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1.- LOS GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTAS PUEDEN SER DEDUCIBLES PARA
DETERMINAR LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA?
De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 0071999/SUNAT (24.01.1999) y modificatorias, las Boletas de Ventas se emiten en operaciones con consumidores o
usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, incluso en las exportaciones que puedan
efectuar dichos sujetos. Estos documentos no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar
gasto o costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la ley lo permita.
No obstante lo anterior, el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece que podrn ser
deducible como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
200 UIT, luego tenemos:
Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS:
Por ejemplo:
Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/.80 000.
Lmite Mximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000.
Dentro de este contexto, el contribuyente slo podr deducir como gasto con Boletas de Ventas emitidas por
contribuyentes del Nuevo RUS, por un monto de S/.72 000 que es el gasto aceptable, debiendo reparar la diferencia,
es decir S/.8 000 (S/.80 000 S/.72 000).
b) Un contribuyente presenta gastos sustentados con Boletas de Ventas por un monto de S/.80 000 (S/.50 000 emitidas
por contribuyentes del Nuevo RUS y S/.30 000 por otros contribuyentes), el total de sus gastos por rentas de tercera
categora, que se encuentran anotados en el Registro de Compras asciende a S/.900 000. Veamos qu monto de
Boletas de Ventas puede deducir como gasto:
-
Boletas de Ventas emitidas por sujetos del Nuevo RUS: S/. 50 000.
Lmite Mximo: 200 UIT = 200 X S/. 3 600 = S/. 720 000.
Dentro de este contexto, el contribuyente podr deducir como gasto el total del monto de las Boletas de Ventas
emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, por el monto de S/.50 000, dado que no supera el lmite de S/.54 000 (6%
de S/.900 000), que es el gasto aceptable.
Es conveniente sealar, que los gastos con Boletas de Ventas emitidos por contribuyentes que no pertenezcan al
Nuevo RUS, deben repararse al final del ejercicio.
2.- LOS GASTOS POR DONACIONES TIENEN ALGN LMITE PARA EFECTO DE SER CONSIDERADOS COMO
GASTOS DEDUCIBLES?
En cuanto a los gastos por donaciones otorgados a favor de entidades y dependencias del sector Pblico Nacional,
excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales, cientficos, artsticos, literarios, deportivos, salud,
patrimonio histrico cultural indgena y otros fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
El lmite de la deduccin
es del 10% de la renta neta
Veamos un ejemplo:
La Empresa El Sol S.A. otorga una donacin a una entidad sin fines de lucro,
debidamente calificada por el Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones, dedicada a
fines educativos, por la suma de S/.120 000. La Renta Neta del Ejercicio 2010 asciende a S/.1 250 000, no presenta
prdidas. Veamos si puede
deducir la totalidad del gasto por donaciones:
Renta
Neta
S/.
1 250 000
Dentro de este contexto no
efectuada, por cuanto no
a la Renta.
Porcentaje
aceptable
(X)
10%
Monto
S/.
aceptable
125 000
3.- EN LOS GASTOS INCURRIDOS EN VEHCULOS EXISTEN LMITES PARA EFECTOS DE LA APLICACIN
DEL GASTO?
La Ley del Impuesto a la Renta permite deducir los gastos incurridos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4, las
cuales presentan las siguientes caractersticas:
1 Categora A2 De
1,051 a 1,500 cc
2 Categora A3 De
1,501 a 2,000 cc
1.
Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros;
2.
Funcionamiento, entendido como los destinados a combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y 3. Depreciacin por desgaste.
Asimismo, sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las categoras antes citadas asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa.
En este tipo de gastos, la deduccin proceder en relacin con el nmero de vehculos automotores que surjan por
aplicacin de la Tabla siguiente, la cual tiene como base los ingresos netos anuales de la empresa, de acuerdo al
numeral 4) del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los lmites son los siguientes:
NMERO DE
VEHCULOS
1
2
3
4
5
NOTAS:
a) Ingresos Netos Anuales, correspondientes al Ejercicios Anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de
la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habituales realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
b) UIT= Ejercicio gravable anterior, es decir Ejercicio 2009 = S/.3 550.
Cuando sean empresas dedicadas a actividades de servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesin en uso de automviles, siempre que los vehculos automotores resulten estrictamente
indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa.
Veamos la aplicacin:
Se trata de una empresa con ingresos anuales de S/.2 900 000, posee como parte de sus activos 3 vehculos de la
Categora A2, los cuales se dedican al uso de las actividades de direccin, ms no al uso directo de actividades propias
del giro del negocio.
La empresa ha cargado como gasto de combustibles, lubricantes, llantas, mantenimiento y reparacin de los 3
vehculos la suma de S/.53 000, nos informa que el gasto ha sido proporcional al nmero de vehculos.
Dentro de estos parmetros podemos sealar que como los ingresos anuales no superan las 3 200 UIT (S/.11 360
000), la empresa solo puede considerar los gastos de un vehculo.
Gasto
S/. 17 667
aceptable
S/. 53 000 / 3
Gasto
resultados
cargado
S/. 53 000
Gastos
S/. (17 667)
4.LOS
GASTOS
POR
aceptable
S/. 53 000 / 3
Gasto
S/. 35 333
Reparable
5.-
Gastos de arrendamiento
S/. 24 000
Porcentaje aceptable
(X)
30%
Gasto aceptable
S/.
