Derecho Tributario

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DERECHO TRIBUTARIO
1. Finanzas Pblicas:
Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente consideradas, tienen por objeto
examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Para la debida comprensin del
concepto de finanzas pblicas debemos analizar las siguientes nociones: necesidad pblica, servicio
pblico, gasto pblico y recurso pblico.
a) Necesidad pblica: Son aquellas que nacen de la vida colectiva por el gobierno) realiza en
procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. y se satisfacen mediante la actuacin
del Estado.
b) Servicio pblico: Son las actividades que el Estado (representado
c) Gasto pblico: Son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en virtud e una ley para
satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de servicios.
d) Recurso pblico: Son los medios pecuniarios necesarios para que el Estado pueda afrontar
las erogaciones.
La actividad financiera del Estado:
La actividad financiera se traduce en las entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Una
caracterstica fundamente de la actividad financiera es su instrumentalidad. Su instrumentalidad
consiste en que no constituye un fin en s misma, o se que no atiende directamente a la satisfaccin de
una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal
desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades.
La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades parciales diferenciadas:
a)
La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto
financiero.
b)
La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones
presupuestariamente calculadas.
c)
La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos pblicos.
Carlos M. Giuliani Fonrouge: El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus
fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los
medios para atenderlas pecuniarios o de otra especie- y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto
constituye la actividad financiera.
Fundamentos y Objetivos de la Actividad Financiera:
Teora Econmica: Considera a la actividad financiera estatal como un fenmeno econmico. La
accin del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin tributaria
sustrae a los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes.
Teora Sociolgica: En razn de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos y ante la
imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios singulares quedan
obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen el orden de
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prelacin de las necesidades a satisfacer, segn consideraciones de conveniencia poltica y utilidad

social. La necesidad pblica no es aquella que, experimentada por la generalidad de los habitantes, es
satisfecha en la forma ms econmica por la accin del Estado, sino la que segn criterio de la
autoridad- los habitantes sienten o deberan sentir como miembros del consorcio poltico y es
satisfecha con el gasto pblico, aunque no lo adviertan muchos de los llamados a contribuir.
Teora Poltica: Siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o
procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces
extrafiscales), debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza poltica.
Ciencia de las Finanzas: Es la disciplina que, por la investigacin de los hechos, procura explicar los
fenmenos vinculados a la obtencin y erogacin del dinero necesario para el funcionamiento de los
servicios a cargo del Estado o de otras personas de derecho pblico, as como los dems efectos
derivados de esa actividad gubernativa. Autor: Baleeiro.
Derecho Financiero:
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado. La actividad
financiera constituye el objeto el derecho financiero.
Segn Sinz de Bujanda: Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas
que regulan los recursos econmicos que el Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el
cumplimiento de sus fines, as como el procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de
ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al cumplimiento de los servicios pblicos.
Segn el italiano Giannini: Es el conjunto de las normas que disciplinan las recaudaciones, la gestin
y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente pblico.
Segn Giuliiani Fonrouge: El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que
exterioriza y contenido de las relaciones que origina.
Los instrumentos de la Actividad Financiera del Estado:
- Los ingresos;
- Los gastos;
- La conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos.
La poltica fiscal del Estado: anlisis doctrinario:
El tratadista Adolfo Wagner, entre otros, se opuso a la tesis de que los impuestos slo podan tener
como fin la cobertura de los gastos pblicos, y pens, que por el contrario, estos tributos podran tener
funciones reguladoras de la distribucin de los ingresos y del patrimonio nacional.
Los impuestos, cuya finalidad principal es obtener fondos para cubrir las erogaciones estatales, pueden
ser, adems, un instrumento que permita al Estado tener injerencia en la actividad econmica nacional.
Desde el punto de vista econmico, cabe asignar a la poltica fiscal o tributaria importantes objetivos,
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como el de favorecer o de frenar determinada forma de explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la

realizacin de determinadas negociaciones, o ms generalmente, promover el desarrollo econmico.
En conclusin, la poltica fiscal consiste en a intervencin del Estado mediante el aumento o
disminucin de los tributos para determinados sectores de la industria y el comercio para equilibrar las
ganancias y redistribuir ms equitativamente la riqueza nacional.
2. El Derecho Tributario:
Concepto:
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se
refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.
Comprende dos partes:
a) Parte General: donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos
aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para
lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su
arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario)
b) Parte Especial: donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.)
Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas.
Giuliani Fonrouge: El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se
propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad
del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se suscitan entre stos ltimos.
Ubicacin del Derecho Tributario:
El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el
Derecho tributario o
derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la actividad financiera
vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos. Giuliani Fonrouge.
Autonoma del Derecho Tributario:
Existen varias posiciones al respecto:
a) Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo subordinan al derecho
financiero;
b) Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo;
c) Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como
cientficamente autnomo.
d) Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y mercantil) y
le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo exclusivamente legal. Esto
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significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.
Fuentes del Derecho Tributario:
Art. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Interpretacin de las normas jurdicas tributarias:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los
contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. De este Cdigo. Sin embargo, por
aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.
Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia
especfica de que se trate.
Principios constitucionales del derecho tributario: (Conceptos doctrinarios)
a. Principio de Legalidad o Reserva. La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por
medio de normas legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca (nullum
tributum sine lege). Ubicacin en la Constitucin: Art. 239.
b. Principio de Capacidad Contributiva: Es el lmite material en cuando al contenido de la norma
tributaria, garantizando la justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en
atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo
contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Ubicacin en la Constitucin:
Art. 243.
c. Principio de Generalidad:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y
significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la
ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el
carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
d. Principio de Igualdad: No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en
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anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra
determinadas personas o categoras de personas.
e. Principio de Proporcionalidad: Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los
habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva.
f. Principio de No Confiscacin: Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los
bienes de las personas como medida de orden personal, este principio responder a la proteccin
de la propiedad privada. Ubicacin en la constitucin: Art. 28 ltimo prrafo. Principio de
Non Solvet et Repet
g. Principio de Conveniencia o Comodidad: Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms
conveniente para el contribuyente (Ejemplo: pagos en los bancos).
h. Principio de Economa: Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.
i. Principio de no doble imposicin: La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da
cuento una misma persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributario por el
mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo. Ubicacin en el Cdigo Tributario:
Art. 90 (Non Bis In Idem). Art. 153 ltima lnea: Es prohibida y es ilcita toa forma de doble
o mltiple tributacin.
3. El poder tributario
Concepto:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores, territoriales e institucionales, de
establecer tributos con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas
o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas:
1. Abstracto: Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se
exterioriza a travs de las leyes impositivas.
2. Irrenunciable: Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial, puesto que el poder tributario no podra subsistir por s solo.
3. Permanente: Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de
permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el
Estado.
Fundamento:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberana que ejerce el Estado.
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Limitaciones:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER PUNTO 2).
Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la potestad de desgravar, de
eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en
forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto,
se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacin de
la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideraciones extrafiscales, establece la no
exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad.
Concept legal. Art. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la
obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los
supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir
nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
Clases de exenciones:
a. Permanentes o temporales: Segn el tiempo de duracin del beneficio.
b. Condicionales o absolutas: Cuando se hallan subordinadas a
circunstancias o hechos determinados, o no lo estn.
c. Totales o parciales: Segn que comprendan todos los impuestos o slo
unos de ellos.
d. Subjetivas u objetivas: Si son establecidas en funcin de determinadas
personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o
actos que el legislador estima dignos de beneficio.
4. La relacin jurdico-tributaria
Concepto:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando
el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.
Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la
prestacin.
Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica
llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de
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modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin
tributaria.
La obligacin tributaria:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico
tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los
casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cd. Tributario. La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge
al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
5. El tributo
Concepto:
Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al
efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la
misma.
Clasificaciones:
A) Impuesto: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l.
Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Impuesto es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al
contribuyente.
B) Tasa: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin de un servicio
individualizado al obligado.
C) Contribuciones Especiales: Existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial
beneficio para el llamado a contribuir.
Clasificacin del Cdigo Tributario:
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Art. 10. Clases de tributos.

contribuciones por mejoras.
Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y
Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial es el tributo que
tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de
la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una
plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite
individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
6. La obligacin tributaria
Naturaleza Jurdica:
La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la relacin jurdico
tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los
casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Art. 14 Cd. Tributario. La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge
al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a
menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes
o con privilegios especiales. La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible
coactivamente.
El hecho generador o hecho imponible:
Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Elementos de la obligacin tributaria:
1. Sujeto:
2. Objeto.
Activo
Pasivo
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El sujeto activo por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambin pueden ser sujetos activos
en el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos
supranacionales, por ejemplo el caso de la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a los sueldos
de sus funcionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del Acero (CECA) que ha
instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y acero que es exigido a las empresas
productoras.
El sujeto pasivo es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la
que debe cumplir la prestacin fijada por la ley. Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cd.
Tributario. El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo:
a. Contribuyente: Es el obligado por deuda propia (Art. 21)
b. Responsable: Es el obligado por deuda ajena (Art. 25)
El objeto es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma de dinero en la
generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el
tributo sea fijado en especie.
Determinacin de la obligacin tributaria:
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligacin.
La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho (hechos
generadores) de cuya produccin deriva la sujecin el tributo. Al verificarse el hecho generador debe
efectuarse una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se
adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacin objetiva contemplada
por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria, esta operacin se
llama determinacin de la obligacin tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra
liquidacin.
Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es el acto
mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley,
o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base
imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.
Las bases de recaudacin:
Base cierta: Hay determinacin con base cierta cuando la administracin fiscal dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la
magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce
con certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cd. Tribu.
Base presunta: Si la autoridad administrativa no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la
determinacin cierta, entonces puede efectuarse por presunciones o indicios, es lo que se conoce como
determinacin con base presunta. Base presunta: Art. 109 Cd. Tributario.
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7. Extincin de la obligacin tributaria:

Concepto:
Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria.
Formas de extincin tributaria:
La forma ordinaria de extincin es el pago.
Art. 35 Cdigo Tributario.
siguientes medios:
Medios de extincin.
La obligacin tributaria se extingue por los
1. Pago (Art. 36)

2. Compensacin (Art. 43)
3. Confusin (Art. 45) En materia tributaria, slo puede haber confusin en el
sujeto activo.
4. Condonacin o remisin (Art. 46)
5. Prescripcin (Art. 47)
Pago:
Arts. 36 al 42 Cdigo Tributario.
Compensacin:
Arts. 43 y 44 Cdigo Tributario.
Confusin:
Art. 45 Cd. Tribu. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las
calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.
Condonacin:
Art. 46 Cd. Tribu. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados slo puede ser
condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, de
conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r) de la Constitucin Poltica, sin perjuicio
de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este
Cdigo (exoneracin de multas, recargos o intereses).
Prescripcin:
Art. 47 Cd. Tribu. Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones,
ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los
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responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los
contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
Art. 48 Cd. Tribu. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo
de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya
registrado en la Administracin Tributaria.
8. La interpretacin de la ley tributaria
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los
contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. De este Cdigo. Sin embargo, por
aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.
Art. 6. Cdigo Tributario. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia
especfica de que se trate.
La supremaca constitucional:
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas tributarias:
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un lmite al poder
reglamentario de la administracin.
9. El procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias
Garantas procesales:
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias prevalecen las
garantas individuales como lmite a la administracin tributaria. Entre estas limitaciones destacan las
siguientes:
a) Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben estar prefijados por la ley
como facultades expresamente concedidas a la administracin. La etapa de determinacin
se encuentra sometida al principio de legalidad.
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b) La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas

actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes.
c) Los resultados de la determinacin deben constar en actas que harn plena fe mientras no se
demuestre su inexactitud o falsedad.
Anlisis del proceso administrativo de determinacin de obligaciones tributarias:
A. 20 das. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria (AT) debe requerir
la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de 20 das. Si transcurrido
este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o informaciones
requeridas, la AT formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta
(Art. 107 CT). Base cierta (Art. 108 CT). Base presunta (Art. 109 CT).
B. 30 das. Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin, pero la misma fuera motivo
de ajustes por parte de la AT, se le confiere audiencia por 30 das. (Art. 146 y 145 CT).
C. 30 das. Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a prueba, ste
se otorgar por 30 das (Art. 146 y 143 CT).
D. 15 das. Medidas para mejor resolver (Art. 148 y 144 CT).
E. 30 das. La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes.
Medios de impugnacin dentro del mbito administrativo:
A. Recurso de Revocatoria:
-
10 das para interponer

