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INFORME DE SUNAT
En qu casos procede la suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de una Orden Pago?
INFORME N 006-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si, al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden
de Pago en los casos en que el contribuyente
hubiese interpuesto recurso de reclamacin
dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia
de la cobranza.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el
19.8.1999 y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del TUO del Cdigo Tributario seala que
el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, excepcionalmente, tratndose
de rdenes de Pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente.
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 136 del citado TUO dispone que
para interponer reclamacin contra la
Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, excepto en el caso
establecido en el numeral 3 del inciso a)
del artculo 119 del citado TUO.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 140 del TUO bajo comentario, que
regula la subsanacin de requisitos de
admisibilidad, seala que la Administracin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince
Informativo
Caballero Bustamante
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3. Cules son las circunstancias que podran evidenciar que la cobranza podra ser improcedente?
En ese sentido, el Informe de la SUNAT concentra su anlisis en la oportuna presentacin del recurso y a la evaluacin de aquellas
"circunstancias" que resulten consideradas
como tal, pero la pregunta obligada para
este tercer supuesto salta a la vista: cules
seran esas circunstancias que haran la cobranza improcedente tal que determinen la
suspensin del procedimiento?
Consideramos que hubiera sido deseable
que la Administracin Tributaria seale cules son aquellas circunstancias que determinan que la cobranza podra resultar improcedente; en tal sentido, a continuacin
pasamos a describir algunas "circunstancias" que evidenciaran claramente la improcedencia de la cobranza; as tenemos:
CASO I: Deuda acogida a un
fraccionamiento
Uno de los supuestos que determinan la
existencia de circunstancias que evidenciaran
que la cobranza podra devenir en improcedente, se presentara en aquellos casos de
adeudos acogidos a fraccionamientos. Este
tipo de circunstancias, ha sido recogida por
el Tribunal Fiscal en la RTF N 6270-2-2004
(25.08.2004), la misma que a la letra ha sealado lo siguiente: () la recurrente acogi al
citado fraccionamiento, entre otras, las deudas
tributarias contenidas en las rdenes de pago
(), esto es, las mismas deudas materia de impugnacin, por lo que al existir circunstancias
que acreditaran la improcedencia del cobro de
dichos valores, corresponde que la Administracin Tributaria emita pronunciamiento en primera instancia sin la exigencia del pago previo
() (el subrayado nos corresponde). Por tanto,
queda claro que una de las circunstancias
que evidencian que la cobranza ser improcedente, es aquella por el cual la deuda materia de controversia haya sido acogida a un
fraccionamiento.
CASO II: Declaraciones Rectificatorias
Un segundo supuesto que podra determinar la existencia de circunstancias que evidenciaran que la cobranza podra devenir en
improcedente, es aquella que se produce
cuando se comete un error que es objeto de
la correspondiente declaracin jurada rectificatoria. Este tipo de circunstancia ha sido considerado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 64264-2004 (31.08.2004) la misma que literalmente
indica que: () de la declaracin jurada (), que
sustenta la orden de pago materia de reclamacin, la recurrente habra incurrido en un error al
consignar el monto pagado () en un casillero
distinto al correcto, () evidencindose as que
se tratara de un error material, existiendo por
tanto evidencias de que la cobranza podra ser
improcedente () (el subrayado nos corresponde). Por tanto, queda claro que, una de
las circunstancias que evidenciara la improcedencia, es aquella que se presenta cuando
en la declaracin jurada original se consigne
un dato con error, el mismo que ya ha sido
objeto de la rectificacin del caso.
CASO III: Pagos en exceso reconocidos
por la Administracin Tributaria
Un tercer supuesto que podra determinar la
existencia de circunstancias que evidenciaran que
la cobranza podra devenir en improcedente, es
aquel que se produce cuando se realiza un pago
en exceso reconocido por la Administracin Tributaria. Esto ha sido establecido por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 6733-5-2006 (12.12.2006) la cual
dispone expresamente: () que existiran razones
que evidenciaran su improcedencia, toda vez que
existe un pago en exceso realizado por la quejosa
reconocido por la Administracin, () cuya imputacin a la deuda por Impuesto a la Renta () solicit, sin haber obtenido respuesta a la fecha (...)
(el subrayado nos corresponde). Por tanto, queda
claro que, al haberse realizado un pago en exceso el cual ha sido reconocido por la propia
Administracin Tributaria, el adeudo exigido
no sera tal, motivo por el cual configura una
circunstancia que evidencia que la cobranza de
la orden de pago sera improcedente. n
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