes en dinars

Comptes 42511 Avances en devises


425110 : Personnel permanent (nationaux)
425111 : Personnel CDD (nationaux/trangers)
425112 : Personnel stagiaire (nationaux/trangers)
425115 : Avances sur primes en devises

Comptes 4252 Avances sur frais de mission


42520 : Avances en dinars
42521 : Avances en devises

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4112

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2 EVALUATION
Il sagit du montant net des avances et acomptes accords.
3 COMPTABILISATION
(cas dinscription du salaire net payer en compte 421)
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie
- par le dbit du compte
631 Rmunrations
du personnel
et par le crdit du compte
421 Personnel,
rmunrations dues
3.1 Lors du versement de lavance
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

425
5XX

Dbit

Personnel, avances et acomptes accords


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

3.2 Lors de lenregistrement des rmunrations dues


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

631
421
425

Dbit

Rmunrations du personnel (montant brut)


Personnel, rmunrations dues (net payer)
Personnel, avances et acomptes accords

Crdit

X
X
X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Dans le cas dune avance sur participation
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie
- par le dbit du compte
423 Participation des
salaris aux rsultats
et par le crdit dun
compte de trsorerie

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4113

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
4.1.1

En cas davance sur prime


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

425
5XX

4.1.2

Personnel - Avances sur primes


Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X

A la clture

Rgularisation de fin dexercice : charge payer sur participation :


N du compte
Dbit

Crdit

633
4286

LIBELLE
Exercice N
Participation des salaris aux rsultats
Personnel charges payer (montant brut)

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Et enregistrement des charges sociales patronales correspondantes (dbit du


compte 635 Cotisations aux organismes sociaux par le crdit du compte
4386 Organismes sociaux charges payer ).
4.1.3

Exercice suivant (N+1)

Pas de contre-passation de lcriture de charge payer et, lors de


lapprobation des comptes, enregistrement suivant (solde compte 428) :
N du compte
Dbit

Crdit

4286
423

LIBELLE
Exercice N+1
Personnel charges payer (pour solde)
Participation des salaris aux rsultats

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Et solde du compte 4386 Organismes sociaux charges payer par le crdit


du compte 43 Organismes sociaux et comptes rattachs concern.
Enregistrement des retenues salariales :
N du compte
Dbit

Crdit

423
43X
442

LIBELLE
Exercice N+1
Participation des salaris aux rsultats
Organismes sociaux et comptes rattachs
Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Et versement de la prime au salari (dduction de lavance) :


N du compte
Dbit

Crdit

423
425
5XX

LIBELLE
Exercice N+1
Participation des salaris aux rsultats
Personnel - Avance sur prime (en cas davance
reue sur intressement en N)
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4114

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

426

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 426
1 DEFINITION
Le compte 426 : Personnel, dpts reus
Enregistre les sommes confies SONATRACH par son personnel.
Le compte 426 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
2 EVALUATION
Il ny a pas de modalit particulire dvaluation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de trsorerie

- par le crdit dun compte


de trsorerie

3.1 Lors du versement lentreprise


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
426

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Personnel, dpts reus

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4115

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Lors du remboursement au salari


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

426
5XX

Montant
Dbit

Personnel, dpts reus


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4116

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

427

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 427
1 DEFINITION
Le compte 427 : Personnel, oppositions sur salaires
Enregistre (au crdit) les sommes retenues aux salaris sur le montant de leur
rmunration, en excution doppositions et de saisies-arrts notifies
SONATRACH.
Il est dbit desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de
lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie.
La saisie sur rmunration du travail ou saisie sur salaire est une forme de
recouvrement de crance, pour le compte du crancier dun salari, exerce
directement sur le salaire du salari avant paiement par l'employeur.
Le compte 427 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu du compte suivant :
4279 : Autres oppositions sur salaires
2 EVALUATION
Le compte est mouvement du montant des sommes faisant lobjet
doppositions obtenues par des tiers lencontre de membres du personnel de
SONATRACH, sur la base des documents qui lui ont t transmis.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4117

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
(cas dinscription du salaire net payer en compte 421)
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
631 Rmunrations
du personnel
et par le crdit du compte
421 Personnel,
rmunrations dues

- Par le crdit dun compte


de trsorerie

3.1.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

631
421
427

3.1.2
N du compte
Dbit

Lors de lenregistrement des rmunrations dues

Dbit

Rmunrations du personnel (montant brut)


Personnel, rmunrations dues (montant net)
Personnel, oppositions sur salaire

5XX

Crdit

X
X
X

Lors du versement aux tiers bnficiaires de lopposition


LIBELLE

Crdit

427

Montant

Montant
Dbit

Personnel, oppositions sur salaire


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4118

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

42

SOUS COMPTE :

428

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 428
1 DEFINITION
Le compte 428 : Personnel charges payer et produits recevoir
Est mouvement, la clture de lexercice, pour permettre lenregistrement
des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemples : dettes de
lentreprise envers son personnel au titre des congs payer, des primes
dintressement ou des gratifications accorder) enregistrs en contrepartie
du compte de charges de personnel.
Ce compte ne concerne pas les charges sociales et fiscales relatives aux
rmunrations dues la clture qui doivent tre comptabilises en charges
payer, respectivement aux comptes 438 et 448.
Le compte 428 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il se subdivise en sous-comptes et rpond la classification suivante :
Le compte 42 (comptes de personnel) suivi du chiffre 8 en troisime
position indique quil sagit dun compte de rgularisation utilis la clture :

Le compte 428 est suivi du chiffre 6 pour les charges payer.


Le compte 4286 est ensuite suivi du compte de tiers personnel
concern (421 pour les lments de rmunrations, 423 pour la
participation) ou du nombre 900 pour les autres charges payer.
Pour les comptes ncessitant un besoin dinformation supplmentaire, le
compte 4286 + compte de tiers suit la classification du compte de
charge concern.

Le compte 428 est suivi du chiffre 7 pour les produits recevoir.

Exemple n1 : pour le compte de charge payer sur participation : le compte


est le 428 (compte de rgularisation) + 6 (charge payer) + 423 (compte de
tiers utilis pour le Personnel, participation aux rsultats ).

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4119

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Exemple n2 : pour le compte de charge payer sur congs pays : le compte


est le 428 (compte de rgularisation) + 6 (charge payer) + 421 (compte de
tiers utilis pour le Personnel, rmunrations dues ) + 313 (pour les congs
pays compte de charge correspondant 6313).
Le compte 428 est constitu des comptes suivants :
Comptes 4286 Personnel, charges payer

Compte 4286421 Charges payer sur rmunrations dues


Ces comptes concernent les charges payer sur rmunrations dues et se
dcomposent par nature de charge en : (compte 4286421 suivi des
chiffres suivants)
310 : traitement et salaires
311 : heures supplmentaires
312 : primes (primes de rendement et autres primes)
313 : congs payer
314 : indemnits prestations directes

Compte 4286423 Charge payer sur participation aux rsultats


La participation aux rsultats constitue un avantage court terme si elle
est payable dans les 12 mois suivant la fin de lexercice :
Il convient donc denregistrer la participation la clture de lexercice
au cours duquel le droit des salaris est n. La dette en rsultant est
constate sous forme de charge payer, (se rfrer au point 2
Evaluation ci-dessous).

Compte 4286900 Autres charges payer


Ce compte concerne les charges payer nayant pas trouv daffectation
dans les autres comptes de charges payer).

Comptes 4287 Personnel, produits recevoir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4120

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION (A LA CLOTURE DE LEXERCICE)


2.1 Charges payer
2.1.1

Les primes accorder (hors participation)

Elles sont fixes par lemployeur. A la clture de lexercice, elles sont


comptabiliser en charges payer et non en provision.
2.1.2

Les congs pays

Il convient denregistrer les droits acquis de lexercice et les droits acquis


affrents aux exercices antrieurs.
Les droits acquis doivent tre estims sur la base de lindemnit qui sera
probablement verse au moment de la prise de congs.
Pour la comptabilisation se rfrer au point 4 Points pour attention de cette
section.
2.1.3

La participation

La participation est un lment de dtermination du rsultat de lexercice au


titre duquel les salaris ont effectivement travaill.
A la clture, elle reprsente une dette certaine quant son existence. Son
montant et son chance peuvent tre dtermins avec une prcision
suffisante.
Les primes dues la clture lies la participation sont donc comptabiliser
en charges payer et non en provision.
Les modalits de calculs spcifiques SONATRACH peuvent varier selon les
tablissements et les units de travail.
Pour la comptabilisation se rfrer au point 4 Points pour attention de cette
section.
2.2 Produits recevoir
Dans lhypothse o le salari aurait trop peru en rmunration, il convient de
constater un produit recevoir (diminution de charges).
Cela peut tre le cas, par exemple, dabsences du salari pour maladie non
constates sur la fiche de paie ou dheures supplmentaires payes tort.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4121

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION CHARGES A PAYER


(cas dinscription du salaire net payer en compte 421)
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
631 Rmunrations
du personnel
et par le crdit des
comptes suivants
(si comptes concerns) :
4386 Organismes sociaux,
charges payer
et 4486 Etat, charges
payer

3.1 A la clture de lexercice N


N du compte
Dbit

Crdit

631
4286
4386
4486

LIBELLE
Exercice N

Montant
Dbit

Crdit

Rmunrations du personnel
Personnel charges payer (montant net)
Organismes sociaux - charges payer
Etat - charges payer

X
X
X

3.2 Lors de lexercice suivant (en N+1)


Contre-passation de la charge payer louverture de lexercice :
N du compte
Dbit

Crdit

4286
4386
4486
631

LIBELLE
Exercice N+1
Personnel charges payer (pour solde montant net)
Organismes sociaux - charges payer (pour solde)
Etat - charges payer (pour solde)
Rmunrations du personnel

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la rgularisation.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4122

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION PRODUITS A RECEVOIR


EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


631 Rmunrations
du personnel
et par le dbit des comptes
suivants (si comptes
concerns) :
4387 Organismes sociaux,
produits recevoir
et 4487 Etat, produits
recevoir
4.1 A la clture de lexercice N
N du compte
Dbit

Crdit

4287
4387
4487
631

LIBELLE
Exercice N
Personnel produits recevoir (montant net)
Organismes sociaux - produits recevoir
Etat - produits recevoir
Rmunrations du personnel

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

4.2 Lors de lexercice suivant (en N+1)


Contre-passation de lcriture de produit recevoir louverture de lexercice
N du compte
Dbit

Crdit

631
4287
4387
4487

LIBELLE
Exercice N+1
Rmunrations du personnel (montant brut)
Personnel produits recevoir (net payer)
Organismes sociaux produits recevoir
Etat - produits recevoir

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la rgularisation

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4123

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

5 POINTS POUR ATTENTION


5.1 Les indemnits faisant lobjet de provisions en compte 15 :
pensions, complment de retraite, allocations de dpart la retraite
et gratifications mdailles du travail
A chaque clture dexercice, le montant des engagements au titre des
indemnits et allocations en raison du dpart la retraite ou des avantages
similaires des membres du personnel de SONATRACH et de ses associs et
mandataires sociaux doit tre inscrit en provision au compte 15 Provisions
pour charges passifs non courants pour la valeur actualise de lobligation.
Le compte 428 Personnel charges payer et produits recevoir nest pas
utilis ce niveau denregistrement.
5.2 Les congs pays
5.2.1

Principes

Le traitement comptable des congs pays la clture doit faire ressortir


plusieurs types de charges payer :

les charges se rapportant aux rmunrations dues (4286)

celles ayant trait aux charges sociales (4386)

A la clture de lexercice N prcdant la prise du cong, lentreprise est


dbitrice envers ses salaris de lindemnit de congs pays quils ont acquise
au titre de la priode de rfrence.
Les droits acquis de lexercice ainsi que ceux affrents aux exercices antrieurs
constituent une charge payer car il existe :

une obligation, la clture, de payer aux salaris les indemnits quils


ont acquises pendant lexercice ou un exercice antrieur (et une
obligation de payer aux organismes sociaux les charges correspondantes)

une sortie de ressources probable la date darrt des comptes


5.2.2

Evaluation

Il convient denregistrer simultanment :

les droits acquis de lexercice

les droits acquis et restant dus affrents aux exercices antrieurs

Les droits acquis doivent tre estims sur la base de lindemnit qui sera
probablement verse au moment de la prise de congs.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4124

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
5.2.3

Comptabilisation

5.2.3.1 A la clture de lexercice N


En fin dexercice, le montant des droits congs pays acquis par les salaris
de lentreprise non encore pris est enregistr au dbit du compte 6313
Congs pays par le crdit du compte 4286 Personnel, charge payer sur
congs payer .
Quant aux charges sociales lies aux congs payer, elles sont enregistres
dans les comptes de charges par nature concerns avec, pour contrepartie, les
comptes 4386 Charges sociales sur congs payer appropris.
Comptabilisation du montant net de congs payer en compte 428 :
Indemnits de congs pays :
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

6313
4286
4386

Congs pays (rmunrations brutes)


Personnel, charges payer sur congs
payer (montant net)
Organismes sociaux charges sociales sur congs
pays

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Charges sociales patronales :


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

635
4386

Cotisation aux organismes sociaux


Charges sociales sur congs payer

Montant
Dbit

Crdit

X
X

5.3 La participation
5.3.1

Comptabilisation initiale : en cas davance sur prime

En cas davances sur participation, celles-ci sont enregistrer au dbit du


compte 425 Avances et acomptes par le crdit dun compte de trsorerie.
N du compte
Dbit

Crdit

425
5XX

5.3.2

LIBELLE
Exercice N
Personnel - Avances sur primes
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X

A la clture de lexercice N : charge payer

Le compte 4286 Personnel charges payer sur participation aux rsultats ,


est mouvement la clture de lexercice pour permettre lenregistrement des
charges rattachables lexercice.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4125

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
La dette est donc inscrite :

au crdit du compte 4286 personnel - charges payer sur participation


aux rsultats (montant brut)

par le dbit du compte 633 Participation des salaris aux rsultats


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

633
4286

Montant
Dbit

Participation des salaris aux rsultats


Personnel charges payer participation aux
rsultats (montant brut)

Crdit

X
X

Charges sociales patronales correspondantes :


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

635
4386

5.3.3

Montant
Dbit

Cotisations aux organismes sociaux


Organismes sociaux charges payer

Crdit

X
X

Exercice suivant (N+1) : Versement de la prime

Pas de contre-passation de lcriture de charge payer sur lexercice suivant,


et lors du paiement au salari, enregistrements suivants :
Selon le NPC, les ajustements ncessaires sont enregistrs aux comptes
intresss. Les ventuels ajustements nentrent pas dans le champ
dapplication des ajustements en compte de charges sur exercices antrieurs
(compte 6586) ou de reprise de charges sur exercices antrieurs (compte 7586).
Solde du compte 428 :
LIBELLE
Exercice N+1

N du compte
Dbit

Crdit

4286
423

Personnel charges payer (pour solde)


Participation des salaris aux rsultats

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Retenues salariales :
LIBELLE
Exercice N+1

N du compte
Dbit

Crdit

423
43X
442

Participation des salaris aux rsultats


Organismes sociaux et comptes rattachs
Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Solde du compte 438 :


N du compte
Dbit

Crdit

4386
43X

LIBELLE
Exercice N+1
Organismes sociaux charges payer (pour solde)
Organismes sociaux et comptes rattachs

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4126

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Lors du paiement au salari : versement de la prime :
N du compte
Dbit

Crdit

423
425
5XX

LIBELLE
Exercice N+1
Participation des salaris aux rsultats
Personnel - Avance sur prime (en cas davance
reue sur intressement en N)
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4127

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
43

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 43
1 DEFINITION
Les comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs sont crdits :

des sommes dues par SONATRACH aux diffrents organismes sociaux au


titre des cotisations patronales et salariales (cotisations dassurances
sociales, dallocations familiales, daccidents du travail, de retraites du
personnel, ...) par le dbit des comptes de charges par nature intresss.

des sommes rgler aux diffrents organismes sociaux pour le compte du


personnel par le dbit du compte 421 Personnel, rmunrations dues
(voir point 4 - compte 431 - Allocations familiales et frais mdicaux reus
pour le compte du salari)

Les comptes 43 Organismes sociaux et comptes rattachs sont dbits des


rglements effectus ces organismes par le crdit dun compte de trsorerie.
2 CLASSIFICATION
Les comptes 43 sont subdiviss de la manire suivante :

431 Scurit sociale

432 Autres organismes sociaux

438 Organismes sociaux, charges payer et produits recevoir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4128

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

43

SOUS COMPTE :

431

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 431
1 DEFINITION
Le compte 431 : Scurit sociale
Enregistre les avances et les sommes dues aux caisses de scurit sociale.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4310 Caisses sociales

Compte 43100 : CNAS Alger


431001 : Avances CNAS Alger (dbiteur)
431002 : Prestations CNAS Alger (crditeur)

Compte 43101 : CNAS Oran


431011 : Avances CNAS Oran (dbiteur)
431012 : Prestations CNAS Oran (crditeur)

Compte 43102 : CNAS Constantine


431021 : Avances CNAS Constantine (dbiteur)
431022 : Prestations CNAS Constantine (crditeur)

Compte 43108 Versement CNAS pour compte OSL (dbiteur)


431087 : Versement CNAS P/C OSL Logement social (dbiteur)
431088 : Versement CNAS P/C OSL Retraite anticipe (dbiteur)

Compte 43109 Autres caisses


431091 : Avances aux autres caisses (dbiteur)
431092 : Prestations aux autres caisses (crditeur)

Compte 4311 Avances aux caisses de scurit sociale


43110 : Avances sur frais mdicaux

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4129

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

43111 : Avances pour compte du personnel


Compte4315 Cotisations sociales retenues
43150 : CNAS Alger (anciennement CASORAL)
43151 : CNAS Oran (anciennement CASORAN)
43152 : CNAS Constantine (anciennement CASOREC)

Compte 43154 Caisse nationale de retraite (CNR)


43154 : Caisse nationale de retraite (CNR)
431541 : Caisse nationale de retraite (CNR) Oran
431542 : Caisse national de retraite (CNR) Constantine

Compte 43155 - Cotisation assurance chmage (CNAS)


43155 : Cotisation assurance chmage (CNAS)

Compte 43158 CNAS Contribution budget OSL (crditeur)


43158 : CNAS Contribution budget OSL (crditeur)
431580 : CNAS Contribution budget OSL Alger (crditeur)
431581 : CNAS Contribution budget OSL Oran (crditeur)
431582 : CNAS Contribution budget OSL Constantine (crditeur)

Compte 4318 Scurit sociale, organismes sociaux

Compte 431800 Caisses de scurit sociale


4318000 : CNAS Alger (anciennement CASORAL)
4318001 : CNAS Oran (anciennement CASORAN)
4318002 : CNAS Constantine (anciennement CASOREC)
4318003 : EPGSM (ets p/protection des gens de mer)
4318004 : Prestations indemnits journalires

Comptes 431801 Caisse nationale de retraite (CNR)


431801 : Cotisation Caisse nationale de retraite (CNR)
4318010 : Caisse nationale de retraite (CNR)

Compte 431804 CASOREC


431804 : CASOREC

Compte 431805 Cotisation assurance chmage CNAS


431805 : Cotisation assurance chmage CNAS

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4130

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2 EVALUATION
Lenregistrement des charges salariales est ralis mensuellement lors des
critures de paie.
Lenregistrement des charges patronales se fait partir des tats dits par les
logiciels de paye qui rcapitulent les montants verser chacun des
organismes collecteurs.
Ces tats fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent
remplir les bordereaux dclaratifs aux organismes sociaux.
3 COMPTABILISATION
3.1 Cotisations sociales salariales
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
631 Rmunrations
du personnel
et le crdit du compte
421 Personnel,
rmunrations dues

- par le crdit dun compte


de trsorerie
Enregistrement des cotisations salariales (inscription du montant net payer en
compte 421) :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

631
421
431
442

Dbit

Rmunrations du personnel (montant brut)


Personnel, rmunrations dues (montant net)
Scurit sociale
Etat, impts et taxes recouvrables sur tiers

Crdit

X
X
X
X

3.2 Cotisations sociales patronales


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
635 Cotisations sociales
aux organismes sociaux

- par le crdit dun compte


de trsorerie

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4131

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Enregistrement des cotisations patronales :


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

635
431

Dbit

Cotisations aux organismes sociaux


Scurit sociale

Crdit

X
X

3.3 Rglement des cotisations salariales et patronales


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

431
5XX

Dbit

Scurit sociale
Compte de trsorerie

Crdit

X
X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Les allocations familiales et les frais mdicaux
SONATRACH reoit directement en compte de trsorerie les prestations de frais
mdicaux et les allocations familiales pour le compte de ses salaris.
Elle leur reverse ensuite aprs inscription sur le bulletin de paie.
4.1.1 Encaissement des allocations
mdicaux par SONATRACH
N du compte
Dbit

