rea Tributaria

Las declaraciones juradas determinativas e

informativas en el Impuesto Predial
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Las declaraciones juradas determinativas e
informativas en el Impuesto Predial
Fuente : Actualidad Empresarial N 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014

1. Introduccin
El Impuesto Predial es un tributo que
constituye un ingreso para los Gobiernos
locales de todo el pas y su recaudacin les
permite contar con los recursos necesarios,
para cumplir con sus labores al interior de
su jurisdiccin.
Este tributo califica como autodeterminable
por parte del propio contribuyente, motivo
por el cual resulta de vital importancia que
sea este quien cumpla con realizar la determinacin del Impuesto predial, cumpliendo
para tal efecto con la presentacin de la
respectiva declaracin determinativa. Sin
embargo, tambin existen declaraciones de
tipo informativas que son presentadas por
los contribuyentes, bajo ciertas condiciones
que la legislacin seala.
Se debe recalcar que la declaracin jurada
anual correspondiente al Impuesto Predial
no puede ser presentada de oficio por
parte de la municipalidad, toda vez que
no puede variar libremente el contenido
de la informacin presentada por el contribuyente de dicho tributo.
El presente informe tiene como propsito analizar los casos en los cuales los
contribuyentes del Impuesto Predial se
encuentran obligados a presentar, tanto
las declaraciones determinativas como las
de tipo informativo.

2. Breve anlisis del impuesto

predial
Coincidimos con lo expresado por RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEN y ROBLES
MORENO cuando precisan que: El Impuesto Predial - Impuesto Predial constituye una modalidad de imposicin al
patrimonio. Ms exactamente el IP grava
un elemento del patrimonio: el predio1.

el 31 de diciembre de 193 y se encuentra

vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un Texto nico Ordenado - TUO de
dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF.
En el artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios, que
no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
En el Derecho Comparado se puede
apreciar que en Mxico, por ejemplo, se
seala que: El impuesto predial, como
su nombre lo dice, es el gravamen que
recae sobre la propiedad o posesin
de predios. El objeto de esta contribucin es el valor catastral del terreno
y los sujetos obligados a su pago son
los dueos o posesionarios del mismo
segn sea el caso2.
Cabe sealar que este impuesto es de
recaudacin de las municipalidades distritales en donde se encuentre ubicado
el predio.
Surge la pregunta acerca de la naturaleza
jurdica del Impuesto Predial, justamente
para saber si se trata de un impuesto del
tipo real o del tipo personal.
Al respecto, el maestro VILLEGAS seala
que (...) son impuestos personales
aquellos que tiene en cuenta la especial
situacin del contribuyente, valorando
todos los elementos que integran el
concepto de su capacidad contributiva.
Por ejemplo la imposicin progresiva
sobre la renta global que tiene en
cuenta situaciones como las cargas de
familia, el origen de la renta, etc.
Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza
gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As
por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario3.

Al efectuar una revisin de la legislacin

que regula el Impuesto Predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano

Asimismo, PLAZAS VEGA opina al respeto

que (...) todo impuesto recae sobre
ciertos bienes o rentas con referencia a
una persona. Tiene tanto del elemento
real como del personal. Empero, segn

1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y

ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: mbito
de aplicacin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuestopredial-ambito-de-aplicacion>.

2 DE HOYOS, Carlos. La ilegalidad del Impuesto Predial. Esta informacin puede ubicarse en la pgina web: <http://www.dha.com.mx>.
3 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero
y Tributario. Tomo nico. Sexta edicin, ampliada y actualizada.
Editorial Depalma. Buenos Aires, 1997. Pgina 75.

