Ao: De La Promocion De La Industria y Compromiso Climatico

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

CREADA CON LEY N 25265
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICA DE PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:

LAS NORMAS DE LA AUDITORIA Y LA RELACIN CON

EL PROCESO DE LA AUDITORIA, LOS CINCOS PORQUE
EN LA AUDITORIA

CATEDRA

: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

CATEDRATICO

: CPCC. RAMIREZ LAURENTE, Jess Andrs

INTEGRANTES

: MEJIA ANCCASI, Karen

REFULIO ENRIQUEZ, Cheryl Kela
SUAREZ ROMERO, Jorge Sal

CICLO

: VII

SECCION

: B

HUANCAVELICA PERU
2014

DEDICATORIA
A nuestro maestro por su gran apoyo y motivacin
para

la

culminacin

de

nuestros

estudios

profesionales, por su apoyo ofrecido en este trabajo,

por

haberme

transmitidos

los

conocimientos

obtenidos y haberme llevado pas a paso en el

aprendizaje
2

AGRADECIMIENTOS

A Dios, quien medio la vida y me ha acompaado

durante mis estudios, dndome inteligencia y salud. Al
ingeniero Ivn Turmero, mi tutor acadmico, por su
asesora
INDICEy colaboracin en la elaboracin de este
informe.

INTRODUCCIN
El presente trabajo tiene por objeto desarrollar los aspectos normativos y
procedimentales que regulan el proceso de Auditora, describiendo en forma
sistemtica y secuencial cada una de las actividades que deben realizarse
durante las distintas fases de dicho proceso, tomando en consideracin
criterios generalmente aceptados y estableciendo los sujetos responsables
de llevarlas a cabo, con el fin de dotar a las Direcciones de Control del
Organismo Contralor de un instrumento que sirva de apoyo para la
planificacin, ejecucin y presentacin de resultados y seguimiento de la
auditora y a su vez como marco de referencia para los rganos que integran
el Sistema Nacional de Control Fiscal. (AGUIRRE ORMAECHEA, 1996)
El trabajo est conformado por las seis (6) secciones siguientes: Seccin I:
Menciona los instrumentos normativos, en los cuales se fundamenta el
presente manual Seccin II: Establece las normas que regularn el
procedimiento de la auditora Seccin III: Describe el procesos a seguir en
cada una de las fases de la auditora Seccin IV: Incluye los formularios que
se utilizan en el procedimiento

Seccin V: Contiene los modelos

implementados en el procedimiento de auditora Seccin VI: Contiene un

resumen descriptivo de trminos bsicos en materia de auditora
A los fines de mantener actualizadas las normas y procedimientos
desarrollados para realizar la auditora, el presente Manual ser objeto de
revisiones peridicas por parte de las Direcciones de Control, en
coordinacin con la Direccin de Sistemas de Control de la Direccin
General Tcnica.

I.

LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA

I.1 ORIGEN
Una de las comisiones normativas ms antiguas y trascendentes de nuestro
Instituto

es

la

Comisin de

Normas

y Procedimientos de

Auditoria

(denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao

de 1955, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de
auditoria recomendables para el examen de los estados financieros que
sean sometidos a la opinin del contador pblico.
I.2 OBJETIVOS
Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador
pblico independiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin
de su competencia
Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados
financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico;
Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en
sentido amplio, que lleve a cabo el contador pblico cuando acta en forma
independiente
Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como
complemento de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos
por la propia Comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que
con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su
profesin.

I.3 DISPOCISIONES GENERALES

La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro,
para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados
obtenidos.
El Auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para
opinar.
Las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconocen como fuente los
siguientes dos hechos:
La auditora es un trabajo de naturaleza profesional
La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.

II.

NORMAS DE AUDITORIA

Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,

al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de
este trabajo. Se clasifican en:

Normas personales
Normas de ejecucin del trabajo
Normas de informacin

II.1 NORMAS PERSONALES

Cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo
de este tipo.

2.1.1 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

Rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por
personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido,
como auditores.
La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer
los requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas:
una educacin adecuada complementada con experiencia en

campo

contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se

comprueba con la tarjeta profesional de contador pblico, pues para hacerse
acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el desempeo de labores
tcnico contables no inferiores a un ao.

En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre

estados financieros el auditor independiente acta como un individuo
capacitado en las prcticas contables y procedimientos de auditora. La
obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin formal de la cual ser
8

complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser adecuada

para formar a un profesional, ampliada con un entrenamiento adecuado para
llenar los requisitos profesionales y no slo ser lo necesariamente extensa
en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es decir formacin
integral.

La formacin universitaria por s sola no es suficiente para dar

cumplimiento con la primera norma relativa a la persona del auditor, pues

debe demostrar que se encuentra habilitado por la Ley, y esto slo se puede
lograr a travs de la tarjeta profesional vigente de Contador Pblico.
El examen debe ser realizado por personas que estn habilitadas
legalmente para ejercer la Contadura Pblica , es decir estar acreditados
por una tarjeta profesional de Contador Pblico con plena vigencia, y que
tengan entrenamiento adecuado, conocimientos suficientes sobre la
aplicacin de los procedimientos y tcnicas de auditora que garanticen a la
colectividad un trabajo basado en un criterio profesional definido, lo cual se
logra con el respectivo ttulo universitario en Contadura Pblica.

