Vous êtes sur la page 1sur 29

CHAPITRE 2

Contrle, analyses, rgularisations et reclassement des comptes


La balance avant inventaire tablie, le comptable contrle :
L'galit des mouvements et des soldes de la balance.
Et la stricte concordance entre le total des mouvements de la balance et le total des mouvements du
journal gnral.
Une fois ces galits fondamentales vrifies, la balance est dite exacte ; il y a alors une forte
prsomption que le traitement des enregistrements comptables soit correct sur le plan arithmtique.
Toutefois, la balance ne permet pas de dceler toutes les erreurs ; il faut alors une vrification et un
pointage des comptes dans le grand livre pour dceler les erreurs qui auraient pu tre commises et
procder aux redressements ncessaires.
Section 1. Les travaux de contrle, de justification et de rgularisation des comptes
Une balance arithmtiquement exacte ne permet pas de dceler toutes les erreurs, mais elle est
ncessaire pour le commencement des travaux de vrification et d'analyse des comptes.
Ces travaux sont souvent d'une ampleur considrable. Aussi, pour les mener bien, convient-il d'tre
mthodique et bien organis.
La qualit de la comptabilit n'tant en dernire analyse que le reflet du degr d'organisation
de l'entreprise, de la culture et de la comptence de ses dirigeants, une bonne organisation
comptable et de bonnes procdures administratives sont de nature aider le comptable dans
l'excution de ses travaux et confrent ces derniers le maximum de scurit et d'efficacit.
D'une manire gnrale, la justification des soldes sera relativement aise pour les comptes de bilan
(de situation) qui offrent un chemin de rvision. En effet, les soldes de ces comptes la date de
l'arrt des tats doivent correspondre aux sommes portes sur les pices justificatives.
Quant aux comptes de gestion (de flux), leur solde n'est pas toujours comparable une pice ; le
comptable est alors amen examiner les imputations des oprations qui ont t portes dans ces
comptes et celles qui auraient d s'y trouver.
Ces comptes se vrifient indirectement par la vrification des comptes de bilan par l'effet de la partie
double et directement par la reconstitution globale des sommes qui doivent s'y trouver (loyers, intrts
des emprunts) et la comparaison avec les dclarations fiscales et sociales (salaires, honoraires,
chiffre d'affaires).
Les travaux permettant l'laboration des tats financiers vont donc conduire le comptable procder
des investigations dans tous les comptes pour s'assurer de leur ralit.
Ils aboutissent l'tablissement des tats justificatifs qui fournissent les informations financires
dtailles destines appuyer et complter les informations groupes dans les tats financiers de
synthse.
Plusieurs dmarches sont possibles pour entreprendre ces travaux ; la dmarche la plus rationnelle
semble celle qui consiste procder successivement par les deux tapes suivantes :
Les oprations de rectification.
Les oprations de justification et d'analyse comptables assorties des critures de redressement
des comptes, de rgularisation (rattachement des charges et des produits de l'exercice) et de
reclassement des comptes.
Les travaux de rectification sont normalement effectus pralablement aux travaux de justification des
comptes et de rgularisation mais l'ordre des travaux de justification et de rgularisation n'est
nullement successif.
http://www.procomptable.com

Sous-section 1. Les oprations de rectification


Ces oprations permettent de corriger des anomalies matrielles dans la tenue de comptabilit. Elles
sont entreprises avant tout travail de justification et de rgularisation, parce qu'elles permettent de
redresser des erreurs qui peuvent avoir des rpercussions sur n'importe quel autre compte de
l'entreprise.
1. Le compte transitoire ou d'attente (compte 46)
Dans la mesure du possible, il faut affecter les sommes qui y figurent dans les comptes concerns.
Si malgr les recherches, des sommes persistent dans ce compte, il convient de veiller au respect de
la rgle de non compensation entre les dettes et les crances.
S'il y a de fortes prsomptions que les sommes de dbit soient un actif fictif, la convention de
prudence amne constituer une provision pour dprciation d'gal montant.

6817

Dotations aux provisions pour dprciation


des actifs courante
4967

Provisions pour dprciation des


autres comptes dbiteurs

xxx,xxx
xxx,xxx

2. Les comptes de virements internes (Compte 58)


Ces comptes destins permettre la dcentralisation des critures et leur articulation entre les
diffrents journaux auxiliaires, sans risque de double emploi, doivent tre solds.
Sous-section 2. Les travaux de vrification et d'analyse comptables - comptes de bilan
Les travaux de vrification et d'analyse comptables portent sur :
Les comptes de trsorerie.
Les comptes de bilan, classe par classe.
Les comptes de charges et de produits.
1. Les comptes de trsorerie
Il s'agit des comptes chques encaisser, banque et caisse.
(1) Banques (Compte 532) et C.C.P. (Compte 534)
Vrifier les comptes banques consiste tablir et s'assurer de la rgularit de l'tat de
rapprochement.
Pour bien s'assurer de la rgularit de l'tat de rapprochement du mois de dcembre, il faut tablir
l'tat de rapprochement du mois de janvier de l'exercice suivant.
(2) Caisse (compte 54)
Le disponible en caisse se vrifie par un dcompte physique de l'argent en caisse.
Si un arrt physique n'a pas t effectu, la vrification du compte caisse ne peut jamais avoir un
caractre fiable.
En situation normale, le solde du compte caisse ne doit tre :
ni anormalement dbiteur,
ni crditeur,

http://www.procomptable.com

La mthode qui consiste mettre la caisse zro par une remise intgrale des fonds en banque la
clture de l'exercice reste la meilleure faon de justifier ce compte.
2. Comptes de capitaux propres (classe I)
(1) Capitaux propres et rserves (comptes 10 et 11)
Hormis le compte de l'exploitant (compte 108) propre aux entreprises individuelles, ces comptes sont
spcifiques aux personnes morales (socits).
Sauf exception autorise par la rglementation, les mouvements de ces comptes doivent dcouler des
dcisions prises par l'assemble gnrale des associs.
Il convient donc pour tudier les variations de ces postes de :
s'assurer que les dcisions des associs sont bien traduites,
s'assurer que les variations sont conformes aux dcisions,
accorder une attention particulire aux rserves rglementes (Rserve lgale, etc...).
(2) Provisions pour risques et charges (compte 15)
Ces provisions doivent tre dtailles et leur objet prcis. Les mouvements de ce compte font partie
des travaux d'inventaire.
Le comptable constate au fur et mesure de l'avancement de ses travaux les provisions ncessaires,
annule ou ajuste les provisions devenues sans objet ou dont le montant doit tre rvis.
Provisions pour risques (compte 151) : Ce compte comptabilise les provisions pour litiges, les
provisions pour garanties donnes aux clients, les provisions pour amendes et pnalits et les autres
provisions pour risques.