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la importancia que para el tributo representan uno u otro elemento, los impuestos se clasifican en reales y personales.
a) Impuesto real. Afecta o grava un
elemento econmico, sin consideracin a la situacin personal del sujeto
pasivo. Ejemplo: el Impuesto Predial.
b) Impuesto Personal. Afecta al sujeto
pasivo en funcin a su capacidad
contributiva y sus especiales condiciones personales (personas a cargo,
salud, educacin, etc.) Ejemplo: el
impuesto sobre la renta4.
Finalmente, otro especialista como SAINZ
DE BUJANDA precisa que (...) el impuesto real es aquel que tiene por fundamento un presupuesto objetivo cuya
intrnseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal
de la relacin tributaria. El lado objetivo del presupuesto de hecho es, en tal
clase de impuestos, constitutivamente
autnomo: puede ser pensado y,
consiguientemente, definido por la
norma sin referencia a ningn sujeto
determinado.
(...) El impuesto personal, por el contrario, tiene como fundamento un
presupuesto objetivo que solo puede
concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que esta
acta como elemento constitutivo del
propio presupuesto5.
En nuestro pas, el Impuesto Predial se
encuentra regulado como un impuesto
del tipo real, toda vez que a efectos de
determinar la valorizacin de los predios
no interesan las condiciones de los propietarios de los mismos. Sin embargo,
parecera que la excepcin a la regla sera
el caso de los pensionistas propietarios de
un solo inmueble que gocen del beneficio
establecido en el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, toda vez que all
se toman en cuenta algunas condiciones
personales de los propietarios6.
Es interesante sealar que para la doctrina (...) el impuesto inmobiliario es
de carcter real, porque no tiene en
cuenta las condiciones personales de
los contribuyentes. Pero no debe confundirse con la obligacin tributaria,
que siempre es personal. La obligacin
4 PLAZAS VEGA, Mauricio A. El Impuesto al Valor Agregado - IVA.
Editorial Temis S.A., Santa Fe de Bogot, 1998. Segunda edicin.
Pgina 6.
5 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Universidad Complutense. Dcima edicin. Madrid, 1993.
Pginas 175 y 176.
6 CHAPARRO LUY, Aldo y ALVA MATTEUCCI, Mario. Los pensionistas y el beneficio contenido en el Impuesto Predial. Anlisis de
la legislacin vigente. Efectuada en la Revista Anlisis Tributario.
Volumen XIV - N 166. Noviembre 2001.

Actualidad Empresarial

I-7

Informes Tributarios

de pagar el impuesto no es de los inmuebles, sino de las personas7.

Asimismo, con respecto a los impuestos
a la propiedad, en la experiencia anglosajona se determina que (...) en los
Estados Unidos las property taxes
constituyen, adems de ser gravmenes de larga antigedad, uno de los
impuestos ms productivos para los
gobiernos locales, especialmente las
municipalidades y tambin para los
Estados que en cierta medida hacen
asimismo uso de ellas, dado que el
Gobierno Federal no las recauda8.
El artculo 10 de la Ley de Tributacin
Municipal establece que la condicin de
contribuyente se atribuye con arreglo a la
situacin jurdica configurada al primero
de enero del ao al que corresponde la
obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia
el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero
del ao siguiente de producido el hecho.
Podemos sealar que quien debe declarar
y cancelar el Impuesto Predial, de ser el
caso, es el propietario del predio y no
el poseedor, solo a falta de propietario
asumira la obligacin de declarar y pagar
el impuesto el poseedor.

3. La declaracin jurada del impuesto predial

A la declaracin jurada del IP tambin se
le conoce como autovalo y tiene la
naturaleza de ser una declaracin jurada
determinativa, toda vez que es el propio
contribuyente quien determina la obligacin tributaria, identificando l mismo
las caractersticas del inmueble, aplica la
tasa, calcula los porcentajes de depreciacin y determina el pago del impuesto
correspondiente.

el inicio de las relaciones jurdicas

que crean entre el sujeto pasivo y la
Administracin. En esto concuerdan
todos los tratadistas10.

c) Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad

de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.

