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MARCO TERICO
Restituyen tasa del IGV
Anlisis de los efectos que se producen
Ley N 29666
Fecha de Publicacin : 20.02.2011

Fecha de Vigencia

: 01.03.2011

1. Introduccin
Mediante Ley N 29666, en adelante la
Ley, publicada en el Diario Oficial "El Peruano"
el 20 de febrero del presente ao, se restituye a
partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16% del
Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, en adelante la Ley del IGV, monto al
que se debe agregar el 2% correspondiente al
Impuesto de Promocin Municipal, con lo cual
llegamos a una tasa global aplicable del 18%,
vigente a partir del 1 de marzo de 2011.
La reduccin de la tasa del IGV de 19% a
18% por ciento se ha producido en tanto se ha
analizado que la recaudacin tributaria ha estado creciendo de manera muy acelerada; siendo
ello as, esta disminucin resulta favorable para
los contribuyentes debido el alto porcentaje
que corresponde a la alcuota del IGV.
Con la publicacin de la presente Ley se
deroga el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico para el ejercicio 2011.
A raz de varias consultas que hemos recibido por parte de nuestros suscriptores, consideramos necesario hacer una revisin de los
aspectos tributarios que inciden sobre la disminucin de la tasa del IGV, incluyendo dentro
de nuestro anlisis a la emisin de comprobantes de pago, la tasa del 19% preimpresa
en los comprobantes de pago, el ejercicio del
crdito fiscal, el PDT correspondiente, el uso
de las notas de crdito y dbito, entre otros.

2. Respecto al caso de los comprobantes de pago en los cuales aparece preimpresa la tasa del 19%
Establece el subnumeral 1.12 del numeral
1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, que
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constituye informacin no necesariamente

impresa que debe consignarse en las facturas el monto discriminado de los tributos que
gravan la operacin indicando el nombre del
tributo y la tasa respectiva.
Ahora bien, segn se aprecia, al no prohibir la norma mencionada que la tasa del
impuesto pueda estar impresa en las facturas
en muchos casos, debido a que as mandaron
a imprimir sus comprobantes de pago, algunos contribuyentes cuentan con facturas que
llevan impresa la tasa del 19%, de tal modo
que al 1 de marzo de 2011 pueden tener un
stock considerable de dichos documentos,
los mismos que, sin embargo, a partir de dicha fecha tienen que ser emitidos consignando la nueva tasa de 18%.
En estos casos surge la duda si los mismos podrn seguir siendo utilizados.
Descartando la posibilidad de enmendar
o tachar la tasa preimpresa de 19% toda
vez que ello est prohibido expresamente por el Reglamento de Comprobantes de
Pago consideramos que en el presente caso
a fin de evitar a los contribuyentes incurrir en
sobrecostos, lo ms coherente es que sigan
utilizando los referidos comprobantes con la
particularidad de consignar en los mismos la
nueva tasa, por algn medio, sin enmendarla
ni tachar la tasa preimpresa. De esta manera, se evita generar gastos innecesarios en
los que tendra que incurrir el contribuyente, producto de la adecuacin del requisito
formal de consignar la nueva tasa del IGV en
forma impresa, ms aun si se tiene en cuenta
que la variacin de la tasa del impuesto no
depende de la voluntad del contribuyente.
No obstante ello, consideramos que el
principal problema que se presenta es que
no existe sustento de orden legal especfico
para esa medida de aplicacin inmediata.
En tal sentido y a fin de dar seguridad
jurdica a los contribuyentes, sera conveniente que SUNAT emita la Resolucin pertinente donde se avale este procedimiento.

3. Respecto al nacimiento de la
obligacin tributaria y la emisin
extempornea del comprobante
de pago
Uno de los momentos que suele utilizar
nuestra legislacin del IGV para establecer

