ARTCULO 66 DEL CDIGO TRIBUTARIO

CASO N 5: PRESUNCIN DE INGRESOS POR OMISIN DE INGRESOS

EN EL REGISTRO DE VENTAS (ART. 66A CDIGO
TRIBUTARIO)

La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el

periodo 2006. Al realizar el cruce de informacin, el Auditor Tributario
determina que existen diferencias con relacin a la emisin de
comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de
Ventas del ejercicio, segn el anlisis siguiente:

MES

DECLARADO

OMITIDO

Abril

175,360

25,640

Junio

142,470

21,760

Agosto

181,260

29,150

Noviembre

212,468

22,920

Totales

711,558

99,470

Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses,

en las que no hubo omisin, ascendi a S/. 1'630,750.
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN

1.

Determinacin del IGV por ingresos omitidos

Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 a del
Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses consecutivos o
no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento
[10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de

las ventas omitidas:

De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4

meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisin de ventas, se
ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre).
Porcentaje : Ventas omitidas x 100
Ventas declaradas

Porcentaje :

S/.99.470 x 100 = 13.98%

S/. 711,558

Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas

o ingresos de los mismos meses en que hubo omisin.

Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido.

PERIODOS

VENTAS
DECLARADAS

. 4 meses

711,558

. 8 meses

1630,750

Totales:

2'342,308

OMISIN

99,470
227,979

(1)
(2)

327,449

IGV

18,899
43,316

62,215

(1) Importe de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la

SUNAT.
(2) Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los
ocho (8) meses restantes, donde no hubo observacin.

El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran
las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215

2.

Calculo del Impuesto a la Renta Omitido

Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art.
65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin
del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no
se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65
del Cdigo Tributario.

Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las
presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.

La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449.

El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235

ARTCULO 67 DEL CDIGO TRIBUTARIO

CASO PRCTICO
(INCISO A)
PRESUNCIN POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
La administracin tributaria ha verificado que el Sr. Fernando Sagstegui no
ha presentado las declaraciones dentro del plazo que est le ha requerido.
Por ello, y de la informacin de terceros ha establecido las siguientes

omisiones en las compras declaradas:

DETERMINACIN DE COMPRAS OMITIDAS

MESES

SEGN
CONTRIBUYENTE

SEGN
OMISIONE
FISCALIZACIN
S

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

20
30
20
40
95
40
40
105
90
95
30
40

20
30
20
40
115
40
40
130
120
120
30
40

20
25
30
25
-

TOTAL S/.

645

745

100

Al respecto, nos piden asesoria para determinar el monto de la renta neta

presunta y del IGV presunto que la Administracin Tributaria podra
determinar:

SOLUCIN:
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
10% de las compras de dihos meses se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en
el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas, el indice calculado en base al
margen de utilidad bruta.
a) Determinacin del porcentaje de omisiones
Como se ha sealado, el supuesto de presuncin de ventas o ingresos
por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exihiba dicho
registro, se aplica entre otros, cuando el total de las omisiones
comprobadas sean iguales o mayores al 10% de las compras de

dichos meses. Para tal efecto, es necesario determinar dicho

procentaje el cual se determina de acuerdo a lo siguiente:

OBTENCIN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES

MESES

COMPRAS
DECLARADAS

SEGN
REVISIN

OMISIONE
S

Mayo
Agosto
Septiembre
Octubre

95
105
90
95

115
130
120
120

20
25
30
25

TOTAL S/.

385

485

100

Porcentaje de omisiones (100/385)*100

25.97%

b) Determinacin de la renta neta y el IGV presunto

Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas o ingresos
registrados

declarados

en

los

meses

comprendidos

en

el

requerimiento se incrementar en el porcentaje de las omisiones

constatadas. Para ello, se efecta el siguiente procedimiento:
DETERMINACIN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES

INGRESOS
DECLARADOS

INGRESOS
PRESUNTOS
(25.97%)

IGV

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

100
150
200
250
150
250
300
200
350
200
350
100

26
39
52
65
39
65
78
52
91
52
91
26

5
7
10
12
7
12
15
10
17
10
17
5

TOTAL S/.