En la doctrina nacional, ROBLES MORENO menciona con respecto a la declaracin jurada lo siguiente: La Declaracin
es la transmisin de informacin a la
Administracin Tributaria efectuada
por el sujeto pasivo, esta transmisin
de informacin puede utilizar diversos
tipos de vas, fsica, virtual, entre otras.
Asimismo, la Administracin se comunica con el administrado mediante
actos administrativos, siendo estos
actos administrativos declaraciones,
esto es transmisin de informacin. En
este sentido, nuestro Cdigo Tributario
vigente en el artculo 88 precisa que
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma
establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Debemos aclarar
que esta declaracin puede tener la
naturaleza jurdica de informativa o
determinativa11.

3.2. Las declaraciones de tipo determinativo

Bajo este rubro, se pueden ubicar a las
declaraciones juradas presentadas por
los contribuyentes en las cuales ellos
mismos determinan el contenido de
la obligacin tributaria, indicando los
elementos que sirven para el clculo del
pago del Impuesto Predial, como por
ejemplo el tipo de edificacin, el uso, las
caractersticas de los materiales utilizados,
la antigedad del predio, entre otros datos.

3.1. La obligacin de presentar declaraciones juradas en el impuesto

predial
Dentro de las reglas establecidas en el artculo 14 de la Ley de Tributacin municipal,
cuyo TUO fue aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF, se indica que los
contribuyentes se encuentran en la obligacin de presentar la declaracin jurada de
manera obligatoria en los siguientes casos:

Es pertinente indicar que esta declaracin

jurada corresponde al mismo ao por el
cual se declara. Por ejemplo, si se debe
cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto Predial
por el ao 2014, ello implica que la
declaracin se presenta en el mismo ao
2014, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de dicho ao.

Segn DE LA GARZA, la declaracin

es el punto de partida, la llave para

a) Anualmente, el ltimo da hbil del

mes de febrero, salvo que el municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado
de las normas pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y
reglamentarias, o cuando la posesin
de estos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones
en sus caractersticas que sobrepasen
el valor del cinco (5) UIT. En estos
casos, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente de producidos los
hechos.

7 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero

y Tributario. Tomo nico. Quinta edicin, ampliada y actualizada.
Editorial Depalma. Buenos Aires, 1993. pgina 627
8 DE JUANO, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Tomo
II. Segunda Edicin. Ediciones Molachino. Rosario, 1971. Pgina 118.
9 Esta informacin puede ubicarse en la siguiente pgina web: <http://
www.catastro.culiacan.gob.mx/Instructivoconceptosprincipales.htm>.

10 DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexicano.

Tomo II. Dcimo Segunda Edicin. Editorial Porra S.A. Mxico,
1983. Pgina 545.
11 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Introduccin a la Obligacin Tributaria. Artculo publicado en el blog personal de la autora el
cual puede consultarse en la siguiente direccin web: <http://blog.
pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria>.

En tal sentido, el autovalo constituye

(...) el elemento indispensable para
determinar el valor de un inmueble
para el pago del impuesto predial y
se determina con el clculo aritmtico
de las reas de terreno y construccin
multiplicadas por los valores unitarios.
Aplicando los demritos o incrementos
que le correspondan9.
Para el Impuesto Predial la declaracin
jurada es un elemento importante que se
toma en consideracin para la determinacin correcta del pago del tributo, la cual
puede ser revisada por la Administracin
Tributaria. Su presentacin es obligatoria
tambin por la naturaleza del tributo, el
cual es autoliquidable.

I-8

Instituto Pacfico

3.2.1. La presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto

predial por parte del contribuyente (declaracin determinativa)
Tal como lo indicamos en puntos anteriores, el propietario de un predio que
tenga la calidad de contribuyente ante la
municipalidad respectiva, se encuentra
en la obligacin de presentar una declaracin anual del Impuesto Predial ante la
jurisdiccin donde se encuentra ubicado
el inmueble.

