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Formation logiciel comptabilite

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Dfinition bilan comptable


mercredi 3 fvrier 2010, 17:00:13 | formation logiciel comptabilite

Le bilan indique le patrimoine d'une entreprise. Il est indispensable :


aux cranciers de l'entreprise pour valuer sa capacit financire honorer ses dettes,
au crateur d'entreprise ou chef d'entreprise pour analyser (voir analyse du bilan) et
anticiper (tablir des bilans prvisionnels) les ressources financires ncessaires son
activit.

Notion de patrimoine
Pour illustrer rapidement la notion de patrimoine, il est intressant de calculer celui d'un
particulier. En effet, toute personne possde un patrimoine qui comprend des lments
positifs et ngatifs et dont le solde indiquera sa richesse" (exercice auxquels se prtent
chaque anne les journaux pour dcouvrir l'Homme le plus riche du Monde !).
+/-

Libell

lments positifs

Rsidence principale (valeur de march)


Portefeuille boursier (cotation SICAV au
31/12)
Livret A

Valeur au
31/12/09
230.000
22.000
15.000

lments ngatifs
align="center"
TOTAL

Mobilier, Hifi (valeur de revente)


Automobile (argus)
Solde compte courant
TOTAL lments positifs
Capital restant d/emprunt immobilier
Capital restant d/emprunt voiture
Dcouvert bancaire
TOTAL lments ngatifs
PATRIMOINE 31/12/09

1.800
8.200
1.000
278.000
130.000
3.000
0
133.000
145.000

Un patrimoine une date donne est donc constitu :

d'lments positifs de patrimoine valus cette mme date :


o des immobilisations (biens qui ont une dure de vie suprieure 1 an) :
rsidence, mobilier, voiture
o de la trsorerie : compte bancaire, livret, actions en bourse

d'lments ngatifs de patrimoine dont la valeur est galement dtermine la


date d'valuation du patrimoine :
o des dettes : emprunts
o de la trsorerie ngative : dcouvert bancaire

La richesse d'un particulier est la diffrence entre ces lments positifs et ngatifs de
patrimoine. On peut donc videmment obtenir un patrimoine ngatif (rsultat d'un
surendettement).

Bilan d'une entreprise


BILAN AU 31/12/09
ACTIF
Immobilisations
Frais de constitution
Fonds de commerce
Logiciel
Amnagements
Mobilier et informatique
Total Immobilisations
Crances et disponibilits
Stocks

PASSIF
Capitaux propres
1.000 Capital
25.000 Rserves
2.000 Rsultat
7.000
10.000
45.000
Total capitaux propres
Dettes
13.000 Emprunt bancaire

10.000
2.000
5.000

17.000
27.000

Crances clients
Banque
Caisse
Total actif circulant
TOTAL ACTIF

0 Emprunt OSEO
1.700 Emprunt M. X
300 Dettes fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
15.000
Total dettes
60.000 TOTAL PASSIF

4.000
6.000
4.000
2.000
43.000
60.000

Le patrimoine d'une entreprise une date de clture donne (le plus souvent le 31
dcembre) se compose donc :

d'lments d'actif :
o actif immobilis (d'une dure de vie suprieure 1 an) qui se dcompose
en :

immobilisations incorporelles, qui n'ont pas d'existence physique


(un logiciel informatique par exemple, un fonds de commerce, une
licence ou brevet...),

immobilisations corporelles (amnagements d'un local, mobilier de


bureau, matriel informatique...),

immobilisations financires (des participations dans d'autres


socits notamment).

o actif circulant (d'une dure de vie infrieure 1 an) :

les stocks, pour les entreprises d'achat vente, valoriss la date de


clture aprs inventaire,

les crances clients (ce que les clients doivent l'entreprise la


date de clture) et les autres crances (les avances et acomptes
verss...)

la trsorerie de l'entreprise disponible en banque ou en espces


(petite caisse).

d'lments de passif :
o les capitaux propres, qui regroupent les dettes de l'entreprise envers ses
associs ou actionnaires :

le capital, qui correspond l'apport initial du ou des crateur(s) de


l'entreprise. Certes, cet apport est un lment positif que l'on aurait

donc tendance classer l'actif du bilan. Mais attention, c'est la


trsorerie apporte qui a figur l'actif de l'entreprise au jour de
cet apport ( la ligne : banque). En revanche, l'entreprise a constat
lors de l'apport et continue de prsenter une dette envers le ou les
apporteur(s) de capitaux. En cas de liquidation de la socit, celleci devra rendre cet ou ces apporteur(s) leur apport initial : le
capital constitue donc bien, pour l'entreprise, une dette.

les rserves, ce sont les rsultats des annes antrieures que le ou


les propritaire(s) de l'entreprise a ou ont dcid de mettre de ct.
Comme le capital, les rserves sont donc dues au(x) propritaire(s)
de l'entreprise.

le rsultat de l'anne figure au bilan puisqu'il est une dette de


l'entreprise envers son ou ses propritaire(s). En effet, ce rsultat
sera soit distribu, soit mis en rserve. Dans tous les cas, ce rsultat
est la proprit du ou des associ(s) ou actionnaires, et figure dans
les dettes de l'entreprise la date de clture.

o les dettes composes :

des emprunts : c'est le capital restant d la date de clture qui


figure au bilan,

des dettes fournisseurs : l'ensemble des factures fournisseurs


antrieures la date de clture (au 31 dcembre par exemple) mais
non encore rgles cette date,

des dettes fiscales et sociales : dettes envers l'Etat (impt payer,


TVA reverser...) et dettes sociales (cotisations sociales verser),

des autres dettes.

Le bilan, c'est le patrimoine de l'entreprise. Le bilan fait partie des tats financiers
tablir annuellement. Toute la comptabilit a donc pour but de prparer et permettre ce
bilan. A l'inverse, comprendre le bilan c'est comprendre l'un des objectifs de la
comptabilit, et le sens de biens des critures comptables.

Analyse bilan comptable


mercredi 3 fvrier 2010, 17:06:11 | formation logiciel comptabilite

La lecture du bilan s'impose : au grant de l'entreprise, afin d'analyser ses ressources


prsentes et ses besoins futurs, aux partenaires financiers de l'entreprise (banque,

personne physique qui a accord un prt l'entreprise lors de sa cration (un proche du
crateur de l'entreprise le plus souvent), associs ou actionnaires...), aux partenaires
commerciaux de l'entreprise (les fournisseurs ds lors que la commande n'est pas
intgralement paye d'avance, les clients lorsque le produit vendu ncessite le versement
d'un acompte la commande).
Or la lecture d'un bilan ncessite quelques connaissances comptables.
Mais avant tout, savoir parcourir un bilan (qui n'est que l'addition de toutes les critures
comptables passes durant l'anne) est une condition lorsque l'on souhaite tenir la
comptabilit de son entreprise afin de comprendre le sens des critures comptables que
l'on aura comptabiliser.

Rien de plus faux qu'un bilan exact


Pour illustrer la notion de patrimoine (article : dfinition bilan), nous avons calcul le
patrimoine d'un particulier une date donne. Les lments positifs et ngatifs de son
patrimoine ont t valus leur valeur de march cette date. En effet, dterminer la
richesse d'une personne en tenant compte, non pas de la valeur de march mais de la
valeur d'entre dans son patrimoine de ses lments d'actif, n'aurait pas de sens. Par
exemple, tenir compte non pas de la valeur de march de sa rsidence principale mais de
sa valeur d'acquisition serait ridicule : un particulier qui aurait achet un appartement de
300m Paris en 1960 aurait un patrimoine immobilier au mieux gal l'acheteur d'un
studio de 20m en 2008 dans le mme quartier !
C'est pourtant cette pratique comptable qui s'impose aux entreprises. Une entreprise
prsente en effet dans son bilan : les valeurs d'acquisition de ses biens immobiliers et
mobiliers. La lgislation n'oblige pas la rvaluation des biens figurant au bilan,
notamment des biens immobiliers (qui se sont souvent apprcis avec le temps). Au
contraire, des amortissements viennent diminuer progressivement dans le temps la valeur
de ces biens. Au final, un bien peut donc afficher une valeur nulle au bilan alors que sa
valeur de march reprsente l'essentiel du patrimoine de l'entreprise (le cas de locaux le
plus souvent). les valeurs d'achat de ses titres et valeurs mobilires de placement (actions
d'autres socits), les plus-values potentielles ne figurant pas au bilan.
A l'inverse, les pertes potentielles sont obligatoirement inscrites au bilan sous forme de
provisions : pertes latentes sur les stocks, pertes estimes sur des crances clients
(lorsqu'un client est en liquidation par exemple, ou insatisfait), pertes latentes en raison
d'une procdure judiciaire en cours, moins-values latentes sur des titres financiers
(contrairement aux plus-values latentes qui n'apparaissent pas au bilan)...
Au total, pour estimer le patrimoine d'une entreprise partir de son bilan, il faut se rfrer
aux annexes de ce bilan qui apportent des informations complmentaires sur le
patrimoine de l'entreprise afin de corriger certaines valeurs comptables et obtenir les
valeurs de march correspondantes.