el momento en que nace la obligacin tributaria suele ser el de la emisin del comprobante de pago correspondiente, no obstante existen otros supuestos que tambin
producen la generacin de la obligacin
tributaria.
Sin embargo, en la prctica podra ocurrir que al omitirse emitir el comprobante de
pago respectivo en su oportunidad exista un
desfase entre este momento y el nacimiento
de la obligacin correspondiente, por lo que
podrn darse casos en los cuales el nacimiento de la obligacin tributaria se produjo, por
ejemplo, hasta el 28 de febrero 2011 pero el
comprobante de pago se emiti a partir del 1
de marzo del 2011.
Considerando que la aplicacin de la
tasa se encuentra relacionada con la determinacin de la obligacin tributaria, en tales casos, lo importante es verificar el momento en
el cual nace dicha obligacin para proceder a
establecer la tasa que deber consignarse en
el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, si el nacimiento de la obligacin tributaria se produjo hasta el 28 de febrero del 2011, entonces al momento de emitir el correspondiente comprobante de pago
se deber considerar la tasa del 19%, ello aunque el comprobante se emita en marzo.
Si por el contrario, el nacimiento de la
obligacin tributaria se produjo a partir del 1
de marzo del 2011, entonces al momento de
emitir el correspondiente comprobante de
pago se deber considerar la tasa del 18%.
Debe advertirse que si el comprobante
de pago se hubiera emitido ya no extemporneamente sino de manera anticipada (lo cual
es posible conforme al penltimo prrafo del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago), a cualquiera de los momentos exigidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, tal circunstancia normalmente har
nacer la obligacin tributaria correspondiente por el importe consignado en el comprobante, por lo que deber consignarse la tasa
vigente al momento de la emisin.
De otro lado, tambin resulta pertinente
abordar el tema referido a la tasa del IGV que
debe aplicarse en los servicios pblicos.
Al respecto, debemos indicar que para
efectos de la aplicacin de la nueva tasa en
los servicios pblicos debemos de observar lo estipulado en el segundo prrafo del
inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV, el

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cual dispone que la obligacin tributaria se

origina en los casos de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, telex y telegrficos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.
En tal sentido, con la finalidad de aplicar
la nueva tasa del IGV se deber tener presente el nacimiento de la obligacin tributaria
que en el caso de los servicios pblicos nacer en la fecha de la percepcin del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para la
cancelacin de servicio.
Siendo ello as, ser pertinente que las
empresas de servicios pblicos apliquen la
nueva tasa respecto de los comprobantes de
pago que tienen fecha de vencimiento posterior al 1 de marzo del 2011 y que no han
sido cancelados hasta dicha fecha; es decir,
tomando en consideracin el nacimiento de
la obligacin tributaria nicamente podr variarse la tasa respecto de los comprobantes
de pago en los que todava no ha nacido la
obligacin tributaria del IGV.

4. Respecto a la emisin de notas de

crdito y notas de dbito
Tanto las notas de crdito y notas de
dbito son documentos tributarios que se
emiten principalmente para efectuar modificaciones en los comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Cabe resaltar que dichos documentos solo pueden ser emitidos
al mismo adquirente o usuario y deben contener los mismos requisitos y caractersticas
de los comprobantes de pago con relacin a
los cuales se emitan.
Especficamente la nota de crdito se emite por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones; es decir, para
realizar ajustes posteriores a las operaciones
que impliquen una disminucin o anulacin
en la base imponible de las operaciones.
Ahora bien, imaginemos que, por ejemplo, se haya producido la venta de una maquinaria de hilado en el mes de enero del 2011
consignando en el comprobante de pago el
IGV del 19% y que posteriormente el vendedor de la misma decide otorgar un descuento
en el mes de marzo al adquirente por pronto
pago, razn por la cual el vendedor deber
emitir una nota de crdito en el mes de marzo
pero emitir dicho documento consignando
un IGV con la tasa del 19% o el 18%?
Atendiendo a la naturaleza y finalidad de
las notas de crdito en el caso propuesto la
nota respectiva deber emitirse consignndose la tasa del 19% y no del 18%.
Ello corresponde que sea as toda vez que
no debe olvidarse que desde el punto de vista
del IGV la emisin de una nota de crdito tiene

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el efecto de ajustar el impuesto tanto para el