Distinto es el caso del Impuesto a la Renta,

en donde la declaracin jurada anual del ao
2014 se deber presentar en el ao 2015,
de acuerdo con el cronograma aprobado
por la SUNAT, toda vez que en el IR se debe
esperar a que se cierre el ejercicio gravable
para poder determinar la deuda tributaria,
situacin que no se presenta en el IP, ya que
la obligacin de pago del impuesto se genera
a partir del 1 de enero de cada ao.
Para saber si se est obligado o no a la presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto Predial, se debe verificar qu
situacin se tiene al 1 de enero de cada
ao, de tal manera que si a esa fecha una
persona era propietaria de un predio, ello
determinaba que se encontraba en la obligacin de presentar la declaracin jurada
anual del IP, ello al margen que posteriormente a esa fecha dicho propietario haya
transferido la propiedad de dicho predio
a una tercera persona.
El comprador del predio que hubiera
adquirido la propiedad del vendedor posterior al 1 de enero de cada ao, no tendra
la calidad de contribuyente de acuerdo
con la regla establecida en el literal a) del
artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, por lo que no estara en la obligacin
de presentar la declaracin jurada anual
N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014

rea Tributaria
del Impuesto Predial de ese ao, sino ms
bien la declaracin correspondiente al ao
siguiente. Lo antes indicado se aprecia en
la RTF N 09325-7-2007, segn la cual el
Tribunal Fiscal indic que: El adquirente
del predio no tiene la obligacin de
comunicar la transferencia de dominio
a la Administracin, de acuerdo con el
inciso b) del artculo 14 de la Ley de
Tributacin Municipal, por tanto no
incurre en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario.
En trminos reales, muchos contribuyentes ya no se acercan a las oficinas de las
distintas municipalidades a presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto
Predial, toda vez que en la mayora de
casos, las administraciones tributarias
de gobierno local han sustituido la presentacin de dicha declaracin por la
emisin de una declaracin mecanizada
de actualizacin de valores.
Lo antes mencionado se encuentra sustentado en la Cuarta Disposicin Final de la Ley
de Tributacin Municipal, cuando indica
que: Las Municipalidades que brinden
el servicio de emisin mecanizada de
actualizacin de valores, determinacin
de impuestos y recibos de pago correspondientes, incluida su distribucin a
domicilio, quedan facultadas a cobrar
por dichos servicios no ms del 0.4%
de la UIT vigente al 1 de enero de cada
ejercicio en cuyo caso esta valorizacin
sustituye la obligacin de presentacin
de declaraciones juradas12.
El solo hecho de que la municipalidad le
emita al contribuyente una declaracin
jurada mecanizada a su propio domicilio no le suprime el carcter de tributo
autoliquidable al Impuesto Predial ni
mucho menos lo convierte en un tributo
liquidado de oficio.
Tomando en cuenta que casi todas las
municipalidades del pas cumplen con
el envo a domicilio de las declaraciones
mecanizadas a los contribuyentes del
Impuesto Predial, estos han interiorizado
que no existe obligacin de presentar la
declaracin jurada anual sino solo pagar
el tributo respectivo que figura en dicha
declaracin jurada mecanizada.
RTF N 13696-2-2008
Declaracin mecanizada que identifica
plenamente al contribuyente
Se encuentra conforme a ley, la emisin
de una declaracin mecanizada emitida por
la municipalidad en la que no se consigna
correctamente el DNI del contribuyente en
tanto se le haya identificado plenamente, al
consignar sus nombres y apellidos, as como
su cdigo de contribuyente; ms an cuando
el contribuyente tena expedito su derecho
a objetar la referida declaracin.
12 ALVA MATTEUCCI, Mario. Los derechos de emisin del municipio publicado en el diario oficial El Peruano el 22 de noviembre
de 1994.

