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Publicado em nosso site em 11/09/2014

ICMS/Nacional - Simples Nacional Antecipao, diferencial de alquotas e

substituio
tributria
Roteiro
de
Procedimentos
Roteiro - Estadual - 2014/5011
Sumrio
Introduo
I - Antecipao do imposto
II - Diferencial de alquotas
III - Substituio tributria
IV - Produtos sujeitos
V - Prazo de recolhimento
Introduo
O recolhimento do ICMS devido a ttulo de diferencial de
alquotas, de antecipao nas aquisies interestaduais e por
substituio tributria, desde a implantao do Simples
Nacional, sempre causou divergncias, visto no haver uma
previso nacional sobre sua forma de clculo, fazendo com
que cada Estado estabelecesse uma norma distinta e muitas
vezes confusa.
A Lei Complementar n 128/2008 alterou a Lei
Complementar n 123/2006, que instituiu o Estatuto Nacional
da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte e o Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, estabelecendo normas em
mbito nacional. A Resoluo CGSN n 51/2008
regulamentou essas alteraes e especificamente no que se
refere substituio tributria determinou a forma de clculo
do ICMS devido por substituio tributria em operaes que
envolvem microempresas e empresas de pequeno porte,
optantes pelo Simples Nacional.
Porm, a Resoluo CGSN n 51/2008 foi revogada pela
Resoluo CGSN n 94/2011 que, desde 1.01.2012, dispe
sobre o clculo do imposto e outros assuntos relacionados
com o Simples Nacional.

Muitos Estados, com o objetivo de proteger sua economia

interna, exigem do contribuinte estabelecido em seu territrio
o recolhimento do ICMS nas aquisies interestaduais, no
momento da entrada da mercadoria.
Esse recolhimento pode abranger apenas a operao de sada
subsequente do adquirente (antecipao sem o encerramento
da tributao), ou abranger tambm todas as operaes
seguintes at o consumidor final (antecipao com o
encerramento da tributao). Em alguns casos para o clculo
do imposto antecipado exige-se, ainda, a aplicao de
margem de valor agregado.
Quando foi institudo o Simples Nacional, o ICMS foi
includo no regime unificado de recolhimento, mas foram
estabelecidas excees, de acordo com as quais o ICMS deve
ser recolhido separadamente. O ICMS devido por
antecipao uma dessas excees.
Assim, de acordo com as regras inicialmente estabelecidas, o
Simples Nacional no abrangia o ICMS devido nas
operaes com mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em
outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao
estadual ou distrital.
Portanto, havendo previso na legislao estadual para o
recolhimento antecipado, a ME ou a EPP, optante pelo
Simples Nacional, estava sujeita a esse recolhimento e no
havia qualquer previso nacional sobre a possibilidade de
excluir a receita decorrente da operao subsequente, com a
mesma mercadoria, do Simples Nacional, mesmo que a
antecipao encerrasse a tributao.
Por meio da Lei Complementar n 128/2008, entretanto,
foram estabelecidos alguns critrios para determinao do
recolhimento antecipado. Dessa forma, no est includo no
Simples Nacional, o ICMS devido nas operaes com bens
ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e
Distrito Federal:
a) com encerramento da tributao;
Nota:
Nesse caso, a prpria LC n 128 prev que a receita
decorrente da operao subsequente com a mesma
mercadoria dever ser segregada das demais, para deduo
da parcela do ICMS, ou seja, a ME ou a EPP recolhe o
ICMS antecipado quando da aquisio e no recolher

I - Antecipao do imposto

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novamente no Simples Nacional, quando realizar a venda

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subsequente.

b) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser

cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual,
sendo vedada a agregao de qualquer valor.
Observe-se que na redao atual, a prpria Lei
Complementar estabelece um limite para cobrana do ICMS
antecipado, determinando a segregao de receita e excluso
do percentual do ICMS na apurao do Simples Nacional, na
antecipao com encerramento da tributao, e prev que na
antecipao sem encerramento da tributao, o Estado ou o
Distrito Federal, somente poder exigir o ICMS equivalente
diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo
vedado o acrscimo de percentual de margem de valor
agregado.
Observe-se ainda que a diferena entre a alquota interna e a
interestadual ser calculada tomando-se por base as alquotas
aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples
Nacional. Ou seja, o adquirente (ME ou EPP), para clculo
do imposto antecipado, dever sempre considerar a alquota
interestadual aplicvel operao, mesmo que o remetente
(fornecedor) seja optante pelo Simples Nacional e no tenha
destacado o imposto correspondente a essa alquota no
documento fiscal.
Por exemplo, considerando a venda de uma mercadoria por
um fornecedor pernambucano a um destinatrio alagoano,
ambos optantes pelo Simples Nacional, o fornecedor ir
tributar a receita decorrente dessa operao pelo Simples
Nacional e o destinatrio alagoano dever calcular o imposto
antecipado. Considerando que a alquota interestadual para
esse caso de 12% e a alquota interna em Alagoas para o
produto de 17%, o destinatrio dever aplicar o percentual
de 5% (17 - 12) para clculo da antecipao,
independentemente de o fornecedor no ter recolhido
efetivamente os citados 12% (correspondente alquota
interestadual).
As demais regras relacionadas a esse tema esto dispostas
nas legislaes de cada Estado. Por outro lado, a Lei
Complementar n 128/2008 determinou tambm que o
Comit Gestor do Simples Nacional poder disciplinar a
forma e as condies em que ser estabelecido o regime de
antecipao do ICMS. Caso o Comit Gestor venha a
disciplinar essa situao, poder ocorrer a uniformizao da
cobrana do imposto antecipado por contribuintes optantes
pelo regime simplificado, diminuindo as diferenas
existentes nas legislaes de cada Estado.
Por fim, cabe esclarecer que a legislao prev que a
antecipao do recolhimento do imposto no est abrangida
pelo Simples Nacional na hiptese de operaes com os
produtos relacionados no tpico IV.
Fundamentao: art. 13, 1, XIII, "a" e "g", 5 e 6, II, da
LC n 123/2006, alterada pela Lei Complementar n

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147/2014.
II - Diferencial de alquotas
A Constituio Federal prev que nas operaes
interestaduais destinadas a consumidor final, contribuinte do
imposto, cabe ao Estado destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual. Esse imposto passou a ser denominado de
diferencial de alquotas.
No que se refere ao Simples Nacional, o diferencial de
alquotas tambm no est abrangido pelo recolhimento
unificado. Ou seja, na aquisio interestadual de material de
uso e consumo ou ativo imobilizado, o contribuinte, mesmo
que optante pelo Simples Nacional, estar sujeito ao
recolhimento do diferencial de alquotas fora do regime
simplificado, desde que o produto no esteja sujeito
antecipao.
A Lei Complementar n 128/2008 no trouxe grandes
alteraes relacionadas ao recolhimento do diferencial de
alquotas. Dessa forma, a ME e a EPP continuam com a
obrigatoriedade de efetuar o recolhimento do diferencial de
alquotas, quando adquirir, de outro Estado, mercadoria para
uso ou consumo, ou ativo imobilizado, caso alquota interna
do seu Estado seja superior a aplicada na operao
interestadual.
A novidade trazida pela Lei Complementar refere-se ao
clculo do imposto, visto que, assim como ocorre no clculo
da antecipao, a diferena entre a alquota interna e a
interestadual ser calculada tomando-se por base as alquotas
aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples
Nacional. Ou seja, o adquirente (ME ou EPP), para clculo
do diferencial de alquotas, dever sempre considerar a
alquota interestadual aplicvel operao, mesmo que o
remetente (fornecedor) seja optante pelo Simples Nacional e
no tenha destacado o imposto correspondente a essa
alquota no documento fiscal.
Fundamentao: art. 13, 1, XIII, "h", 5 e 6, II, da LC
n 123/2006.
III - Substituio tributria
O regime da substituio tributria amplamente utilizado
pelos Estados e pelo Distrito Federal, e caracteriza-se pelo
fato de a legislao atribuir a uma terceira pessoa, vinculada
ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte
que realizou o fato que enseja a cobrana do ICMS (fato
gerador).
Com efeito, nos termos do artigo 6 da Lei Complementar
Federal n 87/1996, lei estadual poder atribuir a contribuinte

