HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 10

A. BREVE RESEA HISTRICA.
La presente norma sustituye la anterior NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha del
Balance General (modificada en 1999). Su ltima modificacin fue en el 2003.
Es de aplicacin en nuestro pas a partir de los ejercicios que empiecen el 1 de Enero
del 2006; sin embargo, es optativa su aplicacin a partir de los ejercicios que comiencen
el 1 de Enero del 2005.
B. OBJETIVO.
Regular el tratamiento contable de los hechos acaecidos despus del cierre de los
estados financieros y que tengan alguna incidencia en el ejercicio cerrado, pudiendo
ajustar los respectivos estados financieros y, adicionalmente, revelar en notas el efecto.
NOTA:
La norma exige, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha
del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada; pues
la gerencia puede determinar la liquidacin o bien tiene la intencin de liquidar la
entidad o cesar sus actividades, o bien que no exista otra alternativa ms
realista que hacerlo.
C. ALCANCE.
Esta norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar
correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha de balance.
D. DEFINICIONES.
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la
fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse
dos tipos de eventos:
a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance
(hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajuste); y
b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la
fecha del balance (hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no
implican ajuste).
El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su divulgacin, de los
estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de
los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin
y finalizacin de tales estados financieros.
En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los

estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en la fecha de su

emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

E. ACLARACIONES.
a) Presentacin de los estados financieros:
El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vista a su divulgacin,
de los estados financieros, vara dependiendo de la estructura organizativa de la
entidad, de los requisitos legales y estatuarios y los procedimientos seguidos
para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.
b) Hechos posteriores:
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producidos entre la fecha de balance y la fecha de autorizacin de los estados
financieros para su publicacin. Pueden ser:
1. Hechos posteriores que implican ajustes en los estados
financieros:
Son aquellos que existan de alguna manera (no han sido reconocidos
o identificados a tiempo) antes de la fecha del balance, por lo que
resultara necesario ajustar los saldos para dar una informacin
confiable y til para la toma de decisiones. Tenemos los siguientes
ejemplos:
La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del
balance. (CASO N 1)
La quiebra de un cliente por el cual se mantena una cuenta por
cobrar. (CASO N 2)
La venta de existencias posterior a la fecha del balance que
proporcione informacin sobre el Valor Neto Realizable en la
misma fecha del balance. (CASO N 3)
El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que las
cifras contenidas en los Estados Financieros eran errados.
2. Hechos posteriores que no implican ajustes en los estados
financieros:
Son condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance y
que no tienen ninguna vinculacin con este; pero deben revelarse,
caso contrario podran afectar a los usuarios de los estados
financieros para realizar la evaluaciones pertinentes y su toma
decisiones econmicas.
Para asegurase de que estos hechos econmicos no afectan a los
Estados Financieros, la entidad evaluara la informacin para cada
una de las categoras importantes de hechos ocurridos despus de la
fecha de balance que no impliquen ajustes; para lo que se tendr en
cuenta:
La naturaleza del evento.

 Una estimacin de sus estados financieros, o un

pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimacin.

Ejemplos:
Combinacin o emisin de negocios significativos.
Adquisiciones significativas de activos.
Destruccin o prdida de la produccin en algunos de los
almacenes de la empresa.
Variaciones anormales en los valores de los activos en posesin
de la empresa.
Variacin en la legislacin comercial o fiscal.

F. DIVIDENDOS
Si, despus de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio (segn se han definido en
la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin), no reconocer tales dividendos
como un pasivo en la fecha del balance.
Si se acuerda la distribucin de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido
debidamente autorizados y no quedan a discrecin de la entidad) despus de la fecha del
balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicacin, los dividendos no se reconocern como un pasivo a la fecha del balance,
porque no suponen una obligacin actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se
revelarn en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentacin
de Estados Financieros.
G. NEGOCIO EN MARCHA
La entidad no elaborar sus estados financieros sobre la base de que es un negocio en
marcha si la gerencia determina, despus de la fecha del balance, o bien que tiene la
intencin de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra
alternativa ms realista que hacerlo.
El deterioro de los resultados de operacin y de la situacin financiera de la entidad, con
posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la
hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiada. Si no lo fuera, el efecto de
este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de
contabilizacin, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido
utilizando la base de contabilizacin original.
La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, exige la revelacin de informacin
si:
a) Los estados financieros no se han elaborado sobre la hiptesis de negocio en
marcha.
b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Estos eventos o circunstancias que exigen revelar informacin, pueden aparecer
despus de la fecha del balance.

H. INFORMACION A REVELAR
Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin. En el caso de que los propietarios
de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la
publicacin, la entidad revelar tambin este hecho.
Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros han sido
autorizados para su publicacin, puesto que no reflejarn eventos que hayan ocurrido
despus de esta fecha.
Actualizacin de la informacin a revelar sobre condiciones existentes en la fecha
del balance
Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de
condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados
financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales
condiciones.
En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados
financieros para reflejar la informacin recibida despus de la fecha del balance, incluso
cuando dicha informacin no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los
estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la informacin revelada
ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de
una obligacin contingente que ya exista a esa fecha. Aparte de considerar si, con la
nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar una provisin con arreglo a lo
establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; en
funcin de la nueva evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada
acerca del pasivo contingente.
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes
Si, despus de la fecha del balance, la entidad recibiese informacin acerca de
condiciones que existan ya en dicha fecha, actualizar en las notas a los estados
financieros, en funcin de la informacin recibida, las revelaciones relacionadas con tales
condiciones.
En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados
financieros para reflejar la informacin recibida despus de la fecha del balance, incluso
cuando dicha informacin no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los
estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la informacin revelada
ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga evidencia acerca de
una obligacin contingente que ya exista a esa fecha. Aparte de considerar si, con la
nueva informacin, la entidad ha de reconocer o modificar una provisin con arreglo a lo
establecido en la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes; en
funcin de la nueva evidencia, la entidad proceder a actualizar la informacin revelada
acerca del pasivo contingente.
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes

Cuando los hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes
sean de tal importancia que, si no se revelasen, podran afectar a la capacidad de los
usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar
decisiones econmicas, la entidad revelar la siguiente informacin, para cada una de las
categoras importantes de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no
implican ajustes:
a) la naturaleza del evento; y
b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimacin.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no
implican ajustes, que por lo general produciran revelaciones de informacin:
a) una combinacin de negocios importante, que haya tenido lugar
despus de la fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios,
exige revelar informacin especfica en tales casos), o bien la
desapropiacin de una subsidiaria significativa;
b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una operacin;
c) las compras de activos significativas, la clasificacin de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras ventas o
disposiciones por otra va de activos, o bien la expropiacin de activos
significativos por parte del gobierno;
d) la destruccin por incendio de una planta importante de produccin, tras
la fecha del balance;
e) el anuncio, o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin
importante (vase la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes);
f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones
ordinarias, tras la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por Accin,
requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte de las
emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones
de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes segn la NIC
33);
g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del
balance, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de
alguna moneda extranjera;
h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales,
aprobadas o anunciadas con posterioridad a la fecha del balance, que
vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes o diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias);
i) la aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta
importancia, por ejemplo, al otorgar garantas por importe significativo; y
el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como
consecuencia de eventos posteriores a la fecha del balance.
I.

FECHA DE VIGENCIA

La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
J. DEROGACION DE LA NIC 10 (revisada en 1999)
Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance,
(revisada en 1999).