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Excution des recettes non

fiscales
Macro processus n5

SOMMAIRE

Fascicule descriptif macro maille


Edition de janvier 2009

Table des Matires


1.

Objet du manuel ..............................................................................................................5


1.1.

Prsentation du document .....................................................................................5

1.2. Prsentation du macro-processus dexcution des recettes non-fiscales


(MP5) ...................................................................................................................................5
1.2.1.

La finalit du macro-processus...........................................................................5

1.2.2.

Les bnfices concrets du macro-processus ......................................................6

1.3.

1.3.1.

La gestion des engagements des tiers ................................................................7

1.3.2.

Le partage des informations entre les acteurs.....................................................8

1.3.3.

Les processus de rattachement budgtaire.........................................................8

1.3.4.

La distinction des fonctions prise en charge et de recouvrement........................9

1.3.5.

La comptabilit budgtaire des recettes encaisser / engager .......................9

1.4.

2.

Les lments structurants du macro-processus .................................................7

La cohrence entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale ....10

1.4.1.

Lautonomie des deux comptabilits sur une anne..........................................10

1.4.2.

La cohrence des comptabilits ........................................................................11

1.5.

Les articulations avec les autres macro-processus ..........................................12

1.6.

Prsentation des rfrentiels lis au macro-processus ....................................12

La description du macro-processus dexcution des recettes non fiscales ..........14


2.1.

Dfinitions ..............................................................................................................14

2.2.

Prsentation des rles et segmentation gnrique du macro-processus .......15

2.2.1.

Prsentation des rles .......................................................................................15

2.2.2.

Segmentation gnrique du macro-processus ..................................................19

2.3.

Enchanement des groupes dactivits dans le cas gnral .............................20

2.3.1.

Initialiser la recette et enregistrer la crance .....................................................20

2.3.2.

Recouvrer, encaisser et imputer la recette ........................................................26

2.4.

Variantes du processus dexcution des recettes .............................................28

2.4.1.

Crance sans engagement de tiers pralable ...................................................30

2.4.2.

Encaissement sans crance pralable ..............................................................34

2.4.3.

Recette lie la constatation dun indu .............................................................37

2.4.4. Cession de dpense et prestation simple entre services donnant lieu un


rtablissement de crdits en attnuation de dpense ( facturation interne ) ..............41
3.

Les rgles de gestion associes lexcution des recettes non-fiscales ..............47


3.1.

Principales rgles de gestion ...............................................................................47

3.1.1.

Fonds de concours ............................................................................................47

3.1.2.

Attributions de produits ......................................................................................51

3.1.3.

Rtablissements de crdits................................................................................53

3.2.

Typologie des cas de recettes et rgles de gestion associes.........................56

3.2.1.

Fonds structurels europens .............................................................................57

3.2.2.

Prestations externes ..........................................................................................60

3.2.3.

Cessions externes .............................................................................................61

3.2.4.

Cessions internes et prestations internes..........................................................61

3.2.4.1. Cessions internes................................................................................................... 62


3.2.4.2. Prestations internes simples .................................................................................. 62
3.2.4.3. Prestations internes cot composite ............................................................. 62

4.

3.2.5.

Indus ..................................................................................................................63

3.2.6.

Rgies de recettes.............................................................................................64

Lorganisation financire associe lexcution des recettes non fiscales...........65


4.1.

Prconisations en matire dattribution des rles aux acteurs ........................65

4.1.1.

Le pilote du processus dexcution des recettes ...............................................65

4.1.2.

Le service mtier ...............................................................................................66

4.1.3.

Le gestionnaire des engagements de tiers........................................................66

4.1.4.

Le gestionnaire de la liquidation des recettes....................................................67

4.1.5.

Le responsable de la recette .............................................................................68

4.1.6.

Le responsable des engagements de tiers........................................................69

4.1.7.

Le responsable de la tenue de la comptabilit des recettes..............................69

4.1.8.

Le responsable du recouvrement ......................................................................70

4.1.9.

Le gestionnaire de lencaissement ....................................................................71

4.1.10. Le responsable du pilotage et de lanimation du recouvrement ........................71


4.1.11. Le contrleur budgtaire externe.......................................................................72
4.2.

Recommandations dorganisations financires.................................................72

4.3.

Facteurs cls de succs dans la mise en uvre................................................72

4.3.1.

Les conditions et facteurs cls de succs organisationnels ..............................72

4.3.2. Les conditions et facteurs cls de succs relatifs laccompagnement des


personnels.......................................................................................................................73
5.

Principaux textes rglementaires................................................................................74

6.

Annexes .........................................................................................................................75

6.1.

Lgende des tableaux et logigrammes du manuel.............................................75

6.2.

Prcisions apportes sur les activits lies au recouvrement .........................76

6.3.

Typologie des recettes non fiscales (LFI 2009) ..................................................79

6.4.

tapes suivre pour une cession immobilire ..................................................81

1. Objet du manuel
1.1. Prsentation du document
Ce document a pour objet la description macro maille du macro-processus excution des
recettes non fiscales.
Il est organis comme suit :

cette premire partie dtaille la finalit et les bnfices attendus du macro-processus,


ainsi que ses principaux lments structurants ;

la partie 2 prsente le macro-processus, travers une description dtaille des


processus qui le composent et des rles intervenant dans les diffrentes activits ;

la partie 3 prsente les rgles de gestion lies au macro-processus ;

la partie 4 prsente des recommandations en termes dorganisation

la partie 5 rcapitule les textes rglementaires sur lesquels sappuie le macroprocessus ;

enfin, les annexes contiennent des fiches thmatiques permettant daller plus loin sur
certaines thmatiques.

1.2. Prsentation du macro-processus dexcution des recettes


non-fiscales (MP5)
1.2.1. La finalit du macro-processus
Le macro-processus excution des recettes non-fiscales vise :

initialiser la recette et constater la crance, que les produits soient attendus et


identifis ou non pralablement la crance,

recouvrer, encaisser et imputer la recette,

enregistrer une recette sans crance pralable dans le cas o lencaissement est
pralable toute constatation de recette,

assurer le traitement des impacts comptables et budgtaires et produire les


informations ncessaires au contrle de gestion.

Dorigines trs varies, les recettes non fiscales proviennent par exemple des revenus du
patrimoine de ltat, de ses exploitations commerciales, industrielles et financires
(participation de ltat dans le capital des entreprises), du produit des amendes ou des jeux
(casino, PMU, etc.). Dans le projet de loi de finances pour 2009, les recettes non fiscales de
ltat reprsentent 22,7 milliards deuros, soit prs de 10 % de lensemble des recettes
nettes de ltat, fiscales et non fiscales.
Par assimilation, certains cas de gestion sont traits dans ce manuel alors mme quils ne
relvent pas du strict champ des recettes non-fiscales de ltat. Il sagit notamment de la
rcupration dindus et de la facturation entre services de ltat.

1.2.2. Les bnfices concrets du macro-processus


Les principaux bnfices concrets de la bonne mise en uvre du macro-processus sont les
suivants :

Amliorer la prvision et le pilotage des recettes.




Amliorer la prvision et le suivi des recettes. Inciter et responsabiliser les


gestionnaires mieux initier les recettes.

Mettre en place un suivi du dlai de constatation des recettes et prvoir des


modes dincitation la rduction des dlais de traitement.

Amliorer le suivi des crances.




Amliorer lidentification du redevable.

Amliorer la comptabilit auxiliaire des tiers pour la partie recettes.

Partager les informations entre les acteurs.

Amliorer la visibilit des gestionnaires sur lencaissement des titres.

Rduire les dlais de prise en charge (validation/enregistrement de la crance).

Amliorer le suivi des produits.




Mettre en place le principe des droits constats.

Simplifier les procdures lies aux oprations internes.

Amliorer le recouvrement des recettes.




Amliorer lidentification du redevable.

Professionnaliser le recouvrement.

Simplifier et harmoniser les rgles portant sur les crances supplmentaires.

Dvelopper les moyens modernes de paiement.

Simplifier les procdures comptables.




Simplifier les procdures dadmission en non-valeur et de remise gracieuse.

Simplifier la procdure denregistrement comptable en cas dencaissement


pralable.

Simplifier les procdures budgtaires.




Prciser, dans le cadre de lapplication de la LOLF les rgles douverture des AE


et des CP sur fonds de concours.

Simplifier les procdures de rattachement et de rtablissement de crdits.

Amliorer le suivi de lemploi des crdits attribus par voie de fonds de concours.

Au-del de ces axes damlioration, lambition est de mettre en uvre, travers la


formalisation de ce processus, les principes de la LOLF, de permettre le pilotage du
processus, le suivi de la performance et limplication des acteurs.
La bonne mise en uvre de ce processus prsage des gains financiers significatifs, par une
meilleure gestion des intrts patrimoniaux de ltat dune part et de la chane du
recouvrement dautre part.

1.3. Les lments structurants du macro-processus


Le processus dexcution des recettes est articul autour de cinq lments
structurants.

la gestion des engagements des tiers (en symtrie des engagements juridiques
de la dpense),

le partage des informations entre les acteurs, le suivi des crances par tiers et la
dmatrialisation des flux,

les processus de rattachement des crdits budgtaires,

la sparation des fonctions prise en charge et recouvrement ,

la comptabilit des recettes encaisser / recouvrer.

1.3.1. La gestion des engagements des tiers


Toutes les recettes de ltat reposent sur des dispositions de droit, quelles relvent du
pouvoir rgalien, de la manifestation de sa qualit de prestataire de biens ou de services ou
de lexpression de ses droits patrimoniaux. Au-del des prvisions de recettes, les
responsables de programmes de lensemble des ministres ont en charge, chacun pour ce
qui les concerne, de constater, liquider et mettre en recouvrement les recettes attendues en
couverture des dpenses du budget, que ces produits soient verss au budget gnral ou
rattachs un programme.
partir des dispositions rglementaires ou, le cas chant, contractuelles, il est prconis
que les produits attendus et identifis fassent a minima (rgle de prudence) lobjet dun
enregistrement dans le systme dinformation par lequel seront identifis :

le ou les tiers redevables concerns,

le montant de la recette attendue,

les conditions dexigibilit de la crance,

son ou ses chances prvisionnelles,

son imputation comptable et sa destination budgtaire,

le niveau organisationnel responsable de la recette et, le cas chant, bnficiaire de


limpact budgtaire (rattachement ou rtablissement sur un programme).

Cet enregistrement, dnomm engagement de tiers (ET) devient llment cl de la


gestion des recettes, par symtrie avec lengagement juridique pour les dpenses. Relvent
notamment de ce cadre, les fonds de concours, les contrats de ventes et prestations de
services, les autres produits centraliss en provenance de divers institutionnels, les contrats
entre services de ltat (liste non exhaustive).

Lensemble de ces informations constitue un portefeuille de crances qui doit faire lobjet
dune gestion attentive et dun suivi durant lexercice budgtaire et dans une dimension
pluriannuelle le cas chant. Lexploitation des donnes permet, ds que les conditions
dexigibilit seront runies :

de constater le caractre certain de la recette,

de procder aux imputations budgtaires et comptables adquates,

de notifier dans les dlais les meilleurs la crance au dbiteur.

Les crances qui sont matrialises au terme de cette dmarche et dment enregistres
dans Chorus forment un encours dont le suivi est partag entre les gestionnaires initialiseurs
de la recette et les acteurs chargs du recouvrement.

1.3.2. Le partage des informations entre les acteurs


Le processus dexcution des recettes non fiscales sappuie sur un systme dinformation
intgr et partag par lensemble des acteurs pour les aspects budgtaires et comptables
(Chorus) et un outil ddi au recouvrement (REP).
Cette gestion partage contribue :

la dmatrialisation des flux entre les acteurs de ltat,

lacclration des dlais de constatation des crances et le suivi systmatique de ces


dlais,

lamlioration du suivi des avenants et des annulations,

une gestion partenariale, au pilotage et laudit des processus, et permet de s'assurer


de la qualit des dispositifs de contrle interne mis en uvre.

1.3.3. Les processus de rattachement budgtaire


Le macro-processus dexcution des recettes facilite la mise en uvre des rgles de
rattachement budgtaire. Il sappuie pour cela notamment sur la gestion des engagements
de tiers, ceux-ci tant caractriss par la possibilit dy indiquer, outre le tiers, le montant et
la nature de la crance :

limputation budgtaire et comptable de la recette ;

laffectation du produit rattach (au niveau du programme, dun BOP, dune UO, dun
service, dune opration spcifique) en fonction de rgles de gestion et dadministration
selon la nature et la destination de la ressource ;

Le cas chant, la procdure de rattachement :




fonds de concours,

attribution de produits,

rtablissement de crdits en attnuation de dpense.

Le dtail des rgles de rattachement budgtaire est dcrit dans le chapitre 3 du manuel.

1.3.4. La distinction des fonctions prise en charge et de


recouvrement
Il convient de distinguer les fonctions prise en charge et recouvrement selon les principes
suivants :

La fonction prise en charge constitue linterlocuteur privilgi des gestionnaires et


responsables du processus recettes dun ministre. Elle est aujourdhui reprsente
par le CBCM (Contrleur Budgtaire et Comptable Ministriel) pour lensemble des
oprations ralises en administration centrale et par les trsoreries gnrales, pour
les oprations ralises par les services dconcentrs. Lacteur charg de la prise en
charge est responsable des contrles lis lenregistrement de la prise en charge et
des critures comptables.

Le comptable de la prise en charge transmet la crance lacteur charg du


recouvrement.

La fonction recouvrement est situe au plus proche du lieu de rsidence du dbiteur


et en est son interlocuteur unique (lorganisation cible des acteurs du recouvrement
nest pas encore dfinie). Elle met en uvre les procdures adquates du
recouvrement.

Le comptable charg du recouvrement est destinataire des encaissements des produits


dont il a la charge, soit directement, soit via un centre dencaissement .

Cette sparation des fonctions nimpose pas ncessairement quelles soient assures par
des personnes physiques distinctes.

1.3.5. La comptabilit budgtaire des recettes encaisser /


engager
Les prvisions de recettes sont constitues des prvisions de recettes engager et de
prvisions de recettes encaisser. Celles-ci se distinguent donc totalement des ouvertures
prvisionnelles dAE et de CP partir des recettes, qui elles concernent les budgets de
dpenses. Dans Chorus, les recettes engager et les recettes encaisser sont portes
respectivement par la catgorie budgtaire budget dengagement et budget
dencaissement .
Lalimentation des budgets prvisionnels de recettes dans Chorus, intervient uniquement
dans le cadre de la LFI. Contrairement aux budgets de dpenses, il ny a donc pas
dalimentation des prvisions de recettes dans Chorus partir du PLF, dans le cadre de la
gestion anticipe.
Dans la mesure o la programmation permet dtablir et de suivre prcisment les prvisions
de recettes engager et encaisser pour les recettes du budget gnral au niveau de
finesse dfini librement par les ministres en fonction de leurs besoins de suivi et de pilotage
des recettes , il a t retenu de nintgrer dans Chorus que les prvisions de recettes
encaisser pouvant tre transmises par Farandole partir des informations contenues dans la
LFI. Il sagit donc uniquement des prvisions de recettes encaisser voies et moyens ,
que ce soit pour les recettes fiscales ou les recettes non fiscales.
Aucun contrle de disponible nest instrument sur le budget prvisionnel de recettes
encaisser.

Le fait de ne pas alimenter Chorus avec les prvisions de recettes engager ne remet
aucunement en cause lexistence dun budget de recettes engager et de recettes
encaisser retraant lexcution des recettes et permettant donc deffectuer des restitutions
sur les diffrents statuts dexcution de la recette :

recette engage ,

recette facture ,

recette encaisse .

La comptabilit budgtaire des recettes engager et encaisser fonctionne selon le schma


suivant :

Un service budgte les recettes quil prvoit de recouvrer au cours de lanne suivante.
Il prvoit la fois le montant des recettes engager sur lanne (par exemple les
recettes pour lesquelles une convention sera signe), et le montant des recettes
encaisser sur lanne.

Chaque engagement de tiers met jour la comptabilit des recettes en rduisant le


montant du budget de recettes (restant) engager sur lanne. En contrepartie,
cette recette apparat comme une recette engage .

Chaque encaissement met jour la comptabilit des recettes en rduisant le montant


du budget de recettes (restant) encaisser sur lanne. En contrepartie, cette
recette apparat comme un recette encaisse .

Comme pour la dpense, o la budgtisation en AE peut diffrer de la budgtisation en CP,


le budget annuel de recettes engager nest pas ncessairement gal au budget de
recettes encaisser .
Comme pour la dpense, une recette peut tre facture sans pour autant tre encaisse. La
prise en charge de la facture par le comptable entrane une criture en comptabilit
gnrale, et met jour la comptabilit des recettes engager / encaisser.
Toujours comme pour la dpense, le budget de recettes engager / encaisser doit faire
lobjet dune reprogrammation le cas chant.

1.4. La cohrence entre la comptabilit budgtaire et la


comptabilit gnrale
1.4.1. Lautonomie des deux comptabilits sur une anne
La comptabilit gnrale et la comptabilit budgtaire sont autonomes.

Les rgles de rattachement lexercice sont diffrentes, ce qui peut entraner un


dcalage dexercice entre lenregistrement dune opration en comptabilit gnrale et
son enregistrement en comptabilit budgtaire

Les montants enregistrs pour une mme opration peuvent tre diffrents. Par
exemple, un produit mis en recouvrement en N impactera ncessairement le rsultat
comptable de N pour son montant total alors quil nimpactera le rsultat budgtaire
qu hauteur du montant effectivement recouvr.

Il existe des oprations spcifiques la comptabilit gnrale comme les reprises sur
provisions et dprciations dactif, les produits recevoir ou constats davance qui
nont pas dimpact en comptabilit budgtaire.