4310

4.1.2
N du compte

421

des

Compte de trsorerie
Prestations des caisses sociales

frais

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Reversement au salari par mention sur la fiche de paie


LIBELLE

Crdit

4310

et

LIBELLE

Crdit

5XX

Dbit

familiales

Montant
Dbit

Prestations des caisses sociales


Personnel, rmunrations dues

Crdit

X
X

Le paiement seffectue en mme temps que le rglement du salaire.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4132

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

43

SOUS COMPTE :

432

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 432
1 DEFINITION
Le compte 432 : Autres organismes sociaux
Enregistre les sommes dues aux organismes sociaux autres que la scurit
sociale.
Le compte 432 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4324 Mutuelles, organismes sociaux
4324 : MIP (Mutuelle des industries du ptrole), organismes sociaux
Compte 4325 Mutuelles, cotisations sociales retenues
43253 : MIP, cotisations sociales retenues
43256 : Cotisation PCR/MIP, cotisations sociales retenues
Compte 4326 SAA (assurances vie)
4326 : SAA
Compte 4327 - Autres organismes sociaux
4327 : Autres organismes sociaux
Compte 4328 - Organismes sociaux a l'tranger

Compte 43280 : Caisses de scurit sociale


432800 : URSSAF
432809 : Autres caisses de scurit sociale

Compte 43281 - Caisses de retraite complmentaire


432810 : CGRA
432811 : CARPMA

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4133

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
432819 : Autres caisses de retraite
Compte 4329 - Autres caisses, cotisations sociales retenues
4329 : Autres caisses, cotisations sociales retenues
2 EVALUATION
Lenregistrement des charges salariales est ralis mensuellement lors des
critures de paie.
Lenregistrement des charges patronales se fait partir des tats dits par les
logiciels de paye qui rcapitulent les montants verser chacun des
organismes collecteurs.
Ces tats fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent
remplir les bordereaux dclaratifs aux organismes sociaux.
3 COMPTABILISATION
3.1 Cotisations sociales salariales
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit des comptes
631 Rmunrations
du personnel
et par le crdit du compte
421 Personnel,
rmunrations dues

- par le crdit dun compte


de trsorerie
Enregistrement des cotisations salariales (inscription du montant net payer en
compte 421) :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

631
421
425
427
431
432
442

Montant
Dbit

Rmunrations du personnel (montant brut)


Personnel, rmunrations dues (montant net)
Personnel avances et acomptes accords
Personnel oppositions
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
Etat, impts et taxes recouvrables sur tiers

Crdit

X
X
X
X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4134

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Cotisations sociales patronales


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
635 Cotisations sociales
aux organismes sociaux

- par le crdit dun compte


de trsorerie
Enregistrement des cotisations patronales :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

635
432

Montant
Dbit

Cotisations aux organismes sociaux


Autres organismes sociaux

Crdit

X
X

3.3 Rglement des cotisations salariales et patronales lorganisme


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

432
5XX

Montant
Dbit

Autres organismes sociaux


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4135

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

43

SOUS COMPTE :

438

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 438
1 DEFINITION
Le compte 438 : Organismes sociaux, charges payer et produits recevoir
Est mouvement, la clture de lexercice, pour permettre lenregistrement
des charges et des produits rattachables lexercice clos (exemple : charges
sociales lies aux congs pays, aux primes dintressement ou lies aux primes
accorder au personnel).
Le compte 438 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il se subdivise en sous-comptes et rpond la classification suivante :
Le compte 43 (comptes des organismes sociaux) suivi du chiffre 8 en
troisime position indique quil sagit dun compte de rgularisation utilis la
clture :

Le compte 438 est suivi du chiffre 6 pour les charges payer.


Le compte 4386 est ensuite suivi du compte de tiers concern (431
pour la Scurit sociale, 432 pour les autres organismes) ou du nombre
433 pour la participation, 434 pour les congs pays ou 900 pour les
autres charges payer.
Pour les comptes ncessitant un besoin dinformation supplmentaire, le
compte 4386 + compte de tiers suit la classification 4 chiffres du
compte de tiers concern.

Le compte 438 est suivi du chiffre 7 pour les produits recevoir

Exemple : pour le compte de charge payer concernant les mutuelles : le


compte est le 438 (compte de rgularisation) + 6 (charge payer) + 432
(compte de tiers utilis pour les Autres organismes sociaux + 4 (pour les
mutuelles compte de tiers correspondant 4324).

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4136

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Le compte 438 est constitu des comptes suivants :


Comptes 4386 Organismes sociaux, charges payer

Comptes 4386431 Scurit sociale, charges payer


Ces comptes se dcomposent en :
5 Scurit sociale - Cotisations sociales retenues
8 Scurit sociale - Organismes sociaux

Comptes 4386432 Autres organismes sociaux, charge payer


Ces comptes se dcomposent en :
4 Mutuelles, organismes sociaux
5 Mutuelles, cotisations sociales retenues
6 SAA (assurance vie)
7 Autres organismes sociaux
8 Organismes sociaux ltranger
9 Autres caisses, cotisations sociales retenues

Compte 4386433 Org. sociaux, charges payer sur participation


La participation aux rsultats constitue un avantage court terme si elle
est payable dans les 12 mois suivant la fin de lexercice :
Il convient donc denregistrer la participation la clture de lexercice
au cours duquel le droit des salaris est n. La dette en rsultant est
constate sous forme de charge payer, (se rfrer au point 2
Evaluation ci-dessous).

Comptes 4386434 Org. Sociaux, charges payer sur congs payer


5 Charges sociales sur congs pays - Cotisations sociales retenues
3 Charges sociales sur congs pays

Comptes 4386900 Autres charges payer


Ce compte concerne les charges payer nayant pas trouv daffectation
dans les autres comptes de charges payer).

Comptes 4387 Organismes sociaux, produits recevoir


Dans lhypothse o le salari aurait trop peru en rmunration, il convient de
constater un produit recevoir (diminution de charges).
Cela peut tre par exemple le cas dabsences du salari pour maladie non
constate sur la fiche de paie ou dheures supplmentaires payes tort.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4137

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
2.1 Les charges payer
Toutes les rmunrations, pour le montant des droits acquis la clture, ainsi
que les charges sociales salariales et patronales et les charges fiscales
correspondantes, qui nont pas encore t comptabilises sur lexercice
clturer constituent des charges de lexercice clos.
En consquence, il convient de calculer les cotisations sociales affrentes aux
charges payer comptabilises en compte 428 Personnel, charges payer si
elles y sont soumises. Il convient de calculer les cotisations affrentes :

aux gratifications accorder

aux congs pays

la participation
2.2 Les produits recevoir

Dans lhypothse o le salari aurait trop peru de rmunration, il convient de


constater un produit recevoir (diminution de charges) par :

le crdit du compte 631 Rmunrations du personnel

le dbit du compte 4287 Personnel produit recevoir

Cela peut tre le cas, par exemple, dabsences du salari pour maladie non
constates sur la fiche de paie ou dheures supplmentaires payes tort.
Dans ce cas, les charges sociales salariales ou fiscales correspondantes,
enregistres la clture, doivent aussi tre diminues des charges de
lexercice par le biais des comptes de rgularisation :

4387 Organismes sociaux - produit recevoir

4487 Etat - produit recevoir

Par ailleurs, les diverses cotisations patronales correspondantes, enregistres


la clture, doivent tre galement rgularises pour constater la diminution de
charges :

au dbit du compte 4387 Organismes sociaux - produit recevoir

au crdit du compte 635 Cotisations aux organismes sociaux

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4138

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION DES CHARGES A PAYER
Inscription du net payer en compte 421 :
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit des comptes
631 Rmunrations
du personnel
et par le crdit des
comptes suivants :
4286 Personnel, charges
payer et
4486 Etat, charges
payer
- pour les retenues
patronales : par le dbit du
compte 635 Cotisations
aux organismes sociaux

3.1 A la clture de lexercice N


3.1.1
N du compte
Dbit

Crdit

631
4286
4386
4486

3.1.2
N du compte
Dbit

Crdit

635
4386

Enregistrement de la charge payer


LIBELLE
Exercice N
Rmunrations du personnel (montant brut)
Personnel charges payer (montant net)
Organismes sociaux - charges payer
Etat - charges payer

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Si la charge payer est soumise des cotisations patronales


LIBELLE
Exercice N
Cotisations aux organismes sociaux
Organismes sociaux, charges payer

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 Sur lexercice suivant (en N+1)


Contre-passation de lcriture de charge payer louverture de lexercice :
N du compte
Dbit

Crdit

4286
4386
4486
631

LIBELLE
Exercice N+1
Personnel charges payer (pour solde montant net)
Organismes sociaux - charges payer (pour solde)
Etat - charges payer (pour solde)
Rmunrations du personnel

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4139

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la rgularisation.
Contre-passation de lcriture de charge payer relative aux cotisations
patronales, louverture de lexercice N+1 :
N du compte
Dbit

Crdit

4386
635

LIBELLE
Exercice N+1
Organismes sociaux - charges payer
Cotisations aux organismes sociaux

Montant
Dbit

Crdit

X
X

4 COMPTABILISATION DES PRODUITS A RECEVOIR


Inscription du net payer en compte 421 :
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit des comptes


631 Rmunrations du
personnel
et par le dbit des comptes
4287 Personnel, produits
recevoir
4487 Etat, produits
recevoir
- pour les retenues
patronales : par le crdit du
compte 635 Cotisations aux
organismes sociaux
4.1 A la clture de lexercice N
4.1.1
N du compte
Dbit

Crdit

4287
4387
4487
631

Enregistrement du produit recevoir


LIBELLE
Exercice N

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Personnel produits recevoir (montant net)


Organismes sociaux - produits recevoir
Etat - produits recevoir
Rmunrations du personnel

4.1.2 Si le produit recevoir est soumis cotisations sociales


patronales
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4387
635

Montant
Dbit

Organismes sociaux produits recevoir


Cotisations aux organismes sociaux

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4140

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.2 Sur lexercice suivant (en N+1)


Contre-passation de lcriture de produit recevoir louverture de lexercice
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

631
4287
4387
4487

Montant
Dbit

Crdit

Rmunrations du personnel (montant brut)


Personnel produits recevoir (net payer)
Organismes sociaux - produits recevoir
Etat - produits recevoir

X
X
X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la rgularisation.


Contre-passation de lcriture de produit recevoir relative aux cotisations
patronales, louverture de lexercice N+1 :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

635
4387

Montant
Dbit

Cotisations aux organismes sociaux


Organismes sociaux produits recevoir

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4141

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
44

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 44
1 DEFINITION
Dune manire gnrale, les oprations inscrire au compte 44 Etat,
collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs sont
celles qui sont ralises spcifiquement avec lEtat, les collectivits
territoriales, les tablissements publics administratifs ou tout autre
tablissement assimil une puissance public (TVA, impts et taxes..).
Par contre, les oprations de ventes et dachats conclus avec ces mmes
entreprises tatiques, des conditions courantes et normales, sinscrivent au
compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs et 41 Clients et comptes
rattachs (au mme titre que les oprations faites avec nimporte quel autre
fournisseur ou client).
2 CLASSIFICATION
Le compte 44 est subdivis de la manire suivante :

441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir

442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers

443 Oprations particulires avec lEtat et les collectivits publiques

444 Etat, impt sur les rsultats

445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires

446 Organismes internationaux

447 Autres impts, taxes et versements assimils

448

Etat, charges payer et produits recevoir (hors impts sur les


rsultats)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4142

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

441

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 441
1 DEFINITION
Le compte 441 : Etat et autres collectivits publiques subventions
recevoir
Enregistre les subventions recevoir de lEtat et autres collectivits publiques.
Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources
publiques destins compenser des cots supports ou supporter par le
bnficiaire de la subvention du fait quil sest conform ou quil se
conformera certaines conditions lies la convention de subventionnement.
Elles sont de deux grandes natures (investissement ou exploitation) et chaque
nature de subvention suit un traitement comptable particulier.
1.1 Les subventions dinvestissement (compte 131 et 132)
Les subventions suivantes correspondent des subventions dinvestissement :

les subventions dquipement (compte 131) : permettant lentreprise


dacqurir ou de crer des biens dtermins

les autres subventions dinvestissement (compte 132) : permettant


lentreprise de financer des activits long terme telles que des
implantations ltranger, la prospection dun nouveau march
1.2 Les subventions dexploitation (compte 74)

Les subventions suivantes correspondent des subventions dexploitation :

les subventions dexploitation : permettant de compenser linsuffisance


de certains produits dexploitation ou de faire face certaines charges
dexploitation

les subventions dquilibre : permettant de compenser, en tout ou


partie, la perte globale que lentreprise aurait constate si cette
subvention ne lui avait pas t accorde

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4143

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Les subventions dexploitation et dquilibre se rencontrent souvent en matire
daides lemploi et la formation, daides la production et de
compensations tarifaires.
Le 441 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
441 : Etat et autres collectivits publiques subventions recevoir
1.3 Principes dvaluation et de comptabilisation
Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values
leur juste valeur, ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que
lorsquil existe une assurance raisonnable :

que lentreprise se conforme aux conditions attaches aux subventions,

et que les subventions seront reues

Lvaluation de la subvention est base sur le montant stipul sur la


notification reue par lentreprise de la part de lorganisme qui octroie cette
subvention.
Les modalits de comptabilisation diffrent selon la nature de la subvention.
2 SUBVENTIONS DINVESTISSEMENTS (COMPTES DE CAPITAUX : 131, 132)
2.1 Evaluation
2.1.1

Initiale

La subvention est comptabilise lors de son octroi lorsquelle nest pas soumise
condition (pour les subventions soumises condition se rfrer au point pour
attention de compte).
Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subventions
recevoir est dbit par le crdit du compte 131 Subvention dquipement
ou le compte 132 Autres subventions dinvestissement .
Remarque : si la dcision doctroi saccompagne du versement immdiat de la
somme, il est naturellement possible denregistrer lopration directement
dans un compte de trsorerie la place du compte 441.
2.1.2

Lors dun versement diffr

Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subvention recevoir


est crdit par le dbit dun compte de trsorerie.
2.1.3

A la clture

Cette subvention sera ensuite chelonne au mme rythme que les cots
auxquels elle est rattache et quelle est cense compenser.
Le compte 131 ou 132 sera dbit par le crdit du compte 754 Quote-part de
subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice pour le montant
chelonn correspondant lexercice.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4144

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Seul figure au passif du bilan le montant net de la subvention non encore inscrit
au compte de rsultat.
2.2 Comptabilisation : subventions dquipement et dinvestissement
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


131 Subventions
dquipement ou
132 Autres subventions
dinvestissements
- par le dbit dun compte
de trsorerie
2.2.1

Lors de la notification

Si la subvention est octroye mais non encore encaisse :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

441
131
132

2.2.2

Montant
Dbit

Etat et autres collectivits publiques, subvention


recevoir
Subventions dquipement ou
Autres subventions dinvestissements

Crdit

X
X
X

Lors du versement

Si les fonds ne sont pas reus lors de la notification (versement diffr) :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
441

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Etat et autres collectivits publiques,
subvention recevoir

Crdit

X
X

Si les fonds sont perus lors de la notification :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
131
132

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Subventions dquipement ou
Autres subventions dinvestissements

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4145

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2.2.3 A la clture de chaque exercice jusquau solde de la


subvention concerne : talement de la subvention
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

131
132
754

Montant
Dbit

Subventions dquipement ou
Autres subventions dinvestissements
Quote-part de subvention dinvestissement
vire au rsultat de lexercice

Crdit

X
X
X

3 SUBVENTIONS DEXPLOITATION (COMPTES DE RESULTAT EN 74)


3.1 Evaluation
3.1.1

Initiale

Lvaluation de la subvention est base sur le montant stipul sur la


notification reue par lentreprise de la part de lorganisme qui octroie cette
subvention.
La subvention est comptabilise lors de son octroi lorsqu elle nest pas
soumise condition (pour les subventions soumises condition se rfrer au
point pour attention de compte).
Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subventions
recevoir est dbit par le crdit du compte 74 Subvention dexploitation .
Remarque : si la dcision doctroi saccompagne du versement immdiat de la
somme, il est naturellement possible denregistrer lopration directement
dans un compte de trsorerie la place du compte 441.
3.1.2

Lors dun versement diffr

Le compte 441 Etat et autres collectivits publiques subvention recevoir


est crdit par le dbit dun compte de trsorerie.
3.1.3

A la clture

Si les cots sont engags durant lexercice, la subvention est considre comme
un produit intgral pour lexercice dattribution : il ny a pas de rgularisation
oprer.
Mais si la subvention se rapporte des charges tales sur plusieurs exercices,
la subvention devra galement tre reprise sur plusieurs exercices par le biais
de produits constats davance 487 Produits constats davance .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4146

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Comptabilisation : subvention dexploitation


EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


74 Subvention
dexploitation
- par le dbit dun compte
de trsorerie
3.2.1
N du compte
Dbit

Lors de la notification
LIBELLE

Crdit

441
74X

3.2.2

Montant
Dbit

Etat et autres collectivits publiques, subvention


recevoir
Subvention dexploitation

Crdit

X
X

Lors du versement

Si les fonds ne sont pas reus lors de la notification (versement diffr) :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
441

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Etat et autres collectivits publiques,
subvention recevoir

Crdit

X
X

Si les fonds sont perus lors de la notification :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
74X

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Subvention dexploitation

Crdit

X
X

3.2.3 A la clture de lexercice si la subvention se rapporte des


charges tales sur plusieurs exercices
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

74X
487

Montant
Dbit

Subvention dexploitation (pour la fraction se rapportant


des exercices futurs)
Produits constats davance

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4147

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Subvention soumise condition
Lorsque la subvention nest pas soumise condition, le produit est reconnu lors
de loctroi de celle-ci.
Dans les cas o la subvention est soumise condition, il convient de
lenregistrer :

lors de la signature de laccord si elle est octroye sous condition


rsolutoire (lorsque lentreprise doit remplir dans x annes certaines
conditions techniques dfaut de quoi elle devra reverser les sommes
reues)

lorsque les conditions sont ralises si elle est octroye sous condition
suspensive (ralisation au pralable de certaines conditions techniques
comme lembauche de x salaris)
4.2 Remboursement de la subvention
4.2.1 Remboursement
dquipement

des

subventions

dinvestissement

et

Dans le cas exceptionnel o lentreprise est amene rembourser une


subvention, ce remboursement est comptabilis en tant que changement
destimation comptable :

le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non


amorti li la subvention. Le compte 131 ou 132 est dbit par le crdit
dun compte de trsorerie.

lexcdent est comptabilis en charge : un compte dautres charges


oprationnelles est dbit par le crdit dun compte de trsorerie

N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

131ou
132
657
5XX

4.2.2

Montant
Dbit

Subventions dquipement
Autres subventions dinvestissements
Charges exceptionnelles de gestion courante (surplus)
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X
X

Remboursement de la subvention dexploitation

Un compte de trsorerie est crdit par le dbit dune charge en compte 65.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

657
5XX

Montant
Dbit

Charges exceptionnelles de gestion courante


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4148

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

442

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 442
1 DEFINITION
Le compte 442 : Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers
Enregistre les retenues effectues par lentreprise pour le compte de lEtat sur
des sommes dues par des tiers.
Il concerne notamment les retenues la source (I.B.S) et limpt sur le revenu
global.
Une retenue la source est un prlvement dimpt sur certains revenus,
valoir sur la charge fiscale du redevable, effectu par lentreprise qui remet
ensuite les montants prlevs ladministration fiscale pour le compte du
redevable.
Sous rserve dapplication de convention fiscale, les socits trangres
ralisant des contrats de prestations sont imposes sur les revenus de source
algrienne.
Limpt sur le revenu global (I.R.G) est une forme particulire de retenue la
source. Il concerne les revenus salaris. ll se calcule partir dun barme
mensualis, tenant compte dun abattement dgressif dtermin en
pourcentage et compte tenu des situations familiales des salaris.
Le compte 442 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4422 Retenues la source
44220 : Taxe forfaitaire
44221 : IBS retenue la source
44229 : Autres

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4149

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Compte 4423 - Impt sur le revenu global
44230 : Retenue IRG
Compte 4424 Retenues TAP dtention pour compte
2 EVALUATION
2.1 Retenues la source concernant les fournisseurs trangers de
prestations de services
La retenue la source concernant les fournisseurs trangers de prestations de
services couvre limpt sur les bnfices des socits (I.B.S). Cette retenue est
calcule en pourcentage du montant brut des services facturs.
2.2 Limpt sur le revenu global
Limpt sur le revenu est calcul mensuellement selon le barme en vigueur et
apparat sur les bulletins de paie.
3 COMPTABILISATION RETENUES A LA SOURCE FOURNISSEURS
Retenues la source sur fournisseurs trangers :
EST DEBITE