6815

Dotations aux provisions pour risques et


charges d'exploitation
151

Provisions pour risques

xxx,xxx
xxx,xxx

(3) Emprunts et dettes assimiles (compte 16)


Le compte 16 enregistre les emprunts non courants dont l'chance est suprieure une anne dits
moyen et long termes.
Le fait gnrateur de l'enregistrement comptable d'un emprunt est son encaissement effectif.
Le comptable examine les contrats et les tableaux d'amortissement financier (tableau dtaillant les
chances de remboursement et les intrts payer) dlivrs par les organismes prteurs. Il s'assure
de leur exactitude et de leur concordance avec la comptabilit.
L'tude du compte 16 Emprunts et dettes assimiles doit se faire en liaison avec le compte 505
Echances moins d'un an sur emprunts non courants.
A la clture de l'exercice, il convient de dissocier du compte 16 Emprunts et dettes assimiles la
partie de l'emprunt dont l'chance interviendra au cours de l'exercice suivant (remboursement
cheoir dans l'anne qui suit).

http://www.procomptable.com

31/12/N
16

Emprunts et dettes assimiles


505

xxx xxx xxx

Echances moins d'un


an sur emprunts non
courants

xxx xxx xxx

Echances devenues moins d'un


an la date de clture
Les intrts doivent aussi tre rattachs l'exercice.
Les critures de rattachement dpendent des modalits effectives de paiement des intrts :
- Lorsque les intrts sont pays l'chance, il convient de vrifier que tous les intrts
relatifs l'exercice ont t pris en compte. Les intrts courus non comptabiliss la date de
clture sont comptabiliss comme suit :
31/12/N
65116

Intrts des emprunts et dettes


assimiles
5085

xxx xxx

Intrts
courus
sur
emprunts non courants

xxx xxx

Intrts payer relatifs l'exercice


N
- En revanche, lorsque les intrts sont pays d'avance, la quote-part qui concerne l'exercice
suivant est rgularise selon le schma suivant :
31/12/N
471

Charges constates d'avance


65116

Intrts des emprunts et


dettes assimiles

xxx xxx
xxx xxx

Intrts comptabiliss d'avance en


N se rattachant N+
Le comptable s'assure en mme temps de l'exactitude du montant des intrts sur emprunts ports au
compte de charges en comparant ou en recalculant le montant des intrts annuels dus sur l'emprunt
et le montant des intrts ports en charges de l'exercice.
Le comptable s'assure en mme temps de l'exactitude du montant des intrts sur emprunts ports au
compte de charges en comparant ou en recalculant le montant des intrts annuels dus sur l'emprunt
et le montant des intrts ports en charges de l'exercice.
3. Comptes d'actifs non courants (classe II)
(1) Les immobilisations incorporelles
a) Logiciels (compte 213)
Le comptable s'assure que les conditions de prise en compte des logiciels sont runies.
Les logiciels acquis se vrifient partir des pices justificatives.
En revanche, les logiciels dvelopps par l'entreprise sont pris en compte par le crdit du compte
721 Production immobilise - Immobilisations incorporelles.
http://www.procomptable.com

b) Fonds commercial (compte 214) - Droit au bail (compte 216)


Seul un fonds commercial ou un droit au bail acquis peut tre pris en compte l'actif. L'entreprise ne
peut constater en comptabilit un fonds commercial ou un droit au bail cr par ses activits.
c) Valeur d'inventaire
Comparaison de la valeur nette comptable de chaque immobilisation incorporelle avec sa valeur
rcuprable la date de l'inventaire : Le comptable s'assure que la valeur comptable nette de
chaque immobilisation incorporelle n'est pas devenue infrieure sa valeur recouvrable.
La valeur recouvrable d'une immobilisation incorporelle est le montant que l'entreprise compte tirer
de l'usage futur de cette immobilisation y compris son prix de cession.
La valeur rsiduelle d'une immobilisation incorporelle est suppose nulle sauf dmonstration contraire.
La valeur recouvrable pour une immobilisation incorporelle correspond la valeur actualise des
cash-flow (surplus de recettes) attendus.
Exemple 1 : Soit une immobilisation incorporelle acquise le 01/01/N pour un prix de 270.000 D
amortissable sur 6 ans au linaire.
Au 31/12/N+2, on estime que les flux futurs de trsorerie annuels s'lvent 60.000 D pour le nombre
d'annes d'utilisation restant. La valeur de cession rsiduelle est nulle. Le taux d'actualisation
appropri est de 10%.
Dtermination de la valeur nette comptable au 31/12/N+2
Valeur
comptable
nette

Dotation aux
amortissements

Amortissement
cumul

45.000

45.000

225.000

N+1

45.000

90.000

180.000

N+2

45.000

135.000

135.000

Anne

N+3
Valeur recouvrable =

soit 60.000 x

N+4

60.000
1,1

1 - (1,1)-3
0,1

60.000
(1,1)2

N+5
+

60.000
(1,1)3

= 60.000 x 2,487 = 149.220 dinars

Conclusion : La valeur comptable nette soit 135.000 D tant infrieure la valeur recouvrable soit
149.220 D, aucun traitement n'est requis.
Si la valeur recouvrable tait infrieure la valeur comptable nette, il aurait t ncessaire de
procder une dprciation de valeur.
Exemple 2 : Reprenons l'exemple 1 et supposons que les cash-flow futurs annuels soient de 40.000
D.
La valeur recouvrable s'lve : 40.000 D x 2,487 = 99.480 D.
Une dprciation estime 35.520 D doit tre comptabilise.

http://www.procomptable.com

31/12/N+2
6816

Dotations aux provisions pour


dprciation des immobilisations
incorporelles

637
291

- ou bien : Rduction de valeur


Provisions pour dprciation
des immobilisations

35 520 000
35 520 000

Rduction de valeur
(2) Les immobilisations corporelles
a) Comptes d'immobilisations corporelles
Le contrle des postes d'immobilisations se fera, essentiellement, par la vrification des nouvelles
acquisitions, des dpenses postrieures capitalises et des cessions.
b) Circonstances particulires justifiant la comparaison de la valeur nette comptable des
immobilisations corporelles avec leur valeur rcuprable la date de l'inventaire
Postrieurement sa constatation initiale l'actif, une immobilisation corporelle doit tre
comptabilise son cot diminu de l'amortissement, moins que des circonstances ou
vnements particuliers donnent penser que la valeur comptable nette ne pourra pas tre
rcupre par les rsultats futurs provenant de son utilisation ou par son prix net de cession,
auquel cas il y a lieu de ramener la valeur de l'actif sa valeur recouvrable.
Lorsque la rduction de valeur est comptabilise, la nouvelle valeur comptable nette du bien rvis
l'actif moins sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), constitue la nouvelle base d'amortissement.
L'amortissement se calcule par consquent sur la base de cette nouvelle valeur aprs
dduction de la valeur rsiduelle pour la dure restant courir.
c) Problmes particuliers aux immobilisations
1. Production immobilise :
Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme sont comptabilises leur cot de
production :
+ Matires premires
+ Cot de main-d'uvre directe
+ Autres cots directs
+ Juste part des cots indirects incorporables.
Contrairement la production d'immobilisations incorporelles, la production d'immobilisations
corporelles par l'entreprise constitue une livraison soi-mme soumise la TVA pour les assujettis.
Cette taxe est exigible et est dductible la date de premire utilisation du bien.
Exemple : Construction d'une machine pour les besoins de l'entreprise pour un cot de production de
75.000 D utilise partir du 01/11/N (TVA 18%).