Exemple d'analyse d'un bilan


Exemple 1 : Ressources et besoins de long terme
BILAN AU 31/12/09
ACTIF
Immobilisations
Frais de constitution
Fonds de commerce
Logiciel
Amnagements
Mobilier et informatique
Total Immobilisations
Crances et disponibilits
Stocks
Crances clients
Banque
Caisse
Total actif circulant
TOTAL ACTIF

PASSIF
Capitaux propres
1.000 Capital
25.000 Rserves
2.000 Rsultat
7.000
10.000
45.000
Total capitaux propres
Dettes
13.000 Emprunt bancaire
0 Emprunt OSEO
1.700 Emprunt M. X
300 Dettes fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
15.000
Total dettes
60.000 TOTAL PASSIF

10.000
2.000
5.000

17.000
27.000
4.000
6.000
4.000
2.000
43.000
60.000

Le bilan de cette petite entreprise relevant des BIC achat-vente prsente un rsultat
positif. C'est un point noter mais davantage analyser partir du compte de rsultat.
La cration de cette socit a demand : 1.000 de frais de cration (dpt au greffe,
journal annonce lgale...), l'acquisition d'un fonds de commerce pour 25.000 (rachat
d'une petite librairie), l'acquisition d'un logiciel de gestion des stocks pour 2.000, divers
amnagements et mobiliers pour un total de 19.000 (7.000 d'amnagements (travaux
lectricit et cblage informatique du local) + 10.000 de mobiliers de bureau et
informatique (tagres, bureau et chaise de bureau, ordinateur).
Les valeurs de ces immobilisations figurent au bilan en valeur d'acquisition. Leur valeur
de march serait certainement infrieure en raison : de la dprciation du mobilier, du
matriel informatique et du logiciel, de la difficult revendre un fonds de commerce en
cas de faillite. D'ailleurs, la pratique de la vente des fonds de commerce n'est pas partage
dans bien d'autres pays d'Europe. Certes, on peut revendre du matriel (dans tous les
mtiers de bouche par exemple), une licence (licence IV)... mais son emplacement et sa
clientle, pourquoi ne pas crer le mme commerce dans un autre local ! Pourquoi
racheter la clientle d'un libraire quand on est libre de crer sa propre librairie ? Alors
quand son prdcesseur a fait faillite et que c'est un liquidateur qui cherche un
remplaant, le fonds de commerce n'a gnralement plus beaucoup de valeur... L encore,
il faudrait prendre connaissance du compte de rsultat pour juger de la prennit de ce
commerce.

En revanche, ce que ce bilan indique clairement, c'est que les besoins de long terme de
l'entreprise (ses immobilisations, dont le renouvellement ne sera que partiel (on ne
renouvelle jamais un fonds de commerce) et diffr dans le temps) sont financs par des
ressources de long terme (les capitaux propres, apports initiaux qui ne sont pas destins
tre reverss, et les emprunts dont le remboursement s'tale sur plusieurs annes).

total besoins de long terme, immobilisations = 45.000

total ressources de long terme = 54.000 regroupant :


o capitaux propres = 17.000
o total des emprunts : 27.000 + 4.000 + 6.000 = 37.000

Ce bilan tmoigne donc d'un financement trs sain des investissements qui ont t
ncessaires pour crer l'entreprise et d'un excdent de 9.000 de ressources long terme
comparativement au montant des investissements initiaux. De ce fait, une partie des
charges d'exploitation (cot de possession du stock essentiellement) est couverte par cet
excdent de ressources stables et finalement trs peu par le biais de crdits fournisseurs
(4.000).
Tout crateur d'entreprise sait que cette situation idale est rare. Gnralement, runir des
ressources stables pour dmarrer une activit constitue la principale difficult la
cration d'entreprise. Mais il faut cependant comprendre que cette rgle de gestion qui
exige que les actifs immobiliss soient financs par des ressources stables est une
garantie de la prennit d'une entreprise. Dans le cas contraire, l'entreprise sera trs
rapidement dans l'obligation de compter sur ses fournisseurs, sur l'Etat ou les caisses de
cotisations sociales pour financer son exploitation, autrement dit de ne plus payer ses
dettes...
Exemple 2 : Besoin en fonds de roulement (BFR)
BILAN AU 31/12/09
ACTIF
Immobilisations
Frais cration entreprise
Fonds de commerce
Logiciel
Amnagements
Mobilier et informatique
Total Immobilisations
Crances et disponibilits
Stocks
Crances clients

PASSIF
Capitaux propres
1.000 Capital
0 Rserves
7.000 Rsultat
0 Compte de l'exploitant
5.000
13.000
Total capitaux propres
Dettes
0 Emprunt bancaire
10.000 Emprunt OSEO

1.000
0
18.000
0
19.000
0
0

Banque
Caisse
Total actif circulant
TOTAL ACTIF

-100 Emprunt M. X
100 Dettes fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
10.000
Total dettes
23.000 TOTAL PASSIF

0
0
4.000
4.000
23.000

Le bilan de cette entreprise individuelle est celui d'une traductrice relevant donc des
BNC. Cette activit, exerce domicile, ne ncessite que peu d'investissements si ce n'est
en matriel informatique et logiciel spcialis. Les charges du compte de rsultat sont
essentiellement constitues par les cotisations sociales de l'entrepreneur individuel (qui
figureront au compte de rsultat) qui se traduisent au bilan par des dettes sociales au 31
dcembre (cotisations du dernier trimestre qui sont verser au dbut de l'anne suivante).
Aussi, le rsultat de l'activit est approximativement gal son chiffre d'affaires diminu
des cotisations sociales s'levant 1/3 du chiffre d'affaires environ. Ces informations
relvent du compte de rsultat de l'entreprise (on empite sur la suite mais il est vident
que bilan et compte de rsultat s'analysent simultanment !), mais on peut estimer le
chiffre d'affaires de cet indpendant 30.000 euros environ (pour obtenir aprs
cotisations sociales et autres charges et amortissements un rsultat comptable de
18.000).
Aussi, sur cette base d'un chiffre d'affaires de 30.000, les crances clients s'levant
10.000 reprsentent un tiers du chiffre d'affaires annuel. Autrement dit, ce traducteur
laisse en moyenne un dlai de paiement de 120 jours ses clients (360 jours x 1/3). Il en
rsulte pour lui des difficults de trsorerie pour son entreprise (lger dcouvert bancaire)
et l'impossibilit de se verser l'intgralit du rsultat de son activit.
Ce besoin de trsorerie permanent li l'exploitation (appel besoin en fonds de
roulement) doit donc tre anticip par l'indpendant sous deux angles :
professionnellement, cette partie commerciale de relance et de gestion des impays fait
partie intgrante de ses fonctions, financirement, ce besoin permanent de trsorerie doit
tre couvert par des ressources permanentes, des capitaux propres. Il aurait donc t
souhaitable d'apporter initialement le montant moyen de ces crances en capital.
Aujourd'hui, pour l'indpendant, ne pas se verser l'intgralit de son rsultat consiste
laisser l'quivalent de ce besoin en fonds de roulement dans l'entreprise sous forme de
rserves. Par ailleurs, il faut noter que ce besoin en fonds de roulement augmentera avec
le chiffre d'affaires ralis. Dans cet exemple, si le traducteur augmente son chiffre
d'affaires et que ses clients s'accordent le mme dlai de paiement qu'actuellement de 120
jours, ses crances clients augmenteront et devront trouver s'quilibrer au bilan avec de
nouvelles ressources (dcouvert bancaire ou non rmunration de l'exploitant
individuel ?).
PS : le compte de l'exploitant figure dans les capitaux propres mais avec un solde nul
dans cet exemple, cette notion n'tant traite qu'ultrieurement sur ce site.
Exemple 3 : Financement des pertes d'exploitation

BILAN AU 31/12/09
ACTIF
Immobilisations
Frais tablissement
Fonds de commerce
Site internet
Amnagements
Mobilier et informatique
Total Immobilisations
Crances et disponibilits
Stocks
Crances clients
Banque
Caisse
Total actif circulant
TOTAL ACTIF

PASSIF
Capitaux propres
1.000 Capital
0 Rserves
12.000 Rport nouveau
0 Rsultat
5.000
18.000
Total capitaux propres
Dettes
10.000 Emprunt bancaire
4.000 Emprunt OSEO
-2.000 Emprunt M. X
0 Dettes fournisseurs
Dettes fiscales et sociales
12.000
Total dettes
30.000 TOTAL PASSIF