EST CREDITE
et par le dbit du compte
de charge concern
et par le crdit dun
compte 40 Fournisseurs
et comptes rattachs

- par le crdit dun compte


de trsorerie

3.1 Lors de la rception de la facture


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

6XX
40X
442

Montant
Dbit

Charge
Fournisseurs et comptes rattachs
Retenues la source (pour le montant retenu en
faveur de ladministration)

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4150

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Lors du rglement du fournisseur tranger


N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

40X
5XX

Dbit

Fournisseurs et comptes rattachs


Compte de trsorerie (pour le montant net vers
au fournisseur)

Crdit

X
X

3.3 Lors du versement ladministration fiscale


N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

442
5XX

Dbit

Retenues la source
Compte de trsorerie

Crdit

X
X

4 COMPTABILISATION IMPOT SUR LE REVENU GLOBAL


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
631 Rmunration du
personnel

- par le crdit dun compte


de trsorerie
4.1 Lors des critures de paie
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

631
421
425
427
431
432
4423

Montant
Dbit

Rmunration du personnel
Personnel, rmunrations dues (montant net)
Personnel avances et acomptes accords
Personnel oppositions sur salaires
Scurit sociale
Autres organismes sociaux
Impt sur le revenu global

Crdit

X
X
X
X
X
X
X

4.2 Lors du versement ladministration fiscale


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4423
5XX

Montant
Dbit

Impt sur le revenu global


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4151

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

443

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 443
1 DEFINITION
Le compte 443 : Oprations particulires avec lEtat et les collectivits
publiques
Enregistre les produits ou les charges rsultant davantages accords ou de
sujtions imposes par lEtat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux un tablissement public, une entreprise publique ou tout
autre organisme ou toute autre entreprise.
Le compte 443 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est
constitu des comptes suivants :
Compte 4432 Participation aux fonds de solidarit et de soutien
44321 : Contribution de solidarit nationale
2 EVALUATION
Les montants sont comptabiliss selon les conventions conclues avec les
oprateurs publics.
3 COMPTABILISATION
3.1 Avantages accords
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de produit
- par le dbit dun compte
de trsorerie

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4152

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1.1

Lorsque les avantages sont accords


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

443
7XX

3.1.2

Dbit

Oprations particulires avec lEtat et les collectivits


publiques
Produits

443

X
X

LIBELLE

Montant

Crdit

5XX

Crdit

Lorsque la somme est verse lentreprise

N du compte
Dbit

Montant

Dbit

Compte de trsorerie
Oprations particulires
collectivits publiques

Crdit

X
avec

lEtat

et

les

3.2 Sujtions imposes


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de charge

- par le crdit dun compte


de trsorerie
3.2.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

6XX
443

3.2.2
N du compte
Dbit

Lorsque la sujtion est impose

Dbit

Charges
Oprations particulires
collectivits publiques

X
avec

lEtat

et

5XX

les

Lorsque la somme est verse lEtat


LIBELLE

Crdit

443

Crdit

Montant
Dbit

Oprations particulires avec lEtat et les collectivits


publiques
Comptes de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4153

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

444

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 444
1 DEFINITION
Le compte 444 : Etat, impts sur le rsultat
Enregistre les avances et dettes au titre de limpt d sur les rsultats.
Le compte 444 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Comptes 4441 - Impts sur les bnfices des socits IBS
Le compte de charge correspondant est le compte 695 Impts s/les bnfices
bass s/les rsultats des activits ordinaires .
44411 : Avances sur impts IBS
44412 : Impts sur les bnfices des socits IBS
Comptes 4442 Impts complmentaires sur le rsultat
Le compte de charge correspondant est le compte 698 Autres impts sur les
rsultats .
44421 : Avances sur impts ICR
44422 : Impts complmentaires sur le rsultat ICR
Ce compte concerne les Impts directs ptroliers assimils un
impt complmentaire sur le rsultat.
Comptes 4443 Prcomptes - IRCDC
Ce compte concerne limpt sur les revenus des crances, des
dpts et des cautionnements. Il correspond un prlvement la
source sur les revenus de placements. Il est dduit de limposition
globale. Pour le traitement comptable, se rfrer aux points pour
attention de ce compte.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4154

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2 EVALUATION
Le montant de limpt est dtermin daprs des rgles fixes en matire
dimpts.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie
(des rglements effectus)
- par le dbit des comptes
de charges intresss
(695 Impts sur les
bnfices bass sur les
rsultats des activits
ordinaires ou
698 Autres impts sur le
rsultat et assimils )
Les comptes 444X1 sont relatifs aux avances sur impts (44411 pour lIBS et
44421 pour lICR). Les comptes 444X2 sont relatifs aux impts dus (44412 pour
lIBS et 44422 pour lICR).
3.1 Avances sur lexercice N
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

444X1
5XX

Montant
Dbit

Avances sur impt


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

3.2 A la clture de lexercice N


Enregistrement de limpt d :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

69X
444X2

Montant
Dbit

Impts sur les rsultats et assimils


Etat, impts sur le rsultat (impt d)

Crdit

X
X

3.3 Rgularisation des avances verses


Si limpt rellement d est suprieur aux avances verses (paiement du solde)
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

444X2
444X1
5XX

Montant
Dbit

Etat, impts sur le rsultat (solde compte)


Avances sur impt (pour solde de lavance)
Compte de trsorerie

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4155

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Si limpt rellement d est infrieur aux avances verses : solde du compte


444X2. Le solde du compte 444X1 reste dans les comptes et sera rgularis sur
les avances effectues lexercice suivant.
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

444X2
444X1

Montant
Dbit

Etat, impts sur le rsultat (solde compte)


Avances sur impt

Crdit

X
X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Prcompte impts sur les revenus des crances, les dpts et
cautionnements
Le compte 4443 Prcompte IRCDC concerne le prlvement la source sur
les revenus de placements. Il est dduit de limposition globale.
Lors de lchance du produit :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

512
4443
76X

Montant
Dbit

Banque
Prcompte IRCDC
Produits financiers

Crdit

X
X
X

Lors de limputation du prcompte sur limpt sur le bnfice des socits :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

69X
4443
44412

Montant
Dbit

Impts sur les rsultats et assimils


Prcompte - IRCDC
Impts sur le bnfice des socits

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4156

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

445

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 445
1 DEFINITION
Le compte 445 : Etat, taxes sur le chiffre daffaires
Enregistre lensemble des taxes calcules sur le chiffre daffaires.
Le compte 445 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4455 Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser
44551 : TVA dcaisser
Compte 4456 TVA dductible
44562 : TVA dductible sur immobilisations
44566 : TVA dductible sur autres biens et services
44567 : Prcompte crdit de TVA
Compte 4457 Taxe sur le chiffre daffaires collecte par lentreprise
44571 : TVA collecte
Compte 4458 TVA rgulariser
44586 : TVA dductible rgulariser
44587 : TVA collecte rgulariser

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4157

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2 EVALUATION
La TVA collecte dune part, et la TVA dductible dautre part, sont
enregistres dans les subdivisions suivantes :

44571 TVA collecte : le montant de la TVA collecte pour le compte


de lEtat selon les dispositions lgales (lors de lenregistrement des
ventes) est port ce compte. Il constitue une dette envers le Trsor
Public.

4456 TVA dductible le montant de la TVA rcuprer selon les


dispositions lgales (lors de lenregistrement des achats) est port ce
compte. Il constitue une crance sur le Trsor Public rsultant du droit
dduction de la TVA (et des taxes assimiles) mentionne sur les factures
des fournisseurs. Ce compte se dcompose en deux sous-comptes:
44566 TVA dductible sur autres biens et services : elle
concerne les achats de biens (autres que les immobilisations) et de
services
44562 TVA dductible sur immobilisations : elle concerne la
TVA sur les immobilisations.

Au moment de leur exigibilit, les comptes de TVA collecte et de TVA


dductible sont solds :

soit en contrepartie de la subdivision du compte 44551 TVA


dcaisser sil en rsulte un solde crditeur. Ce montant correspond au
montant de TVA reverser au Trsor Public qui figure sur la dclaration
de chiffre daffaires.

soit en contrepartie de la subdivision du compte 44567 Prcompte


crdit de TVA sil en rsulte un solde dbiteur rcuprer
ultrieurement (par imputation sur la TVA payer ou par demande de
remboursement effectif).

Le compte 4458 TVA rgulariser est utilis dans le cadre des oprations
dinventaire la clture. Il est destin recevoir :

le montant de TVA dductible sur les factures et avoirs recevoir


(44586), et

le montant de la TVA collecte sur les factures et avoirs tablir


(44587).

Cette subdivision fait lobjet dun virement aux subdivisions TVA collecte
et TVA dductible lors de leur fait gnrateur fiscal, compte tenu des
ajustements ncessaires enregistrs aux comptes intresss.
Lenregistrement de produits constats davance ou de charges constates
davance ne donne pas lieu constatation dune rgularisation de TVA.
La TVA non dductible affrente un bien ou un service pour lacheteur est
un lment du prix dachat (enregistrement TTC) et non un impt.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4158

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION TVA A DECAISSER (COMPTE 44551)
EST DEBITE

EST CREDITE

>

si TVA collecte
TVA
dductible :
- par le dbit du compte
44571 TVA collecte
et par le crdit du compte
44562 TVA dductible
sur immobilisations
et par le crdit du compte
44566 TVA dductible
sur autres biens et serv.
- par le crdit dun compte
de trsorerie
4 COMPTABILISATION TVA DEDUCTIBLE (COMPTE 4456)
4.1 TVA dductible sur immobilisations (compte 44562)
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le dbit dun compte


2 Immobilisations
et par le crdit dun compte
404 Fournisseurs
dimmobilisations
- par le dbit du compte
44571 TVA collecte et
par le crdit du compte
44566 TVA dductible
sur autres biens et serv.
et selon les cas :
si TVA collecte > TVA
dductible :
par le crdit du compte
44551 TVA dcaisser
si TVA collecte < TVA
dductible :
par le dbit du compte
44567 Prcompte
crdit de TVA

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4159

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
4.2 TVA dductible sur autres biens et services (compte 44566)
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le dbit du compte


6 Charge ou
38 Achats stocks
et le crdit dun compte
401 Fournisseurs
de stocks et services
- par le dbit du compte
44571 TVA collecte
et le crdit du compte
44562 TVA dductible
sur immobilisations
et selon les cas :
si TVA collecte > TVA
dductible :
par le crdit du
44551 TVA dcaisser
si TVA collecte < TVA
dductible :
par le dbit du 44567
Prcompte crdit TVA
5 COMPTABILISATION PRECOMPTE CREDIT DE TVA (COMPTE 44567)
EST DEBITE

EST CREDITE

- si TVA collecte < TVA dd. :


par le dbit du compte
44571 TVA collecte et
par le crdit des comptes :
44562 TVA dductible
sur immobilisations
44566 TVA dductible
sur autres biens et services
- Si limputation est faite
sur la TVA payer :
le prcompte est soustrait
du montant
de la TVA dcaisser
- Si remboursement :
par le dbit dun compte
de trsorerie
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4160

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
6 COMPTABILISATION TVA COLLECTEE (COMPTE 44571)
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le crdit dun
compte 7 Produits et
par le dbit dun compte
411 Client

- par le crdit des comptes :


44566 TVA dductible
sur autres biens et services
44562 TVA dductible
sur immobilisations
et, selon le cas :
si TVA collecte > TVA
dductible :
par le crdit du compte
44551 TVA dcaisser
si TVA collecte < TVA
dductible :
par le dbit du compte
44567 Prcompte
7 COMPTABILISATION TVA A REGULARISER (COMPTE 4458)
7.1 TVA dductible rgulariser (compte 44586)
EST DEBITE

EST CREDITE

- pour les factures recevoir :


par le dbit dun compte
6 charge ou
38 Achats stocks
et par le crdit du compte
408 Fournisseurs, factures
non parvenues

- pour les avoirs recevoir :


par le crdit dun compte
6 charge ou
38 Achats stocks
et par le dbit du compte
4098 Rabais, remises et
ristournes et autres avoirs
non encore reus

7.2 TVA collecte rgulariser (compte 44587)


EST DEBITE

EST CREDITE

- pour les avoirs tablir :


par le dbit du compte 7
Produit et
par le crdit du compte
4198 Rabais, remises et
ristournes accorder et
autres avoirs tablir

- pour les factures


tablir :
par le crdit dun compte
7 Produit et
par le dbit du compte
418 Clients, produits
non encore facturs

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4161

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

8 SCHEMA COMPTABLES
8.1 Comptabilisations des oprations soumises TVA sur lexercice N
8.1.1

Achats de biens ou services


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

6XX
38X
44566
401

8.1.2

Charge ou
Achats stocks
TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseurs de stocks et services

LIBELLE
Exercice N

Crdit

2XX
44562
404

8.1.3

Immobilisation
TVA dductible sur immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations

LIBELLE
Exercice N

Crdit

X
X
X
X

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Montant
Dbit

Crdit

Client

411

Crdit

Oprations de ventes

N du compte
Dbit

Dbit

Achats dimmobilisation

N du compte
Dbit

Montant

X
X

Produit
TVA collecte

7XX
44571

8.2 Dclaration fiscale


Si TVA collecte

> TVA dductible (constatation dune TVA dcaisser) :


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

44566
44562
44551

Dbit

Crdit

TVA collecte

44571

Montant

TVA dductible s/autres biens et services


TVA dductible sur immobilisations
TVA dcaisser

X
X
X

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SONATRACH 12 janvier 2010

Si TVA collecte < TVA dductible (constatation dun prcompte) :


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

TVA collecte
Prcompte crdit de TVA
TVA dductible s/autres biens et services
TVA dductible sur immobilisations

44571
44567
44566
44562

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

8.3 Ecritures de rgularisation relatives la TVA


8.3.1

A la clture de lexercice N

8.3.1.1 Traitement des factures recevoir et avoirs recevoir


Enregistrement dune facture recevoir :
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
38
44586
408

LIBELLE
Exercice N
Charge ou
Achats stocks
TVA dductible rgulariser
Fournisseurs factures non parvenues

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Enregistrement dun avoir recevoir :


N du compte
Dbit

Crdit

4098
6XX
38
44586

LIBELLE
Exercice N
Rabais, remises et ristournes obtenir et autres avoirs
non encore reus
Charge ou
Achats stocks
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

8.3.1.2 Traitements des factures tablir et avoirs tablir


Enregistrement dune facture tablir :
N du compte
Dbit

Crdit

418
7XX
44587

LIBELLE
Exercice N
Clients factures tablir
Produit
TVA collecte rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Enregistrement dun avoir tablir :
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

Produit
TVA collecte rgulariser
Rabais, remises et ristournes accorder et
autres avoirs tablir

7XX
44587
4198

8.3.2

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Sur lexercice suivant (en N+1)

Pas de contre-passation des critures de clture et rgularisation lors de la


rception de la facture :
8.3.2.1 Factures recevoir :
N du compte
Dbit

Crdit

408
401
4456
44586

LIBELLE
Exercice N+1
Fournisseurs factures non parvenues
Fournisseurs de stocks et services
TVA dductible
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

8.3.2.2 Avoirs recevoir :


N du compte
Dbit

Crdit

401
4098
44586
4456

LIBELLE
Exercice N+1
Fournisseurs de stocks et services
Rabais, remises et ristournes obtenir et autres
avoirs recevoir
TVA dductible rgulariser
TVA dductible

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

8.3.2.3 Factures tablir :


N du compte
Dbit

Crdit

411
418
44587
44571

LIBELLE
Exercice N+1
Clients
Clients factures tablir
TVA collecte rgulariser
TVA collecte

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

8.3.2.4 Avoirs tablir


N du compte
Dbit

Crdit

4198
411
44571
44587

LIBELLE
Exercice N+1
Clients factures tablir
Clients
TVA collecte
TVA collecte rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

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SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

446

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 446
1 DEFINITION
Le compte 446 : Organismes internationaux
Ce compte est ouvert par les entreprises, gnralement des ONG, qui concluent
des conventions de financement de projet directement avec des organismes
internationaux. Sont alors comptabilises dans ce compte 446 toutes les
oprations effectues avec ces organismes, lexception de celles faites en
tant que fournisseur ou clients qui sont inscrites respectivement aux comptes
40 Fournisseurs ou 41 Clients .
Dans ce contexte, le mode de fonctionnement de ce compte dpend des clauses
contractuelles et de lorganisation comptable prvues dans le cadre de la
convention conclue avec lorganisme, et de la nature du projet financ ; en
effet lentreprise soit agit en son propre nom, soit agit en simple mandataire
du bailleur.
Ce compte ne sera pas utilis par SONATRACH.
Le compte 446 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
446 : Organismes internationaux

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SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

447

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 447
1 DEFINITION
Le compte 447 : Autres impts, taxes et versements assimils
Enregistre les montants de tous les impts et taxes (hors impts sur le rsultat)
acquitts par SONATRACH au titre des rmunrations hors IRG (taxe
professionnelle et taxe dapprentissage), au titre de lactivit ptrolire et des
droits de douane lexportation ainsi que les impts et taxes non rcuprables
sur le chiffre daffaires (TAP et FNME) et les divers autres impts et taxes (tels
que les droits denregistrement, taxe foncire, droits et taxes de page
lexportation, taxe sur lactivit polluante, etc.). Il enregistre galement les
redevances sur production dhydrocarbures.
Ce compte concerne la fois les avances lies aux impts et les impts dus.
Il est crdit du montant des impts et taxes dus par SONATRACH par le dbit
des comptes de charges intresss :

lensemble des comptes inscrits en compte 64 Impts et taxes et


versements assimils

le compte 6131 Redevances sur production dhydrocarbures

Il est dbit du montant des rglements effectus en contrepartie dun compte


de trsorerie.
Ce compte ne concerne pas :

limpt sur les rsultats comptabilis au compte 444 Etat, impt sur
les rsultats

les taxes sur le chiffre daffaires et autres taxes assimiles


comptabilises au compte 445 Etat, taxes sur le chiffre daffaires

les impts verss pour le compte de tiers sur lesquels ils sont rcuprs
qui ne constituent pas une charge pour SONATRACH et qui transitent par

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SONATRACH 12 janvier 2010
le compte 442 Etat, impts recouvrables par des tiers .
Le compte 447 Autres impts, taxes et versements assimils est un compte
de regroupement et non dimputation.
Il se subdivise en sous-comptes et suit la classification du compte de charge
concern.
Exemple n1 : Pour les comptes de tiers relatif aux impts et taxes sur
rmunration : les comptes de charges correspondant comportent la racine
641 Impts et taxes sur rmunration : les comptes de tiers sont donc
classs dans les comptes 447 + 1.
Exemple n2 : Le compte de tiers relatif la taxe sur le revenu ptrolier est le
compte 447611 : 447 + 6 (compte de charge correspondant : 646 Impts,
taxes et versements assimils s/activit ptrolire ) + 11 (compte de charge
correspondant : 64611 Taxe sur le revenu ptrolier ).
Le compte 447 est constitu des comptes suivants :
Comptes 4471 Impts et taxes sur rmunration
Les comptes de charge correspondant sont classs aux comptes 641.
44711 : Taxe sur formation professionnelle
44712 : Taxe dapprentissage
44718 : Autres impts, taxes sur rmunration
Compte 4472 Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre daffaires
Les comptes de charge correspondant sont classs aux comptes 642.

Compte 44720 Taxe sur lactivit professionnelle


447201 : Avances sur TAP
447202 : TAP
Ces comptes enregistrent le montant des avances et des dettes
relatives la taxe sur les activits professionnelles due par
SONATRACH et calcule en fonction du chiffre daffaires.

Compte 44721 Taxe FNME


Ce compte est relatif aux impts et taxes relatifs aux Fonds National de
la matrise de lnergie.