http://www.procomptable.com

01/11/N
2234

Matriel industriel

75 000 000

43662

TVA dductible sur immobilisations

13 500 000

722

Production immobilise immobilisations corporelles

75 000 000

4367

TVA collecte

13 500 000

Livraison soi-mme d'une machine


mise en service le 01/11/N
2. Terrains et constructions :
Il arrive que l'on constate dans certaines balances l'existence du poste constructions alors qu'aucun
terrain ne figure l'actif.
Une telle situation conduit amortir tort les terrains sauf dans le cas de constructions sur sol
d'autrui, ce qu'il faut toujours vrifier.
Il est donc ncessaire de retirer du compte constructions le prix d'acquisition des terrains.
3. Distinction entre charges et immobilisations :
La distinction entre les dpenses constater en charges et celles qui doivent tre immobilises peut
poser en pratique certaines difficults.
Un lment des immobilisations corporelles doit tre inscrit l'actif lorsque :
a. il est probable que les avantages futurs associs cette immobilisation bnficieront l'entreprise ;
b. le cot de cette immobilisation pour l'entreprise peut tre mesur de faon fiable.
(3) Immobilisations en cours (compte 23)
Le comptable s'assure, notamment, que ce compte a reu l'inscription des acomptes sur
immobilisations et que ces acomptes n'ont pas t enregistrs en fournisseurs (dbits). Il s'assure en
outre que les immobilisations factures la date d'arrt du bilan n'y figurent pas et sont bien
transfres dans leur compte de destination finale.
Les acomptes sur immobilisations et les travaux immobiliss en cours doivent tre comptabiliss hors
TVA rcuprable.
(4) Les immobilisations financires
a) Participations et crances lies des participations (compte 25) et autres immobilisations
financires (compte 26)
Le comptable s'assure de la validit de la qualification des titres. Il est rappel que les actions
souscrites sont enregistres pour leur valeur nominale et non pour la partie libre uniquement, le
montant restant librer tant port au crdit du compte 259 Versements restant effectuer sur
titres de participation non librs.
Le contrle des titres de participation doit se faire en parallle avec les titres de placement
immobiliss ainsi que les titres classs en placements courants (compte 52).
Sont considrs comme titres de participation les titres :
1. dont la possession est durable,
2. permettant d'exercer sur la socit mettrice :
- un contrle exclusif, ou
http://www.procomptable.com

- une influence notable, ou


- un contrle conjoint, ou
- pour protger ou promouvoir des relations commerciales.
L'influence, pour tre significative, doit rsulter d'une participation effective la gestion et la fixation
de la politique financire de la socit dpendante.
Les titres sont classs en autres immobilisations financires lorsque l'intention des dirigeants est de
les dtenir long terme sans pouvoir satisfaire la condition de contrle et d'influence notable sur la
socit mettrice.
L'examen des participations et des placements long terme doit se faire en mme temps que
l'examen des provisions pour dprciation des titres (collecte des lments ncessaires au calcul des
provisions ventuelles).
A la date de clture, il est procd l'valuation des placements long terme leur valeur
d'usage. Les moins-values par rapport au cot historique donnent lieu une dprciation. Les
plus-values par rapport au cot historique ne sont pas constates.
b) La valeur d'usage d'un placement est le prix qu'une personne prudente et avise, informe
de la situation de l'entreprise, accepterait de payer dans une transaction quilibre si elle avait
l'acqurir.
La valeur des placements long terme est dtermine sparment pour chaque catgorie de titres de
mme nature. Une moins-value dgage sur une catgorie ne peut pas tre compense par une plusvalue dgage sur une autre catgorie.
Lorsqu'une provision pour dprciation d'un placement long terme (titres de participation + autres
immobilisations financires) est ncessaire, elle est comptabilise selon le schma suivant :
31/12/N
68662

Dotations aux provisions pour


dprciation - Immobilisations
financires
295

297

xxx xxx xxx

Provisions pour dprciation


des participations et des
crances lies des
participations
Provisions pour dprciation des
autres immobilisations financires

xxx xxx xxx

xxx xxx xxx

Intrts comptabiliss d'avance en


N se rattachant N+
4. Comptes de tiers (classe IV)
(1) Fournisseurs et comptes rattachs (compte 40) et clients et comptes rattachs (compte 41)
Un lettrage systmatique de tous les comptes individuels permet :
de prciser la composition du solde,
d'viter les compensations entre soldes dbiteurs et soldes crditeurs. Une fois la composition
des soldes dtermine, le comptable doit les analyser pour s'assurer de leur vraisemblance.
Il y a lieu de s'assurer de la concordance entre les entres et sorties de marchandises et de la
comptabilisation des factures en fin d'anne.

http://www.procomptable.com

(2) Rgularisation portant sur les oprations avec les fournisseurs


- Lorsque l'entreprise n'a pas encore reu de facture au titre du bien reu ou de la prestation obtenue,
il convient de la constater selon le schma suivant (technique de rattachement) :

60
63

43666
4081

Achats et autres comptes de


charges

xxx xxx xxx

TVA dductible sur ABS

xxx xxx xxx

Fournisseurs d'exploitation,
factures non parvenues

xxx xxx xxx

- Lorsqu'une dette constate en comptabilit concerne un bien non reu ou une prestation non fournie,
elle donne lieu l'criture de rgularisation suivante (technique de rgularisation) :

471

Charges constates d'avance


60
63

xxx xxx xxx

Achats et autres comptes


de charges

xxx xxx xxx

- Lorsqu'une ristourne due l'entreprise n'a pas encore fait l'objet d'un avoir comptabilis la date de
clture, il convient de constater cette rduction comme suit (technique de rattachement) :

4098

RRR obtenir

xxx xxx xxx

609

RRR obtenus sur achats

xxx xxx xxx

43666

TVA dductible sur ABS

xxx xxx xxx

(3) Rgularisation portant sur les oprations avec les clients


- Lorsqu'un bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet d'une facture, elle est prise
en compte par le biais du compte de rattachement 418 Clients - Produits non encore facturs.
Exemple : Une livraison de marchandises effectue le 31/12/N de 10.000 D H.TVA 18% n'a t
facture que le 5 janvier N+1.
31/12/N
4181

Clients - Factures tablir


707

Ventes de marchandises

4371

TVA collecte

11 800 000
10 000 000
1 800 000

Livraison du 31/12/N facture le


5/1/N+1.

http://www.procomptable.com

- Lorsqu'une crance constate en comptabilit concerne un bien non encore livr ou une prestation
non fournie, le produit comptabilis d'avance est limin par le biais du compte de rgularisation 472
produits constats d'avance.
Exemple : Supposons qu'une facture soit tablie et comptabilise pour un montant hors TVA de 5.000
D le 31/12/N alors que la marchandise n'est pas encore livre.

707

Ventes de marchandises
472

5 000 000

Produits constats
d'avance

5 000 000

Facture tablie le 31/12/N


correspondant des marchandises
livres en janvier N+1.
Le comptable veille, pour ce type de chevauchement (livraison/facturation), l'harmonie de la prise en
compte en produits des ventes, avec le traitement de ces oprations au niveau des stocks finals.
Une marchandise livre et non facture sera prise en compte en produits mais ne peut pas tre
incluse dans les stocks.
Alors qu'une facture sans livraison doit tre exclue des ventes alors que la marchandise non livre
sera prise en compte en stocks. Ce contrle de concordance Produits - Stocks s'appelle le cut off.
- Lorsqu'une ristourne, accorder un client, n'a pas encore fait l'objet d'un avoir comptabilis la
date de clture, elle est prise en compte par le biais du compte de rattachement 4198 Clients, RRR
accorder et autres avoirs tablir.
Exemple : La socit ABC a convenu contractuellement avec son client XYZ d'une ristourne annuelle
de 2% sur le volume des ventes qui a atteint en N un montant H.TVA 18% de 500.000 D.