20.000
0
-7.000
-8.000
5.000
15.000
0
0
8.000
2.000
30.000

Ce bilan est celui d'un site internet de vente en ligne d'articles de pche. Le report
nouveau ngatif figurant dans les capitaux propres correspond aux pertes des exercices
antrieurs. Cette socit existe donc depuis au moins 2 ans, le premier exercice (ou les
premiers) s'tant sold par une perte de 7.000 euros, le dernier exercice affichant une
perte de 8.000.
C'est le compte de rsultat qui dtaille l'origine de cette perte comptable. Ce rsultat
ngatif ne remet pas forcment en cause la poursuite de l'activit. En effet, bien souvent,
les salaires verss par l'entreprise ses salaris ( diffrencier de la rmunration des
travailleurs non salaris (entrepreneur individuelle) qui est prleve sur le bnfice de
leur entreprise) figurent dans les charges annuelles et contribuent ce rsultat ngatif. De
plus, le rfrencement d'un site internet ncessite souvent plusieurs annes et sa
rentabilit ne peut apparatre qu'aprs plusieurs exercices de pertes. Il faut se souvenir
que le site Amazon.com a longtemps cumul les pertes les plus importantes du Nasdaq
avant d'imposer son modle conomique.
En revanche, le bilan de cette entreprise montre l'urgence de son refinancement. Certes,
lors de sa cration, cette entreprise avait bnfici de ressources importantes
comparativement ses investissements initiaux : capital de 20.000 plus un emprunt
suprieur 15.000 (15.000 tant le solde restant d la date du dernier bilan) pour
financer un site internet qui n'a cot que 12.000. Par consquent, les pertes initiales
avaient bien t anticipes.
Cependant, la situation est aujourd'hui proccupante : le total des capitaux propres de
5.000 est infrieur la moiti du capital social de 20.000 : la recapitalisation de la
socit s'impose, le stock (10.000) est intgralement financ par les crdits fournisseurs

(8.000) et le dcouvert bancaire (2.000), l'entreprise jongle donc dj entre relance


fournisseurs et menace du banquier. Toute baisse des ventes ou tout incident de paiement
des clients se rpercutera donc sur la capacit de l'entreprise rgler ses fournisseurs et
assurer la continuit de son exploitation, la trsorerie est ngative de 2.000. L'entreprise
est donc menace sur tous les fronts : insuffisance de ses capitaux propres, risque sur le
financement de son exploitation, besoin de trsorerie court terme.
Au total, si la perte de l'exercice antrieur semblait anticipe par l'importance des
capitaux propres, la perte du dernier exercice exige des financements nouveaux. Plus
grave encore, la poursuite de l'activit semblant d'ores et dj compromise, continuer
grer l'entreprise en esprant des jours meilleurs pourrait tre jug comme une faute de
gestion qui engagerait la responsabilit personnelle du grant de cette entreprise. Il est
indispensable que les associs ou actionnaires apportent des liquidits l'entreprise (par
le biais d'une augmentation de capital ou d'apports en compte courant) ou trouvent un
partenaire qui souhaiterait entrer au capital.
Ce nouvel apport avait d'ailleurs peut-tre t prvu lors de la cration de l'entreprise
dans le bilan prvisionnel. A l'inverse, l'absence de business plan et d'tats financiers
prvisionnels ne pouvait aboutir qu' une gestion court terme, sans valuation dans le
temps des besoins en ressources stables de l'entreprise. Le lecture de plusieurs bilans
successifs est donc une ncessit pour analyser et anticiper l'volution du patrimoine
d'une entreprise dans le temps et se prononcer sur la prennit de son activit.
Le patrimoine d'une entreprise, prsent sous forme de bilan comptable annuel, est l'une
des informations ncessaires une banque pour octroyer un prt professionnel ou un
dcouvert bancaire, au fournisseur qui doit accorder un dlai de paiement l'entreprise,
au client qui redoute un dpt de bilan entre sa commande et la livraison attendue... Le
bilan, document de synthse d'une comptabilit annuelle, constitue donc l'une des bases
du contrle de gestion.

Bilan prvisionnel exemple prvisionnels


mercredi 3 fvrier 2010, 17:50:09 | formation logiciel comptabilite

Le bilan prvisionnel d'une entreprise n'est pas un document comptable obligatoire mais
un document de gestion qui s'impose :
lors de la cration d'une entreprise,
lors de la recherche d'un financement auprs d'une banque, d'une association (prts
d'honneur, prts la cration d'entreprise...) ou d'un investisseur priv,
toutes les entreprises qui cherchent anticiper les difficults pour ne jamais les
rencontrer : toute entreprise dans laquelle existe un service de contrle de gestion tablit
chaque anne, voire chaque mois, ses tats financiers prvisionnels.

Bilan prvisionnel et boule de cristal

tablir le bilan prvisionnel d'une entreprise consiste deviner ce que sera son activit
future et en dduire l'volution de son patrimoine. Pour une entreprise existante, les
paramtres d'incertitudes sont nombreux : l'environnement conomique, la progression du
chiffre d'affaires et donc le montant des stocks, la dlai de paiement des clients...
Cependant, le pass permet de construire des scnarii (optimiste, prudent, pessimiste) qui
s'appuient sur des donnes internes relativement fiables (saisonnalit du chiffre d'affaires,
dlai de rglement moyen des clients, stock exprim en jours de chiffre d'affaires,
montant des dettes fiscales et sociales en fonction des rmunrations verses, du chiffre
d'affaires...).
Lors de la cration d'une entreprise, pour tablir ses tats financiers prvisionnels, le
crateur d'entreprise devra s'appuyer sur ses connaissances du secteur d'activit sur lequel
il souhaite trouver sa place. S'il ne possde pas d'exprience au sein de ce secteur
d'activit, il est vident qu'il lui manquera des informations financires capitales pour
tablir son business plan et ce manque de matrise du march qu'il souhaite pntrer
l'empchera certainement de convaincre un banquier de le soutenir dans son projet. En
effet, s'il est relativement simple d'valuer le cot des immobilisations ncessaires son
installation (et donc le montant des capitaux propres correspondants), il faut davantage de
recul pour anticiper les besoins lis l'exploitation.
A son exprience personnelle s'ajoute l'analyse des comptes de ses concurrents. Dans le
cas d'une entreprise d'achat-vente, la valeur des stocks exprime en jours de chiffre
d'affaires (par exemple, dans la grande distribution, les stocks reprsentent 18 jours de
chiffre d'affaires) devra tre cohrente avec la moyenne du secteur. De la mme faon, les
dlais de paiement clients sont statistiquement prvisibles, les dettes sociales sont souvent
forfaitaires les deux premires annes de vie d'une entreprise...
Les banques, qui collectent de l'information auprs de leurs clients, possdent ces
donnes. Des tudes de march les dvoilent parfois galement. On peut galement
interroger le greffe sur les comptes de socits concurrentes avant de se lancer.
Au total, tablir un bilan prvisionnel demande, bien plus que des dons de voyance, une
parfaite matrise de son activit et de son projet. De plus, le bilan prvisionnel illustrera la
cohrence financire de ce projet et le respect de quelques rgles lmentaires de
gestion :
le besoin de fonds de roulement de l'entreprise (BFR) est-il financ et son augmentation
(le BFR tant proportionnel au chiffre d'affaires) anticipe ?
les ressources stables de l'entreprise sont-elles suffisantes pour financer les emplois
stables ?
les ressources stables sont-elles suffisantes pour couvrir les pertes des premiers
exercices ou un dmarrage plus lent que prvu de l'activit.

Exemple de bilan prvisionnel


Reprenons le bilan 2009 d'un site internet de vente en ligne d'articles de pche analys
prcdemment et intgrons ce bilan 2009 l'historique des tats financiers de cette
entreprise.

BILAN AU 31/12/2010-2011-2012
ACTIF
PASSIF
2010
2011
2012
2010
2011
2012
Immobilisations
Capitaux propres
Frais
1.000 1.000 1.000 Capital
20.000 20.000 30.000
tablissement
Fonds de
0
0
0 Rserves
0
0
0
commerce
Rport
Site internet
12.000 12.000 12.000
0 -7.000
nouveau
15.000
Amnagements
0
0
0 Rsultat
-7.000 -8.000 4.000
Mobilier et
6.000 5.000 4.000
informatique
Total
Total capitaux
19.000 18.000 17.000
13.000 5.000 19.000
Immobilisations
propres
Crances et disponibilits
Dettes
Emprunt
Stocks
8.000 10.000 14.000
17.000 15.000 12.000
bancaire
Crances clients
2.000 4.000 8.000 Emprunt OSEO
0
0
0
Banque
6.000 -2.000 1.000 Emprunt M. X
0
0
0
Dettes
Caisse
0
0
0
3.000 8.000 7.000
fournisseurs
Dettes fiscales
2.000 2.000 2.000
et sociales
Total actif
16.000 12.000 23.000 Total dettes 22.000 25.000 21.000
circulant
TOTAL ACTIF
35.000 30.000 40.000 TOTAL PASSIF 35.000 30.000 40.000
Le patrimoine d'une entreprise, prsent sous forme de bilan comptable annuel, est l'une
des informations ncessaires une banque pour octroyer un prt professionnel ou un
dcouvert bancaire, au fournisseur qui doit accorder un dlai de paiement l'entreprise,
au client qui redoute un dpt de bilan entre sa commande et la livraison attendue... Le
bilan, document de synthse d'une comptabilit annuelle, constitue donc l'une des bases
du contrle de gestion.

