Cartilla Renta Costos y Deducciones

IMPUESTO DE RENTA COSTOS
Y DEDUCCIONES

Descripcin del Mdulo
CARTA DE BIENVENIDA
TABLA DE CONTENIDO

1. DERECHO TRIBUTARIO
1.1. Principio de Legalidad
1.1.1. Cmo se hacen las leyes en Colombia?
1.1.2. Elaboracin de un proyecto Ley
1.1.3. Presentacin de un proyecto Ley
1.1.4. Que son las Ordenanzas
1.1.5. Que son los Acuerdos
1.1.6. Que son los Decretos
1.1.6.1. Que es un Decreto Reglamentario
1.1.7. Que son las Resoluciones

2. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
2.1. Que son los Impuestos
2.2. Que son las Tasas
2.3. Que son las Contribuciones
2.4.Que son los Parafiscales

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
3.1. Qu es el Impuesto sobre la renta?
3.2. Obligacin sustancial del Impuesto sobre la renta
3.2.1. Sujeto activo
3.2.2. Sujeto pasivo
3.2.3. Hecho Generador
3.2.4. Base Gravable
3.2.5. Tarifa
3.3.Sujecin pasiva
3.3.1. Qu es ser contribuyente?
3.3.2. Quines no son contribuyentes del impuesto sobre la renta?
3.3.3. Qu regmenes existen respecto del impuesto a la renta?
3.3.3.1. Rgimen tributario especial
3.3.4. Quines son Declarantes?
3.3.5. Quines son no Declarantes?
3.3.6. Qu se entiende por residencia fiscal?
3.4. Elementos de la Declaracin de Renta
3.4.1. Patrimonio

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]
3.4.2. Pasivo
3.4.3. Esquema conciliacin patrimonio contable con patrimonio fiscal
3.4.4. Ingresos Tributarios
3.4.4.1. Requisitos para los ingresos fiscales
3.4.4.2.
Tratamiento especial tributario a ciertos ingresos
3.4.4.3.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
3.4.4.4.
Ingresos que no se consideran de fuente nacional
3.4.5. Costos
3.4.5.1. Requisitos para la aceptacin de los costos
3.4.5.2.Limitaciones para los costos
3.4.5.3.
Costos de ventas
3.4.5.4.
Costos de produccin
3.4.5.5.
Otros costos
3.4.5.6.
Procedimientos especiales para determinar el costo de
activos fijos
3.4.5.7.Conformacin del costos fiscal de los activos
3.4.6. Deducciones
3.4.6.1. Requisitos para las deducciones
3.4.6.2.
Prohibiciones a las deducciones
3.4.6.3.
Limitantes a las deducciones
3.4.6.4.
Deducciones por pagos laborales
3.4.6.5.
Deducciones por impuestos
3.4.6.6.
Deducciones por provisiones
3.4.6.7.
Deducciones de depreciacin
3.4.6.7.1. Qu mtodos son aceptados fiscalmente?
3.4.6.8.
Deduccin por amortizacin
3.4.6.9.
Deducciones por donaciones
3.4.6.10.
Deducciones por gastos en el exterior
3.6.6.11. Deducciones especiales
3.4.7. Ganancias Ocasionales
3.4.7.1. Hechos que conforman ganancias ocasionales
3.4.7.2. Ganancias ocasionales exentas
3.4.7.3.Tarifas a las ganancias ocasionales
3.4.8. Renta presuntiva
3.4.8.1. Factores de depuracin de la renta presuntiva

[ HERRAMIENTAS PARA LA PRODUCTIVIDAD ]
3.4.8.2.
Sujetos exceptuados
3.4.9. Rentas exentas y rentas gravables
3.4.10. Compensaciones Fiscales
3.4.11. Descuentos tributarios
3.4.12. Determinacin de la renta lquida
3.4.13. Determinacin del anticipo
3.4.14. Sanciones.

4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE
4.1. Sujetos pasivos
4.2.Hecho Generador
4.3. Base Gravable
4.4. Tarifa
4.5. Contribuyentes exonerados de los aportes
4.6. Exoneracin contribucin de salud
4.7. Retencin en la fuente del CREE

5. IMPUESTO DE RENTA PERSONAS NATURALES
5.1. Clasificacin de personas naturales
5.1.1. Empleadores
5.1.2. Trabajadores por cuenta propia
5.1.3. Otras personas naturales
5.2. Sistemas de determinacin de la renta
5.2.1. Impuesto mnimo alternativo nacional (IMAN) para empleados
5.2.2. Impuesto mnimo alternativo simple (IMAS) para empleados
5.2.3. Impuesto mnimo alternativo simple (IMAS) para trabajadores por
cuenta propia.

1.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
1. DERECHO TRIBUTARIO

1.1.1. CMO SE HACEN LAS LEYES EN COLOMBIA?

El Gobierno Nacional, a travs de los ministros, la Corte Constitucional, el Consejo
Superior de la Judicatura, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo
Nacional Electoral, el Procurador General de la Nacin, el Contralor General de la

Repblica, el Fiscal General de la Nacin, el Defensor del Pueblo, participan en el proceso

de creacin.
Una de las cosas ms importantes que tiene la Constitucin Poltica de Colombia es que
tambin le da la posibilidad al pueblo de presentar proyectos de ley por medio del
mecanismo de participacin popular o iniciativa popular.
1.1.2. ELABORACIN DEL PROYECTO DE LEY
Las personas u rganos que tienen la facultad de presentar proyectos de ley deben
estudiar muy bien el tema para saber bien cul es la necesidad social o problema y cules
son las posibles soluciones. Luego con la ayuda de expertos y con el insumo de la
participacin ciudadana debe redactarse el proyecto de ley. Todos los proyectos para que
puedan ser estudiados deben cumplir varios requisitos, entre otros: deben tener un ttulo
o nombre que los identifique, el articulado y adems una exposicin de motivos en donde
se explican las razones y la importancia del proyecto.
1.1.3. PRESENTACIN DEL PROYECTO DE LEY
Una vez que el proyecto de ley est listo se presenta el original y dos copias en la
Secretara General del Senado, de la Cmara de Representantes o pblicamente en las
plenarias. La Secretara le asigna un nmero y lo clasifica de acuerdo con la materia, el
autor y otros puntos de inters. Adems el Presidente de cada cmara, de acuerdo al
tema, decide cul comisin constitucional permanente es la que debe estudiar el
proyecto para enviarlo a dicha comisin.
Traslado a Comisin y Ponencia para Primer Debate
Cuando la comisin recibe el proyecto de ley el presidente de la misma le asigna uno o
varios ponentes. Los ponentes son los congresistas encargados de estudiar el proyecto
de ley y presentar un informe, denominado ponencia, sobre la conveniencia o no del
proyecto, los beneficios que puede traer, las reformas que pueden hacrsele para
mejorarlo, o tambin, el ponente puede manifestar que el proyecto no debera aprobarse
porque considera que no sera bueno para el pas.

Debate en Comisin
Cuando el informe de ponencia est listo se enva a publicar en la Gaceta del Congreso,
despus la comisin se rene para conocerlo y debatir sus inquietudes. Los informes de
ponencia pueden recomendar debatir el proyecto y en ste caso comienza a discutirse. Si
por el contrario, la ponencia propone archivar el proyecto la Comisin discute esta
propuesta y si la acepta el proyecto se archiva. Si algn miembro de comisin lo solicita,
la discusin del proyecto puede hacerse artculo por artculo y a su vez considerar los
cambios que se propongan.En este sentido los congresistas pueden proponer
enmiendas, modificaciones, adiciones o supresiones a la totalidad del proyecto o a
artculos especficos.

Ponencia para Segundo Debate

Una vez que los miembros de la Comisin han estudiado y discutido suficientemente el
proyecto de ley, ste se vota en la misma y si se aprueba el Presidente de la Comisin le
asigna uno o varios ponentes para segundo debate, que pueden ser iguales o distintos a
los de la primera ponencia. El o los nuevos ponentes son los encargados de revisar una
vez ms el proyecto y por ltimo de elaborar la ponencia para el segundo debate en la
plenaria de una u otra cmara.

Debate en Plenaria
Una vez que est lista la ponencia para segundo debate se enva a publicar para su
posterior discusin en la Plenaria de la respectiva cmara, sea Senado o Cmara de
Representantes. El coordinador ponente explica ante la plenaria el proyecto y la
ponencia, posteriormente pueden tomar la palabra los congresistas y los ministros para
opinar, esto es muy parecido a lo realizado en comisin. Despus de la intervencin del
ponente comienza la discusin del proyecto en su totalidad o por artculos especficos si
es solicitado. Durante esta etapa el proyecto puede ser modificado, sin embargo, si los
cambios hacen que el proyecto sea muy diferente al primero la Plenaria puede decidir si
lo enva nuevamente a la comisin.

Traslado a otra Cmara
Si el proyecto de ley es aprobado en la plenaria de la corporacin, en donde se inici el
trmite, el Presidente de la misma lo remitir al Presidente de la otra cmara con los
antecedentes y todos los documentos necesarios. En la nueva cmara el proyecto de ley,
con los antecedentes, comienza el proceso de la misma forma que en la cmara anterior,
de esta manera el proyecto de ley primero se enva a la misma comisin designada en la
otra corporacin segn el tema y posteriormente a la plenaria. En ambos casos el
proyecto se discute de acuerdo con las reglas descritas anteriormente.

Sancin Presidencial
Una vez que cada cmara ha aprobado en dos debates el proyecto de ley este se enva a
la Presidencia de la Repblica para su sancin. La sancin en este caso quiere decir
ratificacin ya que la rama ejecutiva tambin lo estudia y si est de acuerdo lo sanciona y
lo promulga para que el pas entero conozca la nueva ley y la cumpla. Puede ser que el
Presidente considere que el proyecto de ley es inconstitucional o que no est de acuerdo
con el contenido del mismo y en este caso el gobierno puede devolverlo al Congreso, a la
cmara donde se origin, para que sea estudiado nuevamente. Este trmite se conoce
como objecin presidencial al proyecto de ley. La idea es que antes de ser aprobado el
proyecto los congresistas y los ciudadanos en general puedan estudiar bien el tema para
no cometer errores y hacer lo mejor para el pas y sus ciudadanos1.
1.1.4. ORDENANZA

1
http://www.alonsoacosta.com/index.php?option=com_content&view=article&id=76&Itemid=85. Consultada:


Una ordenanza es un tipo de norma jurdica, que se incluye dentro de los reglamentos y
que se caracteriza por estar subordinada a la ley. El trmino proviene de la palabra orden,
por lo que se refiere a un mandato que ha sido emitido por quien posee la potestad para
exigir su cumplimiento. Por ese motivo, el trmino ordenanza tambin significa mandato.
Segn los diferentes ordenamientos jurdicos, las ordenanzas pueden provenir de
diferentes autoridades. Entre otros ejemplos, se encuentran:
-Ordenanza municipal, que es dictada por un ayuntamiento, municipalidad o su mxima
autoridad (Alcalde o Presidente Municipal), para la gestin del municipio o comuna.
-Ordenanza militar, que es dictada por una autoridad militar para regular el rgimen de
las tropas.
-En Colombia las Ordenanzas las emiten las Asambleas Departamentales.
La Asamblea Departamental en Colombia, son en cada departamento la corporacin
pblica, de carcter poltico-administrativo, de eleccin popular, la cual goza de
autonoma administrativa y presupuesto propio. Conformada por no menos de 11
diputados ni ms de 31, elegidos popularmente para un periodo de cuatro aos. La
Asamblea Departamental emite Ordenanzas de obligatorio cumplimiento en su
jurisdiccin territorial (). Su equivalente en las ciudades es el Concejo Municipal y en las
Comunas o Localidades es la Junta Administrador Local, en sentido amplsimo, su
equivalente a nivel nacional es el Congreso quien es el nico rgano legislativo, del
Estado Colombiano, al ser este un estado unitario.

1.1.5. ACUERDOS
Un acuerdo es, en Derecho una decisin tomada en comn por dos o ms personas, por
una junta, asamblea o tribunal. Tambin se denomina as a un pacto, tratado o resolucin
de organizaciones, instituciones, empresas pblicas o privadas. Es, por lo tanto, la
manifestacin de una convergencia de voluntades con la finalidad de producir efectos
jurdicos. El principal efecto jurdico del acuerdo es su obligatoriedad para las partes que
lo otorgan naciendo para las mismas obligaciones y derechos. Es vlido cualquiera que
sea la forma de su celebracin, oral o escrita, siempre que el consentimiento de los
otorgantes sea vlido y su objeto cierto, determinado, no est fuera del comercio o sea
imposible.
1.1.6. LOS DECRETOS
El trmino decreto se puede definir en su sentido genrico como todos los actos del
Presidente de la Repblica. El decreto es un acto jurdico donde se manifiesta la voluntad
de la autoridad pblica que lo dicta, produciendo efectos ya sea la administracin pblica
o a los particulares, ordenando, prohibiendo o permitiendo algo o bien creando,
modificando o extinguiendo algo. El decreto es una especie de ley de segunda
categora, emanada del Poder Ejecutivo y el medio ms directo de que este dispone para
tomar medidas administrativas, tomando en consideracin que como jefe de la

administracin pblica, debe contar con un instrumento jurdico efectivo, que le permita
traducir al pblico, la voluntad administrativa. Los decretos participan en todos los
caracteres de las leyes, ya que contienen normas jurdicas generales o individuales, son
expedidos por autoridad competente obrando en el ejercicio de su poder, su finalidad
comn consiste tambin en buscar el bien de la colectividad y por ltimo, deben ser
publicados y promulgados. En el derecho constitucional republicano moderno, trmino
genrico en el cual se designa todas las decisiones escritas del jefe de estado segn el
contenido de la decisin. Forma que deben revestir las decisiones del Consejo de ministro
siempre que aprueben disposiciones de carcter general de rango inferior a la ley y en los
dems casos en que la ley as lo establezca.
Los decretos estn subordinados a la Constitucin y a las leyes y no pueden contener
disposiciones contrarias a las mismas. Ocupan el mximo lugar en jerarqua normativa
interna de las disposiciones administrativas por encima de las rdenes de las Comisiones
Delegadas del Gobierno, las rdenes Ministeriales y las disposiciones de las dems
autoridades y rganos inferiores. Tambin el decreto es un acto legislativo caracterizado
por la forma de su publicacin y que se opone a la decretal, porque no ha sido probado
por una peticin sino que proviene del propio movimiento, motu propio, no traicionando
por lo menos el origen de la disposicin.
La clasificacin de los decretos.

Hay diversas especies de decretos, de las cuales se pueden distinguir los decretos simples
y los decretos que implican Reglamentos o decretos reglamentarios o decretos en forma
de Reglamentos de la administracin pblica. El decreto simple es una disposicin del
Jefe del Estado que encierra una decisin individual, tomando en cuenta cuestiones o
personas determinadas. Ejemplo: el decreto que contiene el nombramiento de un
funcionario pblico o el decreto que contiene la declaracin de utilidad pblica algn
terreno. Son numerosos, ya que se dictan diariamente para designar empleados,
autorizar gastos, etc. Contienen normas individuales, que se aplican a un solo caso y cuya
vigencia desaparece una vez cumplidos. El decreto reglamentario es aquel que contiene
disposiciones generales para facilitar la aplicacin de una ley. La Constitucin faculta al
Poder Ejecutivo para expedir los decretos reglamentarios para facilitar la ejecucin de las
leyes de la nacin.
1.1.6.1. DECRETO REGLAMENTARIO
Un decreto reglamentario, es una norma jurdica dictada por autoridad competente, que
complementa y precisa una ley, que es una norma jurdica superior. Desde el punto de
vista formal un Reglamento es una disposicin promulgada por una autoridad
administrativa que tienen poder reglamentario con el objeto de ejercer este poder sobre
sus sbditos. Desde el punto de vista de fondo, un Reglamento es la manifestacin de la
voluntad, en forma general, que tiende a la organizacin y a la marcha del Estado, dentro
de un espritu constructivo y autoritario. Los reglamentos son actos jurdicos

administrativos que encuadran dentro de las facultades conferidas por la Constitucin o

por las leyes al Poder Ejecutivo.