vendedor como para el adquirente cuando se
emiten respecto a una operacin previamente
gravada.
En efecto, mientras que para el vendedor
la nota de crdito emitida en marzo le permitir
reducir su Impuesto Bruto del periodo marzo (y
de esa manera se le devuelve el impuesto que
grav en el periodo enero) para el comprador
la nota de crdito implica la obligacin de devolver el IGV que tom como crdito fiscal en
enero (a travs de la reduccin de su crdito de
marzo en el mismo importe).
Dicha lgica de devoluciones se distorsionara si es que la nota de crdito se emitira con la tasa del 18%, toda vez que en virtud
de ello el vendedor se vera perjudicado ya
que reducira su Impuesto Bruto del periodo no en 19% sino en 18% sobre el valor del
descuento; es decir, el vendedor reducira su
Impuesto Bruto en 1% menos.
Por su parte, el comprador se beneficiaria
ya que tendra que devolver al Fisco, producto
del ajuste, no un importe equivalente al 19%
del valor del descuento (que fue el monto que
utiliz realmente como crdito fiscal) sino el
18%; es decir, el comprador devolvera su crdito fiscal en un importe menor del 1%.
Por tales razones, concluimos que la
nota de crdito debe tener la misma tasa del
impuesto que consigna el comprobante de
pago respectivo.
En el caso de la nota de dbito debe recordarse que es emitida para poder recuperar
costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la fecha de emisin de la
factura o boleta de venta, bien sea por intereses por mora u otros. De manera excepcional
se permite que se emitan notas de dbito por
parte del adquirente o usuario, tratndose
del caso de multas o penalidades impuestas
como consecuencia de algn incumplimiento
de tipo contractual del proveedor.
Al igual que en el caso anterior, propongamos un ejemplo para ilustrar los efectos que
la nueva tasa tiene en las notas de dbito.
Imaginemos el caso de la venta de un
automvil con fecha 23 de febrero 2011 por
la cual se emiti el correspondiente comprobante de pago considerando el IGV de 19%;
sin embargo, debido a que el comprador ha
incumplido con cancelar oportunamente el
precio de venta al vendedor, y ante la posibilidad de iniciar las gestiones de cobranza respectivas, con fecha 8 de abril 2011 se acuerda
otorgar un nuevo plazo al deudor sujeto al
pago de nuevos intereses compensatorios.
La nota de dbito a emitirse en agosto por
los nuevos intereses de financiamiento deber consignar la tasa del 18% 19%?
Al respecto, consideramos que la tasa que
deber consignarse en este caso es la de 18%.
La razn de ello es que las notas de dbito se
emiten para recuperar costos que no eran pre-

vistos o previsibles al momento de la emisin

del comprobante de pago respectivo por generarse con posterioridad a dicho momento.
En tal sentido, al referirse a hechos imponibles
que se gravan con posterioridad a la emisin
de la factura original, deber atenderse a la
tasa vigente a la fecha de emisin de la nota
de dbito para utilizar dicha tasa.
Sin embargo, creemos que en algunos
casos s podra resultar factible que una nota
de dbito emitida a partir de marzo 2011
deba consignar la tasa del 19%. Nos referimos a casos como el de errores en defecto
en la base imponible de la factura original.
Por ejemplo, si la factura se emiti en febrero
2011 por un importe de S/. 1,500 ms IGV
cuando realmente debi haberse girado por
S/. 1,800 ms IGV. En este caso, si la nota de
dbito se emite en mayo 2011 tiene que necesariamente emitirse utilizando la tasa del
19% ya que la obligacin se origin en su totalidad en el mes de febrero y la diferencia se
ha debido a un mero error formal.
En este caso la nota de dbito se emite
fundamentalmente para que el adquirente o
usuario pueda sustentar el mayor crdito fiscal
a que tiene derecho. Es obvio, que el emisor
de la factura debi considerar en febrero 2011
como operacin gravada el importe total de la
operacin (S/. 1,800 ms IGV) para efectos de la
determinacin de su impuesto.

5. Respecto al reintegro del IGV

proveniente de la venta de activo
fijo
De conformidad con lo establecido en
el artculo 22 de la Ley del IGV, procede
el reintegro del IGV en el caso de la venta
de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos
en funcionamiento y a un precio menor al de
su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin
que corresponda a la diferencia del precio.
De este modo, si la venta de los bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo se realiza despus de transcurridos los
dos (2) aos que seala la norma, entonces no
habr necesidad de efectuar el reintegro.
En relacin a los efectos que la variacin
en la tasa del impuesto apareja la eventual
obligacin de reintegro del IGV, debe puntualizarse que el mismo deber realizarse
considerando la tasa del impuesto vigente
al momento en que se tom el crdito fiscal
proveniente de la compra del activo fijo.
En efecto, ello considerando que el motivo por el cual el legislador del IGV prescribe
un periodo mnimo de uso del activo fijo es
que generalmente la adquisicin de los bieFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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nes de capital se encuentran asociada a una

toma significativa de crdito fiscal y de all
que la norma exija un nmero determinado
de aos en los que tal bien debe encontrarse
en el activo de la empresa a fin de destinarse
a generar el dbito fiscal que subsuma el crdito tomado en la adquisicin.
La obligacin de reintegrar se impone
como la solucin tcnica que resuelve la manera cmo se restituye el crdito fiscal y en
ese sentido, si la restitucin se efectuase utilizando la tasa del 18% y no la tasa del 19%
el contribuyente estara obteniendo una ventaja indebida al restituirse menos IGV que el
que realmente corresponde.
Es por ello que, el numeral 3 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, en caso de existir variacin de la tasa del
impuesto entre la fecha de la adquisicin del
bien y de su puesta en venta, la tasa que deber utilizarse para realizar el reintegro es la
vigente a la fecha de la adquisicin del activo.