Compte de rsultat dfinition


jeudi 4 fvrier 2010, 14:46:24 | formation logiciel comptabilite

Notion de charges et produits

Certains mnages dtaillent leurs charges personnelles mensuelles ou annuelles et les


comparent leurs revenus pour tablir des budgets : ils tablissent leur compte de rsultat
personnel.
+/-

Revenus

Dpenses

revenus-dpenses

Libell
Salaires
BNC ou BIC
Revenus fonciers
Allocations
Produits financiers (intrts Livret)
Revenus exceptionnels (trennes)
TOTAL revenus
Loyers
Dpenses alimentaires
Habillement
Automobile
Vacances
Intrts emprunt voiture
Charges exceptionnelles
TOTAL dpenses
rsultat 2009

Total 2009
0
26.000
24.000
3.000
500
500
54.000
16.000
15.000
6.000
7.500
3.000
500
2.000
50.000
4.000

Les charges et produits d'une anne peuvent donc tre divises :


en charges et produits courants, lis la vie courante (travailler, se loger, se nourrir,
s'habiller, partir en vacances...)
en charges et produits financiers qui entraneront une perte financire pour les mnages
endetts et un rsultat financier positif pour les mnages qui disposent d'une pargne,
en charges et produits exceptionnels qui comprennent tous les lments imprvisibles et
non lis au mode de vie habituel (une amende, une franchise lors d'un accident...).
Le rsultat d'une anne indique la capacit d'pargne du mnage : un rsultat positif
revient mettre de l'argent de ct, un rsultat ngatif aura t combl par une baisse du
patrimoine (prlvement sur des conomies, emprunt la consommation...).

Compte de rsultat d'une entreprise


COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/09
2010
Produits d'exploitation
Vente de marchandises
Rabais, remises, ristournes accords
Produits des activits annexes
Autres produits exploitation

12.000
- 120
600,00
20

Total produits d'exploitation


Charges d'exploitation
Achats
Achats de marchandises
Variation des stocks
Fournitures d'entretien et de petit quipement
Fournitures administratives
Autres charges externes
Location immobilire
Charges locatives
Assurances
Documentation
Autres services extrieurs
Rmunration d'intermdiaires et honoraires
0
Frais postaux et de tlcommunication
Commissions bancaires
Impts et taxes
Taxe professionnelle
Charges de personnel
Salaires et traitements
Cotisations de l'exploitant l'URSSAF
Cotisations de l'exploitant retraite
Cotisations de l'exploitant autres organismes
Autres charges de gestion courante
Autres charges
Total charges d'exploitation
RESULTAT EXPLOITATION
Produits financiers
Revenus des obligations
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total produits financiers
Charges financires
Intrts et charges assimiles
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total charges financires
RESULTAT FINANCIER
Produits exceptionnels
Produits exceptionnels sur oprations de gestion
Produits exceptionnels sur oprations en capital

12.500

14.000
- 8.000
400
500
6.000
300
400
100
3.000
900
300
500
0
820
360
300
20
19.900
- 7.400
0
0
0
800
0
800
- 800
0
0

Reprises sur provisions

0
0

Total produits exceptionnels


Charges exceptionnelles
Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
0
Charges exceptionnelles sur oprations en capital
0
Dotations aux amortissements et provisions
2.000
Total charges exceptionnelles
2.000
RESULTAT EXCEPTIONNEL
- 2.000
RESULTAT NET
- 10.200
Le compte de rsultat est la liste des charges et des produits annuels comptabiliss dans
une entreprise. Si le compte de rsultat permet d'obtenir le rsultat comptable de
l'entreprise (bnfice ou perte suivant que les produits ont t suprieurs ou infrieurs aux
charges), il permet surtout de dtailler par type de charges et produits la formation de ce
rsultat. Avec le bilan et les annexes, le compte de rsultat est tablir annuellement.

Calcul point mort ou chiffre d'affaires critique


jeudi 4 fvrier 2010, 15:30:04 | formation logiciel comptabilite

Dfinition charges variables ou charges fixes


Les charges variables d'une entreprise sont celles dont le montant va augmenter ou
diminuer en fonction des ventes ralises.
Par exemple, les commissions perues par les vendeurs seront proportionnelles au
montant des ventes.
De la mme faon, les cotisations sociales d'un entrepreneur individuel, calcules sur la
base de son rsultat d'activit, sont lies son chiffre d'affaires. Plus directement encore,
les cotisations sociales de l'auto-entrepreneur ou micro-entrepreneur sont directement
calcules sur la base de leur chiffre d'affaires.
Pour les entreprises commerciales, les achats de marchandises sont proportionnels au
chiffre d'affaires (les marchandises achetes mais non vendues et stockes tant
identifies grce au compte de variation de stock). Pour les entreprises de services, bien
des achats dpendent galement directement du montant des ventes. Pour les entreprises
de vente distance, les frais de port sont lis au chiffre d'affaires.
Mais il faut galement noter, parfois, des produits eux aussi proportionnels aux ventes.
En effet, le point mort ou chiffre d'affaires critique est exprim en fonction, non pas des
ventes, mais du chiffre d'affaires. Or le chiffre d'affaires englobe notamment :
les rabais, remises, ristournes, dont l'importance dpend souvent des ventes,
les refacturations des frais de port, proportionnels aux ventes pour les entreprises de
VPC (vente par correspondance).

Aussi, dans l'exemple ci-dessous, le point mort est exprim en fonction des ventes, avant
d'tre converti en chiffre d'affaires. Cette nuance complexifie clairement les calculs mais
permet d'viter d'induire en erreur d'ventuels acteurs de la VPC.

Identification des charges variables et fixes d'une entreprise


Dans notre exemple :
Les rabais et remises accords sont anticips pour un montant de 1% du chiffre
d'affaires (marge de manuvre commerciale pour grer les clients mcontents).
Les frais postaux et de tlcommunication comprennent une part fixe (abonnement
tlphonique pour 300 par an) et une part variable gale 5% du chiffre d'affaires pour
le montant des frais de port dcoulant de cette activit de vente distance.
Les produits des activits annexes correspondent la refacturation aux clients des frais
postaux et s'lvent donc galement 5% du chiffre d'affaires.
Les achats non stocks reprsentent 50% des ventes.
Identification des charges variables dans le compte de rsultat suivant :
COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/09
Charges variables ou
Calcul des charges
2010
fixes
variables
Produits d'exploitation
base des charges
Vente de marchandises
12.000
VENTES
variables
Rabais, remises, ristournes
- 120 variable
-1% ventes
accords
Produits des activits annexes
600 variable
5% ventes
Autres produits exploitation
20 fixe
(100% - 1% + 5%)
Total produits d'exploitation 12.500 variable + fixe=20 ventes + 20
soit 104% ventes + 20
Charges d'exploitation
Achats
Achats de marchandises
14.000 variable
(marchandises +
variation stocks) = 50%
Variation des stocks
- 8.000 variable
ventes
Fournitures d'entretien et de
400 fixe
petit quipement
Fournitures administratives
500 fixe
Autres charges externes
Location immobilire
6.000 fixe
Charges locatives
300 fixe
Assurances
400 fixe
Documentation
100 fixe

Autres services extrieurs


Rmunration d'intermdiaires
et honoraires
Voyages et dplacements
Frais postaux et de
tlcommunication
Commissions bancaires
Impts et taxes
Taxe professionnelle
Charges de personnel
Salaires et traitements
Cotisations de l'exploitant
l'URSSAF
Cotisations de l'exploitant
retraite
Cotisations de l'exploitant autres
organismes
Autres charges de gestion
courante
Autres charges

3.000 fixe
0 fixe
900 fixe + variable

300 + 5% ventes

300 fixe
500 fixe
0 fixe
820 fixe
360 fixe
300 fixe

20 non significatif
total fixes = 13.300
13.300 fixe + 55%
Total charges d'exploitation
19.900 total variables =
ventes
(50+5)% ventes
(104% ventes + 20)
RESULTAT EXPLOITATION - 7.400 (13.300 + 55%
49% ventes 13.280
ventes)
Produits financiers
Revenus des obligations
0
Produits nets sur cessions de
0
valeurs mobilires de placement
Total produits financiers
0
Charges financires
Intrts et charges assimiles
800 fixe
Charges nettes sur cessions de
0
valeurs mobilires de placement
Total charges financires
800 fixe
RESULTAT FINANCIER
- 800 fixe
Produits exceptionnels
Produits exceptionnels sur
0
oprations de gestion
Produits exceptionnels sur
0
oprations en capital

