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I.

EL CRITERIO DEL DEVENGADO Y SU DESARROLLO EN LA DOCTRINA Y LEGISLACIN

AUTOR: DR. FREDY ARMANDO ELAS QUINDE


1. Concepto
De acuerdo a lo tratado en la primera seccin, queda claro que, tcnica y constitucionalmente, todo
impuesto debe gravar la verdadera Capacidad Contributiva de quien se quiere gravar. En efecto, la
doctrina, de manera general, reconoce tres ndices de Capacidad Contributiva, a saber: la renta que se
obtiene, el capital o patrimonio que se posee y, el gasto o consumo que se realiza, siendo el primero de
ellos, la mejor manera de medir dicha capacidad.
Tratndose de la Renta, en nuestro pas, esta se encuentra sujeta a imposicin y, su legislacin 1, precisa
ciertas variables para la determinacin de la capacidad contributiva y la subsiguiente obligacin del pago
del impuesto, vale decir: el objeto imponible (o sea, la renta 2), la conexin con el Estado (o sea, la base
jurisdiccional del impuesto3 ), y el periodo de obtencin de la renta (o sea, el ejercicio gravable 4). Sobre el
particular, Percy Castle Alvarez-Masa5, en su ponencia seala que siendo la renta el objeto imponible del
impuesto a la renta, el momento en que tal renta se produce da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por lo que la fijacin de tal momento es importante principalmente para la imputacin de la renta
al ejercicio fiscal.
Al respecto, en relacin a la connotacin temporal del concepto de renta, Juan Roque Garcia Mullin 6,
seala que para que un enriquecimiento sea objeto de tributacin en un cierto momento, entre otros
factores, ser necesario adems que sea renta del ejercicio .Es decir, que la renta se impute 7 a un
determinado ejercicio gravable.
Para determinar el criterio de imputacin, el precitado autor seala dos momentos relevantes a efectos de
decidir si esa incorporacin se produjo en este o aquel ejercicio; el primero, lo constituye el instante en que
se adquiere el derecho a un ingreso; y, el segundo, el momento en que se le percibe. Ello, da lugar a dos
sistemas de imputacin denominados: de lo devengado y de lo percibido.
A efectos de establecer qu se entiende por devengado, recurrimos al Diccionario de la Real Academia
Espaola8 y encontramos que "devengar" es adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por razn
de trabajo, servicio u otro ttulo.
Por otro lado, recurriendo al Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, el
profesor Miguel Mur Valdivia9 apunta que a la expresin devengar se le reconoce tres acepciones: el hacer
uno alguna cosa suya merecindola; el adquirir derecho a una percepcin o retribucin por el trabajo
1

La actual Ley del Impuesto a la Renta fue aprobada por el Decreto Legislativo N 774 (en adelante LIR. El Texto
nico Ordenado de dicha Ley fue aprobado mediante el Decreto Supremo N 054-99-EF. As mismo, el Reglamento
de la LIR, fue aprobado a travs del Decreto Supremo N 122-94-EF (en adelante, Reglamento de la LIR).
2

Articulo 1 de la LIR

Articulo 6 de la LIR

Articulo 57 de la LIR

CASTLE ALVAREZ-MASA. Percy. EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO COMO CRITERIO DE RETENCION EN LA FUENTE
PARA EL CASO DEL IMPUESTO A LA RENTA. En: VII Jornadas Nacionales de Tributacin Ponencia Individual.
Pg. 36
6

GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Doc. 872 Centro Interamericano de Estudios
tributarios (C.I.E.T.). Pg. 45.
7

Atribuya.

Diccionario de la Real Academia Espaola. Pagina Web. Disponible en: http://buscon.rae.es/drae/srv/search?


val=devengo, (visitado el 20.10.2013).

prestado, los servicios desempeados u otro ttulos, y; el producir intereses o rditos. Adems, anota,
desde el punto de vista idiomtico, el verbo devengar significa adquirir un derecho a alguna percepcin o
retribucin por razn del trabajo, servicios u otro ttulo.
Hasta el momento, la nocin de Devengado que tenemos, se circunscribe al momento en que se adquiere
el derecho, entre otros, a un ingreso.
Ahora bien, teniendo en cuenta que nuestra legislacin no ha recogido una definicin del criterio de lo
devengado, podremos aplicar, siguiendo a la Norma IX del Ttulo preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario10 (en adelante, TUO CT), normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicaran los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. As mismo,
recurriremos a la doctrina jurdica y a la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, como fuentes 11 del Derecho
Tributario. Dicha aplicacin la haremos en los siguientes apartados.
2.