5 das para elevar al MFP
15 das audiencia unida asesora del MFP
15 das audiencia PGN
15 das diligencias para mejor resolver
30 das resolucin final
B. Recurso de Reposicin:
-
10 das para interponer ante el MFP

5 das para elevar al MFP
15 das audiencia unida asesora del MFP
15 das audiencia PGN
15 das diligencias para mejor resolver
30 das resolucin final
C. Ocurso:
-
3 das para interponer ante el MFP
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5 das para que la AT enve informe que solicita el MFP

MFP resuelve (no dice plazo)
D. Enmienda y nulidad:
-
3 das para interponer

15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
E. Recurso de lo Contencioso Administrativo:

-
Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin

3 das para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo
Trmite Arts. Del 161 al 168 del Cdigo Tributario y Arts. 16 al 46 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo:
- 3 meses para interponerlo
- se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo
- 5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo
- 10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los antecedentes con un informe
circunstanciado. Si el rgano administrativo no remite los antecedentes y el informe, el
tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio de que la administracin puede presentarse
en cualquier etapa procesal y presentar el expediente respectivo
- 3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o que se venci el plazo para
el envo, el tribunal debe dictar la resolucin que da trmite a la demanda
- 15 das de emplazamiento a:
- El rgano admito. o institucin descentralizada
demandada (En materia tributaria: la Superintendencia
de Administracin Tributaria SAT)
- La PGN
- Las personas que aparezcan con inters en el expediente.
- La Contralora General de Cuentas (slo cuando el
proceso se refiera al control y fiscalizacin de la
hacienda pblica)
- Dentro de este plazo se pueden interponer la sig. excepciones previas:
- Incompetencia
- Litispendencia
- Demanda defectuosa
- Falta de capacidad legal
- Falta de personalidad
- Falta de personera
- Caducidad
- Prescripcin
- Cosa juzgada
- Transaccin
- 5 das sig. para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias y/o plantear
reconvencin (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar)
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30 das de prueba (despus de contestada la demanda y la reconvencin) El periodo de

prueba podr declararse vencido por anticipado cuando se hubieren recibido todos los
medios de prueba ofrecidos
15 das para sealar da y hora para la vista (Art. 142 LOJ)
10 das para auto para mejor fallar
15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ)
F. Casacin:
-
Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso

Trmite del Cdigo Procesal Civil y Mercantil:
- 15 das para interponer (Art. 626 CPCYM)
- 15 para la vista(Art. 142 LOJ)
- 15 das para dictar sentencia (Art. 142 LOJ)
- Contra las sentencias de casacin slo proceden los
recursos de aclaracin y ampliacin.
10. El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado como Instrumento de Tributacin
Definicin:
Es el documento legal en el que sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan
los gastos que habrn de producirse en un Estado en un cierto perodo (Matus Benavente).
Elaboracin y presentacin del presupuesto:
La elaboracin y presentacin del presupuesto comprende los siguientes pasos:
a. Art. 21 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso- y Art. 16 del Reglamento
Acuerdo Gubernativo 240-98-:
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas presentan al Ministerio de
Finanzas Pblicas a ms tardar el da 15 de junio de cada ao sus anteproyectos de presupuesto.
b. Art. 23 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la
Constitucin:
El Organismo Ejecutivo presenta el Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
al Congreso a ms tardar el 2 de septiembre del ao anterior al que regir.
Art. 171 incisos b) Constitucin: El Ejecutivo deber enviar el proyecto de presupuesto al
Congreso con 120 das de anticipacin a la fecha en que principiar el ejercicio fiscal... (2 de
septiembre)
c. Art. 24 Ley Orgnica del Presupuesto Decreto 101-97 del Congreso-, 171 inciso b) de la
Constitucin:
Temario
Derecho Tributario
15
Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del trmino establecido en la Constitucin, regir de

nuevo el presupuesto en vigencia del ejercicio anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el
Congreso.
Art. 171 inciso b) Constitucin: Corresponde tambin al Congreso: b) Aprobar, modificar o improbar,
a ms tardar treinta das antes de entrar en vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del
Estado. ...Si al momento de iniciarse el ao fiscal, el presupuesto no hubiere sido aprobado por el
Congreso, regir de nuevo el presupuesto en vigencia en el ejercicio anterior, el cual podr ser
modificado o ajustado por el Congreso.
Normas presupuestarias: constitucionales y ordinarias:
Constitucionales:
Art. 171 inciso b) Atril. del Congreso

Art. 237 Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
Art. 238 Ley Orgnica del Presupuesto
Art. 240 Fuente de inversiones y gastos del Estado
Ordinarias:
Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso.
Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto, Acuerdo Gubernativo
240-98.
Decreto 66-2002 Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
del Estado para el Ejercicio Fiscal 2002.
Contenido del presupuesto:
Art. 10 Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso:
Contenido. El presupuesto de cada uno de los organismos y entes sealados en esta ley ser anual y
contendr, para cada ejercicio fiscal, la totalidad de las asignaciones aprobadas para gastos y la
estimacin de los recursos destinados a su financiamiento, mostrando el resultado econmico y la
produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas.
Presupuesto de ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrn la identificacin especfica de las
distintas clases de ingresos y otras fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados para
cada uno de ellas.
En los presupuestos de egresos se utilizar una estructura programtica coherente con las polticas y
planes de accin del Gobierno, que permita identificar la produccin de bienes y servicios de los
organismos y entes del sector pblico, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin
de los gastos y la vinculacin con sus fuentes de financiamiento.
La ejecucin presupuestaria:
Temario
Derecho Tributario
16
Una vez que entra en vigencia legal, el presupuesto comienza su fase de ejecucin, tanto en cuanto a
los gastos como a los recursos.
Doctrinariamente, las etapas de ejecucin segn las tendencias
modernas son las siguientes:
a. La Orden de Disposicin de Fondos:
Una vez en vigencia, el Ejecutivo debe dictar una orden de disposicin de fondos para cada
jurisdiccin.
b. El Compromiso:
Es el acto por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado para el presupuesto. Es una
medida de orden interno administrativo que produce el efecto de inmovilizar el importe respectivo, a
fin de que no pueda utilizarse para fines diversos de los previstos en el presupuesto.
c. La Liquidacin:
Es el acto por el cual se establece con exactitud la suma de dinero a pagar. Es decir, se constituye la
deuda lquida. Segn Giuliani Fonrouge, en ciertos casos la liquidez ya existe en el momento del
compromiso, pero en gran nmero de situaciones el importe exacto slo puede determinarse con
posterioridad a esa operacin, una vez cumplidas las prestaciones o realizados los servicios.
d. El Libramiento.
Consiste en la emisin de orden o mandato de pago para que la tesorera general haga efectivas las
erogaciones comprometidas y liquidadas.
e. El Pago.
Es el acto por el cual la Tesorera hace efectivo el importe de la orden de pago.
Ubicacin legal de la ejecucin del presupuesto: Arts. 25 al 33 de la Ley Orgnica del Presupuesto,
Decreto 101-97 del Congreso.
11. El derecho sancionatorio o punitivo tributario
Naturaleza Jurdica:
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario es simplemente una parte
del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo
orgnico con aspectos diversos, pero interconectados y no separados, estimando que las infracciones y
sanciones pertenecen a una misma categora jurdica. En consecuencia, todo lo relativo a las
infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal.
Como consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante el carcter punitivo de las
sanciones fiscales y su vinculacin con los principios generales del derecho penal, su singularidad no
permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita
expresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90 Cdigo Tributario).
Las infracciones tributarias:
Temario
Derecho Tributario
17
Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Una posicin jurdica sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia del delito penal comn por
lo que existe identidad sustancial entre ambos.
Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria se distingue del delito penal comn, y que tal
diferencia se debe a que la infraccin tributaria es contravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos del
individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege no est representado por los
individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por la accin estatal en todo el campo de
la administracin pblica.
El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de
los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
En conclusin, las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la formacin de rentas
pblicas tienen carcter contravencional, y no delictual.
Las Infracciones Tributarias estn reguladas en el Ttulo III del Cdigo Tributario.
Concepto: Art. 69 Cd. Tributario. Toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
La relacin entre infracciones tributarias y los ilcitos de carcter penal:
La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo una infraccin tributaria de
las tipificadas en el Cdigo Tributario y un delito o una falta de los tipificados en el Cdigo Penal (De
los delitos contra el rgimen tributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D, y De las faltas contra el
orden jurdico tributario, Art. 498)
A este respecto, el Art. 90 del Cd. Tribu. Establece que si de la investigacin que se realice, aparecen
indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la
Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del
conocimiento de la autoridad competente.
Los tipos de infracciones tributarias:
El Cd. Tributario divide las infracciones tributarias en:
a) infracciones tributarias (Art. 71)
a.1) Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91)
a.2) La Mora (Art. 92)
a.3) La omisin del pago de tributos (Arts. 88 y 89)
Temario
Derecho Tributario
18
a.4) La resistencia a la accin fiscalizadora de la AT (Art. 93)

a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)
a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias
especficas (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o tcnicos)
b) infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de las empresas (Art.
85).
c) infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de las empresas (Arts.
86).
Procedimiento para la determinacin y sancin de las infracciones tributarias:
Art. 151 Cod. Tributario.
12. DELITO TRIBUTARIO
Naturaleza Jurdica
La resistencia del contribuyente a entregar, pagar o rendir cuentas sobre los tributos, de los cuales
es sujeto pasivo de una obligacin tributaria.
Es importante establecer, que el delito tributario dentro del derecho penal tiene como finalidad el
castigo del contribuyente que no ha cumplido sus obligaciones tributarias, ya que al iniciar un
proceso penal contra el contribuyente no se debe esperar en primer trmino que este pague el
tributo. Como consecuencia accesoria puede que este cumpla con el pago del tributo omitido, pero
en primer lugar ser el cumplimiento de la condena penal.
Bien Jurdico tutelado
El Delito Penal busca la imposicin de condenas por delitos o faltas contra el rgimen tributario
que nazcan del incumplimiento de la obligacin tributaria, tales como:
1.
2.
3.
4.
Inducir a error a la Administracin sobre la declaracin de un tributo.

La omisin de hacer entrega de un tributo percibido a las cajas del fisco.
Oponerse a que la Administracin cumpla con su funcin fiscalizadora.
Omisin de declaracin de bienes que deban ser ingresados por las aduanas.
Disposiciones Penales especiales en materia tributaria.