Reprises sur provisions


Total produits exceptionnels

0
0
Charges exceptionnelles

Charges exceptionnelles sur


0
oprations de gestion
Charges exceptionnelles sur
0
oprations en capital
Dotations aux amortissements et
2.000 fixe
provisions
Total charges exceptionnelles
2.000 fixe
RESULTAT EXCEPTIONNEL - 2.000 fixe
RESULTAT NET

10.200

(49% ventes
13.280) 800
2.000

49% ventes - 16.080

Au total, le rsultat net est calcul par la formule suivante :


rsultat net = 49% ventes 16.080

Calcul du point mort


Le point mort ou chiffre d'affaires critique est le montant du chiffre d'affaires raliser
pour devenir bnficiaire. La limite dpasser est donc un rsultat gal 0. Or, dans
notre exemple, le rsultat sera nul ds lors que le montant des ventes s'lvera :
0 = 49% ventes 16.080
49% ventes = 16.080
ventes = 16.080 / 49%
ventes = 32.816,33
Pour un montant de ventes de marchandises de 32.816,33, le rsultat sera nul, au-del
l'entreprise deviendra bnficiaire.
Pour dterminer non pas le montant des ventes mais le chiffre d'affaires raliser afin
d'atteindre ce rsultat nul, il faut rutiliser la formule de chiffre d'affaires spcifique ce
cas :
chiffre d'affaires = ventes rabais,remises,ristournes + produits annexes (refacturation
port)
chiffre d'affaires = ventes 1% ventes + 5% ventes
chiffre d'affaires = 104% des ventes.
Le chiffre d'affaires critique est donc = 104% x 32.816,33 soit 34.128,98
Le point mort s'lve donc 35.000 environ. Pass ce niveau de chiffre d'affaires, le
rsultat comptable deviendra positif. Cependant, il faut noter que dans cet exemple les
cotisations sociales correspondent aux cotisations sociales minimum du grant de SARL
non rmunr. Aussi, il faudrait maintenant poursuivre l'tude du point mort en ajoutant

aux frais fixes la rmunration souhaite de ce grant. Pour une rmunration nette
proche de 24.000, il faudrait alors anticiper une augmentation des frais fixes de 35.000
environ.
Au total, le rsultat net est calcul par la formule suivante :
rsultat net = 49% ventes (16.080 + 35.000)
rsultat net = 49% ventes 51.080
Les ventes raliser pour permettre la rmunration du grant seraient alors de : 0 = 49%
ventes 51.080
49% ventes = 51.080
ventes = 51.080 / 49%
ventes = 104.244,90
Ce montant de ventes correspond un chiffre d'affaires de : 104% x 104.244,90 soit
108.414,69
Le calcul du point mort est donc indispensable afin de dterminer le niveau de chiffre
d'affaires atteindre pour devenir bnficiaire et d'apprcier la faisabilit de cet objectif.
Inutile d'indiquer que cette information est capitale pour une banque lors de la recherche
de financement.
Dans cet exemple, la SARL a dgag un chiffre d'affaires de 12.000 durant son premier
exercice or celui-ci doit atteindre 110.000 environ (9 fois plus !) pour assurer la
prennit de l'entreprise. D'autre part, le grant travaillant sans salari, il devra lui seul
gnrer ce montant de chiffre d'affaires. Son tude de march devra le convaincre et
prouver ses partenaires financiers la faisabilit de son projet, partir de donnes de la
concurrence par exemple (comptes de rsultat de concurrents publis au greffe et
analyss, notamment par le calcul du point mort).
Si le pourcentage de marge commerciale est dict par la nature de l'activit, l'entreprise
conserve la possibilit de limiter ses cots fixes et d'abaisser ainsi son point mort. Dans
notre exemple, les stocks sont conservs dans une location dont le cot s'lve 6.000
par an (+ charges et assurance). Ce local s'imposait-il aujourd'hui, alors que la valeur du
stock n'atteint que 8.000 ? Cette question illustre le fait que le calcul du point mort est
galement un moyen :
lors de la rdaction d'un business plan, de rflchir sa cohrence en opposant frais
fixes et objectif de chiffre d'affaires,
ds le lancement de l'activit, de suivre le montant des frais fixes et de mesurer
l'incidence sur le rsultat d'un ventuel dpassement de leur montant par rapport aux
charges prvisionnelles.
Quand une entreprise sera-t-elle rentable ? Lorsqu'elle aura atteint son point mort.
Calculer ce point mort, ou chiffre d'affaires critique, permet donc de connatre le niveau
de chiffre d'affaires atteindre pour dgager un bnfice et d'anticiper si un projet est
rentable ou non. Ensuite, une fois l'entreprise cre, le suivi du chiffre d'affaires critique
obligera la matrise des charges fixes et indiquera au grant quelle variation de rsultat

entranera tout cart du chiffre d'affaires ralis par rapport aux tats financiers
prvisionnels.

Compte de rsultat prvisionnel


jeudi 4 fvrier 2010, 16:06:43 | formation logiciel comptabilite

Nous prsentons ci-dessous le compte de rsultat prvisionnel figurant dans le business


plan d'une SARL grant un site internet de vente en ligne.
La prsentation de cet tat prvisionnel est base sur la prsentation choisie sur ce site
pour prsenter le compte de rsultat. Aussi, on retrouve la distinction entre :
produits et charges d'exploitation,
produits et charges financires,
produits et charges exceptionnelles.
Dans un business plan contrairement l'exemple de compte de rsultat prvisionnel cidessous, il est inutile d'indiquer les lignes de comptes non utiliss.

Exemple de compte de rsultat prvisionnel


COMPTE DE RESULTAT AU 31/12/10-11-12
2010
2011
2012
Produits d'exploitation
Vente de marchandises
12.000 20.000 35.000
Rabais, remises, ristournes accords
- 120
- 200
- 350
Produits des activits annexes
600,00 1.000,00 1.750,00
Autres produits exploitation
20
0
0
Total produits d'exploitation
12.500 20.800 36.400
Charges d'exploitation
Achats
Achats de marchandises
14.000 12.000 21.000
Variation des stocks
- 8.000 - 2.000 - 4.000
Fournitures d'entretien et de petit quipement
400
100
200
Fournitures administratives
500
200
300
Autres charges externes
Location immobilire
6.000
6.000
6.000
Charges locatives
300
300
300
Assurances
400
400
400
Documentation
100
0
0
Autres services extrieurs

Rmunration d'intermdiaires et honoraires


3.000
3.000
3.000
Voyages et dplacements
0
0
500
Frais postaux et de tlcommunication
900
1.300
2.100
Commissions bancaires
300
300
300
Impts et taxes
Taxe professionnelle
500
500
500
Charges de personnel
Salaires et traitements
0
0
0
Cotisations de l'exploitant l'URSSAF
820
820
820
Cotisations de l'exploitant retraite
360
360
360
Cotisations de l'exploitant autres organismes
300
300
300
Autres charges de gestion courante
Autres charges
20
20
20
Total charges d'exploitation
19.900 23.600 32.100
RESULTAT EXPLOITATION
- 7.400 - 2.800 + 4.300
Produits financiers
Revenus des obligations
0
0
0
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de
0
0
0
placement
Total produits financiers
0
0
0
Charges financires
Intrts et charges assimiles
800
700
600
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de
0
0
0
placement
Total charges financires
800
700
600
RESULTAT FINANCIER
- 800
- 700
- 600
Produits exceptionnels
Produits exceptionnels sur oprations de gestion
0
0
0
Produits exceptionnels sur oprations en capital
0
0
0
Reprises sur provisions
0
0
0
Total produits exceptionnels
0
0
0
Charges exceptionnelles
Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
0
0
0
Charges exceptionnelles sur oprations en capital
0
0
0
Dotations aux amortissements et provisions
2.000
2.000
2.000
Total charges exceptionnelles
2.000
2.000
2.000
RESULTAT EXCEPTIONNEL
- 2.000 - 2.000 - 2.000
RESULTAT NET
-10.200 - 5.500 + 1.700

