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ESTADO DE HIDALGO
INSTITUTO DE CIENCIAS
ECONMICO ADMINISTRATIVAS
LICENCIATURA EN CONTADURIA
TESIS
BASES COMUNES PARA LA PRCTICA Y
ELABORACION DE AUDITORIAS INTERNAS
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE
LICENCIADO EN CONTADURIA
PRESENTAN
P.D.L.C. ERIKA BADILLO BARRANCO
P.D.L.C. MARTHA ISABEL RODRIGUEZ BARAJAS
P.D.L.C. IRMA MARIANA SANCHEZ GOMEZ
ASESOR
L.C. CIRA VERA GOMEZ
PACHUCA DE SOTO, HIDALGO ABRIL 2008
Walt Whitman
A DIOS
En los momentos de adversidad es frecuente mirar al cielo y clamar a Dios por
nuestras necesidades, sin embargo, cuando nuestras vidas siguen su curso
normal, pocos se acuerdan de agradecer la estabilidad y placidez con que se
desarrolla. El recurrir a Dios pidiendo su ayuda, es reconocer que todo lo
puede. Por esa misma razn, queremos, agradecerle todo lo que poseemos y
gozamos, por ser l el nico que nos lo puede dar.
A NUESTROS PADRES
Sabiendo que jams existir, una forma de agradecer toda una vida de lucha,
sacrificio y esfuerzo constante, solo queremos que sientan que el objetivo
logrado tambin es suyo, y que la fuerza que nos ayud a conseguirlo, fue su
incondicional apoyo.
Su forma de luchar fue nuestro ideal su sacrificio nuestro aliento y su esfuerzo
constante, la fuerza de nuestra voluntad.
Con Amor, Admiracin y Respeto
FINALMENTE
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Introduccin
II. Justificacin
III. Planteamiento del Problema
IV. Objetivo General
V. Objetivos Particulares
VI. Hiptesis
VII. Metodologa
Pg.
CAPITULO I
1.
La Auditoria..
1.1
Antecedentes...
1.2
1.3
Finalidad
2.
Clasificacin de la Auditoria..
2.1
Auditora Externa.
2.1.1
Definicin
2.1.2
Objetivo.
2.1.3
2.2
Auditora Interna..
2.2.1
Antecedentes...
2.2.2
Definicin..
2.2.3
Objetivo.
2.2.4
Naturaleza
2.2.5
2.2.6
3.
10
4.
Auditora Operacional.
10
4.1
Antecedentes...
10
|ndice
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
4.2
Definicin..
11
4.3
Objetivo.
11
4.4.
Alcance.
12
4.5
Metodologa..
12
4.6
13
4.7
Cmo concluye?....................................................................
13
5.
Auditora Administrativa.
14
5.1
Antecedentes...
14
5.2
Definicin.
15
5.3
16
5.4
16
5.5
Alcance.
18
5.6
18
5.7
Metodologa..
20
5.8
21
5.9
Cmo concluye?....................................................................
22
Auditora Financiera
22
6.1
Antecedentes...
22
6.2
Definicin..
23
6.3
Objetivo.
23
6.4
23
6.5
Cmo concluye?....................................................................
24
Auditora Integral.
24
7.1
Definicin..
24
7.2
Objetivo.
25
7.3
Metodologa.....
25
7.4
27
Auditora Gubernamental...
28
8.1
Antecedentes...
28
8.2
Definicin..
29
8.3
Objetivo.
30
8.4
30
|ndice
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
8.5
CAPITULO II
30
INTERNA
1.
El Auditor..
35
1.1
Definicin..
35
1.2
Funciones generales..
35
1.3
36
2.
41
2.1
41
2.1.1
Tamao de la organizacin...
41
2.1.2
41
2.1.3
42
2.1.4
42
3.
43
3.1
Director de Auditoria...
44
3.2
Gerente de Auditoria...
45
3.3
Supervisor de Auditoria..
46
3.4
Encargado de Auditoria..
48
3.5
Auditor auxiliar.
49
50
4.1
51
4.2
Sistemas de ndices..................
52
4.3
53
4.4
54
4.5
54
4.6
Capacitacin y entrenamiento...
55
4.7
Planeacin de asignaciones
55
4.8
55
4.9
Asesora
56
|ndice
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
4.10
Delegacin de responsabilidades
56
4.11
57
4.12
Capacitacin externa..
57
5.
Comit de Auditora
57
5.1
Definicin..
57
5.2
Antecedentes..
58
5.3
Objetivos...
59
5.4
Importancia...