Compte 4473 Redevances sur hydrocarbures


Le compte de charge correspondant est class au compte 613 Locations , en
services extrieurs (et non en compte 64 relatif aux impts) : une redevance se
distingue en effet des impts et taxes par la contrepartie quelle reprsente de
la concession d'un droit ou dune prestation de services.
La redevance ptrolire reprsente le premier prlvement de l'Etat sur la
production. Il s'agit dune charge mensuelle considre comme un loyer pour
l'exploitation d'une ressource non renouvelable.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Comptes 4475 Autres impts et taxes hors impts sur les rsultats
Les comptes de charge correspondant sont classs aux comptes 645.
44751 : Droits denregistrement
Ce compte enregistre la fois les droits acquitts par SONATRACH
loccasion de la prsentation lentreprise des actes et marchs
(droits denregistrement) et les droits de timbres fiscaux utiliss
par SONATRACH.
447523 : Taxes de page
Ce compte enregistre les droits et taxes de page lexportation
(de Ptrole brut/HR720, Produits raffins, GN/GNL, GPL + autres
droits et taxes lexportation)
447528 : Taxe act. polluante dangereuse pour environnement
447529 : Droits, impts et taxes divers :
Ce compte se subdivise en :
4475291 : Avances sur autres impts
4475292 : Autres impts et taxes
Ces comptes enregistrent les divers impts et taxes relatifs aux
comptes de charges 645 nayant pas trouv daffectation dans les
comptes ci-dessus et notamment la taxe foncire, la taxe poids et
mesures, la taxe sur enseignes lumineuses et vitrines, les impts
sur poudre, dynamites et explosifs.
Comptes 44761 Taxes sur activits ptrolires
Les comptes de charge correspondant sont classs aux comptes 646.
447610 : Taxe superficiaire
447611 : Taxe sur le revenu ptrolier
447612 : Droit sur transfert des droits et obligations
447613 : Taxe sur le torchage du gaz
447614 : Taxe sur lutilisation de leau potable
447615 : Taxe sur cession de crdit gaz effets de serre
Compte 44762 - Droits de douanes
Ce compte concerne les droits de douanes relatifs aux exportations de : Ptrole
brut/HR720, Produits raffins, GN/GNL, GPL + droit de douane.
Il ne concerne pas les droits de douane limportation qui senregistrent :

au compte dimmobilisation intress lorsquil sagit de lacquisition dun


bien dinvestissement : ils sont intgrs la valeur brute de
limmobilisation concerne

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SONATRACH 12 janvier 2010

au compte 38 achats stocks lorsquil sagit dune marchandise,


matire premire et fourniture, autre approvisionnement : ils entrent
dans la dtermination du cot dentre en stock

2 EVALUATION
Le montant comptabilis en charge correspond au montant des taxes, telles
quelles ont t dfinies ci-dessus. Il correspond au montant payer qui figure
sur lavis dimposition et qui est calcul partir des lments transmis sur ce
mme document administratif.
Certains de ces droits, impts et taxes peuvent tre pays mensuellement
(Taxe sur le revenu ptrolier) ou annuellement (Taxe superficiaire, Taxe sur
utilisation de leau potable).
Les prlvements obligatoires de toutes natures (notamment les impts, taxes,
et versements assimils) la charge de SONATRACH constituent des charges de
lexercice au cours duquel le fait gnrateur entranant lexigibilit, immdiate
ou diffre, de ces prlvements est intervenu.
Lorsque lexercice diffre de la priode dimposition, les critures de
rgularisations (charges payer et produit recevoir) permettent de rattacher
les charges et les produits lexercice concern et celui-l seulement, (voir
compte 448 Etat charges payer et produits recevoir ).
3 COMPTABILISATION SANS AVANCES
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit des comptes
de charges intresss
(comptes 64 Impts, taxes,
et versements assimils
ou compte 613 Redevances
sur production
dhydrocarbures )

- par le crdit
dun compte de trsorerie
(du montant des rglements
effectus)
3.1 Lors du fait gnrateur fiscal entranant lexigibilit
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

64X ou
6131
447

Montant
Dbit

Impts et taxes et versements assimils


Redevances sur production dhydrocarbures
Autres impts, taxes et versements assimils

Crdit

X
X
X

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Lors des rglements


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

447
5XX

Dbit

Autres impts, taxes et versements assimils


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

4 COMPTABILISATION AVEC AVANCES


EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie
(des rglements effectus)
- par le dbit des comptes
de charges intresss
(comptes 64 Impts, taxes,
et versements assimils
ou compte 613 Redevances
sur production
dhydrocarbures )
- par le crdit
dun compte de trsorerie
(des rglements effectus
si limpt d est suprieur
aux avances)

- par le dbit
dun compte de trsorerie
(si limpt d est infrieur
aux avances)

4.1 Avances
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

447
5XX

Avance - Autres impts, taxes et versements assimils


Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X

4.2 A la fin de lexercice


4.2.1
N du compte
Dbit

Crdit

64X ou
6131
447
447

Si limpt rellement d est suprieur aux avances verses


LIBELLE
Exercice N
Impts et taxes et versements assimils
Redevances sur production dhydrocarbures
Avance - Autres impts, taxes (solde de lavance)
Autres impts, taxes et versements assimils

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4170

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4.2.2

Si limpt rellement d est infrieur aux avances verses


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

64X ou
6131
447
447

Impts et taxes et versements assimils


Redevances sur production dhydrocarbures
Autres impts, taxes et versements assimils
Avance - Autres impts, taxes (solde de lavance)

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

4.3 Lors du rglement du solde


4.3.1

Si limpt rellement d est suprieur aux avances verses

Paiement du solde :
LIBELLE
Exercice N ou N+1

N du compte
Dbit

Crdit

447
5XX

4.3.2

Autres impts, taxes et versements assimils (pour solde


du compte)
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Si limpt rellement d est infrieur aux avances verses

En cas de remboursement :
N du compte
Dbit

Crdit

5XX
447

LIBELLE
Exercice N ou N+1
Compte de trsorerie
Autres impts, taxes et versements assimils (pour
solde du compte)

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Sil ny a pas de remboursement envisag, le compte 447 est imput sur les
avances effectues lexercice suivant.
N du compte
Dbit

Crdit

447
447
5XX

LIBELLE
Exercice N+1
Avances sur impt
Autres impts, taxes et versements assimils (pour
solde du compte)
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4171

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

44

SOUS COMPTE :

448

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 448
1 DEFINITION
Le compte 448 : Etat, charges payer et produits recevoir (hors impts
sur les rsultats)
Est mouvement, la clture de lexercice, pour permettre lenregistrement
des charges et des produits rattachables lexercice clos.
Ce compte ne concerne pas limpt sur les rsultats comptabilis au compte
444 Etat, impts sur les rsultats
Le compte 448 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il se subdivise en sous-comptes et rpond la classification suivante :
Le compte 44 (Etat) suivi du chiffre 8 en troisime position indique quil
sagit dun compte de rgularisation utilis la clture :

Le compte 448 est suivi du chiffre 6 pour les charges payer.


Le compte 4286 est ensuite suivi du compte de tiers concern (442
pour les impts et taxes recouvrables sur tiers, 447 pour les impts et
taxes hors impts sur les rsultats) ou du nombre 900 pour les autres
charges payer.
Le compte 4486 + compte de tiers suit la classification dtaille du
compte de tiers concern.

Le compte 448 est suivi du chiffre 7 pour les produits recevoir

Exemple : 448 + 442 (442 utilis pour les impts et taxes recouvrables sur tiers)
+ 30 (compte 44230 utilis pour les retenues la source de limpt sur revenu
global).

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4172

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Comptes 4486 Etat, charges payer (hors impts sur les rsultats)
Ce compte est constitu des comptes suivants :
Comptes 4486442 Charges payer s/impts et taxes recouvrables s/tiers
Ces comptes concernent les charges payer (CAP) sur impts et taxes
recouvrables sur tiers et se dcomposent par nature en :

Comptes 44864422 : charges payer retenues la source


0 : Taxe forfaitaire
1 : Retenues IBS
9 : Autres

Comptes 44864423 : charges payer impts sur revenu global


Comptes 44864424 : CAP retenues TAP dtention pour compte
Lensemble de ces comptes de charges payer ne trouve pas de contrepartie
en compte de charges. Ces comptes de rgularisation la clture enregistrent
les charges payer sur les retenues effectues par lentreprise pour le compte
de lEtat sur des sommes dues par des tiers (salaris, clients). Pour le
traitement de ces comptes : se rfrer aux comptes 442 correspondants).
Comptes 4486447 Charges payer sur impts et taxes
Ces comptes concernent les charges payer sur impts et taxes (hors impts
sur les rsultats) et se dcomposent par nature dimpts et taxes en :

Comptes 44864471 Charges payer sur impts et taxes sur


rmunrations
Ces comptes se subdivisent selon la nature des impts et taxes en :
1 : Charges payer Formation professionnelle
2 : Charges payer Taxes dapprentissage
8 : Charges payer Autres impts, taxes sur rmunrations

Comptes 44864472 Charges payer sur impts/taxes sur CA


Ces comptes se subdivisent selon la nature des impts et taxes en :
0 : Charges payer TAP
1 : Charges payer FNME

Compte 44864473 Charges payer redevances hydrocarbures


Les redevances hydrocarbures sont comptabilises au compte de location
(compte 613 en services extrieurs).

Compte 44864475 Charges payer s/autres impts et taxes


Ces comptes se subdivisent selon la nature des impts et taxes en :
1 : Charges payer Droits denregistrement
23 : Charges payer Taxes de page

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4173

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
28 : Charges payer Taxes activits polluantes dangereuses pour
lenvironnement
29 : Charges payer Autres impts et taxes

Compte 44864476 Charges payer impts et taxes sur activits


ptrolires
Les comptes se subdivise selon la nature des impts et taxes en :
1 : Charges payer Taxes s/activits ptrolires
2 : Charges payer Droits de douanes

Compte 4486900 Autres charges payer


Comptes 4487 Etat, produits recevoir (hors impts sur les rsultats)
4487 : Etat, produits recevoir (hors impts sur les rsultats)
2 EVALUATION
2.1 A la clture
2.1.1

Charges payer

Lorsque lexercice diffre de la priode dimposition, si limpt est rattachable


en partie lexercice mais na pas encore t comptabilis en charge, il
convient de constater une charge prorata temporis, sous forme de charge
payer, afin de permettre lenregistrement des charges rattachables lexercice
clos.
En utilisant les modalits de calcul de lavis dimposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible de la taxe payer, proratise en fonction du
nombre de mois courus avant la clture.
Le compte 4486 Etat charges payer est crdit par le dbit dun compte
de charge par nature concern.
2.1.2

Produits recevoir

Dans lhypothse dun dgrvement ou dun remboursement attendu la


clture (non encore reu de ladministration) et non comptabilis dans les
comptes ou dans le cas dun trop vers au titre de lexercice, il convient
denregistrer un produit recevoir afin de permettre lenregistrement des
produits rattachables lexercice clos.
Le compte 4487 Etat produits recevoir est dbit par le crdit du
compte de charge concern.
2.2 Lexercice suivant
Selon le NPC : Lors du paiement effectif, le compte 448 est sold en
contrepartie des comptes 44 concerns, les ajustements ncessaires tant
enregistrs aux comptes intresss : en loccurrence, les comptes de charge
par nature dimpts et taxes (comptes 64) ou de redevances sur production

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4174

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
dhydrocarbures (6131).
3 COMPTABILISATION DES CHARGES A PAYER
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
concern :
64 Impts, taxes et
versements assimils
ou
6131 Redevances sur
production
dhydrocarbures

- par le crdit du compte


44 concern
(pour solde du compte)
3.1 A la clture de lexercice N
N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

64X ou
6131
4486

Dbit

Impts, taxes et versements assimils


Redevances sur production dhydrocarbures
Etat, charges payer

Crdit

X
X
X

3.2 Sur lexercice suivant N+1


N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

4486
44X

Dbit

Etat, charges payer


Etat,
collectivits
publiques,
internationaux et comptes rattachs

Crdit

X
organismes

Les diffrences entre les comptes 448 et 44 sont ajustes par le dbit ou le
crdit du compte 64 ou 6131.
4 COMPTABILISATION DES PRODUITS A RECEVOIR
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


concern :
64 Impts, taxes et
versements assimils
ou
6131 Redevances sur
production dhydrocarbures
- par le dbit du compte
44 concern
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4175

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
(pour solde du compte)

4.1 A la clture de lexercice N


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4487
64X ou
6131

Montant
Dbit

Etat, produits recevoir


Impts, taxes et versements assimils
Redevances sur production dhydrocarbures

Crdit

X
X
X

4.2 Sur lexercice suivant N+1


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

44X
4487

Montant
Dbit

Etat, collectivits publiques, organismes internationaux


Etat, produits recevoir

Crdit

X
X

Les diffrences entre les comptes 448 et 44 sont ajustes par le dbit ou le
crdit du compte 64 ou 6131.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4176

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
45

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 45
1 DEFINITION
Sont enregistrs dans ce compte dans toutes les transactions ralises :

Entre SONATRACH et ses filiales

Entre SONATRACH et ses associs

Dans le cadre dun groupement.

Les comptes Groupe et associs figurent au bilan selon leur solde en actif
courant (solde dbiteur) ou passif courant (solde crditeur).
2 CLASSIFICATION
Le compte 45 est subdivis de la manire suivante :

451 Oprations Groupe

454 Intrts pays pour compte

455 Associs comptes courants

456 Associs oprations sur le capital

457 Associs dividendes payer

458 Associs oprations faites en commun ou en groupement

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4177

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

45

SOUS COMPTE :

451

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 451
1 DEFINITION
Le compte 451 : Oprations Groupe
Un groupe est un ensemble d'entits (socits) ayant chacune leur propre
personnalit juridique. Les entits sont des socits juridiquement autonomes
(filiales) qui dpendent d'une mme socit-mre. Le groupe est donc la
socit mre et l'ensemble des filiales sur lesquelles elle exerce un contrle qui
se traduit par la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de
vote ou par la matrise des politiques conomiques ou financires.
Le compte 451 enregistre :

son dbit le montant des fonds avancs directement ou indirectement


de faon temporaire par SONATRACH aux entreprises du groupe
SONATRACH. Il sagit dune crance de SONATRACH sur les entreprises du
groupe. Elles comprennent :
les avances moins dun an consenties par SONATRACH aux
socits qui forment avec elle le groupe SONATRACH
les rglements pour le compte des filiales (paiement des factures
ou de frais effectus par SONATRACH)

son crdit le montant des fonds mis directement ou indirectement de


faon temporaire disposition de SONATRACH par les autres entreprises
du groupe. Il sagit dune dette de SONATRACH envers les entreprises du
groupe. Elles comprennent les rglements pour le compte de SONATRACH
(paiement des factures ou de frais et commissions effectus par les
filiales pour le compte de SONATRACH).
Ce compte concerne galement les avances moins dun an consenties
par les socits du groupe SONATRACH SONATRACH. A lheure actuelle,
ce cas ne se prsentera pas SONATRACH car la lgislation algrienne ne
le permet pas.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4178

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Ce compte est notamment utilis en cas de pool de trsorerie et de
refacturation de frais.
Ce compte ne concerne pas :

les oprations effectues en tant que fournisseur ou client qui sont


inscrites respectivement aux comptes 40 Fournisseurs ou 41
Clients .

les titres des filiales qui sont inscrits au compte 261 Titres des filiales
et la fraction non encore libres des titres de filiales inscrite au compte
269 Versements restant effectuer sur titres de participation non
librs

les prts (long terme, moyen terme et le cas chant court terme)
consentis des filiales qui sont inscrits au compte 266 Crances
rattaches des participations groupe

le montant des fonds mis directement ou indirectement disposition de


lentreprise par les socits du groupe qui correspond des oprations
de financement long ou moyen terme et qui est inscrit au compte 171
Dettes rattaches des participations groupe . Il sagit notamment :
des avances consolidables reues (au sens financier)
des versements reus, reprsentatifs dapports non capitaliss
des emprunts contracts auprs des socits du groupe

Le compte 451 est un compte de regroupement et non dimputation.


Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4510 Oprations groupe transfert de patrimoine
Compte 4511
apparentes

Oprations

groupe

compte

courant

des

socits

Compte 4518 Oprations groupe intrts courus


Le compte 4518 enregistre les intrts courus non chus relatifs aux oprations
du groupe. A la clture, ce compte est :

dbit par le crdit du compte 7682 Intrts des comptes courants


dbiteurs

crdit par le dbit du compte 66120 Intrts des comptes courants et


dpts crditeurs

2 EVALUATION
2.1 Comptes courants en dinars
2.1.1

Crances de SONATRACH envers les socits du groupe

Le montant des crances est valu au montant reu par lentreprise. Les
intrts produits sont inscrits au compte 768 Intrts des comptes courants
dbiteurs .
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4179

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
2.1.2

Dette de SONATRACH envers les socits du groupe

Le montant des sommes mises disposition correspond au montant reu par


SONATRACH. Les charges dintrts sont inscrites au compte 661 Charges
dintrts .
2.2 Comptes courants en monnaie trangre
Les comptes courants en monnaie trangre sont actualiss la clture de
lexercice sur la base du dernier cours de change connu.
3 COMPTES COURANTS EN DINARS
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de trsorerie

- par le crdit dun compte


de trsorerie
- par le crdit du compte
768 Autres produits
financiers
- par le dbit du compte
661 Charges dintrts
3.1 Dettes SONATRACH envers les filiales
LIBELLE

N du compte
Dbit

1XX
6XX

Crdit

Dbit

Compte de la classe 1 la classe 6


451

Montant
Crdit

X
X

Oprations groupe

3.2 Crances SONATRACH sur les filiales


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

451
1XX
7XX

Montant
Dbit

Oprations groupe
Compte de la classe 1 7 (sauf classe 6)

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4180

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3 Si des intrts sont dus SONATRACH


LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

451
768

Dbit

Oprations groupe
Autres produits financiers

Crdit

X
X

3.4 Si des intrts sont dus aux socits du groupe par SONATRACH
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

661
451

Dbit

Charges dintrts
Oprations groupe

Crdit

X
X

4 COMPTES COURANTS EN DEVISES


EST DEBITE

EST CREDITE

- si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change

4.1 Durant lexercice


Les critures sont identiques celle dun compte courant en dinar. Seule
lvaluation change.
4.2 A la clture
4.2.1

Dans le cas dun gain de change


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

451
766

4.2.2
N du compte
Dbit

Dbit

Oprations groupe
Gain de change

451

Crdit

X
X

Dans le cas dune perte de change


LIBELLE

Crdit

666

Montant

Montant
Dbit

Perte de change
Oprations groupe

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4181

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

5 POINTS POUR ATTENTION


5.1 Fraction non encore libre des titres de participation
La fraction non encore libre des titres de participation doit tre enregistre
au compte 269 (et non pas au compte 451).
5.1.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

261ou
262
269

5XX

5.1.2
N du compte
Dbit

Comptabilisation initiale

Dbit

Titres de filiales ou
Autres titres de participations
Versements restant effectuer sur titres de
participation non librs (fraction non encore
libre)
Compte de trsorerie (fraction libre)

512

X
X
X

Comptabilisation lors du versement restant effectuer


LIBELLE

Montant

Crdit

269

Crdit

Dbit

Versements restant
participation non librs
Banque

effectuer

sur

titres

de

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4182

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

45

SOUS COMPTE :

454

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 454
1 DEFINITION
Le compte 454 : Intrts pays pour compte
Enregistre les intrts pays par SONATRACH pour le compte dune filiale.
2 EVALUATION
Le montant des intrts est valu au montant dintrts pays par SONATRACH
pour le compte dune filiale.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie

- par le dbit dun compte


de trsorerie

3.1 Lorsque les intrts sont pays par SONATRACH


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

454
5XX

Montant
Dbit

Intrts pays pour compte


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4183

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Lors que la filiale rembourse les intrts pays par SONATRACH
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
454

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Intrts pays pour compte

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4184

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

45

SOUS COMPTE :

455

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 455
1 DEFINITION
Le compte 455 : Associs Comptes courants
Enregistre :

son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement la


disposition de SONATRACH par les associs (dettes de SONATRACH envers
les associs)

son dbit le montant des fonds mis ou laisss temporairement la


disposition des associs par SONATRACH.

Les associs sont les personnes physiques ou morales qui participent au fonds
social de lentreprise. Dans ce sens, lEtat est lunique associ de lEntreprise
Nationale SONATRACH.
En principe, ce compte ne sera pas utilis par SONATRACH.
Ce compte ne concerne pas :
les contrats dassociation qui sont comptabiliss au compte 458
Associs, oprations faites en commun ou en groupement .
les oprations effectues en tant que fournisseur ou client qui sont
inscrites respectivement aux comptes 40 Fournisseurs ou 41
Clients .
En principe, le compte courant dassoci ne doit pas tre dbiteur car cela
signifierait que lassoci a des dettes lgard de la socit.