Caractersticas

Seala Enrique Reig12, que para considerar un ingreso o gasto como devengado se requerir que se
cumpla con las siguientes caractersticas:
Que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
Que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
No requiere actual exigibilidad.
En consecuencia, el concepto tiene estas caractersticas:
1. Requieren que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
2. Requieren que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que puede
hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido.
3. No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de trmino preciso para el pago, puede
ser obligacin a plazo y de monto no determinado.
Por lo tanto, a efectos de saber cundo se devenga un gasto es necesario que se produzcan los hechos
sustanciales del gasto, es decir, que nazca la obligacin de pagarlos por el servicio prestado o por la venta
de los bienes.
3.

Posicin de la doctrina

Tal como lo hemos indicado en el ultimo prrafo del apartado uno de la presente seccin, nuestra
legislacin, en relacin al sistema de imputacin de rentas, no ha recogido una definicin del criterio del
devengado, lo cual supone la necesidad de tener que explicar su contenido a partir de otras fuentes.
En cuanto a la doctrina extranjera, el profesor Juan Roque Garca Mullin seala que:
9

MUR VALDIVIA MIGUEL. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO EN EL IMPUESTO A LA RENTA. En: VII Jornadas
Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 3
10

Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.

11

Norma III del Titulo Preliminar del TUO CT.

12

REIG, Enrique Jorge. Impuesto a las Ganancias. Buenos Aires Argentina, 1991, pg. 288.

En el sistema de lo devengado tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en


que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo la sola
existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no,
lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio13.
En el mismo sentido, Miguel Mur Valdivia 14, refirindose a Fonrouge y Navarrine, indica que stos autores
del texto Impuesto a las Ganancias, sostenan que devengar es, en esencia, adquirir el derecho a un bien
() indica el momento en que nace el derecho a algo.
Como podemos apreciar, respecto a lo manifestado por los autores citados, no se ha logrado avanzar con
el desarrollo del concepto del devengado, pues, no hay un aporte ms all de lo que signifique adquirir un
derecho a algo. A partir de tal aseveracin, se habl de un devengado jurdico. O sea, Jurdicamente, el
devengo suele ser definido como el momento en que surge el derecho a percibir la renta,
independientemente que se perciba o no.
Sin embargo, como veremos mas adelante, no existe unanimidad en la doctrina consultada en cuanto a
considerar que una ganancia se entiende devengada solo cuando se adquiere el derecho a percibirla.
As, Miguel Mur15, citando al profesor Enrique Reig, manifiesta que ste sostena que rdito devengado es
todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos
necesarios para que se genere.
Por su parte, Fernando Tori Vega16, citando a Carlos Raimondi, manifiesta que ste considera que la renta
devengada tiene la vocacin de convertirse en algn momento en suma exigible y por tanto en ingreso de
dinero, sin que ello implique actual vinculacin jurdica con terceros, sino una posible relacin latente o en
potencia.
Como podemos apreciar, tanto Enrique Reig como Carlos Raimondi, van mas all de aquello que significa
adquirir un derecho a algo, el primero de ellos nos dice que para que el derecho a ese algo se genere,
tiene que haber un hecho necesario; mientras que para el otro, no necesariamente implica la exigibilidad
actual de ese algo.
As mismo, Indira Navarro y Miguel ngel Torres, refirindose a GARCA BELSUNCE indican que ste
autor destaca que la aceptacin del rdito devengado significa admitir que un rdito devengado importa
slo una disponibilidad jurdica, pero no una disponibilidad econmica o efectiva del ingreso () 17.
Definitivamente, esta definicin, resulta ms interesante para lo que mas adelante se desarrollar como
Devengado Exigible.
Por otro lado, en el mbito nacional, el Profesor Humberto Medrano Cornejo 18, tambin concibe el criterio
de devengado, desde la ptica del devengado jurdico y ha expresado que para que se genere la renta no
13

GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Doc. 872 Centro Interamericano de Estudios
tributarios (C.I.E.T.). Pg. 46.
14

MUR VALDIVIA MIGUEL. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO EN EL IMPUESTO A LA RENTA. En: VII Jornadas
Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 2
15

MUR VALDIVIA MIGUEL. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO EN EL IMPUESTO A LA RENTA. En: VII Jornadas
Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 3
16

TORI VEGA, Fernando. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO: INDEMNIZACIONES DESTINADAS A REPONER


BIENES DEL ACTIVO. En: VII Jornadas Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 50
17

NAVARRO PALACIOS, Indira y TORRES MORALES, Miguel ngel. El DEVENGADO EN LA IMPUTACION DE