La

educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la

otra. El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de
adelantos y desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe estudiar,
entender y aplicar las nuevas formas sobre principios contables y
procedimientos de auditora que vayan siendo emitidas por los cuerpos
reguladores de la profesin.
En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la
administracin emplea variado juicio para la presentacin contable de
transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo
de

resultar

en

presentaciones

errneas

deliberadas.

El

auditor

independiente es contratado para que examine e informe sobre los estados

financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y experiencia, es
un experto en contabilidad y auditora y adquirido la habilidad de efectuar
consideraciones objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relacin
a la informacin registrada en los libros o descubierta a travs de su

revisin. Como resultado, su opinin provee una seguridad razonable que

los estados financieros hacen una presentacin justa de la informacin
pertinente.

2.1.2 Independencia de Criterio y Mental

El Contador debe tener y demostrar absoluta independencia mental de
criterio con respecto a cualquier inters que pudiera considerarse
incompatible con los principios de integridad y objetividad; si es miembro de
una empresa de la cual es socio o accionista, no expresar ninguna opinin
sobre estados financieros de una forma a menos que sta y l sean
independientes a dicha empresa, es decir que no exista la posibilidad de un
conflicto de intereses que pueda limitar su independencia.
Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus
juicios se formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe
independencia mental cuando la opinin o juicio son influidos por
consideraciones de orden subjetivo, independiente de los elementos
objetivos del caso.
La independencia mental es evidentemente una cuestin relativa de fuero
interno. La independencia mental es a la vez un derecho y un deber.
Derecho: Porque el auditor puede reclamar, cuando ve que su juicio ha sido
intervenido por los actos de la gerencia as como por terceros.
Deber: Porque, si llega a permitir, consciente y voluntariamente en tal
intervencin, se convierte en responsable por los daos que a los terceros
pueda causar con ellos.
El auditor debe evitar ejercer la auditora en los casos en que ciertas
circunstancias influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente,
reduzcan su independencia mental como en los casos en los que las
10

circunstancias puedan hacer surgir en la mente del pblico una duda

razonable sobre la propia independencia y objetividad del auditor.
El auditor est obligado a sujetarse a la decisin de carcter general que
den, ya sea los reglamentos, las decisiones de observacin generadas de
sus respectivos organismos y profesiones y las instituciones pblicas que
gobiernan su actividad profesional.

En todo caso el Contador Pblico no

slo debe ser independiente, sino que debe parecer poseer esta
independencia para poder gozar de la credibilidad de la sociedad.
Cuando los contadores profesionales en prctica publica emprenden un
trabajo de presentacin de informacin, deben ser y parecer libres de
cualquier inters que se pueda observar, cualquiera que sea su efecto, si
ste est siendo incompatible con integridad, objetividad e independencia.
Los pargrafos siguientes indican algunas de esas situaciones que, a causa
de la carencia de independencia actual o aparente, puede conducir a un
observador razonable a dudar de la independencia de un contador
profesional en prctica pblica.

2.1.3 Cuidado y diligencia personal

Obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su
examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con
el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia
11

mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario

que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien
lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de
trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para
justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las
Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia
adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal
grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus
servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que
asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener
buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de
negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de
errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por
ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para
respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditora de Aceptacin General.

12

II.2 NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Existen elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que
constituyen

la

especificacin

particular,

por

lo

menos

al

mnimo

indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que

constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
2.2.1 Planeacin y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora.
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa
que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar,
determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo,
decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las
pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como
el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin
del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en
cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el
auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir
realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de
manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda
llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto
permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace
posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus
de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes
del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que
13

puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo

con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de
pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no
llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al
alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que
permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao
para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al
corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse
el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao.
En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las
circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el
cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se
puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas
para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario
fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que
sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado
puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a
travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de
auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica
aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen
durante revisiones o visitas preliminares.

14

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede
confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden
consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y
fluctuaciones importantes.

La oportunidad de los procedimientos de

auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y

por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de,
por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras
partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de
implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de
un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos
deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable
existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es
aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para
observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos
propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el
objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener
un corte adecuado de ventas y compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando
son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar
la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en
existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su
experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su
trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la

15

supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor

que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un
juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo
ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben
hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y
funciones de su trabajo.
2.2.2 Estudio y evaluacin del control interno
Efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente,
que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir
con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que
te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en
l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a
dar a los procedimientos de auditoria.
El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor
establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la
entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria.
Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al
control interno del cliente que son definidas en este boletn como
"situaciones a informar".

2.2.3 Obtencin de evidencias suficiente y competente

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a
los estados financieros sujetos a su examen.