10

Lexemple des produits recevoir et des produits constats davance


Les produits recevoir et les produits constats davance sont des modalits de
rattachement lexercice des produits qui impactent la comptabilit gnrale mais nont pas
dquivalent en comptabilit budgtaire.
Les produits recevoir sont des produits pour lesquels le service fait est intervenu sur
lexercice mais les titres correspondants nont pas t mis ni les crances enregistres. Ces
produits doivent tre rattachs lexercice coul mme sils nont pas encore suivis le
processus standard dimputation du produit et de la crance (P1-2 Constater la crance).
Par exemple, une prestation de service est effectue par les services de ltat le 20/12/N et
le titre excutoire nest pas mis au 31/12/N. Le service fait tant intervenu avant la date de
clture de lexercice, le produit de prestation de service doit tre comptabilis au titre de
lexercice N par la constatation dun produit recevoir.
Les produits constats davance sont des produits comptablement constats sur lexercice
au vu des pices justificatives affrentes mais pour lesquelles le service fait nest pas
intervenu sur lexercice. Ces produits ne doivent pas tre rattachs lexercice coul.
Par exemple, ltat a factur, suite lmission dun titre de perception en date du 15/12/N,
des produits de location un tiers occupant affrents la priode du 01/01/N+1 au
31/03/N+1. Lenregistrement dun produit constat davance permet de ne pas prendre en
compte ce produit au titre de lexercice N mais au titre de N+1, priode sur laquelle
interviendra le service fait.

1.4.2. La cohrence des comptabilits


Les comptabilits budgtaire et gnrale ne rpondant pas aux mmes objectifs, leurs
rsultats sont diffrents.
Pour la comptabilit budgtaire, on parlera de rsultat budgtaire ou solde dexcution des
lois de finances.
Pour la comptabilit gnrale, on parlera de rsultat comptable ou patrimonial, ou encore de
solde des oprations de lexercice. Les rgles propres chaque comptabilit permettent
dexpliquer le passage dun rsultat lautre.
La cohrence entre les deux comptabilits est ralise dans Chorus partir dune saisie
unique qui met jour les deux comptabilits et assure la traabilit des oprations.
Dun point de vue pratique :

Larticulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit budgtaire est ralise


partir de la nomenclature budgtaro-comptable : il sagit dune suite de dcoupages
communs des catgories budgtaires et des comptes du PCE pour les niveaux plus
fins.

Un tableau dcrit les modalits de passage du solde dexcution des lois de finances
au rsultat patrimonial. Il est prsent en annexe du compte gnral de ltat ainsi que
dans le rapport de prsentation des comptes annex au projet de loi de rglement.

11

1.5. Les articulations avec les autres macro-processus


Les processus dexcution des recettes sont articuls avec les autres macro-processus. Les
principaux points dintgration identifis sont les suivants.

Macro-processus 1, laboration dun budget ministriel : prvisions de recettes,


valuation et prise en compte des ressources affectes (fonds de concours et
attribution de produits).

Macro-processus 2, mise disposition des ressources : programmation des recettes


par activits (recettes encaisser et mettre), ouverture des crdits (impact en AE et
CP) suite lenregistrement des engagements des tiers en matire de fonds de
concours et au recouvrement des recettes des fonds de concours, produits attribus et
rtablissements de crdits.

Macro-processus 3, excution des dpenses : constatation dindus, de dpenses faites


titre provisoire, facturation et cessions internes entre services de ltat, suivi en
dpenses des oprations cofinances par voie de fonds de concours (gestion de
projet).

Macro-processus 9, gestion des actifs et des immobilisations : suivi des oprations


dinvestissements cofinancs par voie de fonds de concours (gestion de projet / suivi
dopration), cession dactifs immobiliss, gestion des stocks (ventes de lINSEE).

Macro-processus 4, traitement des oprations de fin de gestion : centralisation des


comptes, contrles des comptes, rattachement des produits lexercice, dprciation
des crances.

Macro-processus 7, restitutions et tableaux de bord.

1.6. Prsentation des rfrentiels lis au macro-processus


Certains rfrentiels utiliss dans le cadre de ce macro-processus sont dcrits dans le
manuel de lecture des macro-processus :

le rfrentiel Mission programme action ,

le rfrentiel Titres Catgories Comptes ,

le rfrentiel de tiers,

le rfrentiel dactivits,

le rfrentiel de programmation OS / OP / OB / activits ,

le rfrentiel Programme BOP UO ,

A ces rfrentiels sajoute le rfrentiel Catgories de produits dcrit ci-dessous.


Catgories de produits
Une refonte importante de la nomenclature des recettes non fiscales est intervenue partir
de la LFI 2009. Cette rforme a pour double objectif d'adapter le primtre de cette
nomenclature avec celle des recettes fiscales d'une part, et de la simplifier des informations
disponibles par ailleurs dans les systmes d'information source (mode et rseau de
recouvrement).

12

Les recettes sont rparties en 6 catgories :


1. Dividendes et recettes assimiles
2. Produits du domaine de l'tat
3. Produits de la vente de biens et services
4. Remboursements et intrts des prts, avances et autres immobilisations financires
5. Amendes, sanctions, pnalits et frais de poursuites
6. Divers
La liste complte des types de recettes non fiscales est reprise en annexe 3.

13

2. La

description du macro-processus dexcution des


recettes non fiscales

Le prsent chapitre prsente les processus dexcution des recettes non fiscales. Il prcise
tout dabord la segmentation gnrique du macro-processus et la dfinition des rles
intervenant dans lexcution des recettes. Il formalise ensuite lenchanement des groupes
dactivits dans le cas gnral, avant de dcrire les variantes dans le processus dexcution
des recettes.
Plusieurs schmas et tableaux viennent illustrer les processus dcrits dans ce chapitre. Les
lments de lecture de ces schmas se trouvent en annexe du manuel.

2.1. Dfinitions
Crance
Le terme crance employ dans le manuel permet didentifier un droit de nature
financire de ltat sur un tiers (ou inversement une obligation dun tiers envers ltat).
Titre
Le titre de perception, qui matrialise la crance que ltat dtient lencontre dun tiers,
constitue le titre excutoire permettant au comptable dengager le recouvrement l'encontre
du dbiteur.
Cette dfinition s'appuie sur :

la loi du 9 juillet 1991 portant rforme des procdures civiles d'excution :




Art 2 : Le crancier muni d'un titre excutoire constatant une crance liquide et
exigible peut en poursuivre l'excution force sur les biens de son dbiteur [...].

Art 3, 6: [...] constituent des titres excut oires [] les titres dlivrs par les
personnes morales de droit public qualifis comme tels par la loi

l'article L 252 A du Livre des Procdures fiscales :

Constituent des titres excutoires les [] titres de perception [] que l'tat, [] dlivrent
pour le recouvrement des recettes de toute nature qu'ils sont habilits recevoir.
Dans certains cas, les crances peuvent tre acquittes spontanment par le dbiteur. Dans
cette hypothse, lmission dun titre excutoire nest pas ncessaire. La recette et le produit
correspondants pourront tre enregistrs directement dans le SI Chorus.
Recettes
Le terme recettes est pris dans son sens budgtaire, ensemble des moyens assurant la
couverture des dpenses .

14

Produits
Le terme produits est pris dans son sens comptable et vise selon sa nature lexploitation
(classe 7 ou classe 6 pour une attnuation de charges), la cession dimmobilisations (classe
2) ou des imputations au passif (classe 1).
Fonds de concours
La LOLF de 2001 prcise ainsi le primtre des fonds de concours : Les fonds de
concours sont constitus, d'une part, par des fonds caractre non fiscal verss par des
personnes morales ou physiques pour concourir des dpenses d'intrt public et, d'autre
part, par les produits de legs et donations attribues l'tat.
Attribution de produits
La LOLF de 2001 prcise ainsi le primtre d'application des attributions de produits : les
recettes tires de la rmunration de prestations rgulirement fournies, par un service de
l'tat, peuvent, par dcret pris par le ministre charg des finances, faire l'objet d'attributions
de produits.

2.2. Prsentation des rles et segmentation gnrique du macroprocessus


2.2.1. Prsentation des rles
Schmatiquement, le cas gnral du macro-processus 5 excution des recettes et
larticulation des diffrents rles et fonctions peuvent tre reprsentes par le schma cidessous :
Articulation des rles et fonctions dans le cas gnral du MP5
Initialisation de la
relation avec le tiers

Pilote du processus

Gestionnaire des Formalisation de


engagements de tiers lengagement, mise jour

Validation des engagements


Validation imputations
Engagement
budgtaires
de tiers

des chanciers

Demande
douverture
dAE

Fonds de
concours :
ouverture des AE

Responsable des
Engagements des tiers

CCCE

(sous rserve
dexpertise juridique).

Valide la
demande
douverture
et ouvre les
crdits par
arrt

Fait gnrateur
Validation du fait gnrateur
Gestionnaire
de la liquidation
des recettes

Crance
Responsable
des recettes

Prparation de la crance.

Comptable

Enregistrement
de la crance.

Fonds de concours :
ouverture des CP
Attribution de produits :
Ouverture des AE et CP

Recouvrement

Recouvrement.
Encaissement.
Gestion du compte tiers

Evaluation / Audit / Qualit comptable

Service mtier

Extinction
de la crance
Imputation
budgtaire

CCCE : Comptable Centralisateur des Comptes de lEtat

15

Ce schma prsente le cas le plus gnral du macro-processus 5. Il sagit de


lenregistrement et du suivi dun engagement de tiers avec gnration des crances en
rfrence cet engagement. Les rles et fonctions intervenant dans ce processus sont les
mmes que ceux intervenant dans ses variantes. Pour chaque variante, un schma
identique prsente larticulation entre les rles / fonctions.
Les rles intervenant dans les diffrents cas de gestion de lexcution des recettes non
fiscales, sont les suivants :
N Rles

Maille

Dfinition

Responsable de
la cohrence
territoriale de
l'tat (Prfet)

BOP

Il coordonne l'action des programmes de l'tat, hors


les domaines de la dfense, de la justice et des
affaires trangres, au niveau dpartemental/
rgional/zonal/interrgional (budget et performance
des BOP)

11

Gestionnaire
des rfrentiels

Supra-programme
Programme
BOP
UO / Service

En charge de la cration, mise jour et archivage


des rfrentiels budgtaires et garant de leur
intgrit et de leur cohrence : nomenclature
budgtaire (programme/action/sous-action),
organisation budgtaire (programme/BOP/UO), tiers,
activits,

12

Charg de la
production des
restitutions
budgtaires et
comptables

Supra-programme
Programme
BOP
UO / Service

Produit et/ou consolide les restitutions permettant de


piloter le budget (tableaux de bord budgtaires,
comparaison programmation/excution en
engagements juridiques et en paiements,
mouvements de crdit, analyse des cots) et de
suivre les comptabilits.

10

13

Service mtier

UO / Service

Il contribue la mise en uvre de la politique du


programme et exprime ses besoins en matire de
dpenses ou de recettes. Il n'a pas a priori de
comptences budgtaire ou comptable particulire.

16

Tutelle
budgtaire
oprateurs

Supra-programme
Programme

Il contrle et supervise l'ensemble des lments de


prvision et d'excution budgtaires manant de
l'entit oprateur

28

30

16

Pilote de
processus

Contrleur
externe de la
soutenabilit
budgtaire

Supra-programme
Programme
BOP
UO /Service

MinistreBOPUO

Il intervient en supervision du processus. Il sassure


de lefficience du processus en termes de qualit, de
dlais et de productivit. Il peut tre amen pour cela
contrler ou lancer des audits sur lensemble du
processus.
Il engage, le cas chant, des actions correctives
pour traiter les anomalies.
Au niveau central, le rle de contrleur budgtaire
externe est exerc par le contrleur budgtaire et
comptable ministriel. Au niveau dconcentr, ce
rle est tenu par le trsorier-payeur gnral en
rgion, assist par un contrleur financier en rgion,
qui il dlgue sa signature. Les CBCM visent le
document annuel de programmation budgtaire

N Rles

Maille

Dfinition
initiale (PBI) produit par les ministres. Leur visa,
fond sur lanalyse des prvisions de dpenses et
demplois et leur compatibilit, dans la dure, avec
les objectifs de matrise des dpenses publiques,
porte plus particulirement sur :

l'exactitude des projets de rpartition des emplois


de chaque ministre et de rpartition des crdits
de chaque programme entre les services de
l'tat ainsi que sur la cohrence des emplois
allous et des crdits de personnels
correspondants pour chaque programme ;

les conditions de prsentation des documents


prvisionnels de gestion et de suivi de l'excution
budgtaire tablis par les gestionnaires.

Le CBCM s'assure de la constitution, en tant que de


besoin, d'une rserve de crdits destine assurer
en excution le respect du plafond global des
dpenses (article 51 de la LOLF). Ce visa permet la
mise en place auprs des gestionnaires des crdits
ouverts chaque programme. Larticle 15-3 du
dcret de 2005 institue par ailleurs deux nouvelles
comptences du contrleur financier qui ralise :

un contrle a posteriori sur les actes de dpense


paye, dispenss de contrle pralable ;

des valuations des circuits et des procdures


gnrant les actes de dpense et le plan
prvisionnel des effectifs.

La slection des contrles de larticle 15-3 sopre en


fonction dindices tablissant ou laissant prsumer
des anomalies dans le traitement des oprations de
dpense (programmation en fonction des risques
budgtaires). Ces indices sont issus du contrle a
priori, de lexamen de lexcution budgtaire et
comptable, des observations de la Cour des
comptes, des ministres ou de la direction du
budget.
Le contrleur externe de la soutenabilit budgtaire
participe la matrise de l'excution de la loi de
finances en crdits (AE et CP) et en effectifs par
l'identification et la prvention des risques financiers
majeurs en fonction de la nature de la dpense et de
son montant.Le contrle budgtaire (externe) est
centr sur lapprciation de la soutenabilit
budgtaire de la dpense travers notamment leur
visa sur les programmations budgtaires, et un
contrle des actes dengagement limit aux
dpenses significatives et excluant les contrles de
rgularit juridique (sauf actes de personnel enjeu).

17

N Rles

38

Responsable
pilotage des
crdits

40

Garant de la
tenue des
comptabilits

41

Maille

Dfinition

Supra-programme
Programme
BOP
UO

Le responsable du pilotage des crdits est


responsable de loptimisation de la gestion des
crdits (animation, coordination et optimisation de la
gestion des prvisions en AE et en CP), du suivi de
la consommation des AE et des CP et de la gestion
des crdits au niveau du programme, du BOP ou de
lUO (dtection et alerte en cas de dpassement
prvisible de lenveloppe de CP dune UO, dun BOP,
du programme) et des arbitrages ventuels, en
coordination avec le responsable de programme
(choix des activits prioritaires et/ou des fournisseurs
payer en priorit, choix des modalits de gestion
de la pnurie, possibilit de brider ou non la
consommation des AE et des CP au BOP / lUO).
Il intervient en supervision du processus. Il est garant
de la qualit des comptabilits et du respect des
procdures comptables.
Il peut-tre amen contrler ou lancer des audits
sur lensemble du processus.
Il traite les moyens de paiement, remet les chques
et effets encaissements, ralise les
rapprochements automatiques, rsout les anomalies
bancaires

Comptable
charg de
lencaissement

Il appartient la fonction recouvrement .

42

Comptable
charg du
pilotage et de
lanimation du
recouvrement.

Il dfinit les objectifs en termes de recouvrement, le


suivi de lactivit et examine les tats de restes
recouvrer.
Il appartient la fonction recouvrement .
Il gre lensemble des informations et des crances
relatives au redevable.

43

Comptable
charg du
recouvrement

Il ralise les actions de recouvrement, quelles


relvent dactions de masse (commandements,
poursuites), ou dactions particulires. Il enregistre
les encaissements dans lapplication REP.
Il appartient la fonction recouvrement .

44

45

18

Le comptable de la prise en charge est charg de la


vrification et de la comptabilisation des lments de
la recette dans Chorus. Il peut galement tre amen
refuser la comptabilisation de la facture.

Comptable
responsable de
la prise en
charge

Gestionnaire de
la liquidation de
recettes

Il appartient la fonction prise en charge .

UO

Il a en charge la gestion des aspects administratifs


lis la liquidation des recettes. Cest un rle
oprationnel sans responsabilit juridique ni
managriale. Il a en charge la formalisation de la
crance qui sera transmise au comptable pour
enregistrement.

N Rles

46

47

Gestionnaire
des
engagements
de tiers

Responsable
des
engagements
de tiers

Maille

Dfinition

UO

Il a en charge la gestion des aspects administratifs


lis aux engagements des tiers. Cest un rle
oprationnel sans responsabilit juridique ni
managriale.
Il a en charge lenregistrement des engagements de
tiers.

UO

Il est le garant de lexcution des recettes au niveau


oprationnel dans le respect des rgles budgtaires
dfinies par le programme.
Il intervient en validation des engagements de tiers et
des crances / factures mises.

48

Responsable
des recettes

UO

Le responsable des recettes valide les lments de


la recette mise. Il peut galement tre amen les
modifier ou les annuler. Il appose le visa
lectronique opposable un tiers sur les recettes
mises.

52

Auditeur

Ministre
BOP
UO

Il value la bonne mise en uvre des processus et


procdures associes

En termes dorganisation, ces rles peuvent tre distribus de diffrentes manires entre les
acteurs existants et en fonction des ministres. Ainsi, le responsable des engagements de
tiers pourra, selon les programmes, voire selon le type dengagement concern tre un
gestionnaire local ou central (cas des conventions dintrt national par exemple). Un tel
engagement devra cependant pouvoir tre excut en local (enregistrement des faits
gnrateurs, appels de fonds par exemple).
Les diffrentes options en termes dorganisation sont reprises dans le chapitre 4 sur les
recommandations dorganisation financire associe lexcution des recettes.

2.2.2. Segmentation gnrique du macro-processus


Le macro-processus 5 dexcution des recettes est segment en deux processus majeurs :
P1 et P2. Le processus P1 a deux droulements possibles (variantes) :

P1 - Initialiser la recette et constater la crance.

P1-VAR1 : avec suivi de lengagement du tiers.

P1-VAR 2 : sans suivi de lengagement du tiers.

P2 Recouvrer, encaisser et imputer la recette.

MP5.P1_Initialiser la recette
et enregistrer la crance

MP5_P2 Recouvrer,
encaisser et imputer la
recette

19

Un troisime processus rpond au cas de gestion particulier o lencaissement est pralable


toute constatation de crance (Cas de gestion 3)
Dans ce cas, le macro-processus se rsume en un seul processus consistant en
lencaissement et limputation de la recette.

P3 Enregistrer une recette sans crance pralable.