INGRESOS Y GASTOS. Disponible en: http://www.teleley.com/articulos/art_100111.pdf, (visitado el 27.11.2013).
18

MEDRANO CORNEJO, Humberto. EL METODO DE LO PERCIBIDO Y LA ENTREGA DE TITULOS-VALORES, PAG. 3132.

es indispensable que el deudor haya cumplido con el pago sino que desde el punto de vista jurdico el
acto o negocio se encuentre perfeccionado.
De igual forma, el profesor Francisco Ruiz de Castilla 19, explica que para el criterio jurdico no es relevante
si hay o no ingreso o percepcin sino basta que se tenga derecho a percibir para que se considere
imputado el ingreso.
De esta forma, el ente Administrador de Tributos (SUNAT), ha encontrado espacio para lo que le es mas
ventajoso en trminos de recaudacin, utilizando este criterio en trminos eminentemente jurdicos, no
obstante ste adolecer de una indefinicin legal. Al respecto, Michael Zavaleta lvarez 20, ha manifestado
que el mencionado ente recaudador viene aplicando lo que le es mas conveniente para su finalidad; as,
en ocasiones, a efectos de reconocer tanto los ingresos gravables como los gastos deducibles, aplica el
devengado legal21, concepto distinto al contable, inaplicando as los Principios Contables Generalmente
Aceptados o PCGA (Normas Internacionales de Contabilidad -NIC`s- y prximamente NIIF`s o, en su
defecto en caso de vaco en las NIC`s aplicaran las US GAAP), especficamente, la NIC sobre
reconocimiento de ingresos (especficamente la NIC 18) y gastos.
Por su parte, Miguel Mur Valdivia22, a titulo propio, ha sealado que el concepto jurdico del devengado es
suficiente para aquellos contribuyentes que no lleven contabilidad, no as para aquellos que si estn
obligados a llevarla, sobretodo por la necesidad de partir del balance contable para establecer la renta
neta imponible.
Finalmente, a propsito del concepto de devengado jurdico, Jorge Toyama Miyagusuku 23, sostiene que
no interesa que la renta se haya percibido o se haya puesto a disposicin del beneficiario o que el deudor
haya desembolsado efectivamente el monto devengado, sino que se haya obtenido el derecho a percibirla
o que un tercero haya obtenido el derecho a cobrarla y nosotros estemos obligados a cancelarla.
Fernando Tori Vega24, a su turno, nos habla de un nuevo concepto: lo devengado-exigible, as, seala que:
De lo expuesto se desprende que para reconocer un ingreso y determinar su importe, tanto para
fines contables como tributarios, es necesario que exista cierto grado de certeza respecto del
cumplimiento de la obligacin que dar lugar al ingreso, as como la posibilidad de valorizar su
importe. Sin el cumplimiento de estas condiciones no es posible sostener la existencia financiera ni
tributaria de un ingreso.
El precitado autor, yendo a un desarrollo ms razonable del criterio del devengado y en concordancia con
otras disciplinas ms all de lo estrictamente jurdico, nos dice que aquellos ingresos que no renan las
condiciones previstas en la normatividad contable para ser considerados como devengados, no podrn
reconocerse y, por tanto, no debern ser incluidos en la determinacin del impuesto a la renta (aunque en
su comentario se refiera especficamente a la actividad de la construccin).
Sobre el particular, en otra publicacin, Tori Vega 25, admite que en nuestra legislacin se recoge el criterio
de lo devengado-exigible, pero nicamente respecto de enajenaciones de bienes a plazo. En este caso,
19

RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Algunos apuntes sobre el criterio del devengado. En: Actualidad Empresarial N
195 Segunda Quincena de Noviembre 2009, pag. I-4.
20

ZAVALETA ALVAREZ, Michael. Adquiera cartera sin recurso y bajo la par. Pag 11.

21

Concepto segn el cual se devenga un ingreso cuando se tiene derecho legal a cobrar y de devenga
un gasto cuando se esta obligado a pagar en trminos jurdicos.
22

MUR VALDIVIA Miguel. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO EN EL IMPUESTO A LA RENTA. En: VII Jornadas
Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 3
23

TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. TRIBUTACION LABORAL: EL CRITERIO DE LO DEVENGADO Y LAS RENTAS DE


QUINTA CATEGORA En: VII Jornadas Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 61.
24

TORI VEGA Fernando. Criterio de lo devengado y posibilidad de diferir los resultados en aplicacin del inciso c)
del articulo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, pag. 90-92.