7 200
Gastos realizados
(24 000)
Gasto Reparable
S/. (16 800)
Veamos el caso de una persona natural,
Gastos por
S/. 15 000
perceptora
deservicios
rentaspblicos
de tercera
categora, comprendida en el Rgimen
Porcentaje
aceptable
General
del Impuesto
a la Renta, la(X)cual 50%
tiene una empresa que funciona en un
Gasto
aceptableel cual lo usa tambin
S/. 7 500
inmueble
alquilado,
como casa habitacin.
Gastos realizados
(15 000)
Gasto Reparable
S/. (7 500)
En cuanto a los gastos de viaje en el exterior o interior del pas, por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada, la necesidad de viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte por los pasajes.
El lmite de los gastos de
viaje es:
a) A nivel Nacional
El doble del 27% de la
Remuneracin Mnima Vital.
b) Al Extranjero
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos emitidos en el exterior, siempre que conste en ellos, el nombre,
denominacin o razn social, domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto y la fecha y el monto de la misma, debiendo presentarse una
traduccin al castellano de dichos documentos, cuando lo solicite la SUNAT o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos, los mismos que no podrn
exceder del 30% del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Africa
200 X 2 = US$ 400
US$
Amrica Central
200 X 2 = US$ 400
US$
Amrica Norte
220 X 2 = US$ 440
US$
Amrica Sur
200 X 2 = US$ 400
US$
Asia
260 X 2 = US$ 520
US$
Caribe
240 X 2 = US$ 480
US$
Europa
260 X 2 = US$ 520
US$
1.
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos.
Oceana
240 X 2 = US$ 480
US$
2.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin en el mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Los gastos de viaje al interior del pas debern ser sustentados con comprobantes
de pago.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
6.-
QU
LMITES
La deduccin de los gastos que no excedan los lmites deben estar acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
Aplicacin:
Una empresa con ingresos ascendentes a S/. 30 340 600 ha cargado a resultados la suma de S/.150 200 por gastos de
representacin. Veamos si es posible dicha deduccin:
Ingresos
del
S/. 30 340 600
Con
Lmite:
0.5%
Ingresos Brutos
Ejercicio
Porcentaje
del
(X)
0.5%
lmite
de
puede
En este caso a
los
gastos
de
representacin no superan el
Ingresos del Ejercicio, si
lmite mximo, es decir, S/.144 000, por tanto deber repararse
monto mximo, es decir, S/.6 200.
pesar
S/.151 703.
que
0.5% de los
superan el
el exceso del
Gastos de Representacin
(150 200)
Monto
reparar
Es necesario precisar que de acuerdo al artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se debe
incluir como gasto de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigida a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
7.- EN CUANTO A LOS GASTOS DE REMUNERACIONES POR EL EJERCICIO DE LAS FUNCIONES QUE
CORRESPONDEN A LOS DIRECTORES DE SOCIEDADES ANNIMAS EXISTE ALGN LMITE?
En este caso no deben exceder del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso, constituir renta gravada de cuarta categora para el director que lo percibe y no ser
deducible a efecto de la determinacin del Impuesto que deba tributar la sociedad.
El director considerar tanto las remuneraciones que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las
retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso.
Veamos su aplicacin:
La Empresa X ha tenido como utilidad contable la suma de S/.126 500 y ha pagado como Remuneracin al Director la
suma de S/.18 200 Existe algn monto reparable?
Lmite
= 6% de
la Utilidad Comercial
Utilidad Comercial
=
Utilidad Contable + Remun.
al Directorio
Luego:
Utilidad Comercial
S/.126 500 + S/.18 200
Utilidad Contable
S/.144 700
Monto Reparable
declaracin Anual
518
en la
S/. 9
Lmite
= 6% de Utilidad Comercial
Lmite
= 6% de S/.144 700
Lmite
= S/.8 682
8.LOS
GASTOS
Y
CONTRIBUCIONES
DESTINADAS
AL
PERSONAL POR SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y EDUCATIVOS TIENEN ALGN
LMITE?
De acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta, los
gastos recreativos sern
Para el Ejercicio 2010, el lmite mximo es de S/.144 000 (40 X S/.3 600).
Veamos el caso de una Empresa con Ingresos Netos por S/.37 520 200, siendo sus
gastos por actividad recreativa de los trabajadores por un monto de S/.150 000.
Primer lmite = 0.5% de los
Ingresos Netos
S/. 150
S/. 6 000
9.- EN CUANTO A LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBREN RIESGOS SOBRE OPERACIONES, SERVICIOS,
ACCIDENTES DE TRABAJO DE SU PERSONAL Y LUCRO CESANTE, EN EL CASO DE UNA PERSONA
NATURAL EXISTE ALGN LMITE?
La Ley del Impuesto a la
Renta establece que en el
caso de personas naturales,
esta deduccin solo se
Por ejemplo: Una persona natural que en su domicilio funciona su negocio, el cual est asegurado. El monto de la
pliza del ao 2010 es de S/.60 000.
En este caso solo se considera como gasto el 30% del monto de la pliza, es decir, la suma de S/.18 000, por tanto el
contribuyente que ha cargado como gasto el ntegro de la pliza, deber reparar la diferencia:
Reparo = S/.60 000 S/.18 000
Reparo = S/.42 000
Veamos su aplicacin:
S/.
suma
de
25 200
======
S/.37 500,
S/.
S/.
21 000
16 500
----------Total Gastos Financieros
S/. 37 500
======
Determinamos el monto que excede los intereses exonerados:
Intereses Exonerados
S/. 9 200
Gastos Financieros
S/. (37 500)
-----------Monto aceptable deducir
S/. (28 300)
======