MP5.P3_Enregistrer
un recette sans
crance pralable

2.3. Enchanement des groupes dactivits dans le cas gnral


2.3.1. Initialiser la recette et enregistrer la crance
Le cas le plus gnral dexcution des recettes est celui o il existe un engagement
pralable. Cest le cas correspondant au schma p.12.
Lengagement pralable peut tre de formes diffrentes : il peut sagir dun contrat dans le
cadre de prestations de services ou de vente par exemple, dune commande de produits ou
de prestations, dune convention dans le cadre de cofinancement, dune lettre dintention
signe par la partie versante.
Lengagement du tiers comporte en particulier :

lidentification de la partie versante ,

les montants attendus et les chanciers,

les conditions de ralisation (faits gnrateurs),

les imputations comptables et budgtaires des recettes attendues :

limputation comptable prvue de la recette (celle-ci pourra, le cas chant, tre


modifie par le comptable au moment de lenregistrement de la recette en
comptabilit gnrale),

limputation budgtaire par nature selon la nomenclature des voies et moyens,

limputation budgtaire par destination (sur la nomenclature Mission/programme/


action /activits). Cette imputation permet lanalyse des produits par programme,

pour les fonds de concours, un compte rendu priodique la partie versante sur
lutilisation des fonds.

Lenregistrement de lengagement du tiers est structurant pour la suite du processus. Sur la


base de ces lments, valids par les acteurs ad hoc, peuvent tre dclenchs :

les ouvertures et la mise disposition des autorisations dengagements pour les


conventions de cofinancement (fonds de concours),

lenregistrement des faits gnrateurs et la gnration des appels de fonds et


lenregistrement des crances en comptabilit,

linitialisation du contrat impacte la comptabilit budgtaire sur le budget des recettes


engager / encaisser :

20

diminution du budget de recettes restant engager ,

augmentation du montant des recettes engages .

Cet enregistrement permet un vritable pilotage et suivi des recettes, notamment pour les
recettes lies au programme (fonds de concours et attribution de produits) ce qui augmente
la visibilit du responsable de programme sur les crdits attendus ainsi que la qualit de la
programmation.
Par ailleurs, le suivi dun budget de recettes prvisionnelles permet de piloter la passation
des engagements de tiers ou de piloter lmission de crances notamment quand des
engagements de tiers ne peuvent tre passs (tiers non identifi avec certitude par
exemple).
Enfin, lenregistrement des engagements des tiers permet, chance, de lancer des appels
de fonds, voire denregistrer automatiquement les crances. Cette gestion amliorera
sensiblement les dlais de constatation et de notification des crances.
Le droulement du processus est le suivant :

Lengagement du tiers est communiqu, discut, ngoci avec le service mtier qui a
en charge la ralisation proprement dite de lacte fondant la recette .

Le service mtier transmet ces informations au gestionnaire des engagements de tiers


qui prend en charge la gestion administrative et lenregistrement de lengagement du
tiers.

Le gestionnaire des engagements de tiers vrifie lexistence du tiers dans la base de


donnes ou assure sa cration. Un responsable de lintgrit du rfrentiel tiers
participe cette cration en contrlant la qualit et la non redondance.

Le gestionnaire des engagements de tiers enregistre les donnes de lengagement


(type, montant, chancier, imputation comptable et budgtaire, conditions de
dclenchement des appels de fonds).

Lengagement du tiers est ensuite soumis la validation de plusieurs acteurs :

Un responsable de lengagement des tiers, qui garantit la cohrence de cet


engagement avec le programme et les rgles dimputation budgtaire.

Si lengagement est de type fonds de concours (convention de


cofinancement), il peut entraner louverture des autorisations dengagements
affrentes. Dans ce cas, il donne lieu une demande douverture anticipe
dautorisations dengagement, qui suit un circuit de validation pouvant mener un
arrt douverture de crdits.

Si lengagement est de type interne prestations entre programmes , il est


aussi valid par des responsables internes habilits puisquil conduira des
rtablissements de crdits par attnuation de dpense entre programmes.

Le pilote du processus dexcution des recettes du programme peut, tout


moment, vrifier les imputations budgtaires des engagements des tiers, les
ouvertures de crdits ralises et lensemble des donnes relatives
lengagement.

La validation de lengagement de tiers met jour la comptabilit budgtaire des


recettes engager / encaisser :


Diminution du budget de recettes restant engager

21

Augmentation du montant des recettes engages

Le contrat est excut par le service mtier qui demande, le cas chant, des
modifications de lengagement, notamment en cas de dcalage des chanciers.

Le fait gnrateur (service fait par exemple ou simple arrive chance de la


convention) est enregistr par le gestionnaire de la liquidation des recettes, suite aux
informations transmises par le service mtier. Ce service fait, qui va dclencher les
appels de fonds et lenregistrement de la crance, est vis par le responsable des
recettes. Au cas o la clture de lexercice intervient entre le service fait et
lenregistrement de la crance, le service fait dclenchera galement une criture
dinventaire de produit recevoir.

La validation du fait gnrateur par le responsable des recettes gnre la crance.

La crance ainsi gnre est prise en charge par le comptable responsable de la prise
en charge et enregistre en comptabilit. La date comptable de la crance en
comptabilit gnrale correspond la date de prise en charge par le comptable. A
chaque chance un titre est initi pour le montant concern par le cas de recette,
sign par le responsable des recettes (en labsence de signature lectronique), pris en
charge par le comptable de la prise en charge, et transmis au comptable du
recouvrement.

La prise en charge de la facture dclenche une mise jour du budget des recettes
engager et encaisser.
Il ne sagit ici que dune mise jour des budgets de recettes engager et encaisser.
Le rel impact en comptabilit budgtaire se faisant au paiement de la facture.

22

Le logigramme des groupes dactivits est le suivant :


P1-1 : Initialiser la recette
Tiers dbiteur identifi

01. Vrifier / grer


les informations du
tiers dbiteur

Engagement de tiers
identifi

Fiche tiers cre et


vrifie

ET

02. Enregistrer
l'engagement de
tiers

Engagement modifi
et valid

OU
Engagement donnant
lieu ouverture d'AE
(FONDS DE
CONCOURS AEC)

Engagement ne
donnant pas lieu
ouverture d'AE

10 - Mettre disposition
des crdits lis des
recettes en cours d'anne

AE mises disposition

OU

Engagement en cours
d'excution

(*) AEC : Autorisation dEngagement sur Contrat

23

Suite du logigramme :

03. Mettre jour, le


cas chant,
l'engagement de
tiers

Engagement modifi
et valid

OU
L'engagement contient
des chances
physiques de
ralisation

L'engagement ne
contient pas
d'chance physique
de ralisation

04. Suivre
l'engagement de
tiers et enregistrer
le fait gnrateur.

Fait gnrateur
enregistr et valid
pour enregistrement
de la crance

OU

Echance financire
atteinte

05. Enregistrer la
crance en
rfrence un
engagement de
tiers

Crance enregistre et
valide (comptabilit
impacte)

06. Emettre et
envoyer l'avis des
sommes payer /
l'appel de fonds au
dbiteur

Avis des sommes


payer / appel de fonds
envoy au dbiteur

MP5.P2_Avec crance
pralablement enregistre

24

P1-2 Constater la crance

La matrice des groupes dactivits et rles compltant ces logigrammes est la


suivante :

Les rles associs au processus


Les rles structurants dans le droulement de ce processus sont les suivants :

Le pilote du processus dexcution des recettes du programme dfinit les rgles


daffectation des recettes rattaches au programme (fonds de concours et attribution
de produits) et exerce un contrle de supervision.

Le service mtier, lorigine de lacte fondant la recette.

Le gestionnaire des engagements de tiers est en charge de la gestion administrative


de lengagement du tiers. Il lui appartient notamment :


de vrifier lexhaustivit des enregistrements constituant son portefeuille de


crances prvues et attendues,

denregistrer immdiatement les avenants entranant la modification des dates


dexigibilit ou des montants,

doprer un rapprochement entre le portefeuille des recettes attendues et la


constatation des crances,

de suivre le versement des produits et de vrifier les modalits de rattachement


budgtaire quand elles sappliquent.

Le responsable de lengagement des tiers est responsable la fois de la validation


de lengagement et des demandes douverture dAE. Il est galement responsable des
services faits.

Le responsable de la recette est responsable de lmission de la recette. Il signe le


titre papier que lui envoie le comptable de la prise en charge.

Le gestionnaire de la liquidation des recettes a en charge la gestion administrative


(gestion dans loutil) des services faits et la gnration des crances. Chorus permet
aux gestionnaires, au sein des ministres, de gnrer et denregistrer les crances.
Celles-ci seront valides par le comptable avant dimpacter la comptabilit.

Le comptable responsable de la prise en charge contrle, enregistre et comptabilise


la crance.

Le comptable charg du recouvrement notifie le titre au tiers et mne les actions de


recouvrement adaptes.

25

2.3.2. Recouvrer, encaisser et imputer la recette


Ce processus sapplique ds quune crance est enregistre. Dans le cas gnral dcrit ici,
ce processus fait suite au cas dune crance avec engagement de tiers pralable. Il peut
galement faire suite au cas o la crance est enregistre sans engagement de tiers
pralable (variante 2 du processus).
La crance une fois cre donne lieu validation (Workflow) puis facturation. La facture
est cre puis prise en charge (comptabilisation de la facture). La facture est ensuite
transmise par interface REP dans lequel est effectu le recouvrement. Lencaissement est
ensuite constat dans Chorus par interface retour depuis REP.
La crance est intgre au processus de recouvrement des recettes non fiscales.
Le partage des informations permet aux gestionnaires de suivre la situation des
margements (admissions en non valeur) sur les crances enregistres.
De la mme faon, le comptable a une vision sur les activits des gestionnaires et les
recettes attendues. Ce partage conduit une gestion partenariale du processus.
Ce partage des informations facilite la mise en uvre dun audit du processus, qui suivra
notamment les dlais de constatation et dextinction des crances.
Le droulement du processus est le suivant.

Soit le tiers adresse son paiement : le moyen de paiement est trait, le tiers est
identifi et lencaissement est enregistr. Le compte du tiers est sold, la crance
teinte et la recette impute budgtairement.
La comptabilit des recettes engager et encaisser est mise jour ;


diminution du budget des recettes restant encaisser ,

augmentation du montant des recettes encaisses .

Le niveau des crdits disponibles (AE, CP et ETPT) est mis jour selon les modalits
dcrites dans la partie 3 du manuel.

Soit le tiers nadresse pas le rglement attendu et des actions de recouvrement


doivent tre engages. Celles-ci peuvent tre varies et sarticuler de plusieurs
manires et de faon complexe (les grandes natures dactions de recouvrement sont
reprises en dehors du logigramme). Les actions de recouvrement dclenchent, de la
mme manire, la gestion de crances supplmentaires (frais divers de poursuite,
majoration, intrts de retard). Ds que le moyen de paiement du tiers est rceptionn,
retour au processus dencaissement dcrit plus haut.

Les crances supplmentaires (frais de poursuite, majoration, intrts de retard) sont


enregistres dans REP. Linterface REP / Chorus cre dans Chorus les pices et les
mouvements en comptabilit gnrale.

Dans le cas dune facture mise en devise trangre, lencaissement ne peut tre pris
en compte quen Euros dans REP. Lcart de change entre la crance et le paiement
est donc trait dans REP et enregistr dans Chorus par interface retour depuis REP.
Lcart de change est enregistr sur le Compte dOpration Montaire (COM) Pertes
et bnfices de changes .

26

Le logigramme des groupes dactivits est le suivant :

Pilotage
MP5.P1_Initier la recette
et enregistrer la crance

Avis des sommes


payer / appel de fonds
envoy au dbiteur

P2-2 : Grer les actions en recouvrement


P2-1 : Grer l'encaissement et teindre la crance

OU
Non paiement du tiers
dans les dlais
impartis

Paiement du tiers

OU

08. Traiter le moyen


de paiement et
enregistrer
l'encaissement

ET

Moyen de paiement
trait et encaissement
enregistr

10. Grer le
recouvrement
(affaires)

11. Grer les


crances
supplmentaires

09. Grer le compte


tiers / effectuer le
rapprochement

Action de
recouvrement ralise

Crance
supplmentaire
enregistre et notifie

ET

Compte tiers
rapproch (crance /
encaissement)

OU
OU
Paiement du tiers
Extinction de la
crance

Non paiement du tiers


dans les dlais
impartis

Paiement partiel de la
crance

OU
MP2

Recette affecte sans


AE mises
disposition Rtablissement de
crdit

10 - Mettre
disposition des crdits
lis des recettes en
cours d'anne

AE et CP mis
disposition
(attnuation de
dpense)

Recette affecte sans


AE pralablemt mises
disposition (Attr. de
pdts/ FDC AEC)

10 - Mettre
disposition des crdits
lis des recettes en
cours d'anne

AE et CP mis
disposition
(attnuation de
dpense)

Recette affecte et AE
pralablement mises
disposition (Fonds de
concours AEC)

Recette non affecte

10 - Mettre
disposition des crdits
lis des recettes en
cours d'anne

CP mis disposition

P2-3 : Raliser les traitements budgtaires

27

Audit

La matrice des groupes dactivits et rles compltant ces logigrammes est la


suivante :

* Trait en dehors du logigramme. Des prcisions sur les activits lies au recouvrement
sont apportes en annexe 2 du manuel.
Les rles associs au processus
Les rles structurants dans le droulement de ce processus sont les suivants :

Le comptable charg du recouvrement, responsable de la gestion des affaires du


recouvrement. Il est charg de la relation avec le dbiteur, met en place des actions de
recouvrement adaptes et veille la cohrence globale des actions engages pour
lensemble des crances dues par un mme dbiteur.

Le comptable charg de lencaissement, traitant les moyens de paiement. Ce rle


est, le plus souvent, assum par lacteur dj responsable du recouvrement.

Le comptable charg du pilotage et de lanimation du recouvrement, participe aux


processus complexes.

2.4. Variantes du processus dexcution des recettes


Les variantes du processus dexcution des recettes sont prsentes synthtiquement dans
le tableau ci-aprs. Ces variantes peuvent reprsenter en nombre dactes de gestion une
part aussi importante, voire plus importante, que le cas gnral de la crance avec
engagement de tiers pralable.
Le tableau ci-dessous prsente, pour chaque variante du processus, les spcificits relatives
linitialisation de la recette et la constatation de la crance dune part, et relatives au
recouvrement et lencaissement dautre part.

28

Variante du
processus

Variante 1 : Crance
sans engagement de
tiers pralable

Variante 2 :
Encaissement sans
crance pralable

Variante 3 : Recette
lie la constatation
dun indu

Variante 4 : Cession
de dpense et
prestation entre
services donnant lieu
un rtablissement
de crdits en
attnuation de
dpense

Spcificits relatives
Spcificits relatives
linitialisation de la recette et au recouvrement et
la constatation de la crance (P1) lencaissement (P2)
Le fait gnrateur intervient soit
avant, soit concomitamment
lengagement du tiers.

Pas de particularit

La crance nest pas rattache un


engagement de tiers.
Il ny a pas denregistrement de
crance en amont de
lencaissement. Ce cas de gestion
devrait tre trs rduit par
lenregistrement systmatique et au
plus prs de lvnement du fait
gnrateur.

Lencaissement est ralis avant


lenregistrement dune crance.
Chaque fois quil le peut, le
comptable ralise limputation
dfinitive en comptabilit.

La rcupration de lindu se traduit


par un rtablissement de crdits en
attnuation de dpenses.

Le fait gnrateur de la crance est


un flux de dpense (paiement ralis
Dans le cas o le paiement
tort). Il y a une interaction avec le
nintervient pas dans les dlais
macro-processus dexcution des
rglementaires, le remboursement
dpenses (MP3)
est port en recette au budget
gnral.
Il sagit des cas de facturation
interne entre services de ltat /
entre programmes, voire entre le
budget gnral, les budgets
annexes ou les comptes spciaux.
Une opration de dpense doit
pouvoir tre rapproche de la
recette. Une convention entre
services peut tre signe pour ces
oprations.

Il ny a pas de traitement dun flux de


trsorerie.
Le dnouement de lopration est
dordre budgtaire.

Cette variante ne concerne donc pas


les prestations entre services cot
composite, pour lesquelles
lidentification de la dpense ne peut
pas tre rapproche de la recette.

29

2.4.1. Crance sans engagement de tiers pralable


Toutes les recettes de ltat ne peuvent faire lobjet dun enregistrement pralable. Il sagit
par exemple des amendes, des ventes de produits ou de services au comptant dont la
survenance ne peut tre raisonnablement anticipe. Toutefois des objectifs en termes
dactivit, sinon de performance, peuvent tre tablis sur des bases statistiques partir
desquelles peuvent sorganiser un suivi et un pilotage.
Schmatiquement, le processus pour le cas dune crance sans engagement de tiers
pralable et larticulation des diffrents rles et fonctions peuvent tre reprsentes par le
schma ci-dessous :

Pilote du processus

Service mtier

Initialisation
relation avec le
tiers.
Constatation du
fait gnrateur

CCCE

Valide la
demande
douverture
et ouvre les
crdits par
arrt

Fait gnrateur

Gestionnaire
de la liquidation
des recettes

Fonds de concours et
attribution de produits :
Ouverture des AE et CP

Prparation de la
crance.

Contrle / validation des


ordres de recouvrer
Responsable
des recettes

Crance

Comptable

Enregistrement de la
crance,
Envoi au tiers.

Recouvrement

Recouvrement.
Encaissement.
Gestion du compte tiers

Extinction
de la crance

Evaluation / Audit / Qualit comptable

Articulation des rles et fonctions dans la variante sans engagement de tiers


pralable du MP5

Imputation
budgtaire

N.B. : dans les deux cas, quel que soit le suivi des engagements, le processus de recouvrement / encaissement et
imputation de la recette est similaire
3

Cette variante du processus dinitialisation de la recette et denregistrement de la crance


sapplique par dfaut toutes les recettes pour lesquelles lengagement du tiers na pas fait
lobjet dun enregistrement pralable. Il sagit des recettes pour lesquelles laccord formalis
du tiers (son engagement ) intervient trs peu de temps avant le fait gnrateur
permettant lenregistrement de la crance (pas dchancier suivre, pas de conditions de
ralisation) ou des recettes qui ne ncessitent pas daccord pralable. Il peut sagir
galement de recettes prvues pour lesquelles le tiers nest connu que lors du fait
gnrateur.