6. Respecto al caso de los anticipos

En muchas ocasiones al comprar bienes
o requerir servicios, los proveedores aceptan
adelantos o anticipos del monto total que
deben abonar los adquirentes o usuarios
antes de la entrega de los bienes. Segn lo
establecido en el numeral 3 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, los anticipos
se encuentran gravados con dicho impuesto.
A su vez, desde el punto de vista formal, al
producirse la cancelacin del total del precio
o entregarse el bien se emite el correspondiente comprobante de pago descontando
los anticipos realizados.
El problema que puede presentarse en la
aplicacin de la nueva tasa del IGV con la modificatoria vigente a partir del 1 de marzo 2011 es
la manera cmo se gravaron los anticipos pagados antes de dicha fecha tomando en cuenta
que la entrega del bien o pago del saldo del
precio se puede realizar con posterioridad a la
vigencia de la modificacin de la tasa.
De conformidad con lo establecido en el
numeral 4 del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, la oportunidad de
entrega del comprobante en la transferencia
de bienes surge (adems de la entrega del
bien o el momento del pago) cuando existen
pagos parciales recibidos anticipadamente a
la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo. Por ello, la tasa aplicable correspondera al momento de pago del anticipo y por
el monto percibido. En tal sentido, si antes
del 01.03.2011 se han realizado anticipos
los mismos se gravaron con la tasa del 19%
sobre el importe de cada uno de ellos. Asimismo, si con posterioridad a dicha fecha se
entrega el bien correspondiente y se pagase
el saldo, deber afectarse con la nueva tasa
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del 18% el importe diferencial del precio de

venta total, toda vez que por dicho importe
la obligacin tributaria se ha generado estando vigente la nueva tasa. Queda claro que
si con posterioridad al 01.03.2011 se siguen
percibiendo anticipos los mismos se gravarn
tambin con la tasa del 18%.
As por ejemplo, si se ha producido la
venta de una maquinaria por el monto de S/.
10,000 Nuevos Soles y se ha procedido a cancelar como adelanto con fecha 22 de febrero
2011 la suma de S/. 4,000, se emiti el respectivo comprobante de pago con la tasa de
19% por el IGV. Si posteriormente se entrega
el bien el da 10 de marzo 2011, se emitir un
comprobante de pago por S/. 10,000 deduciendo los pagos anticipados y gravando con
la tasa del 18% la diferencia de S/. 6,000.

7. Respecto del Crdito Fiscal

Como es por todos conocido, el Impuesto General a las Ventas est estructurado
como un Impuesto al Valor Agregado, el cual
se determina bajo un sistema de sustraccin sobre base financiera, a travs del cual
el contribuyente debe deducir del monto de
su Impuesto Bruto (conformado por las operaciones gravadas del perodo), el Impuesto
General a las Ventas que pag por concepto
de la adquisicin de bienes y servicios realizados dentro del mismo perodo.
Cabe precisar que el valor agregado determinado a travs de un sistema de sustraccin sobre base financiera y que se obtiene
de la diferencia entre las ventas y las compras
realizadas en el mismo perodo, tiene como
objetivo evitar efectos acumulativos del impuesto, vale decir, impedir que el adquirente
o consumidor final, se vea afectado al tener
que asumir una carga tributaria que implique
una doble o mltiple imposicin, razn por la
cual dicho sistema permite la aplicacin del
crdito fiscal conformado por el Impuesto
General a las Ventas pagado por todas las
adquisiciones realizadas, sean stas por concepto de insumos utilizados en la generacin
del bien o que se consuman en el proceso
productivo o que se trate de gastos necesarios para la realizacin o giro del negocio.
Sin embargo, la aplicacin del crdito fiscal se encuentra supeditado al cumplimiento
de dos tipos de requisitos contenidos en la
Ley del IGV, los sustanciales y formales. El
cumplimiento de dichos requisitos permite
utilizar el IGV pagado como crdito fiscal.
7.1. Requisitos Sustanciales

La Ley del IGV establece en su artculo 18 los requisitos sustanciales que
otorgan derecho al crdito fiscal, es
decir, que el cumplimiento de estos requisitos es elemental a efectos de ad-

quirir dicho derecho, por lo que califican

como constitutivos.
En efecto, el citado artculo prescribe
que el crdito fiscal est constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin
del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Agrega, que slo otorgan derecho al
crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin, que renan los requisitos siguientes:

Requisitos Sustanciales

Que sean costo o gasto para efectos del

Impuesto a la Renta.
Que se destinen a operaciones gravadas
con el IGV.

De la descripcin del supuesto de hecho del artculo 18 de la Ley del IGV

anteriormente glosado, se desprende
que los requisitos sealados tienen naturaleza sustancial, por cuanto son elementos constitutivos del crdito fiscal.