59
5.5
60
5.6
62
5.7
63
5.8
63
5.9
64
CAPITULO III
1.
Normas de Auditoria...
66
1.1
Definicin..
66
1.2
67
2.
Tcnicas de Auditoria.
71
3.
Procedimientos de Auditoria..
74
3.1
Naturaleza
75
3.2
Extensin o alcance
75
3.3
Oportunidad
75
4.
75
4.1
Objeto
76
4.2
76
4.3
77
77
5.1
77
80
6.1
80
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
6.2
Consideraciones generales...
82
6.3
Evaluacin preliminar.
83
6.4
84
85
7.1
85
7.2
Muestreo...
86
7.3
Evaluacin
86
7.4
87
7.5
87
8.
Papeles de trabajo..
88
8.1
88
8.2
93
8.3
94
8.4
94
8.5
Diagramas y grficas..
94
8.6
Descripciones narrativas
94
8.7
95
8.8
95
8.9
Programas de auditora..
95
Informe..
96
9.1
97
9.2
Estructura.
97
9.3
Estructura Bsica
101
CAPITULO IV
CONCLUSIONES
104
ANEXOS
BIBLIOGRAFIA
|ndice
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
I. ANTECEDENTES
Comienza
surgir
en
esa
poca
tibias
disposiciones
regulaciones
gubernamentales que solicitan los estados financieros de las empresas que tenan
acciones colocadas entre el gran pblico inversionista fueran revisadas por
contadores pblicos independientes. En ese entonces no haban aparecido lo que
hoy se conoce como los principios de contabilidad generalmente aceptados dando
lugar a que cada quien contabilizar como quisiera o como le conviniera. Tampoco
exista lo que se conoce como normas y procedimientos de Auditora
generalmente aceptadas y los auditores revisaban de manera informal, adems de
que sus informes eran presentados a conveniencia de los dueos y
administradores de las empresas, de emisoras de acciones, quienes a su vez, los
entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeos inversionistas cuando
queran. Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaos que en
combinacin con prdidas de mercados y problemas econmicos.
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Para cumplir con este objetivo nace el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
que cuenta con un Comit Ejecutivo Nacional, el cual incluye una Vicepresidencia
de legislacin para coordinar y vigilar el trabajo de comisiones emisoras de
disposiciones fundamentales en materia de:
Estatutos
tica profesional
Principios de Contabilidad
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
En nuestro pas, estas realidades han propiciado que la demanda de los servicios
de auditora se actualice; en este sentido los profesionistas dedicados a la prctica
de la auditora interna, desde sus diversos mbitos de actuacin, buscan y
desarrollan nuevos modelos de trabajo que satisfagan los requerimientos
presentes de las organizaciones.
Observamos tambin, que para que estos nuevos modelos funcionen se necesita
un cambio radical en la cultura y esquemas de control en las organizaciones
mismo que deber estar soportado por la decisin de los ms altos niveles
directivos de las mismas.
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Captulo IV, Est conformado de las conclusiones que muestran y destacan los
puntos importantes de los argumentos y propuestas exhibidas en la presente
investigacin.
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
II. JUSTIFICACIN
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
requerimientos de
En base a que se realizan las auditoras internas?, Quin emite las normas de
actuacin del auditor? Quin debe practicar las auditoras internas?, Cmo se
organizan, que experiencia, capacidad profesional, conocimientos tcnicos y
habilidades deben mostrar los miembros del equipo de auditora? Son
cuestionamientos naturales que se realizan en el trabajo de auditora. De ah que
se considere imprescindible precisar conceptos bsicos y bases comunes relativos
al trabajo que se desempea y la informacin que rinde como resultado, con la
finalidad de que la percepcin que se tiene del auditor as como de su trabajo, sea
concebido adecuadamente por personas ajenas o involucradas en cualquier
Auditora Interna.
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
V. OBJETIVOS PARTICULARES
|Introduccin
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VI. HIPTESIS
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
VII.
METODOLOGA
RAMREZ,TULIO(1999).Comohacerunproyectodeinvestigacin.Mxico:McGrawHill.
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Para el anlisis profundo de las fuentes documentales se utilizaron las tcnicas de:
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Anlisis Crtico: la tcnica de anlisis crtico de un texto, contiene las dos tcnicas
anteriores, introduce su evaluacin interna, centrada en el desarrollo lgico y la
solidez de las ideas seguidas por el autor del mismo.
|Introduccin
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
1. La Auditora
1.1 Antecedentes
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
1.3 Finalidad
Los fines de la auditora son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
SANTILLANAGONZLEZ,JUANRAMN,Auditoriaintegral,EdicionescontablesyAdministrativas,Mxico,
2004.