Cohrence d'un compte de rsultat prvisionnel

Compte de rsultat prvisionnel et SIG


Comme indiqu lors de la prsentation des soldes intermdiaires de gestion (SIG),
quelques grandes lignes d'un compte de rsultat prvisionnel sont dictes par le secteur
d'activit de l'entreprise. Par exemple, le taux de marge devra tre proche des pratiques de
la concurrence. Dans notre exemple, le taux de marge commercial s'lve :
taux marge = (chiffre d'affaires - (achats + variation des stocks)) / chiffre d'affaires
taux marge = (12.000 - (14.000 + - 8.000)) / 12.000
taux marge = (12.000 - 6.000) / 12.000 = 50% La notion de variation des stocks sera
revue ultrieurement. Le compte de variation de stock permet d'obtenir, par l'addition des
achats de l'anne et de la variation des stocks, le montant des achats qui ont rellement
t vendus durant l'exercice. Dans notre exemple, sur les 14.000 d'achats de l'exercice,
seuls 6.000 d'achats correspondent aux ventes (le solde des achats, soit 8.000, restent
dans les stocks).
Liens entre compte de rsultat et bilan
Etant donn que le compte de variation de stock corrige les achats de l'exercice du
montant des achats de l'anne encore en stock la date de clture (c'est compliqu mais
cette notion est rellement complexe ! Dans notre exemple, sur 14.000 d'achats effectus
durant l'exercice, 8.000 correspondent des marchandises non vendues et encore
stockes au 31 dcembre) les stocks figurant l'actif du bilan dpendent des achats de
l'exercice corrigs de ce compte de variation de stocks.
Si l'on reprend notre exemple, le compte de variation des stocks est ngatif lors du
premier exercice pour diminuer le montant des marchandises achetes puis revendues
durant l'exercice : toutes les marchandises achetes n'ont pas t vendues. Une variation
des stocks ngatives indique donc une augmentation des stocks (la constitution du stock
initial en l'occurrence). Le stock figurant l'actif du bilan de cette entreprise la clture
du premier exercice s'lve donc 8.000. La seconde anne, le compte de variation de
stock tant ngatif pour 2.000, le stock au bilan sera de 10.000. Enfin, la troisime
anne, le stock augmentera encore de 4.000 pour atteindre un montant d'actif de
14.000.
Les dotations aux amortissements qui figurent dans les charges exceptionnelles doivent
correspondre aux immobilisations inscrites l'actif du bilan. La notion d'amortissements
sera tudie ultrieurement, les dotations aux amortissements correspondant l'usure
thorique des immobilisations acquises. Dans notre exemple, une immobilisation acquise
10.000 et dont la dure de vie thorique de 5 ans entrane des charges d'amortissement
de 2.000 par an durant les 5 premires annes.
Les dettes fournisseurs au passif du bilan sont lies au montant des achats annuels et la
dure du crdit fournisseur que l'on peut attendre (information recueillir lors de l'tude
de march). Par exemple, si le dlai de paiement fournisseurs s'lve 30 jours, des
achats annuels de 14.000, soit un peu plus de 1.100 chaque mois, entraneront une dette
fournisseurs du mme montant environ la clture de l'exercice.

Il en est de mme des crances clients : le montant des crances clients l'actif du bilan
dpendront directement du chiffre d'affaires et du dlai de paiement moyen des clients.
Dans cet exemple d'un site internet de vente en ligne, le dlai de paiement clients est nul
puisque ces derniers rglent leurs achats avant livraison.
Les dettes sociales au passif du bilan sont gales aux cotisations sociales du 4me
trimestre (rgles durant le premier trimestre de l'anne suivante) ou, selon les cas, aux
cotisations sociales du dernier mois de l'exercice pour les cotisations appeles
mensuellement. Le montant annuel des cotisations sociales quant lui dpend du statut
social du crateur d'entreprise : rgime des travailleurs non salaris (TNS), grant de
SARL minoritaire salari, grant de SARL majoritaire non rmunr. Ce dernier cas
correspond notre exemple : le grant ne se verse aucune rmunration et acquitte les
cotisations sociales minimum s'levant environ 1.500 par an.
Les charges d'intrts correspondent aux intrts pays durant l'anne et compris dans les
mensualits de l'emprunt apparaissant au passif du bilan (chancier de l'emprunt
reconstituer).
Enfin, le rsultat final du compte de rsultat correspond videmment au rsultat figurant
au passif du bilan.
Charges variables et charges fixes
Certaines charges sont proportionnelles au chiffre d'affaires. Ces charges sont appeles
charges variables. Dans notre exemple :
Les rabais et remises accords sont anticips pour un montant de 1% du chiffre
d'affaires (marge de manuvre commerciale pour grer les clients mcontents).
Les achats non stocks (achats + variation des stocks) reprsentent 50% des ventes.
Les frais postaux et de tlcommunication comprennent une part fixe (abonnement
tlphonique pour 300 par an) et une part variable gale 5% du chiffre d'affaires pour
le montant des frais de port dcoulant de cette activit de vente distance.
Les produits des activits annexes correspondent la refacturation aux clients des frais
postaux et s'lvent donc galement 5% du chiffre d'affaires.
Le montant de ces charges variables dpend donc directement des prvisions de chiffre
d'affaires.
A l'inverse, le montant des charges fixes est totalement indpendant du chiffre d'affaires
ralis et n'augmenteront que peu significativement d'un exercice l'autre. C'est le cas
dans notre exemple du montant :
du loyer et charges locatives qui seront indiqus dans le bail commercial,
des assurances, mme si leur montant est souvent revaloris chaque anne,
des honoraires (expert-comptable pour la ralisation de la liasse fiscale de cette SARL)
fixs par contrat,
des frais de tlcommunication,
de la taxe professionnelle minimum... Toutes ces charges fixes seront justifies par des
donnes collectes durant l'tude de march.

Le compte de rsultat prvisionnel l'activit d'une entreprise pour les annes venir. Pour
un crateur d'entreprise, c'est le document tablir imprativement partir des
informations collectes lors de l'tude de march. Pour le grant d'entreprise, c'est la
synthse de tableaux de bord lui permettant d'analyser l'activit passe et d'anticiper
l'avenir.

Modle annexes comptables exemple BNC


jeudi 4 fvrier 2010, 16:34:57 | formation logiciel comptabilite

Objectifs analyse des comptes d'une entreprise individuelle


Le modle d'annexes comptables ci-dessous est un exemple rdig pour une entreprise
individuelle (activit relevant des BNC) et volontairement succinct pour inciter les
entrepreneurs individuels allergiques aux chiffres se lancer malgr tout dans un travail
indispensable d'analyse de leurs comptes.
Les comptes de bilan ont tous t analyss, le but tant pour l'indpendant de s'assurer de
la cohrence des soldes de son bilan (d'anticiper le travail de son centre de gestion agr).
En ce qui concerne le compte de rsultat, ce traducteur indpendant a pris l'habitude
d'observer la dcomposition de son chiffre d'affaires par clients.
Ces annexes tmoignent des analyses suivantes :

analyse du bilan :
o Compte de l'exploitant : l'entrepreneur individuel a vrifi le montant de
ses prlvements annuels en comparant ses relevs bancaires
professionnels et ses relevs bancaires individuels.
o Immobilisations : les plans d'amortissement (effectus sur tableur, Excel
par exemple) des immobilisations confirment que le total des montants
brut des immobilisations (valeurs d'acquisitions que l'on peut justifier par
des factures) diminu des amortissements (voir chapitre Immobilisations
et Amortissements) donne la valeur nette de ces immobilisations.
o Stocks : il n'existe pas de stock dans cette entreprise.
o Fournisseurs : les trois factures dates de 2009 mais non rgles la date
de clture et qui expliquent le solde Fournisseurs de 830,43 au 31/12/09
ont t identifies. L'une d'elles est signale comme non rgle en raison
d'un litige avec le fournisseur et cette information laisse entendre que des
critures de rgularisation seront peut-tre comptabilit en 2010.

o Clients : le solde clients au bilan s'lve 7.758,87. Toutes les factures


clients mises en 2009 mais dont le rglement n'tait pas parvenu
l'entrepreneur individuel la date de clture ont t listes. Ce travail a t
d'autant plus facile de cet entrepreneur individuel suit sur tableur ses
factures (en indiquant notamment pour chacune sa date d'mission et sa
date de rglement). Dans les annexes, cette liste de factures a t reprise
par type de factures (France et UE) et par clients (permettant d'identifier
les cranciers de l'entreprise les plus importants).
o Dettes sociales : plusieurs cas apparaissent des ces comptes annuels :

RAM : un avoir" a t constat durant l'exercice car une


rgularisation des cotisations d'un exercice antrieur va entraner
un remboursement de cotisations. Ce remboursement tant certain,
un bordereau justificatif permettant de le prouver, cet avoir" a t
comptabilis durant l'exercice.

URSSAF : un avoir" de 312 euros a diminu d'autant le montant


total des cotisations appeles au titre du dernier trimestre. Or
l'entrepreneur individuel n'a pas compris la justification de cet
avoir. Aussi, en attendant davantage d'information de la part de
l'URSSAF et le prochain appel de cotisations, une dette de 312
euros envers l'URSSAF est reste dans les comptes de l'entreprise.