16

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y
por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de
diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la
preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados
para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s
mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de
los datos bsicos no puede justificarse una opinin

sobre estados

financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye

materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su
investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite
llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del
trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados
financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda
a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la

17

evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como
la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l
se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo
examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en
que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que
puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse
como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:

anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el

proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;

por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la
misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente

debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de
tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados
financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano
en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin
personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los
activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para
su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de
18

las varias representaciones de los estados financieros con base en su

observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control
interno.
a. Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no
se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos
de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las
siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad
en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de

una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para
los propsitos de auditora independiente que aquella que sea
obtenida nicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo

condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de
su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de
control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs

del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms
persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

b. Suficiencia de la evidencia

19

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin

informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la
naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o
irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia
competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin
bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en
la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan
razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la
compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor
experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a
todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda
sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe
abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y
competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe
expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su
opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro
de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su
juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites
del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una

20

opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el
costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al
determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo
riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una
partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el
mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor
puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser
encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas
medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas
medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el
auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden
no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar
consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer
respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados
financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente
sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar
de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor
debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo
en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se
consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios
cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes
son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de
operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En
el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser
hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia;

21

razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los

envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son
practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y
son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene
el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con
los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la
cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos
tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn
sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las
cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no
tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de
las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el
auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus
procedimientos para confirmacin.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por

medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es
necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de
observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la
efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza
que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y
sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario
requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por
medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor
independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o
fechas seleccionadas por l.

II.3 NORMAS DE INFORMACIN

22

Es a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan

cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho
trabajo que queda a su alcance.
Es necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y

expresin de opinin.
Bases de opinin sobre estados financieros.

2.3.1 Aplicacin de PCGA

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma

de

informacin se entender que cubre no solamente los principios y las

prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo
del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin
de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas
contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes " u otra por el estilo.

23

2.3.2 Consistencia en la Aplicacin de PCGA

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca
de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no
es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los
aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base
uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando
la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados
uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante
ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto
importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el
auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados
financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro
de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta
la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la
ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta
correspondientes.

24

Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia

neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede
indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.
2.3.3 Suficiencia de las declaraciones informativas
La informacin que proporcionen los estados financieros debe ser
razonablemente suficiente.
Por los que se debe revelar toda la informacin importante, de acuerdo con
el principio de revelacin suficiente o sea, que el auditor profesional cuidar
de la suficiencia en las declaraciones informativas.
2.3.4 Opinin del auditor
Los Contadores Pblicos desarrollan diferentes actividades dentro de su
amplio campo de accin y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones
tcnicas y cientficas. Una de estas actividades es la de emitir su opinin o
dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en los
estados financieros. La facultad la recibi el Contador Pblico en virtud del
artculo 1o. de la Ley 145 de 1960, reafirmada con la expedicin de la Ley 43
de 1990

Para hacer claridad al respecto, adems de la Norma de Auditora aqu

comentada, el Cdigo de Comercio establece, en el numeral 7o. del artculo
207, que el Revisor Fiscal al autorizar con su firma un balance, debe emitir
su dictamen o informe correspondiente; en el artculo 208 el Cdigo imparte
las orientaciones sobre el contenido del dictamen o informe del Revisor
Fiscal, en los siguientes trminos:
El dictamen o informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales
deber expresar, por lo menos:

25

1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus

funciones.
2. Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos
aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas.
3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas
legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se
ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta
directiva, en su caso.
4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido
tomados fielmente de los libros; y si en su opinin el primero
presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de
contabilidad

generalmente

aceptada,

la

respectiva

situacin

financiera al terminar el perodo revisado y el segundo refleja el

resultado de las operaciones en dicho perodo, y
5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los
estados financieros.
[C. de Co., 208]

Relacin con los estados

El objeto de la cuarta norma de auditora relativa a la rendicin de informes,
es el de prevenir contra malas interpretaciones sobre el grado de
responsabilidad asumida cuando se ejerce como Contador de la empresa y
cuando se acta como Auditor Externo o como Revisor Fiscal. Al considerar
el grado de responsabilidad que asume, el auditor debe tener en cuenta que
la justificacin para la emisin de su opinin, sin salvedades o con ellas,
depende de si el alcance de su examen est o no de acuerdo con las
Normas de Auditora de Aceptacin General.

26

Aunque tal norma indica que . Si practic un examen de ellos, el Contador

Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y
su opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en
dichos Estados Financieros." [ Ley 43, 7 ], esto no impide la expresin de
opiniones separadas sobre la posicin financiera y el resultado de
operaciones.
El auditor independiente puede expresar una opinin sin salvedades sobre
uno de los estados financieros y negar la opinin o dar una opinin adversa
o con salvedades sobre el otro; por ejemplo, expresar una opinin sin
salvedades sobre el balance general y una opinin adversa o con
salvedades sobre el estado de ganancias y prdidas y ganancias retenidas.
A. Salvedades
Las salvedades en el informe del auditor se refieren a cualquiera de las
excepciones particulares que este se ve precisado a hacer a alguna de las
afirmaciones genricas del dictamen estndar, (dictamen normal o dictamen
no calificado).

Las afirmaciones genricas del dictamen normal sobre las

cuales se efectan las salvedades del auditor tienen relacin con las
normas de Auditora de General Aceptacin sobre la informacin y son las
siguientes:
"....( el examen) incluy pruebas de la documentacin y de los libros y
registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditora que
consider necesarios en las circunstancias. ...."
" ....En nuestra opinin, el Estado de Situacin Financiera y los estados de
resultados y de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin
Financiera,

presentan

razonablemente

la

situacin

financiera

de

________________ al 31 de diciembre de 199_ y los resultados de sus

operaciones por el ao terminado en esa fecha,......"