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
2. Clasificacin de la Auditora
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
2.1.1 Definicin
2.1.2 Objetivo
SANTILLANAGONZLEZ,JUANRAMN,AuditoraI,EdicionesContablesyAdministrativas,Mxico,3.Ed.
2003.
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Esta auditora se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de obtener una opinin
independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin
tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
1. De estados financieros
3. Fiscal
4. Gubernamental
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
2.2.2 Definicin
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Manualderevisinparaauditorainterna,Cuadernodeautoevaluacin,G.Carstens(trad.),Mxico:IMAI.
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
d) Evaluar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos estn siendo
utilizados.
1. Operacional
2. Administrativa
3. Financiera
4. Integral
5. Gubernamental
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
CONCEPTO
AUDITORA INTERNA
AUDITORA EXTERNA
Profesional Independiente:
Inspecciona solo la imagen fiel
(legislacin vigente) Su funcin es
EVALUAR EMP.
1) Sujeto
2) Grados de independencia
3) Responsabilidad
Laboral
4) Objetivo
5) Informe emitido
Accionistas o Consejo de
Administracin.
4. Auditora Operacional
4.1 Antecedentes
El primer pronunciamiento o referencia
|MarcoTericoReferencial
10
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
4.2 Definicin
Es el examen profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las
operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas.5
La auditora operacional se considera tambin como el anlisis del flujo de las
transacciones llevadas a cabo en una o varias reas funcionales que constituyen
la estructura de una entidad, con el propsito de incrementar la eficiencia y la
eficacia operativas a travs de proponer recomendaciones que se consideren
necesarias.
4.3 Objetivo
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia
alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia,
eficiencia y economa.
La auditora operacional es una actividad que conlleva como propsito
fundamental
el
prstamo
de
un
mejor
servicio
la
administracin
LINDBERG,ROYA,TTHEODORECOHN,Auditoradeoperaciones,EditoraTcnica,Mxico,1995.
|MarcoTericoReferencial
11
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
4.5 Metodologa
La metodologa de la auditora Operacional se simplifica en tres pasos
fundamentales:
|MarcoTericoReferencial
12
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|MarcoTericoReferencial
13
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
5. Auditora Administrativa
5.1 Antecedentes
En Mxico surge con el libro El anlisis factorial, gua para estudios de economa
industrial, elaborado por Nathan Grabinsky y Alfred W. Klein, en 1959.
|MarcoTericoReferencial
14
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
5.2 Definicin
LEONARD, WILLIAM P., Auditora administrativa: Evaluacin de los mtodos y eficiencia administrativa,
Mxico:Diana.2005
|MarcoTericoReferencial
15
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
El aspecto distintivo de estos diversos usos del trmino, es que cada caso de
auditora se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditora para la direccin
superior. Otras definiciones de auditora administrativa se han formulado en un
contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes.
Procesal
Funcional
Analtica
De
productividad.-
Encauzan
las
acciones
para
optimizar
el
FERNNDEZARENA,JosAntonio,Laauditoraadministrativa,Mxico:Diana.2004
|MarcoTericoReferencial
16
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
La auditora administrativa interna, cumple con una doble misin: primero, como
parte integrante del control superior; es decir, un medio para obtener y mantener el
control; el segundo es; el medio principal para la medicin y evaluacin de
resultados.
|MarcoTericoReferencial
17
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
5.5 Alcance
Naturaleza jurdica
Criterios de funcionamiento
Estilo de administracin
Proceso administrativo
Sector de actividad
mbito de operacin
Nmero de empleados
Relaciones de coordinacin
Desarrollo tecnolgico
Nivel de desempeo
Clientes
Entorno
Sistemas de calidad
Estudio preliminar
Planeacin
Informe
Discusin
Seguimiento
|MarcoTericoReferencial
18
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
ETAPA
Planeacin
Visin
Misin
Objetivos
Metas
Estrategias/tcticas
Procesos
Polticas
Procedimientos
Programas
Enfoques
Niveles
PROPOSITO ESTRATEGICO
Organizacin
Estructura organizacional
Division y distribucin de funciones
Cultura organizacional
Recursos humanos
Cambio organizacional
Estudios administrativos
Instrumentos tcnicos de apoyo
Direccin
Liderazgo
Comunicacin
Motivacin
Grupos y equipos de trabajo
Manejo del estrs, el conflicto y la
crisis
Tecnologa de la informacin
Toma de decisiones
Creatividad e innovacin
Control
Naturaleza
Sistemas
Niveles
Proceso
Areas de aplicacin
Herramientas y Calidad
|MarcoTericoReferencial
19
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
5.7 Metodologa
2.- Organizacin
a) Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.
b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de
organizacin de la empresa.
c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los
principios
de
una
buena
organizacin,
funcionamiento
departamentalizacin.