30

Ainsi, les recettes non contractuelles comme une vente ponctuelle (vente mobilire ou
immobilire par exemple), une amende, suivent cette variante du processus. Il sagit de
procder (comme actuellement) lenregistrement de la crance sur la base dun dossier de
recettes fondant le fait gnrateur.
Lenjeu de cette variante du processus est denregistrer la crance au plus tt, ds le fait
gnrateur constat. La date du fait gnrateur devra tre systmatiquement renseigne afin
de contrler les dlais denregistrement et de permettre un audit interne du processus. Elle
permettra galement deffectuer, le cas chant, les critures dinventaire permettant de
rattacher les produits lexercice au cours duquel intervient ce fait gnrateur.
Le droulement du processus est le suivant.

Le service mtier constate le fait gnrateur dune crance (amende, prestation,


vente) et constitue un dossier en reprenant les lments (identification du tiers et
document fondant la crance).

Il le transmet au gestionnaire de la liquidation des recettes qui enregistre les lments


de la crance et de la recette. La date du fait gnrateur devra tre systmatiquement
enregistre afin de mesurer le dlai de traitement des crances. Ce suivi de la
performance du processus pourra inciter les gestionnaires dclencher le processus
au plus prs du fait gnrateur et mettre en uvre des mesures correctives le cas
chant.

La crance est type afin de rpondre aux besoins danalyse des recettes et de
permettre denclencher les traitements budgtaires, une fois lencaissement effectu :


fonds de concours,

attribution de produits,

rtablissement de crdits par attnuation de dpenses.

Le gestionnaire de la liquidation des recettes indique sur la cration limputation


budgtaire (nature et destination).

Ces lments sont valids par le responsable des recettes, qui garantit la cohrence
de cette crance avec le programme et valide la crance.

La crance ainsi produite est enregistre en comptabilit gnrale par le comptable


responsable de la prise en charge. La date comptable de la crance en comptabilit
gnrale correspond la date de prise en charge par le comptable. Un titre est initi
pour le montant concern par le cas de recette, pris en charge par le comptable de la
prise en charge, sign par le responsable des recettes (en labsence de signature
lectronique) et transmis au comptable du recouvrement.

La comptabilit des recettes engager et encaisser est mise jour avec :




une baisse du budget de recettes restant engager ,

une augmentation du montant des recettes engages .

31

Le logigramme des groupes dactivits est le suivant :


Pilotage

P1-1 : Initialiser la recette


Fait gnrateur
constat

P1-2 Constater la crance

ET
ET

Tiers dbiteur identifi


Constituer le
dossier de recettes

01. Vrifier / grer


les informations du
tiers dbiteur
Dossier de recettes
(PJ, tarifs) constitu

Fiche tiers cre et


vrifie

ET
ET

07. Enregistrer la
crance sans
rfrence un
engagement de
tiers

Crance enregistre et
valide (comptabilit
impacte)

06. Emettre et
envoyer l'avis des
sommes payer /
l'appel de fonds au
dbiteur

Avis des sommes


payer / appel de fonds
envoy au dbiteur

MP5.P2_Avec crance
pralablement enregistre

Pilotage

32

Audit

Audit

La matrice des groupes dactivits et rles compltant ces logigrammes est la


suivante :

Les rles associs au processus


Les rles structurants dans le droulement de ce processus sont les suivants :

Le pilote du processus dexcution des recettes du programme, ayant un contrle


de supervision.

Le service mtier, lorigine de lacte fondant la recette.

Le gestionnaire de la liquidation des recettes, ayant en charge lenregistrement des


lments de la crance (liquidation).

Le responsable des recettes, responsable de la validation des lments de cette


crance. Le comptable responsable de la prise en charge prend en charge la
crance.

Le comptable charg du recouvrement notifie le titre au tiers et mne les actions de


recouvrement adaptes.

33

2.4.2. Encaissement sans crance pralable


Schmatiquement, le processus pour le cas dun encaissement sans crance pralable et
larticulation des diffrents rles et fonctions peuvent tre reprsents par le schma cidessous :
Articulation des rles et fonctions dans la variante sans crance pralable du MP5

Pilote du processus

Gestionnaire
des
encaissements

Comptable

Responsable
des recettes
Identification des produits le cas
chant / contrle des produits
enregistrs.

Identification du tiers (individuel ou gnrique),


Enregistrement de lencaissement.

Identification du produit affrant


Enregistrement du produit.

Fonds de concours et
attribution de produits :
Ouverture des AE et CP

Produit
enregistr
Imputation
budgtaire

CCCE

Evaluation / Audit / Qualit comptable

Encaissement

Cette variante sapplique chaque fois quil est constat un encaissement qui ne correspond
pas une crance pralablement enregistre (et donc un appel de fonds mis). Il faut
prciser que ces cas devraient se rduire significativement puisque lenregistrement des
engagements des tiers permettra denregistrer les crances au plus tt et donc avant
lencaissement de la recette.
Sil dtient toutes les informations ncessaires, le comptable charg de la comptabilit peut
imputer directement la recette. Le responsable des recettes du ministre constate les
produits enregistrs mais na pas dintervention systmatique. Un circuit de validation peut
cependant tre dclench pour que les informations dimputations soient compltes si
ncessaire.
Le droulement du processus est le suivant :

Le gestionnaire des encaissements reoit le paiement, traite le moyen de paiement,


identifie le tiers et enregistre lencaissement.

Aucune crance relative cet encaissement ntant enregistre, le comptable charg


de la comptabilit saisit linformation dans Chorus et chaque fois quil le peut ralise
limputation dfinitive en comptabilit budgtaire et gnrale de ces versements en
classe 7 (ou autre compte de bilan ou dexploitation) sans devoir solliciter
systmatiquement lmission dune pice ou dun acte par le gestionnaire. En effet, et
dans la plupart des cas, le comptable dispose de toutes les informations ncessaires

34

pour procder la rgularisation en comptabilit gnrale et budgtaire de lopration


enregistre en caisse.

Sil lui manque des informations, il dclenche un circuit de validation destination du


responsable des recettes pour complment ou validation des informations relatives la
recette. Certaines de ces recettes peuvent tre rattaches des engagements de tiers
pour lesquels le versement est constat avant lenregistrement de la crance (arrive
chance).

La comptabilit des recettes engager et encaisser est mise jour avec :




une baisse du budget de recettes restant engager ,

une augmentation du montant des recettes engages ,

une baisse du budget de recettes restant encaisser ,

une augmentation du montant des recettes encaisses .

35

Le logigramme des groupes dactivits est le suivant :

Grer l'encaissement

MP1_Elaboration du
budget

Paiement du tiers

08. Traiter le moyen


de paiement et
enregistrer
l'encaissement

Moyen de paiement
trait et encaissement
enregistr

Aucune crance
correspondante est
enregistre

ET

Enregistrer la recette

12. Enregistrer la
recette en
comptabilit

Recette / crance
enregistre

09. Grer le compte


tiers / effectuer le
rapprochement

Compte tiers
rapproch (crance /
encaissement)

OU

Recette non affecte

Recette affecte

10 - Mettre
disposition des crdits
lis des recettes en
cours d'anne

AE et CP mis
disposition
(attnuation de
dpense)

Raliser les traitements budgtaires

36

MP2

La matrice des groupes dactivits et rles compltant ces logigrammes est la


suivante :

Les rles associs au processus


Les rles cls du droulement de ce processus sont les suivants :

Le comptable charg de lencaissement.

Le garant de la tenue des comptabilits.

Le responsable des recettes.

Le comptable responsable de la prise en charge.

2.4.3. Recette lie la constatation dun indu


La constatation dun indu conduit lenregistrement dune crance. Cette crance est type
et peut donner lieu, sous rserve de dlais, un rtablissement de crdits en attnuation de
dpense. Celle-ci fait rfrence la dpense dorigine (traabilit).
Dans le cas le plus gnral, si lengagement juridique nest pas sold (et si le solde est
suffisant pour en dduire lindu), le gestionnaire peut enregistrer un avoir. Le cas des avoirs,
lis un engagement de tiers et sans engagement de tiers, sera dcrit dans les fiches
oprationnelles dtailles du MP5.
Si lavoir ne peut pas tre utilis, il sagit denregistrer une crance (processus classique
denregistrement de crance sans engagement de tiers pralable). Le schma gnral est le
suivant.

37

Articulation des rles et fonctions dans la variante constatation dun indu du MP5

Constatation dun
indu

Indu

Gestionnaire
de la liquidation
des recettes

Prparation de la
crance.
Rappel de la ligne
budgtaire sur
laquelle les crdits
sont tablir

Crance

Comptable

Rtablissement de crdits
en attnuation de dpense
Mise jour du disponible en
AE et CP

Contrle / validation des


ordres de recouvrer

Responsable
des recettes

Contrle de la dpense initiale


Enregistrement de la crance,
Envoi au tiers.

Recouvrement
Recouvrement.
Encaissement.
Gestion du compte tiers

Extinction
de la crance

Evaluation / Audit / Qualit comptable

Pilote du processus

Service mtier

Imputation
budgtaire

Ce cas de gestion sapplique lorsquun indu est constat et que la dpense dorigine fait
rfrence un engagement de dpenses sold ou pour lequel le solde est insuffisant pour
compenser lindu. La rcupration de lindu donne lieu un rtablissement de crdits en
attnuation de dpense.
Le droulement du processus est le suivant :
Cas des rcuprations dindus lorsque les dlais ne sont pas forclos :

Un acteur de la chane de la dpense constate un indu et en transmet les lments au


gestionnaire de la liquidation de la recette.

Le gestionnaire de la liquidation de la recette enregistre une crance :




Il renseigne les lignes budgtaires sur lesquelles doit porter lattnuation de


dpense dans le cas o les dlais sont respects.

Il rfrence la dpense initiale (lien avec la pice ou saisie du numro de


rfrence dorigine). Il sagit dassurer une piste daudit entre les diffrents
vnements et permettre au comptable de vrifier ces lments dans Chorus.

Les champs dimputation doivent tre identiques ceux de la dpense initiale.

Le responsable des recettes valide cette crance.

Le processus denregistrement de la crance / recouvrement / encaissement est


classique.

Les soldes de crdits disponibles sont mis jour sur limputation budgtaire prcise
dans la crance, quelle que soit la date de la dpense initiale.

38

Lcriture est type indu afin de permettre la mise jour du disponible aprs
encaissement. Lcriture budgtaire est type rtablissement de crdits . Lindu
donne lieu lmission dune facture, lavoir fournisseur est envoy par interface
lapplication REP qui ralise son recouvrement. Lencaissement effectu dans REP est
intgr dans Chorus par interface pour comptabilisation. Lcriture gnre porte au
dbit le compte de trsorerie et au crdit le compte tiers fournisseur. Limpact
budgtaire (mise jour de la pice budgtaire au statut pay) est ralis lors de la
comptabilisation de la facture et de son encaissement.

Le schma comptable diffre selon que lindu est constat sur le mme exercice que la
dpense dorigine ou bien sur un exercice postrieur celui de la dpense dorigine :

dbit du compte tiers fournisseur et crdit dun compte de classe 6 pour les indus
constat sur le mme exercice que la dpense dorigine,

dbit du compte tiers fournisseur et crdit dun compte de classe 609 pour les
indus constats sur un exercice postrieur celui de la dpense dorigine.

Lindu tant typ comme une crance et donnant lieu lmission dune facture, son
encaissement est ralis dans REP, puis est intgr dans Chorus par interface pour
comptabilisation.

Cas des rcuprations dindus lorsque les dlais sont forclos :

Si dans le cas gnral le recouvrement des fonds sur facture dindu donne lieu un
rtablissement de crdits par attnuation de dpense, en revanche lorsque les dlais
rglementaires de rtablissement de crdits (cf. 3.1.3) sont forclos au moment de
lencaissement, la procdure de rtablissement de crdits ne peut plus tre mise en
uvre et le remboursement des fonds est port en recette du budget gnral.

39

Le logigramme des groupes dactivits est le suivant :

MP3_Excution des
dpenses

Indu constat et
calcul

Enregistrer la
crance sans
rfrence un
engagement de
tiers

Crance enregistre et
valide (comptabilit
impacte)

Emettre et envoyer
l'avis des sommes
payer / l'appel de
fonds au dbiteur

Avis des sommes


payer / appel de fonds
envoy au dbiteur

MP5.P2_avec crance
pralablement enregistre

40

La matrice des groupes dactivits et rles compltant ces logigrammes est la


suivante :

Les rles associs au processus


Les rles associs ce cas de gestion sont identiques lenregistrement dune crance
classique :

Le service mtier, lorigine de lacte fondant la crance. Les divers rles de


lexcution de dpenses qui peuvent tre lorigine de la constatation de lindu, jouent
le rle de service mtier de la recette.

Le gestionnaire de la liquidation des recettes, ayant en charge lenregistrement des


lments de la crance (liquidation).

Le responsable des recettes, responsable de la validation des lments de cette


crance.

Le comptable responsable de la prise en charge enregistrant la crance.

2.4.4. Cession de dpense et prestation simple entre services


donnant lieu un rtablissement de crdits en attnuation
de dpense ( facturation interne )
Il sagit du cas o un service refacture un autre service une dpense bien identifie, mais
non prvue, et assume budgtairement titre provisoire .
Le dnouement de lopration permet de rtablir du disponible sur les crdits sur le service
cdant .

41

Schmatiquement, le processus pour le cas dune cession de dpense et larticulation des


diffrents rles et fonctions peuvent tre reprsents par le schma ci-dessous :
Articulation des rles et fonctions dans la variante cession de dpense et prestation
interne simple du MP5
Gestionnaire
de la liquidation
des recettes

Enregistrement
de la crance
(client interne)

Responsable
des EJ

Contrle / validation des


ordres de recouvrer

Responsable
des recettes

Facture
Crance
Cration automatique

(fournisseur
interne)

Contrle / Validation

Gestionnaire
et responsable
des DP
Mode dencaissement
particulier, comptes
particuliers (paiement
interne)

Encaissement

Cration automatique

Paiement

Contrle / Validation des


deux pices (crance et
f acture)

Mode de paiement particulier,


comptes particuliers (paiement
interne)

Garant de la
tenue des
comptabilits

Contrleur
du rglement

Extinction
de la crance
Imputation
budgtaire

Rtablissement de crdits en
attnuation de dpense
Mise jour du disponible en AE et CP

Le droulement du processus est le suivant :

Cest une refacturation entre des clients et des fournisseurs internes.




Le gestionnaire de la liquidation des recettes enregistre une crance client :

sur un client interne matrialisant le service acheteur .

la crance est type rtablissement de crdits cession de dpenses .

la crance client porte limputation budgtaire sur laquelle les dpenses doivent
tre annules et fait rfrence lacte dachat dorigine (ou les actes).

La validation de la crance par le responsable des recettes permet lenregistrement


automatique dune facture fournisseur.

Le budget de recette ( encaisser / engager) est mis jour (diminution du budget de


recettes restant engager , augmentation des montants des recettes
engages ).

La facture fournisseur ainsi gnre est valide par le responsable des engagements
du service acheteur puis soumise au contrleur du rglement.

La validation par le contrleur du rglement permet de valider les deux flux (la crance
et la facture fournisseur). Le contrleur du rglement peut contrler lacte dachat
dorigine. La crance doit tre automatiquement invalide si le comptable en charge
de la dpense refuse la facture (symtrie stricte des actes).

Le comptable contrleur du rglement dclenche le dnouement de lopration


(rglement). le mode de rglement de la facture est budgtaire .

42

Lenregistrement du virement interne sur le compte tiers dbiteur (Recettes) et son


rapprochement avec la crance permet de procder la mise jour du disponible en
AE, en CP et en ETPT par attnuation de dpense. Lcriture budgtaire est type
rtablissement de crdits .

Le rapprochement va permettre de mettre jour le budget de recette ( engager /


encaisser) du cdant avec une diminution du budget des recettes restant
encaisser et une augmentation des recettes encaisses .

En comptabilit, la charge est annule sur le cdant et impute sur le cessionnaire ou


une criture de transfert de charge est enregistre.

La cession de dpense comme la facturation de prestations simples peuvent faire lobjet dun
engagement de tiers interne ltat.

lenregistrement de cet engagement de tiers interne par le gestionnaire des


engagements de tiers intervient alors en amont du processus dcrit ici,

le responsable des engagements de tiers valide lengagement,

le gestionnaire de la liquidation des recettes enregistre la crance client interne en lien


avec lengagement de tiers existant,

la suite du processus est identique au cas sans engagement de tiers interne.

43

Le logigramme des groupes dactivits est le suivant :


INITIALISER UNE OPERATION INTER-PROGRAMMES (PRESTATIONS DE SERVICES)

Tiers dbiteur identifi

01. Vrifier / grer


les informations du
tiers dbiteur

Fiche tiers cre et


vrifie

Opration
inter-programme
identifie

ET

13. Enregistrer
l'engagement de
tiers interne pour
une prestation
interne
DECIDER UNE CESSION DE DEPENSES
Engagements interne
enregistr (opration
INTER-PROGRAMME)

14. Valider
l'engagement de
tiers et ses
lments
budgtaires

Elments budgtaires
valids

OU
L'engagement contient
des chances
physiques de
ralisation

L'engagement ne
contient pas
d'chance physique
de ralisation
Tiers dbiteur identifi

04. Suivre
l'engagement de
tiers et enregistrer
le fait gnrateur.

01. Vrifier / grer


les informations du
tiers dbiteur

Fait gnrateur
enregistr et valid
pour enregistrement
de la crance

Cession de dpense
identifie

OU

Echance financire
atteinte

ET

OU

44

Fiche tiers cre et


vrifie

Suite du logigramme :

15. Enregistrer la
crance et gnrer
la facture interne.

Dossier de liquidation
interne enregistr

Liquider la facture
interne et gnrer
le virement interne

Dossier de liquidation
interne pay (virement
interne)

09. Grer le compte


tiers / effectuer le
rapprochement

Compte tiers
rapproch (crance /
encaissement)

10 - Mettre
disposition des
crdits lis des
recettes en cours
d'anne

AE et CP mis
disposition
(attnuation de
dpense)

TRAITER LA FACTURE INTERNE ET REALISER LES TRAITEMENTS BUDGETAIRES

45

La matrice des groupes dactivits et rles compltant ces logigrammes est la


suivante :

Les rles associs au processus


Les rles associs ce cas de gestion sont pour partie des rles dexcution de la dpense :

Le service mtier, lorigine de du protocole entre services de ltat. En cas de


cession de dpenses, il peut sagir de rles MP3.