27

"....de

conformidad

con

principios

de

contabilidad

generalmente

aceptados,....."
"...... aplicados sobre bases consistentes con las del ao anterior...."
Para emitir una opinin con salvedades el auditor debe cambiar el prrafo de
"opinin", de manera tal que se haga clara la naturaleza de la salvedad.
Debe referirse especficamente a la materia de la salvedad y debe darse una
razn clara para hacer la salvedad como tambin su efecto sobre la
situacin financiera y el resultado de operaciones, si tal efecto se puede
determinar razonablemente.
Tambin puede explicarse la salvedad con una referencia a un prrafo
intermedio en donde se incluyan los detalles o una nota a los estados
financieros que describa las circunstancias del caso, pero una salvedad
relacionada con el alcance del trabajo por lo general debe incluirse en el
informe del auditor en el prrafo inicial. Estas salvedades al alcance no
transcienden al prrafo de la opinin cuando se obtiene evidencia suficiente
y competente con procedimientos alternativos al sujeto a limitaciones.
Cuando la salvedad es por un asunto de tal importancia que hiciera nula la
expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto
se requiere una negacin de opinin o una opinin adversa, lo cual es la
expresin de la mxima salvedad
Es recomendable usar los trminos "excepto por" o "salvo por" para expresar
una excepcin particular o salvedad que individualmente o en conjunto no
afecte un rea importante o de significacin un de los Estados Financieros.
Cuando el resultado del asunto es incierto, el trmino "sujeto a" se presenta
como el ms apropiado. Nunca se deben utilizar frases tales como "con la
explicacin anterior", o semejantes, pues no son lo suficientemente claras

28

para una salvedad y no delimitan en forma adecuada la responsabilidad del

auditor.
B. Abstencin de opinin
Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse
una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros
tomados en conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es
posible expresar una opinin sobre tales estados financieros.
La negacin de opinin puede ser el resultado de limitacin grave en el
alcance de su trabajo o de la existencia de asuntos inciertos no usuales
relacionados con el valor de una partida o el resultado de un asunto que
pueda afectar de manera importante la situacin financiera o el resultado de
operaciones y que, por lo tanto, impida que el auditor se forme una opinin
sobre los estados financieros.
En casos de limitacin al alcance de su trabajo el auditor debe describir los
procedimientos omitidos o los procedimientos llevados a cabo y en este
ltimo caso, debe cambiar el prrafo de "alcance" mostrado anteriormente
como parte del informe breve, de acuerdo con las circunstancias. El auditor
debe indicar claramente que el alcance del trabajo no fue lo suficientemente
amplio para expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en
conjunto.
El auditor que emite una negacin de opinin debe indicar todas las razones
para hacerlo. Al expresar una negacin de opinin motivada por limitacin
en el alcance de su trabajo debe tambin explicar cualquier salvedad que
tenga sobre la razonabilidad de la presentacin.
En caso de limitacin del alcance del trabajo por omisin de procedimientos
de auditora que eran necesarios, no deben emitirse informes que

29

disminuyan la salvedad o la negacin de opinin con frases como: " ... Sin
embargo, no he tenido conocimiento de ningn asunto que pudiera indicar
que los estados financieros no estn razonablemente presentados... "
Sin embargo, es permitida la utilizacin de frases como la indicada en el
prrafo anterior cuando se trata de informes especiales sobre cifras que no
tienen la intencin de reflejar estados financieros, pero deben haberse
llevado a cabo procedimientos adecuados de comprobacin los cuales
deben describirse en el informe.
C. Opinin adversa
Una opinin adversa es la opinin de que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin financiera o el resultado de
operaciones de conformidad con principios contables de aceptacin general.
Se requiere una opinin adversa en un informe donde las salvedades sobre
la razonable presentacin son tan importantes que a juicio del auditor una
opinin con salvedades no puede justificarse. En tales circunstancias una
negacin de opinin no es adecuada ya que el auditor tiene suficiente
informacin para formarse su opinin de que los estados financieros no
estn razonablemente presentados.
Cuando se exprese una opinin adversa el auditor debe indicar todos los
motivos que la ocasionaron, usualmente refirindose a un prrafo intermedio
en su informe en donde se describan las circunstancias.

III.

30

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Son el conjunto de actividades de investigacin aplicables a una partida o a

un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar
su opinin.
3.1 Naturaleza de los procedimientos
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad, etc., hace n
imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los
estados financieros.
Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir
cul tcnica o procedimiento de auditora, ser aplicable en cada caso para
obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.
3.2 Extensin y alcance de los procedimientos
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y numerosas,
generalmente no es posible realizar un examen detallado de cada una de
estas transacciones.
Por esa razn se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales (pruebas selectivas) para
obtener una opinin general sobre la partida global
La relacin de las transacciones examinadas del total que forman el
universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los
procedimientos de auditoria
Su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en planeacin y
ejecucin de la auditora

3.3 Tipos
3.3.1 Procedimientos De Control

31

Los procedimientos de control que se hagan al disponible son la herramienta

que tienen los auditores para evaluar la correcta aplicacin de los programas
de auditoria que existen dentro de la empresa.
Muchos de los problemas que se presentan en el interior de la empresa por
el manejo del disponible son ocasionados por la mala implementacin de los
controles que se hacen sobre los activos de mayor liquidez, a continuacin
se presentan algunos de los procedimientos que deben en cuenta los
auditores para realizar la evaluacin de este rubro.
a) Preparar planillas sumarias que descompongan el efectivo por cada
uno de sus conceptos integrantes reflejando los saldos anteriores y
los actuales de acuerdo a los registros del ente auditado.
b) Para un periodo seleccionado revisar la secuencia numrica y
cronolgica de los recibos de caja comprobando que este completa y
sin enmendadoras. Dejar constancia de cualquier irregularidad.
c) Obtener una lista de todos los fondos fijos, sus respectivos
responsables y su localizacin. Determinar si hay alguna cantidad
significativa de dinero en caja para ser depositada, a la fecha del
arqueo.
d) Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y:

Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y

egresos, estableciendo el registro en el auxiliar; que se anexen
los documentos soportes.