Delitos contra el Rgimen Tributario
Art. 358 A. Defraudacin Tributaria
Art. 358 B. Casos especiales de defraudacin tributaria
Art. 358 C. Apropiacin indebida de tributos
Art. 358 D. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin tributaria
FALTAS CONTRA EL ORDEN JURDICO TRIBUTARIO
Temario
Derecho Tributario
19
Art. 498 los casos estipulados en este artculo tienen arresto de 10 a 60 das
Encontramos tambin la ley contra la Defraudacin y contrabando aduanero Decreto Numero 5890
13. EL MARCO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
Los ingresos del estado.
Estos se dividen en ordinarios y extraordinarios.
A) Ordinarios: aquellos cuya percepcin est autorizada peridicamente por las leyes fiscales y
que se destinan a la atencin de los servicios pblicos regulares del Estado.
B) Extraordinarios: aquellos cuya percepcin se autoriza por excepcin, para cubrir gastos
eventuales e imprevistos.
Ejemplos de gastos extraordinarios:
1. Impuestos extraordinarios.
2. Derechos extraordinarios.
3. Emprstitos (prstamos hechos al Estado, a las provincias o municipios y empresas
privadas para hacer frente a sus necesidades o ejecutar sus proyectos.)
4. Emisiones de moneda.
5. Expropiacin.
6. Servicios personales.
Fundamento legal en Guatemala (artculo 239 CPR)
PODER TRIBUTARIO
Cuando el Estado recauda contribuciones de los ciudadanos lo hace con el propsito de cubrir los
gastos comunes que brotan de la satisfaccin de necesidades.
*Facultad del Estado para exigir de manera unilateral el pago de tributos a cada miembro de la
sociedad con el fin de lograr el bien comn.
Lmites del Poder Tributario
Cuando se habla de lmites del Poder Tributario, hace referencia a los lineamientos por los cuales
se debe regir la recaudacin tributaria. A efecto de evitar que el Estado a travs de sus rganos
encargados de la recaudacin tributaria violen las garantas que amparan a los contribuyentes
dentro del marco de la legalidad sobre los tributos impuestos a los ciudadanos.
De esta manera se limitan las facultades que se le otorgan a la administracin as como las
garantas que esta debe prestar.
Estos lmites son determinados por los principios tributarios que han de considerarse para
fundamentar los tributos impuestos a los contribuyentes.
Temario
Derecho Tributario
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Principios tributarios
De legalidad.: Establece que exclusivamente el Congreso de la Republica puede decretar impuestos
ordinarios, extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales.
De capacidad de pago: Este principio determina que el sistema tributario debe ser justo y
equitativo.
Generalidad (prohibicin de discriminaciones o privilegios en materia fiscal)
Progresividad: a medida que aumenta la riqueza de un sujeto aumenta la contribucin en
proporcin superior al incremento
Prohibicin: de doble o mltiple tributacin.
14. MARCO JURDICO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
Normas constitucionales:
Estn contenidas en el captulo IV ttulo V Rgimen Financiero. De la Constitucin Poltica de la
Republica
Art. 237. Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.
Nos habla este artculo que debe existir un presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado
para cada ejercicio fiscal. El cul debe incluir:
1. Estimacin de todos los ingresos a obtener.
2. Detalle de los gastos e inversiones a realizar.
Finalidad de los ingresos: constituir un fondo comn para cubrir los egresos del estado.
Este mismo artculo manda a que tanto organismos, entidades descentralizadas y autnomas que
tengan presupuestos y fondos privativos se enven en forma obligatoria y anualmente al Organismo
Ejecutivo y Congreso para su conocimiento e integracin al presupuesto general.
Qu sucede si se incumple lo dispuesto por este artculo?
Su incumplimiento es punible y sern responsables los funcionarios bajo cuya direccin funcionen
las dependencias.
Qu gastos no se puede incluir en el presupuesto general de Ingresos y Egresos?
Aquellos bajo el regln de gastos confidenciales o las que no deban ser comprobados o sujetos a
fiscalizacin.
Segn la Constitucin en qu forma se debe ejecutar el presupuesto?
En forma analtica.
Quin tiene acceso al presupuesto general?
Por ser documentos pblicos, tiene acceso cualquier ciudadano.
En qu lugar podemos consultar el Presupuesto General?
Temario
Derecho Tributario
21
1. En la biblioteca nacional.
2. Archivo General de Centro Amrica.
3. Las bibliotecas de las universidades del pas.
Qu obligacin tienen los organismos o entidades estatales que disponen de fondos privativos?
Deben publicar anualmente en forma detallada el origen y aplicacin de los mismos auditado por la
Contralora General de Cuentas.
En dnde se hace dicha publicacin?
En el Diario Oficial dentro de los 6 meses a la finalizacin de cada ejercicio fiscal.
Art. 238. Ley Orgnica del Presupuesto:
Que regula la ley orgnica de presupuesto
A) Formulacin, ejecucin, y liquidacin del presupuesto.
B) Casos en que se pueden transferir fondos.
C) Uso de economas e inversin de supervit.
D) Normas y regulaciones en la deuda pblica externa r interna
E) Medidas de control y fiscalizacin de entidades con fondos privativos.
F) Forma y cuanta de la remuneracin de funcionarios y empleados pblicos.
Art. 239. Principio de legalidad.
Establece que exclusivamente el Congreso de la repblica puede decretar impuestos ordinarios,
extraordinarios arbitrios y contribuciones especiales.
Tambin establece cuales son las normas de la recaudacin:
A) Hecho generador de la relacin tributaria
B) Las exenciones
C) Sujeto pasivo de tributo (Art, 18 cd. Tribu.) y la responsabilidad solidaria (art. 20 cd.
Tribu.)
D) Base imponible y el tipo impositivo
E) Deducciones, descuentos, reducciones y recargos
F) Infracciones y sanciones tributarias (Art, 66 cd. Tribu.)
Establece adems que sern nulas IPSO JURE aquellas disposiciones inferiores a la ley que
contradigan o tergiversen las normas legales que regulan la base de recaudacin.
Qu sujeto tiene las disposiciones reglamentarias en materia tributaria?
Norman lo relativo al cobro administrativo del tributo y establece los procedimientos que facilitan
la recaudacin.
Art. 240 Fuente de Inversiones y Gastos del Estado.
Este artculo regula el caso en que una inversin o gasto haya sido incluido e identificado en el
presupuesto, por lo que manda a que previamente el congreso autorice la ampliacin del
presupuesto debe emitir opinin favorable del organismo ejecutivo.
Qu sucede en caso que el organismo ejecutivo no emita opinin favorable?
Temario
Derecho Tributario
22
El Congreso lo podr aprobar si existe el voto favorable de por lo menos dos de tres presentes del
nmero total de diputados que lo integran.
Art. 241 Rendicin de Cuentas del Estado.
El Organismo Ejecutivo debe rendir cuentas anualmente al Congreso de la Repblica.
I.
II.
III.
IV.
V.
Los ministerios deben formular la liquidacin anual de presupuesto y debe someterlo a

conocimiento de la contralora General de Cuentas dentro de los tres primeros meses del
ao.
La Contralora rinde informe y emite dictamen en un trmino no mayor de dos meses.
El Congreso recibe el dictamen y lo aprobar o no lo aprobar.
Si aprueba se hace una publicacin en el diario Oficial.
Si no aprueba el Congreso puede:
A) Pedir informes y explicaciones
B) Si son causas punibles certificar la conducente al Ministerio Pblico.
Art. 242 Fondo de Garanta

Este tiene como fin financiar programas de desarrollo econmico y social que realizan
organizaciones no lucrativas del sector privado.
Art. 243 Principio de capacidad de pago.
Este principio determina que el sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Qu tipo de tributos prohbe la Constitucin?
1. Tributos confiscatorios (aquellos impuestos en los que se hace una adjudicacin al estado de
la propiedad privada. Esto es un robo decretado por el poder pblico.)
2. La doble o mltiple tributacin.
Qu es la doble o mltiple tributacin?
Es cuando un mismo hecho generado atribuible al mismo sujeto pasivo es grabado dos o ms veces
por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.
Cdigo Tributario
Estructura del Cdigo Tributario
Ttulo 1
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Disposiciones preliminares
Normas Tributarias
Plazos
Tributos
Ttulo II
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Cap. IV
Cap. V
Cap. VI
Obligacin Tributaria
Disposiciones Generales
Sujeto de la obligacin tributaria.
Hecho generador de la obligacin tributaria.
Extincin de la obligacin Tributaria.
Intereses.
Exenciones
Temario
Derecho Tributario
23
Ttulo
Cap. I
Cap. II
Ttulo IV
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Cap. IV
Cap. V
Cap. IV
Cap. VII
Ttulo V
Cap. I
Cap. II
Cap. III
Cap. IV
Infracciones y sanciones
Parte General
Pte. Especias
Defraudacin Tributaria.
Procedimiento ante la Admn. Tributaria.
Facultades y atribuciones de la admn. Tributaria.
Procedimiento de la Consulta
Determinacin de la obligacin Tributaria
Deberes formal de los contribuyentes y resp.
Proceso Activo.
Proceso de Restitucin.
Impugnacin de resoluciones
De lo contencioso Admn.
Recurso de los contencioso admn...
Casacin.
Medidas de Garanta y Precautorias
Procedimiento Eco/Coac.
Ttulo Final
Qu carcter tienen las normas tributarias?
Son de derecho pblico
Cul es el campo de aplicacin de las normas tributarias?
Aplica a las relaciones jurdicas que originan los tributos establecidos por el Edo.
A quines se aplica las normas tributarias en forma supletoria?
1. Relacin tributaria aduanera.
2. Relacin tributaria municipal.
3. Relacin tributaria
En materia tributaria en caso de conflicto de leyes predominan las normas del cdigo o ley
tributaria especfica que las de otra ndole.
Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo:
1. Rigen desde la fecha establecida en ella sino ocho das despus de su publicacin en el
diario oficial. (Art. 7, Cod. Tribu. y 6 LOG)
2. En caso de la reforma a una norma tributaria que establece diferente cuanta o tarifa a los
impuestos, se aplica el primer da hbil de siguiente perodo impositivo.
3. Infracciones y sanciones rigen para el futuro. (Art. 66, Cod. Tribu.)
4. La posicin jurdica constituida en una ley anterior con seria bajo una ley posterior.
Computo de plazos en Materia Tributaria.
A) El da es de 24 horas. Comienza a contarse desde las cero horas.
Noche: tiempo entre las 18hrs. y 6 am.
Temario
Derecho Tributario
24
B) Los plazos se rigen por el calendario gregoriano. Los aos y meses terminan en la
vspera del ao que principia.
C) Plazos de das, meses y aos termina en la hora que finalice la jornada orden o extra
orden de administracin tributaria. Las notificaciones comienzan a correr al da hbil
siguiente de efectuada.
D) Plazos por hora se cuenta de momento a momento:
Se considera ao hbil:
1. Las declaraciones como tal.
2. Las declaraciones feriado legalmente.
3. Los que la Administracin tributaria no hubiese prestado servicio.
Qu se entiende por materia Tributaria?
Las horas hbiles de trabajo en la Administracin Tributaria.
Los plazos que se computan por das se cuentan solo las hbiles. Si un plazo termina en da inhbil
se prorroga hasta el da hbil siguiente.
Qu es tributo?
Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de poder tributario para
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Cules son las clases de tributos que regula el cdigo tributario?
-Impuestos
-Contribuciones especiales
-Arbitrios
-Contribuciones por mejoras
Qu es la obligacin tributaria?
Es el vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores de tributo y sujetos pasivos de ella.
Pueden los particulares oponer al fisco convenios entre particulares sobre materia tributaria? No
son oponibles.
Prelacin en caso de quiebra?
En caso de quiebra o liquidacin para el pago de crditos del deudor los recargos, intereses y
multas tienen privilegio sobre los bienes del deudor sobre los dems crditos.
Se excepta crditos hipotecarios o prendarios inscritos en el Registro de la Propiedad inscritos con
anterioridad a la fecha en que el contribuyente fue notificado de la accin del sujeto activo de la
Obligacin Tributaria.
Sujetos de la Obligacin Jurdico Tributaria.
Sujeto Activo: El Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo: El obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Funciones de la Administracin Tributaria:
Temario
Derecho Tributario
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-Planificar -Dirigir
-Supervisar
-Organizar -Ejecutar
-Y Controlar todas las actividades que tengan vinculacin a las
relaciones jurdicas tributarias.
Quienes son los solidarios en la obligacin tributaria?
Aquellos obligados de quienes se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
Son responsables en forma solidaria.
Normas sobre la solidaridad en materia tributaria?
1. La obligacin se puede exigir total o parcialmente a cualquiera
2. El cumplimiento total de uno libera a los dems
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno no libera a los dems
4. La exencin de la obligacin libera a todos
5. La interrupcin de la prescripcin favorece o perjudica a todos.
Pueden los menores o incapaces estar obligados por deuda propia? Si se prescinde de su capacidad
legal segn el derecho privado. Artculo 21 del cdigo tributario.
RESPONSABLE DE LAS OBLIGACIONES EN CASOS ESPECIALES
1 FIDEICOMISO
FIDUCIARIO
2 CONTRATO DE PARTICIPACIN
GESTOR
3 LA CO-PROPIEDAD
LOS CO- PROPIETARIOS
4 LAS SOCIEDADES DE HECHO
LOS SOCIOS
5 LAS SOCIEDADES IRREGULARES
LOS SOCIOS
6
LAS
SUCECIONES
INDIVISAS
EL
ALBACEA,
ADMINISTRADORES DE LA HERENCIA O LOS HEREDEROS.
LOS
Cules son las obligaciones de los sujetos pasivos?