Le gestionnaire des engagements de tiers est en charge de la gestion administrative


des engagements de tiers et de leur enregistrement.

Le responsable de lengagement des tiers est responsable la fois de la validation


de lengagement interne et des services faits dclenchant les factures internes.

Le responsable de lengagement juridique du service acheteur -rle MP3valide lengagement interne et la facture interne.

Le gestionnaire de la liquidation des recettes a en charge la gestion administrative


des services faits et lenregistrement des crances ( lorigine des factures internes) en
cas de cession de dpenses.

Le contrleur du rglement contrle et prend en charge la facture interne. Il


dclenche le virement interne et la comptabilisation des critures en comptabilit
gnrale.

Le garant de la tenue des comptabilits contrle les critures comptables et


budgtaires et garantit leur qualit ainsi que leur cohrence. Il constate le virement
interne, effectue le rapprochement avec la crance dorigine et dclenche le
rtablissement des crdits.

46

3. Les rgles de gestion associes lexcution des recettes

non-fiscales
3.1. Principales rgles de gestion
Ce chapitre traite des fonds de concours lattribution de produits et du rtablissement de
crdits en attnuation de dpense.
Les mouvements de crdits autres que ces trois procdures rglementaires ne sont pas
traits dans ce document mais dans le manuel MP2 (Allocation et mise disposition des
ressources).

3.1.1. Fonds de concours

Tableau de synthse pour les fonds de concours


Type de
mouvement

Acte
rglementaire

Fonds de concours

Arrt de
rattachement
de crdit

(art.17-1)

Primtre du mouvement

Au niveau du programme
(ou dotation) selon
lintention de la partie
versante.

Plafonnement, limite et
association du Parlement

De mme montant que la


recette encaisse ;

Ouverture de crdits en
AE et en CP.

Le rattachement des fonds de concours est rgi par larticle 17 : Les fonds de concours
sont constitus, d'une part, par des fonds caractre non fiscal verss par des personnes
morales ou physiques pour concourir des dpenses d'intrt public et, d'autre part, par les
produits de legs et donations attribus l'tat.
Les fonds de concours sont directement ports en recettes au budget gnral, au budget
annexe ou au compte spcial considr. Un crdit supplmentaire de mme montant est
ouvert par arrt du ministre charg des finances sur le programme ou la dotation
concerne.
Les recettes des fonds de concours sont prvues et values par la loi de finances. Les
plafonds de dpenses et de charges prvus au 6 du I de l'article 34 incluent le montant des
crdits susceptibles d'tre ouverts par voie de fonds de concours.
L'emploi des fonds doit tre conforme l'intention de la partie versante. A cette fin, un
dcret en Conseil d'tat dfinit les rgles d'utilisation des crdits ouverts par voie de fonds
de concours.
La procdure de rattachement de fonds de concours fait partie, avec lattribution de produits
et les rtablissements de crdits, des trois procdures rglementaires permettant dassurer
une affectation de recette une dpense au sein du budget gnral, dun budget annexe ou
dun compte spcial. Le rattachement dun fonds de concours permet douvrir sur un
programme un crdit supplmentaire dun montant gal la recette encaisse.

47

Les fonds de concours sont verss par des personnes morales ou physiques distinctes de
ltat (la partie versante ) pour concourir des dpenses dintrt public ou au titre de
legs et donations attribus ltat. Il sagit de fonds caractre non fiscal.
La cration dun nouveau fonds de concours seffectue sur la base dune demande crite du
ministre prcisant lobjet et la dure ventuelle la direction du budget qui indique en retour
les modalits de rattachement (programme et titre) ainsi que le code et le libell du fonds.
Les comptables sont chargs de lencaissement des fonds de concours qui sont
directement ports en recette au budget de ltat .
Lart.51-5 prvoit de faire figurer une estimation des crdits susceptibles d'tre ouverts par
voie de fonds de concours dans les bleus budgtaires annexs aux PLF. Cette estimation
est prsente par programme et par titre ainsi que, sur laxe par destination, par action.

Le rattachement des crdits de fonds de concours se fait par un arrt du ministre


charg des Finances qui permet louverture de crdits supplmentaires sur les
programmes de mme montant en autorisations dengagement et en crdits de
paiement lexception des oprations dinvestissement cofinances pour lesquelles les
ouvertures dAE peuvent tre ralises ds lmission du titre de perception et les CP
aprs lencaissement des fonds. Ce dispositif dautorisations dengagement pralables
est prvu par le dcret n 2007-44 du 11 janvier 20 07, pris pour lapplication du II de
larticle 17 de la LOLF.

Lemploi des fonds ainsi rattachs doit respecter lintention de la partie versante dans
les conditions fixes par le dcret prcit. En particulier, sauf stipulation contraire, un
compte rendu de gestion est tabli annuellement par lordonnateur intress. Il est
adress la partie versante la fin du mois suivant la fin de chaque exercice
budgtaire. A cet effet, une restitution est prvue dans Chorus.

Larrt de rattachement est ralis par programme et en indiquant la rpartition entre


le titre 2 et les autres titres .

Le rattachement peut concerner tous les programmes du budget de ltat (y compris


les budgets annexes et les comptes spciaux) et les dotations.

Le rattachement de fonds de concours peut soprer sur tous les titres. Sagissant du
rattachement sur le titre 2, le Conseil dtat, dans son avis du 7 juillet 2005, a en effet
estim quil nexistait plus dobstacle ce que les fonds de concours puissent concourir
au financement de dpenses de personnel ds lors que les trois conditions suivantes
sont remplies :

48

a) les dpenses, objet de ces fonds de concours, devront avoir t prvues


dans la loi de finances de lanne et les emplois concerns devront avoir t
intgrs dans les plafonds demplois spcialiss par ministre prvus par le III de
larticle 7 et dans le plafond dautorisation des emplois mentionn au 6 du I de
larticle 34 ;

b) les crdits ouverts en cours danne ne pourront excder les plafonds fixs
par le Parlement ;

c) les prvisions de recettes de fonds de concours figurant en loi de finances et


concourant lquilibre financier devront se conformer au principe de sincrit
budgtaire nonc par larticle 32 de la loi organique.

Une rcapitulation priodique des ouvertures de crdits au titre du rattachement des


fonds de concours est mentionne au Journal Officiel.

Exception faites des dotations, lutilisation des crdits ouverts au titre du rattachement
de fonds de concours est justifie dans le rapport annuel de performances (RAP) :
lart.54 prvoit que les RAP devront comporter la justification pour chaque titre, des
mouvements de crdits et des dpenses constates et que des annexes explicatives
prsenteront lcart entre les estimations et les ralisations au titre des fonds de
concours . Au moment des collectifs, des tableaux rcapitulant les mouvements
rglementaires de crdits comprendront galement les rattachements de crdits par
voie de fonds de concours (art.53-3).

Les crdits de fonds de concours non utiliss sont reports de droit en AE-CP sur le mme
programme ou, dfaut, sur un programme poursuivant les mmes objectifs.
Laffectation des crdits au budget de dpense :
Les rgles daffectation des crdits au budget de dpense sont gres par le systme
dinformation grce lutilisation de cls de rpartition (imputations destinataires pour
chaque fonds de concours) dfinies et formalises par la direction du Budget.
Cette affectation se fait hauteur du montant total de la convention, de la facture ou des
encaissements constats au budget de prvision des recettes selon les cas.
Louverture des autorisations dengagements :
Les rgles douverture de crdits diffrent selon que le fonds de concours est ligible ou non
une procdure dAEC (Autorisation dEngagement sur Contrat).

Cas des fonds de concours ligible AEC :

Lors de la cration du fonds, la Direction du Budget lui attribue un code, dfinit la cl de


rpartition associe et le cas chant, le qualifie ou non dligible AEC .
Aprs validation de la convention ou mission de la facture, le gestionnaire ministriel peut,
dans le cas dun fonds de concours ligible AEC, demander une ouverture anticipe des AE
sur production de la copie du titre de perception mis. Il doit auparavant vrifier la solidit
financire du tiers afin dviter une dfaillance de celui-ci.
Lorsqu'il existe plusieurs parties versantes, les titres de perception correspondants sont
accompagns d'un tableau rcapitulatif en cumul par fonds de concours et par programme.
Cette demande est adresse au CCCE (Comptable Centralisateur des Comptes de ltat),
qui produit larrt douverture des autorisations dengagement.
Pour les fonds de concours ligibles AEC, les autorisations dengagements sont ouvertes au
moment de la validation de lengagement du tiers. Le dcret conditionne le recours aux
ouvertures anticipes d'AE au respect de la prvision et de l'valuation des recettes de fonds
de concours qui figurent dans la loi de finances.
En cas de diminution du montant de la participation attendu, il appartient au gestionnaire, le
cas chant, de demander la DB l'annulation par dcret de l'AE pralable excdentaire.

49

Cas des fonds de concours non ligible AEC :

Les crdits en AE ne sont ouverts quaprs lencaissement des appels de fonds et signature
de larrt par le CCCE en AE-CP.
Le schma ci-dessous offre une description synthtique du processus affrent aux fonds de
concours :
Service gestionnaire

DB

Cration de la convention
Cration dun
fond de
concours

Eligible AEC

OUI

NON

OU

Qualification
AEC ou non du
fonds de
concours

Publication de
larrt
ministriel

Engagement

Facture

Encaissement

Demande de
projet dArrt

Demande de
projet dArrt

Demande de
projet dArrt

Signature
lectronique

Signature
lectronique

Signature
lectronique

AE

AE

CP

Engagement

Encaissement
Demande de
projet dArrt

CCCE

Budget Dpense
Ouverture des crdits

Signature
lectronique

AE/CP

Allocation
des
ressources

Mise disposition
Fait gnrateur / ouverture des crdits

La mise disposition des autorisations dengagements :


Les autorisations dengagements sont ouvertes au niveau du programme et
automatiquement mises disposition au niveau organisationnel prcis dans la convention,
conformment aux dispositions arrtes (sur une opration ou un projet, avec une ventilation
sur les services bnficiaires ou par nature de dpenses le cas chant). La mise
disposition des crdits au sein des programmes (AE et CP) est assure, sous lautorit du
responsable de programme, auprs des bnficiaires (RBOP) en fonction des termes de la
convention (sur une opration ou un projet, avec une ventilation sur les services
bnficiaires ou par nature de dpenses le cas chant).
La mise disposition des crdits de paiement :
Dans tous les cas et conformment aux rgles actuelles, les crdits de paiement sont
ouverts aprs lencaissement des fonds, hauteur du montant total des encaissements
constats. Ces crdits de paiement, tant mis disposition au niveau du budget oprationnel
de programme ou de lunit oprationnelle, il appartiendra au pilote des crdits de sassurer
de lencaissement des fonds aux chances prvues, daccepter une consommation
anticipe des ressources ou au contraire de revoir la planification de lopration avec le

50

gestionnaire concern. Le pilote des crdits pourra, le cas chant, bloquer la ralisation des
oprations de dpenses lies ces recettes si lengagement du tiers savre non respect.
Ce processus repose, en outre, sur le rle du responsable des recettes, qui pourra vrifier
les imputations budgtaires des diffrents engagements de tiers et suivre leur avancement
(chance financire non valide pour cause de retard dans la ralisation, appel de fonds
non ralis, problmes lis au recouvrement).
Enfin le comptable, pilote ou responsable du recouvrement devra sassurer du bon
recouvrement des appels de fonds mis et informer les diffrents gestionnaires de la
situation du recouvrement.
Les schmas comptables associs et le suivi de lemploi des fonds :
Les schmas comptables propres lenregistrement des fonds de concours verss et aux
dpenses ralises sur ces fonds permettent la comptabilisation des cofinancements comme
des produits du programme et leur emploi comme des charges. Le suivi de lexcution se fait
globalement sur lopration, toute origine de financement confondue.

3.1.2. Attributions de produits

Tableau de synthse pour lattribution de produits


Type de
mouvement

Acte
rglementaire

Primtre du mouvement

Attribution de
produits (art. 17-3)

Arrt de
rattachement
de crdit

Plafonnement, limite et
association du Parlement

Recettes tires de la
rmunration de
prestations rgulirement
fournies par un service de
ltat ;

Selon les rgles


applicables aux fonds de
concours ;

de mme montant que la


recette encaisse ;

affectation des crdits


ouverts au service
concern.

ouverture de crdits en AE
et en CP.

Le rattachement des attributions de produits est rgi par larticle 17-III : Les recettes tires
de la rmunration de prestations rgulirement fournies par un service de l'tat peuvent,
par dcret pris sur le rapport du ministre charg des finances, faire l'objet d'une procdure
d'attribution de produits. Les rgles relatives aux fonds de concours leur sont applicables.
Les crdits ouverts dans le cadre de cette procdure sont affects au service concern.
La cration dune attribution de produits seffectue aprs publication des textes
rglementaires :

un dcret en Conseil dtat autorisant la perception dune rmunration au titre des


prestations rgulirement fournies par un service de ltat (art. 4 de la LOLF) ; ce
dcret doit, sous peine de caducit, tre ratifi dans la plus prochaine loi de finances
affrente lanne concerne ;

51

un dcret simple, pris sur le rapport du ministre charg des finances (en pratique, par le
ministre charg du budget, conformment au dcret dattributions), attribuant le produit
des recettes correspondantes au ministre concern (article 17-III).

Les rgles relatives aux fonds de concours leur sont applicables, lexception de celles
prvues par le dcret n2007-44 du 11 janvier 2007 (ouverture dAE pralables et comptes
rendus de gestion la partie versante). Ainsi :

le rattachement dattribution de produits se fait par un arrt du ministre charg des


Finances qui permet louverture de crdits supplmentaires sur les programmes de
mme montant en autorisations dengagement et en crdits de paiement ;

larrt de rattachement est ralis par programme et en indiquant la rpartition entre le


titre 2 et les autres titres ;

le rattachement peut concerner tous les programmes du budget de ltat (y compris les
budgets annexes et les comptes spciaux) et les dotations ;

le rattachement peut soprer sur tous les titres, et sagissant du titre 2 sous les mmes
conditions que pour les fonds de concours, conditions dfinies par le Conseil dtat
dans son avis du 7 juillet 2005 :


a) les dpenses, objet de ces fonds de concours, devront avoir t prvues


dans la loi de finances de lanne et les emplois concerns devront avoir t
intgrs dans les plafonds demplois spcialiss par ministre prvus par le III de
larticle 7 et dans le plafond dautorisation des emplois mentionn au 6 du I de
larticle 34 ;

b) les crdits ouverts en cours danne ne pourront excder les plafonds fixs
par le Parlement ;

c) les prvisions de recettes de fonds de concours figurant en loi de finances et


concourant lquilibre financier devront se conformer au principe de sincrit
budgtaire nonc par larticle 32 de la loi organique.

Les reports de crdits dattributions de produits non consomms sont soumis au plafond de
3 % des crdits de LFI par programme (article 15-III de la LOLF).
Toutefois, les outils informatiques ne permettant pas de distinguer la consommation des
crdits dattributions de produits, les rgles de reports des crdits de fonds de concours sont
appliques aux attributions de produits. Les crdits non utiliss sont reports de droit en AECP sur le mme programme.

52

Le rattachement des fonds de concours et attributions de produits dans Farandole


En pratique, lordonnateur du programme bnficiaire du fonds de concours met un ordre de
recettes lencontre de la partie versante qui effectue le versement auprs du comptable
charg du recouvrement. Toutefois, lorsque le versement est effectu spontanment par la
partie versante, le comptable du domicile du dbiteur demande lmission de lordre de
recettes lordonnateur ; pour les fonds europens sous matrise douvrage de ltat, le CBCM
du MINEIE, unique point dentre des flux, transfre les fonds au CBCM du ministre
bnficiaire, lequel demande lmission de lordre lordonnateur.
Les rattachements de fonds de concours et dattributions de produits sont ensuite effectus
par arrt du ministre charg des finances sur le programme ou la dotation concerne. Par
dlgation de signature, les arrts sont signs par le comptable centralisateur des comptes
de ltat (CCCE) qui en informe les ministres concerns. Les rattachements sont calculs
dans lapplication GFC, gre par le dpartement informatique du CCCE, puis, aprs ouverture
des crdits correspondants, dverss dans lapplication Farandole gre par la direction du
budget, qui procde ensuite au dversement dans le systme dinformation Chorus (ACCORDLOLF en trajectoire).

3.1.3. Rtablissements de crdits

Tableau de synthse pour le rtablissement de crdits


Type de
mouvement

Acte
rglementaire

Primtre du mouvement

Rtablissement de
crdits par
attnuation de
dpense (art.17-4)

Acte comptable

Rtablissement des crdits


hauteur des restitutions
au Trsor des sommes
payes indment ou des
remboursements
davance ;

rtablissement des crdits


au titre des cessions entre
services de ltat ;

peut concerner lensemble


du budget de ltat.

Plafonnement, limite et
association du Parlement

Pas de rtablissement de
crdits sur le titre 2 si la
dpense initiale du
ministre cdant a t
ralise partir dun autre
titre.

Les rtablissements de crdits sont rgis par larticle 17-4 : peuvent donner lieu
rtablissement de crdits dans des conditions fixes par arrt du ministre charg des
finances :
1 Les recettes provenant de la restitution au Trs or de sommes payes indment ou
titre provisoire sur crdits budgtaires ;
2 Les recettes provenant de cessions entre service s de ltat ayant donn lieu
paiement sur crdits budgtaires.
La procdure de rtablissement de crdits fait partie, avec les fonds de concours et les
attributions de produits, des procdures rglementaires permettant dassurer une affectation
de recette une dpense au sein du budget gnral, dun budget annexe ou dun compte
spcial.

53

Le rtablissement de crdits nest pas un mouvement de crdits, mais une procdure


comptable dannulation dune dpense sur un programme donn qui reconstitue le
disponible, en AE et CP, hauteur des remboursements obtenus. Le service crancier
ne bnficie daucune augmentation de ses crdits. La recette ne fait pas lobjet dune
ouverture de crdits mais vient annuler la dpense pralable et reconstituer les crdits
consomms hauteur des remboursements obtenus. Le montant du disponible est mis
jour suite lencaissement de la recette.
Cette procdure concerne :

les remboursements par des tiers ou des services de ltat de sommes payes
indment ou titre provisoire,

les cessions et prestations entre services de ltat. En revanche, les prestations


fournies des tiers relvent de la procdure dattributions de produits.