Verificar las operaciones aritmticas y los aspectos legales de

los documentos que dan origen;

Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes de

consignacin y auxiliares. Determinar que el efectivo haya sido
recaudado en su totalidad y en el estado en que se recibi.

32

Solicitar confirmacin de las cuentas bancarias que tuvieron movimiento

durante el ao, a las fechas que se considere conveniente.
e) Solicitar confirmacin de las cuentas bancarias que tuvieron
movimiento durante el ao, a las fechas que se considere conveniente
f) Obtener los estados de cuenta bancarios correspondientes al ltimo
mes y al primer mes posterior a la fecha que se revisa.
g) Tomar

selectivamente

movimientos

confrontar

las

partidas

registradas en los libros de bancos contra los recibos de

consignacin.

Verificar las consignaciones reportadas y cruzarlas contra los

extractos bancarios.

Comprobar todas las consignaciones en trnsito o las

registradas por el banco y no por la entidad.

Investigar las notas dbito y crdito conciliatorias

3.3.2 Procedimientos Analticos

La eleccin de las tcnicas, mtodos, anlisis (incluso utilizando tcnicas
estadsticas avanzadas) y nivel de aplicacin de los procedimientos
analticos dependen del criterio profesional del auditor en cada caso
concreto.
Los procedimientos analticos pueden incluir entre otros:
a. La investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales.
b. La explicacin de las desviaciones significativas con respecto a
los importes previstos o presupuestados.

33

c. El anlisis de ratios y tendencias significativas. Este anlisis

incluye la comparacin de la informacin financiera de la entidad
auditada con:

La

informacin

financiera

similar

de

periodos

anteriores.

Las cifras estimadas por la entidad auditada, tales

como presupuestos o proyecciones.

Las expectativas del auditor respecto al resultado de
algunas estimaciones, tales como provisiones o
dotaciones con cargo a resultados en concepto de

amortizacin o depreciacin de activos.

La informacin del sector de actividad en que la
empresa auditada desarrolla su negocio.

La

informacin

de

otras

entidades

de

tamao

comparable del mismo sector de actividad.

d. El estudio de elementos clave de la informacin financiera de los
que, como es el caso de los mrgenes brutos, puede esperarse
un comportamiento basado en la experiencia de la entidad.
e. El estudio de la relacin entre cierta informacin financiera y otra
informacin no financiera, tales como la correlacin entre los
gastos de personal y el nmero de empleados.
Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier
componente de la informacin financiera, as como de la informacin
consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos,
etc.

Finalidad
Los procedimientos analticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de
una auditora de cuentas:
34

a. Ayudar al auditor en la planificacin del trabajo, determinando la

naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de
auditora.
b. Como procedimiento de realizacin de pruebas sustantivas,
cuando su realizacin puede ser ms efectiva o eficiente que las
pruebas de detalle en la reduccin del riesgo de que no se
detecten errores significativos en la informacin financiera.
c. Convertirse en una tcnica de revisin global de la informacin
financiera en la etapa de supervisin del trabajo de auditora.

3.3.3 Procedimientos Sustantivos Al Detalle

Los procedimientos sustantivos son los procedimientos de auditora

diseados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Comprenden:

Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e

informacin a revelar)
Procedimientos analticos sustantivos.

El auditor debe disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo

de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulten
materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorreccin
material. Este requerimiento refleja los siguientes hechos:
a la valoracin del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio,
por lo que es posible que no identifique todos los riesgos de
incorreccin material; y
b existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible
elusin por la direccin.
Naturaleza y extensin de los procedimientos sustantivos:
Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:

Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo es

suficiente aplicar slo procedimientos analticos sustantivos. Por
35

ejemplo, cuando la valoracin del riesgo por el auditor se sustente en

evidencia de auditora procedente de pruebas de controles.

Slo son adecuadas las pruebas de detalle.
Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos y de
pruebas de detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados.

Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados

en el caso de grandes volmenes de transacciones que tienden a ser
previsibles en el tiempo. El MF520 establece requerimientos y proporciona
orientaciones para la aplicacin de procedimientos analticos durante una
auditora.
La naturaleza del riesgo y de la afirmacin es relevante para el diseo de las
pruebas de detalle. Por ejemplo, las pruebas de detalle relacionadas con la
afirmacin de existencia o de ocurrencia pueden implicar que se realice una
seleccin entre las partidas que integran una cantidad incluida en los
estados financieros y que se obtenga la correspondiente evidencia de
auditora. Por su parte, las pruebas de detalle relacionadas con la afirmacin
de integridad pueden implicar que se realice una seleccin entre las partidas
que se espere que estn incluidas en la cantidad correspondiente de los
estados financieros y que se investigue si efectivamente estn incluidas.
Dado que la valoracin del riesgo de incorreccin material tiene en cuenta el
control interno, cuando los resultados de las pruebas de controles son
insatisfactorios puede resultar necesario incrementar la extensin de los
procedimientos sustantivos. Sin embargo, incrementar la extensin de un
procedimiento de auditora slo es adecuado si el procedimiento en s es
relevante en relacin con el riesgo especfico.
Al disear las pruebas de detalle, habitualmente la extensin de las pruebas
se considera en trminos del tamao de la muestra. Sin embargo, tambin
son relevantes otras cuestiones, incluyendo si es ms eficaz utilizar otros
medios selectivos de realizacin de pruebas.
El auditor considerar si deben aplicarse procedimientos de confirmacin
externa a modo de procedimientos sustantivos de auditora.

36

Los procedimientos de confirmacin externa a menudo son relevantes

cuando se refieren a afirmaciones asociadas a saldos contables y a sus
elementos, pero no hay motivo para que se restrinjan a estas partidas. Por
ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin externa de los trminos de
acuerdos, de contratos o de transacciones entre una entidad y otras partes.
Los procedimientos de confirmacin externa tambin se pueden aplicar para
obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas condiciones. Por
ejemplo, la solicitud puede especficamente tratar de obtener confirmacin
de que no existen "acuerdos paralelos" que puedan ser relevantes para la
afirmacin sobre el corte de operaciones relativo a los ingresos de la entidad.
Otros casos en los que los procedimientos de confirmacin externa pueden
proporcionar evidencia de auditora relevante como respuesta a los riesgos
valorados de incorreccin material pueden ser los siguientes:

Saldos bancarios y otra informacin relevante de las relaciones con

bancos.
Saldos y trminos de las cuentas a cobrar.
Existencias mantenidas por terceros.
Ttulos de propiedad que obren en poder de abogados o asesores

financieros para su custodia o como garanta.

Inversiones custodiadas por terceros, o compradas a agentes burstiles

pero no entregadas en la fecha del balance.

Cantidades debidas a prestamistas, incluidas las correspondientes

condiciones de pago y clusulas restrictivas.

Saldos y trminos de las cuentas a pagar.

Aunque las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de

auditora relevante en relacin con determinadas afirmaciones, existen
algunas otras con respecto a las cuales las confirmaciones externas
proporcionan menos evidencia de auditora relevante. Por ejemplo, las
confirmaciones externas proporcionan menos evidencia de auditora
relevante sobre la cobrabilidad de saldos de cuentas a cobrar que sobre su
existencia.
El auditor puede determinar que los procedimientos de confirmacin externa
aplicados con una finalidad constituyen una oportunidad para obtener
37

evidencia de auditora sobre otras cuestiones. Por ejemplo, las solicitudes de

confirmacin de saldos bancarios a menudo incluyen la solicitud de
informacin re levante para otras afirmaciones de los estados financieros.
Estas consideraciones pueden influir en la decisin del auditor acerca de la
conveniencia de aplicar o no procedimientos de confirmacin externa.
Entre los factores que pueden ayudar al auditor a determinar si los
procedimientos

de

confirmacin

externa

deben

realizarse

como

procedimientos sustantivos de auditora se incluyen:

El conocimiento que tiene la parte confirmante de la materia objeto de

confirmacin: es probable que las respuestas sean ms fiables si
provienen de una persona que tiene el conocimiento necesario de la
informacin que es objeto de confirmacin.
La capacidad o la buena voluntad de la parte confirmante para

responder -por ejemplo, es posible que la parte confirmante:

En estas situaciones, las partes confirmantes pueden no responder,
hacerlo de manera informal o intentar restringir la confianza que se
pone en la respuesta.
La objetividad de la parte confirmante: si la parte confirmante es una
parte vinculada a la entidad, las respuestas a las solicitudes de
confirmacin pueden ser menos fiables.

3.4 Tcnicas de auditoria

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico
utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le
permita emitir su opinin profesional

Estudio general

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de

sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.

38

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador

Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los
datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especia

Anlisis

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman

una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son el Anlisis de
saldos y el Anlisis de movimientos
a) Anlisis De Saldo
Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema
contable de una empresa, estas son originados por diversas transacciones,
tomando el caso de que se originaron por una venta crdito de Mercancas,
cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta
quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre
las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto dbito como
crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellas
valores que al final quedaron formando parte del valor residual o saldo,
siendo este el caso general de las cuentas de balance.. El estudio de estos
valores residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos
es lo que conforma el anlisis de saldo.
b) Anlisis De Movimiento
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de
valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el
anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos

39

homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores o

acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las
partidas que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la
columna Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta
tcnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo
como son las de Resultados.

Inspeccin

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto

de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros

Confirmacin

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la

persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al
auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de
diferentes formas:
Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn
conformes como si no lo estn. Se utiliza preferentemente para el
activo.
Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn
inconformes. Generalmente es utiliza para el activo
Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita
informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario

para la auditoria. Generalmente se utiliza para el pasivo

Declaracin

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de
las investigaciones realizadas lo ameritan

Certificacin

40

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad

Observacin

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,
dndose cuenta de la forma como el personal de la empresa las realiza

Calculo

Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad

que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas.
El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas
mediante el clculo independiente de las mismas

IV.