7.2. Requisitos Formales

Adems de los requisitos sustanciales
que se deben cumplir a efectos de adquirir el derecho al crdito fiscal, la Ley
del IGV contempla en su artculo 19
los requisitos formales, los mismos que
permiten ejercitar el derecho al crdito
referido, es decir, mediante el cumplimiento de los requisitos sustanciales el
contribuyente adquiere el derecho al
crdito fiscal, no obstante dicho derecho slo podr ser ejercido en la medida que se observe el cumplimiento de
los requisitos de orden formal:
Requisitos Formales

El impuesto debe estar consignado por separado en el comprobante de pago.

Los comprobantes de pago deben ser emitidos conforme a la legislacin de la materia.
Los comprobantes de pago deben estar
anotados en el Registro de Compras antes
de su uso.

En tal sentido, y siguiendo al profesor

espaol Csar Garca Novoa, es esta deduccin (crdito fiscal) la que permite
que la materia imponible en el impuesto sea realmente el valor aadido en
cada tramo de la cadena de produccin
y comercializacin de bienes y servicios. Y esta deduccin inmediata la que,
adems de ser un instrumento tcnico

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orientado a facilitar que el impuesto

grave el valor aadido, constituye el mecanismo que asegura que el impuesto
no suponga un coste para el empresario
y, por tanto, que tal impuesto se exija en
condiciones de estricta neutralidad (1).

8. Aprobacin de nueva versin

El 20 de febrero del 2011, mediante
el artculo 1 de la Ley N 29666, se restituye la tasa del Impuesto General a las
Ventas (1), a 16% monto al que se debe
agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal, con lo que
resulta una tasa global aplicable al 18%,
vigente a partir del 01.03.2011, la misma
que se encuentra relacionada con la determinacin de la obligacin tributaria. Un
aspecto medular, vinculado a la restitucin
de la tasa del IGV esta vinculado con el
momento en el cual nace dicha obligacin
tributaria y que se encuentra contemplado en el artculo 4 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, puesto que
ello se vincula con la oportunidad en el
que el vendedor o prestador del servicio
debe declarar una transaccin u operacin
afecta a este impuesto, respecto a la tasa
a aplicar as como el importe del crdito
fiscal a considerar.
.Ahora bien, dada la modificacin de la
tasa del IGV, mediante Resolucin de Superintendencia N 076-2011/SUNAT (24.03.2011),
se aprueba la versin 4.9 del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621.

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9. Utilizacin de la Nueva Versin del

PDT
La nueva versin del PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.9, podr ser utilizada a partir del 30
de marzo de 2011, ello, independientemente
del periodo al que correspondan las declaraciones, incluso si se trata de declaraciones
rectificatorias.
Sin perjuicio de lo sealado, por periodos tributarios anteriores a marzo de 2011 se
podr hacer uso del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.8
hasta el 31 de marzo de 2011, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
Sin embargo, a partir del 1 de abril de
2011 el uso de la nueva versin (4.9) del PDT
IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N
621 es obligatorio en todos los casos.

10. Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV-Renta Mensual

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 120-2009/SUNAT (04.06.2009)
y norma modificatoria se dictaron medidas
para facilitar la declaracin y pago de tributos, habindose aprobado el Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV-Renta Mensual,
ha ser utilizado por los sujetos sealados
en dicha norma (de manera opcional), para
efectuar la declaracin y pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV), entre otros conceptos. Mediante la nica Disposicin Com-

plementaria Modificatoria de la Resolucin

de Superintendencia N 076-2011/SUNAT,
se incorpora el ltimo prrafo al numeral 9.1
del articulo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 120-2009/SUNAT, disponiendo
que los sujetos que por el periodo a declarar
necesiten consignar en la casilla 107 Compras Gravadas Netas del Formulario Virtual
N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual,
informacin sobre adquisiciones de bienes,
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones por
las que se aplic una tasa del IGV distinta a
la vigente en dicho periodo, incluyendo los
ajustes correspondientes, no podrn utilizar
el referido formulario para declarar los siguientes conceptos:
IGV e IPM.
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora, Rgimen General.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, con la presente Resolucin, se ha estimado conveniente que el
presente formulario consigne como nica referencia la tasa del IGV vigente, esto es 18%,
no pudiendo ser utilizados por contribuyentes que, necesiten consignar informacin
sobre adquisiciones efectuadas bajo la tasa
anterior.
NOTA
(1) GARCA NOVOA, Csar. Notas sobre la Deducibilidad del Crdito Fiscal en el Impuesto al Valor Aadido. En: Revista Advocatus.
Lima, N 17, pgs. 85-90. n