2,600

676

128

c) Comparacin de las ventas omitidas con el ingreso presunto

Segn lo que dispone el articulo 67 del Cdigo Tributario, el monto

del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron
omisiones no puede ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas, el indice calculado en base al margen de utilidad
bruta. En consecuencia, se deber efectuar la siguiente comparacin:

COMPARACIN DE VENTAS EN MESES OMITIDOS

INCREMENTO DE LAS
COMPRAS MS UTILIDAD BRUTA
VENTAS
SEGN DD.JJ. ANUAL
39
10
Mayo
Compras omitidas
0
52
Agosto
91
40
Septiembre
Utilidad Bruta 40%
52
Octubre
23
14
TOTAL S/.
INGRESO PRESUNTO
4
0
23
EL MAYOR (INCREMENTO DE LAS VENTAS)
4
Como el incremento de las ventas es mayor que el ingreso presunto
calculado en base al margen de utilidad, entonces el incremento sealado
ser considerado como ingreso presunto.
Finalmente, y de los calculos realizados, se obtiente una renta neta presunta
y un IGV equivalente a los siguientes montos, a los cuales se les deber
adicionar los intereses moratorios que corrsponda. Cabe sealar, que de
acuerdo a lo establecido por el articulo 65 del Cdigo Tributario; en este
caso, al incremento en las ventas se podr deducir el valor de las compras
no registradas o no declaradas.

TOTAL PRESUNCIONES
Incremento determinado
(-) compras omitidas
RENTA NETA PRESUNTA
IGV PRESUNTO

CASO N 11:

676
(100)
576
128

PRESUNCIN DE INGRESOS POR PAITANTES DE

INVENTARIO (ART. 69 CDIGO TRIBUTARIO)

Enunciado
La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el
ejercicio 2006. El inicio de la Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de
abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un faltante fsico de
132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros
contables de la empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago que corresponde a cada
mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin.

Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:

Perodo

Valor Venta
Unitario

Enero

192

Febrero

192

Marzo

192

Abril

192

Mayo

192

Junio

198

Julio

198

Agosto

200

Setiembre

200

Octubre

200

Noviembre

204

Diciembre

206

Total

2,366

Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa.

Perodo

Ventas declaradas

Enero

1'420,600

Febrero

1,050,000

Marzo

840,000

Abril

878,270

Mayo

855,320

Junio

914,196

Julio

803,230

Agosto

1'074,050

Setiembre

1'124,500

Octubre

892,560

Noviembre

914,570

Diciembre

Total

1'110,058

11'877,354

Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN
1.

Determinacin del IGV

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo
Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran
las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1
Inventario Fsico, se determina ei valor unitario promedio.

Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar

el IGV Omitido.

Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:

Valor Venta
Perodo
Enero

Unitario
192

Febrero

192

Marzo

192

Abril

192

Mayo

192

Junio

198

Julio

198

Agosto

200

Setiembre

200

Octubre

200

Noviembre

204

Diciembre

206

Total

2,366

Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en

el periodo que se detect el faltarte. 2,366 / 12 = 197.17

Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo:

Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026

Donde:
Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17
Faltante fsica [dato] = 132 unidades

Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV,
las ventas omitidas Incrementarn la base imponible en la misma
proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en cada
uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin.

Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la

proporcin del ingreso omitido, efectuando el siguiente procedimiento.

Anexo A:
Proporcin Enero
=
1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 =
S/. 3,113
Proporcin Febrero
=
1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 =
S/. 2,301
Proporcin Marzo
S/. 1,841

840,000 / 11 '877,354 x 26,026 =

Proporcin Abril
S/. 1,924

878,270 / 11'877,354x26,026 =

Proporcin Mayo
S/. 1,874

855,320/ 11'877,354x26,026 =

Proporcin Junio
S/. 2,003

914,196 / 11'877,354x26,026 =

Proporcin Julio
S/. 1,760

803,230 / 11 '877,354 x 26,026 =

Proporcin Agosto
S/. 2,353

1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 =

Proporcin Setiembre
S/. 2,464

1124,500 / 11'877,354 x 26,026 =

Proporcin Octubre
S/. 1,956

892 560 / 11-877,354x26,026

Proporcin Noviembre
S/. 2,004

914,570/ 11'877,354x26,026

Proporcin Diciembre
S/. 2,432

1110,058 / 11'877,354x26,026 =

Determinacin del IGV omitido

=
=

Perodo

Ventas
Declaradas

Ingreso Omitido

IGV

Anexo A

Omitido

Enero

1 '420, 600

3,113

591

Febrero

1 ,050,000

2,301

437

Marzo

840,000

1,841

350

Abril

878,270

1,924

366

Mayo

855,320

1,874

356

Junio

914,196

2,003

381

Julio

803,230

1,760

334

1 '074, 050

2,353

447

1'1 24,500

2,464

468

Octubre

892,560

1,956

372

Noviembre

914,570

2,004

381

1'1 10,058

2.432

462

11 '877,354

26.025

4.945

Agosto

Setiembre

Diciembre

Total

El IGV Omitido del periodo 2006 es S/. 4,945

2.

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc
b)
Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art.
65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la
deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del
articulo 652 del Cdigo Tributario.

Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las
presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.

Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente

manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 26,025.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 26,025 x 30% = S/. 7,808