LOS 5 PORQUE DE LA AUDITORIA

Los 5 porqus son una tcnica de anlisis aplicable a los sistemas de

gestin para analizar las causas que originan las no conformidades
detectadas en una organizacin en su afn de mejorar. Empecemos a
preguntar por qu? Tantas veces como sea necesario hasta llegar a la
causa raz de los problemas. Igual alguno se sorprende con las respuestas
obtenidas
No deberamos perder con la edad la inagotable curiosidad infantil porque es
una buena herramienta en la gestin de sistemas

41

Seguramente en ms de una ocasin habris tenido la ocasin de soportar

la inagotable energa que se apodera de los nios cuando se empean en
saciar su tambin inagotable curiosidad infantil empleando su ms apreciada
arma de destruccin masiva (porque sinceramente, acaba desquiciando al
mismsimo Job) llamada y porque?
Pues bien, esa dinmica tan divertida que emplean los peques de la casa
con su incansable retahla de porqus?, es tambin una interesante
herramienta que se puede y/o debe emplear en la gestin de sistemas,
enfocada sobre todo a solucionar problemas profundizando en el anlisis de
las causas que , por ejemplo, provocan las no conformidades
y en qu consiste?, pues como bien habrn podido adivinar, en preguntar
por qu? Hasta que se agote la paciencia o la de nuestro interlocutor
encargado de responder, lo que ocurra en primer lugar. Dejando las bromas
aparte, la herramienta de los 5 porqus consiste en preguntar Por qu?
Tantas veces como sea necesario, no solo en las 5 ocasiones que indica su
nombre, encadenando cada pregunta a la respuesta anterior, de forma que
se van depurando y delimitando las causas, hasta llegar a la causa raz que
ha producido realmente el problema en cuestin a analizar.
Los 5 porqus es una tcnica de anlisis aplicable a todas las reas de una
organizacin, as como a cualquier aspecto cotidiano que normalmente es
aceptado, sin ms, porque s. Est basada en no quedarse con las
respuestas

superficiales que habitualmente se encuentran a la hora de

solucionar situaciones no conformes. No basta con aceptar la primera

respuesta recibida como vlida, se trata de indagar ms, de ir mas all hasta
llegar a los orgenes de los problemas para poder atacarlos all mismo donde
ms les duele y erradicarlos sin darles margen a que se vuelvan a repetir
Se desarrolla en orden comenzando por detectar el problema a solucionar,
despus se debe realizar la pregunta del milln: por qu?, en su versin
ms sencilla o en otras del tipo Por qu ha pasado esto?, Por qu esto es
as?,etc.

42

Seguidamente se deben analizar las respuestas obtenidas a dicha pregunta

inicial volviendo a realizar la misma pregunta tantas veces como respuesta
seamos capaces de dar y comprobando que dichas respuestas son reales
aportando evidencias. La herramienta se puede dar por finalizada cuando ya
no sea posible encontrar ms respuestas a los por qu? Planteados. Dicha
respuesta final ser la causa raz origen del problema. Una vez determinada
dicha causa raz origen del problema se debe erradicar para que al no existir
el origen del problema, se eliminen las posibilidades de repeticin del mismo
Ni que decir esta herramienta de anlisis tiene relacin con el ciclo de
mejora continua de manera que se puede y/o debe utilizar en la fase de
CHECK (COMPROBAR) del mismo, donde generalmente se analizan las
causas que originan cada uno de los aspectos en consideracin, se
proponen Acciones Correctivas y/o Preventivas que eviten su aparicin y se
establecen mejoras
a. Acciones correctivas: Conjunto de acciones tomadas para eliminar
las cusas de una no conformidad

detectada u otra situacin no

deseable
b. Acciones preventivas: conjunto de acciones tomadas para eliminar
las causas

de una no conformidad

potencial u otra situacin

potencial no deseable
Nota1: Puede haber ms de una causa para una no conformidad
Nota 2: La accin correctiva se toma para evitar que algo vuelva a producirse, mientras la
accin preventiva se toma para prevenir que algo suceda
Nota3: Existe diferencia entre correccin y accin correctiva

Como ocurre con otras metodologas de gestin, la utilizacin de esta

herramienta en una organizacin requiere de un esfuerzo considerable por
parte de las personas implicadas en la misma, porque invita y obliga a no
quedarse en la superficie de los problemas necesitando una inversin
adicional de tiempo para realizar una ardua y firme investigacin, pero a la
larga dicho esfuerzo siempre merece la pena y la organizacin lo ver

43

recompensado con resultados positivos para la misma, en forma de control

de las causas y de no repeticin de no conformidades
En resumen la tcnica de los 5 porqus es una interesante herramienta de
gestin y anlisis aplicable a cualquier rea de una organizacin en la
gestin de sus sistemas, enfocada principalmente a solucionar las no
conformidades detectadas analizando en profundidad las causa que las
originan y relacionada con el ciclo de mejora continua. Preguntar por qu?
Tantas veces como sea necesario nos conduce hasta la causa raz que ha
producido realmente el problema a analizar. Al igual que ocurre con otras
metodologas de gestin, requiere de un esfuerzo para las personas
implicadas que a la larga, como en dicho otros caso, merece la pena siendo
importantes las ventajas obtenidas para la organizacin
A continuacin hagamos un simple ejercicio y retrocedamos un poco en el
tiempo hasta convertirnos por un momento en aquellos simpticos e
inofensivos infantes que todos hemos sido y pongamos en marcha la
artillera pesada que estos emplean para atormentar a sus mayores.
Empecemos a preguntarnos pues, Por qu?
Imaginemos que se detecta una no conformidad en una organizacin con un
sistema de gestin de calidad implantado consistente en una pieza que ha
salido defectuosa despus de pasar por un proceso de fabricacin en una de
las mquinas y se requiere utilizar la herramienta de los 5 porqus para
analizar la causa de las No conformidades. Lancemos el primer porque