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do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a
responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que
assumir a condio de substituto. J o contribuinte que teve
seu imposto recolhido pelo substituto denominado
substitudo tributrio.
Com a instituio do Simples Nacional, o ICMS devido por
substituio tributria, no foi abrangido, causando grande
confuso em virtude de tambm no haver disposio
nacional sobre a cobrana do ICMS nessa condio. Cada
Estado previa uma forma diferente de clculo do ICMS-ST.
A Lei Complementar n 128/2008, por sua vez, trouxe a
previso de que cabe ao Comit Gestor do Simples Nacional
disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda
microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo
Simples Nacional, a qualidade de substituta tributria. De
acordo com essa disposio, o Comit Gestor do Simples
Nacional deveria editar uma norma disciplinando os aspectos
relativos atribuio da responsabilidade ME ou EPP.
Com base nas disposies trazidas pela Lei Complementar n
147/2014, o ICMS devido a ttulo de substituio tributria
nas operaes com os produtos relacionados no tpico IV
no est abrangido pelo Simples Nacional. Situao que o
contribuinte dever seguir as disposies a seguir para o
correto clculo do imposto.
Por meio da Resoluo CGSN n 94/2011, o referido Comit
regulamentou a forma de clculo e de recolhimento dos
impostos e contribuies devidos pelas microempresas e
empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
(Simples Nacional).
Nesse sentido, a Resoluo determinou que na hiptese de a
ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, se encontrar
na condio de substituta tributria (responsvel pelo
recolhimento do imposto por substituio tributria), dever
somar as receitas relativas sua operao prpria,
decorrentes de venda ou revenda, s receitas de mercadorias
no sujeitas substituio tributria.

deveria corresponder diferena entre:

a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do
Estado, ou Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST,
sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela
autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre
o preo a consumidor usualmente praticado; e
b) o valor resultante da aplicao da alquota interna ou
interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria
do substituto tributrio.
Inexistindo o preo mximo de venda a varejo fixado pela
autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou o
preo a consumidor usualmente praticado, o valor do ICMS
devido por substituio tributria dever ser calculado
mediante a utilizao da seguinte frmula:
Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x
alquota interna] - deduo, onde:
a) "base de clculo" o valor da operao prpria realizada
pela ME ou EPP substituta tributria;
b) "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo
Estado ou pelo Distrito Federal, a quem compete o
ICMS-ST;
c) "alquota interna" a do Estado ou Distrito Federal, a
quem compete o ICMS-ST;
d) "deduo" o valor resultante da aplicao da alquota
interna ou interestadual sobre o valor da operao prpria do
substituto tributrio.
Observe-se que a parcela corresponde ao imposto devido por
substituio tributria dever ser recolhida diretamente ao
Estado detentor da respectiva competncia tributria.
Em relao s operaes interestaduais, os Convnios e
Protocolos determinam a utilizao de MVA ajustada para
fins de clculo da substituio tributria. Porm, esse
percentual ajustado no deve ser aplicado pelo contribuinte
optante pelo Simples Nacional, que dever utilizar o
percentual de "MVA ST original" previsto em Convnio ou
Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria.

Nota:

Nota:

Para clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no

Ressalta-se que nas operaes interestaduais promovidas

ser

considerada

receita

de

venda

ou

revenda

de

por contribuinte optante Simples Nacional, em que o

mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio

adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime do

tributria.

Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do

Ou seja, o ICMS relativo operao prpria dever ser

calculado por meio do enquadramento na respectiva faixa da
Tabela do Anexo I da Resoluo CGSN n 94/2011, no caso
de comrcio, ou do Anexo II, no caso de indstria, e
recolhido mediante Documento de Arrecadao do Simples
Nacional (DAS), de forma unificada com os demais tributos
abrangidos pelo Simples Nacional.
J no que se refere ao ICMS devido por substituio
tributria, a Resoluo CGSN n 94/2011 determinou que
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imposto devido por substituio tributria, na determinao

da base de clculo ser adotado o mesmo procedimento
disciplinado, ou seja, dever utilizar o "MVA ST original" para
o clculo da substituio tributria.

