IV

Contabilizacin de los contratos

de construccin (Parte I)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica

Costos incurridos
Materias primas
Mano de obra
Gastos varios de construccin

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Contabilizacin de los contratos de construccin (Parte I)

38,000.00
44,690.00
47,300.00

Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera Quincena de Agosto 2014

129,990.00

Primer ao
Ingresos

1. Nic 11 Contratos de construccin

En el presente artculo, mostramos un caso prctico sobre
la contabilizacin de un contrato de construccin que lleva
a cabo una empresa constructora con un municipio, que
consiste en la edificacin de un mercado municipal cuya
obra tiene una duracin de tres aos; esta casustica tiene
por finalidad mostrar la aplicacin de la NIC 11 Contratos de
construccin y las cuentas del nuevo Plan Contable General
Empresarial.

400,000.00

Total

470,000.00

400,000.00

Cuotas patronales y retenciones

Remuneraciones por pagar

9,020.00
35,670.00

Impuesto general a las ventas (igv)

14,117.00

Proveedores

79,373.00
138,180.00

g. Se consumen materiales en la construccin de la obra por

S/.38,000.
h. Se registra la depreciacin de los activos fijos por S/.28,600.
i. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos
incurridos, contabilizando los costos de ventas del ejercicio
y los ingresos facturados.
N 308

Primera Quincena - Agosto 2014

70,000.00

Costos estimados y ejecutados

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Costos estimados
Costos ejecutados

Costos

400,000
129,990

Costos sin ejecutar

100.00

129,990

32.50

270,010

67.50

Determinando la utilidad

La empresa Contratistas Generales SA apertura sus operaciones con un capital inicial de S/.700,000, conformado
por activos fijos S/.630,000 y dinero en efectivo S/.70,000,
habiendo realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones:

Primer ao
b. Para el inicio del contrato, el contratista recibe un anticipo
de obra del 30 % sobre el valor del contrato S/.141,000
ms IGV.
c. El contratista compra materiales para la construccin por
S/.48,000 ms IGV.
d. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construccin de la obra por S/.41,000 ms
cargas patronales.
e. Se han pagado gastos diversos vinculados a la construccin
de la obra por S/.18,700 ms IGV.
f. Se cancelan las deudas contradas de acuerdo con el siguiente
detalle:

Utilidad

470,000.00

2. Enunciado

a. Firm un contrato a plazo fijo con un municipio para

la construccin de un mercado municipal cuyo valor
del contrato es de S/.470,000, con un tiempo de duracin de 3 aos. Se estima los costos del contrato en
S/.400,000.

Costos

Inicial

Montos
estimados

Montos
reconoc.

Ingresos

470,000

32.50

152,750.00

Costos

400,000

32.50

129,990.00

Utilidad

70,000

Utilidad primer ao

j.

%
de avance

22,760.00

22,760.00

Se cobra S/.110,000 a nuestros clientes de las facturas

pendientes.

Desarrollo 1.er Ao
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

70,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
630,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin
50 CAPITAL 700,000.00

501 Capital social
x/x Por la apertura al inicio del ejercicio.
2
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
166,380.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 141,000.00
TERCEROS

122 Anticipos de clientes
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
25,380.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el anticipo recibido para la construccin

de la obra.

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

60 COMPRAS
48,000.00

602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
8,640.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
56,640.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.
4
24 MATERIAS PRIMAS
48,000.00

241 Materias primas para productos
manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
48,000.00

612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de las materias primas.
5
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
44,690.00

621 Remuneraciones
41,000.00

627 Seguridad y

previsin social
3,690.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
9,020.00

401 Gobierno central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
35,670.00

411 Remuneraciones por pagar
x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
6
90 COSTOS DE PRODUCCIN
44,690.00

901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE

COSTOS Y GASTOS
44,690.00

791 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos
x/x Asiento por destino de las planillas destinadas

a la construccin.
7
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS

631 Transporte, correos y gastos de
viaje
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprob.

por pagar
x/x Por los gastos de servicios diversos.