Por qu ha salido mal dicha pieza? Aqu generalmente la mayora se

conformara con una respuesta, por ejemplo, del tipo: porque ha
fallado la mquina. A esta respuesta hay que buscarle de nuevo un

porque?
Y por qu ha fallado la maquina? No debera ser algo normal que las
maquinas fallen, no? A lo que se podra encontrar como respuesta:

porque no se le ha realizado el mantenimiento adecuado

Y por qu no se ha realizado dicho mantenimiento? Porque la
persona encargada de realizarlo no ha tenido tiempo de hacerlo
44

Y por qu no ha tenido tiempo para realizarlo? Porque se

encontraba realizando otra tarea

Y por qu?..................

Y as hasta el infinito y ms all. Bueno en la prctica realmente no siempre

llega un momento en el que ya no se obtienen respuestas que den a lugar a
nuevos por qu? En este caso, se habr llegado a la causa que responda
completamente a la primera de las preguntas: Por qu ha salido mal dicha
pieza?
Como puedes comprobar en el ejemplo, la utilizacin de la herramienta de
gestin. Los 5 porqus aplicados a la gestin de sistemas resultan eficaces
para conocer las causas raz, se minimizan las posibilidades de repeticin de
las mismas, con lo que la organizacin estar derivando su sistema de
gestin hacia la tan ansiada mejora contina

RELACION ENTRE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

NORMAS

45

PROCEDIMIENTOS

Las

normas

de

auditora

conformadas

por

una

estn Los procedimientos son los mtodos

serie

de por los cuales se hacen efectivas las

disposiciones que emanan no solo normas mencionadas. Es decir, las

de la experiencia tcnica en la tcnicas a seguir para llevar a la
materia, sino de Resoluciones que prctica las rutinas establecidas por
toman los Consejos o Colegios de las normas.
Profesionales
Econmicas,

en
que

Ciencias

agrupa

los

mismos, y son adoptadas por los

primeros

mediante

resoluciones

especficas.

CONCLUSION
Despus de haber analizado la informacin recopilada en las visitas
efectuadas a los contadores pblicos autorizados se establecen las
siguientes conclusiones:
46

Los contadores pblicos autorizados tienen la necesidad de contar con una

gua para realizar auditoras a estados financieros en base a Normas
Internacionales de Auditora como Las Norma de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAS); Los auditores externos necesitan contar con una
herramienta tcnica que les beneficie en el proceso de auditora sobre todo
en instituciones que por su naturaleza son vulnerables a que la informacin
financiera este expuesta a representaciones fraudulentas, sin embargo
algunos de ellos tienen guas para efectuar auditoras las cuales no estn en
basas a las referidas Normas.
Adems con la existencia de esta gua se define la Responsabilidad de Los
accionistas, administracin (gerentes), empleados, auditora interna y
externa, clientes, terceros involucrados; ya que es decisivo para poder
controlar este problema. Tambin con la propuesta de esta gua se pretende
beneficiar a aquellos auditores que por su poca experiencia de auditoras en
el sector de las instituciones Micro financieras desconozcan o necesiten
apoyo en cuanto a los procedimientos de auditora a aplicar en la ejecucin
de una auditora de Estados Financieros.
En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se
consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a
una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases.

RECOMENDACIONES
Segn las conclusiones planteadas se recomienda lo siguiente:
Hacer uso de La Gua de Aplicacin de La Norma Internacional de Auditora
como Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)
47

relacionada al Fraude en la ejecucin de una Auditora de Estados

Financieros, ya que se brinda una herramienta que contribuye a minimizar
en gran medida el riesgo de deteccin de fraude en cumplimiento de lo
establecido en la NIA 240.
Capacitarse sobre la interpretacin de La Norma de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAS) Normas Internacionales de Auditora, ya que en el
desempeo de sus funciones se hace necesario estudiar, analizar y aplicar
tales Normas en la ejecucin de una Auditora, adems mantenerse
actualizados con las modificaciones que se realizan en la Normativa.
A la administracin de las instituciones considerar la importancia de los
sistemas de informacin financiera confiables, que le permiten a la gerencia
hacer seguimiento de aspectos claves de las operaciones e identificar
fortalezas y debilidades organizativas, los controles internos y las auditoras
apropiadas ayudan a reducir las posibilidades de fraude.
A los accionistas, socios, administracin o empleados a enfatizar en la
Elaboracin de polticas preventivas de fraude y su respectiva aplicabilidad.
El control interno es un elemento esencial para evitar esta problemtica por
lo que consecuentemente si existe un control interno efectivo y eficiente las
probabilidades de ocurrencia de fraude se minimizan.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICA

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