Uma vez recolhido o imposto por substituio tributria, a

mercadoria objeto desse recolhimento no sofrer nova
tributao nas operaes internas. Dessa forma, na hiptese
da ME ou da EPP, optante pelo regime simplificado, se
encontrar na condio de substituda tributria, as receitas
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decorrentes da venda ou da revenda de mercadorias sujeitas a
substituio tributria devero ser segregadas para excluso
do percentual relativo ao ICMS no clculo do Simples
Nacional.
Fundamentao: art. 13, 1, XIII, "a" da Lei Complementar
n 123/2006, alterada pela Lei Complementar n 147/2014,
Convnio ICMS n 35/2011 e arts. 28 e 29 da Resoluo
CGSN n 94/2011.
IV - Produtos sujeitos
Com a publicao da Lei Complementar n 147/2014, foram
relacionadas as mercadorias sujeitas ao regime da
substituio tributria em que o valor do ICMS no ser
includo na sistemtica do Simples Nacional, devendo,
assim, o contribuinte reter e recolher o imposto devido nas
formas gerais de tributao.
Portanto, o ICMS devido ttulo de substituio tributria
nas operaes com os produtos a seguir relacionados no
esto abrangidos pelo Simples Nacional:
a) combustveis e lubrificantes;
b) energia eltrica;
c) cigarros e outros produtos derivados do fumo;
d) bebidas;
e) leos e azeites vegetais comestveis; farinha de trigo e
misturas de farinha de trigo; massas alimentcias; acares;
produtos lcteos; carnes e suas preparaes; preparaes
base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da
indstria de bolachas e biscoitos; sorvetes e preparados para
fabricao de sorvetes em mquinas; cafs e mates, seus
extratos, essncias e concentrados; preparaes para molhos
e molhos preparados; preparaes de produtos vegetais;
f) raes para animais domsticos;
g) veculos automotivos e automotores, suas peas,
componentes e acessrios;
h) pneumticos; cmaras de ar e protetores de borracha;
i) medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso
humano ou veterinrio;
j) cosmticos; produtos de perfumaria e de higiene pessoal;
k) papis; plsticos; canetas e malas;
l) cimentos; cal e argamassas; produtos cermicos; vidros;
obras de metal e plstico para construo; telhas e caixas
d'gua; tintas e vernizes;
m)
produtos
eletrnicos,
eletroeletrnicos
e
eletrodomsticos;
n) fios; cabos e outros condutores; transformadores eltricos
e reatores; disjuntores; interruptores e tomadas; isoladores;
para-raios e lmpadas; mquinas e aparelhos de
ar-condicionado; centrifugadores de uso domstico;
aparelhos e instrumentos de pesagem de uso domstico;
extintores; aparelhos ou mquinas de barbear; mquinas de

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cortar o cabelo ou de tosquiar; aparelhos de depilar, com

motor eltrico incorporado; aquecedores eltricos de gua
para uso domstico e termmetros;
o) ferramentas;
p) lcool etlico;
q) sabes em p e lquidos para roupas; detergentes;
alvejantes; esponjas; palhas de ao e amaciantes de roupas;
r) venda de mercadorias pelo sistema porta a porta.
Cumpre informar ainda que a sistemtica do Simples
Nacional no abrange o ICMS devido ttulo de tributao
concentrada em um nica etapa (monofsica) e sujeitas ao
regime de antecipao do recolhimento do imposto com
encerramento de tributao, relativamente aos produtos j
indicados, bem como nas operaes sujeitas ao regime de
substituio tributria pelas operaes anteriores e nas
prestaes de servios sujeitas aos regimes de substituio
tributria e de antecipao de recolhimento do imposto com
encerramento de tributao.
Relativamente s bebidas no alcolicas, massas
alimentcias, produtos lcteos, carnes e suas preparaes,
preparaes base de cereais, chocolates, produtos de
padaria e da indstria de bolachas e biscoitos, preparaes
para molhos e molhos preparados, preparaes de produtos
vegetais, telhas e outros produtos cermicos para construo
e detergentes, aplica-se o disposto ete tpico aos fabricados
em escala industrial relevante em cada segmento.
Fundamentao: art. 13, 1, XIII "a" e 8 da Lei
Complementar n 123/2006, alterada pela Lei Complementar
n 147/2014.
V - Prazo de recolhimento
A legislao prev que os Estados e o Distrito Federal
devero observar, em relao ao ICMS, o prazo mnimo de
60 (sessenta) dias, contado a partir do primeiro dia do ms do
fato gerador da obrigao tributria, para estabelecer a data
de vencimento do imposto devido por substituio tributria,
tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e
por antecipao tributria com ou sem encerramento de
tributao, nas hipteses em que a responsabilidade recair
sobre operaes ou prestaes subsequentes.
Fundamentao: art. 21-B da Lei Complementar n
123/2006, alterada pela Lei Complementar n 147/2014.