Au sein de ladministration, la procdure du rtablissement de crdits intervient entre


services dun mme ministre, entre ministres au sein du budget gnral ou entre le budget
gnral et un budget annexe ou un compte spcial. Le rtablissement de crdits nest pas
assimil un versement tel que mentionn larticle 21-I et 21-II de la LOLF. Par
consquent, il peut intervenir au profit ou partir dun compte spcial.
Pour les budgets annexes, il ne peut y avoir rtablissement de crdits en ce qui concerne
leur activit conomique essentielle. Dans ce cadre, laffectation est ralise par inscription
du remboursement une ligne de recettes du budget annexe.
Le rtablissement de crdits est excut par le dpartement comptable ministriel en
administration centrale, par le TPG en service dconcentr. Cette procdure, qui ne change
ni la nature, ni la destination de la dpense initiale, nest soumise aucun plafond, aucune
information pralable ou obligation de publication.
Imputation budgtaire :
Le rtablissement de crdits peut soprer sur tous les titres de charges budgtaires, sous
rserve de lexistence dune dpense initiale sur le mme titre. En matire de dpenses de
personnel, la procdure du rtablissement de crdits concerne principalement le
reversement de sommes payes indment (remboursement par un agent) et le
remboursement de mises disposition.
Le remboursement par le service dbiteur :

simpute sur la mme nature de dpense que le service crancier,

simpute ligne de compte par ligne de compte sur la mme nature de dpense que le
service crancier (ou encore annule ligne de compte par ligne de compte les dpenses
initiales du service crancier). En cas de rtablissement de crdits sur un exercice
ultrieur celui de la dpense initiale, il peut y avoir une consommation ngative de
crdits.

54

Dlais pour lexcution de la procdure selon la nature de la dpense initiale :

Dpenses de personnel : Le rtablissement de crdit peut intervenir sans limitation de


dure par rapport la dpense initiale.

Dpenses dinvestissement : au plus tard lanne de la constatation de la recette et


avant la clture de lopration1,

Autres dpenses : au plus tard, avant la clture de gestion suivant celle de la dpense
initiale.

Les dlais pour lmission des titres de perception (ou ordres de reversement) rsultent des
dlais fixs pour lexcution du rtablissement de crdits.
Date limite pour lexcution :
Une date limite de fin de gestion est fixe chaque anne par la circulaire de fin de gestion de
la direction du budget. Par exemple, les rtablissements de crdits au titre de la gestion
2008 sont pris en compte par les comptables jusquau 12 janvier 2009, en application de la
circulaire de fin de gestion pour 2008 (cf. 6. critures de rgularisation).
Le rtablissement de crdits en attnuation de dpenses prsente des avantages et des
inconvnients :

Lattnuation de dpense ne permet pas de reflter la ralit de la dpense : en cas


dattnuation de dpense, on rduit en effet une dpense en ralit plus importante
(sauf lorsque lattnuation de dpense nest en fait une quune correction, rectification
de la dpense). Par consquent, cette modalit comporte le risque de rendre inexact le
pilotage de la masse salariale sil ny a pas de retraitement.

En revanche, les rtablissements de crdits par attnuations de dpense comportent


un certain nombre davantages dans leurs modalits :


Il sagit doprations simples et rapides. Elles permettent donc de raliser le


rtablissement dans un dlai relativement court.

Par ailleurs, dans le cas du rtablissement dun indu de paye constat dans
lanne, lattnuation de dpense permet de rgler le dcalage entre lexcution
relle et sa traduction dans les comptes sans fausser ces derniers.

Dans les outils informatiques, la clture dune opration seffectue lorsque lintgralit des dpenses
a t ralise. Elle est effectue, le cas chant, avec un retrait dengagements et daffectations dAE.

55

Les rtablissements de crdits par attnuation de dpense dans Chorus (ACCORDLOLF et/ou NDL en trajectoire)
Dans Chorus, le rtablissement de crdits par attnuation de dpense est mcanique suite
lextinction de la crance par le comptable.
En trajectoire, dans ACCORD-LOLF et/ou NDL, la procdure est la suivante :

La procdure comptable de rtablissement de crdits par attnuation de dpense est de la


comptence du dpartement comptable ministriel qui ralise ces actes comptables dans
ACCORD et/ou NDL.

Il appartient aux services gestionnaires dun programme de prparer un dossier de


demande de rtablissement de crdits par attnuation de dpense qui doit comporter une
note de prsentation identifiant notamment la dpense dorigine, une fiche de situation des
programmes concerns par le rtablissement en distinguant le titre 2 et de ladresser
lautorit charge du contrle financier dont ils relvent pour visa.

Ce dossier est trait par le comptable qui sassure du respect des rgles en matire de
rtablissement de crdits par attnuation de dpense. Il procde au rtablissement de
crdits ACCORD et/ou NDL et informe le ministre de la ralisation du mouvement.

3.2. Typologie des cas de recettes et rgles de gestion associes


Schma rcapitulatif des diffrents types de recettes en ressources affectes ainsi que de
leur traitement :

Ressources externes
(par type de mouvement)

Fonds structurels
europens

Dotations dEtat
(par type de mouvement)
LFI

Fonds
de
concours

Ouvertures de crdits
Prestations
externes

Attribution
de
produit

Cessions
externes

Budget mis disposition

Budgets
AE et CP
Mise jour du disponible
Indus

Cessions internes
et prestations
internes simples

56

Rtablissement
de
Crdits

Attnuations de dpense

LFR

LR

3.2.1. Fonds structurels europens


Afin dassurer la traabilit des crdits communautaires grs par ltat dans les meilleures
conditions, ceux-ci sont, compter du 1er janvier 2006, majoritairement grs en dehors du
budget de ltat.
Les crdits communautaires grs hors budget sont comptabiliss sur un compte de tiers
dans la comptabilit de ltat et suivis paralllement dans des programmes techniques crs
cet effet dans les systmes dinformation.
La gestion hors budget concerne exclusivement les fonds structurels europens (et, le
cas chant, les fonds europens relevant de programmes grs de manire similaire)
allous sous forme de subventions et dont ltat assure la gestion et le paiement (sont donc
concerns pour les reliquats de la programmation 1994-1999 et pour la programmation
2000-2006 : le FEDER, le FSE, le FEOGA-O et lIFOP, pour la programmation 20072013 : le FEDER et le FSE).
La gestion dans le budget de ltat (avec rattachement des crdits par voie de fonds de
concours uniquement au niveau central) est maintenue pour les crdits suivants :

les crdits cofinanant des projets sous matrise douvrage de ltat (ltat tant
alors porteur de projet, bnficiaire au sens de la rglementation communautaire)
ainsi que les crdits cofinanant des dpenses directes dassistance technique inities
par ltat : marchs publics, locations, frais de mission, rmunrations des personnels
recruts par ltat, etc.,

pour la fin de la programmation 2000-2006, les crdits du volet national du programme


national FSE objectif 3, allous diffrentes directions et missions ministrielles y
compris celles du ministre de lemploi, de la cohsion sociale et du logement), ayant
qualit dautorits de gestion dlgues. Ces crdits, y compris ceux destins au
paiement de subventions, sont rattachs au budget de ltat, sur le programme
LOLF de la mission concerne (cette exception au principe selon lequel les
subventions sont gres hors budget a t dcide pour des raisons pratiques).

Sont donc concerns par la gestion hors budget les ministres en charge de lintrieur,
de lemploi, de lagriculture et de la pche, ainsi que leurs services dconcentrs.
Les modalits de fonctionnement du compte de tiers et des programmes techniques sont
dtailles dans la circulaire du 14 mai 2007. Ne sont repris ci-dessous que les modalits de
gestion des crdits communautaires lorsque les crdits qui sont destins tre rattachs au
budget de ltat ne transitent pas par le compte de tiers.
Les crdits communautaires arrivent en remboursement et sont rattachs sans dlai par voie
de fonds de concours au budget du ministre qui gre lopration et effectue la dpense
(sans transiter par le ministre autorit de gestion en titre). Lordre de recette mis pour
rattachement des crdits par voie de fonds de concours est assign sur le CBCM prs le
MINEIE et le MBCPFP (service Recettes). Les crdits rattachs par voie de fonds de
concours sont ouverts par le comptable centralisateur des comptes de ltat.

57

Le cofinancement et les rgles communautaires (publicit) sont ncessairement indiqus


dans les actes juridiques passs dans le cadre du projet.
Ces crdits doivent tre inclus dans lestimation des crdits de fonds de concours en loi de
finances (conformment aux dispositions de larticle 17 de la LOLF).
Lors du changement de gestion, les crdits de fonds de concours sont reports, selon la
procdure de droit commun, sur le programme et larticle de regroupement auxquels ils ont
t rattachs, condition que le ministre puisse justifier de leur disponibilit au 31
dcembre de lanne pour laquelle le report est demand. Comme pour tout fonds de
concours, la limite de 3 % prvue larticle 15 de la LOLF pour les reports de crdits ne leur
est pas applicable.
Les oprations
dconcentr :

dinvestissement

sous

matrise

douvrage

tat,

au

niveau

Les ministres matres douvrage font lavance des crdits en AE et en CP2.


Ils peuvent aussi utiliser la procdure prvue par le dcret n2007-44 du 11 janvier 2007 3
pris pour lapplication du II de larticle 17 de la loi organique du 1er aot 2001 relative aux
lois de finances dont larticle 5 a trait louverture dautorisations dengagement ds
lmission du titre de perception (ou ordre de recette), pralablement lencaissement des
CP (AE pralables) pour les dpenses dinvestissement de ltat.
Cette procdure dautorisation dengagement pralable (AE pralable) est la suivante :

le service dconcentr (qui gre lopration et effectue la dpense) demande au


ministre (matre douvrage et bnficiaire des fonds), via le prfet de rgion qui
transmet au ministre gestionnaire du fonds structurel (par exemple le MIOMCT),
louverture dune AE pralable correspondant au montant du cofinancement europen
attendu, en y joignant :


le compte-rendu du comit de programmation retenant l'opration en cause avec


la mention du cot ligible, le taux de participation et le montant total de
l'opration ;

la copie de laccord qui doit tre conclu entre le prfet de rgion, autorit de
gestion, et le service dconcentr, matre douvrage du projet et qui doit
comporter les conditions prcises du cofinancement.

le ministre gestionnaire transmet immdiatement le dossier au ministre matre


douvrage ;

Dans le cas des oprations dinvestissement sous matrise douvrage tat ouvertes avant le 1er
janvier 2006 et bascules sur les programmes LOLF, le rattachement des crdits par voie de fonds de
concours ne doit donner lieu qu ouverture de crdits de paiement (sans AE).
3

Article 3 du dcret : Pour chaque fonds de concours pour dpense dintrt public, un titre de
perception est mis par lordonnateur principal ou secondaire intress. Lmission du titre de
perception vaut acceptation par ltat du concours de la partie versante .
Article 5 du dcret Pour les dpenses dinvestissements et pour chaque opration, une autorisation
dengagement est ouverte par arrt du ministre charg du budget, ds lmission du titre de
perception dans le respect de la prvision et de lvaluation des recettes de fonds de concours qui
figurent dans la loi de finances. Les crdits de paiement affrents cette autorisation dengagement
sont ouverts par arrt du ministre charg du budget aprs lencaissement des fonds .

58

le ministre matre douvrage met sans dlai un titre de perception (ou ordre de
recette) du montant du cofinancement europen attendu, assign sur le CBCM prs
son ministre lorsque celui-ci est le comptable assignataire de droit commun des titres
de perception, dfaut sur le CBCM prs le MINEIE et le MBCPFP (service Recettes)
(cf. point 2.1) et lenvoie ce CBCM assignataire en y joignant le compte rendu et la
copie de laccord prcits.
Il transmet la copie du titre de perception et des documents susviss au comptable
centralisateur des comptes de ltat, pour ouverture de lAE pralable par arrt du
ministre du budget, et au chef du dpartement du contrle budgtaire, pour information.
Il informe ncessairement le prfet de rgion et le ministre gestionnaire du fonds
structurel, de lmission du titre de perception et leur en prcise les rfrences.
Le titre de perception mis doit comporter, outre les mentions habituelles :

le code du fonds de concours ;

le code dbiteur de la partie versante correspondant au fonds structurel qui


finance4 ;

le code du ministre, inclus dans lidentifiant du titre de perception.

lors de l'appel de fonds et au plus tard lorsquelle est informe de larrive des fonds
par la Commission europenne (cf. point 3.2.2), lautorit de gestion indique, dans ltat
de rpartition quelle adresse au CBCM prs le MINEIE et le MBCPFP, les crdits
demands pour l'opration qui seront rattachs au niveau central au programme
LOLF concern ; elle y prcise la rfrence du titre de perception dj mis.

Lorsque le CBCM prs le MINEIE et le MBCPFP reoit les fonds europens, il les transfre
aux CBCM assignataires des recettes prs leurs ministres pour comptabilisation de la
recette sur le fonds de concours central concern. Lorsque le CBCM prs le ministre
concern nest pas assignataire des recettes, le CBCM prs le MINEIE et le MBCPFP
(service Recettes) comptabilise lui-mme la recette sur le fonds de concours concern.
Les crdits sont directement rattachs en crdits de paiement (par le comptable
centralisateur des comptes de ltat) au budget du ministre matre douvrage par le
comptable centralisateur des comptes de ltat.

Si, la fin de l'opration, l'AE pralable nest pas entirement consomme, le ministre
matre douvrage met un titre d'annulation partielle, pour le montant non consomm, il
transmet :


loriginal au CBCM assignataire des recettes prs son ministre, dfaut au


CBCM prs le MINEIE et le MBCPFP (service Recettes), pour annulation du reste
recouvrer du titre de perception dans sa comptabilit (application REP et CGL) ;

une copie au CBCM prs son ministre pour un (ventuel) blocage des AE ;

une copie la direction du budget qui, si ncessaire, procdera par dcret


lannulation de lAE pralable qui avait t ouverte en trop dans lapplication GFC
des fonds de concours par le comptable centralisateur des comptes de ltat ;

Soit, pour le FEDER le code dbiteur 934.

59

une copie au ministre gestionnaire du fonds structurel (qui avait reu copie de
laccord) et au prfet de rgion autorit de gestion.

Le service dconcentr qui a gr lopration et a effectu la dpense dsaffecte lAE et


clture lopration. Comme pour toute AE pralable ouverte en trop, lAE rendue disponible
ne peut tre rutilise, quil sagisse dune AE sur exercices antrieurs ou sur lexercice en
cours.
Cette procdure ncessite un suivi trs strict des titres de perception, en particulier pour les
retraits et annulation des AE ventuellement ouvertes en trop.
Le suivi des crdits communautaires :
Pour la programmation 2007-2013, les ministres porteurs de projets ne recevront pas
davance de trsorerie communautaire. Si, dans le cadre de la programmation 2000-2006,
certains ministres ont bnfici dune avance, ils doivent avoir mis en place un suivi extra
comptable rigoureux de celle-ci, afin dtre en mesure de justifier tout moment de son tat
(crdits consomms et crdits non encore consomms).
Dans tous les cas, les ministres doivent identifier leurs dpenses cofinances donnant lieu
remboursement par la Commission europenne.
A cet effet, ils peuvent utiliser la nomenclature dexcution si des actions ou sous-actions
spcifiques ont t dfinies dans leurs programmes LOLF. A dfaut, le reprage des
oprations peut tre effectu par le biais dO.I. spcifiques ou par la mise en uvre dun
suivi extra - comptable (fichier Excel ou autre).

3.2.2. Prestations externes


Ce cas inclut lensemble des recettes verses par un tiers ltat en retour dune prestation.
La LOLF prcise ainsi le primtre d'application des attributions de produits : les recettes
tires de la rmunration de prestations rgulirement fournies, par un service de l'tat,
peuvent, par dcret pris par le ministre charg des finances, faire l'objet d'attributions de
produits. Les rgles relatives aux fonds de concours leur sont applicables.
Elles font lobjet dune procdure dattributions de produits : un code leur est attribu par la
D.B. Le recouvrement de la crance provoque la production de larrt ministriel permettant
louverture puis la mise disposition des AE et CP.
Les crdits ouverts dans le cadre de cette procdure sont affects au service concern par
une augmentation du budget de dpenses.
Dans de nombreux cas, les attributions de produits peuvent reposer sur des engagements
de tiers. Cest par exemple le cas des conventions partenariales dtudes statistiques de
lINSEE avec les collectivits locales.
Le niveau de mise disposition des autorisations dengagement est prcis dans la
convention et repose sur des choix de gestion et dorganisation. Le responsable des recettes
pourra veiller aux rgles ministrielles dattribution de produit (centralisation ou

60

dconcentration). Les crdits de paiement, eux, sont mis disposition au niveau du budget
oprationnel de programme ou de lunit oprationnelle.
Louverture et la mise disposition des autorisations dengagement et des crdits de
paiement sont effectives aprs lencaissement de la crance.
Il convient, pour les prestations externes, de favoriser lenregistrement dun engagement de
tiers. En effet la plupart du temps ces prestations sont prvisibles et font lobjet de la
signature dun contrat ou dune convention.
Il peut arriver toutefois, lorsque le fait gnrateur de la crance (la ralisation de la
prestation) est concomitant lengagement du tiers, que lenregistrement dun engagement
de tiers pralablement lenregistrement de la crance ne soit pas ncessaire. Il convient
alors de se reporter la variante 2 du processus dexcution des recettes, lenregistrement
dune crance sans engagement de tiers pralable.

3.2.3. Cessions externes


La cession externe fait lobjet dune procdure dattribution de produit.
Pour le cas des cessions mobilires, le service des domaines, en vertu des comptences qui
lui sont confies par le Code des domaines, assure la vente des biens mobiliers. En
revanche, lattribution de produits est ralise au profit de chaque ministre cdant.
Pour le cas des cessions immobilires, France Domaines, en vertu des comptences qui lui
sont confies par le dcret n2006-1792 du 23 dcem bre 2006, assure la vente des biens
immobiliers.
L'article 47 de la loi n2005-1719 du 30 dcembre 2 005 de finances pour 2006 est complt
par un alina ainsi rdig : Les produits de cessions de biens immeubles de l'tat sont
affects son dsendettement hauteur d'un minimum de 15 % () .
Un dispositif laissant davantage place la mutualisation pour lutilisation des produits de
cession est institu par la loi de finances pour 2009 partir du CAS gestion du patrimoine
immobilier de ltat . Aprs versement de la contribution au dsendettement, les ministres
occupant les biens cds en vertu dune convention dutilisation bnficieront de 65 % du
produit de la cession si les oprations envisages rpondent aux critres de performance
immobilire. (Circulaire du 16 janvier 2009 relative la politique immobilire de ltat).
Les tapes suivre lors dune cession immobilire sont reprises dans lannexe 4 du manuel.