4.- Reglamentos
Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales,
estatales y federales.
|MarcoTericoReferencial
20
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
6.- Controles
Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces.
7.- Operaciones
Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un
mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados.
8.- Personal
Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el
rea sujeta a evaluacin.
10.- Informe
El informe presentar las deficiencias encontradas y en l las soluciones
convenientes.
|MarcoTericoReferencial
21
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
6. Auditora Financiera
6.1 Antecedentes
|MarcoTericoReferencial
22
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
6.2 Definicin
6.3 Objetivo
SANTILLANA GONZLEZ, JUAN RAMN, Conoce las auditoras, Ediciones Contables y Administrativas,
Mxico,8.Ed.2002.
|MarcoTericoReferencial
23
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
7. Auditora Integral
7.1 Definicin
|MarcoTericoReferencial
24
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
7.2 Objetivo
7.3 Metodologa
congruente
de
actividades.
En
esta
deben
contemplarse
25
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
c) Ejecucin
Se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en la
planeacin especfica, a travs de la aplicacin de las pruebas de auditora
adecuadas para los procesos u operaciones que se deben evaluar.
d) Informe de resultados
Adems de los informes parciales que se hayan elaborado durante la auditora
integral, al final, debe emitirse un informe escrito y firmado que contenga los
resultados relevantes, debidamente soportados. Dicho informe debe presentarse
cuantificado en forma objetiva, clara, concisa, precisa y constructiva.
e) Diseo, implantacin y evaluacin
El trabajo de auditora integral de las cuatro fases antes mencionadas, de nada
servira si no se concretaran y materializaran las recomendaciones en beneficio de
la organizacin auditada
Fases
Etapas
1.Evaluacin preliminar
2. Plan de trabajo
3. Ejecucin
4. Diagnostico
1. Determinacin de objetivos
II. Planeacin
2. Elaboracin de programa
3. Determinacin de recursos
4. Seguimiento del programa
|MarcoTericoReferencial
26
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
2. Tcnicas y recursos
3. Coordinacin y supervisin
1. Observaciones y oportunidades de mejora
2. Implantacin
3. Evaluacin
|MarcoTericoReferencial
27
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
La labor del auditor integral no termina con la entrega del informe de auditora,
sino que incluye el determinar las ineficiencias existentes, proponer soluciones y
sugerencias.
8. Auditora Gubernamental
8.1 Antecedentes
Fue concebida en sus orgenes como una tcnica para dar servicio a
organizaciones el sector privado. La evolucin en materia de control en la
administracin pblica provoc que paulatinamente se aplique en esta.
|MarcoTericoReferencial
28
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Surge formalmente en 1453, por las cortes espaolas, en 1524 se cre en Mxico
el Tribunal Mayor de cuentas de la Nueva Espaa, que tuvo como objetivo la
revisin de tributos que habra de pagar Hernn Corts. La consolidacin de la
Contadura Mayor de Hacienda, se produjo con la Constitucin Federal de los
Estados Unidos Mexicanos de 1857 y se ratifica con la 1917, crea el
Departamento de Contralora y en 1932 se suprime, sus funciones quedan a cargo
de la Tesorera de la Federacin.
8.2 Definicin
Es aquella que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad.9
Revisin de aspectos financieros, operacionales y administrativos en las
dependencias y entidades pblicas, as como del resultado de programas bajo su
encargo y del cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan su
responsabilidad, funciones y actividades.
contralora,ECAFSA,ThompsonLearning,Mxico,2001
|MarcoTericoReferencial
29
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
8.3 Objetivos
a) Por su mbito
Auditora Interna
|MarcoTericoReferencial
30
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Auditora Externa
Bajo ese enfoque, el tipo de revisiones que se practican ha sido orientado hacia la
emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los estados financieros de las
entidades del sector paraestatal. A esta actividad se le denomina auditora de
estados financieros que slo es realizada por contadores pblicos ajenos a la
dependencia
entidad
auditada
bajo
las
normas,
procedimientos
|MarcoTericoReferencial
31
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
b) Por su tipo
c) Por su contexto
Auditora Integral
Auditora Parcial
|MarcoTericoReferencial
32
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
d) Por su aplicacin
Auditora a Unidades
Se entender por unidad, aquella rea que tiene asignado un programa o conjunto
de programas encaminados al logro de determinados objetivos y metas de la
dependencia o entidad.