Variedad de acto legislativo emanado de una autoridad que no es el Parlamento:
Presidente de la Repblica, ministro, perfecto, alcalde, etc. Tiene por objeto legislar sobre
materias no previstas en la ley o desarrollar las Normas sentadas en una ley con el fin de
facilitar su aplicacin.

Un reglamento es tambin una disposicin comunitaria de derecho privado que tiene un
alcance general, es obligatoria en todos sus elementos y directamente aplicable en cada
Estado miembro. Genera derechos individuales que benefician a todos los sujetos de
derecho de cada uno de los Estados miembros. Los reglamentos se aprueban bien por el
consejo a propuesta de la Comisin y previa consulta al Comit Econmico y Social y al
Parlamento, en su caso, bien por la Comisin por propia iniciativa o por delegacin del
Consejo.

Tambin podemos definir reglamento como toda Norma escrita o disposicin jurdica de
carcter general procedente de la Administracin, en virtud de su competencia propia y
con carcter subordinado a la ley.

La principal caracterstica del reglamento es el ser una Norma subordinada y ello porque,
el reglamento es una manifestacin de un poder subalterno.

Existen muchas clasificaciones del reglamento dependiendo del criterio que se utilice
para ello:

Por el rgano se puede clasificar en:
De la Administracin del Estado
Autonmicas.

Por el contenido en:
-Jurdicos o normativos: hacen referencia a relaciones de supremaca general. Se ocupan
de materias que afectan directa e inmediatamente a los administrados teniendo por ello
carcter general.
-Administrativos o de organizacin: se dirigen a regular la organizacin administrativa,
agotando su eficacia dentro de la propia Administracin sin incidir sobre los particulares.

Por su relacin con la Ley en:
Ejecutivos, desarrollan la ley.
Independientes, llenan las lagunas que la ley no ha previsto.
De necesidad, se producen en funcin de un estado de necesidad.
1.1.7. RESOLUCIONES


La resolucin administrativa consiste en una orden escrita dictada por el jefe de un
servicio pblico que tiene carcter general, obligatorio y permanente y se refiere al
mbito de competencia del servicio.

La resolucin judicial es el acto procesal proveniente de un tribunal, mediante el cual
resuelve las peticiones de las partes o autoriza u ordena el cumplimiento de
determinadas medidas.

Dentro del proceso, doctrinariamente se le considera un acto de desarrollo, de
ordenacin e impulso o de conclusin o decisin.

Las resoluciones judiciales requieren cumplir determinadas formalidades para validez y
eficacia, siendo la ms comn la escrituracin o registro (por ejemplo, en audio), segn
sea el tipo de procedimiento en que se dictan.

En la mayora de las legislaciones, existen algunos requisitos que son generales,
aplicables a todo tipo de resoluciones, tales como fecha y lugar de expedicin, nombre y
firma del o los jueces que las pronuncian y otros especficos para cada resolucin,
considerando la naturaleza de ellas, como la exposicin del asunto (individualizacin de
las partes, objeto, peticiones, alegaciones y defensas), consideraciones y fundamentos de
la decisin (razonamiento jurdico).

CIRCULAR DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL: DIAN

Las Normas que han regulado la organizacin y funciones de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales le han reconocido a sta su carcter de autoridad doctrinaria en
asuntos de interpretacin y aplicacin de las normas que regulan los impuestos por ella
administrados. En efecto, de acuerdo con los artculos 5 y 18 del Decreto Ley 1071 de
1999, por el cual se organiza la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales como una entidad con personera jurdica, autonoma administrativa
y presupuestal, es competencia de esta Entidad, interpretar y actuar como autoridad
doctrinaria y estadstica en materia tributaria, aduanera y de control de cambios, lo cual
realiza a travs de Oficios-Circulares donde emite los diferentes conceptos.

DERECHO TRIBUTARIO
Estudia la relacin que existe entre el Estado y los Particulares en materia impositiva, es
decir que es una relacin jurdica, donde se tiene como acreedor al Estado, que lo
representa la Administracin Pblica y como deudor el contribuyente. Es por tal motivo
que se dice que el Derecho Tributario es una parte del Derecho Administrativo.

2. CONCEPTO Y CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
10


Artculo 338 Constitucin Poltica en este artculo demarca los tributos as:

En tiempo de paz solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
consejos distritales y municipales podrn imponer Contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos puedes permitir que las autoridades fijen la tarifa
de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de
los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les
proporcionen, pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios y la
forma de hacer de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los
acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva
ley, ordenanza o acuerdo.
Se puede decir que la Corte Constitucional, utiliza el trmino Tributo como genrico y
distingue claramente sus elementos esenciales: origen imperativo, forma genrica y
finalidad financiera2
Entrando as a denotar por parte de la Corte Constitucional que un tributo est
constituido por: a. los impuestos, b. las tasas y c. las contribuciones.
2.1. Qu son los Impuestos?

El impuesto en una clase de tributo que se le cobra al contribuyente en funcin de la
capacidad econmica. Para la Corte Suprema de Justicia toma como vlida la definicin
del Profesor Esteban Jaramillo as:
Al impuesto lo distingue ser una prestacin pecuniaria que debe erogar el contribuyente
sin ninguna contraprestacin y que se cubre por el solo hecho de pertenecer a la
comunidad3
La Corte Constitucional, en sentencia C-40 del 11 de Febrero de 1.993, ponente
Magistrado Ciro ANGARITA BARN, denota condiciones a los impuestos:
De otro lado, ser un impuesto, siempre que cumpla con las siguientes condiciones
bsicas:
-Se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano y no a un grupo social, profesional o
econmico determinado.
BRAVO ARTEAGA, Juan Rafael. Nociones Fundamentales de Derecho Tributario. Bogot, D.C., Legis. 2000. p.
18.
3
BRAVO ARTEAGA, ibid. p. 22.

11
-No guardan relacin directa e inmediata con un beneficio derivado por el contribuyente.
-Una vez pagado, el Estado dispone de l de acuerdo con criterios y prioridades distintos
de los del contribuyente.
-Su paga no es opcional sino discrecional. Puede forzarse mediante la jurisdiccin
coactiva.
-Aunque se tiene en cuenta la capacidad de pago del contribuyente ello no se hace para
regular la oferta y la demanda de los servicios ofrecidos con los ingresos tributarios, sino
para graduar el aporte social de cada ciudadano de acuerdo con su disponibilidad.
-No se destinan a un servicio pblico especfico, sino a las arcas generales, para atender
todos los servicios necesarios.4
2.2. Qu son las Tasas?

Corresponde a la recuperacin de los costos de los servicios pblicos que le presten al
ciudadano, suelen ser voluntarias, unilaterales y existe una relacin entre el valor pagado
y el beneficio recibido.
2.3. Qu son las Contribuciones?
Son prestaciones obligatorias debidas en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades especiales del Estado.
2.4. Qu son los Parafiscales?

Tambin en el artculo 338 de la Constitucin Poltica se habla de contribuciones
parafiscales, en sentencia de la Corte Constitucional actuando como ponente el
magistrado Ciro ANGARITA BARN da las caractersticas fundamentales de las
contribuciones parafiscales:
De las anteriores exposiciones quedan varias cosas claras: en primer lugar que el
trmino contribucin parafiscal hace relacin a un gravamen especial, distinto a los
impuestos y tasas. En segundo lugar, que dicho gravamen es fruto de la soberana fiscal
del Estado, que se cobra de manera obligatoria a un grupo, gremio o colectividad, cuyos
intereses o necesidades se satisfacen con los recursos recaudados. En tercer lugar, que
se puede imponer a favor de entes pblicos, semipblicos o privados que ejerzan
actividades de inters general. En cuarto lugar que los recursos parafiscales no entran a
engrosar las arcas del presupuesto nacional. Y por ltimo, que los recursos recaudados
pueden ser verificados y administrados tanto por entes pblicos como por persona de
derecho privado
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA COSTOS Y DEDUCCIONES

CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia C-40, febrero 11 de 1993. Propiedad de la Secretara General de la Alcalda
Mayor de Bogot D.C.http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=9674 consultada 18/08/2011
12

3.1. Qu es el Impuesto sobre la Renta?

El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter obligatorio que deben los contribuyentes,
con el fin de participar con sus recursos en la cargas del Estado y consiste en entregar al
Estado un porcentaje de sus utilidades durante un perodo gravable, para sufragar las cargas
pblicas.
Caractersticas de este impuesto:
DE ORDEN NACIONAL: Se establece en la cabeza de los contribuyentes, cobertura y

reglas iguales en todo el territorio nacional.
DIRECTO: Es un impuesto directo ya que grava los rendimientos o rentas de los
contribuyentes.
NATURALEZA PERSONAL: Atiende a la situacin propia de las personas, como
pagadoras del impuesto, acumula la totalidad de sus rentas sin consideracin y origen
para aplicarles a ella una sola tarifa.
PERIODO: Para la completa realizacin del Hecho Generador y por ende su
cuantificacin se requiere establecer una utilidad (renta) generada en el desarrollo de
sus actividades durante un ao, el perodo fiscal es de Enero a Diciembre
El impuesto de renta es considerado como un solo tributo5:

Impuesto Bsico de Renta
Impuesto de Ganancias Ocasionales

3.2. Obligacin sustancial del impuesto sobre la renta
3.2.1. Sujeto Activo
El sujeto activo de la relacin tributaria es el Estado, y es el Estadoque determina a quin
le da la facultad de administrar y percibir los tributos en el Colombia se la otorg a la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Se debe distinguir entre el ente
que administra y el sujeto con poder de imposicin fiscal, el cual, por mandato
constitucional compete al Estado a travs de sus rganos legislativos. Son principales
funciones de la DIAN, el recaudo, fiscalizacin, liquidacin, discusin y cobro. En trmino
general es la determinacin oficial y cobro del impuesto. Igualmente debe cumplir
funciones de inspeccin y vigilancia para que se cumplan las obligaciones por parte de
los contribuyentes y obligados a cumplir los deberes formales
3.2.2. Sujeto Pasivo

5
Estatuto Tributario Colombiano , vigsima edicin, Artculo 5, pg. Editorial Legis

13
Son contribuyentes o responsables directos del pago del impuesto los sujetos respecto
de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin tributaria. El sujeto pasivo es el
ente a quien puede atribursele la realizacin del hecho impositivo de la obligacin
tributaria. Por tratarse de un impuesto directo, es el mismo contribuyente, respecto de su
patrimonio o sobre sus rentas debe someterse al pago del impuesto sobre la renta y
complementarios

3.2.3. Hecho Generador
Es la manifestacin externa del hecho imponible, supone que al realizarse un ingreso se va a
producir o se produjo una renta que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a
producir un consumo. En el impuesto sobre la renta el hecho generador se da por la
realizacin del ingreso.

3.2.4. Base Gravable
Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como parte del fenmeno fctico de
la obligacin tributaria: su verificacin por intermedio del hecho generador imputable a
determinado sujeto, causa materialmente la obligacin. Es un elemento que atribuido al
sujeto pasivo, hace parte, total o parcialmente en forma relativa o absoluta, de su capacidad
contributiva. La obligacin nace cuando se causa materialmente una vez producido el hecho
generador, pero condicionada en forma implcita a que el hecho imponible se verifique
realmente, de lo contrario la obligacin no nace. Mientras que el hecho generador es un acto
o negocio jurdico, el hecho imponible es un hecho econmico con trascendencia jurdica.
En el impuesto sobre la renta el hecho imponible es el ingreso constitutivo de renta, en
cuanto es susceptible de consumirse o de producir un incremento neto de capital.

3.2.5. Tarifa
Progresivas: Son aquellas que aumentan en cuando aumenta la Base Gravable (renta para
personas naturales Art 241 E.T), bajo el entendimiento que quien ms riqueza tiene, mayor
sacrifico tributario debe hacer (equidad vertical)
Proporcionales: Son tarifas porcentuales nicas aplicables a la base gravable, sin
consideracin a que la misma sea grande o pequea.
Ejemplo: impuesto de renta para sociedades y dems personas jurdicas:
2006: 35%
2007: 34%
14

2008 hasta 2012: 33%

2013 y Siguientes: 25%
Los Usuarios Industriales de bienes y servicios de Zonas Francas: Tarifa proporcional del 15% y
para los contribuyentes del rgimen especial del 20%.
3.3. SUJECION PASIVA DEL IMPUESTO DE RENTA

3.3.1. Qu es ser contribuyente6?
En general, todas las personas naturales y jurdicas que tengan residencia en Colombia, son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de ganancia
ocasional.
Sin embargo, existen algunos contribuyentes que no estn obligados a presentar declaracin
de renta, otras personas son exoneradas de la calidad del contribuyente, y tambin los
contribuyentes del rgimen tributario especial.
En general, son contribuyentes del impuesto sobre la renta:
Las personas naturales nacionales

Los cnyuges se gravan en forma individual, y sern considerados como sujetos
gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas7
Las sucesiones ilquidas y las asignaciones modales
Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilquidas de causantes extranjeros
que residan en Colombia.
Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas. Son asimiladas las
sociedades colectivas en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las
sociedades de hecho etc.
Las sociedades annimas y asimiladas a las annimas. Son asimiladas las sociedades
en comandita por acciones.
Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa
mixta de orden nacional, departamental o municipal o distrital.
Las empresas unipersonales que asimilan a sociedades limitadas.
Las sociedades y entidades extranjeras que acten o no a travs de sucursales de
sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como fuente nacional

6
7
Gua Legis para la declaracin de renta 2013, Pg. 32

Estatuto Tributario, vigsima edicin, Art 8, editorial legis, pag 57

15
Las cajas de compensacin familiar y los fonos de empleados, pero solamente

respecto de las actividades industriales, comerciales, y financieras distintas a la
inversin de su patrimonio en actividades relacionas con la salud, la educacin, la
recreacin o el desarrollo social.

3.3.2. Quines no son contribuyentes del impuesto a la renta8?
Como se indica en el prrafo anterior, por regla general todos los entes econmicamente
activos son contribuyentes del impuesto sobre la renta, con excepcin de aquellos que la ley
expresamente determine como no sujetos a dicho impuesto.
La nacin
Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como entidad
territorial, los territorios indgenas, los municipios, las reas metropolitanas, las
asociaciones o federaciones de municipios o de departamentos, los resguardos y
cabildos indgenas y dems entidades territoriales.
La propiedad colectiva de las comunidades negras.
Las entidades pblicas, tales como superintendencias, unidades administrativas
especiales, los establecimientos pblicos y dems entidades oficiales descentralizadas,
siempre que la ley no las clasifique como contribuyentes de manera expresa.
Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de exalumnos, las sociedades
de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior reconocidas por el ICFES,
que sean entidades sin nimo de lucro.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud con
permiso de funcionamiento del ministerio de proteccin social, siempre que destinen
la totalidad de sus excedentes a las actividades de salud, los hospitales constituidos
como personas jurdicas sin nimo de lucro y las asociaciones de alcohlicos annimos.
Los fondos de pensiones y fondos de cesantas.
Las juntas de accin comunal, de defensa civil o de administracin de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
Los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Las ligas de consumidores.
Los fondos de pensionados
Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades sin nimo
de lucro

88
Estatuto Tributario, vigsima edicin, Arts 18, 18-1, 22, 23,23-1,23-2 pag 60 a 65
16

Los fondos mutuos de inversin, siempre que no realicen actividades industriales ni

de mercadeo
Las asociaciones gremiales, las cajas de compensacin familiar y los fondo de
empleados, siempre que no realicen actividades industriales, comerciales o
financieras distintas a la inversin de su patrimonio en actividades relacionadas con la
salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social
Los fondos de inversin, los fondos de valores y los fondos comunes
Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promocin turstica
Los consorcios y uniones temporales
Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF.