IV-12

Instituto Pacfico

18,700.00

3,366.00

22,066.00

DEBE HABER

90 COSTOS DE PRODUCCIN
18,700.00

901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE

COSTOS Y GASTOS
18,700.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos diversos

de la construccin de la obra.
9

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
23,137.00

401 Gobierno central
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
35,670.00

411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
79,373.00

421 Facturas, boletas y otros comprob.

por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
138,180.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelacin de las deudas incluye IGV y cuotas
patronales.
10
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
38,000.00

612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS
38,000.00

241 Materias primas para productos
manufacturados
x/x Por el envo de los materiales a la construccin de

la obra.
11
90 COSTOS DE PRODUCCIN
38,000.00

901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE

COSTOS Y GASTOS
38,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Asiento por destino por los materiales utilizados

en la construccin.
12
68


39


x/x

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
28,600.00
681 Depreciacin
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOs
28,600.00
391 Depreciacin acumulada
Por las provisiones para depreciacin del ejercicio.

13
90 COSTOS DE PRODUCCIN
28,600.00

901 Costos de produccin
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE

COSTOS Y GASTOS
28,600.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos
x/x Cargado al costo de la construccin.

N 308

Primera Quincena - Agosto 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

14

Contratistas Generales sA
Estado de resultado integral
(Por funcin)
Por el primer periodo

DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS
129,990.00

214 Productos inmuebles
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
129,990.00

711 Variacin de productos terminados
x/x Por la construccin reconocida en el ejercicio.

IV

152,750.00

Ventas

Costos de ventas

(129,990.00)

Resultado del ejercicio

22,760.00

15
69

21

x/x

COSTOS DE VENTAS
129,990.00
692 Productos terminados
PRODUCTOS TERMINADOS 129,990.00
214 Productos inmuebles
Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por
el avance de lo construido a la fecha.

16
12 CUENTAS POR COBRAR COMER. TERCEROS 176,945.60

121 Facturas, boletas y otros

compro. por cobrar.
131,120.60

122 Anticipos de clientes
45,825.00
70 VENTAS
152,750.00

701 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

Y DE SALUD POR PAGAR
24,195.60

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la facturacin efectuada en el ejercicio, descontndose el 32.50 % del anticipo de 141,000.

Contratistas Generales sA
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Por el primer periodo
Ventas
152,750.00
Produccin almacenada (o desalmacenada)
Total produccin
152,750.00
Consumo
Compras
(48,000.00)
Variacin de existencias
10,000.00 (38,000.00)
Servicios prestados por terceros
(18,700.00)
Valor agregado
96,050.00

Gastos de personal
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin

(44,690.00)

Estimaciones y provisiones del ejercicio

Resultado del ejercicio

(28,600.00)
22,760.00

51,360.00

17
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
110,000.00
3. Contabilizacin de los contratos de construccin

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
Ao 2
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
La empresa Contratistas Generales SA inicia sus operaciones del

- TERCEROS
110,000.00
segundo ao con el siguiente balance general:

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
Contratistas Generales sA
x/x Por las cobranzas efectuadas.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 1.er Ao

Activo

Contratistas Generales sA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 1.er Ao

Activo corriente
Efectivo y equiv. de efectivo
Ctas. por cobrar comerc.
Existencias

Activo

Pasivo y patrimonio

Activo corriente

Pasivo corriente

Total activo corrient.

Pasivo no corriente

Efectivo y equiv. de efectivo 208,200.00 Otras cuentas por pagar

26,752.00

21,120.60 Total pasivo corriente

26,752.00

Cuentas por cobrar comerc.

Otras cuentas por cobrar
Existencias

667.00 Pasivo no corriente

10,000.00 Anticipos recibidos

Total activo corriente

239,987.60 Total pasivo no corriente

95,175.00
95,175.00

Activo no corriente
Inmuebles, maq. y equipo

630,000.00 Patrimonio

Depreciacin acumulada

(28,600.00) Capital
Resultados del ejercicio

22,760.00

601,400.00 Total patrimonio

722,760.00

Total activo

841,387.60 Total pasivo y pat.