Auditora a Programas
Auditora de Actividades
|MarcoTericoReferencial
33
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|MarcoTericoReferencial
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
1. El Auditor
1.1 Definicin
Es el profesional independiente que, con base en su examen, emite su opinin
sobre la situacin que guardan las empresas.10
1.2 Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de
funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones del auditor son:
10
INSTITUTOMEXICANODECONTADORESPBLICOS,Normosyprocedimientosdeauditora,IMPC,Mxico,
2008
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
35
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los
requerimientos de la auditoria que se llevara a cabo, ya que eso le permitir
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de
una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.
11
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS, Internal Auditing Principies and Techniques, Second Edition, Altamonte
Springs,Florida,HA,2003
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
36
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
a)
Acadmica
b)
Complementaria
Emprica
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
37
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
2.- Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las
caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus
integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia
profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las
observaciones.
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
38
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Vnculos
personales,
profesionales,
financieros
oficiales
con
la
Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a
cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:
39
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las
precauciones necesarias.
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
40
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
41
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
42
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
En esta decisin de ubicacin, se debe de tomar en cuenta la relacin costobeneficio. Nunca crear ms infraestructura de la indispensable requerida, el
exceso de intermediaciones distorsiona el proceso de comunicacin y reporte, y
por supuesto, repercute en el incremento de costos administrativos.
12
JESSCEVALLOSGMEZYGUILLERMOCRUZREYES,ConsejoCorporativodeAltaEfectividad,PrimeraEdicin,Mxico,
Deloitte&Touche,2003.
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
43
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Disponer
la
prctica
de
auditoras
trabajos
especiales
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
44
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Asistir
al
director
de
auditora
en
el
cumplimiento
de
sus
obligaciones, cubrir sus ausencias sobre base rotatoria entre los gerentes
de auditora.
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
45
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
46
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
47
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Evaluar
la
eficiencia
del
control
interno
reflejado
en
polticas,
48
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a) Perfil del puesto: Recibir, por parte del auditor encargado de la auditoria,
asignaciones con instrucciones especificas respecto del propsito de su revisin,
y como llevar a cabo el trabajo que le ha sido encomendado. Recibe
orientaciones continuamente y su trabajo es monitoreado muy de cerca por el
encargado y el supervisor de la auditoria.
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
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b)
c)
un encargado de auditora.
50
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de auditora interna.
Su objetivo es identificar los elementos bsicos de la estructura operativa soporte
para el ejercicio y prctica de la auditora interna.
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Permite conocer y controlar el tiempo invertido u ocupado por cada uno de los
miembros del departamento de auditora interna. Su llenado se har bajo las
siguientes indicaciones: Cada auditor elaborar su propia cdula, pondr su
nombre y puesto que ocupa, es aplicable a todos los miembros del departamento
de auditora interna, desde el director hasta el auditor auxiliar, la razn es
evidente: el director, gerentes y supervisores deben poner el ejemplo, que adems
les sirve de autocontrol.
La evolucin peridica del personal tiene como objetivo informar a los diversos
niveles de la administracin, al director, gerentes y supervisores de auditora de
las habilidades del personal de auditora interna, as como, de las forma como se
ha venido desempeando.
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Este
entrenamiento
puede
adoptar
diversas
posiciones:
instrucciones,
4.9 Asesora
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5. Comit de Auditoria
5.1 Definicin
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
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Los comits de auditora nacen bajo el tutelaje del auditor externo, sin embargo,
este profesional no est de tiempo completo en la empresa (su cliente). La inercia
natural derivo en que se responsabilizara al director de auditora interna para
coordinar las actividades del comit de auditora razn de su permanencia en la
organizacin, estar en contacto diario con la operacin, su mayor oportunidad
13
SANTILLANAGONZLEZ,JUANRAMN,Auditoriaintegral,EdicionescontablesyAdministrativas,Mxico,2004.