Les sommes dposes en compte courant ont la nature de prt et non dapport
en capital. En labsence de convention particulire ou statutaire les rgissant,
les comptes dassocis ont donc pour caractristique essentielle dtre
remboursables tout moment.
Le compte 455 est un compte de regroupement et non dimputation.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4185

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Il est constitu des comptes suivants :


4550 : Associs comptes courants- principal
4558 : Intrts courus associs comptes courants
Ce compte enregistre les intrts courus non chus relatifs aux
comptes courants dassocis. A la clture, ce compte est :
dbit par le crdit du compte 7682 Intrts des comptes
courants dbiteurs pour le montant des intrts recevoir ou
crdit par le dbit du compte 66120 Intrts des comptes
courants et dpts crditeurs pour les montants des intrts
payer
2 EVALUATION
2.1 Comptes courants en dinars
Comptes dbiteurs : lorsquils sont autoriss, les fonds verss sont ports au
compte 455 Associs comptes courants . A ces fonds, sajoutent les
intrts ports au compte 768 Autres produits financiers .
Comptes crditeurs : le compte 455 Associs comptes courants est crdit
du montant des fonds mis ou laiss disposition de lentreprise par les associs
(principal et intrts courus). Les intrts sont inscrire au compte 661
Charges dintrts .
Lorsque le compte courant est bloqu , il peut tre maintenu au compte 455
mme si une convention en interdit la disposition avant une certaine date.
Toutefois, il peut tre envisag de transfrer les fonds au compte 168 Autres
emprunts .
2.2 Comptes courants en devises
Les comptes courants en monnaie trangre sont actualiss la clture de
lexercice sur la base du dernier cours de change connu.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4186

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTES COURANTS EN DINARS


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de trsorerie

- par le crdit dun compte


de trsorerie
- par le crdit du compte
768 Autres produits
financiers
- par le dbit du compte
661 Charges dintrts
3.1 Lors de la mise disposition des fonds SONATRACH (dettes
SONATRACH envers les associs)
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

1XX
455

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Associs comptes courants

Crdit

X
X

3.2 Lors de la mise disposition des fonds aux associs (crances


SONATRACH sur les associs)
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

455
5XX

Montant
Dbit

Associs comptes courants


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

3.3 Si des intrts sont dus SONATRACH


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

455
768

Montant
Dbit

Associs comptes courants


Autres produits financiers

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4187

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.4 Si des intrts sont dus aux socits du groupe par SONATRACH
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

661
455

Dbit

Charges dintrts
Associs comptes courants

Crdit

X
X

4 COMPTES COURANTS EN DEVISES


EST DEBITE

EST CREDITE

- Si gain de change :
par le crdit dun compte
766 Gain de change

- si perte de change :
par le dbit dun compte
666 Perte de change

4.1 Durant lexercice


Les critures sont identiques celle dun compte courant en dinar. Seule
lvaluation change.
4.2 A la clture
4.2.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

455
766

4.2.2
N du compte
Dbit

Dans le cas dun gain de change

Dbit

Associs comptes courants


Gain de change

455

Crdit

X
X

Dans le cas dune perte de change


LIBELLE

Crdit

666

Montant

Montant
Dbit

Perte de change
Associs comptes courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4188

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

45

SOUS COMPTE :

456

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 456
1 DEFINITION
Le compte 456 : Associs oprations sur le capital
Enregistre son dbit les promesses dapport de lassoci la socit et est
sold par le montant des apports lors de la libration.
Le compte 456 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4560 Associs (apports en dinars)
45601 : Apports librer long terme
45602 : Apports librer moyen terme
45603 : Apports librer court terme
Compte 4561 Apports rembourser
Ce compte est subdivis en dinars et en devises.
2 EVALUATION
2.1 La constitution de la socit
La constitution dune socit se fait en plusieurs tapes :

la recherche dassocis ou dactionnaires qui promettent de


participer la constitution de la socit et sengagent pour un certain
montant par la signature des statuts. Lors de la constitution, deux
situations sont possibles :
les promesses dapport sont libres immdiatement la
constitution : le compte 456 Associs oprations sur le capital
est dbit par le crdit du compte 101 Fond social en
attendant le versement des apports.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4189

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

les promesses dapport sont libres postrieurement la


constitution.
Pour le montant non appel du capital : Lors de la constitution, le
compte 109 Capital souscrit non appel est alors dbit par le
crdit du compte 101 Fond social pour le montant non appel
du capital.
Lors de la libration du capital non appel : le compte 109 est
sold par le dbit du compte 456.

Le versement par les associs ou actionnaires du capital quils se sont


engags apporter. Les apports peuvent tre faits en nature ou en
numraire :
la ralisation des apports en nature : les diffrents comptes des
lments apports (ex : immobilisations, stocks, crances, clients,
fournisseurs) sont dbits ou crdits par le crdit du compte
456 Associs oprations sur le capital
la ralisation des apports en numraire : un compte de trsorerie
est dbit par le crdit du compte 456 Associs opration sur le
capital .
2.2 Laugmentation de capital

Une augmentation de capital permet daccrotre le capital de la socit soit


par lmission de nouvelles actions, soit par laugmentation de la valeur
nominale de chaque titre. La diffrence entre le prix dmission et la valeur
nominale de ces titres constituera une prime lie au capital social.
Cette augmentation de capital peut tre ralise de deux manires :

soit par voie dapport pour le montant des apports en espces ou en


nature effectus par les associs (sous dduction des primes lies au
capital social (cf. compte 103 ) : le compte 456 Associs
oprations sur le capital est dbit par le crdit du compte 101 Fond
social et le crdit du compte 103 Prime lie au capital social

soit par incorporation de rserves par dcision des associs


2.3 Le remboursement du capital

Lorsquune rduction de capital est non motive par des pertes et ralise par
remboursement dune partie de chaque action (traitement diffrent si la
rduction de capital non motive par des pertes est ralise par affectation
la prime dmission), il convient de dbiter le compte 101 Fond social par
le crdit du compte 456 Associs oprations sur capital . Ce compte est
ensuite annul par le crdit dun compte de trsorerie.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4190

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
3.1 La constitution de la socit
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


101 Fonds social
par le dbit :
- dun compte de
disponibilit sil sagit dun
apport en numraire ;
- des comptes concerns sil
sagit dun apport en nature.
3.1.1 A la date de cration de lentreprise : constatation de la
souscription en capital sur les associs
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

4560

Associs (apports)
Fonds social

101

3.1.2

Crdit

X
X

Lors de la ralisation des apports

3.1.2.1 En nature
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

2XX
3XX
4XX
4560

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Immobilisations
Stocks
Tiers
Associs (apports)

3.1.2.2 En numraire
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

5XX
4560

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Associs (apports)

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4191

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1.3

Traitement du capital souscrit non appel

3.1.3.1 Enregistrement lors de la souscription au capital pour


le capital non appel
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

109

Capital souscrit non appel


Fonds social

101

Crdit

X
X

3.1.3.2 Enregistrement lors de lappel du capital


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

456
109

Montant
Dbit

Associs (apports)
Capital souscrit non appel

Crdit

X
X

3.2 Lors dune augmentation de capital par apport en numraire ou en


nature
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


101 Fonds social
par le dbit :
- dun compte de
disponibilit sil sagit dun
apport en numraire ;
- des comptes concerns sil
sagit dun apport en nature.
3.2.1
N du compte
Dbit

A la date de souscription de capital par apports


LIBELLE

Crdit

4560
101
103

Montant
Dbit

Associs (apports)
Fonds social
Primes lies au capital social

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4192

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2.2

Lors de la libration des apports

3.2.2.1 En nature
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

2XX
3XX
4560

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Immobilisations
Stocks
Associs (apports)

3.2.2.2 En numraire
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

5XX
4560

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Associs (apports)

Crdit

X
X

3.3 Rduction de capital non motive par des pertes et ralise par
remboursement dune partie de chaque action
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
101 Fonds social

- par le crdit dun compte


de trsorerie

N du compte
Dbit

Crdit

101
4561

N du compte
Dbit

LIBELLE

Dbit

Fonds social
Apport rembourser

5XX

Montant
Dbit

Associs (apports)
Compte de trsorerie

Crdit

LIBELLE

Crdit

4561

Montant

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4193

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

45

SOUS COMPTE :

457

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 457
1 DEFINITION
Le compte 457 : Associs dividendes payer
Enregistre les dividendes dus par la socit aux associs.
Il est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par
les organes comptents, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice ,
du compte 106 Rserves ou du compte 11 Report nouveau .
Le compte 457 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4570 Coupons et dividendes payer
45700 : Coupons et dividendes payer en dinars
45701 : Coupons et dividendes payer en devises
Compte 4571 Participations des travailleurs au rsultat
45710 : Participations des travailleurs au rsultat
2 EVALUATION
Le compte 457 Associs- dividendes payer peut tre aliment par le
rsultat de lexercice, par un report nouveau crditeur ou par des rserves.
Le montant des dividendes payer est dcid par les organes comptents et
prlev sur le rsultat de lexercice, sur les rserves ou le report nouveau.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4194

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
12 Rsultat de lexercice
- par le dbit du compte
106 Rserves
- par le dbit du compte
11 Report nouveau
(du montant des dividendes
dont la distribution a t
dcide par les organes
comptents).

- par le crdit dun compte


de trsorerie
3.1 Lors de la rpartition de bnfice
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

12X
457

Montant
Dbit

Rsultat de lexercice
Associs, dividendes payer

Crdit

X
X

3.2 Lors de la distribution des rserves aux associs


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

106
457

Montant
Dbit

Rserves
Associs, dividendes payer

Crdit

X
X

3.3 A la date de distribution du report nouveau crditeur aux


associs
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

110
457

Montant
Dbit

Report nouveau crditeur


Associs, dividendes payer

Crdit

X
X

3.4 Lors du versement


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

457
5XX

Montant
Dbit

Associs, dividendes payer


Comptes de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4195

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4196

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

45

SOUS COMPTE :

458

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 458
1 DEFINITION
Le compte 458 : Associs, oprations faites en commun ou en groupement
Ce compte concerne les oprations ralises dans le cadre de contrat
dassociation.
Un contrat dassociation correspond un accord contractuel par lequel deux
parties (lune tant SONATRACH) ou plus conviennent dexercer une activit
conomique sous contrle conjoint.
Lenregistrement des oprations chez chacun des coparticipants dpend des
clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvue.
Ce compte enregistre les dettes et les crances des partenaires dans le cadre
des contrats dassociation
Le compte 458 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 4582 Avances - associs sous conventions particulires
Ce compte enregistre les dettes et les crances vis vis de lassoci
pendant la phase exploration.
Le compte 4582 est subdivis de manire faire apparatre les avances
en dinars (0) et en devises (1)
Au niveau des sous-comptes, les comptes davances sont classs en
fonction de leur terme de remboursement : long (1), moyen (2) et court
terme (3).

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4197

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Chacun de ces comptes se subdivisent en :
Avances aux associs (crances) (1) : les crances sur les associs
sous conventions particulires sont des avances moins et plus
dun an consenties aux socits sous conventions particulires.
Avances des associs (dettes) (2) : les dettes sur les associs sous
conventions particulires sont des avances remboursables
consenties SONATRACH par les socits qui participent avec elle,
dans le cadre des conventions ou contrats dassociation, des
oprations ou travaux dtermins.
Compte 4583 Associs comptes de financement de stocks sous convention
particulire
Ce compte enregistre les dettes et les crances vis vis de lassoci
durant les phases dexploration, de dveloppement et de production.
Le compte 4583 est subdivis de manire faire apparatre les comptes
de financement en dinars (0) et en devises (1).
Chacun de ces comptes se subdivise en crances (1) et en dettes (2).
Les crances sur les associs concernent les sommes avances aux
associs pour contribuer au financement de stocks acquis pour les besoins
de lassociation.
Les dettes sur les associs correspondent au montant des versements
effectus lEntreprise par les socits qui participent avec elle afin de
financer les stocks acquis et contrls par SONATRACH pour le compte de
lAssociation, dans le cadre des conventions ou contrats dassociation.
Compte 4584 Dettes associs non oprateur sous convention particulire
Compte 4585 Associs comptes courants des associs, oprations faites
en commun
Le compte 4585 est subdivis de manire faire apparatre les comptes
en dinars (0) et en devises (1)
Au niveau des sous-comptes, les comptes davances sont classs en
fonction de leur terme de remboursement : long (1), moyen (2) et court
terme (3).
Le compte 4585 relatif aux dettes est dbit des remboursements
raliss par SONATRACH au bnfice des associs.
Ils sont crdits des paiements raliss par les associs au bnfice de
SONATRACH.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4198

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Compte 4586 Crances associs oprateur sous convention particulire
Ce compte enregistre les crances relatives au financement du projet vis
vis de lassoci durant les phases de dveloppement et de production.
Les crances sur les associs concernent les fonds verss aux associs
oprateurs, titre de contribution au financement des oprations ou
travaux en association mens par loprateur.
Compte 4588 Intrts courus oprations faites en groupement
Ce compte enregistre les intrts courus non chus relatifs aux oprations
faites en groupement. A la clture, ce compte est :

dbit par le crdit du compte 7682 Intrts des comptes courants


dbiteurs pour le montant des intrts recevoir ou

crdit par le dbit du compte 66120 Intrts des comptes courants et


dpts crditeurs pour les montants des intrts payer

2 EVALUATION
Dans le cadre des contrats dassociation de droit Algrien, lensemble des
charges, des produits et des financements des investissements induits par le
contrat sont rpartis selon la lgislation Algrienne en vigueur et les modalits
contractuelles particulires.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit des crances


de SONATRACH lgard
des associs

- par le crdit des dettes


de SONATRACH lgard
des associs

Quelques exemples dcritures :


Dans les comptes dexploration, il y a transfert de la dette conditionne de
lassoci lactivit AST une fois que la dcouverte est commercialement
exploitable :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

458
181XX

Dbit

Associs, oprations faites en


groupement
Compte de liaison association

commun

ou

en

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4199

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Dans les comptes dAST, il y a constatation de la dette conditionne envers


lassoci :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

181XX
458

Montant
Dbit

Compte de liaison exploration


Associs, oprations faites en commun ou en
groupement

Crdit

X
X

Dans les comptes dAST, lors de la ralisation des investissements sur la base
des arrts de comptes transmis par le partenaire.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

23XX
458

Montant
Dbit

En-cours dinvestissement
Associs, oprations faites en commun ou en
groupement

Crdit

X
X

Dans les comptes de AST concern, reconnaissance des cots opratoires :


N du compte
Dbit

61XX
62XX

LIBELLE

Crdit

458

Montant
Dbit

Services extrieurs
Autres services extrieurs
Associs, oprations faites en commun ou en
groupement

Crdit

X
X
X

Dans les comptes dAST, reconnaissance des encaissements de fonds en


provenance du partenaire :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

512
458

Montant
Dbit

Banque
Associs, oprations faites en commun ou en
groupement

Crdit

X
X

Dans les comptes de AST concerne, constatation de la rmunration nette :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

655
458

Montant
Dbit

Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun


(quote-part coparticipant)
Associs, oprations faites en commun ou en
groupement

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4200

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
46

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 46
1 DEFINITION
Les comptes 46 Dbiteurs divers et crditeurs divers concernent les
comptes de tiers qui ne trouvent pas leur affectation dans les autres comptes
(ex : crances sur cessions dimmobilisations).
Ils enregistrent les crances et les dettes autres que celles enregistres dans
les comptes spcifiques lis aux fournisseurs (40), aux clients (41), au
personnel (42), aux organismes sociaux (43), lEtat (44) et aux groupe et
associs (45).
2 CLASSIFICATION
Le compte 46 est subdivis de la manire suivante :

462 Crances sur cessions dimmobilisations

464 Dettes sur acquisitions VMP et Instruments financiers drivs

465 Crances sur cessions VMP et Instruments financiers drivs

467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs

468 Divers charges payer et produits recevoir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4201

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

46

SOUS COMPTE :

462

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 462
1 DEFINITION
Le compte 462 : Crances sur cessions dimmobilisation
Enregistre les sommes dues SONATRACH au titre
dimmobilisations (incorporelles, corporelles et financires)
sont pas verses immdiatement.

dune cession
lorsquelles ne

La plus ou moins value ralise sur une cession relative une immobilisation
incorporelle ou corporelle senregistre au compte 752 ou 652.
La plus ou moins value ralise sur une cession relative une immobilisation
financire senregistre au compte 767 ou 667.
Ce compte ne concerne pas :

les crances sur les cessions de valeurs mobilires de placement et


instruments financiers drivs comptabilises au compte 465 Crances
sur cessions des valeurs mobilires de placement et instruments
financiers drivs

les cessions dimmobilisation payes comptant pour lesquelles le prix de


cession est directement inscrit en compte de trsorerie.

Le compte 462 est un compte de regroupement et non dimputation.


Ce compte est subdivis par grande nature dimmobilisation :

incorporelles (4620)

corporelles (4621)

quipements fixes et complexes de production (4624)

actifs financiers non courants (4626) : ce compte concerne la fois les


crances sur cession dimmobilisation enregistres en compte 26
Participation et crances rattaches des participations et en

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4202

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
compte 27 Autres immobilisations financires .
2 EVALUATION
La crance reprsente le prix de cession rsultant de la vente de
limmobilisation concerne.
2.1 Prix de cession des immobilisations corporelles et incorporelles
Le prix de cession correspond au prix indiqu dans lacte (ou facture de vente),
indpendamment de ses modalits de son rglement.
La comptabilisation des frais de cession dpend du lien direct ou non avec la
cession :

sils sont inhrents la cession ou sils ont pour contrepartie une


augmentation de la valeur du bien cd : les frais de cession peuvent
tre comptabiliss aux comptes 652 ou 752 selon le rsultat de cession

sils ne sont pas inhrents la cession et quils naugmentent pas la


valeur du bien cd : les frais de cession doivent tre enregistrs par
nature
2.2 Prix de cession des immobilisations financires

Le prix de cession correspond au prix indiqu dans lacte diminu des frais
inhrents la cession.
Les frais inhrents la cession sont ceux qui sont strictement ncessaires la
ralisation de lopration de cession elle-mme (exemple : frais de
commissions ou de courtage verss lintermdiaire qui a prt son concours
pour la ralisation de la vente).
Ils sont comptabiliser au compte 667 Charges nettes sur cession de valeurs
mobilires de placement ou 767 Produits nets sur cession de valeurs
mobilires de placement (selon le solde ngatif ou positif du rsultat de
cession).
Les frais non inhrents la cession sont des charges diverses exposes pour la
prparation de la vente qui nont pas pour contrepartie une augmentation de la
valeur du bien cd.
Ces frais sont comptabiliser selon leur nature.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4203

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 CESSION DIMMOBILISATIONS INCORPORELLES CORPORELLES


EST DEBITE

EST CREDITE

- par le dbit du compte


28 Amortissements
et par le dbit du compte
29 Pertes de valeur
et par le crdit du compte
2 Immobilisation
et selon les cas :
- si prix de cession < valeur
nette comptable :
par le dbit du compte
652 Moins values sur sorties
dactifs immobiliss
non financiers
- si prix de cession > valeur
nette comptable :
par le crdit du compte
752 Plus values sur sorties
dactifs immobiliss
non financiers
- par le dbit dun compte
de trsorerie
Lorsque lentreprise cde une immobilisation, il convient en une seule
criture :

dliminer limmobilisation du bilan : le compte de classe 2 concern est


crdit par le dbit des amortissements et des pertes de valeur
constate prcdemment

de comptabiliser les profits ou les pertes provenant de la sortie de


limmobilisation par diffrence entre le prix de cession et la valeur
comptable de lactif (valeur brute diminue des amortissements et des
pertes de valeur ventuelles). La plus ou moins value est
comptabilise en produit ou charge oprationnel, dans le compte de
rsultat, au compte :
652 Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers
752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers

de comptabiliser le prix de cession :


en compte de trsorerie si le paiement est immdiat
en compte de tiers 462 Crances sur cessions dimmobilisation

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4204

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
si son paiement est diffr
3.1 Lors dune cession avec constatation dune moins value
(prix de cession < valeur nette comptable)
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

28X
29X
652

462
2XX

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Amortissement des immobilisations


Pertes de valeur
Moins values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers (diffrence entre le prix de cession et la
valeur nette comptable)
Crance sur cession dimmobilisation (pour le prix de
cession)
Immobilisations

X
X

3.2 Lors dune cession avec constatation dune plus value


(prix de cession > valeur nette comptable)
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

28X
29X
462
2XX
752

Montant
Dbit

Amortissement des immobilisations


Pertes de valeur
Crance sur cession dimmobilisation (pour le prix de
cession)
Immobilisation
Plus values sur sorties dactifs immobiliss non
financiers

Crdit

X
X
X
X
X

3.3 Lors du paiement


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
462

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Crances sur cession dimmobilisations

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4205

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION : CESSION DIMMOBILISATIONS FINANCIERES


Pour plus dinformations sur la mthode dvaluation retenir pour les
immobilisations financires (cot amorti ou juste valeur en capitaux propres),
il convient de se rfrer aux manuels de comptabilit gnrale de la classe 2 et
de la classe 1.
4.1 Cession dimmobilisations financires values au cot amorti
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le dbit du compte