1. pago de los tributos
2. cumplimiento de deberes formales
3. pago de intereses
4. sanciones pecuniarias artculo 23.
Son transmisibles las obligaciones del contribuyente fallecido?
S y sern ejercitadas o cumplidos por el administrador o albacea de la mortal, herederos o
legatarios.
Quienes son responsables por representacin?
A) Padres, tutores o administradores de bienes de menores o representantes de incapaces.
B) Representantes legales de personas jurdicas.
C) Mandatarios de los bienes que administra.
D) Sndicos de quiebras o depositarios de concurso de acreedores.
Quienes son solidariamente responsables en el dominio y transferencia de bienes?
1. Donatarios y legatarios.
2. Adquirientes de bienes, derechos o patrimonios.
Temario
Derecho Tributario
26
3. Personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por funcin o

transformacin.
Agente de Retencin: Son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades grabadas
estn obligados a retener las mismas. Una parte de estas a cuenta de tributos de dichos
contribuyentes.
Agente de Percepcin: Son personas individuales o jurdicas que por disposicin legal deben
percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Quien es responsable de la falta de cumplimiento de la obligacin de enterar de las cajas del fisco?
El Agente de recepcin o percepcin o el contribuyente.
El contribuyente se libra de las obligaciones si acredita que efectu el pago.
Qu es la garanta de confidencialidad en materia tributaria? Es la garanta de que personas
individuales o jurdicas, suministrada a la administracin tributaria en ejercicio de fiscalizacin es
confidencial, por lo que no se puede revelar ni comentar los datos. Se excepta por orden de Juez
Competente.
Hecho generador: Es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo, el cual origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
En qu momento se da el acaecimiento del hecho generador:
1o. Si el presupuesto legal se constituye por hechos materiales, desde el momento en que se
realizan todas las circunstancias y elementos integrados en l.
3. Si el presupuesto legal comprende hechos, actos o situaciones jurdicas, desde que estn
perfeccionados o constituidos.
Cundo produce efectos el acto jurdico condicionado?
1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin si es suspensiva.
Cules son los medios de extincin de la obligacin tributaria?
1.
2.
3.
4.
5.
Pago,
Compensacin
Confusin
Condenacin o Remisin
Prescripcin.
Pago: Es el abono de una deuda o el cumplimiento de una obligacin.

Clases de pago:
Temario
Derecho Tributario
27
1. Pago propio: El que realiza el contribuyente de su propia obligacin tributaria.

2. Pagos por terceros: El pago de una deuda tributaria por un tercero con el consentimiento
expreso o tcito del contribuyente.
3. Pago por consignacin judicial.
a. Por la negativa de recibir el pago. No est apegado a una norma tributaria.
b. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin
fundamento en norma tributaria
4. Pago bajo protesta: Es aquel pago previo en que no es definitivo el monto del tributo o la
liquidacin no est firme con el fin de no incurrir en multas, interese y recargos.
5. Pago a cuenta. Se da cuando se realizan pagos anticipados a cuenta del tributo, cuando su
perodo de imposicin sea anual formando como referencia el impuesto pagado en el
perodo menor en el ao impositivo.
Puede la administracin tributaria dar facilidades de pago?
Si, hasta para un mximo de doce meses. Y con justificacin de causa.
A quin no se puede conceder facilidades de pago?
A los agentes de retencin o percepcin respecto de los tributos retenidos o percibidos.
Qu carcter tienen los convenios de pago entre el contribuyente y la administracin tributaria?
Son ttulos ejecutivos suficientes para el cobro judicial. Artculo 40 Cdigo Tributario.
Forma que se aplica el pago con facilidades:
1. Pago de intereses causados.
2. pago de tributo.
Qu sucede si el deudor incumple el pago de dos cuotas consecutivas?
1. Se da por terminada la prrroga.
2. La administracin tributaria exige el cobro del saldo por la va Econmica coactiva.
Qu es compensacin.
Es la extincin de una deuda con otra, entre personas que se deben mutuamente cosas semejantes.
Requisitos para que se d la compensacin tributaria:
1. Los crditos de la administracin tributaria deben ser lquidos y exigibles.
2. Los crditos del contribuyente o responsables deben ser lquidos y exigibles.
3. Los perodos no deben ser prescritos.
Temario
Derecho Tributario
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4. La recaudacin del tributo debe estar a cargo del mismo rgano de la administracin
tributaria.
Qu es la compensacin especial?
Compensacin total o parcial que solicita el contribuyente de crditos lquidos exigibles a su favor
cuando son administrados por distinto rgano de administracin tributaria.
A quin se hace la peticin de comp. Esp?
Al ministro de Finanzas Pblicas.
Confusin: Es la reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria en calidad de acreedor y
deudor.
Condonacin. Es el perdn de una deuda tributaria.
Quin puede entregar la condonacin?
El Presidente de la Repblica sobre multas y recargos. (Art. 183 inciso r)
Qu plazo tiene la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes o rectificaciones de
la obligacin Tributaria? Liquidar intereses y multas 4 aos. En caso en que el contribuyente no se
haya registrado tiene 8 aos.
Cundo comienza a correr el paso de prescripcin?
A partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin de pagar el tributo.
Cmo se interrumpe la prescripcin?
1. Cuando se determina la obligacin tributaria
A. Por el sujeto pasivo cuando presenta la declaracin.
B. Por la Admn. Tributaria con la fecha de la notificacin de la determinacin.
2. Por la notificacin de la resolucin de la Admn. Tributaria en que confirma ajustes y
contenga cantidad lquida y exigible.
3. Por interposicin de recursos.
4. Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
5. Solicitud de facilidades de pago.
6. Notificacin de la accin judicial.
7. Por pago parcial.
8. Por ejecucin de providencia.
9. Solicitud de devolucin de pago en exceso.
Cul es el efecto de la prescripcin?
Como accin o excepcin.
Qu es la incobrabilidad de la obligacin Tributaria?
Temario
Derecho Tributario
29
Es la autorizacin del Admn. Tributaria de no iniciar el procedimiento administrativo por la

incompatibilidad con el costo de administracin y de cobranza. Si no supera la suma de mil
quetzales por cada perodo impositivo anual.
Qu efecto produce la declaracin de incobrabilidad?
Que el contribuyente o responsable quede impedido de cotizar, licitar, y celebrar los contratos que
se refiere la ley de contrataciones de Estado, por un perodo de cuatro aos a partir de la
declaratoria.
El procedimiento de cobro se puede reiniciar si no ha transcurrido la prescripcin.
Qu es el inters? Es la cuanta de los daos y perjuicios que sufre una de las partes por incumplir
la obligacin contrada.
Qu son los intereses resarcitorios a travs del fisco?
Es la cuanta por los daos y perjuicios para compensar al fisco por la no-disponibilidad del
importe del tributo en su oportunidad debida.
Cmo se computan los intereses? Desde el da para pagar el tributo hasta el da en que se realice
el pago.
Qu es un inters punitivo? Son aquellos que se derivan de la interposicin de un recurso
contencioso administrativo tributario.
Qu son los intereses a favor del contribuyente? Son aquellos devengados a favor del
contribuyente por pagos indebidos o excesos. El contribuyente debe solicitar el pago a la Admn.
Tributaria. Su devolucin se efecta treinta das hbiles despus que queda firme la resolucin.
Qu es exencin? Es dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria.
Estas no se pueden transmitir a terceros.
Irretroactividad. Las leyes no tienen efecto en cuanto a hechos anteriores a su promulgacin.
Pueden las normas tributarias tener efectos retroactivos? Solo si es su primer sancin y establecen
sanciones ms benignas y favorecen al infractor.
Infraccin Tributaria: Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de
ndole sustancial o formal, si no constituye delito o falta.
Qu efecto tiene la determinacin de la existencia de un delito por la Admn. Tributaria? Se
denuncia el hecho a la autoridad judicial penal competente.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
1. Pago extemporneo de retenciones.
2. Mora
3. Omisin de pago de tributos.
4. Resistencia a la accin fiscalizadora.
Temario
Derecho Tributario
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5. Incumplimiento de obligaciones formales.

6. Otras que establece el condigo.
Cuando hay reincidencia.
El sancionado por la admn. debidamente notificado comete otra infraccin dentro del plazo de
cuatro aos.
Efectos de la reincidencia:
A. Infraccin con multa se aumenta el 50%.
B. Infraccin con cierre temporal de empresas:
-cierre definitivo
-cancelacin de inscripcin y patente en el registro Mercantil.
Forma de extinguir las infracciones y sanciones:
1. Muerte del infractor.
2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. Declaracin de incobrabilidad.
Trmino prescribe las infracciones y sanciones?
El transcurso de los aos.
Causas de eximentes de responsabilidad:
1. Incapacidad legal y absoluta.
2. Caso fortuito y fuerza mayor.
Quines son responsables por las fracciones tributarias?
nicamente los autores.
Quines son los autores?
1. El que toma parte directa en la ejecucin del hecho.
2. El que induzca directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3. Los que participan en la ejecucin de los hechos.
Sin los cuales no se hubiera ejecutado la accin.
Procedimiento por el cierre temporal de empresas.
1. La admn. Tributaria debe comprobar y documentar la infraccin.
2. La admn. emite un dictamen legal y solicita al Juez de Paz del ramo Penal el cierre
temporal.
3. Se fija audiencia oral durante la 48 horas siguientes de recibida la solicitud.
4. En la audiencia se escuchan las partes y se reciben pruebas.
5. El Juez resuelve al finalizar la audiencia si procede o no el cierre temporal.
Si una entidad est sujeta a la vigilancia y fiscalizacin de la superintendencia de Bancos, esta debe
emitir opinin favorable en un plazo de 10 das.
Las entidades burstiles deben emitir opinin al Ministerio de Economa.
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Derecho Tributario
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Cul es el tiempo mximo de cierre temporal? 10 das a un mximo de 20, se duplica en caso de
reincidencia.
Pueden los centros hospitalarios ser sancionados con el cierre temporal?
No, se les aplica una multa del 10% de los ingresos brutos durante el ltimo penado mensual.
En caso del cierre temporal, puede librarse el patrono del pago de prestaciones? No, de
conformidad con el Art. 61 CT. Literal gl y Art. 86 Cd. Tributario.
En qu forma se sanciona la omisin de pago de tributos?
1. Si lo detecta la administracin tributaria con multa del 100% del importe del tributo.
2. Si el contribuyente rectifico la declaracin antes de ser requerido por la admn. con multa
del 25%.
Qu es el principio Non bis in iclem? Art. 90
Es la abstencin de imponer una sancin por parte de la admn. Tributaria si existen indicios de la
comisin de un delito o fallo, poniendo en conocimiento de la autoridad competente.
En Conclusin: No se puede sancionar dos veces la misma infraccin.
Como se computa la mora?
Multiplicar el monto del tributo por el factor 0.0005 por el nmero de das de atraso.
Que es la resistencia de la accin fiscalizadora de la administracin tributaria?
Es la accin u omisin que impide la accin fiscalizadora despus de transcurrido 3 das de la
notificacin que requiere al contribuyente presentar documentacin o informacin tributaria,
contable, o financiera. Tambin se entiende toda accin u omisin que impida el acceso inmediato
de libros, documentos y archivos.
DEBERES FORMALES:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Dar aviso a la administracin de modificaciones en el domicilio fiscal y cambio de contador

Obtener NIT.
Llevar al da libros y registros contables
Ofrecer bienes y servicios incluyendo el impuesto correspondiente
Percibir o retener tributos
Emitir facturas, tickets, notas de dbito que cumplan con los requisitos de la ley.
Presentar declaraciones en el plazo establecido
Concurrir a las oficinas tributarias cuando sea requerido.
Quien puede exonerar multas, recargos e intereses? El Presidente de la Repblica quien autoriza a
la administracin tributaria.
Quien es la administracin tributaria?
La superintendencia de administracin tributaria SAT.
Otra dependencia que solo asigna funciones de administracin.
Temario
Derecho Tributario
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Atribuciones de la administracin tributaria?