3.2.4. Cessions internes et prestations internes


Il sagit doprations ralises par un service imputant ses dpenses sur un programme pour
le compte dun service imputant ses dpenses sur un autre programme.
En effet, dans le cas o les deux services concerns imputent leurs dpenses sur le mme
programme, lopration fait lobjet dun traitement de gestion interne au programme et nentre
pas dans le cadre du processus dexcution des recettes non fiscales. Ce cas peut se
traduire par un suivi analytique ou par une mise jour du disponible sur les deux UO
concernes.

61

3.2.4.1. Cessions internes


Cest le cas o un service de ltat (dit cdant ) cde un autre service de ltat (dit
cessionnaire ) un achat pralablement ralis. Lobjet, le montant ainsi que les
imputations budgtaires et comptables de la dpense dorigine sont identifiables.
Remarque : dans le cas o lachat nest pas ralis pralablement la cession, la bonne
faon de traiter ce cas de gestion est la dlgation de gestion. Elle permet au service
acheteur dimputer directement lachat sur les crdits dune UO dun autre programme.
Dans le cas o la dlgation de gestion nest pas possible, ces services imputant leurs
dpenses sur des programmes diffrents cest la variante 4 du processus : Cession de
dpense donnant lieu un rtablissement de crdits en attnuation de dpense . La facture
interne doit faire rfrence la dpense dorigine pour garantir la traabilit des oprations.
Budgtairement, cela se traduit par un rtablissement de crdits en attnuation de dpense
au budget du service cdant :

le service cessionnaire consomme ses AE et ses CP,

les AE et les CP sont rtablis sur le budget du service cdant.

Sauf exception, les cessions doivent tre ralises dans le mme exercice que lacquisition.

3.2.4.2. Prestations internes simples


Certaines prestations simples, pour lesquelles la dpense initiale est identifiable, peuvent
tre traites comme les cessions de dpenses et faire lobjet dun rtablissement de crdit
en attnuation de dpenses, dans les mmes conditions que les cessions internes.

3.2.4.3. Prestations internes cot composite


Cest le cas o service de ltat ralise une prestation pour le compte dun autre service de
ltat. Le cot est souvent composite et ne peut faire lobjet dune relation directe lacte de
dpense. Cela empche :

la mise en place dune dlgation de gestion qui implique que les cots soient
identifiables,

le rtablissement de crdit par attnuation de dpense, la (ou les) dpense(s) initiale(s)


ntant pas identifiable(s). Lattribution de produit est impossible dans le cas dune
prestation interne aux services de ltat.

62

Schma rcapitulatif des cessions et prestations internes

Compte gnral de
classe 6
OUI

1 Rtablissement de
crdits par
attnuation de
dpense

OUI

Cessions internes et
prestations simples

Dpense
initiale et
facturation
sur exercice
courant

NON

Donnant
lieu
RdC*

OUI

Paiement dans
les dlais
rglementaires

2
Crdits ports en
recette au budget
gnral

NON
NON

Type de
prestation
/ cession

Compte gnral de
classe 7

Crdits ports en
recette au budget
gnral

4
Prestation interne cot
composite

Dcret de transfert
ou Dcret de virement
ou Traitement en CAC

* Rtablissement de crdits par attnuation de dpense

3.2.5. Indus
La gestion des indus concerne dune manire gnrale lensemble des fonds indment
verss par ltat des tiers.
Dans le cas gnral, le recouvrement des fonds sur facture dindu donne lieu un
rtablissement de crdits par attnuation de dpense.
Cependant, si les dlais rglementaires de rtablissement de crdits (variables selon la
nature de lindu) sont dpasss au moment de lencaissement, la procdure de
rtablissement de crdit ne peut plus tre mise en uvre et le remboursement des fonds
doit tre port en recette du budget gnral.

63

Le schma suivant prsente les trois cas de gestion mtiers des indus en termes
dimputation comptable et budgtaire :
Constatation de lindu

Encaissement de lindu

Compte gnral de
classe 6

Cas 1

OUI
OUI
Dpense
initiale et
indu sur
exercice
courant

NON

Indu
donnant
lieu
RdC*

OUI

Rtablissement de
crdits par
attnuation de
dpense

Paiement dans
les dlais
rglementaires

Cas 2
NON

Crdits ports en
recette au budget
gnral

NON

Compte gnral de
classe 7
Cas 3

Remboursement
port directement
en recette au
budget gnral

* Rtablissement de crdits par attnuation de dpense

3.2.6. Rgies de recettes


L'intgration de la comptabilit des recettes du rgisseur intervient de manire diffrente
pour le comptable et le gestionnaire :

Le comptable public intgre l'ensemble des critures de la rgie de recette dans la


comptabilit gnrale (comptabilit auxiliaire). Les outils de rgie existants doivent
fournir le dtail des critures passes, comprenant les critres dimputations gnraux
des recettes.

Le gestionnaire intgre le solde des dpts de fonds constats en saisissant une


facture qui permet ainsi d'enregistrer en comptabilit budgtaire le montant des
recettes recouvres.

Il convient de distinguer deux cas de figure :

La rgie d'avances et de recettes : dans ce cas, l'encaissement de recettes diffre le


recompltement de l'avance voire le rend inutile. L'avance n'est pas reconstitue par
crdits budgtaires.

La rgie de recettes : dans ce cas, l'encaissement de recettes est constat par un


titre de recettes qui constate le montant des recettes encaisses l'instar d'un
rtablissement de crdits.

64

4. Lorganisation

financire associe lexcution des


recettes non fiscales

Cette partie a pour objectif :

didentifier les scnarios possibles dattribution des rles et fonctions dfinies


prcdemment aux acteurs existants de lorganisation des ministres,

de proposer des modles dorganisation, notamment la mise en place de centre de


services partags financiers prenant en charge les actes de gestion lis lexcution
des recettes non fiscales,

de prsenter les facteurs cls de succs dans la mise en uvre du macro-processus


en termes dorganisation et daccompagnement des personnels.

4.1. Prconisations en matire dattribution des rles aux


acteurs
Pour chacun des rles (ou fonctions) intervenant dans lexcution des recettes, sont repris :

un rcapitulatif des groupes dactivits auxquels il participe pour lensemble des


variantes du processus dexcution des recettes,

les contrles quil est amen raliser,

des prconisations en matire dattribution des rles aux acteurs.

4.1.1. Le pilote du processus dexcution des recettes


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Le pilote du processus intervient en supervision. Il nest pas directement impliqu de manire
oprationnelle dans les groupes dactivits mais peut tre amen contrler ou lancer des
audits sur lensemble du processus.
Certains contrles oprationnels sont directement placs sous sa responsabilit :

Dans le cadre de la gestion des tiers dbiteurs, il vrifie quil existe un contrat de
service entre gestionnaires de recettes et le responsable de lintgrit des rfrentiels
et que les termes de ce contrat sont respects.

Dans le cadre de lenregistrement des engagements de tiers, il vrifie que laffectation


des fonds de concours est conforme lintention de la partie versante et que
laffectation des attributions de produits est conforme aux directives du programme. Il
vrifie par ailleurs que les engagements de tiers sont bien valids par des personnes
habilits (dlgations de signature) et que les dlais de validation par le contrleur
financier des engagements qui lui sont soumis, sont raisonnables.

Dans le cadre de lenregistrement des crances directes il vrifie aussi que laffectation
des attributions de produits est conforme aux directives du programme et que les
crances sont valides par des personnes habilites.

65

Enfin dans le cadre des facturations internes, il vrifie quil existe une procdure
denregistrement et de validation des factures internes, et que, les cots de facturation
sont traables (dpense dorigine dans le cas des cessions, lments de calcul du cot
dans le cas des prestations internes).

Les propositions en termes dorganisation


Le rle de pilote du processus est rattach au responsable de programme ou un acteur
nomm par lui, a priori en administration centrale. Un pilote de processus unique peut tre
nomm pour plusieurs programmes au niveau de la direction des affaires financires.
Dans le cas o les recettes sont nombreuses au niveau des BOP, cette fonction peut avoir
des relais au niveau des BOP.

4.1.2. Le service mtier


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Dans le cadre de lenregistrement et du suivi de l'engagement du tiers, les activits quil
ralise sont les suivantes :

identifier un engagement de tiers et les modifications ou avenants apporter,

transmettre les lments rglementaires ou contractuels et identifiant le tiers, lis


lengagement et ses modifications,

il ralise lchance physique et transmet les lments relatifs au fait gnrateur.

Dans le cadre de lenregistrement des crances sans rfrence un engagement de tiers,


les activits quil ralise sont les suivantes.

transmettre les lments rglementaires ou contractuels et identifiant le tiers.

Les propositions en termes dorganisation


La notion de service mtier est trs large, puisquil sagit potentiellement de lensemble des
services dun ministre, amen contractualiser avec un tiers, constater une crance ou
constater un indu.
Lorsque les oprations de recettes constituent une activit majeure du service mtier, celuici peut cumuler les fonctions de service mtier et de gestionnaire des engagements de
tiers, voire de gestionnaire de la liquidation.

4.1.3. Le gestionnaire des engagements de tiers


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Dans le cadre de lenregistrement et du suivi des engagements de tiers (y compris les
engagements de tiers internes matrialisant les prestations de service entre services de
ltat), le gestionnaire des engagements de tiers prend en charge lensemble des aspects
administratifs :

66

Il sassure de lexistence du tiers dbiteur, de la conformit de ses informations et


dclenche la cration dun nouveau tiers dbiteur en cas de besoin.

Il initie lenregistrement de lengagement du tiers, choisit le type dengagement


conformment la nature de la recette, choisit les lments dimputation de la recette
et enregistre les modifications.

Si lengagement contient des chances physiques de ralisation, il enregistre les faits


gnrateurs conformment aux informations transmises par le service mtier.

En tant que gestionnaire les contrles quil ralise participe majoritairement de lauto contrle
et de la production dinformation quant la qualit des informations transmises par les
services mtiers et des dlais de transmission. Il ralise en particulier les contrles suivants :

Dans le cadre de la gestion du compte tiers et de lenregistrement des engagements de


tiers, il contrle la qualit des lments transmis ainsi que les dlais de transmission
par les services mtiers.

Dans le cadre de ses attributions, il vrifie que les informations relatives aux
engagements de tiers sont correctes et compltes et que les lments les justifiant sont
traables. Il sassure que les engagements de tiers sont dment mis jour. Il vrifie par
ailleurs que lenregistrement du fait gnrateur est fond.

Les propositions en termes dorganisation


En fonction de lorganisation propre des ministres et de limportance des recettes pour les
diffrents services, plusieurs schmas dorganisation sont proposs :

Le gestionnaire des engagements de tiers peut ainsi tre situ au niveau de lunit
oprationnelle et traiter ainsi des engagements pour plusieurs services.

Celui-ci peut aussi tre assur en direct par le service mtier, si le volume des recettes
est significatif et sil en a la comptence administrative.

4.1.4. Le gestionnaire de la liquidation des recettes


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Dans le cadre de lenregistrement et du suivi des crances (y compris les crances
internes donnant lieu facturation entre services de ltat), le gestionnaire de la
liquidation des recettes prend en charge lensemble des aspects administratifs :

Dans le cas des crances gnres sur le fondement dun engagement de tiers, la
crance peut tre gnre automatiquement par le systme dinformation. Le
gestionnaire de la liquidation sassure simplement de la conformit de la crance avant
den assurer la transmission au responsable de la tenue de la comptabilit des
recettes.

Dans le cas des crances enregistres sans rfrence un engagement de tiers, les
activits quil ralise sont les suivantes :


vrifier / grer les informations du tiers dbiteur,

vrifier les pices constituant le dossier,

calculer le montant de la crance et identifier la nature de la recette,

dans le cas dune cession de dpenses il vrifie la dpense dorigine et y fait


rfrence dans la pice,

enregistrer ou modifier la crance et la transmettre au responsable de la tenue de


la comptabilit des recettes,

67

dans le deux cas, le gestionnaire de la liquidation des recettes est destinataires des
crances rejetes par le responsable de la tenue de la comptabilit des recettes.

En tant que gestionnaire les contrles quil ralise participe majoritairement de lauto contrle
et de la production dinformation quant la qualit des informations transmises par les
services mtiers et des dlais de transmission. Il ralise en particulier les contrles suivants.

Dans le cadre de lenregistrement des crances, il sassure que les crances sont
fondes, que les lments justifiant la crance sont traables, et que les informations
saisies sont compltes et correctes. Il contrle notamment les lments de liquidation
de la crance.

Il suit par ailleurs les dlais de transmission de ces lments par les services mtiers.

Dans le cas des cessions de dpenses, il vrifie la traabilit de la dpense dorigine et


le fondement de la cession.

Les propositions en termes dorganisation


Le gestionnaire de la liquidation des recettes peut, dans de nombreux cas, tre rapproch du
rle du gestionnaire des engagements des tiers et donc tre attribu de la mme faon aux
units oprationnelles ou directement au service mtier.
Si le volume doprations de recettes le justifie, un ministre peut avoir un gestionnaire de la
liquidation des recettes distinct du gestionnaire des engagements de tiers.

4.1.5. Le responsable de la recette


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Le responsable de la recette intervient principalement en validation des oprations de
recettes. Il est responsable des crances proposes au recouvrement. Les activits quil a
en charge pour chacun des groupes dactivits sont les suivantes.
En tant que garant de la bonne excution des recettes au niveau oprationnel, le
responsable de la recette intervient en supervision sur de nombreux contrles et de manire
oprationnelle sur les contrles quil ralise avant la validation des oprations.
Dans le cadre de lenregistrement des crances sans engagement de tiers pralable, il
ralise les activits suivantes :

contrler l'criture propose,

modifier le cas chant et valider l'criture.

Dans le cas de lenregistrement de la recette en comptabilit suite un encaissement sans


crance pralable, le responsable de la recette peut tre sollicit pour complter les
imputations de la recette et imputer la pice propose par le responsable de la comptabilit
des recettes.
Dans le cadre de lenregistrement des crances sans engagements de tiers pralable, le
responsable de la recette sassure que les lments fondant la crance sont transmis dans
des dlais raisonnables, quils sont traables, que les lments enregistrs sont corrects et
complets et que les enregistrements sont raliss dans des dlais raisonnables.

68

Les propositions en termes dorganisation


Cette fonction est situe, au niveau des Service / Cellule financire prs du RPROG/
RBOP/RUO.

4.1.6. Le responsable des engagements de tiers


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Dans le cadre de lenregistrement, de la mise jour et du suivi des engagements de tiers, il
ralise les activits suivantes :

Contrler les diffrents lments (fondement, type, imputation, montants...).

Modifier certains lments de lengagement de tiers (imputation) et valider


lengagement. En validant les engagements de tiers ne contenant que des chances
financires, le responsable des engagements de tiers valide les crances qui en
dcoulent.

Valider le(s) fait(s) gnrateur(s). En validant les faits gnrateurs suivis dans le
systme dinformation, le responsable des engagements de tiers valide les crances
qui en dcoulent.

Dans le cadre de lenregistrement des engagements de tiers, il sassure que les lments
fondant ces engagements sont transmis rapidement au gestionnaire, que les dlais
denregistrement sont raisonnables, quil existe bien une procdure pour lenregistrement
des engagements de tiers et que celle-ci est respecte.
Il vrifie lexactitude et les lments cls des engagements enregistrs comme les lments
de liquidation et les imputations budgtaires et la prise en compte des avenants en cours de
gestion. Il sassure notamment que laffectation des fonds de concours respectent bien les
intentions de la partie versante et que les attributions de produits respectent les directives du
programme.
Il vrifie aussi les procdures denregistrement des faits gnrateurs, leur dlai
denregistrement, et lexactitude des lments enregistrs.
Les propositions en termes dorganisation
La fonction de responsable des engagements ne peut tre assume que pas des personnes
identifies et habilites engager ltat vis vis des tiers. Cette fonction est situe au niveau
des units oprationnelles amenes excuter des recettes. Certaines recettes pourront
cependant est confies un responsable au niveau du BOP ou du programme.
En fonction de lorganisation du ministre, le responsable des engagements pourra tre
directement le suprieur hirarchique des gestionnaires de recettes et de la liquidation des
recettes.

4.1.7. Le responsable de la tenue de la comptabilit des recettes


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Dans le cadre de ses responsabilits, les activits exerces par le responsable de la tenue
de la comptabilit des recettes sont les suivantes.

69

Dans le cadre du visa et de lenregistrement des crances (que celles-ci fassent rfrence
un engagement de tiers ou non), il ralise les activits suivantes :

Contrler et modifier le cas chant lcriture propose (les imputations comptables et


budgtaires par nature) et valider l'criture.

Valider lcriture, imputer la crance en comptabilit.

Refuser l'criture le cas chant en la retournant au gestionnaire de la liquidation.

Dans le cas des recettes encaisses sans crance pralablement enregistre, il ralise les
activits suivantes.

Analyser / Identifier la recette encaisse et enregistrer l'criture de recette.

Informer le responsable des engagements de tiers de la recette enregistre.

En cas dinformation manquante, envoyer la pice pour complment au responsable


des engagements de tiers.

Dans le cas des recettes affectes, il dclenche et ralise la mise disposition des crdits
faisant suite aux encaissements.
Dans le cadre de ses responsabilits, le responsable de la tenue de la comptabilit des
recettes exerce les contrles suivants, souvent de deuxime niveau
Dans le cadre de la validation des crances, il vrifie la compltude et la correction des
critures. Il vrifie par ailleurs la traabilit des crances (les pices justificatives peuvent
tre produites).
Dans le cadre de la tenue de la comptabilit des recettes, il vrifie quil existe bien une
procdure denregistrement des encaissements, que les recettes sont bien enregistres
selon ces procdures et que les pices justificatives peuvent tre produites.
Les propositions en termes dorganisation
Le responsable de la tenue de la comptabilit des recettes est situ au sein de lorganisation
comptable et organise pour que chaque gestionnaire et responsable des engagements ait
un interlocuteur comptable unique. Dans Chorus, chaque gestionnaire des engagements de
tiers na quun seul comptable responsable de la prise en charge. Le responsable de la tenue
de la comptabilit des recettes est situ au niveau des dpartements comptables ministriel
pour traiter les oprations ralises par les services centraux et au sein des trsoreries
gnrales pour traiter les oprations ralises par les services dconcentrs.