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APLICACIN PRCTICA
Declaracin del igV con la tasa del 18% Nueva versin del PDT 621
un orden de prelacin en funcin a la antigedad, lo cual implicara que se aplique primero los ajustes con la tasa del 19%.
No obstante, debe tenerse en consideracin que si se consigna como importe de las devoluciones una suma superior a las
ventas u operaciones gravadas del mes como ocurre en nuestro
caso, el PDT no valida la referida Declaracin, por ello no es
posible consignar el total del monto por aplicar. En tal sentido,
los descuentos y devoluciones no deben exceder la suma de los
comprobantes de pago y notas de dbito del mismo perodo,
por lo cual el importe no aplicado se arrastrar para aplicarse en
los siguientes perodos.

CASO PRCTICO N 1
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LAS VENTAS
Y AJUSTES AL DBITO FISCAL

Enunciado
Una empresa presenta las siguientes operaciones efectuadas en el
mes de marzo y abril del 2011 a efectos de determinar el procedimiento que debe realizar respecto al llenado del PDT - IGV Renta Mensual
de dichos perodos.
Datos:

1. Marzo

Ventas realizadas en el mes

Devoluciones
De ventas del mes de Enero
De ventas del mes de Marzo
Compras del mes

2. Abril
Ventas realizadas en el mes
Compras del mes

S/. 130,000
( 184,500 )
( 12,000 )
85,000
S/. 250,000
120,000

Solucin

S/. 23,400
( 35,055 )
( 2,160 )

( 13,815 )

1.2. Procedimiento a aplicar a efectos de presentar la declaracin

Teniendo en cuenta que las operaciones comprendidas en el artculo 5 de la Ley del IGV se encuentran gravadas con el 18% se
consignar en el casillero N 100 la base imponible de las mismas
(S/.130,000), sin considerar los descuentos ni las devoluciones ya
que dicho concepto se debe consignar por separado en el asistente de la casilla N 102. Es decir, se debe declarar por separado
los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas relacionadas a operaciones gravadas. Ahora bien, en el caso planteado se
aprecia que se han producido devoluciones correspondientes a
un perodo tributario en el cual se aplicaba la tasa del 19% y otras
en un perodo tributario en el que la tasa vigente es 18%. En funcin a ello, resulta necesario determinar cmo se procedera en
dicho supuesto para efectos de la declaracin, cuando el IGV por
las ventas del perodo resulta inferior. As, se podra considerar
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Base Imponible

IGV
23,400 18%
(35,055 ) 19%

(11,655 )

Aprciese que si continuamos descontando de acuerdo a nuestro ejemplo el IGV de las devoluciones correspondientes a las
ventas del mes de marzo que asciende a S/. 2,160 (S/. 12,000 x
18%) se incrementara la diferencia por aplicar hasta S/. 13,815,
que se arrastrar a los meses siguientes.

1.3. Pantalla PDT, IGV-Ventas

A continuacin se muestra el llenado de las pantallas del PDT
IGV Renta Mensual versin 4.9, respecto de las ventas a efectos
de que se pueda visualizar lo sealado anteriormente.

1. MARZO
1.1. IGV por Ventas
IGV ventas mes de marzo
IGV devolucin de ventas mes de enero
IGV devolucin de ventas mes de marzo

Total IGV por ventas

Detalle

Ventas (Dbito Fiscal)

Devolucin

De ventas de enero
184,500


Diferencia por aplicar

A. PANTALLA ASISTENTE DE LA CASILLA 102 - DESCUENTOS CONCEDIDOS

Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS

Se obtiene por divisin del

importe de S/. 23,400 0.19.

Informativo
Caballero Bustamante

Para mayor precisin de la pantalla anterior recordemos que

el importe del IGV de las devoluciones sustentadas con notas de crdito no deben exceder el IGV de las ventas, consecuencia de ello, el importe del IGV por devoluciones debe
ser igual al importe total del IGV por ventas. Dado que las
operaciones a tener en cuenta se hallan con distintas tasas,
como ya sealamos hemos considerado que el ajuste corresponde en primer orden a las devoluciones de las ventas
de enero, por lo que se debe proceder a consignar una base
imponible en suma tal, que el tributo resultante por las devoluciones gravadas con la tasa del 19% del IGV, sea igual a
S/. 23,400. En consecuencia se debe proceder a realizar el clculo de la siguiente forma:
Base Imponible
= Importe del IGV a aplicar 0.19
Base Imponible
= S/. 23,400 0.19
Base Imponible = S/. 123,158

B. PANTALLA DE VENTAS

Detalle

Base Imponible

IGV por Ventas marzo
130,000.00

IGV (devolucin enero)
123,158.00


Saldo por aplicar

devolucin de enero

(S/. 35,055 - 23,400)

IGV devolucin de marzo

Total S/.