1. Requerir informe a personas individuales o jurdicas
2. Exigir la declaracin de tributos
3. Exigir la liquidacin y pago de tributos
4. Requerir el pago de intereses, recargos y multas
5. Verificar el contenido de las declaraciones
6. Imponer sanciones
7. Organizar el sistema de recaudacin
En que termino se deben devolver crditos a favor del contribuyente?
En el plazo de 60 das a partir de la fecha
de liquidacin aprobada
PROCEDIMIENTO DE CONSULTA EN MATERIA TRIBUTARIA:
1. Quien puede formular la consulta?
Quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin tributaria
2. Forma de consulta: presentar con claridad y precisin los elementos constitutivos del caso
Si se presenta una consulta no exime el cumplimiento de la obligacin tributaria
Qu efectos tiene la respuesta de la consulta?
-No es una resolucin
-No puede ser impugnada
-Solo surte efecto vinculante
Termino para emitir respuesta?
60 das a partir de la presentacin de la consulta
Que es la determinacin r la obligacin tributaria?
Es el acto mediante el cual el contribuyente o la Administracin tributaria o ambos declaran la
existencia de una obligacin tributaria calcula base imponible y su cuanta o su inexistencia,
exencin o inexigibilidad.
Que es una declaracin de oficio de la obligacin tributaria?
Es el acto mediante el cual la administracin tributaria declara una obligacin tributaria previa al
requerimiento al contribuyente por un plazo de 20 das hbiles para que presente sus declaraciones
o informaciones.
Cules son las clases de determinacin y oficio?
A. Sobre base cierta es decir, la administracin toma de base los libros, registros, y
documentos contables del contribuyente
B. Sobre base presunta, se toma como indicio el promedio de los perodos anteriores
declarados por el contribuyente
Que es el error de clculo?
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Es la diferencia resultante por el mal clculo y pago del tributo a favor de la administracin o el
contribuyente.
Procedimiento a favor de la administracin
1. Se corre audiencia por 5 das hbiles
2. Transcurrido el plazo se debe efectuar el pago en 5 das.
Procedimiento a favor del contribuyente:
1. Se notifica a quien corresponde
2. Se acredita a cuenta o se solicita la devolucin al Ministerio de Finanzas Pblicas.
3. 3. La deduccin _de oficio
_ a solicitud del sujeto dentro del plazo de 30 das
Que es domicilio Fiscal?
Es el lugar que el contribuyente o responsable designa para recibir citaciones, notificaciones y
dems correspondientes.
En que trmino se debe comunicar el cambio de domicilio fiscal?
En el plazo de 30 das a partir de la fecha en que se produce el mismo.
PROCESO ADMINISTRATIVO:
NATURALEZA:
El proceso se impulsa de oficio
PERSONERA:
A personalmente, representante legal, mandatario
Como se puede acreditar la representacin?
Mediante copia legalizada del documento.
Las actuaciones estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres fiscales
Quien tiene acceso a las actuaciones?
Contribuyentes, representantes y responsables.
Profesionales, universitarios que asesoren
Lugar para notificar:
El sealado en la primera solicitud
El que fije por escrito
Clases de notificaciones:
Personalmente
Otro procedimiento idneo.
Plazo para notificar:
En el plazo de 10 das a partir del da siguiente de dictada la resolucin
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Derecho Tributario
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Quin puede practicar las notificaciones?

Notificador o Notario.
Se puede entregar una notificacin a un menor de edad?
No, artculo 133 cdigo tributario
Que es una notificacin por comisin?
Es aquella que se realiza a una persona que reside fuera de las oficinas centrales
de la
administracin se comisiona al administrador de rentas del departamento donde tenga su domicilio
la persona a notificar.
Perodo de Prueba:
30 das.
Se pueden presentar pruebas fuera del perodo de pruebas?
Si, solo si se recaban para mejor resolver.
Diligencias para mejor resolver:
1. Tener a la vista cualquier documento
2. Practicar diligencia
3. Tener a la vista actuaciones
Plazo para practicar la diligencia a mejor resolver?
15 das
Recurso que cabe contra la resolucin que ordene las diligencias para resolver?
No cabe alguno
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN: (AJUSTE)
1.
2.
3.
4.
Se verifica las declaraciones

Notificacin si procede ajuste
Audiencia por 30 das para presentar descargos y medios de prueba.
Perodo de prueba 30 das, este corre dentro del 6. da hbil del vencimiento del plazo de
la audiencia
SANCIONES:
1.
2.
3.
4.
Se verifican las declaraciones

Se notifica la procedencia de la sancin
audiencia por 10 das hbiles improrrogables
Perodo de prueba de 10 das hbiles.
Si la administracin declara con lugar, fija la liquidacin y el plazo de 10 das hbiles para su pago.
Que sucede si el contribuyente no efecta el pago?
Se procede el cobro por la va econmico- coactivo
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Derecho Tributario
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Que sucede si el contribuyente no ( ) la audiencia?

Se dicta la resolucin correspondiente que determina: 1. el tributo, 2. intereses, 3. recargos, 4.
multas, se procede a exigir el pago.
Cul es el plazo para fijar resolucin?
30 das hbiles.
Impugnacin de resoluciones:
Revocatoria:
Naturaleza:
* De oficio
A instancia de parte.
Quien puede interponer el recurso?
Contribuyente, responsable, representante legal.
Ante quien se interpone?
Ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin
Plazo para interponer el recurso?
10 das hbiles al da siguiente de la ltima notificacin.
Trmite:
El funcionario ante quien se impone se limita a conceder o denegar el trmite.
SI ESTE CONCEDE:
1. Eleva actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas dentro del plazo de 5 das
2. El Ministerio de Finanzas resuelve modificando confirmando revocando o anulando la
resolucin en el plazo de 30 das.
Si deniega se debe razonar el rechazo y el contribuyente podr:
1. Interponer un recurso ante el Ministerio de Finanzas pblicas dentro de los 3 das hbiles
siguientes a la notificacin ( debe pedir que se conceda el recurso)
2. Si no resuelve el Ministerio en el plazo de 15 das se tiene por concedido y se deben elevar
las actuaciones al Ministerio.
3. El Ministerio remite el recurso a la dependencia para que informe en el plazo de 5 das
Si se declara sin lugar se impone al ocurrente una multa de Q 1,000.00
SILENCIO ADMINISTRATIVO:
Cuando transcurridos 30 das en que las actuaciones se encuentran en estado de resolver y no se
dicta resolucin.
Efectos del silencio Administrativo:
1. Se tiene por agotada la instancia administrativa
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Derecho Tributario
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2. Resuelto desfavorable el recurso de revocatoria o reposicin

3. El interesado puede interponer el recurso de los contenciosos- administrativo.
Que se entiende por estado de resolver?
Cuando transcurren 30 das hbiles en que el expediente retorna de la audiencia conferida a la
Procuradura General de la Nacin.
Recurso de Reposicin:
Cabe contra las resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas Pblicas.
Quin emite los dictmenes sobre los recursos en el Ministerio de Finanzas Pblicas? La unidad
de dictmenes de recursos administrativos.
En qu plazo se deben emitir los dictmenes? 15 das.
Cundo se da un dictamen y por qu plazo a la PGN?
Luego del dictamen del Minis. El por 15 das hbiles.
Plazo en el que el Ministerio debe emitir la resolucin?
75 das hbiles de presentado el recurso.
Si hay diligencias para mejor resolver?
Se ampla por 15 das hbiles.
Qu es el vicio sustancial?
Cuando se vician: -Garantas constitucionales
-Disposiciones legales
-Formalidades esenciales
-error en la determinacin de la obligacin.
Cundo procede la enmienda o nulidad?
En cualquier estado del proceso.
Cundo es improcedente?
A. Cuando proceden los recursos de revocatoria o reposicin.
B. Se interpone despus del plazo de tres das despus de conocida la infraccin.
Trmite de la enmienda o nulidad:
a. Se interpone dentro del tercer da de conocida la infraccin.
b. Resuelve en 15 das de su interposicin.
Procedimiento Tributario
Procedencia:
Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin dictados por la admn.
tributaria y el ministerio de finanzas Pblicas.
Ante quien se interpone:
Ante la sala del tribunal de lo contencioso.
Temario
Derecho Tributario
37
Administrativo. Art. 161 Cd. Tributario y 221 CPR.

Plazo para interponer el recurso:
3 meses a partir del da hbil siguiente en que se hizo la ltima notificacin.
Naturaleza:
Es impulsado a peticin de parte, es de nica instancia y no tiene efectos suspensivos. En este tipo
de procesos no se procede la caducidad de la instancia en perjuicio de la administracin tributaria.
LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINSITRACION TRIBUTARIA
Est regulada por la Ley Orgnica de la Superintendencia de la Administracin Tributaria. Decreto
Numero 1-98 del Congreso.
Caractersticas:
a. Entidad estatal descentralizada.
b. Competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional.
c. Autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa.
d. Personalidad Jurdica propia.
e. Patrimonio y recursos propios.
Domicilio: La ciudad de Guatemala.
Denominacin: Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).
Objeto: La administracin tributaria.
La SAT puede delegar funciones de cobro, percepcin y recaudacin en personas individuales o
jurdicas.
Facultades que no puede delegar.
1. Determinar la obligacin tributaria.
2. Conferir audiencias.
3. Aplicacin de sanciones.
4. Registro de los contribuyentes.
5. Administracin total o permanente de sus dependencias.
Autoridades superiores de la SAT:
a) Directorio.
b) Superintendente
c) Intendentes
Directorio:
Es el rgano de direccin y se encarga de dirigir la poltica, as como emitir opinin sobre
iniciativas de le por el Organismo Ejecutivo.
Integracin: Esta integrado de 6 directores.
1. Presidente- Es el Ministro de Finanzas Publicas
2. Secretario- El superintendente.
Temario
Derecho Tributario
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3. 4 titulares y sus suplentes nombrados por el Presidente, despus de ser elegidos por una nmina
de postulacin la cual est compuesta por 9 miembros.
El nico que puede hacer objecin al nombramiento de los directores es el Congreso de la
Republica con el voto favorable de la mayora absoluta de los diputados. Esta debe realizarse
dentro de los 8 das siguientes al notificarse el nombramiento.
Superintendente:
Es la autoridad administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico.
Funcin: Administra y dirige la SAT, ejecuta la poltica, ejerce la representacin legal.
Nombramiento: Lo nombra el Presidente de la Republica por una nmina propuesta por el
directorio.
Intendentes:
Son los funcionarios de mayor nivel jerrquico de las intendencias. Los nombra y remueve el
superintendente.
Recursos econmicos de la SAT:
Del 2% del total de tributos internos y comercio exterior.
Clasificacin de funcionarios de la SAT:
a) Funcionarios: Superintendente, Intendentes, gerentes, subgerentes.
b) Empleados: el resto de personal.
Recursos Administrativos contra las resoluciones:
Reposicin: Contra lo resuelto por el Directorio.
Revocatoria: Contra lo resuelto por el Superintendente o Intendente.
15. CONTROL Y FISCALIZACION TRIBUTARIA.
La Administracin Tributaria:
Concepto: Es la Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del
Estado a la que por ley se le asignan funciones de administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de tributos. Art. 98 Cd. Tribu.
Funciones especficas:
A) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria,
recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y los que gravan el comercio
exterior. (No se incluyen los que administran y gravan las municipalidades).
B) Administrar el sistema Aduanero.
Contralora y Tribunal de Cuentas:
Temario
Derecho Tributario
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Est regulado por el Decreto Nmero 1126 del Congreso de la Republica.