seala, s se permite al contribuyente elegir si utiliza el criterio de lo devengado-exigible o aplica el criterio


de lo devengado.
Como podemos apreciar, se est asistiendo a una evolucin del concepto de devengado en concordancia
con otras disciplinas.
Sin embargo, en tiempos actuales, se ha creado una controversia, respecto a la aplicacin del criterio de lo
devengado, en la medida que no estando ste definido en la legislacin, se ha tenido que recurrir a las
normas contables. As, Vctor Laguna26, sostiene que no solo se tiene que determinar cuando se devenga
un ingreso o un gasto, sino que bajo cul de los devengos de debe realizar la imputacin, por el devengo
jurdico o por el devengo contable (o exigible). Agrega que las normas tributarias no necesitan definir el
aludido principio debido a que este es uno contable, definido en las propias normas de contabilidad. Sin
embargo, a nuestro criterio, como ya lo hemos mencionado, sobre el particular, podemos recurrir a la
Norma IX del Titulo Preliminar del TUO del CT la cual seala que En lo no previsto por este Cdigo o en
otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen; con lo cual, si lo devengado no esta definido en una norma tributaria, si lo est en
una norma contable.
Al respecto, MARISOL LEN HUAYANCA27 precisa que, en efecto, se debe recurrir, en relacin a dicho
concepto, a lo sealado por las normas internacionales de contabilidad y las normas internacionales de
informacin financiera, el mismo que en el transcurso del tiempo ha sido recogido por la jurisprudencia; no
obstante ello, seala que se han venido suscitando divergencias en dicha interpretacin al aplicar tambin
definiciones jurdicas del criterio del devengado en distintas transacciones (devengado jurdico), que no
hacen otra cosa que conllevar a la inexistencia de una armonizacin en la interpretacin del tratamiento
del devengo.
En relacin al concepto de lo devengado, Jorge Picn 28, quien citando a los autores HORNGREN,
SUNDEM Y ELLIOT (Introduccin a la Contabilidad Financiera, p. 126), ha sealado que se entiende por
devengado al aumento de las cuentas por cobrar o, en este caso, por pagar durante un periodo
determinado, aunque no se efecten transacciones explicitas.
Segn el Marco Conceptual para la Informacin Financiera (OB17) 29, la contabilidad de acumulacin (o
devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Sin
embargo, el ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Al respecto,
la NIC 18 establece que el resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a)
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(b)
Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
(c)
El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser
medido con fiabilidad; y
(d)
Los costos incurridos en la transaccin y los costos hasta completarla puedan ser medidos con
fiabilidad.
25

TORI VEGA, Fernando. EL CRITERIO DE LO DEVENGADO: INDEMNIZACIONES DESTINADAS A REPONER BIENES


DEL ACTIVO. En: VII Jornadas Nacionales de Tributacin Ponencia Individual. Pg. 48
26

LAGUNA
TOLENTINO,
Victor.
Pag.
I-17,
DISPONIBLE
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_13314_40845.pdf, (visitado el 03.12.2013).

EN:

27

LEN HUAYANCA, Marysol. Los efectos del devengamiento en la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora. Libro en homenaje al Dr. Luis Hernndez Berenguel. Lima - 2010. PDT - PUCP. Pg. 974.
28

PICN GONZALES, Jorge. Quien se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT, o lo perd yoDogma ediciones.
Segunda edicin. Lima , 2007, pg 87.
29

IFRS PARTE A. Fundation Publications Department. 2012. p. A30

4.

Legislacin

Conforme lo hemos adelantado, las normas tributarias no han recogido una definicin respecto al criterio
de lo devengado; sin embargo el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala lo
siguiente:
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. ().
Como podemos apreciar, en relacin al criterio de imputacin de rentas, respecto a las rentas de tercera
categora, se recoge el criterio del devengado (como tambin lo es, dgase de paso, para el caso de las
rentas de primera categora). Sin embargo, revisando la ley del impuesto a la renta y tambin su
reglamento, no encontramos ninguna definicin de dicho criterio, hecho que nos lleva a remitirnos, como
ya lo hemos explicado, a la Norma IX Ttulo Preliminar del TUO del CT.
Por otro lado, en bsqueda de otras alternativas que nos lleven a dilucidar la aplicacin de dicho criterio,
en la cartilla de instrucciones30-PDT N 682 Renta Tercera Categora, la SUNAT, seala que la Ley no
define cuando se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la
definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben
imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe N 021-2006-SUNAT). Por otro lado, tambin
seala que, los ingresos son computables en el ejercicio en el que se adquiere el derecho a recibirlos, por
lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe N 021-2006-SUNAT;
Informe N 048-048-2010-SUNAT: Informe N 097-2010-SUNAT).
En nuestra opinin, lo establecido en el prrafo precedente, no hace sino crear la incertidumbre de cual es
el concepto concreto a aplicar, pues en un primer momento resalta la aplicacin del concepto del
devengado contable, pero despus, termina refirindose al concepto del devengado jurdico, en qu
quedamos?
Si nos remitimos al referido primer informe, en la parte pertinente, tenemos que se seala que resulta
necesaria la definicin contable del principio de lo devengado, a efecto de establecer la oportunidad en la
que deben imputarse los ingresos a un determinado ejercicio.
Si nos remitimos al los dems informes, en la parte pertinente, tenemos que se seala que los ingresos se
imputan al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos.
En nuestra opinin, debe aplicarse el criterio del devengado contable, siendo que cualquier norma cuyo
efecto tenga como consecuencia gravar ganancias inexistentes, desvirta no solo la tcnica del impuesto
sino que, adems, al alejarse del criterio de capacidad contributiva, deviene en confiscatorio, conforme lo
ha determinado el propio Tribunal Constitucional31 .
5.