29 Pertes de valeur
et par le crdit du compte
26/27 Immobilisation
et selon le cas :
- si prix de cession < valeur
nette comptable :
par le dbit du compte
667 Pertes nettes
sur cessions
dactifs financiers
- si prix de cession > valeur
nette comptable :
par le crdit du compte
767 Profits nets
sur cession dactifs
financiers
- par le dbit dun compte
de trsorerie
Lorsque lentreprise cde une immobilisation financire value au cot
amorti, il convient :

dliminer limmobilisation du bilan : les comptes 26/27 concerns sont


crdits par le dbit des pertes de valeur constates

de comptabiliser les profits ou les pertes provenant de la sortie de


limmobilisation par diffrence entre le prix de cession et la valeur nette
comptable de lactif.
La plus ou moins value est comptabilise en produit ou en charge
financier dans le compte :
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
767 Profits nets sur cession dactifs financiers

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4206

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

de comptabiliser le prix de cession :


en compte de trsorerie si le paiement est immdiat
en compte de tiers 462 Crances sur cessions dimmobilisation
si son paiement est diffr
4.1.1

Lors dune cession avec constatation dune moins value

(prix de cession < valeur nette comptable)


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

29X
667
462
26X/27X

4.1.2

Montant
Dbit

Pertes de valeur
Pertes nettes sur cessions dactifs financiers (diffrence
entre le prix de cession et la valeur nette comptable)
Crance sur cession dimmobilisation (pour le prix de
cession)
Immobilisations

Crdit

X
X
X
X

Lors dune cession avec constatation dune plus value

(prix de cession > valeur nette comptable)


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

29X
462
26X/27X
767

4.1.3
N du compte
Dbit

Dbit

Pertes de valeur
Crance sur cession dimmobilisation (pour le prix de
cession)
Immobilisation
Profits nets sur cession dactifs financiers

462

Crdit

X
X
X
X

Lors du paiement
LIBELLE

Crdit

5XX

Montant

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Crances sur cession dimmobilisations

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4207

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
4.2 Cession dimmobilisations financires values la juste valeur
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


26/27 immobilisation
et selon les cas :
- si prix de cession < valeur
nette comptable : par le dbit
du compte
667 Pertes nettes sur
cessions dactifs financiers
- si prix de cession < valeur
nette comptable : par le
crdit du compte
767 Profits nets sur cession
dactifs financiers
(Il convient galement de
reprendre les carts
dvaluation relatifs aux
immobilisations cdes,
constats en compte 104
Ecart dvaluation , en
compte de rsultat aux
comptes 667 ou 767)
- par le dbit dun compte
de trsorerie
Lorsque lentreprise cde une immobilisation financire value la juste
valeur, il convient :

de reprendre les carts constats chaque clture en capitaux propres


(compte 104 Ecart dvaluation )

dliminer limmobilisation du bilan : par le crdit des comptes 26/27


concerns

de comptabiliser les profits ou les pertes provenant de la sortie de


limmobilisation par diffrence entre le prix de cession et la valeur nette
comptable de lactif.
La plus ou moins value est comptabilise en produit ou charge
financier dans le compte de rsultat au compte :
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
767 Profits nets sur cession dactifs financiers

de comptabiliser le prix de cession :


en compte de trsorerie si le paiement est immdiat

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4208

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
en compte de tiers 462 Crances sur cessions dimmobilisation
si son paiement est diffr
4.2.1

Lors dune cession

4.2.1.1 Reprise des carts constats en capitaux propres


Reprise des carts dvaluation (lorsquun gain avait t constat lors des
exercices prcdents solde du compte 104 prsentant un solde crditeur) :
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

104

Ecart dvaluation
Profits nets sur cession dactifs financiers

767

Crdit

X
X

Reprise des carts dvaluation (lorsquune perte avait t constate lors des
exercices prcdents solde du compte 104 prsentant un solde dbiteur) :
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

667

Pertes nettes sur cessions dactifs financiers


Ecart dvaluation

104

Crdit

X
X

4.2.1.2 Constatation de la plus ou moins value


Constatation dune moins value (prix de cession < valeur nette comptable) :
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

667
462
26X/27X

Montant
Dbit

Pertes nettes sur cessions dactifs financiers (diffrence


entre le prix de cession et la valeur nette comptable)
Crance sur cession dimmobilisation (pour le prix de
cession)
Immobilisations

Crdit

X
X
X

Constatation dune plus value (prix de cession > valeur nette comptable) :
LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

462
26X/27X
767

4.2.2
N du compte
Dbit

Dbit

Crance sur cession dimmobilisation


Immobilisations
Profits nets sur cession dactifs financiers

462

Crdit

X
X
X

Lors du paiement
LIBELLE

Crdit

5XX

Montant

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Crances sur cession dimmobilisations

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4209

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

46

SOUS COMPTE :

464

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 464
1 DEFINITION
Le compte 464 : Dettes sur acquisition de valeurs mobilires de placement
ou dinstruments financiers drivs
Enregistre les sommes dues par SONATRACH au titre dune acquisition de
valeurs mobilires de placement ou dinstruments financiers drivs
lorsquelles ne sont pas verses immdiatement.
Le compte 464 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
2 EVALUATION
Les valeurs mobilires de placement et les instruments financiers drivs sont
valus leur cot dacquisition.
Les comptes 50 Valeurs mobilires de placement et 52 Instruments
financiers drivs sont dbits par le crdit du compte 464 Dettes sur
acquisition de valeurs mobilires de placement ou dinstruments financiers
drivs si le rglement nest pas immdiat ou par le crdit dun compte de
trsorerie si le rglement est immdiat.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4210

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
50 Valeurs mobilires
de placement
ou
52 Instruments financiers
drivs

- par le crdit dun compte de


trsorerie
3.1 Lors de lacquisition des actifs financiers courants
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

50X
52X
464

Dbit

Valeurs mobilires de placement ou


Instruments financiers drivs
Dettes sur acquisition sur valeurs mobilires de
placement ou instruments financiers drivs

Crdit

X
X
X

3.2 Lors du paiement


N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

464
5XX

Dbit

Dettes sur acquisition sur valeurs mobilires


placement ou instruments financiers drivs
Comptes de trsorerie

de

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4211

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

46

SOUS COMPTE :

465

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 465
1 DEFINITION
Le compte 465 : Crances sur cessions valeurs mobilires de placement et
instruments financiers drivs
Enregistre le prix de cession du SONATRACH au titre dune cession de valeurs
mobilires de placement ou dinstruments financiers drivs lorsquil nest pas
vers immdiatement.
Le compte 465 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
2 EVALUATION
Le prix de cession correspond au prix indiqu dans lacte diminu des frais
inhrents la cession.
Les frais inhrents la cession sont ceux qui sont strictement ncessaires la
ralisation de lopration de cession elle-mme (exemple : frais de
commissions ou de courtage verss lintermdiaire qui a prt son concours
pour la ralisation de la vente). Ils sont comptabiliser au compte 667
Charges nettes sur cession de valeurs mobilires de placement ou 767
Produits nets sur cession de valeurs mobilires de placement (selon le solde
ngatif ou positif du rsultat de cession).
Les frais non inhrents la cession sont des charges diverses exposes pour la
prparation de la vente qui nont pas pour contrepartie une augmentation de la
valeur du bien cd.
Ces frais sont comptabiliser selon leur nature.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4212

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit des comptes


50 valeurs mobilires de
placement ou
52 instruments financiers
drivs
et selon les cas :
- si prix de cession < valeur
nette comptable :
par le dbit du compte
667 Pertes nettes sur
cessions dactifs financiers
- si prix de cession > valeur
nette comptable :
par le crdit du compte
767 Profits nets sur cession
dactifs financiers
- par le dbit dun compte
de trsorerie
Lorsque lentreprise cde les valeurs mobilires de placement et les
instruments financiers drivs, il convient en une seule criture :

dliminer les valeurs mobilires de placement et les instruments


financiers drivs : les soldes des comptes 50 et 52 sont crdits

de comptabiliser les profits et les pertes provenant de la sortie de


limmobilisation par diffrence entre les produits de sorties nets estims
et la valeur comptable de lactif dans le compte de rsultat au compte :
667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers
767 Profits nets sur cession dactifs financiers

de comptabiliser le prix de cession en crance au compte 465 Crances


sur cessions valeurs mobilires de placement et instruments financiers
drivs si son paiement est diffr ou au dbit dun compte de
trsorerie si le paiement est immdiat.

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Lors de la vente des titres


3.1.1 Lors de la cession des valeurs mobilires de placement ou
des instruments de trsorerie drivs avec constatation dune
moins value (prix de vente < valeur nette comptable)
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

465
667
50X
52X

Dbit

Crances sur cessions valeurs mobilires de placement et


instruments financiers drivs (pour le prix de cession)
Pertes nettes sur cession dactifs financiers
Valeurs mobilires de placement
Instruments financiers drivs

Crdit

X
X
X
X

3.1.2 Lors de la cession des valeurs mobilires de placement ou


des instruments de trsorerie drivs avec constatation dune plus
value (prix de vente > valeur nette comptable)
LIBELLE

N du compte
Dbit

Montant

Crdit

465
50X
52X
767

Dbit

Crances sur cessions valeurs mobilires de placement et


instruments financiers drivs
Valeurs mobilires de placement
Instruments financiers drivs
Produits nets sur cession dactifs financiers

Crdit

X
X
X
X

3.2 Lors du paiement


N du compte
Dbit

LIBELLE

Montant

Crdit

5XX
465

Dbit

Comptes de trsorerie
Crances sur cessions valeurs mobilires
placement et instruments financiers drivs

Crdit

X
de

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Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

46

SOUS COMPTE :

467

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 467
1 DEFINITION
Le compte 467 : Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
Est mouvement pour permettre lenregistrement des crances et des dettes
autres que celles enregistres dans les comptes spcifiques lis aux fournisseurs
(40), aux clients (41), au personnel (42), aux organismes sociaux (43), lEtat
(44) et aux groupe et associs (45) et autres que celles comptabilises en
compte 462,464,465.
Ce compte se subdivise en :

Dbiteurs divers (compte 4676) : pour permettre lenregistrement de la


contrepartie des autres produits oprationnels (indemnits dassurance
hors catastrophe naturelle, remboursement des caisses sociales ou autres
produits exceptionnels sur opration de
gestion comptabiliss aux
comptes 757), de produits de gestion courante nayant pas trouv
daffectation dans des comptes spcifiques (comptes 758), des revenus de
crances diverses (compte 763), des autres produits financiers nayant
pas trouv daffectation dans des comptes spcifiques (comptes 768), des
produits extraordinaires (comptes 77) et des autres dtentions pour
compte qui ne sont pas relatives au personnel

Crditeurs divers (compte 4677) : pour permettre lenregistrement de la


contrepartie des autres charges oprationnelles (amendes et pnalits de
toute nature comptabilises aux comptes 656), des jetons de prsence
(compte 653), de certaines charges exceptionnelles de gestion courante
nayant pas trouv daffectation dans des comptes spcifiques (comptes
657 et 658), des autres charges financires nayant pas trouv
daffectation dans des comptes spcifiques (comptes 668), des charges
extraordinaires (comptes 67) et des avances pour comptes (avances pour
lesquelles il nexiste pas de compte spcifique)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4215

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Ce compte ne concerne pas :

les oprations en attente dimputation qui sont comptabilises au compte


47 Comptes transitoires ou dattente

les rgularisations de comptes dbiteurs relatifs aux fournisseurs (compte


409) et les rgularisations de comptes crditeurs relatif aux clients
(compte 419)

Le compte 467 est un compte de regroupement et non dimputation. Il est


constitu des comptes suivants :
Comptes 4676 Dbiteurs divers
Ces comptes sont dbits par le crdit dun compte de produit. Ils sont crdits
par le dbit dun compte de trsorerie.
Le chiffre 6 en quatrime position indique quil sagit dun compte class dans
les comptes dbiteurs divers. Le compte 467+6 est suivi du compte de produit
concern (75 pour les autres produits oprationnels, 76 pour les produits
financiers, 77 pour les produits extraordinaires, 90 pour les autres dbiteurs
divers) : le compte suit la classification dtaille 4 chiffres du compte
concern.
Ce compte se subdivise de la manire suivante :
Comptes 467675 Dbiteurs Autres produits oprationnels

Comptes 4676757 Dbiteurs - Produits except. s/oprat. de gestion


46767571 : Indemnits dassurance - dommages daccident
46767576 : Remboursement des caisses sociales
46767579 : Autres produits except. s/opration de gestion

Comptes 4676758 Dbiteurs - Autres produits de gestion courante


46767589 : Autres produits de gestion courante

Comptes 467676 Dbiteurs Produits financiers

Comptes 4676763 Dbiteurs Revenus de crances


46767639 : Revenus des crances diverses

Comptes 4676768 Dbiteurs - Autres produits financiers


46767689 : Autres produits financiers

Comptes 467677 Dbiteurs Elments extraordinaires (produits)

Comptes 4676771 Dbiteurs - Catastrophes naturelles (produits)


46767710 : Remboursement assurances catastrophes naturelles

Comptes 4677672 Dbiteurs - Expropriation (produits)


46767720 : Indemnits expropriation

Comptes 467690 Autres dbiteurs divers


C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4216

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Comptes 4676900 Autres avances pour comptes


46769000 : Autres avances pour comptes

Comptes 4676909 Autres dbiteurs


46769099 : Autres dbiteurs

Comptes 4677 Crditeurs divers


Ces comptes sont crdits par le dbit dun compte de charge. Ils sont dbits
par le crdit dun compte de trsorerie.
Le chiffre 7 en quatrime position indique quil sagit dun compte class dans
les comptes crditeurs divers.
Le compte 467+7 est suivi du compte de charge concern (65 pour les autres
charges oprationnelles, 66 pour les charges financires, 67 pour les charges
extraordinaires, 90 pour les autres crditeurs divers) : le compte suit la
classification dtaille 4 chiffres du compte concern.
Ce compte se subdivise de la manire suivante :
Comptes 467765 Crditeurs Autres charges oprationnelles

Comptes 4677653 Crditeurs Jetons de prsence


46776530 : Jetons de prsence

Comptes 4677656 Crditeurs Amendes et subventions


46776560 : Subventions accordes
46776561 : Amendes et pnalits (sociales, fiscales, pnales)
46776563 : Pnalits de chargement (sur ventes et importation)

Comptes 4677657 Crditeurs Charges except. de gestion courante


46776579 : Autres charges except. de gestion courante

Comptes 4677658 Crditeurs - Autres charges de gestion courante


46776589 : Autres charges de gestion courante

Comptes 467766 Crditeurs Charges financires

Comptes 4677668 Crditeurs Autres frais financiers


46776689 : Autres frais financiers

Comptes 467767 Crditeurs Elments extraordinaires (charges)

Comptes 4677671 Crditeurs - Catastrophes naturelles (charges)


46776710 : Catastrophes naturelles (charges)

Comptes 4677672 Crditeurs - Indemnits expropriation (charges)


46776720 : Expropriation (charges)

Comptes 467790 Autres crditeurs divers

Comptes 4677900 Autres dtention p/cpte


46779000 : Autres dtention p/cpte opr. eau indust.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4217

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SONATRACH 12 janvier 2010
Ce compte ne concerne pas les autres dtentions pour compte
relatives aux personnels qui sont comptabilises aux comptes 424.

Comptes 4677909 Autres crditeurs


46779099 : Autres crditeurs

2 DEBITEURS DIVERS (COMPTE 4676)


2.1 Enregistrement de crance
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


de produit concern
- par le dbit dun compte
de trsorerie de la classe 5
2.1.1
N du compte
Dbit

Crdit

4676
7XX

2.1.2
N du compte
Dbit

Crdit

5XX
4676

Enregistrement de la crance sur lexercice N


LIBELLE
Exercice N
Dbiteur divers spcifique
Compte de produit concern

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Lors de lencaissement sur lexercice N (solde compte 4676)


LIBELLE
Exercice N
Compte de trsorerie
Dbiteur divers spcifique

Montant
Dbit

Crdit

X
X

2.2 Autres avances pour compte


Le compte 4677 est dbit des sommes avances pour le compte de tiers, sans
contrepartie, pour SONATRACH par le dbit dun compte de disponibilit.
Il est crdit des rcuprations effectues sur les avances consenties et
constates par le dbit dun compte de trsorerie.
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie

- par le dbit dun compte


de trsorerie

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4218

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

2.2.1
N du compte
Dbit

Crdit

4676
5XX

2.2.2
N du compte
Dbit

Crdit

5XX
4676

Lorsque les sommes sont avances pour le compte de tiers


LIBELLE
Exercice N

Montant
Dbit

Autres avances pour compte


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

Lors des rcuprations effectues sur les avances consenties


LIBELLE
Exercice N

Montant
Dbit

Compte de trsorerie
Autres avances pour compte

Crdit

X
X

3 CREDITEURS DIVERS (COMPTE 4677)


3.1 Enregistrement de la dette
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
de charge concern

- par le crdit dun compte


de trsorerie de la classe 5
3.1.1
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
4677

3.1.2
N du compte
Dbit

Crdit

4677
5XX

Enregistrement de la dette sur lexercice N


LIBELLE
Exercice N
Charges par nature
Crditeur divers spcifique

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Paiement de la dette sur lexercice N (solde compte 4677)


LIBELLE
Exercice N
Crditeur divers spcifique
Compte de trsorerie

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4219

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Autres dtentions pour compte


Le compte 4677 enregistre le montant des sommes perues par SONATRACH pour
le compte de tiers. Ce compte ne concerne pas les autres dtentions pour
compte relatives aux personnels qui sont comptabilises aux comptes 424.
Il est dbit des reversements effectus par le crdit des comptes de
disponibilits.
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de trsorerie

- par le dbit dun compte


de trsorerie

3.2.1
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4677

3.2.2
N du compte
Dbit

Lors de lencaissement pour le compte de tiers

Dbit

Compte de trsorerie
Autres dtentions pour compte

5XX

Crdit

X
X

Lors du reversement
LIBELLE

Crdit

4677

Montant

Montant
Dbit

Autres dtentions pour compte


Compte de trsorerie

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4220

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

46

SOUS COMPTE :

468

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 468
1 DEFINITION
Le compte 468 : Divers Charges payer et produits recevoir
Est mouvement, la clture de lexercice, pour permettre lenregistrement
des charges et des produits hors impts rattachables lexercice clos.
Ce compte se subdivise en :

Divers produits recevoir (4687) : pour permettre lenregistrement, la


clture, de la contrepartie des autres produits oprationnels (indemnits
dassurance hors catastrophe naturelle, remboursement des caisses
sociales ou autres produits exceptionnels sur opration de gestion
comptabiliss aux comptes 757), de produits de gestion courante nayant
pas trouv daffectation dans des comptes spcifiques (comptes 758),
des produits extraordinaires (comptes 77), des revenus de crances
(compte 763), des autres produits financiers nayant pas trouv
daffectation dans des comptes spcifiques (comptes 768) et des autres
dtentions pour compte qui ne sont pas relatives au personnel

Diverses charges payer (4686) : pour permettre lenregistrement, la


clture, des autres charges oprationnelles (amendes et pnalits de
toute nature comptabilises aux comptes 656), des jetons de prsence
(compte 653), de certaines charges exceptionnelles de gestion courante
nayant pas trouv daffectation dans des comptes spcifiques (comptes
657 et 658), des autres charges financires nayant pas trouv
daffectation dans des comptes spcifiques (comptes 768), des charges
extraordinaires (comptes 67) et des avances pour comptes (avances pour
lesquelles il nexiste pas de compte spcifique)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4221

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Ce compte ne concerne pas :

les charges payer et produits recevoir concernant les comptes


fournisseurs pour lesquels une facture recevoir est comptabilise au
compte 408 Fournisseurs, factures non parvenues , un avoir recevoir
est comptabilis au compte 409 Fournisseur dbiteur - avances et
acomptes verss, RRR obtenir, autres crances

les charges payer et produits recevoir lis au personnel comptabiliss


au compte 428 Personnel, charges payer et produits recevoir

les charges payer et produits recevoir lis aux organismes sociaux


comptabiliss au compte 438 Organismes sociaux, charges payer et
produits recevoir

les charges payer et produits recevoir lis lEtat enregistrs en


compte 448 Etat charges payer et produits recevoir

Le compte 468 est un compte de regroupement et non dimputation. Il suit la


mme construction que celle du compte 467 Autres comptes dbiteurs et
crditeurs auquel il fait rfrence.
Il se subdivise en sous-comptes et rpond la classification suivante :
Le compte 46 suivi du chiffre 8 en troisime position indique quil sagit
dun compte de rgularisation utilis la clture :

Le compte 468 est suivi du chiffre 6 pour les charges payer.


Le compte 4686 est ensuite suivi du compte de charge concern (65
pour les autres charges oprationnelles, 66 pour les charges financires,
67 pour les charges extraordinaires, 90 pour les autres charges payer) :
les comptes suivent la classification dtaille 4 chiffres des comptes
concerns.

Le compte 468 est suivi du chiffre 7 pour les produits recevoir.