CSG CRDS : l'appel de cotisation reu au dbut de l'anne 2010


laisse apparatre une rgularisation de CSG-CRDS pour 191 euros.
Cette charge concernant 2009 et justifie a t comptabilise dans
l'exercice 2009. Une dette de 191 euros, justifie par un bordereau
d'appel de cotisations, apparat donc dans les comptes de
l'entreprise au 31/12/09.

o Dettes fiscales : des charges pour un montant de 218,70 euros hors taxes et
42,85 euros de TVA ont t comptabilises en 2009 sans pice comptable
pour les justifier. Or la rgle comptable est : pas de pice, pas d'criture.
En effet, sans pice comptable, il ne peut y avoir de charges dductibles
(lors d'un contrle sur pices) et surtout pas de TVA dductible (lors d'un
contrle de TVA). L'entrepreneur individuel s'engage donc retrouver ces
pices comptables ( les imprimer pour les achats internet) ou les
redemander ses fournisseurs (France Telecom dans le cas prsent).
Le solde de la TVA dcaisser au 31 dcembre 2009 correspond bien la
dclaration du 15 janvier 2010.
Le contrle du solde de la TVA rgulariser par rapport au solde clients
France a t effectu et ce compte de dette envers l'Etat ainsi justifi.
o Produits recevoir : l'impt sur le revenu est prlev la source par l'tat
espagnol. Or ce prlvement n'est pas justifi pour cet entrepreneur

individuel qui paye son impt en France. Aussi, en attendant un


remboursement par l'Etat espagnol, le bilan de cette entreprise individuelle
indique une crance recevoir de 2.175,66 euros.
o Banque : le rapprochement bancaire a t effectu (voir chapitre
Rapprochement bancaire).
o Caisse : l'inventaire de caisse justifie bien le solde comptable de la caisse.

analyse du compte de rsultat :


o Charges non justifies par des pices comptables : la liste des factures
manquantes a t reprise.
o RAM : le dtail du compte est expliqu, notamment l'absence de
cotisations au quatrime trimestre.
o URSSAF : le dtail non plus du solde mais du montant des cotisations
URSSAF de l'anne est expliqu.
o Le chiffre d'affaires a t dcompos en chiffre d'affaires FranceUE et
par clients pour reprendre le tableau de suivi des facturations mis jour
quotidiennement par l'entrepreneur individuel. Ce rapprochement entre
tableau de bord (suivi des factures mises sur tableur) et comptabilit
(solde des comptes 7xx de ventes) permet de valider ces deux documents.

Exemple annexes pour entreprise individuelle


Comptabilit 2009
1. Compte de l'exploitant
Total des prlvements de l'anne : 18600 EUR
Rsultat de l'anne : 28586,13
2 . Immobilisation
Immobilisation : 2.190 et aucune acquisition durant l'exercice
Amortissement : 1.898
Valeur nette comptable : 292
40 . Fournisseurs
Fournisseurs
Tout Pour le Bureau

n factures
date facture date rglement Montant TTC
F2009/09/0078543 30/09/2009 non rgle
745,00

France Telecom
Dec. 2009
Cotisation EGENSIT n00010379
TOTAL FOURNISSEURS 31/12/09

Dec. 2009
31/12/09

litige frais port


Jan. 2009
17/01/10

35,43
50,00
830,43

41 . Clients
Clients

n factures

date facture

Montant TTC

Agence Trados

F35

31/10/09

1.249,96

Agence Trados
Agence Trados
Agence Trados
Easy Trade
Easy Trade

F39
F41

30/11/09
30/12/09
TOTAL
31/10/09
TOTAL
TOTAL CLIENTS FRANCE

619,82
1.917,41
3.787,19
209,30
209,30
3.996,49

F33

Comptes clients France


Comptes clients Union Europenne
Clients
Impressor
Impressor
Impressor
Impressor
Dixit companie
Dixit companie
Language et caetera
Language et caetera

n factures
date facture
F31
30/09/09
F36
31/10/09
F40
31/12/09
TOTAL
F37
30/11/09
TOTAL
F38
30/11/09
TOTAL
TOTAL CLIENTS UE

Montant TTC
497,44
323,38
1.830,37
2.651,19
637,73
637,73
473,46
473,46
3.762,38

NB : On constate que des numros de factures se rptent d'une anne sur l'autre (F001,
F002...). Pour 2120, il faudra plutt adopter une numrotation squentielle qui se poursuit
d'une anne sur l'autre, soit prcder le numro squentiel de l'anne (ex : 2010-46).
43 . Scurit sociale et autres organismes sociaux
RAM
Le crdit de 201 EUR correspond la rgularisation des charges 2008 et le
remboursement a t encaiss en janvier 2010.
URSSAF

Sur l'appel du dernier trimestre 2009, une dduction de 312 euros figurait sur le
bordereau URSSAF. En attendant un justificatif de cette dduction, ce montant reste au
crdit du compte.
Par ailleurs, 2.500 euros ont t mis en charge au titre des cotisations provisionnelles de
2009.
Au crdit galement a t comptabilise la rgularisation de la CSG/CRDS pour un
montant de 191 euros qui sera prlev avec le 1er trimestre 2010.
Au total, le solde du compte URSSAF fait apparatre un solde crditeur de :
312 + 191 = 503
44. Etat - TVA
TVA dductible non dclar :
La TVA des factures sans pices et celle de l'avoir France Telecom n'ont pas t dclares
sur 2009, elles sont donc inclure dans la dclaration du 1er trimestre 2010 (une fois les
justificatifs retrouvs).
Date
19/02/09
06/03/09
01/07/09
01/08/09
01/09/09
24/09/09

Fournisseurs
C-Discount
NORTON
FRANCE TELECOM
FRANCE TELECOM
FRANCE TELECOM
AVOIR FRANCE TELECOM
TOTAL

Montant HT Montant TVA Montant TTC


119,60
23,44
143,04
54,83
10,75
65,58
26,76
5,24
32,00
26,76
5,24
32,00
31,34
6,14
37,48
- 40,59
- 7,96
- 48,55
218,70
42,85
261,55

TVA collecte : solde 0


TVA dcaisser : solde au 31 dcembre 2009 correspond la dclaration du 15 janvier
2010.
TVA rgulariser
solde clients France : 3996,11
solde thorique : 3996,11/1,196*0,196 = 654,88
solde balance 654,94 : contrle ok
46 . Produits recevoir
Dette du Trsor public espagnol sur impt prlev la source : 2.175,66.
51 . Banque

Banque France : 11.657,15


53 . Caisse
Pas de solde crditeur.
En 2010, les factures payes par la caisse seront classes et numrotes distinctement des
factures payes par le compte bancaire.
6 . Charges
Factures saisies sans pices :
Date
19/02/09
06/03/09
01/07/09
01/08/09
01/09/09
24/09/09

Fournisseurs
C-Discount
NORTON
FRANCE TELECOM
FRANCE TELECOM
FRANCE TELECOM
AVOIR FRANCE TELECOM
TOTAL

Montant HT Montant TVA Montant TTC


119,60
23,44
143,04
54,83
10,75
65,58
26,76
5,24
32,00
26,76
5,24
32,00
31,34
6,14
37,48
- 40,59
- 7,96
- 48,55
218,70
42,85
261,55

Cotisations sociales de l'exploitant :


RAM
3 trimestres ont t comptabiliss et pays : 3 trimestres x 230 = 690
Le 4 me trimestre n'a pas t prlev par la RAM volontairement.
Le crdit de 201 EUR correspond la rgularisation des charges 2008 et le
remboursement a t encaiss en janvier 2010.
URSSAF
Report nouveau : 1683 EUR , le paiement effectu en 2009 tait de 1684, l'ajustement a
t comptabilis.
2009 : le document rcapitulatif de l'URSSAF indique des cotisations provisionnelles
2009 pour 2500 EUR. Sur le dernier trimestre une dduction de 312 EUR figurait sur le
bordereau URSSAF, en attendant sa justification cette dduction n'est pas prise en
compte.
La rgularisation de CSG/CRDS 2008 pour un montant de 191 EUR est passe en charge
sur 2009.
7 . Produits
Clients
Clients France
Agence Trados
Easy Trade

CA H.T.
- 21.341,73
- 999,66

TOTAL clients France

- 22.341,39
Clients UE

Generali Interpretation
- 300,00
Impressor
- 6.648,84
Dixit Companie
- 2.298,09
Language et caetera
- 5.149,14
TOTAL clients UE
- 14.396,07
TOTAL CA
- 36.737,46
Une petite entreprise doit, comme les plus importantes, justifier le solde de ses comptes
de bilan la date de clture. Ce modle d'annexes est un exemple de ce qu'une entreprise
individuelle peut produire comme annexes pour tmoigner de ce travail d'analyse de ses
comptes annuels.