Anlisis Jurisprudencial

Precisamente, partiendo del ultimo prrafo del ITEM precedente, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, por
su parte, seala especficamente en las resoluciones N 466-3-97 y N 8534-5-2001, que para que un
ingreso o gasto se devengue, se tiene que partir de dos premisas fundamentales: la primera, es que se
hayan producido los hechos sustanciales generadores del crdito; y la segunda, que el ingreso o gasto no
este sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente. En el primer caso, hace falta tener presente que los
30

CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 682 RENTA DE TERCERA CATEGORIA, pg. 11.

31

Sentencia N 053-2004-AI/TC.

principales generadores de ingresos o crditos de las empresas son los contratos de prestaciones
(obligaciones) reciprocas, en cuyo caso, los ingresos o crditos se devengaran una vez que el
contribuyente haya cumplido con su parte del contrato, o sea, cuando haya ejecutado sus prestaciones
convenidas en el contrato; en el segundo caso, qu nos asegura que un crdito con la condicin de
vencido, en cobranza judicial, tenga la certeza de cobrarse? (es el caso de los intereses en suspenso). As
mismo, el Tribunal Fiscal, en la RTF N 5349-3-2005, ha precisado lo siguiente:
los gastos diferidos u ocurridos a efectos de beneficiar ejercicios posteriores () a efectos de su
deduccin, deben encontrarse asociados con los ingresos obtenidos por los mismos, ya que de
acuerdo con el concepto de asociacin, a efectos de la aplicacin del devengado es indispensable
vincular directamente del ingreso que aparece en el estado de resultados con todo los gastos en los
que se incurre para la generacin de dicho ingreso, por existir una relacin causa y efecto entre los
ingresos y los gastos.
Como se puede apreciar en tal resolucin, el criterio de lo devengado parte de lo establecido por las
normas contables, pues en el caso del devengo de la correspondencia de ingresos y gastos parte de la
relacin directa que debe de existir entre ambos.
Dentro de lo que seala la jurisprudencia internacional, tenemos que:
en lo que respecta a la jurisprudencia norteamericana, se ha sealado sobre el concepto de
devengo la importancia de que no exista condicin que pueda revelar a la otra parte el deber de
pagar. Connelly y Mitchell definen este sistema como aquel en que el ingreso es tomado en
consideracin en el momento de ganarse, aunque no se haga efectivo y los gastos son considerados
tan pronto como se incurren, sea que estn o no pagados.
En Gran Bretaa, la jurisprudencia ha establecido la independencia del concepto, del carcter de
determinado o determinable del ingreso o gasto, al momento en que la venta de mercaderas o la
realizacin de los servicios que generan el ingreso hayan tenido lugar, inclinndose por la reapertura
para imputar al respectivo ao fiscal a la cifra definitiva, una vez que la determinacin haya sido
concluida. Sin llegar a este extremo, entendemos tambin que la determinacin del importe exacto
del ingreso o gasto, o la fijacin de un trmino preciso para el pago, son irrelevantes siempre que se
hayan producido, en el respectivo periodo, los hechos sustanciales inherentes o la existencia misma
del derecho a percibir el ingreso, o a ser requerido el pago de un gasto32.

32

LAGUNA TOLENTINO, Vctor. El devengo del pago de la indemnizacin por las vacaciones no gozadas: cundo
es deducible? Actualidad Empresarial, N 247 Segunda Quincena de Enero 2012. Pg. I 15. Disponible en:
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_13314_40845.pdf, (visitado el 25.10.2013).