Le compte 4687 est suivi du compte de produits concern (75 pour
les autres produits oprationnels, 76 pour les produits financiers, 77 pour
les produits extraordinaires, 90 pour les autres produits recevoir : les
comptes suivent la classification dtaille 4 chiffres des comptes
concerns.

Le compte 468 est constitu des comptes suivants :


Comptes 4686 Diverses charges payer
Ce compte se subdivise de la manire suivante :
Comptes 468665 Charges payer Autres charges oprationnelles

Comptes 4686653 Jetons de prsence - charges payer


46866530 : Jetons de prsence

Comptes 4686656 Amendes et subventions - charges payer


46866560 : Subventions accordes

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4222

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
46866561 : Amendes et pnalits (sociales, fiscales, pnales)
46866563 : Pnalits de chargement (sur ventes et importation)

Comptes 4686657 - Charge except. gestion courante - charge payer


46786579 : Autres charges except. de gestion courante

Comptes 4686658 Autre charge de gestion courante - charge payer


46866589 : Autres charges de gestion courante

Comptes 468666 Charges financires - charges payer

Comptes 4686668 Autres frais financiers - charges payer


46866689 : Autres frais financiers

Comptes 468667 Elments extraordinaires (charges payer)

Comptes 4686671 Catastrophes naturelles (charges payer)


46866710 : Catastrophes naturelles (charges payer)

Comptes 4686672 Indemnits expropriation (charges payer)


46866720 : Expropriation (charges payer)

Comptes 468690 Autres charges payer

Comptes 4686900 Autres dtention p/cpte


46869000 : Autres dtention p/cpte opr. Eau indust.
Ce compte ne concerne pas les autres dtentions pour compte
relatives aux personnels qui sont comptabilises aux comptes 424.

Comptes 4686909 Autres charges payer


46869099 : Autres charges payer

Comptes 4687 Divers produits recevoir


Ce compte se subdivise de la manire suivante :
Comptes 468775 Autres produits oprationnels recevoir

Comptes 4687757 Produits except. recevoir s/oprat. de gestion


46877571 : Indemnits dassurance - produit recevoir
46877576 : Remboursement caisses sociales - produit recevoir
46877579 : Autres produits except. recevoir s/opr. de gestion

Comptes 4687758 Autres produits de gestion courante recevoir


46877589 : Autres produits de gestion courante recevoir

Comptes 468776 Produits financiers recevoir

Comptes 4687763 Revenus des crances recevoir


46877639 : Revenus crances diverses recevoir

Comptes 4687768 Autres produits financiers recevoir


46877689 : Autres produits financiers recevoir

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4223

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Comptes 468777 Elments extraordinaires (produits recevoir)

Comptes 4687771 Catastrophes naturelles (produits recevoir)


46877710 : Remboursement assurances catastrophes naturelles
(produits recevoir)

Comptes 4687672 Expropriation (produits recevoir)


46877720 : Indemnits expropriation (produits recevoir)

Comptes 468790 Autres produits recevoir

Comptes 4687900 Autres avances recevoir pour comptes


46879000 : Autres avances recevoir pour comptes

Comptes 4687909 Autres produits recevoir


46879099 : Autres produits recevoir

2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Il convient dajuster les comptes de charges la clture conformment au
principe dindpendance des exercices. Les critures de rgularisation (charges
payer et produits recevoir) permettent de rattacher les produits
lexercice concern (et celui-l seulement).
Les dates de paiement ou dencaissement ne sont pas des critres de
rattachement.
Les charges payer sont des passifs certains dont il est parfois ncessaire
destimer le montant ou lchance avec une incertitude moindre que pour les
provisions. Ainsi, les charges dues sur lexercice mais non comptabilises la
clture, dont le montant est suffisamment certain et valuable, sont inscrites
au compte 4686 Diverses charges payer .
Un produit recevoir est un produit acquis lentreprise mais dont le montant
non dfinitivement arrt, na pas encore t inscrit aux comptes de tiers
dbiteurs. Ainsi, les produits correspondants lexercice en cours mais non
comptabiliss la clture, dont le montant est suffisamment certain et
valuable, sont inscrits au compte 4687 Divers produits recevoir .
Le principe de non compensation des produits et des charges sapplique aux
indemnits dassurance : une indemnit recevoir ne vient pas en diminution
dun compte de charge.
Ces comptes se prsentent TVA incluse (si lentreprise est assujettie). Le
montant de TVA tant comptabilise au compte 4458 TVA rgulariser .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4224

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES CHARGES A PAYER


EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte de
charge 6 concern et
par le dbit du compte
44586 TVA dductible
rgulariser

En labsence de TVA, les comptes 44566 et 44586 nexistent pas et les


oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA.
3.1 A la clture de lexercice N
Une charge non enregistre comptablement, alors quelle est relative
lexercice clturer, doit tre comptabilise sur ce mme exercice par
lcriture suivante. Constatation de la charge sur lexercice N :
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
44586
4686

LIBELLE
Exercice N
Compte de charge par nature
TVA dductible rgulariser
Diverses charges payer

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

3.2 Sur lexercice suivant N+1


Lcriture de charges payer nest pas contre-passe, et la rception de la
facture, enregistrement suivant (solde du compte 4686 et transfert de la TVA
rgulariser vers le compte de TVA dductible) :
N du compte
Dbit

Crdit

4686
46X
44566
44586

LIBELLE
Exercice N+1
Diverses charges payer
Dbiteurs divers et crditeurs divers
TVA dductible sur autres biens et services
TVA dductible rgulariser

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Conformment au NPC, les ventuels ajustements (entre le montant de la


charge payer constate et celui de la facture reue) sont enregistrs aux
comptes intresss (compte de charges par nature) et au compte de TVA 44566
TVA dductible sur autres biens et services .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4225

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES PRODUITS A RECEVOIR


EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte de


produit 7 concern et
par le crdit du compte
44587 TVA collecte
rgulariser
NB : En labsence de TVA, les comptes 44571 et 4458 nexistent pas et les
oprations sont enregistres sans faire apparatre distinctement de TVA.
4.1 A la clture de lexercice N
Un produit non enregistr comptablement, alors quil est relatif lexercice
clturer, doit tre comptabilis sur ce mme exercice par lcriture suivante :
(constatation du produit sur lexercice)
N du compte
Dbit

Crdit

4687
44587
7XX

LIBELLE
Exercice N
Divers produits recevoir
TVA collecte rgulariser
Compte de produit concern

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

4.2 Sur lexercice suivant N+1


Lcriture de produit recevoir nest pas contre-passe, et lors la rception de
la facture en N+1, enregistrement suivant : (solde du compte 4687 et transfert
de la TVA rgulariser vers le compte de TVA collecte)
N du compte
Dbit

Crdit

46X
4687
44587
44571

LIBELLE
Exercice N+1
Dbiteurs divers et crditeurs divers
Divers produits recevoir
TVA collecte rgulariser
TVA collecte

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Conformment au NPC, les ventuels ajustements (entre le montant du


produit recevoir constat et celui de la facture reue) sont enregistrs aux
comptes intresss (compte de produits par nature concern) et au compte de
TVA 44571 TVA collecte .

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4226

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
47

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 47
1 DEFINITION
Les comptes 47 Comptes transitoires ou dattente comptabilisent en cours
dexercice :

les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un


compte dtermin au moment o elles sont enregistres ou

celles qui exigent une information complmentaire.

Toute opration porte au compte 47 est impute au compte dfinitif dans les
plus brefs dlais.
Ce compte ne concerne pas les avances et les dettes enregistres en 467
Autres comptes dbiteurs ou crditeurs .
2 CLASSIFICATION
Le compte 47 est subdivis de la manire suivante :

476 Dpenses en attente dimputation

477 Recettes en attente dimputation

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4227

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

47

SOUS COMPTE :

476

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 476
1 DEFINITION
Le compte 476 : Dpenses en attente dimputation
Enregistre provisoirement :

les dpenses qui ne peuvent pas tre imputes de faon certaine dans un
compte dtermin au moment o elles doivent tre enregistres ou

celles qui exigent une information complmentaire

Ce compte ne doit tre utilis qu titre exceptionnel et doit normalement tre


sold la clture de lexercice.
Toute dpense porte au compte 476 devra tre impute au compte dfinitif
intress dans les meilleurs dlais possibles.
Le compte 476 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
4760 : Dpenses en dinars
4761 : Dpenses en devises
4764 : Rglements sur factures pro forma
4765 : Dpenses festivits 24 Fvrier
4767 : Prlvements doffice non identifis
2 EVALUATION
Les dpenses en attente dimputation correspondent aux montants que lon ne
peut imputer de manire certaine un compte dtermin.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4228

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Les comptes transitoires ou dattente doivent tre solds la clture de


lexercice. Sils ne peuvent ltre, leurs soldes sont joindre au bilan aux
oprations quils concernent et, uniquement sils ont une importance
significative. Une information doit tre donne dans lannexe.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit dun compte


de tiers ou dun compte
financier
- par le dbit du compte
concern (en gnral un
compte de tiers ou par
exception un compte de
classe 6)
3.1 Lors de lenregistrement de la dpense
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

476
4XX
5XX

Montant
Dbit

Dpenses en attente dimputation


Comptes de tiers
Comptes financiers

Crdit

X
X
X

3.2 Lorsque limputation un compte dtermin est certaine


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

6XX
4XX
476

Montant
Dbit

Charge concerne
Comptes de tiers
Dpenses en attente dimputation

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4229

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

47

SOUS COMPTE :

477

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 477
1 DEFINITION
Le compte 477 : Recettes en attente dimputation
Enregistre provisoirement :

les recettes qui ne peuvent pas tre imputes de faon certaine un


compte dtermin au moment o elles doivent tre enregistres ou

celles qui exigent une information complmentaire.

Ce compte ne doit tre utilis qu titre exceptionnel et doit normalement


tre sold la clture de lexercice.
Toute recette porte au compte 477 devra tre impute au compte dfinitif
intress dans les meilleurs dlais possibles.
Le compte 477 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
4770 : Recettes en dinars
4771 : Recettes en devises
4774 : Oprations de trsorerie rimputes
2 EVALUATION
Les recettes en attente dimputation correspondent aux montants que lon ne
peut imputer de manire certaine un compte dtermin.
Les comptes transitoires ou dattente doivent tre solds la clture de
lexercice. Sils ne peuvent ltre, leurs soldes sont joindre au bilan aux
oprations quils concernent et, uniquement sils ont une importance
significative. Une information doit tre donne dans lannexe.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4230

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit dun compte
de tiers ou dun compte
financier

- par le crdit du compte


concern (en gnral un
compte de tiers ou par
exception un compte
de classe 7)
3.1 Lors de lenregistrement de la recette
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4XX
5XX
477

Montant
Dbit

Comptes de tiers
Comptes financiers
Recettes en attente dimputation

Crdit

X
X
X

3.2 Lorsque limputation un compte dtermin est certaine


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

477
4XX
7XX

Montant
Dbit

Dpenses en attente dimputation


Comptes de tiers
Produit concern

Crdit

X
X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4231

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
48

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 48
1 DEFINITION
Les comptes 48 Charges ou produits constats davance et provisions
enregistrent :

les provisions - passifs courants

les charges constates davance

les produits constats davance

Ces comptes permettent de rattacher un exercice dtermin toutes les


charges et tous les produits le concernant effectivement. Les comptes de
rgularisation permettent ainsi de respecter le principe d'indpendance des
exercices.
Les provisions - passifs courants correspondent des passifs dont le montant
est incertain et dont lchance se situe probablement dans les douze mois.
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours dun
exercice mais qui correspondent des achats de biens ou de services dont la
fourniture ou la prestation doit intervenir ultrieurement.
Les produits constats davance sont des produits perus ou comptabiliss
avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t effectues ou
fournies.
2 CLASSIFICATION
Le compte 48 est subdivis de la manire suivante :

481 Provisions- passifs courants

486 Charges constates davance

487 Produits constats davance

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4232

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

48

SOUS COMPTE :

481

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 481
1 DEFINITION
Le compte 481 : Provisions passifs courants
Enregistre la clture, les passifs dont le montant est incertain et dont
lchance se situe probablement dans les douze mois.
Le compte 481 est la fois un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu du compte suivant :
4810 : Provisions passifs courants
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Une provision est value pour le montant correspondant la meilleure
estimation de la sortie de ressources ncessaires lextinction de lobligation.
Une provision ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a
t comptabilise lorigine.
Il est prconis dindiquer la nature de la charge provisionne dans le libell
des critures.
Le compte 481 Provisions passifs courants est crdit par le dbit dun
compte de dotation 683 Dotation aux provisions .
2.2 Lorsque la charge se ralise
Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision se ralise, les cots
correspondants sont directement imputs sur le montant de la provision (dbit
du compte 481 par le crdit dun compte financier ou dun compte de tiers).
Le compte 481 est sold (si reliquat) :
soit par le crdit du compte de produit 783 Reprises sur provisions
passifs courants dans le cas o la provision est suprieure la charge
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4233

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

soit par le dbit du compte de charge correspondant dans le cas o la


provision est insuffisante
2.3 Lorsque la provision savre sans objet

Si elle savre sans objet, la provision est reprise par le crdit du compte de
reprise (de mme niveau que celui utilis pour la dotation : compte 783.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
6834 Dotations aux
provisions passifs
courants

- par le crdit
dun compte financier
ou dun compte de tiers
et selon le cas :
par le crdit du compte
7834 Reprises sur provisions
passifs courants
(dans le cas o la provision
est suprieure la charge :
trop constat en compte 481)
ou par le dbit du compte
de charge correspondant
(dans le cas o la provision
est insuffisante : pas assez
constat en compte 481)
- par le crdit du compte
7834 Reprises sur provisions
passifs courants
(reprise de la provision)
3.1 A la clture de lexercice N : constatation de la provision
N du compte
Dbit

Crdit

6834
481

LIBELLE
Exercice N
Dotations aux provisions passifs courants
Provisions passifs courants

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4234

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.2 Lorsque la charge qui a fait lobjet dune provision se ralise sur
lexercice N+1
3.2.1
N du compte
Dbit

Crdit

481
4XX ou
5XX

3.2.2
N du compte
Dbit

Crdit

481
4XX ou
5XX
7834

3.2.3
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
481
4XX ou
5XX

Si la provision correspond au montant de la charge relle :


LIBELLE
Exercice N+1
Provisions - passifs courants
Comptes de tiers
Comptes financiers

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Si la provision est suprieure la charge relle :


LIBELLE
Exercice N+1
Provisions - passifs courants
Comptes de tiers
Comptes financiers
Reprises sur provisions passifs courants (montant
trop constat en provision)

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

Si la provision est infrieure la charge relle :


LIBELLE
Exercice N+1
Charge par nature (montant non constat en provision)
Provisions - passifs courants
Comptes de tiers ou
Comptes financiers

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X
X

3.3 Lorsque la provision savre sans objet


N du compte
Dbit

Crdit

481
7834

LIBELLE
Exercice N+1
Provisions - passifs courants
Reprises sur provisions passifs courants

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4235

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

48

SOUS COMPTE :

486

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 486
1 DEFINITION
Le compte 486 : Charges constates davance
Enregistre des charges engages pendant un exercice mais qui concernent des
exercices ultrieurs.
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours dun
exercice mais qui correspondent des achats de biens ou de services dont la
fourniture ou la prestation doit intervenir ultrieurement ou qui nont pas t
utiliss effectivement par SONATRACH.
Exemples : les loyers, les primes dassurance payes, les intrts enregistrs
sur lexercice pour lexercice venir.
Le compte 486 est un compte de regroupement et non dimputation.
Le chiffre en quatrime position indique la nature de la charge (ex : 0 achats
consomms correspondant au compte 60 de charge).
Il est constitu des comptes suivants :
4860 : Achats consomms constats davance
4861 : Services extrieurs constats davance
4862 : Autres services extrieurs constats davance
4864 : Impts et taxes constats davance
4865 : Autres charges oprationnelles constates davance
4866 : Charges financires constates davance
2 EVALUATION
Une charge constate davance est value au montant de la charge hors taxes
rcuprables correspondant la ralisation dune prestation de service ou la
fourniture dun bien ralise ou consomme ultrieurement.
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4236

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
Aucune rgularisation de TVA nest effectuer car sa dductibilit est
intervenue lors de lenregistrement de la facture.
3 COMPTABILISATION
3.1 Cas gnral
EST DEBITE

EST CREDITE

- par le crdit du compte


de charge (classe 6) concern
(montant hors taxe
rcuprable)
- par le dbit du compte
de charge (classe 6)
concern
3.2 Lors de lenregistrement de la facture sur lexercice N
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
44566
401

LIBELLE
Exercice N
Charge concerne
TVA dductible sur autres biens et services
Fournisseur de stocks et services

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

3.3 A la clture de lexercice N


Comptabilisation de la charge constate davance hors taxe rcuprable :
(Report de la charge ne concernant pas lexercice N)
N du compte
Dbit

Crdit

486
6XX

LIBELLE
Exercice N
Charges constates davance
Charge concerne

Montant
Dbit

Crdit

X
X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que


la charge soit impute sur lexercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.4 A louverture de lexercice N+1
Contre-passation de la charge constate davance, louverture de lexercice :
N du compte
Dbit

Crdit

6XX
486

LIBELLE
Exercice N+1
Charges
Charges constates davance

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4237

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

48

SOUS COMPTE :

487

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 487
1 DEFINITION
Le compte 487 : Produits constats d'avance
Enregistre les produits constats pendant un exercice mais qui concernent les
exercices ultrieurs.
Les produits constats davance sont des produits perus ou comptabiliss
avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t effectues ou
fournies.
Le compte 487 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
2 EVALUATION
Un produit constat davance est valu au montant du produit hors taxe
correspondant la prestation restant raliser ou aux biens restant livrer.
La rgularisation dinventaire ne concerne que le produit pralablement
enregistr et ne remet en cause ni la crance acquise, ni la TVA collecte.
3

COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
de produits (classe 7)
concerns (pour le
montant hors taxe).