709

RRR accords par l'entreprise

4371

TVA collecte
4198

10 000 000
1 800 000

Clients - RRR accorder

11 800 000

Ristourne due X au titre de


l'exercice
500.000 D x 2% =
10.000 D
TVA sur avoir 18%
1.800 D
Avoir TTC
11.800 D
(4) Evaluation des dettes et crances en devises trangres
Les dettes et crances courantes exprimes en devises trangres sont converties la date de
clture au cours de change en vigueur, toute diffrence de change est comptabilise en gain ou en
pertes de change.
Hypothse : Perte de change sur une dette fournisseur : dette comptabilise le 10/10/N : 10.000
dollars US, cours 1,2 D - cours de clture 1 dollar US = 1,3 DTU.

http://www.procomptable.com

10

31/12/N
655

Pertes de change
401

1 000 000

Fournisseurs d'exploitation

1 000 000

(10.000 x 1,3) - (10.000 x 1,2) =


1.000
Hypothse : Gain de change sur une dette fournisseur : Achat le 15/10/N : 100.000 Euro - cours : 1,3
DTU - cours de clture : 1 Euro = 1,290 DTU.

31/12/N
401

Fournisseurs d'exploitation
756

1 000 000

Gains de change

1 000 000

(100.000 x 1,3) - (100.000 x 1,29) =


1.000
La conversion des dettes et crances courantes au cours de change de clture n'a aucune incidence
sur le cot historique de l'lment acquis ou cd en devises trangres.
(5) Personnel : Personnel et comptes rattachs (compte 42)
Les acomptes au personnel doivent tre, en principe, solds puisqu'ils sont normalement retenus sur
la paie du mois au cours duquel ils sont verss.
Pour le solde des prts, le comptable s'assure que les bnficiaires font toujours partie du personnel
de l'entreprise et que les montants ne datent pas des exercices prcdents.
Le solde du compte 425 Personnel - rmunrations dues ne doit comprendre, en principe, que les
salaires payer du dernier mois de l'exercice. Mais, il peut comprendre des salaires non rclams.
Les frais de personnel non encore enregistrs en charges de l'exercice qui doivent tre rattachs la
priode sont constats dans les dettes au personnel, compte 425 Personnel - Rmunrations dues
lorsque leur montant est calcul et liquid avec exactitude.
Quant aux charges pour congs payer et les primes dont le montant n'est pas liquid avec
exactitude, ils sont pris en compte par le biais du compte de rattachement 428 Personnel - charges
payer et produits recevoir.
Exemple : Soit une socit industrielle qui clture au 31/12/N.
Le calcul des congs restant dus au personnel au 31/12/N fait ressortir un montant brut de 25.200
Dinars pour les salaires et 15.600 D pour les appointements (taux d'accident de travail : 2%).
Ces congs payer sont pris en compte par les critures suivantes :

http://www.procomptable.com

11

31/12/N
64600
64620
6470

Congs pays - salaires


Congs pays - appointements
Cotisations de scurit sociale sur
salaires
Cotisations de scurit sociale sur
appointements
TFP
Foprolos

6472
6611
6612
4282
4382
45382

25 200 000
15 600 000
4 536 000
2 808 000
408 000
408 000

Dettes provisionnes pour


congs payer
Charges fiscales sur congs
payer
Charges sociales sur congs
payer
Congs pays dus la date de clture
:
Congs salaires
25.200
Congs appointements
15.600
Brut total
40.800
CNSS, cotisation
7.344
patronale 18%
TFP
408
Foprolos
408

40 800 000
816 000
7 344 000

(6) Etat et collectivits publiques (compte 43)


Le solde de chaque compte d'Etat, impts et taxes doit correspondre la dernire dclaration
fiscale de l'exercice rgle en dbut dexercice suivant.
Si des taxes dues n'ont pas t payes dans les dlais impartis, il convient de rattacher les pnalits
encourues l'exercice.
Exemple : Au 31/12/N la socit ABC n'a pas pay les impts dus au titre du mois de mai N qui
devaient tre pays le 28 juin N soit un montant d en principal de 20.000 D. Les pnalits de retard
s'lvent 1.750 D.

6518

Intrts des autres dettes (y compris


les pnalits et intrts de retard sur
emprunts et cotisations sociales et
fiscales)
438

1 750 000

Etat, autres charges payer

1 750 000

Intrts ou pnalits de retard


(7) Dbiteurs divers et crditeurs divers (compte 45)
a) Crances sur cessions d'immobilisations (compte 452)
Les crances provenant de la cession d'un lment immobilis sont portes dans ce compte et non
dans le compte clients et comptes rattachs.
b) Scurit sociale et autres organismes sociaux (compte 453)
Organismes sociaux (compte 4531) : Le solde doit correspondre aux dernires dclarations de
l'exercice et aux rglements du dbut de l'exercice suivant. Le contrle de ces comptes doit se faire
en parallle avec le compte frais de personnel (charges sociales).
http://www.procomptable.com

12

Organismes sociaux - charges payer et produits recevoir (compte 4538) : Sont notamment
rattaches ce compte, les charges sociales relatives aux congs payer.
5. Comptes financiers (classe V)
(1) Echances moins d'un an sur emprunts non courants (compte 505) et chances moins
d'un an sur prts non courants (compte 516)
La justification des comptes emprunts et prts moins d'un an procde d'une dmarche semblable.
Elle est effectue en mme temps que le compte emprunts non courants et prts non courants.
(2) Rgies d'avances et accrditifs (compte 55)
Les rgies d'avance doivent faire l'objet d'un inventaire et d'une reddition de compte la date de
clture.
La mthode de la mise Zro des caisses gres par les rgisseurs permet d'assurer la meilleure
fiabilit pour ces comptes.
Les accrditifs doivent tre dtaills et justifis par des pices comptables.
Les accrditifs anciens et non dnous doivent donner lieu une rclamation immdiate. Dans
certains cas, une provision pour dprciation peut s'avrer justifie.
Sous-section 3. Les travaux de vrification et d'analyse comptables - comptes de gestion
Le contrle et la justification des comptes de bilan laisse prsumer que les comptes de gestion qui en
constituent la contrepartie sont corrects. Toutefois, le contrle de ces comptes reste ncessaire car :
Certaines erreurs d'imputation peuvent avoir t commises sans que les premiers contrles
n'aient pu les dceler.
Certaines critures les alimentant peuvent avoir t passes tort (exemple : double
comptabilisation d'une facture rgle).
Certains oublis peuvent chapper au comptable lors du contrle des comptes de bilan.
Le contrle des comptes de charges est effectu en mme temps que les travaux dits d'inventaire.
1. Comptes de charges (classe VI)
Le contrle des comptes de charges s'tend l'examen des oprations de l'exercice suivant pour
s'assurer de la bonne sparation des exercices.
(1) Achats (compte 60) ou achats consomms (compte 603)
Le contrle des achats est effectu en parallle avec le contrle de la vraisemblance des stocks et de
la marge sur cot matire ou de la marge brute commerciale.
La comparaison de la marge brute ou de la marge sur cot matire permet d'apprcier si la
consommation de l'exercice est vraisemblable par rfrence aux normes de l'entreprise au cours des
exercices prcdents, aux normes du secteur et l'volution des cots d'achat et des prix de vente
pratiqus.
(2) Prise en compte des stocks finals et annulation des stocks initiaux dans la mthode de
l'inventaire intermittent
A la clture de l'exercice, le comptable enregistre les stocks finals et annule les stocks initiaux.