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5.3 Objetivos
5.4 Importancia
Identificar
reas
operaciones
con
problemas
presentes
59
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|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
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b)
c)
d)
comit de auditoria
|EstructurayOrganizacinenlaAuditoraInterna
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El primer paso en este proceso es que los propios miembros del comit
reconozcan sus limitaciones para opinar o dictar acuerdos en reas que no son de
su conocimiento, especialidad o competencia. Es en extremo peligroso emitir
juicios o resoluciones cuando se desconoce el tema. Ante estas situaciones el
comit de auditora se debe apoyar en los especialistas que se requieran para
complementar el esfuerzo de auditora. Los expertos pueden provenir de la propia
organizacin, o bien recurrir a servicios externos.
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1. Normas de Auditoria
1.1 Definicin
14
Manualderevisinparaauditorainterna,Cuadernodeautoevaluacin,G.Carstens(trad.),Mxico:IMAI.
15
internaysusdeclaraciones,14folletos,Mxico:IMAI.
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Normas personales
Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de
este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades
que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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c) Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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Normas de informacin
En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con
estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en
su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades
que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa
una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de
haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora.
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2. Tcnicas de Auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para demostrar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir
su opinin profesional.16 Las tcnicas de auditora son las siguientes:
Estudio general
16
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS, Introduction to Auditing: Logic, Principles, and Techniques,
AltamonteSprings,Florida,IIA,2002.
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Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
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Investigacin
Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta
tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Certificacin
Observacin
Clculo
3. Procedimientos de Auditoria
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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3.1 Naturaleza
3.3 Oportunidad
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4.1 Objeto
1.
2.
3.
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b) Normas particulares
5. Recopilacin de Informacin
Entrevistas
17
contralora,ECAFSA,ThompsonLearning,Mxico,2001
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
entrevistaran, advirtindoles los asuntos que se van a tratar para que tengan
preparados los informes, registros y otros datos necesarios y convenientes.
Observaciones de campo
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79
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80
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
18
INSTITUTOMEXICANODECONTADORESPBLICOS,Normasyprocedimientosdeauditora,IMPC,Mxico,
2008
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81
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
4. Procedimientos de control
basado
en
dicha
evaluacin,
concluir
si
estn
operando
efectivamente.
5. Vigilancia
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Tamao de la entidad
Organizacin de la entidad
An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto,
aunque cualquier decisin es inicial, el auditor deber primeramente:
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin sobre los estados
financieros de la entidad. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la
evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin
de procedimientos de auditora sobre saldos o transacciones o de alguna otra
manera dentro del curso de la revisin.
El auditor interno habr de aplicar sus procedimientos de revisin a slo parte del
total de las operaciones susceptibles de ser revisadas, este proceso se denomina
pruebas selectivas y la determinacin y seleccin del nmero de pruebas o
muestras se har con base en un Muestreo.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
7.2 Muestreo
Dentro del campo de muestreo en la auditora existen dos grandes grupos que
representan, cada uno de ellos, corrientes de aplicacin que pueden llevarse a la
prctica atendiendo al propio criterio, conocimientos, juicio y discernimiento del
auditor y de los resultados que espera de su trabajo. Estos dos grupos son:
muestreo de criterio y muestreo estadstico, los cuales a su vez, estn integrados
por diferentes tipos de muestreo.
7.3 Evaluacin
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
adecuado conocimiento del auditor interno de la teora y la prctica de los que est
evaluando, no puede comparar ni juzgar si desconoce la referencia de
conocimientos previamente o sobre la marcha adquiridos como punto de
comparacin.
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
8. Papeles de Trabajo
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
La planeacin de auditora.
Supervisin y revisin.