4.1.8. Le responsable du recouvrement


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Le responsable du recouvrement reoit les crances et gre ldition et la notification du titre
au dbiteur, et met en uvre les actions de recouvrement adquates.
Le responsable du recouvrement gre le compte du dbiteur suite aux encaissements
enregistrs.
Les propositions en termes dorganisation
Assum par un acteur comptable, ce rle est distinct du comptable charg de la prise en
charge (qui enregistre les crances). Il est situ au plus prs du dbiteur.

70

4.1.9. Le gestionnaire de lencaissement


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Le gestionnaire de lencaissement, traite les moyens de paiement et enregistre
lencaissement.
Les propositions en termes dorganisation
Assum par un acteur comptable, ce rle est, le plus souvent, assum par lacteur dj
responsable du recouvrement.
Cependant, dans le cadre dun centre dencaissement, le traitement du moyen de paiement
est dlgu ce centre.
Enfin, dans certain cas des rgies de recettes assurent ce rle.

4.1.10.Le responsable
recouvrement

du

pilotage

et

de

lanimation

du

Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe


Le responsable du pilotage et de lanimation du recouvrement fixe les rgles applicables en
matire de recouvrement et intervient pour certaines procdures complexes.
Dans le cadre de ses fonctions, le responsable du pilotage et de lanimation du
recouvrement est amen raliser un certain nombre de contrles de supervision sur
lensemble des activits du recouvrement.
Les propositions en termes dorganisation
Ce rle est assum par un acteur comptable animateur du rseau.
Le schma gnral de lorganisation de ces fonctions peut tre le suivant.

Trsorerie A1
Action en
recouvrement
Gestion du dossier
du dbiteur

DCM / TG

CBCM

Dbiteur X

TG A
Service mtier
Gestionnaire de recettes
Responsable de la liquidation

Contrle
Prise en charge
Comptabilit

Pilotage
Trsorerie A2
Action en
recouvrement
Gestion du dossier
du dbiteur

Dbiteur Y

Source : DGCP / 4C

Ce schma gnral darticulation des diffrents rles comptables reste prciser.

71

4.1.11.Le contrleur budgtaire externe


Les groupes dactivits et contrles auxquels il participe
Le contrleur budgtaire externe peut intervenir en validation de lengagement du tiers, si
celui-ci donne lieu louverture dautorisation dengagement (cas des fonds de concours) ou
des virements internes entre programmes (cas des engagements de tiers internes).
Les propositions en termes dorganisation
Cette fonction est assume par le CBCM pour les programmes, ainsi que pour les BOP et
UO centraux, par le TPG de rgion ou de dpartement pour les BOP et UO locaux.

4.2. Recommandations dorganisations financires


S'agissant des centres de services partags budgtaires et comptables, les aspects
juridiques et organisationnels lis leur mise en place et les facteurs cls de succs sont
dtaills en partie 4 du macro processus 3 - Excution des dpenses.
Comme pour lordonnancement des dpenses, lordonnancement des recettes peut tre
ralis par un dlgataire en cas de dlgation de gestion ou de dlgation de signature.
Les schmas dorganisation lis la gestion des engagements de tiers devront tre
prciss5 : quels niveaux sont grs ces engagements (service ? UO ? BOP ?
Programme ?) Des schmas devront tre envisags afin de traiter lensemble des cas des
ministres (gestion centralise au niveau national ou gestion dconcentre par exemple).

4.3. Facteurs cls de succs dans la mise en uvre


4.3.1. Les conditions et facteurs cls de succs organisationnels
Sur le plan organisationnel, la mise en uvre du MP5 implique la cration de nouvelles
fonctions, telle que la gestion des engagements des tiers et le pilotage des recettes.
Leurs attributions et leurs articulations avec les autres fonctions ou rles devront tre
prcises.
De la mme faon, la sparation des fonctions de prise en charge et de recouvrement,
mme si elle sappuie sur la mise en uvre dun systme dinformation partag ou
collaboratif devra tre prcise dans ses principes (partage des responsabilits notamment)
et son dploiement (modalit et conditions de transmissions des informations, traitement des
diffrents cas de gestion du processus).
Afin de russir la mise en place de ces nouvelles fonctions (pouvant dboucher sur de
nouvelles structures le cas chant), il conviendra de dfinir lorganisation des circuits et
conditions de fonctionnement de ces entits nouvellement cres. Il est envisageable

Notamment dans le cadre du dploiement du S.I. CHORUS

72

dtablir des contrats de service dfinissant les engagements respectifs de ces entits vis-vis de leurs bnficiaires.

4.3.2. Les conditions et facteurs cls de succs relatifs


laccompagnement des personnels
Outre des conditions relatives au systme dinformation, le dploiement russi du macroprocessus requiert un accompagnement des agents la hauteur des changements
significatifs engendrs par les nouveaux modes de gestion.
Cet accompagnement est rendu ncessaire principalement par lvolution des
comportements (apprhension de lvnement recettes ) et le dveloppement de
certaines comptences en lien avec la professionnalisation / lmergence de certaines
fonctions, quil sagisse des gestionnaires de lengagement des tiers et de la liquidation, de
lacteur unique charg de la comptabilit ou du recouvrement, de lauditeur ou du pilote du
macro-processus. Il sagit de dvelopper de nouvelles filires de comptences prenant en
charge les nouvelles fonctions du macro-processus. Cet accompagnement est aussi
ncessaire au dploiement de nouveaux outils.

73

5. Principaux textes rglementaires


Ils sont identifis dans le manuel de lecture des macro-processus.

74

6. Annexes
6.1. Lgende des tableaux et logigrammes du manuel
Pour chaque cas de gestion, les processus peuvent tre reprsents laide dun
logigramme denchanement de groupes dactivits, dont la lgende est la suivante.

Interface de processus

Evnement

Groupe d'activits

Groupe d'activits

Groupe d'activits

Evnement

Evnement

Commentaire de la lgende :

une interface de processus reprsente un lien avec un autre processus.

un vnement permet de faire le lien entre groupe dactivits.

un groupe dactivits correspond une tche ou srie de tches conduites par un


acteur principal.

une flche dsigne un lien entre vnements / groupes dactivits.

un connecteur
dactivits :

ET indique que la suite du processus a lieu si toutes les branches du processus ont
t parcourues ; si lune des branches na pas encore t entirement puise, la suite
du processus y est mise en attente jusqu ce que toutes les autres branches de
processus soient galement parcourues ;

OU est exclusif et signifie que la suite du processus a lieu si lune des branches de
processus est entirement parcourue ;

ET/OU signifie que la suite du processus a lieu si au moins lune des branches de
processus est parcourue.

reprsente une connexion logique entre vnements et groupes

75

Une matrice des rles compltant ces logigrammes, identifie les intervenants du
groupe dactivits en prcisant leur rle :

R : correspond au rle principal qui ralise.


P : correspond aux rles qui peuvent, dune manire ou dune autre, participer au groupe
dactivits.
V : correspond au rle qui valide. Cette prcision est apporte si un autre rle intervient en
validation du rle principal qui ralise le groupe dactivits.

6.2. Prcisions apportes sur les activits lies au recouvrement


Ces prcisions se rapportent au paragraphe 2.3.2 du manuel.
Les groupes dactivits du recouvrement sont les suivants.

76

Prcisions apportes pour les activits lies au recouvrement :


A macro maille, le processus recouvrement se dcompose en 6 fonctionnalits principales.

La gestion du compte du dbiteur.

La gestion des crances supplmentaires.

La gestion des contrats de paiement.

La gestion des flux de paiement.

La gestion des affaires.

La transmission des vnements la comptabilit.

Deux acteurs participent ce processus :

lacteur recouvrement qui assure la gestion directe de lensemble de ces fonctions ;

le pilote qui est charg de lanimation et du suivi de lactivit recouvrement.

A. La gestion du compte du dbiteur.


Lacteur du recouvrement gre lensemble des crances dtenues lencontre dun dbiteur.
Il enregistre les paiements et met jour le compte du dbiteur au fur et mesure des prises
en charge et recouvrements. Cette volution permet lacteur recouvrement de mettre en
place des actions cohrentes, par exemple :

pour un dbiteur en difficult, de mettre en place un chancier global de paiement


intgrant l'ensemble des crances impayes ;

pour un dbiteur retardataire, dengager un acte de poursuite en groupant lensemble


de sa dette (moins de frais pour le dbiteur et le trsor public).

B. La gestion des crances supplmentaires.


Lacteur du recouvrement procde la liquidation des crances supplmentaires dues en
fonction de lvolution de la situation du compte :

la majoration,

les intrts,

les frais de poursuite.

Pour les crances assujetties, une majoration est liquide sur la base du montant impay
la date limite de paiement.
Pour certaines crances, un intrt court sur la base du montant d par le dbiteur.
Les poursuites engages par le comptable du recouvrement gnrent des frais liquids
selon les rgles de larticle 1912 du CGI.

77

C. La gestion des contrats de paiement.


Lacteur du recouvrement participe au dveloppement des moyens modernes de paiement :
TIP, prlvements, tl-rglement

Il renseigne le dbiteur sur les conditions du contrat.

Il assure la gestion des contrats de paiement (les adhsions).

Il assure la prise en compte des nouveaux contrats (modifications).

Il intgre les nouvelles coordonnes bancaires, les changements dadresse, les


modifications de la base des prlvements, les suspensions, rsiliation

D. La gestion des flux de paiement.


Lacteur du recouvrement traite les diffrents moyens de paiement prvus par la
rglementation, retraite les ventuels incidents de versement (ex : reprsentation dun
chque impay) et procde au remboursement des excdents de versement. Les diffrents
flux identifis sont les suivants :

flux des prlvements,

flux des centres dencaissement,

flux de tl-rglement,

flux de guichet.

E. La gestion des affaires.


Pour chaque vnement rencontr dans la phase de recouvrement, le comptable, en relation
avec le dbiteur, engage les actions en recouvrement adaptes sa situation (dlai de
paiement, ATD).
Il suspend le recouvrement dans les conditions prvues par la rglementation. Il engage des
actions lourdes si ncessaire (cas de mauvaise foi du dbiteur).
Lacteur recouvrement participe la mise jour du compte du dbiteur (informations
nouvelles, lments relatifs aux tiers dtenteurs, contestations).
Pour chaque affaire cre dans le compte du dbiteur, il assure le suivi et lenchanement
ventuel avec dautres affaires.
F. La transmission des vnements la comptabilit.
Toute opration de recouvrement entranant une mise jour des dbits et des crdits sur le
compte du dbiteur gnre un compte rendu dvnement qui doit tre intgr en
comptabilit gnrale.
Les oprations de recouvrement impactant la comptabilit gnrale sont par exemple :

la liquidation de crances supplmentaires,

la rduction du montant de la crance,

lencaissement,

les anomalies de paiement rgulariser (chque impay, virement sans rfrence).

78

Au stade du recouvrement, 2 acteurs interviennent.


Le gestionnaire du recouvrement, charg de la relation avec le dbiteur, met en place des
actions de recouvrement adaptes et veille la cohrence globale des actions engages
pour lensemble des crances dues par un mme dbiteur.
Le responsable du pilotage et de lanimation du recouvrement, charg de dfinir les objectifs
en matire de recouvrement, de traiter les dossiers complexes, dinstruire certaines
procdures.

6.3. Typologie des recettes non fiscales (LFI 2009)


Les recettes non fiscales de ltat se rpartissent au sein de 6 catgories :
1. Dividendes et recettes assimiles

Produits des participations de l'tat dans des entreprises financires

Contribution de la Caisse des dpts et consignations reprsentative de l'impt sur les


socits

Produits des participations de l'tat dans des entreprises non financires et bnfices
des tablissements publics non financiers

Autres dividendes et recettes assimiles

2. Produits du domaine de l'tat

Revenus du domaine public non militaire

Autres revenus du domaine public

Revenus du domaine priv

Redevances d'usage des frquences radiolectriques

Paiement par les administrations de leurs loyers budgtaires

Produit de la cession d'lments du patrimoine immobilier de l'tat

Autres produits de cessions d'actifs

Autres revenus du Domaine

3. Produits de la vente de biens et services

Remboursement par les Communauts europennes des frais d'assiette et de


perception des impts et taxes perus au profit de son budget

Frais d'assiette et de recouvrement des impts sur rle tablis au profit des collectivits
territoriales

Autres frais d'assiette et de recouvrement

Rmunration des prestations assures par les services du Trsor Public au titre de la
collecte de l'pargne

Produits de la vente de divers biens

Produits de la vente de divers services

Autres recettes diverses

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4. Remboursements et intrts des prts, avances et autres immobilisations


financires

Intrts des prts des banques et des tats trangers

Intrts des prts du Fonds de dveloppement conomique et social

Intrts des avances divers services de l'tat ou organismes grant des services
publics

Intrts des autres prts et avances

Avances remboursables sous conditions consenties l'aviation civile

Autres avances remboursables sous conditions

Reversement au titre des crances garanties par l'tat

Autres remboursements d'avances, de prts et d'autres crances immobilises

5. Amendes, sanctions, pnalits et frais de poursuites

Produits des amendes forfaitaires de la police de la circulation

Produits des amendes prononces par les autorits de la concurrence

Produits des amendes


indpendantes

Recouvrements poursuivis l'initiative de l'agence judiciaire du Trsor

Produit des autres amendes et condamnations pcuniaires

Frais de poursuite

Frais de justice et d'instance

Intrts moratoires

Pnalits

prononces

par

les

autres

autorits

administratives

6. Divers

Reversements de Natixis

Reversements de la Compagnie franaise d'assurance pour le commerce extrieur

Divers produits de la rmunration de la garantie de l'tat

Produits des chancelleries diplomatiques et consulaires

Redevances et divers produits pour frais de contrle et de gestion

Prlvement effectu sur les salaires des conservateurs des hypothques

Prlvements effectus dans le cadre de la directive pargne

Commissions et frais de trsorerie perus par l'tat dans le cadre de son activit
rgalienne

Frais d'inscription

Recouvrement des indemnisations verses par l'tat au titre des expulsions locatives

Remboursement des frais de scolarit et accessoires

Rcupration d'indus

Recouvrements aprs admission en non-valeur

Divers versements des Communauts europennes

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Reversements de fonds sur les dpenses des ministres ne donnant pas lieu
rtablissement de crdits

Intrts divers (hors immobilisations financires)

Recettes diverses en provenance de l'tranger

Remboursement de certaines exonrations de taxe foncire sur les proprits non


bties (art. 109 de la loi de finances pour 1992)

Soulte sur reprise de dette et recettes assimiles

Produits divers

Autres produits divers

6.4. tapes suivre pour une cession immobilire


Les tapes suivre, pour une cession immobilire, sont les suivantes :

tape 1 : dtermination du bien cder par la direction gnrale des finances


publiques (France Domaine), en liaison avec l'administration occupante, en cohrence
avec le SPSI, lorsqu'il a t valid.

tape 2 : travaux pralables la purge du droit de priorit (direction gnrale des


finances publiques, France Domaine, avec l'occupant).

tape 3 : purge du droit de priorit (la direction gnrale des finances publiques,
France Domaine).

tape 4 : mise en tat du bien cder : tablissement du cahier des charges,


prparation de la data-room (la direction gnrale des finances publiques, France
Domaine).

tape 5 : dpouillement des offres, examen de leur recevabilit (la direction gnrale
des finances publiques, France Domaine).

tape 6 : acceptation de la meilleure offre par l'autorit comptente (ministre charg du


domaine ou son dlgataire).

tape 7 : finalisation de l'acte (direction gnrale des finances publiques, France


Domaine et notaire).

Dans la conduite des oprations de cession, il convient de rappeler deux principes majeurs
de valorisation du patrimoine public :
Tout d'abord, la cession doit se faire dans les meilleures conditions patrimoniales, en veillant
en particulier au respect de la valeur de march. Le produit de cession ne saurait y tre
infrieur, sans dcision expresse de l'autorit comptente (ministre charg du domaine ou
son dlgataire).
Ensuite et afin d'atteindre ce premier objectif, la mise en concurrence est la rgle, pour toute
cession. Des cessions de gr gr ne doivent tre pratiques, y compris au profit de
collectivits territoriales, que par exception, dment motive par le fait que la mise en
concurrence ne permettrait pas d'atteindre la valorisation la plus intressante.
La mise en uvre de ces dispositions est ralise dans des conditions spcifiques
s'agissant des oprations de logement social, de logement tudiant et dans certaines
cessions des emprises de Dfense lies la mise en uvre de la rforme du stationnement
des Forces armes.

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La mise en uvre des oprations de cessions dcides conformment aux instructions du


prfet de rgion relve de la responsabilit des prfets de dpartement. Le souci de bonne
valorisation peut conduire raliser un transfert du bien dans lequel la rmunration de l'tat
interviendra ultrieurement, une fois la valeur cre par l'oprateur ou la collectivit
gestionnaire du bien. Ce type de dispositif, notamment les baux emphytotiques ou
construction, peut s'appliquer aux oprations de logement.
La cession d'un bien un oprateur public peut tre ralise en de de la valeur de march
(valeur domaniale) dans les cas prvus par la loi. C'est notamment le cas de la dcote en
faveur des logements sociaux prvue par la loi de cohsion sociale du 5 mars 2007. Les
cessions de gr gr sont autorises par la rglementation lorsqu'elles sont ralises au
bnfice des collectivits publiques pour des oprations d'intrt gnral. Elles doivent tre
d'autant plus exceptionnelles, dsormais, que, depuis la loi du 13 juillet 2006 engagement
national sur le logement , les collectivits territoriales disposent d'un droit de priorit en cas
de cession par l'tat. En dehors des cas prvus par la loi ou par la circulaire du 6 mai 2008
prcite, tout recours la procdure de cession de gr gr doit tre justifi pralablement
par un rapport que le prfet de rgion adresse la Commission de transparence et de
qualit des oprations immobilires de l'tat.

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