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RTF N 10868-7-2008
Objecin oportuna de la declaracin
mecanizada
A fin de que una declaracin jurada de IP
cumpla la funcin de objetar la declaracin
mecanizada emitida por la municipalidad,
debe presentarse dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, de
acuerdo a lo sealado por el artculo 14de
la LTM; de lo contrario, deber interponer
una reclamacin en los trminos del artculo
135del CT.
RTF N 7754-7-2008
Emisin mecanizada de la declaracin
jurada
Las municipalidades se encuentran facultadas para crear y regular el derecho
de emisin mecanizada por actualizacin
de valores, determinacin de impuestos y
recibos de pago, siendo que el medio legal
idneo es la aprobacin de una ordenanza
municipal.
Con respecto a la declaracin mecanizada,
debemos dejar en claro que las municipalidades no pueden alterar la informacin que
se toma como referencia de los datos que
el propio contribuyente ha consignado en
la declaracin jurada del Impuesto Predial,
toda vez que de realizar este cambio dejara
de ser un tributo autoliquidable y se convertira en uno de liquidacin de oficio.
RTF N 17244-5-2010 (30/12/2010) de
observancia obligatoria
i) La actualizacin de los valores emitida por
los gobiernos locales en aplicacin de los
artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal surte efectos al da siguiente de
la fecha de vencimiento para el pago al
contado del impuesto, en tanto no haya
sido objetada por el contribuyente.
ii) Para objetar la actualizacin de valores
realizada por los gobiernos locales en
aplicacin de los artculos 14 y 34 de la
Ley de Tributacin Municipal es suficiente
la presentacin de un documento en
el que se formule la objecin de forma
sustentada, al no haberse establecido en
dicha ley una formalidad especificada
para ello. No resulta de aplicacin el
numeral 2) del artculo 170 del Cdigo
Tributario, cuando habindose objetado
la actualizacin de valores, no se present
la declaracin jurada determinando el
impuesto dentro del plazo de ley.
iii) Las objeciones a la actualizacin de valores de predios o vehculos realizada por los
gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal antes del vencimiento del plazo
para el pago al contado de los Impuestos
Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen
por objeto que no proceda la sustitucin
prevista por ficcin legal. Asimismo, no
corresponde que a dichas objeciones se
les otorgue trmite de recurso de reclamacin o de solicitud no contenciosa.
iv) L as objeciones a las actualizaciones
de valores emitidas por los gobiernos
locales que son presentadas despus del
vencimiento del plazo a que se refieren
los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para
modificar la determinacin de la deuda
tributaria contenida en la actualizacin
de valores deber presentarse una declaracin jurada rectificatoria. Asimismo, a
dichas objeciones no se les puede otorgar
trmite de recurso de reclamacin ni de
solicitud no contenciosa.

3.2.2. La presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto

predial cuando se produzcan
transferencias de dominio de
un predio (declaracin informativa)
En aplicacin de lo sealado por el literal
b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, se establece la obligacin
de presentar una declaracin jurada
del Impuesto Predial cuando se efecta
cualquier transferencia de dominio de un
predio. En este trmino estaran incluidas
todas las operaciones en las cuales exista
la transferencia de dominio, como compraventa, donacin, permuta, dacin en
pago, aporte a sociedades, entre otras
modalidades.
El plazo para la presentacin de esta declaracin es el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
La persona que est obligada a presentar
esta declaracin jurada sera el vendedor
que tiene la calidad de contribuyente
durante el ejercicio en el cual se realiza la transferencia de dominio. Si por
ejemplo, Pedro Fortini Glvez (vendedor)
que es propietario de una casa ubicada
en el distrito de Lince adquirida en el
ao 2007, decide venderla a Gabriela
Pinasco Ricketts (compradora) el da 27 de
mayo de 2014, a travs de un contrato
de compraventa. El vendedor (que es
contribuyente en el ao 2014 por tener la
calidad de propietario al 1 de enero) tiene
plazo para cumplir con la presentacin
de la declaracin jurada informativa que
comunica la transferencia de propiedad
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente, es decir, ltimo da hbil del mes de
junio, que coincide con el final de mes,
que es el da lunes 30.
La pregunta inmediata que surgira en el
lector es si el comprador del inmueble
debe cumplir con la presentacin de
esta declaracin en el mismo plazo?
Nuestra respuesta ser negativa, toda vez
que el comprador no es contribuyente
sino cuando cumpla la condicin de propietario al 1 de enero del ao siguiente,
de tal manera que el plazo que tendra el
comprador para presentar la declaracin
jurada sera hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero del ao 2015 en nuestro
ejemplo. Pese a ello, algunas municipalidades exigen la presentacin de esta
declaracin a los compradores antes de
la fecha sealada e inclusive les notifica
resoluciones en las cuales determinan una
multa por la supuesta omisin formal,
argumentando que la omisin est tipificada en el numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario.
Como afirmamos anteriormente, si el
comprador no es contribuyente del Impuesto Predial hasta el 1 de enero del ao
siguiente al de su adquisicin del predio,
Actualidad Empresarial