Informes generados.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
89
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
90
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
i) Todos los papeles de trabajo de auditora interna deben ser revisados para
asegurar que soportan en forma adecuada el informe de auditora y que se
aplicaron todos los procedimientos de auditora que se consideraron
necesarios. Se deber documentar en los papeles de trabajo de auditora la
evidencia de haber sido revisados por un supervisor. El director de auditora
interna tiene absoluta responsabilidad sobre la revisin, pero puede
designar y delegar la revisin en otros miembros, con experiencia
adecuada, del departamento de auditora interna, para que lleven a cabo la
referida revisin.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
91
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Descargar los pendientes de auditora una vez que las dudas y preguntas
han sido resueltas y consignadas en los papeles de trabajo de auditora
para proveer eventual informacin adicional que sea requerida.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
q) Existen circunstancias por las cuales surgen solicitudes para tener acceso a
los papeles de trabajo e informes de auditora interna por parte de personas
ajenas a la organizacin, adems de los auditores externos. Antes de
otorgar el acceso a la documentacin, el director de auditora deber
obtener la aprobacin de la direccin general y consultar al rea jurdica o
abogados de la entidad, segn resulte conveniente.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Los formatos modelo para ser utilizados en una auditora interna, bien sea
administrativa, operacional o financiera, son un complemento a los cuestionarios y
programas de auditora, por tal razn le son aplicables los comentarios del prrafo
que antecede.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
94
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Los trabajos de auditora dieron inicio con la cobertura de las seis primeras etapas
referidas en la metodologa propuesta para el ejercicio de la auditora
administrativa, operacional o financiera. Contina la etapa de examen y revisin
de la informacin recopilada, y aplicacin de las tcnicas y procedimientos de
auditora sobre esa informacin, y otras pruebas de auditora aplicables a las
circunstancias. Esta ejecucin de la auditora se llevar a cabo con base en el
seguimiento de programas de auditora diseados con esos propsitos.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
9. Informe
19
interna, tesis, Universidad Autnoma del Estado de Mxico, Facultad de contadura y Administracin,
Toluca,Mxico,1998.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
9.2 Estructura
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
a) Estructuracin interna
Objetivo
Destinatario
Asunto
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
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|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Seleccin
Jerarquizacin
b) Estructuracin Externa
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
99
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Ordenamiento
Lenguaje
Tono
Estilo
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
100
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
La estructura se apoya en las tres partes antes descritas que deben contener
cualquier informe de auditora interna y se agrupan segn su naturaleza y solo a
manera de gua general, y son:
Inicio
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Destinatario (responsable de la unidad auditada).
c) Antecedentes que dieran origen a la intervencin de auditoria.
d) Propsito de la intervencin.
e) Alcance de la revisin.
f) Limitacin al trabajo, impuesta por el personal auditado o las circunstancias.
g) Personal asignado en la auditoria y tiempo empleado para el desarrollo del
trabajo.
Cuerpo
a) Hallazgos y observaciones.
b) Secciones o apartados especiales Dedicados a las deficiencias a los
estndares administrativos o de operacin.
c) Resumen de la evaluacin de correcciones operadas durante la auditoria.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
101
|BasesComunesparalaPrcticayElaboracindeAuditorasInternas
Final
a) Opinin y conclusiones del auditor
b) Comentario y puntos de vista de los auditados
c) Sugerencia y recomendaciones, indicando fecha lmite para su aplicacin y
compromisos asumidos por los auditados.
d) Prrafo de cierre. Mencionar las facilidades y atenciones brindadas al
auditor.
e) Firma.
|BasesComunesdelaAuditoraInterna
102
Conclusiones
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
|Conclusiones
103
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
CONCLUSIONES
Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance del
tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas
dimensiones es la auditora interna la cual es un examen detallado de los diversos
procesos de un organismo, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una
nueva herramienta de control y evaluacin considerada como un servicio
profesional para examinar integralmente un organismo social con el propsito de
descubrir oportunidades para mejorar su administracin.
|Conclusiones
104
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
Muchas
organizaciones
han
dejado
de
existir
como
producto
de
sus
|Conclusiones
105
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
En la nueva visin de la auditora interna, sta debe estar integrada a las normas
internacionales que le proporcionen sustento y confiablidad aprovechando los
diferentes instrumentos y herramientas metodolgicas a los efectos de lograr
mayores niveles en la prestacin de sus servicios
independiente
los
sistemas
de
organizacin
de
administracin.
|Conclusiones
106
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
trabajo.
|Conclusiones
107
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
Anexos
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
CEDULAS
Estructura General.
Para que las cdulas logren el efecto esperado su diseo debe observar los
criterios siguientes:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
CLASIFICACION
Para hacer una seleccin adecuada del tipo de cdula que se emplear en una
auditoria administrativa es conveniente tener claro el objetivo que se persigue
segn la naturaleza de la informacin que se maneje. De conformidad con este
criterio las cdulas pueden clasificarse de la siguiente manera.
Herramientas operativas:
1. Programa de trabajo.
2. Reporte de avance semanal
Objetivo: Organizar el trabajo de manera lgica y congruente
Herramientas de diagnstico:
1. Cdula de anlisis documental
2. Cdula para la deteccin y registros de hallazgos y evidencias.
3. Cdula para el registro de aspectos relevantes.
4. Cdula para la captacin y tratamiento de causas y efectos
5. Cdula para la deteccin y atencin de fallas.
Herramientas de evaluacin:
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
USO
Como recurso de informacin asocia con fluidez los indicadores que orientan el
proceso de auditar en forma ms verstil, toda vez que los traduce en una
plataforma que relaciona conceptos con comportamientos y alternativas de accin
con estrategias. Este juego de variables integra causas y efectos de manera tcita,
lo que se constituye en un valioso soporte de decisiones.