Dfinition annexes bilan et compte rsultat


vendredi 5 fvrier 2010, 14:38:59 | formation logiciel comptabilite

Prsentation des annexes du bilan et compte de rsultat


Lorsqu'on est actionnaire d'une socit cote, on est convi chaque anne l'assemble
gnrale d'approbation des comptes annuels (comme tout associ d'une SARL, d'une SCI,
tout actionnaire d'une SA ou SAS...). A cette convocation des actionnaires sont joints les
documents comptables qui sont approuver : le bilan, le compte de rsultat et les
annexes. Les annexes font partie intgrante des tats financiers d'une socit. Elles
donnent des informations sur les comptes de bilan et sur certains postes du compte de
rsultat. Il n'existe pas de modle d'annexes comptables dict par l'ordre des expertscomptables ou l'administration fiscale comme pour le bilan et le compte de rsultat. Dans
ces grandes entreprises, la rdaction des annexes relvent donc de la responsabilit de la
direction et ces annexes sont audites par le commissaire aux comptes qui en vrifie
l'exactitude.
Dans une entreprise individuelle, pourquoi rdiger des annexes ? Pour conserver une
trace crite de la justification des comptes de bilan et de l'analyse de certains postes du
compte de rsultat. En effet, les annexes sont une synthse du dossier d'analyse
comptable constituer chaque anne.
Il est donc vivement recommand de toujours joindre des annexes ses tats financiers,
quitte rdiger manuellement ces annexes (qui peuvent prendre la forme d'une ou deux
pages manuscrites, en en-tte d'un petit dossier d'analyse des comptes regroupant des
feuilles de travail). Ces annexes aideront l'entrepreneur individuel, le grant de SCI... se
remmorer le travail effectu :
pour tablir les comptes de l'anne suivante selon les mmes mthodes comptables,
en cas de contrle fiscal.

Justification des comptes de bilan


Tous les comptes de bilan sont justifier, ce qui signifie que le solde de tout compte de
bilan doit pouvoir tre expliqu. Tous ces justificatifs de comptes constituent le dossier
d'analyse d'un expert comptable. Lorsque l'on tient soi-mme sa comptabilit, en fin
d'anne, il faut donc galement assembler ses notes pour construire ce dossier d'analyse.
Les annexes seront alors la reprise des conclusions de ce dossier d'analyse des comptes.
Compte de l'exploitant
L'entrepreneur individuel doit contrler les prlvements de trsorerie qu'il a effectu
durant l'anne en s'assurant de la concordance entre relevs bancaires professionnels et
relevs bancaires individuels.
Immobilisations et amortissements
Le plan d'amortissement de chaque immobilisation inscrite au bilan doit tre tabli. Il sera
joint au dossier d'analyse des comptes de chaque exercice, tant que cette immobilisation
restera inscrite au bilan. Il faut donc vrifier que les additions des plans d'amortissement
(valeurs brutes, amortissements, valeurs nettes) correspondent bien aux informations du
bilan.
Stocks
Les stocks font obligatoirement l'objet d'un inventaire physique. A la date de clture, tous
les articles prsents en stock sont compts. La valorisation des stocks se fait au cot
d'achat. Le total de la valorisation des stocks figure au bilan. Le dossier d'analyse des
comptes comportera donc cet inventaire physique des stocks (comptage par article,
valorisation de chaque ligne). Les annexes en revanche pourront prsenter le stock par
type de produits, par fournisseur... apportant ainsi une information complmentaire la
seule valorisation globale des stocks.
Fournisseurs
Expliquer le solde du compte fournisseurs consiste dtailler la dette qu'une entreprise a
envers chacun de ses fournisseurs la date de clture (liste des factures fournisseurs non
rgles la date de clture classes par nom de fournisseur).
Lorsque l'on ne possde que trs peu de fournisseurs, ce dtail peut tre report dans les
annexes. S'ils sont plus nombreux (au-del de cinq), les annexes pourront chercher une
autre prsentation en regroupant par exemple :
les factures par mois d'mission : des factures de plus 3 mois la date de clture sont en
effet suspicieuses,
les factures par date de rglement : en effet, les comptes sont tablis concrtement une
date postrieure la date de clture ; or il est intressant d'identifier les factures
fournisseurs qui n'ont toujours pas t rgles deux ou trois mois aprs la clture.
Clients
De la mme faon que pour les fournisseurs, toutes les factures clients mises durant un
exercice et non rgles la date de clture doivent tre identifies (listes, avec une
photocopie de ces factures de prfrence).

Dans les annexes, il peut tre intressant de montrer la date de clture la rpartition des
crances clients par clients, par type de prestation, par origine des clients, en fonction du
dlai de paiement qui a t accord... D'une faon gnrale, les annexes devront reprendre
les informations suivies tout au long de l'anne par le grant de l'entreprise dans ses
tableaux de bord. Par exemple, si des dlais de paiement diffrents sont accords aux
clients suivant qu'il s'agit d'entreprises ou de particuliers, c'est cette distinction qui sera
reprise dans les annexes.
Dettes sociales
Les cotisations sociales des entreprises individuelles sont appeles forfaitairement durant
leurs deux premires annes d'existence puis rgularises la troisime anne. Ensuite, sur
le mme principe, de nombreuses cotisations appeles sont rgularises d'une anne sur
l'autre. Le solde des comptes correspondant aux caisses de cotisations sociales doivent
donc tre justifis par les diffrentes rgularisations attendues. Ces rgularisations de
charges d'une anne figurent gnralement sur le premier appel de cotisations de l'anne
suivante, que l'on reoit souvent avant d'avoir clturer ses comptes. On peut alors ajouter
dans son compte de rsultat les charges correspondantes ou les remboursements de
charges attendus et modifier le solde de ses dettes sociales au bilan.
Dettes fiscales
Lorsque l'entreprise est soumise l'impt sur le revenu, cet impt n'est pas
comptabiliser dans la comptabilit de l'entreprise puisqu'il est dclar sur la dclaration
de revenus de l'entrepreneur individuel. Les dettes fiscales se limitent alors la TVA.
La TVA dcaisser qui apparat au bilan dans les dettes la date de clture doit
correspondre au montant de TVA paye lors de la dclaration suivante (du mois ou du
trimestre suivant).
Lorsque l'entreprise individuelle relve du rgime de la TVA sur les encaissements, le
solde de la TVA rgulariser (TVA sur les factures clients non encore encaisses) doit
correspondre la TVA incluse dans les crances clients. En effet, si un client doit 119,60
TTC, ce montant apparatra en crance (actif du bilan) et une dette fiscale de 19,60
(passif du bilan) indiquera que les 19,60 de TVA attendus seront reverser l'Etat. Au
total, l'entreprise a bien une crance nette de 100 sur son client.
Ainsi le solde thorique de TVA rgulariser s'lve donc :
solde thorique : solde crances clients France/1,196*0,196
Produits recevoir et charges payer
Les produits et charges certains, justifis par des pices comptables, concernant l'exercice
N mais dont le rglement interviendra durant un exercice ultrieur seront malgr tout
comptabiliss en N et dtaills au bilan.
Banque
Un rapprochement bancaire doit tre effectu la date de clture pour expliquer les
diffrences entre :
le solde bancaire du relev de compte la date de clture,
le solde de la banque indiqu l'actif du bilan. Les carts proviendront essentiellement
des rglements et encaissements effectus par l'entreprise la fin de l'exercice (chque

mis, remises de chques) et qui n'apparatront que sur les relevs bancaires du dbut de
l'anne suivante.
Caisse
Un inventaire de caisse doit obligatoirement tre effectu la date de clture et indiquer
le nombre de pices et de billets contenus dans la petite caisse (nombre de pices de 1
centime, 2 centimes, 5 centimes... et total dtenu en espces). Le montant de la caisse
indiqu au bilan doit videmment correspondre cet inventaire.
Durant l'anne, la caisse ne peut jamais tre ngative (crditrice). Cette information peut
tre vrifie dans le grand-livre (voir Organisation comptable).

Explication de comptes du compte de rsultat


Il n'y a pas d'obligation de justifier les lignes du compte de rsultat qui se trouvent
justifis indirectement par l'analyse des comptes de bilan. Si les soldes fournisseurs sont
justifis, le montant des achats comptabilits le seront aussi.
En revanche, tous les postes de charges et de produits pour lesquels des variations
significatives sont constates et ne peuvent s'expliquer par la variation du chiffre
d'affaires peuvent faire l'objet de commentaires.
Les annexes comptables apportent des informations complmentaires sur le bilan et le
compte de rsultat. Les annexes sont la preuve que les postes du bilan et du compte de
rsultat ont t analyss. Ces annexes sont en effet une synthse du dossier d'analyse des
comptes constituer chaque anne.

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