http://www.procomptable.com

13

31/12/N
31

Stocks de matires premires et fournitures


lies
Stocks des autres approvisionnements
Stocks de marchandises

32
37
6031
6032
6037

xxx xxx xxx


xxx xxx xxx
xxx xxx xxx

Variation des stocks de matires


et fournitures lies
Variation des stocks des autres
approvisionnements
Variation des stocks de
marchandises

xxx xxx xxx


xxx xxx xxx
xxx xxx xxx

Constatation des stocks finals au 31/12/N


31/12/N
6031

Variation des stocks de matires et fournitures


lies
Variation des stocks des autres
approvisionnements
Variation des stocks de marchandises

6032
6037
31
32
37

xxx xxx xxx


xxx xxx xxx
xxx xxx xxx

Stocks de matires premires et


fournitures lies
Stocks des autres
approvisionnements
Stocks de marchandises

xxx xxx xxx


xxx xxx xxx
xxx xxx xxx

Extourne des stocks initiaux


(3) Achats non stocks de matires et fournitures (compte 606)
La prise en compte des existants neufs (stocks) de fournitures non consommes la clture de
l'exercice et prsentant une utilit pour l'exercice suivant sont constates selon le schma d'criture
suivant :
31/12/N
471

Charges constates d'avance


606

xxx xxx xxx

Achats non stocks de


matires et fournitures

xxx xxx xxx

Existants neufs la clture : pices de


rechange, fournitures d'atelier,
fournitures de bureau, petit outillage
(4) Comptes pouvant faire l'objet de contrles spcifiques
Locations (compte 613) : Le loyer peut tre vrifi par la reconstitution du loyer annuel.
Primes d'assurance (compte 616) : Les primes d'assurance doivent tre rapproches avec les
contrats, elles peuvent tre reconstitues pour les primes proportionnelles et fixes.
Frais postaux et frais de tlcommunication (compte 626) : Les timbres poste en stocks la date
de clture sont rgulariss par le schma d'criture suivant :

http://www.procomptable.com

14

471

Charges constates d'avance


626

xxx xxx xxx

Frais postaux et frais de


tlcommunication

xxx xxx xxx

Charges diverses ordinaires (compte 63)


Jetons de prsence (compte 633) : Ce compte spcifique aux socits anonymes est vrifi partir
du procs-verbal de l'assemble gnrale des actionnaires qui en a fix le montant.
Charges de personnel (compte 64)
Ce compte offre d'importantes facilits de recoupements.
Les charges sociales peuvent tre contrles en recalculant pour l'ensemble de l'exercice les charges
patronales.
Les rsultats obtenus doivent correspondre (on pourra admettre des petites diffrences dues aux
arrondis de calcul bien entendu) aux soldes des comptes :
- charges sociales lgales,
- autres charges sociales.
Charges financires (compte 65)
Pour les charges d'emprunt, il est possible de vrifier le montant de la charge porte dans ce compte
aprs examen des contrats en recalculant le montant de la charge annuelle :
Capital disponible x nombre de jours x taux d'intrt = charge financire.
Le rsultat de cession sur valeurs mobilires (y compris long terme) est port au compte 656
Charges nettes sur cession de valeurs mobilires en cas de pertes et non au compte 636
enregistrant les pertes sur cession des immobilisations. Les profits sur cession de valeurs mobilires
sont ports au crdit du compte 757 Produits nets sur cession de valeurs mobilires et non au
crdit du compte 736 Produits nets sur cessions d'immobilisations et autres gains sur lments non
rcurrents ou exceptionnels.
Impts, taxes et versements assimils
TFP (compte 6611) et Foprolos (compte 6612) : Procder la vrification globale suivante :
[(Salaire brut x taux de la taxe) ristournes obtenues sur TFP] = montant de la charge comptabilise.
Taxes sur les vhicules (compte 6655) : Cette taxe est facilement rapproche du parc automobile
de l'entreprise.
2. Comptes de produits (classe VII)
(1) Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises (compte 70)
Le contrle de marge permet d'apprcier la vraisemblance de l'exhaustivit des ventes.
Les ventes sont aussi indirectement contrles lors du contrle des soldes des comptes clients qui
prte une attention particulire la justification des soldes crditeurs.
(2) RRR accords par l'entreprise (compte 709)
Une attention particulire doit tre accorde au rattachement des avoirs tablis en dbut d'exercice
suivant.

http://www.procomptable.com

15

(3) Production stocke ou destockage (compte 71)


Dans la mthode de l'inventaire intermittent, les stocks finals de produits sont pris en compte par le
biais du compte 71 alors que les stocks initiaux sont rapports en charges (annuls) par le dbit du
compte 71 et dans la mthode de l'inventaire permanent, ces comptes constituent la contrepartie de
chaque mouvement ou rgularisation des stocks de produits.
(4) Production immobilise (compte 72)
Ce compte enregistre le cot des travaux faits par l'entreprise pour elle-mme. Il est crdit soit par le
dbit du compte 23 Immobilisations en cours, notamment lorsque la production de l'immobilisation
s'tale sur deux exercices, du cot rel de production des immobilisations cres par les moyens
propres de l'entreprise, au fur et mesure de la progression des travaux, soit directement par le dbit
des comptes d'immobilisations intresss si le transit par le compte 23 ne s'avre pas ncessaire.
(5) Transferts de charges (compte 79)
Ce compte remplit 3 fonctions :
1. Il permet de transfrer des charges imputes ou mises la charge de tiers et de constater les
produits provenant de charges imputables des tiers telles que les indemnits d'assurance.
2. Il permet de procder au reclassement des charges d'un compte de charges un autre compte de
charges.
Pour ce type d'utilisation, il convient de classer les comptes de produits - transferts de charges - selon
la mme subdivision que les comptes de charges de contrepartie.
Attention : On ne recourt la technique du transfert de charges que lorsqu'elle est invitable.
Ainsi, les situations suivantes doivent tre traites directement sur les comptes concerns :
- les erreurs d'imputation dans les comptes de charges sont corriges par la contrepassation du
compte de charges utilis par erreur.
- Les dpenses qui peuvent tre immdiatement imputes au compte de bilan concern tels que
les dbours effectus pour le compte de tiers.
3. Les charges capitalises : tels les intrts capitaliss au cot d'une immobilisation acquise lorsqu'il
n'est pas appropri de passer par le compte "72 Production immobilise" ou les dpenses capitalises
dans les autres actifs non courants :
271 Frais prliminaires.
272 Charges rpartir.
273 Frais d'mission et primes de remboursement des emprunts.
(6) Reprises sur provisions (compte 78)
Toute reprise sur provisions pour quelque motif que ce soit est porte au crdit de ce compte.
Section 2. Les autres travaux d'inventaire
Ces travaux comprennent les critures d'inventaire qui s'intgrent dans les travaux d'analyse et de
justification ou les parachvent et les oprations de regroupement, d'laboration et de prsentation
des tats financiers.
Les critures d'inventaire
Les travaux d'inventaire comptable comprennent :
(1) Les rattachements des charges et des produits dits travaux de rgularisation des comptes ;
(2) Les amortissements ;

http://www.procomptable.com

16

(3) Les stocks ;