Contralora de Cuentas:
Funcin: esta fiscaliza la hacienda pblica y la ejecucin del presupuesto general de ingresos y
egresos de la Nacin. Art. 1
A quienes puede fiscalizar:
1. Personas que tengan custodia y manejo de fondos pblicos y bienes del Estado, municipio,
universidades, entidades autnomas y semiautnomas.
2. Personas que reciban fondos del estado.
3. Personas que realizan colectas pblicas.
4. Liquidadores, fiscalizadores, interventores de fondos del Estado.
No puede fiscalizar a instituciones privadas que segn sus leyes la vigilancia se atribuye a otras
dependencias gubernamentales.
Integracin:
Jefe y Subjefe son nombrados por el Organismo Ejecutivo.
Funcionarios y empleados.
Departamentos:
a) Administrativo.
b) Fiscalizacin.
Examen de cuentas:
Este examen establece si se ha incurrido en errores matemticos, se han aplicado correctamente las
leyes o si han habido prdida de valores.
Finiquito:
Es la solvencia de toda persona sujeta a glosa o juicio de cuentas.
Esta puede ser expedida cuando han sido aprobadas las cuentas, la cual debe ser extendida en un
trmino que no exceda de 3 meses desde su solicitud.
Tribunal de Cuentas
Este tribunal se encarga de realizar las funciones judiciales en materia de cuentas.
Integracin:
a) Tres jueces propietarios.
b) Tres jueces suplentes.
Estos son elegidos por el Congreso de la Republica.
Dependencias:
a) Secretaria: es el rgano de comunicacin.
b) Departamento de Estadstica y Archivo.
c) Otras necesarias.
Temario
Derecho Tributario
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El tribunal de cuentas es el encargado de nombrar los jueces de primer grado, econmico- coactivo
y personal administrativo.
Jurisdiccin en materia de cuentas:
a) Tribunal de Cuentas
b) Jueces de Primer grado
c) Jueces de primera instancia
Naturaleza: es privativo e improrrogable.
Tribunal de cuentas conoce:
La jurisdiccin en materia econmico- coactiva
En el departamento de Guatemala los jueces privativos de la materia del tribunal de cuentas
En los departamentos de la Republica conocen en primera instancia los Jueces de Primera
Instancia.
Finalidad del tribunal de cuentas:
Conoce de los adeudos a favor del fisco, municipalidades y entidades descentralizadas
Instancias
1. Jueces de Primera Instancia
2. Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas
Ante quien se presenta las demandas en materia econmico-coactiva?
Ante los jueces de primer grado en la capital
Ante los jueces de primera instancia en los departamentos.
JUICIO DE CUENTAS
Objeto:
Establecer de manera definitiva si el patrimonio nacional o las instituciones, entidades o empresas
sujetas a fiscalizacin han sufrido prdidas en su hacienda, restitucin o pago.
Procedimiento:
1. Despus de interpuesta la demanda hay 20 das para la solicitud del expediente.
2. Recibido este se dan 15 das de Audiencia a las partes.
3. A) Si el demandado no se defiende se dicta sentencia en 8 das.
B) Si se opone, el tribunal tiene 15 para emitir el decreto que abre a periodo de prueba.
4. El periodo de prueba es de 60 das.
5. Al finalizar este, se emite sentencia a los 8 das.
Contra esta sentencia cabe el recurso de Apelacin:
1. 3 das para interponer el recurso.
2. Se da audiencia a las partes por 48 horas.
3. 6 das para recibir las pruebas.
4. 8 das para dictar sentencia.
Temario
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Ejecucin de las sentencias

Se rige por el procedimiento del econmico- coactivo.
Jueces competentes.
Son los mismos de primer y segundo grado que conocieron el juicio de cuentas
Procedimiento:
1. Se manda el requerimiento de pago y embargo de bienes.
2. Audiencia por 3 das al ejecutado.
3. Si interpone excepciones se escucha por 5 das al ejecutante y Ministerio Publico.
4. Si hay pruebas se reciben por 6 das.
5. Sentencia se dicta en 15 das.
Recurso que cabe contra esta sentencia es de Apelacin:
1. 3 das para interponer el recurso.
2. 15 para sealar la vista.
3. 8 das para dictar sentencia.
Otros rganos de control
La administracin Tributaria puede delegar su control de fiscalizacin a otros rganos como lo es
La Direccin General de Aduanas, que es un ramo de hacienda o finanzas y este tiene a su cargo la
direccin tcnica y administrativa de las aduanas, la cual tiene su propia organizacin interna.
16. LOS TRIBUTOS SEGUN LA ACTIVIDAD QUE AFECTAN
Sobre los ingresos: impuestos sobre la renta
Segn la ley del impuesto sobre la renta se considera fuente guatemalteca a todo ingreso que haya
sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o
utilizados en el pas.
En este sentido nos referimos a: sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos, pagos o crditos
por concepto de regalas, rentas que provienen de la exportacin, primas de seguros, rentas por los
servicios de transporte o cargas, rentas de espectculos pblicos, rentas de la explotacin de
loteras, rifas, sorteos, bingos, etc..
Sobre las ventas: impuesto al valor agregado
Este es un impuesto que grava sobre los actos y contratos por cualquiera de las siguientes
circunstancias:
1. Venta: actos o contratos que transfieran a ttulo oneroso total o parcialmente bienes situados en
el territorio nacional.
2. Por servicio: accin o prestacin que una persona hace hacia otra y por la cual recibe un
honorario.
3. Importacin: la entrada, cumplidos los trmites legales de bienes muebles extranjeros.
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4. Exportacin de servicios: prestacin de servicios a usuarios que no tienen domicilio o residencia

en el pas y que sean utilizados en el exterior.
Sobre el patrimonio: impuesto nico sobre inmuebles
Esta ley regula el impuesto nico anual sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el
territorio de la repblica, el cual es destinado a las municipalidades de la localidad del inmueble
para su desarrollo.
Sobre documentos, actos y contratos: Impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial de
protocolos
El artculo 2 de dicha ley regula en forma general los actos y contratos sujetos al pago de dicho
impuesto:
1. contratos civiles y mercantiles
2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y autenticados.
3. Documentos pblicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o sumas de dinero.
4. Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de plizas o fianzas.
5. Comprobante de pago de premios de rifas, loteras, sorteos.
6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios.
7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado.
Sobre bienes y derechos adquiridos a ttulo gratuito: Ley de Herencia, legados y donaciones.
En esta ley regula el gravamen a imponer sobre el valor de los bienes y derechos adquiridos,
correspondiente a la tasa porcentual que determina la ley, para el pago de dicho impuesto.
1. Donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito.
2. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte de bienes muebles e inmuebles.
3. Remisin o condonacin de deudas.
4. Renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones.
Sobre el derecho a la circulacin de vehculos: Impuesto de circulacin de vehculos.
Este es un impuesto anual sobre la circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos que se
desplacen en el territorio nacional, las aguas y espacio areo de la soberana del Estado.
Otros tributos
CDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO Y LEYES CONEXAS.
Mediante el acuerdo Numero 60-2000 del Consejo de Ministros de Integracin _Econmica,
acuerda la publicacin del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano de fecha 27 de septiembre
de 2,000 y entra en vigencia 30 das despus.
Este Cdigo tiene por objeto establecer la legislacin aduanera bsica de los pases signatarios
conforme lo requerido en los pases centroamericanos
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Se aplica en el territorio aduanero a toda persona, mercanca y medio de transporte que cruce los
lmites del territorio aduanero.
Leyes conexas:
Protocolo de Modificacin al Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
Reglamento sobre el rgimen de transito aduanero Internacional terrestre.
17. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Decreto Numero 26-92
Objeto:
Establece un impuesto sobre la renta obtenida por toda persona individual o jurdica nacional o
extranjera domiciliada o no en el pas sobre cualquier patrimonio o bien que provenga de la
inversin de capital, trabajo o combinacin de ambos.
Campo de Aplicacin:
Todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
Sujetos:
a) Personas individuales, mayores de 18 aos, quienes al obtener su cedula de vecindad debern
inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la administracin tributaria le asigne un
numero de identificacin tributaria (nit).
b) Personas jurdicas.
c) Entes, patrimonio o bienes: los fideicomisos, contratos de participacin, copropiedades,
sociedades de hecho, sociedades irregulares, gestor de negocios, personas extranjeras, etc...
Exenciones:
a) Rentas que obtengan los organismos del Estado, municipalidades, entidades descentralizadas,
autnomas. Se exceptan personas jurdicas formadas con capital mixto.
b) Rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para operar en el pas.
c) Rentas de asociaciones o fundaciones no lucrativas. No se deben repartir las utilidades.
d) Rentas que obtengan las instituciones religiosas.
e) Rentas que obtengan personas que por el estn exentas.
f) Comisiones e intereses que se obtengan por prstamos contratados en el exterior por rganos del
Estado, municipalidades y entidades.
g) Pensiones o indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad.
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Derecho Tributario
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h) Pagos por concepto de indemnizacin por tiempo servido a trabajadores del sector pblico y
privado.
i) Indemnizacin por contrato de seguro de vida en caso de muerte.
j) Jubilaciones, pensiones y montepos.
k) Importes recibidos por concepto de herencias, legados o donaciones.
l) Aguinaldo hasta el 100%, bonificacin anual.
m) Rentas de las Cooperativas.
Periodo de Imposicin:
Se genera cada vez que se producen rentas gravadas, se liquida en forma anual.
Se determina y paga por trimestres y queda sujeta a los ajustes respectivos, la cual se consolida y
liquida definitivamente.
El periodo de liquidacin definitiva anual principia el 01 de julio y termina el 30 de junio del ao
siguiente.
En caso de ser una Persona Jurdica, puede solicitar a la Direccin un periodo de liquidacin
diferente que comienza el 01 de enero y termina el 31 de diciembre del mismo ao.
CLASES DE RENTAS
I. Renta Bruta:
Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza.
Se incluye a la Cesin de derechos (derechos de autor, llave, patentes, regalas, las provenientes de
obligaciones de hacer o no hacer), Uso y usufructo, dividendos, fideicomiso, arrendamientos
(pueden provenir de: a) el valor del arrendamiento; b) por las sumas percibidas de los arrendatarios
por el uso de muebles y servicios o accesorios que preste el propietario).
II. Rentas Presuntas
Existen de diferentes tipos dentro de las cuales tenemos:
a) Renta Presunta por intereses: se origina de los contratos de prstamo en los que se presume una
renta neta por inters que resulta de aplicar sobre el monto total del prstamo la tasa mxima activa
bancaria vigente durante el periodo de liquidacin anual.
b) Renta Presunta en factura especial: Se presume una renta imponible del 5% sobre el importe
bruto de cada factura si son bienes y del 20% si es por prestacin de servicios.
c) Profesionales: Es obligacin de los profesionales presentar una Declaracin Jurada anual sobre
sus rentas. En caso de no ser as, sern requeridos por la Direccin, quien les fija un plazo de 20
Temario
Derecho Tributario
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das para hacerlo. Si no lo hacen, la Direccin la determina de oficio, presumiendo que obtiene por
el ejercicio liberal una renta de Q.72, 000.00. En el caso que el profesional tenga menos de 3 aos
de egresado se disminuye en un 50%.
D) Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala: Deben pagar el 4% del importe bruto
sobre fletes de carga y pasaje.
e) Seguros, reaseguros y reafianzamientos: Las empresas domiciliadas en el exterior y obtengan
ingresos por concepto de primas se impone el 10% de los ingresos brutos.
f) Pelculas cinematogrficas y similares: el 60% de los ingresos brutos.
g) Noticias internacionales: el 60% de los ingresos brutos.
III. Reta Neta.
En personas individuales, se determina deduciendo de la renta bruta los costos y gastos necesarios.
Las personas jurdicas se deducen su renta bruta los gastos y costos necesarios para producir o
conservar la fuente productora de las rentas.
Ganancia o Prdida de Capital:
Es la que resulta de la transferencia, cesin, compraventa, permuta u otra forma de negociacin
realizada por personas individuales o jurdicas cuyo giro habitual no es comerciar con dichos
bienes o derechos.
Si la suma de deducciones es inferior a la enajenacin del bien es una ganancia de capital, en caso
contrario es una perdida.
El impuesto a pagar en este caso es el 10% de las ganancias obtenidas.
Pagos a Cuenta.
Todos los contribuyentes deben realizar sus pagos en forma trimestral. Se excepta en los casos
que la renta proviene de trabajo personal en relacin a dependencia.
Formas de realizar el pago trimestral:
a) Efectuando un cierre contable parcial al vencimiento de cada trimestre.
b) Sobre una renta imponible estimada del 5% de las ventas brutas obtenidas en el trimestre.
c) Pagando una cuarta parte del impuesto determinado del periodo de imposicin anual anterior.
d) Solicitando el pago del 1% sobre rentas brutas del trimestre respectivo.
Temario
Derecho Tributario
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e) Si se dedica al expendio de derivados de petrleo, un pago trimestral del 1.5%