3.3.3. Qu regmenes existen respecto del impuesto sobre la renta?
En el sistema tributario Colombiano existen varios regmenes tributarios para los

contribuyentes, dependiendo de su naturaleza y situacin, que bsicamente son:
Rgimen ordinario (al que pertenecen la totalidad de los contribuyentes)

Rgimen especial (al que pertenecen aquellos contribuyentes calificados por la ley
como tales.
3.3.3.1. Rgimen Tributario Especial9
Son contribuyentes del rgimen tributario especial los siguientes:

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro que cumplan las
siguientes condiciones:
a) Que su objeto social principal y sus recursos estn destinados a actividades de salud,
educacin formal, cultura, deporte, investigacin cientfica o tecnolgica y proteccin
ambiental o a programas de desarrollo social.
b) Que las actividades mencionadas sean de interese general
c) Que sus excedentes sean reinvertidos en su totalidad en actividades que desarrollen
su objeto social.
- Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de captacin y
colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
superintendencia financiera de Colombia.
- Los fondos mutuos de inversin, con respecto a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercadeo.
-
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art, 19, editorial Legis, pgs. 62- 63

17
Las entidades del sector cooperativo, siempre que el beneficio neto o excedente no
sea destinado, ni siquiera parcialmente en forma diferente a la establecida en la
legislacin cooperativa
Las asociaciones gremiales respecto de sus actividades comerciales y de mercadeo.
A las entidades o sociedades que tienen rgimen tributario especial en lo que refiere el
impuesto a la renta y complementarios, se les aplica una normatividad que se diferencia de la
del rgimen ordinario en los siguientes aspectos principalmente:
-
La tarifa de impuesto sobre la renta y complementarios es del 20%

No calcula la renta gravable por el sistema presuntivo ni por el sistema de
comparacin patrimonial
La determinacin del beneficio neto o excedente tiene un especial sistema de
determinacin
No deben calcular anticipo de renta para el ao siguiente.

3.3.4. Quines son Declarantes?
Estarn obligados a presentar la declaracin de renta y complementarios, por regla general

todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con excepcin de quienes la ley
determina expresamente como no obligados.
Tambin estn obligados a presentar declaracin de renta los titulares de la inversin
extranjera que enajenen sus inversiones con la liquidacin y pago del impuesto que se
genere por la respectiva operacin. La declaracin se deber presentar dentro del mes
siguiente a la fecha de la transaccin o venta, y no est sometida a un periodo gravable, sino
a la operacin de venta de la inversin.
3.3.5. Quines son no declarantes10?
No estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios los contribuyentes
que se enumeran a continuacin:

1. Las personas naturales y sucesiones ilquidas que cumplan con los siguientes requisitos:

a) No ser responsables del impuesto de ventas del rgimen comn.
b) Haber obtenido durante el ao anterior ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT.
c) Que su patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior no exceda de 4.500 UVT
d) Que durante el ao anterior no haya realizado consumos con la tarjeta de crdito
superior a 2.800 UVT

10
18
Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 591-592-593-594-1, editorial Legis,pgs. 253- 254

e) Que durante el ao gravable no hay realizado compras y consumos superiores a 2.800

UVT.
f) Que durante el ao gravable anterior no haya realizado consignaciones, depsitos o
inversiones financieras por un valor total acumulado, o superior a 4.500 UVT.

2. Tampoco deben declarar las personas naturales que sean asalariados, siempre que
Que los ingresos brutos hayan provenido por lo menos en un 80% de pagos originados en
una relacin laboral o legal y reglamentaria.
a)
b)
c)
d)
Que su patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior no exceda de 4.500 UVT

No ser responsables del impuesto de ventas del rgimen comn.
Haber obtenido durante el ao anterior ingresos brutos superiores a 1.400 UVT.
Que durante el ao anterior no haya realizado consumos con la tarjeta de crdito
UVT.
inversiones financieras por un valor total acumulado, o superior a 4.500 UVT
3, Tampoco deben declarar renta los trabajadores independientes, siempre que cumplan
con la totalidad de los siguientes requisitos:
Que los ingresos brutos hayan provenido por lo menos en un 80% por concepto de
honorarios, comisiones o servicios
a)
b)
c)
d)
Que su patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior no exceda de 4.500 UVT

No ser responsables del impuesto de ventas del rgimen comn.
Haber obtenido durante el ao anterior ingresos brutos superiores a 1.400 UVT.
Que durante el ao anterior no haya realizado consumos con la tarjeta de crdito
UVT.
inversiones financieras por un valor total acumulado, o superior a 4.500 UVT.

19
3.3.6. Qu se entiende por residencia fiscal?11

Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que
cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

- Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de ciento ochenta y tres
das (183) calendario incluyendo das de entrada y salida del pas, durante un periodo
de cualquiera de trescientos sesenta y cinco das (365) calendario consecutivos, en el
entendido que cuando la permanencia continua o discontinua en el pas recaiga sobre
ms de un ao o perodo gravable, se considerar que la persona es residente a partir
del segundo ao o perodo gravable.
- Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado Colombiano o con
personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado Colombiano, y en virtud
de las convenciones de Viena y sobre las relaciones diplomticas y consulares,
exentos de tributacin en el pas en el que se encuentran en misin respecto de toda
parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo ao gravable.
- Ser nacionales y que durante el respectivo ao o periodo gravable:
o Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas o,
o El 50% o ms de sus ingresos sean de fuente nacional o
o El 50% o ms de sus bienes sean administrados en el pas o
o El 50% o ms de sus activos se entiendan posedos en el pas o
o Habiendo siendo requeridos por la DIAN para ello, no acrediten su condicin
de residentes en el exterior para efectos tributarios o
o Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno Nacional
como paraso fiscal.

3.4. Elementos de la Declaracin de Renta

3.4.1. Patrimonio
El patrimonio es el conjunto de activos y pasivos que posee o puede llegar a poseer una
persona, siempre que tenga la caracterstica de tener un valor en dinero.
En general el patrimonio es la posibilidad de obtener bienes o derechos, as como la
posibilidad de afectar esos derechos con deudas, pasivos y obligaciones asociadas o no a los
bienes.

1111
20
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 10, Editorial Legis, pag 58

Debemos distinguir la forma de clculo del patrimonio Fiscal y el Contable ya que el primero
se toma la diferencia entre el patrimonio bruto (Activo) y el pasivo, dando como resultado el
patrimonio liquido, mientras en la parte contable corresponde a los aportes iniciales y
adicionales de los socios o accionistas de la empresas, las utilidades y reservas y se disminuye
por efecto de las prdidas de los ejercicios o por la distribucin de dividendos o
participaciones.

Fiscalmente el patrimonio bruto de los contribuyentes est formado por el total de derechos
apreciables en dinero en cuanto sean susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para
la obtencin de la renta, posedos en el pas el ltimo da del ao o periodo gravable. Para los
contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de sociedades
extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes posedos en el exterior.

El patrimonio Lquido se da como resultado de la diferencia del Patrimonio bruto y las deudas
que tena el contribuyente al cierre del perodo gravable.

Los extranjeros residentes en Colombia y las sucesiones ilquidas de causantes que eran
residentes en Colombia, deben incluir los bienes posedos en el exterior a partir del da 183 de
permanencia continua o discontinua

Efectivo, bancos, otras inversiones

Se considera todos los valores que posea el contribuyente en caja, bancos, fondos,
documentos a corto plazo, (1) ao (Certificados de depsito, bonos de tesorera y
documentos negociables), valores negociables de deuda (Bonos emitidos por el gobierno y
por compaas), valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes). Estas
inversiones por lo general se tienen con el fin de producir rendimientos originados por
sobrantes de tesorera y que pueden ser rpidamente convertidas en efectivo, cuando se
requiera cumplir con obligaciones.

Para efectos fiscales:

1. Lo valores en caja, bancos y cuentas de ahorro se deben declarar por los saldos a 31 de
diciembre
2. Los valores o ttulos representados en moneda extranjera debern se ajustados a la tasa
representativa de mercado (TRM) del ltimo da del periodo gravable
3. Los documentos que se coticen en bolsa, el valor patrimonial (Costo histrico ms
ajustes) y el rendimiento causado se tomara el promedio de las transacciones en la bolsa
del ltimo mes del perodo gravable
4. Los documentos que no se cotizan en bolsa, el rendimiento ser el que corresponda al
tiempo de posesin del ttulo, dentro del respectivo ejercicio (Art 271 E:T)

21
5. Los ttulos, bonos, certificados y dems documentos que generen intereses y

rendimientos financieros el valor fiscal es el costo de adquisicin ms los descuentos o
rendimientos causados y no cobrados hasta el ltimo da del perodo gravable (art. 271
E.T.)
6. Cuando las inversiones tengan sistemas especiales de valoracin fiscalmente se debe
tener en cuenta conforme las normas que sealen las entidades de control y el efecto
debe registrarse en el estado de resultados (oficio 8520 de 2005)
7. Los ttulos, derechos o inversiones expresado en unidades de valor real (UVR), que se
hayan pactado reajuste de su valor, con base en la cotizacin del UVR, este debe llevarse
como gasto o ingreso financiero segn el caso
8. Los derechos fiduciarios sobre patrimonio deben ser declarados por el contribuyente
beneficiario de la explotacin econmica
9. El valor patrimonial de la fiducia es el que corresponda al porcentaje de participacin
sobre el patrimonio lquido

Cuentas por cobrar:

Representan los derechos exigibles en dinero u otros bienes y servicios, originadas por las
ventas o prestacin de servicios y dems operaciones normales, igualmente se debe incluir
las cuentas y documentos por cobrar de empleados, vinculados econmicos, propietarios, las
relativas a impuestos, las originadas en transacciones originadas fuera de las operaciones
normales de la empresa.

Para aspectos fiscales:

1. Cuentas por cobrar clientes estn formadas por el valor nominal la totalidad de los crditos
que posea el contribuyente el ltimo da del periodo gravable y que tienen relacin con la
actividad productora de renta. Los documentos que soportan dichos crditos deben cumplir
con lo estipulado en la ley 1231 la cual unific la factura y le dio la calidad de ttulo valor.
Igualmente puede estimarse un valor inferior, cuando el contribuyente haya calculado
provisin de cartera sobre las deudas de dudoso o difcil cobro.

El clculo debe efectuarse por los sistemas:

- Provisin individual: 33% para las deudas con ms de un ao de vencidas, debindose
tener en cuenta los siguientes requisitos:

Que se haya contrado por justa
Causa y a ttulo oneroso
Que sea por operaciones propias de la actividad productora de renta
Que haya servido de base para el clculo de la renta en aos anteriores
Que la provisin se constituya en el perodo respectivo
22

Que la obligacin exista en el momento del clculo

Que la deuda se haya hecho exigible, con ms de un ao.

- Provisin general: solo se acepta cuando las deudas y la provisin estn debidamente
contabilizadas y que le contribuyente no opte por el sistema general, su clculo es:
5% para deudas que llevan ms de 90 das y hasta 180 das de vencidas al cierre del
periodo
10% para deudas que lleven ms de 180 das y hasta 360 das de vencidas al cierre del
periodo
15% para deudas que lleven ms de 360 das de vencidas al cierre del perodo.

Deudas perdidas: son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el
sistema de causacin, las deudas manifiestamente prdidas que se hayan descargado en el
perodo gravable y siempre que se demuestre la realidad de la deuda.

1. Cuentas por cobrar en moneda extranjera, se deben re-expresar con base en la tasa
representativa de mercado del ltimo da del periodo gravable.

2. Cuentas por cobrar en UVR o que se pacte un reajuste de su valor, se deben ajustar por el
valor del UVR para el ltimo da del periodo gravable

3. Los prstamos efectuados por la sociedad a los socios o accionistas y por los socios o
accionistas a la sociedad, estos generan intereses presuntivos, equivalentes al DTF
certificado para el ao anterior al gravable.

Acciones y aportes

Representan la propiedad que una persona natural o jurdica tiene en una sociedad. En
cuanto a las acciones salvo excepciones estas pueden transferirse libremente, dando as
derechos econmicos y polticos al poseedor del ttulo (accionista). Los aportes o cuotas de
intereses social, son de igual valor y debern ser cancelados en su totalidad al momento de
constituir la sociedad, no son transferibles libremente, para su enajenacin deber
manifestarlos primero a los socios de la empresa.

Para aspectos fiscales:

El valor patrimonial fiscal, ser el que resulte de tomar el costo histrico ms los ajustes.
Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valorizacin de
inversiones, su valor patrimonial es el que resulte de aplicar los sistemas regulados por las
entidades de control. Los contribuyentes podrn ajustar anualmente sus inversiones que
tengan carcter de fijos y que no sean obligados a aplicar sistemas especiales, en el mismo
porcentaje en el que se ajusta el UVT.

23

El costo de enajenacin de las inversiones se determina as:
a. Costo histrico (precio de adquisicin)
b. Ajuste fiscales aplicados
c. Ajustes por inflacin aplicados por los periodos gravables 1.992 hasta el 2.006 inclusive.

Inventarios

Son aquellos bienes que son utilizados para la venta en el giro ordinario de los negocios o
materias primas que son transformadas como productos terminados para ser
comercializadas. Tambin se toman en cuenta como inventarios los materiales, empaques,
repuestos y accesorios para ser consumidos dentro del proceso productivo. En la empresa
comercial se maneja los productos no manufacturados por la empresa no sufren ningn tipo
de transformacin.

El costo sobre el cual se debe declarar ser:
a. Materias primas o materiales y suministros: el valor es el costo que tenga al final del ltimo
da del perodo gravable. Dependiendo del sistema de valuacin
b. Productos en Proceso: el valor del costo se determina por el grado de terminacin que
lleve el producto y se declara el del ltimo da del perodo gravable
c. Productos Terminados: el valor es el costo que tenga al final del ltimo da del perodo
gravable
d. Cultivos de mediano y tardo rendimiento: para empresas agrcolas se consideran cultivos a
mediano rendimiento aquellos que cuyo perodo es superior a (1) ao e inferior a (3) aos
desde el momento de la siembra y su primera cosecha. Y tardo rendimiento aquellos que
cuyo perodo es superior a (3) aos entre la siembra y la primera cosecha.

Durante el tiempo transcurrido entre la siembra y la primera cosecha se denomina perodo
improductivo durante este tiempo los valores desembolsados debern ser llevados como
inversin.

Perodos improductivos de los cultivos a mediano y tardo rendimiento:

a.2 aos: pia, uva, caa, pltano, banano, maracuy y papaya,
b.3 aos: caf caturra, guayaba, pera, manzana, durazno,
c.4 aos: cacao, Ctricos, aguacate, caf arbigo, fique,
d.5 aos: coco, Noli, Palma africana, mango.

Los productos no relacionados el perodo improductivo sern fijados por el Ministerio de
Agricultura mediante resolucin.

24

El costo del cultivo ser fijado por la asistencia tcnica del cultivo la cual debe estar inscrita
en el Ministerio de Agricultura.