(4) Les provisions ;
(5) L'laboration du projet de bilan et d'tat de rsultat et la dtermination de l'impt sur les socits ;
(6) L'tablissement des tats financiers dfinitifs.
Sous-section 1. Les rgularisations
Les rgularisations sont comptabilises selon deux techniques :
- la technique de rattachement pour les fournisseurs, clients, personnel, Etat, dbiteurs et
crditeurs, groupes et associs et comptes financiers ;
- et par le biais des comptes de rgularisation :
471 Charges constates d'avance.
472 Produits constats d'avance.
1. Rgle de dmarcation entre les deux techniques
- Lorsque la rgularisation porte sur une opration ralise (bien livr ou reu, service fourni ou
obtenu, etc...) la rgularisation est ralise par la technique du rattachement.
- Lorsque la rgularisation porte sur une opration non ralise (facture comptabilise d'avance),
elle est opre par le biais des comptes de rgularisation.
Enfin, les comptes de rgularisation sont utiliss lorsqu'il n'est pas possible de faire autrement tel le
cas de la prise en compte des stocks de produits non stocks, par exemple.
a) Exemples de rgularisation par la technique du rattachement :
Produit ou rduction de charges :
- Livraisons de biens non encore facturs aux clients.
- RRR obtenir des fournisseurs.
Charges :
- Frais d'entretien payer.
- Primes d'assurance payer.
- Marchandises reues avant la clture alors que les factures correspondantes ne sont pas encore
parvenues ou sont dates aprs clture.
- Frais sur achats payer.
- Loyer payer.
- Electricit payer.
- Honoraires payer.
- Commissions payer.
- Redevances payer.
- Remboursement de frais de transport et de dplacement.
- Redevances de tlphone du dernier trimestre.
- Charges d'intrts courus.
- Primes sur salaires, congs pays et charges sociales.
- Jetons de prsence payer.
http://www.procomptable.com

17

b) Exemples de rgularisation par le biais des comptes de rgularisation :


Charges constates d'avance (compte 471) :
- Stocks de produits non stocks - fournitures de bureau.
- Toute charge comptabilise et se rapportant l'exercice suivant (primes d'assurance, loyers,
redevances, charges financires, etc...).
Produits constats d'avance (compte 472) :
- Factures de ventes comptabilises avant la livraison.
- Produits financiers comptabiliss mais se rapportant l'exercice suivant.
2. Sort des critures de rgularisation au cours de l'exercice suivant
Les critures de rgularisation passes la clture de l'exercice par le biais des comptes 47 sont en
principe contrepasses l'ouverture de l'exercice suivant.
Nanmoins, il est aussi admis de comptabiliser directement la charge ou le produit sur la base de la
pice justificative dfinitive en soldant directement le compte de rgularisation.
3. Dispositions relatives aux critures de rgularisation constates par le biais de la
technique du rattachement
(1) Rgularisations rattaches aux fournisseurs
A la clture de l'exercice, les achats et frais imputables l'exercice pour lesquels aucune facture n'a
encore t reue sont comptabiliss en charges par le crdit du compte 408 Fournisseurs - factures
non parvenues.
La charge est rgularise pour son montant TVA comprise. Lorsque la TVA est rcuprable, elle est
porte au dbit du compte 43666 TVA dductible sur ABS.
Exemple : Reu des marchandises pour lesquelles nous n'avons pas reu de facture la date de
clture au 31/12/N.
Q : 500 ;

PU : 2 ;

TVA : 18%.
31/12/N

607
43666

Achats de marchandises
TVA dductible sur ABS
408

Fournisseurs - factures non


parvenues

1 000 000
180 000
1180 000

Marchandises reues, facture non


parvenue la date de clture
Au cours de l'exercice suivant, les critures de rgularisation de l'exercice prcdent sont
contrepasses et la facture comptabilise dans les comptes concerns (comptes de charges et de
bilan).
Il est galement admis de ne pas contrepasser l'criture de rgularisation de l'exercice prcdent et
de dbiter directement le compte 408 par le crdit du compte 401 Fournisseurs d'exploitation
rception de la facture ; les ajustements ncessaires (diffrence entre les montants de l'criture de
rgularisation et les montants rels) sont enregistrs dans les comptes concerns.
(2) Rgularisations rattaches aux clients
Le compte 418 Clients - Produits non encore facturs est dbit la clture de la priode
comptable, du montant taxes comprises des crances rattachables cette priode et pour lesquelles
des factures n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes de ventes (compte 70) et de TVA
collecte (compte 43671).
http://www.procomptable.com

18

A la date de l'tablissement de la facture, ces critures sont contrepasses.


Les entreprises peuvent galement crditer directement le compte 418 par le dbit du compte 411 lors
de l'tablissement de la facture, les ajustements ncessaires tant enregistres aux comptes
intresss.
Exemple : Livr le 31/12/N : 1.000 units du produit (P). Le prix de vente n'ayant t convenu que le
10/02/N+1, la livraison ne sera facture qu' cette date. Nanmoins, vous pouvez retenir un prix H.
TVA 18% de 10 D.
1) Ecriture de rgularisation l'inventaire du 31/12/N :
31/12/N
418

Clients, produits non encore facturs


707
43671

11 800 000

Ventes de marchandises
TVA collecte

10 000 000
1 800 000

Livraison du 31/12/N non facture


(Y) la date de clture

2) Ecriture passer au cours de l'exercice comptable N+1 :


A la date d'tablissement de la facture (hypothse prix de facturation H. TVA 18% : 11 D) :
Premire possibilit :
10/02/N+1
411

Clients, ventes de biens


707
43671
418

12 980 000

Ventes de marchandises
TVA collecte
Clients, produits non encore
facturs

1 000 000
180 000
11 800 000

Facturation de la livraison du 31/12/N


Deuxime possibilit :
10/02/N+1
707
43671

Ventes de marchandises
TVA collecte
418

10 000 000
1 800 000

Clients, produits non encore


facturs

11 800 000

Contrepassation criture d'inventaire


de l'exercice N relative la livraison
non facture la clture
10/02/N+1
411

Clients, ventes de biens


707
43671

Ventes de marchandises
TVA collecte

12 980 000
11 000 000
1 980 000

Facture de vente du jour - client (Y)

http://www.procomptable.com

19

4. Schmas de rattachement et de rgularisation en fin d'exercice


(1) Ajustement dans le temps de la prise en compte des oprations et des rgularisations
ncessaires subsquentes
Origine des carts rendant les rgularisations ncessaires : Dans de nombreux cas, les entreprises se
basent sur des supports juridiques pour la prise en compte initiale des oprations (factures, etc...) ce
qui cre des dcalages ajuster la date de clture au titre des supports juridiques non parvenus ou
non tablis cette date.

Technique de
rattachement

Dbut d'exercice

Technique de
rgularisation

Fin d'exercice
Charges et produits enregistrs durant l'exercice
Rattachement ou rgularisation oprer en fin d'exercice :
(a) Rattachement : Complments (charges " payer" ; produits " recevoir") prsents en TTC.
(b) Rgularisation : Diminution oprer (charges, produits "d'avance") prsents en hors TVA.