f) En la exportacin de mercaderas el 1.5% sobre el valor FOB.
g) Rentas menores a 1 milln de quetzales solicitar autorizacin de 8% del total de rentas brutas.
Retenciones:
Se debe enterar a las cajas fiscales dentro de los 10 das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel
en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de las rentas y
presentar declaracin jurada a las retenciones efectuadas.
Las retenciones de los empleados en relacin a dependencia se realizan por declaracin jurada a
ms tardar el 20 de septiembre de cada ao.
Los contribuyentes pueden optar si pagan en forma trimestral o mediante retencin.
Si no desea la retencin, la persona que paga debe emitir la constancia que la retencin es cero.
Si se efecta la retencin se har sobre el 4% del valor del pago. Se debe entregar constancia al
contribuyente dentro de los 20 das hbiles inmediatos... En caso contrario
Declaraciones de los contribuyentes:
Plazo: dentro de los 90 das hbiles siguientes a la terminacin del periodo de imposicin.
Forma: Se hace bajo juramento de decir la verdad acompaada de sus anexos (balance general,
estado de resultados, estado de flujo, etc.). Deben ser firmados en cada pgina por el contribuyente.
Declaracin Jurada especial por el cese de actividades:
Se realiza dentro de los 90 das al cese total de las actividades, el cual se considera desde el da en
que se produzca el hecho.
Si se da la defuncin del contribuyente, el responsable debe emitir una declaracin jurada y pagar
el impuesto correspondiente.
No obligados a prestar declaracin:
a) Personas individuales en relacin de dependencia cuyo ingreso sea menor de 36,0000 al ao.
b) Persona individual o jurdica no domiciliada en Guatemala.
c) Persona individual en relacin de dependencia cuya renta est sujeta a retencin definitiva.
d) Pequeos contribuyentes del IVA, con autorizacin del pago trimestral
Las personas individuales con relacin de dependencia deben presentar una declaracin jurada al
inicio de sus actividades laborales por medio de formulario.
Temario
Derecho Tributario
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18. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

Materia del Impuesto:
Sobre los actos y contratos gravados por las normas de la ley del iva cuya administracin, control,
recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas.
Hecho Generador:
1. La venta o permuta de bienes muebles o derechos reales.
2. Prestacin de servicios en el territorio nacional.
3. Importaciones.
4. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5. Adjudicacin de bienes muebles e inmuebles.
6. Retiro de bienes muebles de una empresa o sociedad.
7. Destruccin, perdida o faltante de inventario.
8. Venta o permuta de bien inmueble.
9. Donacin entre vivos.
Sujetos del Impuesto:
a) Contribuyente que celebra acto o contrato gravado por la ley del iva.
b) El importador habitual o no.
c) Contribuyente comprador.
d) Comprador.
e) Sociedades civiles, irregulares, de hecho, copropiedades.
Base imponible
Por nueva reforma a esta ley, la tarifa nica es del 12%.
Base imponible
En las ventas: el precio de la operacin menos descuentos.
En la prestacin de servicios, el precio de los mismos menos descuentos.
Arrendamientos, el valor de la renta y el recargo financiero si lo hubiere.
Adjudicaciones, el valor de la adjudicacin.
Retiros y faltantes, el precio de adquisicin o el costo de fabricacin.
Periodo de Imposicin:
a) Venta o permuta de bienes muebles, al emitir la factura. Si es por Escritura pblica en el
testimonio respectivo.
b) En las importaciones, en la fecha del pago de los derechos.
c) Adjudicaciones en pago, al momento de documentarse.
d) Retiros, en el momento del retiro.
e) Arrendamientos y prestacin de servicios, el trmino de cada periodo.
f) Faltantes de inventario, al descubrir el faltante.
g) Seguros, fianzas, cuando se perciban las primas.
Temario
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Exenciones.
I. Generales:
A) En la importacin de bienes muebles:
Cooperativas, Misiones diplomticas acreditadas en Guatemala, Organismo Internacionales,
Funcionario y diplomticos guatemaltecos que retornen a Guatemala.
En el caso de las Cooperativas, requieren de una franquicia, emitida por el Ministerio de Economa.
B) En la transferencia del dominio de bienes muebles e inmuebles:
Aportaciones a sociedades civiles y mercantiles, fusin de sociedades, herencias, legados y
donaciones
c) Servicios que prestan instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de bancos.
d) Creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito.
II. Especificas:
A) Centros educativos pblicos y privados.
B) Universidades.
C) Confede
D) IGSS
E) Misiones diplomticas
F) Organismos internacionales.
DEBITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectadas, realizadas
durante el periodo impositivo respectivo.
CREDITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectadas a su favor
realizadas durante el mismo periodo.
OBLIGACIONES
1. Reporte mensual del crdito fiscal.
2. Emitir y entregar al contribuyente facturas, notas de dbito y de crdito.
3. Autorizacin del uso de mquinas registradoras.
4. Incluir el impuesto en los documentos.
5. Autorizacin del uso de facturas, notas de dbito y crdito.
6. Llevar y mantener libros de compras y ventas.
7. Abrir y mantener cuentas especiales para el pago de impuestos.
8. Declaracin del monto total de las operaciones.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Son personas individuales cuyas ventas anuales o servicios prestados no excede de 60,000
quetzales.
Temario
Derecho Tributario
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Inscripcin en el rgimen:
Se solicita mediante un formulario, en el cual se consigna el estimado de ventas, entregndosele
posteriormente al contribuyente una tarjeta que lo acredita como tal.
Obligacin.
a) llevar un libro de compras y ventas
b) Emitir facturas por ventas y servicios mayores de 25 quetzales.
c) Prestar declaracin anual durante el mes de febrero de cada ao.
Rgimen especial de pago.
Se da en aquellos casos en que el contribuyente no desea prestar declaracin anual, por lo que el
impuesto se satisface adhiriendo timbres fiscales al libro de compras y ventas.
Este puede optar por el pago del 5% de sus ingresos totales mediante cuota fija trimestral.
19. IMPUESTO DE TIMBRES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
Objeto del impuesto.
Sobre los documentos que tienen los actos y contratos siguientes:
1. contratos civiles y mercantiles
2. Documentos otorgados en el extranjero que deban o no ser protocolizados y autenticados.
3. Documentos pblicos y privados que deban comprobar el pago con bienes o sumas de dinero.
4. Comprobantes de pago de primas pagadas o pago de plizas o fianzas.
5. Comprobante de pago de premios de rifas, loteras, sorteos.
6. Comprobante de pago por retiro de fondos de empresas o negocios.
7. Documentos que acrediten el pago de comisiones por parte del Estado.
Sujetos del impuesto:
Quienes emitan o suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del
impuesto.
Hecho Generador:
La emisin, suscripcin u otorgamiento del acto o contrato.
Base imponible:
La tarifa es del 3% sobre el valor de los actos y contratos
Tarifa especifica:
1. Autentica de firma por dependencia del Estado Q.10.00
2. Autentica de firma en el exterior $10.00
3. Por cada razn puesta en los registros pblicos Q.0.50
4. Libros de contabilidad y actas por cada hoja Q.0.50
5. Ttulos, credenciales o documentos acreditativos de representacin de personas en acta notarial
Q.100.00
6. ndices, testimonio especial, copia simple y acta notarial Q.050
7. Acta notarial de legalizacin de firmas Q.5.00
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8. Poderes General Q.10.00 y especial Q.2.00

9. Cubierta de testamento cerrado Q.200.00
10. Patentes invencin Q.50.00, Empresa individual Q.50.00 y sociedad mercantil Q.200.00
11. Promesas de compraventa Q.50.00
12. Constitucin, modificacin de sociedades Q.250.00
El papel especial para protocolos es de Q.1.00 por cada hoja.
El mnimo exento por documentos es de 36 quetzales.
Exenciones
Personas exentas
Estado y sus entidades y municipalidades
Usac y las universidades autorizadas
Establecimientos educativos
Asociaciones y fundaciones
Cooperativas, federaciones y confederaciones.
Actos y Contratos exentos:
Actos gravados con el IVA
Recibos por pago de sueldos, viticos, aguinaldo.
Recibo de pago de becas
Cheques y certificados de depsito
Ttulos de crdito
Aportaciones al capital
Contratos de prstamo
Determinacin del impuesto
Se toma como base la suma del acto o contrato.
Pago del impuesto
Formas de pago:
1. Adhiriendo timbres.
2. Por maquinas estampadoras.
3. En efectivo en las cajas fiscales.
Los notarios pueden cubrir el pago comprando especies fiscales, pero si el monto sobrepasa de
3,001 se debe pagar en las cajas fiscales o bancos del sistema.
Cuando se efecta el pago en los testimonios de las escrituras pblicas, se debe indicar el monto y
citar el nmero de cada uno de los timbres que utilice.
Administracin del Impuesto
1. Por todos los funcionarios y empleados pblicos que conozcan de los documentos.
2. Autoridades que conozcan de los libros y registros y documentos mercantiles.
3. Juez que conozca sobre documentos en que se fundamenten las demandas
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Infracciones
a. Las contenidas en el Cdigo Tributario.
b. Patentados que vendan especies fiscales de periodos fenecidos.
c. Especies fiscales usadas con indicio de fraude.
d. Especies fiscales que no correspondan al ao en que se celebr el contrato.
e. Celebrar actos y contratos sin satisfacer el impuesto.
f. Personas que vendan especies fiscales, sin tener patente.
Sanciones.
1. La omisin total o parcial del impuesto, multa del 20% del impuesto omitido.
2. Resistencia a la accin fiscalizadora 100 a 1,000 quetzales
3. Incumplimiento de las obligaciones formales.
20. LEY SOBRE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Decreto Nmero 431 del Congreso de la Republica
Objeto del impuesto
A. Donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito celebrado en la Republica.
B. Donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito celebrados en otro lugar pero que
los bienes se encuentren en la Republica.
C. Herencias legados y donaciones de bienes muebles e inmuebles, sea cual fuere el lugar que
se encuentre y el juicio sucesorio se radica en Guatemala.
D. Herencias legados y donaciones de bienes muebles e inmuebles situados en la repblica, sea
cual fuere el lugar domicilio del causante pero que se encuentre y el juicio sucesorio se
radica en otro lugar.
E. Remisin o condonacin de deudas.
F. Renuncia o cancelacin de derechos de usufructo
Sujetos del Impuesto
Herederos, legatarios, donatarios, pensionados, usufructuario.
Hecho Generador
La celebracin del acto o contrato de donaciones entre vividos.
La radicacin de las herencias legados y donaciones o el juicio sucesorio.
El acto o contrato por la remisin o condonacin de deudas.
Base imponible
El valor de los bienes hacindose deducciones sobre: deudas o gravmenes transmitidos, crditos,
importe de gasto por causa de ltima enfermedad, impuestos y contribuciones fiscales pendientes.
Tipo Impositivo
Ver tabla del artculo 7.
Exenciones
1. Ropa de uso del autor de la herencia.
Temario
Derecho Tributario
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2.
3.
4.
5.
6.
7.
Herencias, legados y donaciones que no exceda de Q.500.00