Igualmente se puede registrar el valor de nuevos cultivos y rboles de las especies y en las
reas de reforestacin que certifique la CAR o la autoridad ambiental competente.

El costo se determina:

Inversiones acumuladas a diciembre de ao anterior + Inversiones efectuadas en
ao actual Amortizaciones acumuladas a ao anterior Amortizaciones
causadas en ao actual

e. Semovientes: para efectos fiscales se considera negocio de ganadera, la actividad
econmica que tiene por objeto la cra, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino,
caprino, ovino, porcino y de las especies menores, tambin lo es la explotacin de ganado
para la leche y la lana y la explotacin de ganado en compaa o en participacin, tanto para
quien entrega el ganado como para quien lo recibe12.

Sistemas de inventarios
El costo de los inventarios se debe determinar por medio de alguno de los siguientes
sistemas:

a. Inventario Peridico (Juego de Inventarios)
Es aquel que para poder determinar la cantidad en existencia se debe tomar el conteo
fsico, a la fecha en la cual se desee conocer.
(+) Inventario Inicial
(+) Compras
(-) Devoluciones en compras
(-) Inventario Final
(=) Costo de la mercanca vendida
En la parte fiscal este sistema debe ser utilizado por aquellos contribuyentes que no estn
obligados a presentar su Declaracin sobre la Renta firmada por Contador Pblico o Revisor
Fiscal.

En la valuacin por el sistema de juego de inventarios, las unidades del inventario final no
pueden ser inferiores a la diferencia de:

Unidades de inventario inicial + Unidades compradas Unidades vendidas

25
b. Inventarios permanentes o continuos

Es aquel que permite tener un control permanente sobre las existencias en cualquier
momento se puede conocer la existencia, igualmente poder registrar el costo en el
momento de la venta. El contribuyente mediante autorizacin previa de la Direccin de
Impuestos Nacionales, el uso parcial combinado de los sistemas peridico y el
permanente para determinar el costo de produccin o enajenacin, cuando
tcnicamente lo amerite.

Valuacin de inventarios

Cuando se habla de valuacin de inventarios estamos refirindonos a empresas que manejen
el sistema de inventario permanente o perpetuo, los sistemas que pueden aplicarse son:
ltimas en entrar primeras en salir (UEPS), primeras en entrar primeras en salir (PEPS),
Promedio, valuacin por grupos homogneos (Retail), o cualquier otro de reconocido valor
tcnico que este previamente aprobado por la DIAN.

Aspectos bsicos para la valuacin de inventarios:
a. Materias primas o mercancas importadas
Precio de adquisicin + Costos necesarios para ser colocado en condiciones +
Diferencia en cambio
b. Artculos producidos o manufacturados
Materia Prima + Mano de obra directa + Costos indirectos
c. Productos en proceso
Materia prima + Mano de obra directa + Costos indirectos (utilizados de acuerdo
con el grado de terminacin).
a) Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario
permanente, pueden deducirse por concepto de disminuciones ocurridas en mercancas
de fcil destruccin o perdida, que se adquieren para venderlas sin transformarlas, hasta
un valor que represente el 3% de la suma del inventario inicial ms las compras, siempre y
cuando la destruccin o prdida se encuentre debidamente soportada y corresponda a la
realidad econmica del contribuyente

Activos fijos

Son los bienes que posee un ente econmico para ser utilizados en las operaciones normales
de la empresa.
Los activos fijos de clasifican:

a) Activos no depreciables: terrenos e intangibles
b) Activos depreciables: Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y
enseres, equipo de computacin y comunicacin, equipo mdico cientfico, equipo de
hoteles y restaurantes, flota y equipo de transporte.
26

Costo histrico + Ajuste fiscal

c) Activos amortizables: vas de comunicacin, minas y canteras, bienes entregados a
terceros, semovientes.
Costo de la inversin Amortizaciones
d) Activos Agotables: yacimientos
Costo de adquisicin + Costos y Gastos de Exploracin y Desarrollo
- Agotamiento
e) Activos Intangibles: bienes adquiridos por el sistema de leasing financiero, marcas,
patentes, franquicias.
Costo de la inversin Amortizaciones
f) Activos en perodo improductivo: construcciones en curso, cultivos de mediano y tardo
rendimiento
Saldo anterior + Cargos del Perodo
g) Gastos pagados por anticipado: seguros, arrendamientos, intereses
Saldo anterior + Pagos del Perodo Amortizaciones
h) Cargos diferidos: programas de computador, estudios e investigaciones y proyectos,
mejores en propiedad ajena, remodelaciones, moldes y troqueles, instrumental
quirrgico.
Saldo anterior + Pagos del Perodo Amortizaciones

Otros activos

Dentro de este grupo en materia fiscal consideramos las obras de arte de propiedad del
contribuyente, bienes entregados en comodato, bienes recibidos en dacin de pago,
derechos sucesorales.

3.4.2. PASIVO

Comprende todas las obligaciones que tiene un ente econmico con terceros, pagadero en
dinero, bienes o servicios y que han generado por operaciones en el desarrollo de la
actividad econmica. Para poder ser tenidas en cuenta estas obligaciones deben cumplir con
los siguientes requisitos:

a. Conservar los documentos correspondientes a la cancelacin de la deuda
b. Estar respaldados con documentos idneos y con el lleno de las formalidades
exigidas para la contabilidad
c. Deben estar soportados por factura o documento equivalente
d. Suministrar la informacin tributaria de los acreedores.

Clasificacin del Pasivo

27

Obligaciones Financieras: corresponde al valor de las obligaciones, contradas con entidades
crdito o financieras nacionales o del exterior.

OBLIGACIONES
VALOR FISCAL
Moneda Nacional
El saldo a cierre del perodo fiscal, segn
certificacin de la entidad financiera.
Moneda Extranjera
Se debe re expresar a la Tasa Representativa de
Mercado certificada para cierre de perodo.
Unidades de Valor Real UVR
Se deben re expresar por el valor certificado de
la unidad para cierre del perodo.
Con pacto de Reajuste
Se deben re expresar por el porcentaje
acordado.

Proveedores: son todas las obligaciones generadas por el ente econmico para la
adquisicin de bienes o servicios destinados a la fabricacin de productos o a la
comercializacin, en operaciones relacionadas directamente con el cumplimiento del objeto
social.

PROVEEDORES
VALOR FISCAL
Moneda Nacional
El saldo a cierre del perodo fiscal.
Moneda Extranjera
Con pacto de Reajuste
Se deben re expresar por el porcentaje acordado.

Cuentas por pagar: son todas las obligaciones del ente econmico con terceros distintas de
las obligaciones financieras y proveedores necesarias que son igualmente necesarias para el
cumplimiento del objeto social principalmente dentro de este grupo estn:

a) Cuentas corrientes comerciales
b) Con la casa matriz
c) Con vinculados econmicos
d) Con socios o accionistas
e) Costos y gastos por pagar
f) Dividendos y participaciones
g) Retenciones en la fuente por pagar
h) Aportes a los sistemas de seguridad social y parafiscal
i) Acreedores varios.

28

CUENTAS POR PAGAR

Moneda Nacional
Moneda Extranjera
Socios o accionistas
VALOR FISCAL
El saldo a cierre del perodo fiscal.
Se deben declarar por el monto del prstamo ms
los intereses presuntivos equivalente a la tasa del
DTF vigente a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior.

Impuestos por pagar: corresponde a los gravmenes de carcter nacional, distrital y
municipal a favor de las entidades responsables de recaudar los tributos y que se originan
por las operaciones gravadas de acuerdo con la actividad econmica.

Obligaciones laborales: corresponde a los valores adeudados a los funcionarios del ente
econmico y que se encuentren vinculados laboralmente dentro de este grupo estn:

a) Salarios por pagar
b) Cesantas consolidadas por pagar
c) Intereses sobre cesantas
d) Prima de Servicios
e) Vacaciones consolidadas por pagar
f) Pensiones por pagar.

Diferidos: corresponde a ingresos recibidos por anticipado de clientes y que a la fecha del
cierre de perodo gravable no se han causado. Que pueden corresponder para uno o ms
perodos.

Otros pasivos: son aquellos que por su naturaleza no se pueden involucrar en operaciones
propias corresponden principalmente a ingresos recibidos para terceros como es caso del
contrato de mandato, cuentas en operaciones conjuntas y retenciones sobre contratos.

- Bonos y papeles comerciales: son valores recibidos por el ente como producto de la
emisin de Bonos o bonos convertibles en acciones o papeles comerciales que tengan
el carcter de ttulos valores emitidos por empresas comerciales, industriales o de
servicios con el fin de obtener capital de trabajo.

- Igualmente de toman los bonos o ttulos pensinales emitidos con forme a las
Normas vigentes en materia de seguridad social.

29
3.4.3. CONCILIACIN DEL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL

PATRIMONIO CONTABLE
(+) Partidas que aumentan:
Provisiones contables
De Inversiones
De Inventarios
De Cartera exceso de la fiscal
De Pasivos no fiscales con vinculados econmicos
(-) Partidas que disminuyen:
Valorizaciones de activos fijos
Valorizaciones de inversiones
Provisiones contables no fiscales
(+/-) Diferencia valor patrimonial bonos. Cert, acciones
(+/-) Diferencia depreciacin acumulada contable / fiscal
PATRIMONIO LIQUIDO FISCAL

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx

xxx

xxx
xxx
xxx
3.4.4. INGRESOS TRIBUTARIOS13

Se considera renta a todos los ingresos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios
realizados en el ao o perodo gravable y que no se encuentren exceptuados expresamente
por la ley.

3.4.4.1. Requisitos para los ingresos fiscales

- Realizacin14

Sistema de Caja: Se entiende realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en
dinero o en especie. En forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho de
exigirlo se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago (compensaciones).
Sistema Causacin15: los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad,
se deben declarar en el ao o perodo gravable en que se causa, salvo lo establecido para el
caso de negocios con sistemas regulares de ventas a plazo (Art 28 E.T.), se entiende causado
un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el

13
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 26, Editorial Legis, pag 67

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 27, Editorial Legis, pg 67
15
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 28, Editorial Legis, Pg. 68
14
30

cobro, de la mano con los principios contable conforme a los cuales, en la contabilidad slo
pueden reconocerse hechos econmicos realizados.
Dividendos y Participaciones: se entiende realizados por los respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, o similares cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de
exigibles, As los Dividendos y participaciones se deben declarar en el ao que se hayan
decretado. Fiscalmente el ingreso por dividendos y participaciones, para todo de tipo de
socios (Personas Naturales, Personas Jurdicas, Nacionales, Extranjeros con nimo o sin
nimo de lucro, obligados o no a llevar contabilidad) se realiza en el ao en que sean
decretados.
Ventas de Inmuebles: Los ingresos provenientes de la enajenacin bienes inmuebles se
entiende realizados en la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el
contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazo, en esta forma, como el
ingreso se entiende realizado en la fecha de la escritura pblica, mientras no hay escritura no
hay ingreso.
Ventas a Plazos: (Art 27 E.T) literal a) y c). Hacen referencia a la realizacin de los ingresos en
los negocios de ventas a plazos, es un modo especial de realizacin de los ingresos. El Art 95
E.T. este sistemas va tomando los ingresos efectivamente recibidos (sistema de caja) durante
el ao y sustrayndoles a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos la
misma proporcin que existe entre el costo total y el precio del respectivo contrato.
Ejemplo:
Vende a plazos un bien por $ 1.000
Costo es de $ 700, con plazo a 3 aos.
El ingreso y el costo NO SON los $1.000 y $700
Si no lo efectivamente recibido.
SUPONGAMOS:
Se recaudaron $ 500 entonces se habr realizado un ingreso de $ 500 cuyo costo correlativo
del 70%, es decir, $ 350, para una RENTA en ventas a plazos durante este ao es de $ 150
-
Capitalizacin
Existe capitalizacin cuando el ingreso genera o produce un aumento de patrimonio en el

momento de su percepcin, as sea momentneo. La capitalizacin se presupone en los

31
ingresos y se traduce, necesariamente, en un aumento de activos o una disminucin de

pasivos o una combinacin de ambos, si un sujeto recibe un prstamo, no hay ingreso por no
haber enriquecimiento. Y no hay enriquecimiento porque no se afecta su patrimonio, el
dinero que recibe (aumento de pasivo) se nivel con un aumento del pasivo.
-
No estar exceptuado
El tercer requisito de los ingresos hace relacin con el ingreso no debe estar calificado como
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL.
-
Ejemplo (Art 45 E.T) Califica las Indemnizaciones por seguro de dao en la parte que
corresponde de dao emergente, como un Ingreso que No constituye renta ni
ganancia ocasional, razn por la cual este ingreso est exceptuado y por ende, no
entra a la corriente tributaria dentro del proceso ordinario de depuracin

Dentro del grupo de rentas del contribuyente existen algunas que deben tener un
tratamiento especial en cuanto a su manejo impositivo, dentro de este grupo se tiene:

3.4.4.2. El tratamiento tributario a ciertos ingresos

Actividades de seguros y capitalizacin. Es aquella actividad que ofrece el amparo de los
riesgos que puedan presentarse sobre los bienes y servicios tanto de personas naturales y
jurdicas:

Saldo anterior sometido a reserva matemtica + ingresos netos del periodo
valor pagado o abonado en cuenta valor de siniestros avisados valor pagado
por beneficios especiales valor pagado por rescates valor de las primas de
reaseguros cedidas saldo al final del ao que tenga reserva matemtica

Actividades de seguros generales:

Saldo anterior sometido a reserva matemtica + ingresos netos del periodo
valor pagado o abonado en cuenta valor de siniestros avisados valor pagado
por beneficios especiales valor pagado por rescates valor de las primas de
reaseguros cedidas saldo al final del ao que tenga reserva matemtica

32

Actividades de socios accionistas o asociados: corresponde a los dividendos y

participaciones en su parte gravable o utilidades abonadas en cuenta en calidad de exigibles.
Se debe declarar el valor recibido tanto gravado como no gravado16.