Impuesto
23,400.00
(35,055.00 ) (19%)

( 11,655.00 ) (19%)
( 2,160.00 ) (18%)

(13,815.00 )

2.2. Determinacin del IGV por ventas del mes de abril

IGV Ventas (S/. 250,000 x 18%)
45,000.00
Menos:
Ajuste arrastrable del mes marzo

(13,815.00)

IGV Ventas a declarar

31,185.00
2.3. IGV a pagar o crdito fiscal del mes de abril
IGV por ventas del mes (neto)
S/. 31,185.00
IGV por compras
( 21,600.00 )
Crdito fiscal del mes anterior (Marzo)
( 15,300.00 )

Crdito mes de abril

S/. ( 5,715.00 )
2.4. Pantalla PDT, IGV-Ventas

A continuacin se muestra el llenado de las pantallas del PDT
IGV Renta Mensual versin 4.9, respecto de las ventas a efectos
de que se pueda visualizar lo sealado anteriormente.
A. PANTALLA ASISTENTE DE LA CASILLA 102 - DESCUENTOS
CONCEDIDOS Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS

La base imponible debe ser en

cantidad tal que resulte el mismo IGV que el del casillero 101

1.4. IGV por Compras

Detalle

Base Imponible

IGV 18%

Compras

85,000.00

15,300.00

1.5. IGV a pagar o saldo a favor

IGV por ventas del mes
IGV por compras

Saldo a favor arrastrable

S/.

0.00
( 15,300.00 )

S/. ( 15,300.00 )

De: S/. 184,500 - 123,158

B. PANTALLA DE VENTAS

2. Abril
Tal como ya lo hemos advertido el importe negativo determinado en el perodo anterior debe ser arrastrado al perodo abril, de
tal forma que se realice el ajuste al impuesto bruto resultante de
las ventas gravadas realizadas en dicho perodo, para tal efecto se
debe tener en cuenta que dado que las devoluciones realizadas en
el mes de marzo corresponden a operaciones gravadas con IGV
con las tasas del 18% y 19% se debe discriminar el saldo pendiente
por ajustar por cada una de las tasas sealadas, de la siguiente
forma:
2.1. Saldo de IGV por devoluciones por aplicar

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

CASO PRCTICO N 2
DECLARACIN EN EL RUBRO DE COMPRAS Y AJUSTES AL
CRDITO FISCAL
Enunciado
Una empresa respecto a los meses de marzo y abril 2011 tiene la
siguiente informacin sobre los registros de compras y ventas:

Mes de marzo
Ventas realizadas (IGV 18%)
Compras:
Mes de febrero (IGV 19%)

Mes de marzo (IGV 18%)
Devoluciones realizadas en marzo de
compras efectuadas en enero (IGV 19%)

3. IGV a pagar
IGV por ventas del mes
IGV por compras

IGV a pagar

S/. 70,000
S/. 3,000
S/. 20,000

S/.
S/.

S/. 12,600.00
0.00

S/. 12,600.00

4. Pantalla del PDT, IGV - Compras

A. PANTALLA DEL ASISTENTE DE LA CASILLA N 107

S/. ( 30,000 )

Mes de abril
Ventas realizadas (IGV 18%)
Compras (IGV 18%)

Dado que en el presente caso el monto de las devoluciones de

compras realizadas en el periodo, excede al monto de los comprobantes de pago y notas de dbito recibidas por las compras
del mismo perodo, se debe consignar cero (0) tanto en la casilla
400 como en la casilla 402, lo que implicar que aparezca cero
en la casilla N 107. Tmese en cuenta que se arrastrar el saldo
negativo para los perodos siguientes hasta agotarse.

60,000
35,000

Al respecto, consulta cmo debe efectuar la declaracin por dichos

perodos a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621.
Solucin
A. Determinacin del Dbito y Crdito Fscal del mes de marzo

Dado que las devoluciones

exceden tanto a las compras
con la tasa del 18% como con
la tasa del 19%, se consigna
cero en ambos casilleros

1. IGV por Ventas

Base Imponible

IGV 18%

70,000.00

12,600.00

B. PANTALLA DE COMPRAS

2. IGV por Compras

De acuerdo a lo sealado en el inciso b) del artculo 27 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes debern deducir del crdito fiscal el impuesto bruto
correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de
los bienes que hubiera devuelto.
En tal sentido en el casillero N 107 del PDT IGV Renta Mensual-Formulario Virtual N 621 se deber consignar el valor de
las compras realizadas en el mes destinadas a operaciones gravadas netas de descuentos y devoluciones.
Para dicho efecto, procede realizar el ajuste del crdito fiscal
por las devoluciones producidas en el mes de marzo.