(2) Rattachements
a) Charges payer, rattachement :
43 TVA dductible
Charge 6...

rgularisation

Tiers (ex. : 408..)

Comptabilis
durant l'exercice

Complment pour
rgularisation
Charge
"Complment de charges"

Rattachement
Charges " payer TTC"

La "charge payer" est note au crdit des comptes de tiers concerns, mais dans un compte racine 8
signalant la nature particulire de cette "dette provisionne" (exemple : 408 Fournisseurs, factures non
parvenues).

http://www.procomptable.com

20

b) Produits recevoir, rattachement :

TVA collecte
Tiers (ex. : 418)

Produit 7...

(rgularisation)

Produit

Rattachement
"Produit recevoir TTC"

"Complment de produits"

Les "Produits recevoir" correspondent des quasi-crances sur les tiers, non encore liquids (au sens
juridique) ; exemple : 418 Clients, factures tablir, ou 2768 Intrts courus...

c) Consquence :
Les Charges payer et Produits recevoir figurent au bilan non dans les comptes de
rgularisation, mais respectivement au sein des dettes et des crances correspondantes (comptes
Fournisseurs et Clients notamment) selon la technique du rattachement soit ;
- Fournisseurs et comptes rattachs.
- Clients et comptes rattachs
(3) Rgularisations
a) Charges constates d'avance, rgularisation :

471 Charges constates


d'avance

Charge 6...

rgularisation

Diminution de la 
charge


contrepartie

Actif, proche d'une quasi


crance sur l'exercice suivant
(compte de rgularisation )
hors taxe rcuprable

b) Produits constats d'avance, rgularisation :


472 Produits constats
d'avance

Produit 7...

rgularisation

Passif, proche d'une "dette"


envers l'exercice suivant
(compte de rgularisation )
hors taxe collecte

http://www.procomptable.com

Diminution du produit

21

(4) Prsentation des rgularisations dans le bilan


Les charges constates d'avance et les produits constats d'avance constituent des
comptes de rgularisation figurant respectivement l'actif (compte 471) et au passif (compte 472)
du bilan.
(5) TVA, rattachement et rgularisation
Rattachement : charges payer ou produits recevoir, le rattachement doit porter aussi sur les taxes
sur le chiffre d'affaires car la dette envers le fournisseur ou la crance sur le tiers doivent figurer au
bilan TTC.
Rgularisation : charges constates d'avance ou produits constats d'avance, la rgularisation est
effectue hors taxe rcuprable ou collecte.
5. Evaluation des dettes et crances en devises trangres
Les dettes et crances courantes exprimes en devises trangres sont converties la date de
clture au cours de change en vigueur, toute diffrence de change est comptabilise en gains ou en
pertes de change.
Hypothse : Perte de change sur une dette fournisseur : dette comptabilise le 10/10/N : 10.000
dollars US, cours 1,2 D - cours de clture 1 dollar US = 1,3 DTU.
31/12/N
655

Pertes de change
401

1 000 000

Fournisseurs d'exploitation

1 000 000

(10.000 x 1,3) - (10.000 x 1,2) = 1.000


Hypothse : Gain de change sur une dette fournisseur : Achat le 15/10/N : 100.000 Euro - cours : 1
Euro = 1,3 DTU - cours de
clture : 1 Euro = 1,29 DTU.
31/12/N
401

Fournisseurs d'exploitation
756

1 000 000

Gains de change

1 000 000

(100.000 x 1,3) - (100.000 x 1,29) =


1.000
La conversion des dettes et crances courantes au cours de change de clture n'a aucune incidence
sur le cot historique de l'lment acquis ou cd en devises trangres.
Pour les oprations court terme (courantes), lorsque l'entreprise recourt aux contrats de change
terme afin de fixer en dinars les montants qui seront pays ou encaisss la date de rglement, les
taux de change terme, figurant dans les contrats de change correspondants, sont utiliss pour la
prise en compte initiale et la prsentation des oprations dans les tats financiers. Dans ce cas,
l'entreprise n'enregistre aucune diffrence de change.
Sous-section 2. Les amortissements
Les amortissements sont calculs selon la politique d'amortissement retenue par l'entreprise dans le
cadre des principes comptables.
L'amortissement dsigne la rpartition selon un mode systmatique du cot d'acquisition d'une
immobilisation, moins quand il s'agit d'une immobilisation corporelle sa valeur rsiduelle nette lorsque
cette valeur est significative, sur la dure d'utilisation estime du bien.
Trois facteurs dterminent l'amortissement d'une immobilisation :
1- La base amortissable, dite l'assiette de l'amortissement ou le montant amortissable ;
http://www.procomptable.com

22

2- La dure d'utilisation estime du bien pour l'entreprise ;


3- Le mode d'amortissement retenu.
Les calculs d'amortissement donnent lieu l'tablissement d'un tableau d'amortissement qui
rcapitule les calculs d'amortissement par poste comptable d'immobilisations.
Sous-section 3. La prise en compte des stocks
Aprs avoir comptabilis les critures de rgularisation et d'amortissement, le comptable est en
mesure de dterminer les composantes des cots incorporables pour l'valuation des stocks de
produits.
1. Inventaire permanent
Dans la mthode de l'inventaire permanent, le stock comptable est compar avec le stock rsultant de
l'inventaire physique, tout cart donne lieu une criture d'ajustement.
(1) Matires premires et marchandises
a) Cas de la valeur du stock physique suprieure au solde comptable des comptes de stocks :
Stock comptable de marchandises :

153.020 D

Inventaire physique des marchandises :

155.110 D

31/12/N
37

Stocks de marchandises
6037

2 090 000

Achats consomms marchandises

2 090 000

Ajustement surplus cart d'inventaire


(155.110 - 153.020) = 2.090
b) Cas de la valeur du stock physique infrieure au stock comptable :
Stock comptable matires premires : 102.200 D
Inventaire physique matires premires : 100.020 D
31/12/N
6031

Achats consomms de matires


premires et fournitures
31

Stocks de matires premires

2 180 000
2 180 000

Ajustement cart ngatif d'inventaire


Stock comptable :
Inventaire physique :
Ecart ngatif

102.200
100.020
2.180

(2) Produits
a) Cas de la valeur de stocks finals suprieure au solde comptable d'inventaire permanent :
Valeur inventaire :

210.300 D

Solde comptable :

208.100 D

http://www.procomptable.com

23

31/12/N
35

Stocks de produits
713

2 200 000

Variation des stocks

2 200 000

Ajustement cart d'inventaire positif :


Valeur dinventaire
Solde comptable
Surplus physique :

210.000
208.100
2.200

b) Cas de la valeur de stocks finals infrieure au solde comptable d'inventaire permanent :


Valeur d'inventaire :
Solde comptable :

189.300 D
192.150 D
31/12/N

713

Variation des stocks


35

2 850 000

Stocks de produits

2 850 000

Ajustement cart d'inventaire ngatif


Stock comptable :
Valeur dinventaire
Ecart ngatif

192.150
189.300
2.850

2. Inventaire intermittent
Dans la mthode de l'inventaire intermittent, la valeur des stocks rsultant de l'valuation de
l'inventaire physique est prise en compte en comptabilit selon deux modalits, l'une propre aux
matires et marchandises achetes et l'autre propre aux produits fabriqus par l'entreprise.
Simultanment, les stocks initiaux sont passs en charges de l'exercice.
a) Approvisionnement et marchandises
Stocks initiaux : 150.900 D
Stocks finals :