844,687.00

Primera Quincena - Agosto 2014

Pasivo corriente
209,610.00 Cuentas por pagar comerc.
25,947.50 Total pasivo corriente
10,000.00 Pasivo no corriente
245,557.50 Anticipos recibidos
Total pasivo no corriente

Inmuebles, maq. y equipo

630,000.00 Patrimonio

Depreciacin acumulada

(28,600.00) Capital
Resultados del ejercicio

Total activo no corrien.

Total activo

29,022.50
29,022.50
95,175.00
95,175.00
700,000.00
22,760.00

601,400.00 Total patrimonio

722,760.00

846,957.50 Total pasivo y pat.

846,957.50

700,000.00

Total activo no corriente

N 308

Pasivo y patrimonio

1. La empresa constructora adquiere materiales para la obra

por S/.27,200 ms IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construccin de la obra por S/.38,000 ms
cargas patronales.
Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construccin

de la obra por S/.26,000 ms IGV.
4. Se cancelase las deudas contradas de acuerdo con lo siguiente:
Cuotas patronales y retenciones

8,360.00

Remuneraciones por pagar

33,060.00

Impuesto general a las ventas (igv)

18,914.50

Proveedores

63,308.00
123,642.50

5. Se consumen materiales en la construccin de la obra por

S/.29,000.
6. Se realiza la depreciacin del ejercicio por S/.28,600, cargando el total al costo de la obra.
7. Se determina el avance de obra sobre la base de los costos
incurridos; sobre estos datos se contabilizan el costo de ventas
del ejercicio y los ingresos facturados.
Costos incurridos:
Materias primas

29,000.00

Mono de obra

41,420.00

Gastos varios de construccin

54,600.00

8. Se cobran S/.120,500 a nuestros clientes de las facturas

pendientes.
1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

209,610.00

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
24 MATERIAS PRIMAS
10,000.00

242 Materias primas para productos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
630,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotacin
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

- TERCEROS
69,227.50

121 Facturas, boletas y otros comp.

por pagar
25,947.50

122 Anticipos de clientes
(95,175.00)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. AGOT. ACUm.
28,600.00

391 Depreciacin acumulada
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
29,022.50

401 Gobierno central
50 CAPITAL 700,000.00

501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS
22,760.00

591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el asiento de apertura del ejercicio.

125,020.00

Desarrollo 2.o Ao
Segundo ao

2
Ingresos

Costos

Utilidad

Inicial

470,000.00

400,000.00

Total

470,000.00

400,000.00

70,000.00

Costos estimados y ejecutados

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Costos estimados
Costos ejecutados

129,990

125,020

Costos sin ejecutar

Costos

400,000

100.00

255,010

63.75

144,990

36.25

Determinando la utilidad

DEBE HABER

60 COMPRAS
27,200.00

602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

DE SALUD POR PAGAR
4,896.00

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS
32,096.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar
x/x Por las compras de los materiales de la construccin.
3

Ingresos

470,000

63.75

299,625.00

24 MATERIAS PRIMAS
27,200.00

241 Materias primas para

productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
27,200.00

612 Materias primas
x/x Por el destino de las compras de existencias.

Costos

400,000

63.75

255,010.00

Utilidad

70,000

Montos
estimados

Ingresos
Acumulado

%
de avance

Montos
reconoc.

44,615.00
Costos

299,625.00

255,010.00

1.er Ao

(152,750.00)

(129,990.00)

Utilidad

146,875.00

125,020.00

Utilidad

21,855.00

Utilidad acumulada

44,615.00

Utilidad primer ao

(22,760.00)

Utilidad segundo ao

21,855.00

62



40



41


x/x

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
41,420.00
621 Remuneraciones
38,000.00
622 Otras remuneraciones
3,420.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
9,360.00
403 Instituciones pblicas
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
33,060.00
411 Remuneraciones por pagar
Por las planillas de los trabajadores destinados a la
construccin de la obra.
Continuar en la siguiente edicin.

IV-14

Instituto Pacfico

N 308

Primera Quincena - Agosto 2014