Detalle

Compras
Mes de febrero
Devolucin de mercaderas
Meses: Enero


Mes de marzo

Diferencia

Base Imponible

IGV 19%

3,000.00

570.00

( 30,000.00 )
( 5,700.00 )

( 27,000.00 )
( 5,130.00 )
20,000.00

( 7,000.00 ) (*)

Resumen IGV Compras

IGV por restituir
de meses anteriores

IGV compras mes de marzo

Total IGV por Compras

IGV 18%

B. Determinacin del IGV a pagar mes de abril

3,600.00

IGV neto
( 5,130.00 )
3,600.00

( 1,530.00 ) (*)

1. IGV por Ventas

Base Imponible

IGV 18%

Ventas

60,000.00

10,800.00

Tasa 19%
Tasa 18%
IGV por restituir

(*) Obsrvese que producto de la diferencia de tasas el IGV neto por

aplicar no se corresponde con las tasas del 18% 19%.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Producto de las devoluciones realizadas no existe crdito fiscal en el mes

2. IGV por Compras

Compras abril

Base Imponible

IGV 18%

35,000.00

35,000.00

6,300.00

6,300.00

Informativo
Caballero Bustamante

3. Determinacin del IGV por compras a declarar

Base Imponible

IGV Compras (18%)

Menos:

IGV por restituir del

mes de marzo


IGV Compras a declarar

A. PANTALLA DEL ASISTENTE DE LA CASILLA N 107

IGV 18%

35,000.00

6,300.00

( 7,000 )

28,000.00

( 1,530.00 )

4,770.00

4. IGV a pagar
IGV por ventas del mes
S/. 10,800.00
IGV por compras ( 4,770.00 )

IGV a pagar

S/. 6,030.00
5. Determinacin de la Base Imponible en compras a declarar
a travs del PDT
Tal como se puede observar del clculo realizado, el importe que corresponde declarar como tributo resultante de las
compras gravadas realizadas en el mes de abril a travs del
PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 asciende
a S/. 4,770, el mismo que deber figurar en la casilla 108
del PDT, no obstante se debe tener en cuenta que el sistema del PDT, efecta el clculo automtico de este importe en funcin a la informacin consignada en el casillero
N 107.
La nueva versin 4.9 del PDT - IGV Renta Mensual, tambin
permite en el casillero N 107, desdoblar las compras, segn correspondan a la tasa del 18% 19%, sin embargo, no
ha considerado casos como el planteado, en el cual existe
un importe remanente por devolucin de mercaderas pendiente de aplicacin, y cuyo IGV se ha determinado con la
tasa del 19%, y ya no existen compras con dicha tasa que
permitan absorber el saldo por aplicar. El problema surge,
porque en estos casilleros no se pueden consignar importes negativos, pero tampoco podemos detallar en el casillero 400 (tasa del 18%) un importe neto nominal (compras
del mes menos ajustes), ya que ello originara un Crdito
Fiscal distinto al ser calculado automticamente con la tasa
del 18%.
Por tal razn, no queda otra alternativa, para el contribuyente
que efectuar un clculo extra a nivel de papeles de trabajo, a
efectos de determinar el importe a consignar en el casillero
400: Compras con la tasa de 18% que va a figurar en el casillero
N 107, de tal forma que el clculo automtico que realice el sistema permita obtener un crdito ascendente a
S/. 4,770.
Para el procedimiento propuesto, la base se calculara de la forma siguiente:
Base imponible = Impuesto calculado 0.18
Base imponible = 4,770.00 0.18
Base imponible = 26,500.00

Informativo
Caballero Bustamante

No corresponde a un resultado nominal dado que se ha efectuado un ajuste para obtener el IGV neto.

6. Pantalla del PDT IGV Compras

Como se puede observar, la nueva versin del PDT no ha contemplado, casos como el planteado; situacin que como se ha desarrollado origina que los contribuyentes tengan que distorsionar
el importe de la base imponible para efectos de declaracin. Por
dicha razn consideramos que sera apropiado que se incluya en
el PDT en el rubro compras, casilleros especficos donde se permita consignar las notas de crdito originadas por devoluciones,
descuentos, entre otros, tanto con la tasa del 18% como con la
tasa del 19%. Adems, consideramos que el clculo del IGV para
estos casos no debe ser automtico, puesto que como en el presente luego de las aplicaciones contra las compras del perodo
(con diferentes tasas), el IGV por aplicar ya no corresponde a una
tasa nominal.
B. PANTALLA DE COMPRAS

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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