I-9

Informes Tributarios

no tiene la obligacin de presentar la declaracin del Impuesto Predial en el ao

en el cual adquiri el predio sino hasta el
ao siguiente.
3.2.3. La presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
predial cuando se produzcan
transferencias de la posesin
de predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo
del Decreto Supremo N 05996-PCM (declaracin informativa)
En aplicacin de lo sealado por el
literal b) del artculo 14 de la Ley de
Tributacin Municipal, se establece la
obligacin de presentar una declaracin
jurada del Impuesto Predial cuando se
efecta la transferencia13 a un concesionario de la posesin de los predios
integrantes de una concesin efectuada
al amparo de lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 059-96-PCM 14, norma
que aprob el Texto nico Ordenado
de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesin al
sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesin
de estos reviertan15 al Estado.
Esta declaracin debe presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos, es decir, de haberse producido la entrega en concesin
o cuando la misma revierta al Estado.
Un ejemplo de este supuesto podra ser el
caso en el cual el Estado cede a un tercero
una determinada va de carretera para
que sea administrada por una compaa
a cambio de un peaje por un determinado
nmero de aos, con la condicin que
la va se encuentre en ptimo estado de
mantenimiento. Dentro de los kilmetros
de va cedida existe una edificacin donde
se encuentran ubicadas las casetas de peaje, una balanza electrnica para camiones
y oficinas administrativas.
Se entiende que estas instalaciones pertenecen en propiedad al Estado peruano, el
cual como sabemos se encuentra inafecto
al pago del Impuesto Predial, pero como
las ha entregado en concesin a terceros
(una empresa administradora del peaje),
ello determina que esta empresa que es
privada y posesionaria de las instalaciones
descritas anteriormente, deber cumplir
con la presentacin de las declaraciones
juradas de tipo informativo (sin pagar el
Impuesto Predial) y las de tipo determinativo (donde s existe el pago del Impuesto
Predial).
13 Cuando se entregue la posesin, aclarando que no implica transferencia de dominio.
14 Si se desea consultar el contenido de este dispositivo, se puede
ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.congreso.gob.
pe/comisiones/1997/turismo/059-96.htm>.
15 En el caso de que los bienes entregados en concesin retornen
en posesin al Estado, para que este como su propietario decida
entregarlos nuevamente en concesin a terceros o mantener la
propiedad sin concesionarlos.