RENTA LIQUIDA GRAVABLE
(-) IMPUESTO DE RENTA
(+) GANANCIA OCASIONAL
(-) IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL
(+) DIVIDENDOS NO GRAVADOS DE SOCIEDADES NACIONALES Y DE LA CAN
(+) BENEFICIOS TRASMITIBLES A LOS SOCIOS (DEDUCCIN ACT FIJOS)
(+) UTILIDADES COMERCIALES NO GRAVADAS POR LA ENAJENACIN DE BIENES
RAICES SOMETIDOS A SANEAMIENTO (Art 90-2 E.T)
(+) DESCUENTOS TRIBUTARIOS
(=) MONTO MAXIMO A DISTRIBUIR NO GRAVADO (MMD)

16
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 49, editorial legis, pag, 74

33

Ejemplo de distribucin de Dividendos no gravados
CASO PRACTICO DIVIDENDOS

ART 49 E.T.
MODIIFCADO POR LA LEY 1607 DICIEMBRE DE 2012
SOCIEDAD PRESENTA EN SUS ESTADOS FINANCIEROS
AO 2013
DESARROLLO
DESCRIPCIN
Ingresos por Venta
I ngre s o p or m tod o d e p articip acin
Ing. Dividendo
Costo ventas
Gasto Personal
Honorarios
Impuesto I CA
Impuesto de Timbre
GMF
U.C.A.I / RENTA LIQUIDA GRAVBLE
IMPUESTO RENTA
U.C.D.I
AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
VALOR
DEBITO
CREDITO
CONTABLE
250,000,000
120,000,000 120,000,000
150,000,000
37,500,000
150,000,000
50,000,000
5,000,000
18,000,000
6,500,000
1,350,000
1,250,000
1,250,000
680,000
340,000
293,570,000
VALOR
FISCAL
250,000,000
0
112,500,000
150,000,000
45,000,000
18,000,000
5,150,000
0
340,000
0
144,010,000
25%
36,003,000
$ 257,567,000
TASA EFECTIVA TRIBUTACIN

T.E.T.
IMPTO RENTA / U.C.A.I

14%
M.M.D
RENTA LIQUIDA GRAVABLE
(-) I MPUESTO RENTA
(+) DIVIDENDO NO GRAVADO
M.M.D
144,010,000
36,003,000
37,500,000
145,507,000
PROYECTO DE DISTRIBUCCIN DE UTILIDADES

U.C.D.I
RESERVA LEGAL DE 10%
RESERVA ESTATUTARIA 15%
DIVIDENDO
NO GRAVADO GRAVADO
257,567,000 145,507,000 112,060,000
25,756,700
0 25,756,700
38,635,050
0 38,635,050
193,175,250 145,507,000 47,668,250
SOCIOS
DIVIDENDO
SOCIO COLOMBIANO - D. RENTA 55%
SOCIO EXTRANJERO SIN REDIDENCIA 45%
34

NO GRAVADO GRAVADO
193,175,250 145,507,000 47,668,250
106,246,388
80,028,850 26,217,538
86,928,863
65,478,150 21,450,713
RETENCION
20%
33%
5,243,508
7,078,735
Retencin en la fuente para los Dividendos

SUJETO
SOCIOS CON
RESIDENCIA EN EL
PAIS
SOCIOS SIN
RESIDENCIA EN EL
PAIS
Inversionistas de
capital extranjero o
de portafolio
BASE SOMETIDA
UTILIDADES QUE
EXCEDAN DEL MMD
20%
UTILIDADES QUE
EXCEDAN DEL MMD
33%
UTILIDADES QUE DE
REPARTIRSE A UN
RESIDENTE EN EL PAS NO
ESTARAN GRAVADAS
0%
UTILIDADES QUE DE
REPARTIRSE A UN
RESIDENTE EN EL PAS NO
ESTARAN GRAVADAS
33%
25%
OBSERVACIN
Si el valor pagado es igual o superior a 1.400 UVT ser del 20%
NO DECLARANTE
Si el inversionista recibe pagos directos o indirectos, efectuados

por entidades diferentes a los adnministradores de inversiones
extranjeras o las entidades que hagan sus veces, no se practicar
retencin en la fuente, salvo cuando el pago corresponda
dividendos gravados, cuyo valor es del 25% y ser practicada por
la sociedad pagadora del dividendo al momento del pago o
abono en cuenta L.1607/2012 ART 125, E.T. Art 18-1

Actividades pecuarias: es considerada como la actividad de cra, levante, ceba de ganado
bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores, as como tambin la explotacin
del ganado para leche y lana

Ventas a plazos: es una actividad organizada cuyo objeto social principal sea la venta por este
medio.

La renta bruta se determina:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o periodo
gravable por cada contrato, se sustrae a titulo de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo
total y el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponda a utilidades brutas
por recibir en aos o periodos posteriores al gravable, debe quedar
contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto
de pagos pendientes de ventas a plazos.

35
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador,

debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los
pagos recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso
de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es
deducible de la renta el costo no recuperado. (subrayado por fuera del
texto)

Renta vitalicia y fiducia mercantil: El Artculo 2287 define La constitucin de una renta
vitalicia es un contrato aleatorio en que una persona se obliga, a titulo oneroso, a pagar a
otra una renta o pensin peridica, durante la vida de cualquiera de estas dos personas de un
tercero.

Rentas de Trabajo: son todos aquellos pagos directos e indirectos que recibe una persona
natural por realizar su actividad amparada por un contrato laboral en el cual deben cumplir
los siguientes requisitos:
a) Prestacin personal
b) Subordinacin
c) Remuneracin en contraprestacin.

Rentas lquidas especiales: Servicios autnomos: este tipo de servicio implica tanto obra
material como suministros, por lo general se maneja sobre anticipos dependiendo la
ejecucin. La renta lquida se debe determinar por la diferencia del precio del servicio y el
costo o deducciones imputables a su realizacin

Transporte internacional: corresponde al servicio de transporte areo, martimo y fluvial,
prestado por una empresa sin residencia en Colombia, tocan un punto del pas y el
extranjero, son consideradas como rentas mixtas. La renta lquida est dada por las entradas
realizadas en el pas.

Explotacin de pelculas y programas de computador: La renta lquida gravable de la
explotacin de pelculas cinematogrficas, realizada por personas naturales extranjeras sin
residencia en el territorio nacional o las compaas que no tengan su domicilio en Colombia
corresponde al 60% de las regalas o arrendamientos obtenidos. De los programas de
computador, corresponde el 80% del precio o remuneracin percibido por la explotacin.

Honorarios, Comisiones y Servicios: Honorarios: consiste en la prestacin de un servicio,
cuando prevalece el factor intelectual, en el cual no hay subordinacin puede ser prestado el
servicio por un tercero, dentro de estas se tiene en cuenta las asesora tcnica, la consultora
y la evaluacin de proyectos.
Comisiones: es el valor con el cual se retribuye a una persona natural o jurdica por su
intermediacin en la venta de un producto o servicio dentro de este marco jurdico se tienen
contratos como el de mandato, el de agencia comercial, debe ser sin vinculacin laboral.
36


Servicios: consiste en la prestacin de un servicio donde prevalece la actividad fsica, en el
trabajo se presta directamente por el contratista o por tercera persona que designe, no
existe vinculacin laboral.

Dividendos y participaciones: corresponde a los rendimientos generados por una sociedad
en virtud de la operacin, por no existir doble tributacin en Colombia la sociedad tributa el
socio no tributa sobre la parte que ya tributo la sociedad.

Intereses y Rendimientos Financieros: son valores percibidos pon concepto de rendimientos
originados sobre ttulos valores colocados como excedentes de tesorera o intereses
percibidos en operaciones. Igualmente se debe tener en cuenta los intereses presuntos por
prstamos a los socios, los cuales como mnimo debe ser el DTF a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior.

Ingresos no operacionales. Se consideran todos aquellos que se obtienen pero que no son el
objeto social de la sociedad dentro de estos podemos encontrar principalmente:
- Aprovechamientos
- Indemnizaciones recibidas
- Diferencia en cambio
- Enajenacin de activos fijos cuando se han posedo por un tiempo menos de dos (2)
aos
- Recuperacin de deducciones
- Regalas
- Susidios del estado.

3.4.4.3. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional17

Son todos aquellos ingresos que por disposicin de la ley no son objetos del impuesto sobre
la renta.
Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en bolsa que no superen el 10% de

acciones en circulacin. Art 36 1 E.T.
Capitalizaciones producto de la revalorizacin, prima en colocacin o reserva art.130
E.T. o reservas provenientes de rentas exentas, ingresos no constitutivos o ajustes
por inflacin. Art 36-3 E.T.
Capitalizaciones de utilidades gravadas de sociedades que cotizan en bolsa.
Indemnizaciones por seguro de dao emergente
Indemnizacin por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas
Distribucin del monto de capital aportado al momento de la liquidacin.

1717
Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 26 al 58, pag 69 al 76

37
Utilidades que han tributado en cabeza de la sociedad, y son distribuidas a los socios.
Aportes a fondos de pensiones o cuentas AFC.
3.4.4.4.
Ingresos que no se consideran de fuente nacional
Los crditos obtenidos en el exterior para la importacin de mercancas, sobregiros

descubiertos bancarios, y los destinados a la financiacin de exportaciones.
Los crditos que obtengan en el exterior los bancos y las corporaciones financieras.
Los crditos para operaciones de comercio exterior
Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o
mixtas y los patrimonios autnomos, cuya actividad se considere de inters para el
desarrollo econmico.
Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de
equipos prestados en el exterior.
Los contratos de leasing internacional, para financiar inversiones en maquinaria en
actividades de inters para el desarrollo econmico

3.4.5. COSTOS18
Son las erogaciones para la adquisicin de materias primas, materiales e insumos as como el
pago de la mano de obra con el fin de transfrmalo en un producto terminado. Tambin
cuando la empresa es comercializadora corresponde al valor por el cual se han adquirido las
mercancas destinadas para la venta. El costo para los activos que tengan el carcter de fijos
corresponde al costo de adquisicin ms las adiciones y mejoras ms las valorizaciones. Para
que los costos sean aceptados fiscalmente deben cumplir con ciertas condiciones:

1. Que el costo tenga relacin de causalidad con la actividad productora de renta
2. Que exista proporcionalidad quiere decir que no vayan a ser mayores a los ingresos
3. Que sean necesarios para obtener la renta
4. Que no estn expresamente prohibidos por ley
5. Que se hayan causado en el periodo gravable en el cual se solicite la deduccin
6. Que los documentos que los soportan cumplan con los requisitos exigidos por ley.

18
38
Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 58 al 88-1, editorial legis, pags 76 al 84

3.4.5.1. Requisitos para la aceptacin de los costos

Realizacin19
Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen en dinero o en especie, o cuando su

exigibilidad termine, se entiende causado u costo cuando nace la obligacin de pagarlo,
aunque no se haya efectuado el pago causacin.
-
Anualidad
Los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que se est declarando

-
Proporcionalidad y necesidad
Los costos deben guardar una relacin razonable frente al ingreso que genera, de tal
manera que presuponga la obtencin de una utilidad. La necesidad implica que el costo debe
requerirse para el desarrollo de la actividad del negocio o de la actividad correspondiente.
-
Relacin de causalidad
El costo debe estar asociado o relacionado con los ingresos que se generan dentro del
ejercicio, si no hay ingreso No puede haber costo
-
No estar prohibidos y/o limitados20
Para el costo se acepte no debe estar prohibido o limitado:

Componente Inflacionario de los costos y gastos financieros, no constituir costo el
componente inflacionario de los intereses y dems costos y gastos financieros,
incluidos los ajustes por diferencia en cambio.
Pagos a vinculados econmicos, no sern deducibles los costos y gastos de los
contribuyentes, cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus
vinculados econmicos que tengan el carcter de no contribuyentes del impuesto
sobre la renta.
IVA descontable en las declaraciones de ventas
Profesionales independientes

19
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 58 59 E.T. editorial legis, pags 76

Estatuto Tributario, vigsmia edicin, arts 81, 81-1, 85, 88, editorial legis, pag 81 al 84
20

39
Proveedores ficticios o insolventes

Limitaciones costos y gastos para usuarios de zonas francas, las operaciones de
compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuarios industriales de bienes y
servicios de zonas francas, con los vinculados econmicos o partes relacionadas.
-
Soportes
Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerir

de facturas con el cumplimiento de los requisitos legales.
3.4.5.2. Limitaciones de los costos
Existen ciertas limitaciones para solicitar los costos y deducciones imputables a los ingresos
tenemos las siguientes:

Para los profesionales independientes y comisionistas no podrn solicitar a manera de
costo o deduccin ms del 50% de los ingresos que tengan relacin con su actividad
productora de renta, no estn obligados a llevar contabilidad pero deben mantener
los respectivos soportes.

Cuando se trata de obras de construccin realizados por arquitectos o ingenieros
civiles podrn solicitar como costo o deduccin el 90% pero estn obligados a llevar
contabilidad.

Las anteriores limitaciones no se aplicaran cuando el contribuyente facture la totalidad
de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencin en la fuente,
cuando esta fuere procedente en este caso se aceptaran los costos y deducciones que
procedan legalmente21.
En cuanto a los gastos en el exterior se debe tener en cuenta:

o Los saldos de las obligaciones en moneda extranjera a cierre del perodo se
deben ajustar a la TRM para el 31 de diciembre del respectivo perodo (artculo
120 del E.T.).
o Los gastos en exterior se podrn solicitar como deduccin solo aquellos que
tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta en
Colombia (artculo 121 E.T.).
o Los costos o deducciones por desembolsos en el exterior para obtener renta
dentro del pas, estos no podrn exceder del 15% de la renta liquida antes de
descontar los costos o deducciones (artculo 122 E.T.).

21
40
Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 87, editorial legis, pag 83

o Cuando se efecten giros a personas naturales o sociedades sin domicilio en

Colombia solo es deducible si se le ha efectuado retencin en la fuente
(artculo 123 E.T.).
o Los pagos a casa matriz efectuados por sucursales, subsidiarias o agencias en
Colombia, solo los conceptos de administracin, direccin, regalas y
explotacin de cualquier intangible (artculo 124 E.T.).
o Igualmente se aceptaran como costos o gastos financieros y la diferencia en
cambio por deudas por cualquier concepto que se tenga con la casa matriz
(artculo 124-1 E.T.).

Para que proceda los costos o deducciones por concepto de salarios y que estn
obligados a efectuar aportes al sistema de seguridad social y parafiscales se debe
tener en cuenta:

o Los aportes se deben haber cancelado previamente a la fecha de vencimiento
de la declaracin sobre la renta.
o La deduccin del 200% por concepto de salarios y prestaciones sociales,
pagado a las viudas y hurfanos de los miembros de las fuerzas militares
cados en combate, secuestrados o desaparecidos debern tener certificacin
del Ministerio de la Defensa22.
o Adicionalmente no sern deducibles como costo o deduccin cualquier forma
de remunerar al trabajador, sino han servido de base para efecto del calcula de
la retencin en la fuente, exceptuando aquellos que son considerados como
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y los considerados
como rentas exentas.
Las compras realizas a proveedores ficticios o insolventes (artculo 88 E.T.).

Los pagos efectuados por concepto de costos o gastos a vinculados econmicos no
sujetos del impuesto sobre la renta y complementarios (artculo 85 E.T.)

Los activos fijos adquiridos durante el mismo ao y cuyo valor de adquisicin sea
inferior de 50 UVT, podrn ser depreciados en el mismo ao de adquisicin (hasta el
ao gravable 2010 si estos bienes sirven de base para la deduccin por inversin de
activos fijos, debern ser depreciados en la vida til normal)
Sobre campaas publicitarias, promocin y propaganda sobre productos importados
y que sean considerados de contrabando masivo se tendr:
o No se acepta como costos o gastos cuando el valor supera el 15% de las ventas
totales

22
Estatuto tributario. Ibd. Artculo 108-2.

41
o Se acepta mximo hasta el 20% de las ventas realizadas efectivamente.

Solo ser deducible el 50% del valor pagado por concepto de Gravamen a los
Movimientos Financieros no requiere relacin de causalidad ao 2013.
A partir del ao 2014 para la aceptacin de costos , deducciones, pasivos, e impuestos
descontables , los pagos que efecten los contribuyentes o responsables debern
realizarse mediante cualquiera de los medios que implique la utilizacin del sistema
financiero en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional ,
TRANSITORIAMENTE SE ACEPTARAN LOS PAGOS EN EFECTIVO AS
AO
MENOR VALOR
1 AO
85% De lo pagado 100.000 UVT 50% costos y deducciones totales
2 AO
3 AO
4 AO
42
PARTICULARIDADES EN COSTOS Y DEDUCCIONES

Limitacin a los pagos en efectivo

Con la expedicin de la Ley 1430 de 2010, se estableci una limitante a los pagos en efectivo,
la cual consiste en no aceptar como deduccin o costo, los pagos en efectivo que superen los
siguientes rangos:

En el primer ao, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o
cien mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones
totales.
En el segundo ao, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta
mil (80.000) UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones
totales.
En el tercer ao, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o
sesenta mil (60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones
totales.
A partir del cuarto ao, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o
cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y
deducciones totales.

Esta gradualidad empieza su aplicacin a partir del ao gravable 2014.
Exequible en sentencia c-249 de abril/13.