175.200 D
31/12/N

603

Variation des stocks


31
32
37

Stocks

150 900 000


150 900 000

Extourne des stocks initiaux

http://www.procomptable.com

24

31/12/N

31
32
37

Stocks
603

175 200 000


Variation des stocks

175 200 000

Prise en compte des stocks finals de


matires premires, autres
approvisionnements et marchandises
b) Stocks de produits
Stocks initiaux :

310.200 D

Stocks finals :

285.400 D
31/12/N

713

Variation des stocks


33
34
35

310 200 000

Stocks de produits

310 200 000

Extourne des stocks initiaux de


produits
d

33
34
35

Stocks de produits
713

285 400 000

Variation des stocks

285 400 000

Prise en compte des stocks finals de


produits
Sous-section 4. Les provisions
La convention de prudence amne faire de sorte que :
- Les actifs ne sont pas survalus par rapport aux cots recouvrables ;
- Les passifs ne sont pas sous-valus par rapport aux engagements et risques encourus.
Cette convention amne donc procder la constitution de 2 types de provisions :
- Un ajustement des valeurs portes l'actif : Les provisions pour dprciation des comptes
d'actifs pour les ramener de leur cot historique leur cot rcuprable lorsque le cot rcuprable
est infrieur au cot historique ;
Exemple 1 : Soit une entreprise qui constate un litige avec le client X dont le solde s'lve
100.000 D.
On estime au 31/12/N que seule 50% de la crance est recouvrable.
31/12/N
416

Clients douteux ou litigieux


411

Clients

100 000 000


100 000 000

Client X litigieux

http://www.procomptable.com

25

31/12/N
6817

Dotations aux provisions pour


dprciation des actifs courants
491

50 000 000

Provisions pour dprciation


des comptes clients

50 000 000

Provision crance client X litigieux


Au cours de l'exercice N+1, le solde recouvrable est rvis en baisse. Il est ramen 30% de la
crance.
31/12/N+1
6817

Dotations aux provisions pour


dprciation des actifs courants
491

20 000 000

Provisions pour dprciation


des comptes clients

20 000 000

Complment provision crance client X


litigieux
Au cours de l'exercice N+2, un accord amiable intervient, l'entreprise encaisse 75.000 D pour solde.
N+2
53
634

Banque
Pertes sur crances irrcouvrables
416

75 000 000
25 000 000

Clients douteux ou litigieux

100 000 000

Encaissement pour solde crance client


X.
dito
491

Provisions pour dprciation des


comptes clients
7817

70 000 000

Reprise sur provisions pour


dprciation des actifs courants

70 000 000

Reprise suite rglement litige avec


client X.
Exemple 2 : L'tat des stocks de marchandises et des provisions de la socit ABC est le suivant :

Stock initial
Stock final

31/12/N
Brut
Provisions
100.000
20.000
150.000
35.000

31/12/N+1
Brut
Provisions
180.000

40.000

La socit applique la mthode de l'inventaire intermittent.


Travail faire : Passer les critures relatives aux stocks au 31/12/N+1.

http://www.procomptable.com

26

31/12/N+1
6037

Variation des stocks de marchandises


37

150 000 000

Stock de marchandises

150 000 000

Extourne stock initial de marchandises


dito
39

Provision pour dprciation des stocks


7817

35 000 000

Reprise sur provisions pour


dprciation des actifs courants

35 000 000

Extourne provision sur stock initial de


marchandises
dito
37

Stock de marchandises
6037

180 000 000

Variation des stocks de


marchandises

180 000 000

Constatation stock final de marchandises


dito
6817

Dotations aux provisions pour dprciation


des actifs courants
39

40 000 000

Provision pour dprciation des


stocks

40 000 000

Constatation provision pour dprciation


sur stock final de marchandises
- La constatation d'un passif : Les provisions pour risques qui vitent de faire supporter aux
exercices venir des dettes imputables l'exercice en cours.
Les travaux d'estimation pour la constitution des provisions ncessaires comportent aussi la reprise
des provisions constitues au cours des exercices prcdents et devenues sans objet au cours de
l'exercice soit parce que l'lment provisionn est dfinitivement liquid, soit parce qu'une nouvelle
estimation amne rduire le montant de la provision prcdemment constitue.
Exemple : La direction de la socit KLM dcide le 31/12/N de constituer une provision pour faire face
un procs en cours de 100.000 D.
31/12/N
6815

Dotations aux provisions pour risques


et charges d'exploitation
15

Provisions pour risques et


charges

100 000 000


100 000 000

Constitution d'une provision pour


risque relatif au procs

http://www.procomptable.com

27

Au cours de N+1, la socit est condamne dfinitivement payer la somme de 45.000 D.


N+1
636

Pertes sur lments non rcurrents ou


exceptionnels
532

45 000 000

Banque

45 000 000

Paiement condamnation suite l'affaire


dito
15

Provisions pour risques et charges


7815

100 000 000

Reprise sur provisions pour risques et


charges d'exploitation

100 000 000

Reprise suite la liquidation de l'affaire


Sous-section 5. La dtermination de l'impt sur les socits selon la mthode de limpt
exigible
Les travaux permettant le calcul de l'impt sur les bnfices sont effectus en deux tapes :
1) Le regroupement des comptes :
Le regroupement des comptes de gestion permet de dterminer le rsultat brut avant impt. Le
rsultat ainsi obtenu est recoup (compar) avec le rsultat dgag par diffrence entre les actifs et
les passifs et capitaux propres avant rsultat de l'exercice.
2) La dtermination de l'impt sur les bnfices :
Une certaine autonomie du droit fiscal vis--vis du droit comptable fait que dans la quasi-totalit des
cas, le rsultat comptable brut diffre de l'assiette de l'impt sur les bnfices retenue en droit fiscal.
Les divergences vont se traduire par des corrections effectues sur le bnfice comptable dans le
sens :
- de la rintgration ( ajouter),
- de la dduction ( retrancher).
Aprs avoir dtermin le rsultat imposable, le comptable procde au calcul du montant de l'impt
compte tenu des taux d'imposition en vigueur.
Exemple : Soit une socit commerciale qui dgage un bnfice imposable au titre de l'exercice N de
40.000 D soumis l'impt sur les socits au taux de 35%. Au cours de l'exercice N, elle a pay des
acomptes provisionnels pour 10.000 D.
31/12/N
69

Impt sur les bnfices


4342
4343

Acomptes provisionnels
Impt liquider

14 000 000
10 000 000
4 000 000

Liquidation de l'impt sur les socits


soit 40.000 x 35% = 14.000

http://www.procomptable.com

28

Aprs la comptabilisation de l'impt, le bilan et l'tat de rsultat prennent leur forme prdfinitive.
Sous-section 6. La prsentation du bilan et de l'tat de rsultat
La prsentation du bilan s'effectue selon le modle fourni par la norme comptable gnrale.
L'tat de rsultat peut tre prsent selon l'un des deux modles fournis par la NCG :
- Le modle de rfrence : prsentation par destination dite aussi aux cots des ventes ;
- Le modle autoris : prsentation des charges et produits par nature.

http://www.procomptable.com

29