I-10

Instituto Pacfico

3.2.4. La presentacin de la declaracin jurada del impuesto

predial cuando se produzcan
modificaciones al predio mayores a las cinco (5) unidades
impositivas tributarias (declaracin informativa)
En aplicacin de lo sealado por las
ltimas lneas del texto del literal b) del
artculo 14 de la Ley de Tributacin
Municipal, se establece la obligacin de
la presentacin de la declaracin jurada
informativa ante la municipalidad donde
se encuentre ubicado el predio que sufra
modificaciones mayores a las 5 UIT.
En este punto, se generan mltiples problemas, toda vez que en las actuales condiciones las 5 UIT equivaldran a S/.19,00016 y
ese monto representa en muchos casos una
cantidad recurrente en el avance de obra
de las nuevas edificaciones que se levantan
en todo el Per, como consecuencia del
desarrollo de las actividades de construccin. Como ejemplos de esta situacin se
pueden mencionar los siguientes:
Colocacin de vigas reforzadas en la
estructura.
Instalacin de cableado estructurado
por cada piso.
Elaboracin de los ductos para las
instalaciones sanitarias.
Colocacin del cerco perimtrico.
Instalacin de medidores elctricos.
Techos y voladizos.
Sanitarios
Puertas y ventanas.
Colocacin de baldosas.
Si se observa, el solo hecho de que se
realice el avance de una obra determinada por etapas, se verificar que cada una
de estas supera las 5 UIT. Significa ello
que cada vez que se realice algunas
de las actividades antes descritas se
debe cumplir con la presentacin de la
Declaracin Jurada informativa?
Nos aventuramos a sealar que nuestra
respuesta sera afirmativa, pero pueden
producirse algunos absurdos, como
puede ser el caso en el cual una obra
de colocacin de columnas en el mes de
mayo de un edificio, en el mes de junio
se realizan labores de encofrado de muros
y techos, en el mes de julio se colocan
baldosas en la entrada del predio y en la
segunda mitad de dicho mes se habilitan
las conexiones sanitarias.
En todas las actividades realizadas cada
mes se superan las 5 UIT, segn el panorama descrito, legalmente el propietario
del predio debera cumplir con presentar
una declaracin jurada por cada uno de
los avances de la obra. Lo cual adems
de engorroso puede significar hasta una
especie de barrea burocrtica, toda vez
16 Tomando en cuenta que la UIT para el ao 2014 se aprob en
S/.3,800, el equivalente a cinco (5) UIT ser S/.19,000.

que la municipalidad respectiva podra

realizar una revisin de las omisiones a su
presentacin por parte del contribuyente
obligado y determinar la aplicacin de
tantas multas como infracciones se hubieran presentado.
Sugerimos que a futuro este tipo de declaracin informativa debera ser retirada
de la legislacin municipal, ello a travs
de una modificacin legislativa o si se
desea mantenerla, se recomendara que
el Poder Ejecutivo representado por el
Ministerio de Economa y Finanzas apruebe un reglamento del Impuesto Predial,
indicando las formas y periodicidad en
las cuales se deba cumplir con la presentacin de la misma.

4. Las infracciones que se generan por la no presentacin de

las declaraciones juradas del
impuesto predial
4.1. La no presentacin de las declaraciones de tipo determinativo
del Impuesto Predial
En el caso de que no se cumpla con la presentacin de la declaracin determinativa
en el plazo debido, se ha incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, que
considera como infraccin el No presentar las declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Se sanciona con una multa equivalente
a una UIT si se trata de contribuyentes
generadores de rentas empresariales,
de acuerdo a la Tabla I y del 50 % de la
UIT si se trata de contribuyentes que son
personas naturales sin negocio, segn la
Tabla II de Infracciones y Sanciones.
4.2. La no presentacin de las declaraciones de tipo informativo del
impuesto predial
En el caso de que no se cumpla con la presentacin de la declaracin informativa
en el plazo debido, se ha incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, que
considera como infraccin el No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Se sanciona con una multa equivalente al
30 % de la UIT si se trata de contribuyentes generadores de rentas empresariales,
de acuerdo a la Tabla I y del 15 % de la
UIT si se trata de contribuyentes que son
personas naturales sin negocio, segn la
Tabla II de Infracciones y Sanciones.
Es pertinente indicar que el Rgimen de
gradualidad aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT no resulta de aplicacin en el
presente caso, toda vez que se trata de tributos de distinta naturaleza y el Impuesto
Predial no es administrado por la SUNAT
sino por las municipalidades.
N 303

Segunda Quincena - Mayo 2014