Para el ao 2013 no aplica, pero para el 2014, queda como no deducible los pagos en
efectivo que superen el menor valor de los siguientes conceptos:
El ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado en efectivo
Cien mil (100.000) UVT o sea $ 2.748.500.000
El cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.
3.4.5.3. Costo de ventas
El costo de venta de los activos movibles (mercancas) se debe determinar por:

Sistema permanente: cuando en cualquier momento se conoce las existencias. Cuando el
costo es determinado por el sistema de inventario permanente el contribuyente podr hacer
uso de la merma en el inventario. () cuyas mercancas sean de fcil destruccin o prdida,
las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la
suma del inventario inicial ms las compras. Si demostrare la ocurrencia de los hechos

43
constitutivos de fuerza mayor a caso fortuito pueden aceptarse disminuciones mayores23

(subrayado fuera de texto).

Juego de Inventarios24: inventario inicial + compras inventarios, este sistema solo se puedes
utilizar, siempre y cuando las declaraciones tributarias no deban ir firmadas por Contador o
Revisor Fiscal.

En este caso las unidades del inventario final no pueden ser inferiores a:

Unidades de inventario inicial + unidades compradas unidades vendidas

O cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico. Retail (valoracin por grupos
homogneos).
El costo de los activos movibles deber atender:
Principio de Uniformidad: Mantener el mismo mtodo de valoracin por lo menos en el
mismo ao fiscal. (Decreto 1333 -1996).
Principio de coincidenciaNo se puede utilizar mecanismos de valoracin distintos entre lo
contable y lo fiscal.
3.4.5.4.
Costo de produccin
En empresas industriales se determinara el costo de la produccin teniendo como base los

siguientes aspectos:
Materia Prima o material directo: corresponde a todos los materiales utilizados
durante el proceso de transformacin, estas materias pueden haber sido adquiridas
en el pas o en el exterior.
Mano de obra: corresponde a salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales

a todas las personas que actan directamente en el proceso productivo, as como
tambin los aportes al sistema de seguridad social y parafiscal del empleador.
Costos indirectos: corresponde a costos que actan dentro del proceso de

produccin, se pueden tener como:

Mano de obra indirecta

Materiales indirectos

Depreciacin.

23
Estatuto tributario. Ibd. Artculo 62 p. 77

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 63 p. 77
24
44

En el caso que los turnos excedan de ocho horas se podr solicitar una depreciacin
mayor equivalente al 25% adicional por cada turno o proporcional por fraccin.
Amortizaciones: en el caso de inversiones susceptibles de sufrir deterioro esta se
debe hacer a un trmino no menor de cinco aos.

3.4.5.5. Otros costos
Activos fijos enajenados, a partir de ao gravable 2007 todos aquellos activos que
venan siendo ajustados por inflacin se le continua aplicando el ajuste fiscal ya no en
forma mensual sino anual.
Bienes incorporales, corresponden a intangibles creados tales como marcas, patentes
de invencin, licencias, propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, se
determina si ha sido formado o adquirido. En la enajenacin de un bien incorporal, el
costo equivale al 30% de la venta, pero debe esta registrado en la contabilidad y en la
declaracin sobre la renta.
En ventas a plazos el costo equivale a la proporcin del ingreso percibido en el
perodo.

3.4.5.6. Procedimiento especial para determinar los costos de activos fijos
El costo de los activos fijos representados en acciones y aportes est constituido por
el costo de adquisicin ms las adiciones (capitalizaciones), los reajustes fiscales (si se
ha optado por este sistema) y los Ajustes por inflacin acumulados hasta el 31 Dic
2006.
Reajustes fiscales (E.T. Art 70);
o Los reajustes fiscales tienen efecto sobre (i) la renta sobre la enajenacin de
activos fijos, (ii) ganancia ocasional obtenida en la enajenacin activos, (iii) la
renta presuntiva y (iv) el patrimonio lquido
Avalo catastral o Autoevalo (E.T. Art 72)
Saneamiento Fiscal de bienes races ( E.T. Art 90 -2 )
E.T. Art 73; Decreto 4837 de Diciembre de 2010.
o Para personas naturales

45
o Aplicable para inmuebles, acciones y aportes.

En la enajenacin de los activos el precio mnimo de venta debe ser equivalente al 75%
del valor comercial de bienes de la misma especie o calidad en la fecha de enajenacin,
excepto que la transaccin est sometida a rgimen de precios de transferencia,
evento en el cual la utilidad en la transaccin deber enmarcarse en los mrgenes que
se aplicaran entre partes independientes.
El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a
la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como las patentes de
inversin, marcas, goodwill, derechos de autor y otros intangibles, se presume
constituido por el 30% del valor de la enajenacin siempre que se hubiere incluido en
la declaracin del ao anterior,
Valor Patrimonial Norma general (Ley 174 de 1994)
El valor patrimonial de los activos en su mismo costo fiscal
Excepciones:
Bienes inmuebles para contribuyentes no obligados a llevar contabilidad: El mayor
valor entre avalo catastral y costo fiscal. Art 277 E.T
Ttulos y documentos negociables: Si se cotizan en bolsa, el promedio de las
transacciones del ltimo mes ( Ao 2010: Circular N 007 de Febrero de 2011)
Inversiones en sociedades: Sistemas especiales de valoracin de inversiones.
Costo Fiscal Normal General
3.4.5.7. El costo fiscal de los activos est conformado por:
Precio de Adquisicin
(+) Otras erogaciones hasta poner el bien en condiciones de utilizacin o venta
(+) Adiciones y mejoras
(+) Ajustes por inflacin (hasta Dic 2006)
(+) Contribuciones por valorizacin (inmuebles)
(-) Depreciacin o amortizacin acumulada
Costo Natural o Histrico: real verdadero lo que se sacrifica para adquirir un activo.
46

Costos Impropios Asignados: Adiciones al costo que permite la ley sin haberse
generado un sacrificio en produccin o adquisicin, se da para bienes Inmuebles (Art
72 E.T)
3.4.6. DEDUCCIONES25
Son erogaciones necesarias que tienen relacin directa con la actividad productora de renta.
En el aspecto fiscal, el significado del trmino deducciones va mucho ms all de lo que
contablemente son los gastos.

Por lo tanto, aunque las deducciones incluyen los gastos del contribuyente, es evidente que
las deducciones tienen otra aceptacin referida a una gama de conceptos que no
corresponden exactamente a la nocin de gastos

3.4.6.1. Requisitos para la aceptacin de las deducciones
Para que las deducciones surtan efectos fiscales debe cumplir con tres condiciones bsicas:

Que tengan relacin de causalidad con la actividad productora de renta. Art 107 E.T.
Que sean expensas necesarias para producir la renta. ART 104- 105 E.T.
Que exista proporcionalidad al frente al ingreso.
Sean sometidas a retencin en la fuente, no sern procedentes los costos y gastos de
los cuales no se cumpla la obligacin sealada en el Art 623.E.T. Comprobar la prueba
de las consignaciones de retencin en la fuente practicadas en calidad de agentes
retenedores.

3.4.6.2. Prohibiciones a las deducciones

No se acepta las siguientes:
- Las prdidas por enajenacin de activos vinculados econmicos.
- Las prdidas por enajenacin de activos de sociedades de socios
- Las prdidas en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social
- Descuentos en enajenacin de ttulos fiscales y cambiarios.

3.4.6.3. Limitaciones a las deducciones
Los Gastos de exterior son deducibles, per la deduccin se limita al 15% de la renta de
contribuyente (Art 122 E.T)

25
Estatuto tributario. Ibid. Artculo 104 p. 89-94

47
Las donaciones son deducibles, pero la deduccin se limita al 30% de la renta liquida
(Art 125 E.T)
Limitaciones relacionas con ingresos no constitutivos de renta y con rentas exentas.
o Art 177-1 E.T. , no se aceptan costos y deducciones imputables a los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional ni rentas exentas ( impedir
prdidas fiscales)
Limitacin por costos y gastos con parasos fiscales, Art 142 E.T.
DEDUCCIONES ESPECIALES
3.4.6.4.
Deducciones a pagos laborales26.
Son deducibles la totalidad de los pagos laborales efectuados a los trabajadores, siempre
que cumplan los requisitos de las deducibilidad ya mencionados anteriormente, y que el
contribuyente se encuentre a paz y salvo con el pago de los aportes parafiscales establecidos
en la ley.
Los aportes parafiscales son de carcter obligatorio y se realizan al SENA, ICBF y a las cajas de
compensacin familiar. Existen tambin los aportes obligatorios a salud, etc, establecidos en
la ley 100 de 1993.
A las pequeas empresas que gozan de los beneficios de la Ley 1429 del 2010, aplican un sistema
progresivo en el pago de los aportes parafiscales, en el primer ao no pagarn aportes al SENA,
ICBF, cajas de compensacin as como la subcuenta de solidaridad de FOSYGA.

3.4.6.5.
Deducciones por impuestos27
Es deducible el 100% de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial que
efectivamente se hayan pagado durante el ao gravable siempre y cuando tengan relacin
de causalidad con la actividad econmica del contribuyente.
Incremento de la deducibilidad del GMF

A partir del ao gravable 2013, ser deducible el 50% del impuesto al gravamen financiero.
De conformidad con la ley 1430 de 2010 a partir del ao gravable 2013 es deducible el 50% del
pago del gravamen, independientemente de que tenga relacin de causalidad con la
actividad econmica del contribuyente

26
27
48

Estatuto tributario. Ibid. Artculo 115 p. 93

Desmonte 4 x Mil

Con la Ley 1430 de 2010, se tena previsto el desmonte gradual del 4x1000, a partir del
ao 2014, el cual pasara a ser del 2x1000 en dicho ao. Con la expedicin de la Ley
1694 de Diciembre de 2013, se prolong por un ao ms el desmonte de dicho
gravamen.
La tarifa del gravamen a los movimientos financieros se reducir de la siguiente
manera:
Al dos por mil (2x1.000) en el ao 2015
Al uno por mil (1 x 1.000) en los aos 2016 y 2017
Al cero por mil (Ox1.000) en los aos 2018 y siguientes

3.4.6.6.
Deducciones por provisiones28
Se puede deducir provisin de cartera, sobre las originadas en actividades productoras de

renta.
Provisin de cartera fiscal de acuerdo a mtodos aceptados: general o individual.
El valor de la provisin deducible debe estar contabilizado.
En el sector financiero, son deducibles la provisin individual de cartera de crditos y la
provisin de coeficiente de riesgo, realizadas durante el respectivo ao gravable.
Se acepta el castigo de cartera no recuperable, siempre que hay generado renta en aos
anteriores.
Las dems provisiones no son deducibles porque no se han realizado fiscalmente, ejemplo:
provisiones laborales, provisiones de demandas futuras
Las nicas provisiones aceptadas fiscalmente:
Para deudas de dudoso recaudo
Para pago de futuras pensiones de jubilacin

3.4.6.7.
Deduccin de depreciacin, amortizacin y agotamiento
La depreciacin es un mecanismo que permite establecer el valor real de los bienes, en
relacin con su capacidad de producir renta de manera eficiente.

28

49
Los activos fijos, usualmente conocidos como propiedad planta y equipo, o activos de planta,
son utilizados por la empresa para la produccin y distribucin de los productos o servicios
ofrecidos.
Estos activos se registran contablemente a su costo, que incluye los desembolsos necesarios
para preparar el activo para su uso, en el caso de contribuyentes obligados a llevar
contabilidad este costo se ajusta segn las reglas generales.
El valor del activo se produce peridicamente mediante la depreciacin, de acuerdo con el
uso o deterioro normal a medida que pasa el tiempo o por la obsolescencia producida por los
avances tecnolgicos.
No son depreciables los terrenos por no perder su valor con el transcurrir del tiempo.
3.4.6.7.1. Mtodos aceptados fiscalmente
El objetivo de cualquier mtodo de depreciacin debe logar una imputacin razonable de los
ingresos y de los gastos, distribuyendo el costo del activo depreciable a los perodos de su
vida til.
Los mtodos de reconocido valor tcnico son:
Lnea recta
Reduccin de saldos
O cualquier otro sistema que sea autorizado por la DIAN
Lnea recta
La depreciacin en lnea recta es un mtodo apropiado, cuando se espera usar el activo en
forma continua y establece durante su vida til, por el sistema de lnea recta la depreciacin
se calcula de la siguiente manera:
COSTO INICIAL/ VIDA UTIL = DEPRECIACIN ANUAL
Reduccin de saldos
La depreciacin por el mtodo de reduccin de saldos se calcula aplicando una tasa fija anual
al saldo que vaya quedando de aos anteriores.
Para aplicar la formula correspondiente es indispensable fijar un valor de salvamento, el cual
formar parte del monto total por depreciar en el ltimo ao de vida til del bien

50

CI =
COSTO INICIAL
N =
VIDA UIL (AOS)
VS=
VALOR DE SALVAMENTO
TD=
TASA DEPRECIACIN AO
TD = 1 -
! #.%
&.'
3.4.6.8.

Deduccin por amortizacin
Amortizar es distribuir el costo de un bien inmaterial que contribuye a un aumento de

ingreso o utilidades durante la vida til o durante un perodo de tiempo que se determina
con criterio comercial.
Esta distribucin corresponde a un gasto que se puede deducir en el perodo gravable y
puede afectar otros periodos fiscales.
Son mtodos admisibles para amortizar loa de lnea recta, unidades de produccin y otros de
reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza del activo
correspondiente. Son amortizables por ejemplo: los gastos de instalacin, los costos de
adquisicin o explotacin de minas, el costo de los intangibles susceptibles de sufrir
demrito.
3.4.6.9.
Deducciones por donaciones29
Las donaciones no son deducibles, pues no guardan relacin de causalidad con la produccin
de la renta de quien realiza la donacin.
Sin embargo, existen
algunos casos,
regulados de manera
DEDUCCIN DEDUCCION DEDUCCION
VALOR
NO
expresa por la ley, que
100%
125%
NO
DONACION DEDUCIBLE
le permiten a las
LIMITADA LIMITADA LIMITADA
personas naturales o
jurdicas, deducir los
valores donados a

29
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 125. 125-1, 125-2, 125-3, 125-4, 126, 126-1-126-2,126-3, 126-4 pag 96-100

51
favor de determinadas
donaciones o con fines
especiales que han
sido inters de la ley
estimular mediante
creacin del beneficio
a favor de los
donantes.
BENEFICIARIO
FUNDACION NIOS DE
LOS ANDES
5.000.000
5.000.000
CORPORACION
GUSTAVO
MATAMOROS
13.000.000
16.250.000
ICBF
17.000.000
17.000.000
2 10.000.000
16.250.000
17.000.000
FONDO
EMPLEADOS
DE
10.000.000
TOTAL
45.000.000
10.000.000 5.000.000

(1) Segn el Art 126-1 E.T, se acepta como
deduccin e l 125% del valor
de la donacin

(2) segn doctrina de la DIAN, no es deducible porque la entidad beneficiaria no desarrolla
ninguna de las actividades que dan derecho a tomar la deduccin
3.4.6.10. Deducciones por gastos en el exterior30

30
52
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 121, 122, 123, 124, 124-1, pag 95-96

Los contribuyentes podrn deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin
de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya efectuado la
retencin en la fuente si lo pagado constituye para su beneficio renta gravable en Colombia.
Son deducibles son que sea necesaria la retencin:
Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra y venta de mercanca, materia
prima u otra clase de bienes en cuanto no exceda del porcentaje valor de la operacin
en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Los intereses sobre los crditos a corto plazo derivados de la importacin o
exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios.
Limitaciones: Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la
obtencin de rentas dentro del pas no pueden exceder del 15% de la renta lquida del
contribuyente antes de computarlos.
3.4.6.11.
Deducciones especiales31
La normatividad tributaria vigente establece las siguientes deducciones especiales para

aquellos contribuyentes que realicen las respectivas inversiones y en la medida que cumplan
con el lleno de los requisitos establecidos en cada uno de ellos.
INVERSION Y DESARROLLO CIENTIFICO Y TECNOLOGICO: CNBT
(Colciencias).
Podrn deducir en el periodo gravable en que realiz la inversin el 175% del valor invertido,
en ningn caso la deduccin podr exceder del 40% de la renta lquida del ejercicio
determinada antes de restar el valor de la inversin. En ningn caso los contribuyentes
podrn deducir simultneamente el valor de las inversiones o donaciones efectuadas a
grupos o centros de investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin en unidades de
investigacin
INVERSIN EN MEJORAMIENTO AMBIENTAL
Los contribuyentes estn facultados para deducir el 100% de las inversiones realizadas
directamente en proyectos para el control y mejoramiento del medio ambiente. Para efecto
es necesario, la acreditacin previa de la autoridad ambiental competente. La inversin no
puede estar originada en un deber legal y no podr exceder el 20% de la renta lquida del
ejercicio (Determinada antes de restar el valor de la inversin en cuestin).