- par le crdit du compte de


produit (classe 7) concern.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4238

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Lors de lenregistrement de la facture sur lexercice N


LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

411
7XX
44571

Clients
Produit
TVA collecte

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

3.2 A la clture de lexercice N


Comptabilisation du produit constat davance hors taxes :
Un produit enregistr comptablement sur lexercice clturer, alors quil est
relatif lexercice suivant, doit tre ajust par lcriture suivante :
(report du produit ne concernant pas lexercice)
N du compte
Dbit

Crdit

7XX
487

LIBELLE
Exercice N
Produit
Produits constats davance

Montant
Dbit

Crdit

X
X

A louverture de lexercice suivant, cette criture est contre-passer afin que


le produit soit imput sur lexercice auquel il se rapporte.
3.3 A louverture de lexercice N+1
Contre-passation du produit constat davance :
N du compte
Dbit

Crdit

487
7XX

LIBELLE
Exercice N+1
Produits constats davance
Produit

Montant
Dbit

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4239

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :
SOUS COMPTE :

4
49

Emis le :

Applicable: 2010

Les comptes 49
1 DEFINITION
Une perte de valeur sur crance est constitue lorsquapparat une perte
probable (valeur infrieure la valeur dentre) dont les effets sont jugs
rversibles.
Les pertes de valeur sur tiers prennent en compte les pertes de valeur sur
comptes de clients, sur comptes du groupe et sur associs, sur comptes de
dbiteurs divers et sur autres comptes de tiers.
2 CLASSIFICATION
Le compte 49 est subdivis de la manire suivante :

491 Pertes de valeur sur comptes de clients

495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs

496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers

498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4240

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

49

SOUS COMPTE :

491

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 491
1 DEFINITION
Le compte 491 : Perte de valeur sur comptes de clients
Enregistre les pertes de valeur relatives aux crances clients.
Une perte de valeur doit tre constate ds quune partie de la crance
apparat non recouvrable.
Le compte 491 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 491413 - Perte de valeur des effets recevoir
Compte 491416 - Perte de valeur crances clients
Ce compte est subdivis en perte de valeur sur crances clients ventes de
biens ou de prestations de services (0) et perte de valeur sur retenue de
garantie (7).
Chacun de ces sous-comptes est subdivis :

en dinars (0) et en devises (1)


le compte relatif aux pertes de valeur sur crances clients est subdivis
par type de clients : comptant (0), terme (3), filiales (5), socits
apparentes (6)

2 EVALUATION
Rappel : la crance douteuse, enregistre initialement en 411, est transfre
au compte 416 Clients douteux pour son montant total TVA comprise.
Une perte de valeur est constate ds quune perte probable apparat pour la
fraction hors taxes de la crance que lon ne pense pas recouvrir. Le montant
de la perte de valeur correspond la perte probable dtermine hors taxes.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4241

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

A chaque clture, cette perte de valeur est restime et ajuste par un


compte 685 (dotation) ou par un compte 785 (reprise).
Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constate en
comptabilit est impute au crdit du compte concern concurrence de la
perte enregistre.
Le solde ventuel du compte de perte de valeur est annul :

Soit par le dbit du compte 785 (si montant de la perte de valeur


comptabilis est suprieur au montant de la perte relle)

Soit par le dbit du compte 654 Crances irrcouvrables lorsque la


crance savre irrcouvrable (pour solde de la crance non enregistre
en perte de valeur)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4242

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
685 Dotations aux pertes
de valeur actifs courants

- par le crdit du compte


785 Reprises dexploitation
sur pertes de valeur
(diminution de
la perte de valeur)

- par le dbit du compte


685 Dotations aux pertes
de valeur
(augmentation de
la perte de valeur)

- si le client paie :
par le crdit du compte
785 Reprises dexploitation
sur pertes de valeur
- si le client ne paie pas :
par le dbit du compte
44571 TVA collecte
et le crdit du compte
416 Clients douteux
et, pour le montant non
enregistr en perte de valeur
par le dbit du compte
654 Pertes sur crances
irrcouvrables
- si le client ne paie
quune partie :
par le dbit du compte
44571 TVA collecte
et le crdit du compte
416 Clients douteux
et selon les cas :
si la perte de valeur est
infrieure la perte relle:
par le dbit du compte
654 Pertes sur crances
irrcouvrables
si la perte de valeur est
suprieure la perte relle :
par le crdit du compte
785 Reprise dexploitation
sur pertes de valeur

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4243

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.1 Lorsque le client devient douteux
3.1.1

LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Transfert de la crance client au compte clients douteux

Crdit

416

Clients douteux (montant TTC)


Clients

411

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.1.2 Constatation de la perte de valeur pour le montant


probable de la perte estime
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes de clients (HT)

491

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 A la clture des exercices suivants


3.2.1

LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes de clients (HT)

491

3.2.2
N du compte
Dbit

Crdit

491
785

Si la perte de valeur a augment


Montant
Dbit

Crdit

X
X

Si la perte de valeur a diminu


LIBELLE
Exercices suivants
Perte de valeur sur comptes de clients (HT)
Reprises dexploitation sur pertes de valeur
actifs courants

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.3 Sortie de lactif (lorsque la crance est solde)


3.3.1 Si la crance est totalement recouvre (le client paie la
totalit de la crance)
3.3.1.1 Comptabilisation de lencaissement de la crance
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
416

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Clients douteux (montant TTC)

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4244

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.1.2 Reprise de la perte de valeur


LIBELLE

N du compte
Dbit

Crdit

Montant
Dbit

491

Perte de valeur sur comptes de clients (HT)


Reprises dexploitation sur pertes de valeur
actifs courants

785

3.3.2

Crdit

X
X

Si la crance est irrcouvrable (le client ne paie pas)

3.3.2.1 Si la crance tait totalement provisionne


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

44571
491
416

Montant
Dbit

TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)
Clients douteux (montant TTC)

Crdit

X
X
X

3.3.2.2 Si la crance tait partiellement provisionne


La perte de valeur est impute sur le montant de la crance (elle nest pas
reprise par le biais dun compte de reprise de perte de valeur : compte 785).
Si la perte de valeur na pas t provisionne 100%, la diffrence doit tre
comptabilise dans le compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables .
La TVA collecte initialement constate est annule.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables (pour le montant


non enregistr en perte de valeur)
TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)

654
44571
491
416

Montant
Crdit

X
X
X
X

Clients douteux (montant TTC)

3.3.3 Si la crance est partiellement recouvre (le client ne paie


quune partie de la crance)
3.3.3.1 Pour la partie recouvre
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
416

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Clients douteux (montant TTC)

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4245

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.3.2 Si le montant de la perte relle est suprieur au


montant de la perte de valeur estime
La perte de valeur est impute sur le montant de la crance non paye. Le
solde ventuel de la crance non recouvrable est comptabilis au compte 654
Pertes sur crances irrcouvrables (pas de reprise de perte de valeur en
compte 78) :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
44571
491
416

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables


TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)
Clients douteux (montant TTC)

Crdit

X
X
X
X

Dans ce cas, la perte relle na pas t constate en perte de valeur pour la


totalit.
3.3.3.3 Si le montant de la perte relle est infrieur au
montant de la perte de valeur estime
La perte de valeur correspondant la perte relle est impute sur la crance :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

44571
491
416

Montant
Dbit

TVA collecte
Perte de valeur sur comptes clients (montant HT)
Clients douteux (montant TTC)

Crdit

X
X
X

Lexcdent de perte subsistant est repris par le compte 785 :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

491
785

Montant
Dbit

Perte de valeur sur comptes clients


Reprises dexploitation sur pertes de valeur actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4246

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

49

SOUS COMPTE :

495

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 495
1 DEFINITION
Le compte 495 : Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs
Enregistre les pertes de valeur relatives aux comptes courants du groupe et sur
associs.
Une perte de valeur doit tre constate ds quapparat une perte probable
(exemple : filiale en difficult laquelle SONATRACH a consenti des avances
qui ne seront probablement pas rembourses).
Le compte 495 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
Compte 495451 Perte de valeur comptes sur oprations groupe
Compte 495454 Perte de valeur intrts pays pour compte
Compte 495455 - Perte de valeur associs, comptes courants
Compte 495458 Perte de valeur associs, oprations faites en commun
2 EVALUATION
Une perte de valeur est constate ds quune perte probable apparat. pour la
fraction de la crance que lon ne pense pas recouvrir.
A chaque clture, cette perte de valeur est restime et ajuste par un compte
685 (dotation) ou par un compte 785 (reprise).
Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constate en
comptabilit est impute au crdit du compte concern concurrence de la
perte enregistre. Le solde ventuel du compte de perte de valeur est annul :

Soit par le dbit du compte 785 (si montant de la perte de valeur


comptabilis est suprieur au montant de la perte relle)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4247

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Soit par le dbit du compte 654 Crances irrcouvrables lorsque la


crance savre irrcouvrable (pour solde de la crance non enregistre
en perte de valeur)

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
685 Dotations aux pertes de
valeur actifs courants

- par le crdit du compte


785 Reprises de pertes de
valeur - actifs courants
(diminution de
la perte de valeur)

- par le dbit du compte


685 Dotations aux pertes de
valeur actifs courants
(augmentation de
la perte de valeur)

- si la crance est paye :


par le crdit du compte
785 Reprises de pertes de
valeur actifs courants
- si la crance nest pas
paye :
par le crdit du compte
45 Groupe et associs et,
pour le montant non
enregistr en perte de valeur
par le dbit du compte 654
Pertes sur crances
irrcouvrables
- si la crance est paye
en partie :
par le crdit du compte
45 Groupe et associs
et selon les cas :
si la perte de valeur est
infrieure la perte relle
par le dbit du compte 654
Pertes sur crances
irrcouvrables
si la perte de valeur est
suprieure la perte relle
soit par le crdit du compte
785 Reprise de pertes de
valeur actifs courants

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4248

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Constatation de la perte de valeur pour le montant probable de la


perte
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs

495

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 A la clture des exercices suivants


3.2.1

LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs

495

3.2.2

Crdit

495

Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

785

Montant
Dbit

Crdit

X
X

Si la perte de valeur a diminu


LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Si la perte de valeur a augment

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.3 Sortie de lactif (lorsque la crance est solde)


3.3.1

Si la crance est totalement recouvre

3.3.1.1 Comptabilisation de lencaissement de la crance


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
45

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Groupe et associs

Crdit

X
X

3.3.1.2 Reprise de la perte de valeur


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

495
785

Montant
Dbit

Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4249

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3.3.2

Si la crance est irrcouvrable (non paiement de la crance)

3.3.2.1 Si la crance tait totalement provisionne


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

495
45X

Montant
Dbit

Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs


Groupe et associs

Crdit

X
X

3.3.2.2 Si la crance tait partiellement provisionne


La perte de valeur est impute sur le montant de la crance (elle nest pas
reprise par le biais dun compte de reprise de perte de valeur : compte 785).
Si la perte de valeur na pas t provisionne 100%, la diffrence doit tre
comptabilise dans le compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
495
45X

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables


Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs
Groupe et associs

Crdit

X
X
X

3.3.3 Si la crance est partiellement recouvre (paiement partiel


de la crance)
3.3.3.1 Pour la partie recouvre de la crance
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
45

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Groupe et associs

Crdit

X
X

3.3.3.2 Si le montant de la perte relle est suprieur au


montant de la perte de valeur estime
La perte de valeur est impute sur le montant de la crance non paye. Le
solde ventuel de la crance non recouvrable est comptabilis au compte 654
Pertes sur crances irrcouvrables (pas de reprise de perte de valeur en
compte 78) :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
495
45X

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables


Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs
Groupe et associs

Crdit

X
X
X

Dans ce cas, la perte relle na pas t constate en perte de valeur pour la


totalit.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4250

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.3.3 Si le montant de la perte relle est infrieur au


montant de la perte de valeur estime
La perte de valeur correspondant la perte relle est impute sur la crance.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

495
45X

Montant
Dbit

Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs


Groupe et associs

Crdit

X
X

Lexcdent de perte subsistant est repris par le compte 785 :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

495
785

Montant
Dbit

Perte de valeur sur comptes du groupe et sur associs


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4251

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

49

SOUS COMPTE :

496

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 496
1 DEFINITION
Le compte 496 : Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers
Enregistre les pertes de valeur relatives aux comptes de dbiteurs divers.
Une perte de valeur doit tre constate ds quapparat une perte probable.
Le compte 496 est un compte de regroupement et non dimputation.
Il est constitu des comptes suivants :
49640 : Perte de valeur fournisseurs dbiteurs et comptes
rattachs
49642 : Perte de valeur avances personnel et comptes rattachs
49643 : Perte de valeur avances aux organismes sociaux
49646 : Perte de valeur dbiteurs divers
49647 : Pertes de valeur comptes transitoires ou dattente
2 EVALUATION
Une perte de valeur est constate ds quune perte probable apparat pour la
fraction hors taxes de la crance que lon ne pense pas recouvrir. Le montant
de la perte de valeur correspond la perte probable dtermine hors taxes.
A chaque clture, cette perte de valeur est restime et ajuste par un compte
685 (dotation) ou par un compte 785 (reprise).
Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constate en
comptabilit est impute au crdit du compte concern concurrence de la
perte enregistre.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4252

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

Le solde ventuel du compte de perte de valeur est annul :

Soit par le dbit du compte 785 (si montant de la perte de valeur


comptabilis est suprieur au montant de la perte relle)

Soit par le dbit du compte 654 Crances irrcouvrables lorsque la


crance savre irrcouvrable (pour solde de la crance non enregistre
en perte de valeur)

3 COMPTABILISATION
Lorsque lopration nest pas soumise TVA, les comptes 445 ne sont pas
utiliss.

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4253

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
685 Dotations aux pertes de
valeur actifs courants

- par le crdit du compte


785 Reprises de pertes de
valeur - actifs courants
(diminution de
la perte de valeur)

- par le dbit du compte


685 Dotations aux pertes de
valeur actifs courants
(augmentation de
la perte de valeur)

- si la crance est paye :


par le crdit du compte
de reprise 785 Reprises
dexploitation sur pertes de
valeur
- si la crance nest pas
paye:
par le dbit du compte
44571 TVA collecte
et par le crdit du compte 4
correspondant et pour le
montant non enregistr en
perte de valeur par le dbit
du compte 654
Pertes sur crances
irrcouvrables
- si la crance nest paye
quen partie :
par le dbit du compte
44571 TVA collecte
(si lopration est soumise
TVA) et par le crdit du
compte 4 correspondant
et selon les cas :
si la perte de valeur est
infrieure la perte relle :
par le dbit du compte
654 Pertes sur crances
irrcouvrables
si la perte de valeur est
suprieure la perte relle :
par le crdit du compte 785
Reprise de pertes de valeur
actifs courants
C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4254

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Constatation de la perte de valeur pour le montant probable de la


perte
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur autres dbiteurs divers

496

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 A la clture des exercices suivants


3.2.1

LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur autres dbiteurs divers

496

3.2.2
N du compte
Dbit

Crdit

496
785

Si la perte de valeur a augment


Montant
Dbit

Crdit

X
X

Si la perte de valeur a diminu


LIBELLE
Exercices suivants
Perte de valeur autres dbiteurs divers
Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.3 Sortie de la crance de lactif


3.3.1 Si la crance est totalement recouvre (paiement de la
totalit de la crance)
3.3.1.1 Comptabilisation de lencaissement de la crance
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4XX

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X

3.3.1.2 Reprise de la perte de valeur


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

496
785

Montant
Dbit

Perte de valeur autres dbiteurs divers (HT)


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4255

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.2

Si la crance est irrcouvrable (non paiement de la crance)

3.3.2.1 Si la crance tait totalement provisionne


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

44571
496
4XX

Montant
Dbit

TVA collecte (si lopration est soumise TVA)


Perte de valeur autres dbiteurs divers (montant HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X

3.3.2.2 Si la crance tait partiellement provisionne


La perte de valeur est impute sur le montant de la crance (elle nest pas
reprise par le biais dun compte de reprise de perte de valeur : compte 785).
Si la perte de valeur na pas t provisionne 100%, la diffrence doit tre
comptabilise dans le compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables.
La TVA collecte initialement constate est annule.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
44571
496
4XX

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables (pour le montant


non enregistr en perte de valeur)
TVA collecte (si lopration est soumise TVA)
Perte de valeur autres dbiteurs divers (montant HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X
X

3.3.3 Si la crance est partiellement recouvre (paiement partiel


de la crance)
3.3.3.1 Pour la partie recouvre de la crance
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4XX

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4256

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.3.2 Si le montant de la perte relle est suprieur au


montant de la perte de valeur estime
La perte de valeur est impute sur le montant de la crance non paye.
Le solde ventuel de la crance non recouvrable est comptabilis au compte
654 Pertes sur crances irrcouvrables (pas de reprise de perte de valeur en
compte 78) :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
44571
496
4XX

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables


TVA collecte (si lopration est soumise TVA)
Perte de valeur autres dbiteurs divers (montant HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X
X

Dans ce cas, la perte relle na pas t constate en perte de valeur pour la


totalit.
3.3.3.3 Si le montant de la perte relle est infrieur au
montant de la perte de valeur estime
La perte de valeur correspondant la perte relle est impute sur la crance.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

496
44571
4XX

Montant
Dbit

Perte de valeur autres dbiteurs divers (montant HT)


TVA collecte (si lopration est soumise TVA)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X

Lexcdent de perte subsistant est repris par le compte 785 :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

496
785

Montant
Dbit

Perte de valeur autres dbiteurs divers


Reprises de pertes de valeur actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4257

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
COMPTE PRINCIPAL :

49

SOUS COMPTE :

498

Emis le :

Applicable: 2010

Le compte 498
1 DEFINITION
Le compte 498 : Perte de valeur sur autres comptes de tiers
Enregistre les pertes de valeur relatives sur autres comptes de tiers.
Une perte de valeur doit tre constate ds quapparat une perte probable.
Le compte 498 est la fois un compte de regroupement et dimputation.
2 EVALUATION
Une perte de valeur est constate ds quune perte probable apparat pour la
fraction hors taxes de la crance que lon ne pense pas recouvrir. Le montant
de la perte de valeur correspond la perte probable (dtermine hors taxes
lorsque lopration est soumise TVA).
A chaque clture, cette perte de valeur est restime et ajuste par un compte
685 (dotation) ou par un compte 785 (reprise).
Lorsque la perte devient dfinitive, la perte de valeur constate en
comptabilit est impute au crdit du compte concern concurrence de la
perte enregistre.
Le solde ventuel du compte de perte de valeur est annul :

Soit par le dbit du compte 785 (si montant de la perte de valeur


comptabilis est suprieur au montant de la perte relle)

Soit par le dbit du compte 654 Crances irrcouvrables lorsque la


crance savre irrcouvrable (pour solde de la crance non enregistre
en perte de valeur)

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4258

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010
3 COMPTABILISATION
Si lopration nest pas soumise TVA, les comptes 445 ne sont pas utiliss.
EST DEBITE

EST CREDITE
- par le dbit du compte
685 Dotations aux pertes de
valeur actifs courants

- par le crdit du compte


785 Reprises de pertes de
valeur actifs courants
(diminution de
la perte de valeur)

- par le dbit du compte


685 Dotations aux pertes de
valeur actifs courants
(augmentation de
la perte de valeur)

- si la crance est paye :


par le crdit du compte
de reprise 785 Reprises de
pertes de valeur
- si la crance nest pas
paye :
par le dbit du compte 44571
TVA collecte et par le
crdit du compte 4
correspondant et, pour le
montant non enregistr en
perte de valeur par le dbit
du compte 654 Pertes sur
crances irrcouvrables
- si la crance nest paye
quen partie :
par le dbit du compte 44571
TVA collecte et
par le crdit du compte 4
correspondant
et selon les cas:
si la perte de valeur est
infrieure la perte relle :
par le dbit du compte
654 Pertes sur crances
irrcouvrables
si la perte de valeur est
suprieure la perte relle :
par crdit du compte 785
Reprise de perte de valeur

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4259

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.1 Constatation de la perte de valeur pour le montant probable de la


perte
LIBELLE
Exercice N

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur autres comptes de tiers (HT)

498

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.2 A la clture des exercices suivants


3.2.1

LIBELLE
Exercices suivants

N du compte
Dbit

Crdit

685

Dotations aux pertes de valeur actifs courants


Perte de valeur sur autres comptes de tiers (HT)

498

3.2.2
N du compte
Dbit

Crdit

498
785

Si la perte de valeur a augment


Montant
Dbit

Crdit

X
X

Si la perte de valeur a diminu


LIBELLE
Exercices suivants
Perte de valeur sur autres comptes de tiers (HT)
Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Montant
Dbit

Crdit

X
X

3.3 Sortie de lactif (lorsque la crance est solde)


3.3.1 Si la crance est totalement recouvre (paiement total de la
crance)
3.3.1.1 Comptabilisation de lencaissement de la crance
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4XX

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Compte de tiers concern

Crdit

X
X

3.3.1.2 Reprise de la perte de valeur


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

498
785

Montant
Dbit

Perte de valeur sur autres comptes de tiers (HT)


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4260

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

3.3.2

Si la crance est irrcouvrable (la crance nest pas paye)

3.3.2.1 Si la crance tait totalement provisionne


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

44571
498
4XX

Montant
Dbit

TVA collecte
Perte de valeur sur autres comptes de tiers (montant
HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X

3.3.2.2 Si la crance tait partiellement provisionne


La perte de valeur est impute sur le montant de la crance (elle nest pas
reprise par le biais dun compte de reprise de perte de valeur : compte 785).
Si la perte de valeur na pas t provisionne 100%, la diffrence doit tre
comptabilise dans le compte 654 Pertes sur crances irrcouvrables.
La TVA collecte initialement constate est annule.
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
44571
498
4XX

Montant
Dbit

Pertes sur crances irrcouvrables (pour le montant non


enregistr en perte de valeur)
TVA collecte
Perte de valeur sur autres comptes de tiers (montant
HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X
X

3.3.3 Si la crance est partiellement recouvre (la crance nest


paye quen partie)
3.3.3.1 Pour la partie recouvre
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

5XX
4XX

Montant
Dbit

Comptes de trsorerie
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X

3.3.3.2 Si le montant de la perte est suprieur au montant de


la perte de valeur
La perte de valeur est impute sur le montant de la crance non paye et le
solde ventuel de la crance non recouvrable est comptabilis au compte 654
Pertes sur crances irrcouvrables (pas de reprise de perte de valeur en
compte 78) :

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4261

Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4


SONATRACH 12 janvier 2010

N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

654
44571
498
4XX

Montant
Dbit

Crdit

X
X
X

Pertes sur crances irrcouvrables


TVA collecte
Perte de valeur sur autres comptes de tiers (montant HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Dans ce cas, la perte relle na pas t constate en perte de valeur pour la


totalit.
3.3.3.3 Si le montant de la perte relle est infrieur au
montant de la perte de valeur
La perte de valeur correspondant la perte relle est impute sur la crance :
N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

4457
498
4XX

Montant
Dbit

TVA collecte
Perte de valeur sur autres comptes de tiers (montant
HT)
Compte de tiers concern (montant TTC)

Crdit

X
X
X

Lexcdent de perte subsistant est repris par le compte 785 :


N du compte
Dbit

LIBELLE

Crdit

498
785

Montant
Dbit

Perte de valeur sur autres comptes de tiers


Reprises de pertes de valeur - actifs courants

Crdit

X
X

C1-P1-L15-Version Dfinitive : Manuel de comptabilit gnrale de la classe 4262

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