Herencias, legados y donaciones de menores de 12 aos que no exceda de Q.1,000
Donaciones que no excedan de Q.300
Donaciones y legados de renta vitalicia que no exceda de Q.180
Herencia, legados y donaciones a favor del Estado y municipalidades
Pensiones alimenticias entre obligados.
21. LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES

DECRETO Numero 15-98
Objeto del impuesto
Recae sobre bienes inmuebles rsticos o rurales y urbanos integrado por sus construcciones,
terreno, estructuras, instalaciones, mejoras y cultivos.
Los propietarios o poseedores de inmuebles y usufructuarios de los bienes del Estado.
Hecho Generador
El valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Republica
Base Imponible
La constituida en el valor del inmueble tomando en consideracin:
1. El valor del terreno.
2. El valor de las construcciones, estructuras e instalaciones.
3. El valor de los cultivos permanentes
4. Incremento de factores hidrolgicos.
5. Naturaleza urbana, poblacin, ubicacin, servicios.
Tipo Impositivo
1. Sobre la declaracin realizada del contribuyente en base al autoevalu.
2. Sobre el valor impuesto de conformidad a las tasas porcentuales que establece la ley.
Exenciones
1. Estado, sus entidades y municipalidades.
2. Misiones Diplomticas y Consulares.
3. Organismos Internacionales
4. USAC y dems Universidades
5. Entidades religiosas
6. Centros Educativos Privados
7. Colegios Profesionales
8. Confederacin deportiva.
9. Inmuebles de Cooperativas
22. LEY DE CIRCULACION DE VEHICULOS
Temario
Derecho Tributario
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Hecho Generador
El derecho a la circulacin de vehculos que se desplacen en el territorio nacional, aguas o espacio
areo dentro de la soberana del Estado.
Vehculos terrestres, martimos y areos.
Objeto del Impuesto
Mantener las calles y aceras respectivas de las cabeceras y municipios.
Base Imponible
Se establece en unos casos para vehculos terrestres el valor del mismo si es particular aplicando
una tasa porcentual
Si son de carga existe una tasa especfica como el caso de pick-ups de Q.150.00
Exenciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Organismos del Estado y el IGSS.

USAC y dems universidades
Misiones Diplomticas
Misiones Consulares
Cuerpo de Bomberos Voluntarios
Personas minusvlidas
Misiones internacionales
Bicicletas, triciclos sin motor
23. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

El Contencioso Administrativo
Procedencia:
Este procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin dictadas por la
Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Publicas
Ante quien se interpone:
Se interpone ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Art. 161 Cdigo
Tributario y 221 CPR
Plazo para interponer el recurso:
3 meses a partir del da hbil siguiente en que se hizo la ltima notificacin.
Naturaleza:
Este res impulsado a peticin de parte, de nica instancia y no tiene efectos suspensivos.
En este tipo de procesos no procede la caducidad de la instancia en perjuicio de la administracin
tributaria.
Temario
Derecho Tributario
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Contenido de la sentencia:
1. Determina si la resolucin es apegada a las normas jurdicas.
2. Analiza en la parte considerativa la norma aplicada.
3. Declara la modificacin, confirmacin, revocacin o anulacin de la resolucin...
Procedimiento:
1. Se presenta el recurso dentro de los 3 meses siguientes a la ltima notificacin.
2. Si existen previos en el memorial la Sala fija un plazo para su correccin.
3. La Sala ordena al rgano administrativo dentro de los 5 das hbiles siguientes un informe
circunstanciado.
4. Dentro de los 10 das hbiles siguientes el rgano administrativo debe enviar el informe.
5. Recibido el informe la Sala, tiene 3 das para resolver si le da trmite o no a la demanda.
6. Una vez admitida la demanda se manda a emplazar a los siguientes sujetos procesales: a)
Procuradura General de la Nacin, b) rgano administrativo; c) interesados, d) Contralora
General de Cuentas si fuere necesario.
7. Dentro de los 5 primeros das de emplazados, las partes pueden interponer excepciones, las
cuales se tramitan por medio de incidentes.
8. El plazo para contestar la demanda es de 5 das despus de resueltos los incidentes.
9. El periodo de prueba es de 30 das.
10. La audiencia para la vista se sealara al concluir el periodo de prueba.
11. Si hay necesidad de un Auto para mejor fallar se realizara en un periodo que no exceda de
10 das.
12. La sentencia se debe pronunciar en 15 das.
Como se ejecuta la sentencia:
Se debe acudir a un tribunal de lo Econmico- Coactivo.
Recursos que caben en contra de la Sentencia:
Casacin por motivos de fondo y forma.
Termino para su interposicin:
15 despus de la ltima notificacin.
Vista:
Se debe sealar la audiencia dentro de un plazo de 15 das.
Sentencia:
SE debe resolver dentro de un plazo de 15 das.
Recurso que cabe en contra de la Casacin:
Aclaracin y Ampliacin. 634 CPCM
EL JUICIO ECONOMICO COACTIVO.
Concepto:
Temario
Derecho Tributario
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Es el proceso por medio del cual se cobra de forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Caractersticas:
1. Brevedad; 2. Oficiosidad; 3. Especialidad.
Cuando procede:
Procede en virtud de un ttulo ejecutivo sobre deuda tributaria que sea firme, liquida y exigible.
Cules pueden ser ttulos ejecutivos:
1. Certificacin o copia legalizada del fallo o resolucin que determina el tributo.
2. Contrato o Convenio en el cual consta la obligacin tributaria.
3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin hecha por el contribuyente.
4. Documentos tributarios que tengan fuerza ejecutiva.
Procedimiento:
1. Se califica el ttulo y se verifica si la cantidad es lquida y exigible.
2. El juez despacha mandamiento de ejecucin, orden de pago al obligado, embargo de bienes
suficientes y se le manda a correr audiencia por 5 das.
3. En caso que se oponga al pago, deber razonar su oposicin y ofrecer prueba. En caso no
comparezca a la audiencia se dicta la sentencia y ordena el remate de bienes.
4. En caso de oposicin se da audiencia a la Administracin por 5 das.
5. Si hay pruebas se reciben dentro del plazo de 10 das.
6. Sentencia se dicta en 15 das.
En este tipo de proceso son admitidas las terceras las cuales pueden ser:
1. De dominio: la parte alega ser el propietario de uno o ms bienes litigiosos.
2. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la Litis.
Momento de interponer la tercera:
1. La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa.
2. La de preferencia, antes de efectuar el pago.
Recursos:
Aclaracin, Ampliacin y Apelacin.
Resoluciones contra las cuales caben los recursos.
1. El auto que deniega el trmite.
2. Auto que resuelve terceras.
3. Resolucin final.
4. Auto que aprueba la liquidacin.
Aclaracin y Ampliacin:
Se interpone dentro de los 2 das hbiles siguientes.
Temario
Derecho Tributario
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Apelacin.
Se interpone dentro de los 3 das hbiles siguientes a la ltima notificacin.
Quien conoce:
El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
Vista:
Se debe sealar en un plazo que no exceda de 5 das.
Sentencia:
Se debe resolver en 10 das.
DELITO FISCAL
A partir de este momento la Administracin Tributaria, puede solicitar la certificacin de lo
conducente, en virtud de no cumplir la obligacin tributaria el contribuyente. Para este efecto nos
remitiremos a articulo 358 a, b, c y d del Cdigo penal que nos detalla cuales son los delitos contra
el rgimen tributario.
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA
BIBLIOGRAFIA
1. Hctor B. Villegas.
Curso de finanzas, derecho
financiero y tributario.
Buenos Aires, 1997, 6.
Edicin. Ediciones Depalma.
2. Carlos M. Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero.
Buenos Aires, 1997, 4. Edicin. Ediciones Depalma.

Derecho Tributario

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prelacin de las necesidades a satisfacer, segn consideraciones de conveniencia poltica y utilidad

como el de favorecer o de frenar determinada forma de explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la

Art. 10. Clases de tributos.

Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y

7. Extincin de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria se extingue por los

1. Pago (Art. 36)

b) La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas

10 das para interponer

10 das para interponer ante el MFP

3 das para interponer ante el MFP

5 das para que la AT enve informe que solicita el MFP

3 das para interponer

E. Recurso de lo Contencioso Administrativo:

Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin

30 das de prueba (despus de contestada la demanda y la reconvencin) El periodo de

Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso

Si el Congreso no aprueba el presupuesto dentro del trmino establecido en la Constitucin, regir de

Art. 171 inciso b) Atril. del Congreso

a.4) La resistencia a la accin fiscalizadora de la AT (Art. 93)

Inducir a error a la Administracin sobre la declaracin de un tributo.

Disposiciones Penales especiales en materia tributaria.

Los ministerios deben formular la liquidacin anual de presupuesto y debe someterlo a

Art. 242 Fondo de Garanta

Cules son las obligaciones de los sujetos pasivos?

3. Personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por funcin o

Pago: Es el abono de una deuda o el cumplimiento de una obligacin.

1. Pago propio: El que realiza el contribuyente de su propia obligacin tributaria.

Es la autorizacin del Admn. Tributaria de no iniciar el procedimiento administrativo por la

5. Incumplimiento de obligaciones formales.

Dar aviso a la administracin de modificaciones en el domicilio fiscal y cambio de contador

Atribuciones de la administracin tributaria?

Quin puede practicar las notificaciones?

Se verifica las declaraciones

Se verifican las declaraciones

Que sucede si el contribuyente no ( ) la audiencia?

2. Resuelto desfavorable el recurso de revocatoria o reposicin

Administrativo. Art. 161 Cd. Tributario y 221 CPR.

Est regulado por el Decreto Nmero 1126 del Congreso de la Republica.

Ejecucin de las sentencias

4. Exportacin de servicios: prestacin de servicios a usuarios que no tienen domicilio o residencia

e) Si se dedica al expendio de derivados de petrleo, un pago trimestral del 1.5%

18. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

8. Poderes General Q.10.00 y especial Q.2.00

Herencias, legados y donaciones que no exceda de Q.500.00

21. LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES

Organismos del Estado y el IGSS.

23. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

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