31
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 157, 158, 158-1,158-2,158-3,159,160, pag 109-112

53
INVERSIN PROYECTOS CINEMATOGRAFICOS

Los contribuyentes estn facultados para deducir el 125% de las inversiones o donaciones a
proyectos cinematogrficos de producciones o coproducciones Colombianas de
largometraje o cortometraje debidamente aprobadas por el ministerio de cultura.

3.4.7. GANACIAS OCASIONALES32

3.4.7.1. Ingresos por Ganancia Ocasional
NO TODO RENTA EXTRAORDINARIA ES GANACIA OCASIONAL
Se consideran Ganancia Ocasional, para los contribuyentes sometidos al impuesto a este
impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones o cualquier otro acto jurdico
celebrado inter vivos a ttulo gratuito y lo percibido por porcin conyugal.

HECHOS QUE CONFORMAN GANANCIA OCASIONAL
Art 300 E.T Utilidad en le venta de activos fijos posedos dos o ms aos
Art 301 E.T Utilidad originada en la liquidacin de la sociedades (la sociedad a la fecha
de liquidacin haya cumplido dos o ms aos de existencia).
Art 302 E.T Las provenientes de herencias, legados y donaciones (liquidacin de
sucesin ilquida).
Art 304 E.T por loteras, rifas, apuestas y similares (Tarifa 20%)

3.4.7.2. Ganancias ocasionales exentas
BIEN
EXENTO
Valor Inmueble vivienda urbana de propiedad del causante
Equivalente a las
primeras (7.700) UVT

32
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 299, pag 156-160
54

Valor Inmueble rural de propiedad del causante,

independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o explotacin econmica. Esta exencin no
es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo
Equivalente a las
primeras (7.700) UVT
Valor asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de

gerencia o legado reciban el CNYUGE, suprstite y cada uno de
los herederos legitimarios
Equivalente a las
primeras (3,490) UVT
Valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes

de los legitimarios y/o cnyuge suprstite por concepto de
herencias y legados
El 20% , sin que dicha

suma supere el
equivalente de (2.290)
UVT
Valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes

de los legitimarios y/o cnyuge suprstite por concepto de
donaciones y otros actos jurdicos inter vivos celebrados a ttulo
gratuito
El 20% , sin que dicha

suma supere el
equivalente de (2.290)
UVT
Igualmente estn exentos los libros, las ropas, y utensilios de uso

personal y el mobiliario de la casa del causante

BIEN
EXENTO
Art 311 E.T. utilidad neta
Estarn exentas las primeras (7.500) UVT $ Siempre y

cuando que la totalidad de los dineros recibidos como
consecuencia de la venta sean depositados en las
cuentas AFC. Pero slo aplicar a casas o
apartamentos de habitacin cuyo valor catastral o
autoevalo no supere las (15.000) UVT

55
3.4.7.3. Tarifas a las ganancias ocasionales

DESCRIPCIN
TARIFA
ART. 313 SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES Y

EXTRANJERAS
10%

ART.314. E.T. PN RESIDENTES

10%
ART 316. ET. PN EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA
10%
ART 317.E.T. LOTERAS, RIFAS, APUETAS Y SIMILARES
20%
56


57

3.4.8. RENTA PRESUNTIVA33
La renta presuntiva es una renta liquida de manera especial, debido a que las normas de
carcter tributario consideran un nivel mnimo de rentabilidad del patrimonio de los
contribuyentes declarantes de presentar la declaracin de renta y complementarios.
NO ES UNA RENTA GENERADA POR LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, SINO OPERA POR
MANDATO DE LA LEY (Presuncin Legal)
Las renta presuntiva se calcula sobre el patrimonio liquido declarado el ao inmediatamente
anterior, aplicando un porcentaje de 3% al resultado del mismo ya depurado.

33
58
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 188, 189, pag 115-116

3.4.8.1. Factores de depuracin de la renta presuntiva

Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de
la renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores:

El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedas en sociedades nacionales.
El valor patrimonial neto de los bienes efectuados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de los estos hechos y la
proporcin en que influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior.
El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en periodo
improductivo
A partir del ao gravable 2002. el valor patrimonial neto de los bienes vinculados
directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la
explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos.
Las primeras 19.000 UVT de activos del contribuyente destinados al sector
agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre el
patrimonio lquido
Las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable
generada por los activos exceptuados y este ser el valor de la renta presuntiva que
se compare con la renta lquida determinada por el sistema ordinario

3.4.8.2. Sujetos exceptuados34
Las entidades del rgimen especial de que trata el Art. 19 del E.T.
Las empresas de servicios pblicos domiciliarios y las empresas de servicios pblicos
que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa.
Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas
contemplados en los Art 23-1 y 23-2 E.T.
Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de
pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de
tren metropolitano
Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas
residuales y de aseo.
Las sociedades en concordato.

34
Estatuto tributario. Ibid. Artculos 191, pag 116-117

59
Las sociedades en liquidacin por los 3 primeros aos, este lapso fue adoptado por la
ley de reforma tributaria 788 de 2002. si al culminar los tres aos no se ha liquidado
definitivamente, empiezan a quedar nuevamente sometidas a la presuncin de renta.
Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superfinanciera que se les haya
decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin
Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con
vivienda de inters social.
Los centros de eventos y convecciones en los cuales participen mayoritariamente las
cmaras de comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del
Estado o sociedades de economa mixta (capital superior al 15%, siempre que se
encuentren debidamente autorizados por el M. comercio, Industria y turismo
Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la
adquisicin, enajenacin y administracin de activos improductivos de su propiedad,
o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma naturaleza.
A partir del 1/01/2003 y por trmino de vigencia de la exencin, los activos vinculados a
las actividades contempladas en los numerales 1,2,3,6y9 del Art 207-2 E.T.
Por mandato del Art 19-2 E.T, estn exonerados de renta presuntiva las cajas de
compensacin familiar y los fondos de empleados.

3.4.9. Rentas Exentas

Renta
Beneficio
Venta de energa elctrica generada por 15 aos de acuerdo con el Protocolo de
recursos elicos, biomasa o residuos
Kioto
agrcolas
Prestacin del servicio de transporte
15 aos a partir del ao 2003
fluvial con embarcaciones de bajo calado
Servicios hoteleros prestados en nuevos
30 aos
hoteles construidos hasta el ao 2017
Servicios hoteleros prestados en hoteles
30 aos
que se remodelen hasta el ao 2017
Servicio de Ecoturismo certificado por el
20 aos a partir del ao 2003
Ministerio del Medio Ambiente
Aprovechamiento de nuevas plantaciones
Los ingresos no constituyen ingreso
forestales incluida la guadua
gravable
Los nuevos contratos de leasing con Para contratos celebrados a partir del
60

opcin de compra de inmuebles para

ao 2002 al 2012
vivienda
Los nuevos productos medicinales y el
software, elaborados en Colombia y
Beneficio del 2002 al 2012
certificados por Colciencias

Rentas exentas
Renta
Beneficio
Utilidad en la enajenacin de predios
destinados a fines de utilidad pblica que
Trmino igual a la ejecucin del
hayan sido aportados como Patrimonios
proyecto, sin que exceda de 10 aos
Autnomos
Empresas editoriales cuyo objeto sea
20 aos; el beneficio termina en el ao
exclusivamente edicin de libros, revistas
2013
de carcter cientfico o cultural

RENTAS GRAVABLES
Las rentas gravables son consideradas como los activos omitidos y los pasivos inexistentes
sobre las declaraciones de renta que ya se encuentren en firme
.
El valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes de periodos anteriores no revisables
por la administracin tributaria deber ser declarado o excluido del patrimonio.
El artculo 649 del Estatuto Tributario dice que (.) La sancin por omisin de activos fijos
e inclusin de pasivos inexistentes de perodos anteriores, ser autoliquidada por el mismo
declarante en un valor nico del 5% del valor de los activos omitidos o de los pasivos
inexistentes, por cada ao en que se haya disminuido el patrimonio, sin exceder del 30%.

3.4.10. Compensaciones Fiscales

Prdidas Fiscales
Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales ajustadas fiscalmente, con las rentas
lquidas ordinarias de perodos siguientes, debiendo tener en cuenta:

Cuando se trate de procesos de fusin la sociedad absorbente o resultante podr
compensar con sus rentas lquidas ordinarias las prdidas fiscales sufridas por las
sociedades fusionadas, hasta el lmite de participacin.

61
Cuando se trate de procesos de escisin, la sociedad resultante podr compensar con

sus rentas lquidas ordinarias las prdidas fiscales sufridas por las sociedades
escindidas, hasta el lmite de participacin.
En ningn caso las perdidas fiscales sern trasladas a los socios.
El termino de firmeza de la declaracin cuando haya compensacin de prdidas fiscales
ser de cinco aos
Las prdidas originadas por ingresos no constitutivos de renta no ganancia ocasional y
los costos y deducciones que no tengan relacin de causalidad no podrn ser
compensadas.
Exceso de renta presuntiva: el exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria
podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias dentro de los cinco periodos fiscales
siguientes
PERIODO DE
ORIGEN
PERIODO DE
AMORTIZACION
% COMPENSACIN
RESTRICCIN
LMITE
Entre 2003 - 2006
8 aos
25% x ao. Se
reajuste
fiscalmente
No trasladable
a socios
Renta
lquida
ordinaria
A partir de 2007
Sin trmino
Sin lmite de %. Se
reajusta
fiscalmente
No trasladable
a socios
Renta
lquida
ordinaria

3.4.11. DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributacin o incentivar determinadas actividades de inters para el pas, estos descuentos
estn directamente del impuesto de la renta, sin llegar a excederlo. Dentro de los descuentos
tributarios tenemos:

62

Por Impuestos Pagados en el Exterior

Contribuyentes nacionales
Que obtengan rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta en el pas
de origen
Descuento por el valor del impuesto pagado en el exterior por estas rentas
Condicin: sin exceder el impuesto liquidado en Colombia por esas mismas rentas.
Dividendos y participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en el exterior:
Descuento por la tarifa a la que se gravaron las utilidades que los generaron.
Limites:
Lmites particulares para cada caso
Impuesto Neto (despus de descuento tributario)
No puede ser inferior al 75% del impuesto calculado sobre la renta presuntiva
Descuentos sobre aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina
A partir del ao 2011, se han establecidos nuevos descuentos tributarios sobre los aportes
parafiscales.

3.4.12. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA
INGRESOS
(+) Ingresos Brutos operacionales y no operacionales
(-) Devoluciones, descuentos y rebajas
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(=) Ingresos Netos
COSTOS
(-) Costos
DEDUCCIONES
(-) Deducciones
(=) RENTA LQUIDA ORDINARIA DEL EJERCICIO

Conciliacin

CONCILIACIN DE LA RENTA FISCAL Y COMERCIAL
Utilidad contable lquida

xxx
xxx
xxx
xxx

xxx

xxx
xxx
xxx

63
(+) Impuesto de renta y complementarios

xxx
(=) Utilidad contable antes de Impuesto de Renta (1)
xxx

PARTIDAS QUE AUMENTAN LA RENTA GRAVABLE INCLUIDAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Costos y gastos no deducibles:
Donaciones exceso del 30% de la renta LQUIDA
xxx
Exceso de depreciacin
xxx
Impuestos Efectivamente pagados de Vehculos, anotacin y timbre 100%
xxx
Impuesto causado ICA
xxx
Costos con vinculados econmicos no contribuyentes
xxx
Gastos financieros en exceso de la tasa ms alta permitida
xxx
Exceso del 3% de las unidades perdidas de inventario
Xxx
Faltante o prdida de inventario cuando se determina por juegos de
xxx
inventarios
IVA en compras asumido o no descontado a tiempo
xxx
Impuestos asumidos
xxx
Salarios sobre los cuales no se efectuaron aportes antes de la
xxx
presentacin
Salarios y dems pagos laborales sobre los cuales no se haya practicado
xxx
retencin
Bienes introducidos al pas sin pago de los derechos aduaneros
xxx
Costos y Gastos soportados con facturas o documentos equivales sin
xxx
cumplimiento
Costos y gastos imputables a ingresos no constitutivos de renta ni
Xxx
ganancia ocasional
Gastos en el exterior exceso del 15% de la renta lquida
xxx
Costos y gastos de ejercicios anteriores
xxx
Multas y sanciones
xxx
Donaciones exceso del 30% de la renta lquida
xxx
Retenciones en la fuente asumidas
xxx
Provisiones no aceptadas fiscalmente
xxx
Gravamen a los movimientos financieros 75%
xxx
Pagos a parasos fiscales sin haber practicado retencin en la fuente
xxx
Costos y gastos Extraordinarios
xxx
TOTAL COSTOS O GASTOS NO DEDUCIBLES (2)
XXX

Prdidas no deducibles:
Prdidas en enajenacin de activos fijos o movibles de sociedad a socios
xxx
Prdidas en enajenacin de activos fijos o movibles de sociedad a
xxx
64

vinculados
Prdidas de cartera con socios o accionistas y vinculados econmicos
xxx
Descuentos originados en enajenacin de ttulos derivados de
xxx
obligaciones fiscales
TOTAL PRDIDAS NO DEDUCIBLES (3)
XXX

PARTIDAS QUE AUMENTAN LA RENTA GRAVABLE NO INCLUIDAS EN EL ESTADO DE
RESULTADOS
Intereses presuntos por prstamos de la sociedad a socios o accionistas
xxx
Recuperacin de prdidas compensadas o modificadas por liquidacin de
xxx
revisin
Retiros de cuentas AFC antes de cinco aos
xxx
TOTAL PARTIDAS NO INCLUIDAS (4)
XXX
TOTAL PARTIDAS QUE AUMENTAN LA RENTA GRAVABLE (5) sume
XXX
(2+3+4)

PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA RENTA GRAVABLE
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
Terneros nacidos y vendidos en el mismo perodo gravable
xxx
Dividendos o participaciones excluidos
xxx
Distribucin de utilidades acumuladas en procesos de liquidacin o fusin
xxx
de limitadas
Prima en colocacin de acciones registrada como supervit de capital
xxx
Utilidad en enajenacin de acciones inscritas en Bolsa cuando no supere
xxx
el 10% en circulacin
Distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social
xxx
Utilidad en venta de inmuebles a entidades pblicas cuando la
xxx
negociacin sea directa
Los premios y distinciones en concursos o certmenes nacionales o
xxx
internacionales
Utilidad en venta de casa o apartamento de habitacin adquirido antes
xxx
del 1 de enero de 1987
Indemnizacin por seguro de dao emergente
xxx
Los gananciales
Xxx
Rendimientos de los fondos mutuos de inversin y fondos de valores
xxx
TOTAL INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA
XXX
OCASIONAL (6)

PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA RENTA GRAVABLE NO INCLUIDAS EN EL ESTADO
DE RESULTADOS

65
Intereses presuntos por prstamos de socios o accionistas a sociedad

Inversin en activos fijos reales productivos 30%
Donaciones
TOTAL PARTIDAS NO INCLUIDAS (7)
TOTAL PARTIDAS QUE DISMINUYEN LA RENTA GRAVABLE (8) sume
(6+7)
RENTA LQUIDA FISCAL ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (1+5-8)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
XXX *

3.4.13. Determinacin del anticipo
Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios deben liquidar un
anticipo de impuesto para el ao gravable siguiente as:

Anticipo de renta
Concepto
Beneficio
El primer ao que presenta declaracin de
25%
renta
El segundo ao de presentar declaracin de
50%
renta
A partir del tercer ao
75%

Para el clculo existen dos opciones las cuales deben hacerse y se aplicar la que ms le
beneficie al contribuyente:

Opcin Uno

Clculo del anticipo de renta
Concepto
Valor
1 Impuesto Neto de Renta (ao actual)
xxx
2 Porcentaje aplicar (segn cuadro anticipo)
xxx
3 Base inicial (igual a 2)
xxx
4 Menos: retenciones en la fuente que le practicaron en el perodo
xxx
5 Anticipo de renta (3-4)
xxx

Opcin Dos

Clculo del anticipo de renta
Concepto
Valor

66

1
2
3
4
5
6
7
Impuesto Neto de Renta (ao anterior)

Impuesto Neto de Renta (ao actual)
Suma
Promedio de impuestos
Porcentaje aplicar (segn cuadro anticipo)
Menos: retenciones en la fuente que le practicaron en el perodo
Anticipo de renta (5-6)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

Para efectos de la declaracin se tomar como anticipo el menor valor
3.4.14. Sanciones
Las sanciones a las declaraciones debern ser liquidadas por el contribuyente o por la
administracin tributaria. Dentro de las sanciones tenemos:

Sanciones
Concepto
Sancin
5% por mes o fraccin de mes, mximo el 100% del
impuesto.
Sancin por
0,5% de los ingresos sino hay impuesto a cargo,
extemporaneidad
mximo el 5% de los ingresos.
1% del patrimonio liquido del ao anterior
20% del valor de las consignaciones o de los ingresos
Sancin por no declarar
Brutos del perodo
20% de los Ingresos de la declaracin del ao anterior
10% sobre el mayor valor, si se corrige de manera
voluntaria.
Sanciones por Correccin
20% sobre el mayor valor si se hace despus del
emplazamiento para corregir.
Sancin provocada por
160% propuesta en pliego de cargos el 40% si acepta
requerimiento especial
total o parcialmente los cargos
Sancin en liquidacin de
160% propuesta el 80% si acepta total o
revisin
parcialmente los cargos.
Sancin por liquidacin de
160%
aforo
Sancin cuando la
declaracin inicial se
En cualquiera de los casos de correccin se
present de manera
incrementar en un 5%
extempornea
Sancin por correccin
30% del mayor valor a pagar
aritmtica

67
Sancin por error formal

que da lugar a darse por no
presentada

2% del 5% de sancin por extemporaneidad por mes o

fraccin de mes.
4. IMPUESTO CREE
El impuesto sobre la renta para la equidad CREE, fue estipulado en la Ley 1607 de Diciembre
de 2012, en su artculo 20. Que reza: Crase, a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre
la renta para la equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas
jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo, y la inversin
social en los trminos previstos en la presente ley
4.1. Sujetos Pasivos (CREE)35
Tambin son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad las sociedades y
entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.
No son sujetos pasivos del CREE
Personas Naturales
Sucesiones ilquidas
Sociedades y entidades extranjeras sin sucursal o establecimiento permanente
Entidades sin nimo de lucro (aquellas que estn estipulas en el artculo 19 de E.T.)
Zonas francas y sus usuarios (comercial industrial)
Rgimen de entidades sin nimo de lucro: las entidades sin nimo de lucro no sern
responsables del CREE, y seguirn obligados a realizar los aportes a parafiscales y la
cotizaciones pertinentes.
Zonas francas: Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de Diciembre de 2012, o
aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud ante el comit intersectorial de zonas
francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en stas, sujetos a la
tarifa del impuesto sobre la renta de que trata el artculo 240-1 del E.T. continuarn con el
pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones pertinentes y no sern responsables del
CREE.

35
68
Ley 1607 Diciembre de 2012, artculos 20 al 37.

4.2. Hecho Generador

El hecho generador del CREE, lo constituye la obtencin de ingresos que sean susceptibles
de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable de
conformidad con el artculo 22 de la Ley 1607 de diciembre de 2012.
4.3. Base Gravable
La base gravable para el impuesto CREE, se establecer de la siguiente manera:

(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)

INGRESOS BRUTOS ( No se incluyen los ingresos por ganancias ocasionales)

Devoluciones rebajas y descuentos
INGRESOS NETOS
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
Deducciones (No se permite restar deducciones especiales ej.: donaciones,
inversiones)
BASE DEPURADA
Rentas Exentas
BASE GRAVABLE
Para efectos de la determinacin de la base mencionada se excluirn las ganancias

ocasionales tratadas anteriormente.
La base gravable del CREE, no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior de conformidad
con lo tratado den los artculos 188 y 193 de E.T. (Renta presuntiva).
4.4. Tarifas
Las tarifas para el impuesto CREE ser:
Para los aos del 2013 al 2015 ser del 9%
A partir del ao 2016 ser del 8%
4.5. Contribuyentes exonerados de los aportes
A partir de que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retencin en la fuente para el
recaudo del CREE (Antes del 1 Julio de 2013). Estarn exoneradas del pago de aportes
parafiscales (SENA, ICBF), las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta 10 salarios mnimos
legales vigentes.

69
Personas Naturales empleadoras exoneradas de los aportes
As mismo las personas naturales empleadoras estarn exoneradas de la obligacin de los

aportes parafiscales al SENA, ICBF, y sistema de seguridad social en salud, por empleados
que devenguen menos de 10 salarios mnimos legales vigentes. Lo anterior no aplicar para
personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los cuales seguirn obligados a
efectuar los aportes de que trata el inciso anterior.
Empleadores a seguir realizando aportes parafiscales y cotizaciones
Los empleadores de trabajadores que devenguen ms de 10 salarios mnimos mensuales

legales vigentes, sean o no sujetos del impuesto de renta y complementarios, seguirn
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones pertinentes.
4.6. Exoneracin de contribucin de salud
A partir del 1 enero de 2014, estarn exoneradas de la cotizacin al rgimen contributivo de
salud, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, por sus trabajadores que devenguen hasta 10
salario mnimos legales mensuales vigentes.
70


4.7. Autoretencin en la fuente del CREE
Con entrada en vigencia de la Ley 1607 de Diciembre de 2012, en su artculo 37, determina la
facultad para establecer retencin en la fuente para el CREE. El Gobierno Nacional podr
establecer con el fin de facilitar, acelerar y asegurar e recaudo del CREE, y determinar los
porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos y la tarifa del impuesto, as
como los cambios legislativos que tengan incidencia sobre dicha tarifa.
Mediante el Decreto 3029 de Diciembre 27 de 2013, mismo que nunca fue publicado en el
Diario Oficial, Debido a lo anterior, el Gobierno ha decidido derogar el citado Decreto 3029 y
en su lugar ha emitido el Decreto 014 de enero 9 de 2014, por medio del cual fija las nuevas

71
tarifas de autorretencin del CREE Este Decreto ha sido publicado en el Diario Oficial 49.028
de enero 9 de 2014.

En consecuencia, las operaciones generadoras de ingreso que se causen a partir de enero 9
de 2014, quedan sujetas a las nuevas tarifas de retencin, esto es, 0,4%. 0,8% y 1,6% segn
tipo de actividad econmica. Los ingresos correspondientes a los das anteriores del
presente mes, quedan sujetas a la autorretencin que contena el Decreto 1828 de 2013.

5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PERSONAS NATURALES
5.1. Clasificacin de personas naturales
5.1.1. Empleados36
Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingreso
provengan, en una proporcin igual o superior a un (80%) de prestacin de servicios de
manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del
empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de
cualquier naturaleza, independientemente de su denominacin
5.1.2. Trabajadores por cuenta propia37
Se entiendo como trabajador por cuenta propia (TCP), toda persona natural residente en el
pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un (80%) de la
realizacin de una de las actividades econmicas sealadas en el captulo II del ttulo V del
libro I E.T.
ACTIVIDAD ART. 340 LEY 1607 DIC/2012 Para pertenecer a TCP
Deportivas y otras actividades de esparcimiento
Agropecuarios, silvicultura, y pesca
Comercio al por mayor y por menor
Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos minerales y otros
Fabricacin de sustancias qumicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos

36
37
72
Estatuto tributario. Ibid. Artculo 329, pag 165


Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero

Minera
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicio de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros

5.1.3. Otras personas naturales38
Las personas naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro de alguna
categora (empleados TCP), las que tambin se clasifiquen como TCP pero cuya actividad
no corresponda a ninguna de las mencionadas en el Art 340 de la Ley 1607 de Diciembre 2012,
y las que se clasifiquen como cuenta propia y reciban ingresos superiores a 27.000 UVT,
seguirn sujetas al rgimen ordinario sobre la renta y complementarios.
5.2. Sistemas de determinacin de la renta
El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pas,
clasificadas en las categoras antes mencionadas podrn determinar su renta.
5.2.1. Impuesto mnimo alternativo nacional (IMAN) para empleados39
Adicionado de la Ley 1607/2012 Art 10. El IMAN para personas naturales clasificadas en la
categora de empleados, es un sistema presuntivo y obligatorio de determinacin de la base
gravable y alcuota del impuesto sobre la renta y complementarios el cual NO admite para su
clculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el
artculo 332 de E.T.
Cuando se haga la depuracin por el sistema ordinario, est en ningn caso podr ser
inferior al que resulte de aplicar el IMAN.
Dentro de los ingresos brutos, se entienden incluidos los ingresos obtenidos por el empleado
por la realizacin de actividades econmicas y la prestacin de servicios personales por su
propia cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con el porcentaje sealado en el artculo 329
del E.T.
5.2.2. Impuesto mnimo alternativo simple (IMAS) para empleados40
Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean inferiores 4.700
UVT, podrn determinar el IMAS, y ese caso no estarn obligados a determinar el impuesto
sobre la renta y complementarios por el sistemas ordinario (SOR) ni por el IMAN.

38
Estatuto tributario. Ibid. Artculo 329, pargrafo, pag 165

40
39

73
La liquidacin privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios

que se aplique voluntariamente al IMAS, quedar en firme despus de los seis (6) meses
contados a partir del momento de la presentacin, siempre que se haga en forma oportuna.
LOS FACTORES DE DETERMINACIN SOBRE LA RENTA POR EL SISTEMA ORDINARIO NO SON
APLICABLES EN LA DETERMINACIN DEL IMAN NI DEL IMAS

5.2.3. Impuesto mnimo alternativo simple (IMAS) para trabajadores por cuenta propia
Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades econmicas sealas
anteriormente, podrn optar por su impuesto IMAS, ya que es un sistema simplificado y
cedular de determinacin de determinacin de la base y alcuota del impuesto sobre la renta
y complementarios, que grava la renta que resulte de disminuir de la totalidad de los
ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo ao gravable, las
devoluciones rebajas y descuentos. Las ganancias ocasionales no hacen parte de la base
gravable del IMAS.

74


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IMPUESTO DE RENTA COSTOS

Descripcin del Mdulo

1.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

1.1.1. CMO SE HACEN LAS LEYES EN COLOMBIA?

Repblica, el Fiscal General de la Nacin, el Defensor del Pueblo, participan en el proceso

Ponencia para Segundo Debate

administrativos que encuadran dentro de las facultades conferidas por la Constitucin o

3.1. Qu es el Impuesto sobre la Renta?

DE ORDEN NACIONAL: Se establece en la cabeza de los contribuyentes, cobertura y

El impuesto de renta es considerado como un solo tributo5:

Estatuto Tributario Colombiano , vigsima edicin, Artculo 5, pg. Editorial Legis

2008 hasta 2012: 33%

3.3.1. Qu es ser contribuyente6?

Las personas naturales nacionales

Gua Legis para la declaracin de renta 2013, Pg. 32

Las cajas de compensacin familiar y los fonos de empleados, pero solamente

Los fondos mutuos de inversin, siempre que no realicen actividades industriales ni

En el sistema tributario Colombiano existen varios regmenes tributarios para los

Rgimen ordinario (al que pertenecen la totalidad de los contribuyentes)

Son contribuyentes del rgimen tributario especial los siguientes:

La tarifa de impuesto sobre la renta y complementarios es del 20%

Estarn obligados a presentar la declaracin de renta y complementarios, por regla general

e) Que durante el ao gravable no hay realizado compras y consumos superiores a 2.800

Que su patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior no exceda de 4.500 UVT

Que su patrimonio bruto del ao inmediatamente anterior no exceda de 4.500 UVT

3.3.6. Qu se entiende por residencia fiscal?11

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 10, Editorial Legis, pag 58

5. Los ttulos, bonos, certificados y dems documentos que generen intereses y

Que la obligacin exista en el momento del clculo

b. Inventarios permanentes o continuos

Costo histrico + Ajuste fiscal

CUENTAS POR PAGAR

3.4.3. CONCILIACIN DEL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL

3.4.4. INGRESOS TRIBUTARIOS13

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 26, Editorial Legis, pag 67

Existe capitalizacin cuando el ingreso genera o produce un aumento de patrimonio en el

ingresos y se traduce, necesariamente, en un aumento de activos o una disminucin de

Actividades de socios accionistas o asociados: corresponde a los dividendos y

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 49, editorial legis, pag, 74

CASO PRACTICO DIVIDENDOS

TASA EFECTIVA TRIBUTACIN

IMPTO RENTA / U.C.A.I

PROYECTO DE DISTRIBUCCIN DE UTILIDADES

Retencin en la fuente para los Dividendos

Si el inversionista recibe pagos directos o indirectos, efectuados

3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador,

Utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en bolsa que no superen el 10% de

Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 26 al 58, pag 69 al 76

Ingresos que no se consideran de fuente nacional

Los crditos obtenidos en el exterior para la importacin de mercancas, sobregiros

Estatuto Tributario, vigsima edicin, arts 58 al 88-1, editorial legis, pags 76 al 84

3.4.5.1. Requisitos para la aceptacin de los costos

Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen en dinero o en especie, o cuando su

Los costos deben corresponder a la vigencia fiscal que se est declarando

No estar prohibidos y/o limitados20

Para el costo se acepte no debe estar prohibido o limitado:

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 58 59 E.T. editorial legis, pags 76

Proveedores ficticios o insolventes

Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerir

Estatuto Tributario, vigsima edicin, art 87, editorial legis, pag 83

o Cuando se efecten giros a personas naturales o sociedades sin domicilio en

Estatuto tributario. Ibd. Artculo 108-2.

o Se acepta mximo hasta el 20% de las ventas realizadas efectivamente.

85% De lo pagado 100.000 UVT 50% costos y deducciones totales