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
VENTAJAS
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
Herramienta operativa
PROGRAMA DE TRABAJO
LOGOTIPO
NM.
ACTIVIDAD
RESPONSABLE
ESPECFICO
INICIO:
TERMINACIN:
SUSPENSIN:
CANCELACIN:
REINICIO:
TERMINACIN:
DURACION
MES
SEMANA
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
LOGOTIPO
FECHA:
REPORTE DE
AVANCE SEMANAL
ACTIVIDADES
LUNES
REALIZADAS
REA EVALUADA:
MARTES
PGINA:
SUSTITUYE A:
MIERCOLES JUEVES
VIERNES
ETAPA O ELEMENTO:
NUMERO DE
HORAS
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
Herramienta de diagnstico
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA DE
ANALISIS
DOCUMENTAL
PGINA:
SUSTITUYE A:
AREA:
DOCUMENTO
RESULTADOS DE
ANLISIS
PROPUESTA
y/o
se
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA PARA LA
DETECCIN Y REGISTRO
DE HALLAZGOS Y
EVIDENCIAS
PGINA:
SUSTITUYE A:
AREA EVALUADA:
NM.
HALLAZGO
ETAPA O ELEMENTO:
EVIDENCIAS
Anotar
el Anotar el nombre del
documento y fuente de
comportamiento
de
un
rubro informacin.
especfico
en
relacin con el
indicador.
ASPECTOS
SLIDOS
ASPECTOS PARA
MEJORAR
Relacin
de
las Relacin de las actividades u
funciones, actividades u operaciones que pueden ser
operaciones
de
un objeto de mejora.
desempeo adecuado.
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA DE REGISTRO
DE ASPECTOS
RELEVANTES
PGINA:
SUSTITUYE A:
AREA EVALUADA:
DOCUMENTO
ETAPA O ELEMENTO:
RESULTADO DE ANLISIS
PROPUESTA
Anotar
todos
aquellos
comentarios,
observaciones,
quejas,
sugerencias
o
propuestas recibidas.
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA PARA LA
CAPTACIN Y
TRATAMIENTO DE
CASUSAS Y EFECTOS
AREA:
PGINA:
SUSTITUYE A:
ETAPA O ELEMENTO:
RECOMENDACIN:
BENEFICO ESPERADO:
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA PARA LA
DETECCIN Y ATENCIN
DE FALLAS
PGINA:
SUSTITUYE A:
AREA:
ETAPA O ELEMENTO:
NM.
FALLA
PROPUESTA
Anotar la posible
Especificar los
elementos que impactan solucin o forma de
en el funcionamiento de atencin de las fallas.
la organizacin.
SEGUIMIENTO
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
Herramienta de evaluacin
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA PARA
DETERMINAR CRITERIOS
DE EVALUACIN
PGINA:
SUSTITUYE A:
AREA:
FACTOR
ETAPA O ELEMENTO:
INDICADORES
Indicar el
Especificar el o los
elemento
ndices seleccionados
bajo anlisis para guiar el
desempeo de las
acciones.
DOCUMENTO O
REGISTRO
ALTERNATIVA DE
ATENCIN
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
LOGOTIPO
FECHA:
CEDULA PARA EVALUAR
EL IMPACTO EN LA
RESOLUCIN DE
ASPECTOS CRTICOS
PGINA:
SUSTITUYE A:
AREA:
ETAPA O ELEMENTO:
ESTRATEGIA DE
IMPLEMENTACIN
Especificar las
estrategias clave.
IMPACTO ESPERADO
OBSERVACIONES:
ELABOR:
REVIS:
AUTORIZ:
|Anexos
Bibliografa
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
|Bibliografa
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
BIBLIOGRAFIA
FUNDACIN
DE
INVESTIGACIN
IMEF
DELOITTE
&
TOUCHE,
INSTITUTO
MEXICANO
DE
CONTADORES
PBLICOS,
Normas
|Bibliografa
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
INSTITUTO
MEXICANO
DE
CONTADORES
PBLICOS,
Principios
de
|Bibliografa
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
|Bibliografa
|BasesComunesparalaPracticayElaboracindeAuditorasInternas
http://www.ccpm.org.mx/
www.mitecnologico.com/Main/TiposDeAuditoria
http://www.cinif.org.mx/publicaciones_05.htm
http://www.offixfiscal.com.mx/contaduria/circularD4.htm
http://www.cefa.com.mx/doscursos008.html
|Bibliografa