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A REVISO DO LANAMENTO

LEGALIDADE
X

SEGURANA JURDICA
Profa. Dra. Mary Elbe Queiroz
2008
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Constituio Federal - Art. 37


A administrao pblica direta e
indireta de qualquer dos Poderes
da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios obedecer
aos princpios de legalidade,
impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficincia
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DEVER-PODER DA ADMINISTRAO PBLICA:

Moralidade:

dever da boa administrao,


honestidade, probidade, lealdade, justia, boa-f, respeito
e dignidade do ser humano, voltada para o interesse
pblico (no interesse do administrador pblico) TICA.

Eficincia

(Emenda 19/1998) dever de atuar:


presteza, perfeio, agilidade, rendimento funcional,
racional, boa qualidade dos servios pblicos, resultados
satisfatrios para atender as necessidades dos usurios,
evitar desperdcio, eficaz, transparncia, imparcial, TICA.
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DVIDA ATIVA DA UNIO


lanado e no arrecadado (PGFN)
TEMPO MDIO PARA FIM PROCESSO = 16 anos (PGFN)
Dvida acum: R$ 380 b (PGFN) + R$ 190 b (INSS) = R$ 600 b
N atual inscries: 7,7 milhes (PGFN) e 800 mil (PGF)
N devedores: 2,7 milhes (PGFN) e 250 mil (PGF)
Inscries em cobrana judicial: 3,3 milhes = 98% do estoque
Dbitos vencidos h mais de 5 anos: 90% das
inscries
(6 milhes de inscries PGFN= R$ 310 bilhes)
Procuradores na cobrana da Dvida Ativa: 600
Processos Judiciais de Execuo por Procurador: 5.833
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O Controle:
legalidade e segurana jurdica
CONTROLE: vigilncia, fiscalizao, orientao e
correo dos atos dos agentes do rgo
(aferir conformao do ato com a lei):
busca perfectibilidade, legitimidade,
validade e eficcia do ato administrativo
Corrigir atos e reparar direitos individuais
violados

autocontrole
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O Controle:
legalidade e segurana jurdica
Segurana:
estabilidade,
firmeza,
garantia, a qualidade ou condio de
estar livre de incertezas
Ganha concreo por meio da
interpretao e aplicao harmnica,
conjunta e sistemtica de outros princpios
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FENMENO TRIBUTRIO
Norma tributria

Eventos
DECLARAO

APLICAO DO DIREITO

INTERPRETAR
NORMA
Hiptese incidncia

Regra geral abstrata


Lei, decreto,
ato normativo

QUALIFICAR
EVENTO
FG

Norma individual
e concreta
sentena, deciso,
ato administrativo

Relao jurdica
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ALCANCE E LIMITES DO CONTROLE


ATO DECISRIO
LEI

DIREITO
Limites
lide

lanamento

defesa

Reflexes julgador

REVISO DO ATO PELA ADMINISTRAO

Lanamento: situao jurdica bilateral- qualifica e


cria direito subjetivo
LEGALIDADE (revisibilidade - eliminar ilegalidade)

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SEGURANA JURDICA (venire contra factum prprio
proteo da confiana)
RAZOABILIDADE
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REVISO DO ATO PELA ADMINISTRAO


Smula 473 do STF
A administrao pode anular seus prprios atos,
quando eivados de vcios que os tornam ilegais,
porque deles no se originam direitos;
ou revog-los, por motivo de convenincia ou
oportunidade, respeitados os direitos
adquiridos, e ressalvada, em todos os casos, a
apreciao judicial

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REVISO
DECLARAO DE NULIDADE
Resp. 23121/GO

Lei inconstitucional Poder Executivo


Negativa de eficcia.
O Poder Executivo deve negar execuo
a ato normativo que lhe parea
inconstitucional

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A reviso do ato e a segurana


jurdica Lei 9.784/1999
Art. 52. O rgo competente poder extinguir
processo quando exaurida finalidade ou o objeto da
deciso tornar-se impossvel, intil ou prejudicado
por fato superviente

Art. 53 A Administrao deve anular seus atos


quando eivados de vcio de legalidade e pode
revog-los por motivo de convenincia ou
oportunidade, respeitados os direitos adquiridos
2 - considera-se exerccio do direito de anular
qualquer medida de autoridade administrativa que
importe impugnao validade do ato
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A reviso do ato e a segurana


jurdica Lei 9.784/1999
Art. 65. Os processos administrativos de que
resultem sanes podero ser revistos, a
qualquer tempo, a pedido ou de ofcio, quando
surgirem fatos novos ou circunstncias relevantes
suscetveis de justificar a inadequao da sano
aplicada
Pargrafo nico. Da reviso do processo no
poder resultar agravamento da sano.
(no admite reformatio in pejus)
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ALTERAO do lanamento
Momento e formas
Visualizao sistemtica e harmnica dos art.
146, III da CF e art. 141, 142, 145, 149 e
156 do CTN:

Lanamento regularmente
notificado
somente poder ser alterado por:
Ato do sujeito passivo
impugnao
Atos do sujeito ativo
Recurso de Ofcio
Reviso de ofcio
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REVISO
Ver de novo
LIMITES
CTN art. 149:
CONDIO - lanamento efetuado e revisto de
ofcio pela autoridade:
VIII quando deva ser apreciado fato no conhecido ou
no provado por ocasio do lanamento anterior
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior,
ocorreu fraude ou falta

PRAZO - A reviso do lanamento s pode ser


iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda
Pblica.
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LIMITES REVISO DE
LANAMENTO - Art. 146 e 149/CTN
Limite temporal (decadncia)
Limite material (arts. 146 e 149/CTN)
 Fraude, erro de fato, prova ou fato novo

Limite a reviso por erro de direito (art. 146 do CTN)


 Mudana de critrio jurdico aplica-se a FG futuros
 No abrange: ignorncia da norma jurdica, falso conhecimento
e errnea interpretao
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Momento e formas de controle/reviso pela


Administrao Tributria
Em sede do processo administrativotributrio litgio (julgadores imparciais duplicidade de apreciao)
Reviso ofcio pelo rgo lanador
(sem impugnao ou sua intempestividade)
rgos encarregados da inscrio e
execuo da Dvida Ativa da Fazenda Pblica

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REVISO
ALCANCE E LIMITES
rgos julgadores amplitude
respeito: legalidade, ampla defesa, isonomia,
moralidade, eficincia
confronto da lei com a Constituio - criao de
recurso direto para o STF livre convencimento e
ampla defesa
cerceamento do direito de defesa
decadncia
verificao: formal e material (fato norma)

apreciao independe de ser suscitada pelo SP


ato viciado no se convalida
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REVISO
ALCANCE E LIMITES
rgos julgadores (1 e 2 instncia)
LIMITES
direitos e garantias fundamentais
devido processo legal
unidade de jurisdio (concomitncia)
imparcialidade
provas dos autos
motivao
SEGURANA JURDICA
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REVISO
ALCANCE E LIMITES

rgos lanadores restrito


no instaurado litgio
no pode ser efetuada no prazo de impugnao
respeito: legalidade, moralidade, eficincia (art.
37 CF), verdade material, inquisitoriedade
aps litgio: recurso para julgador
LIMITES:
confronto da lei com a Magna Carta: observncia
dos direitos e garantias individuais
artigo 149 do CTN: hipteses e tempo
procedimentos rgidos e especficos
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SANEAMENTO
SALVABILIDADE DO PROCESSO???
No podem ser sanados vcios que digam

respeito
essncia do ato nulidade absoluta ato pode
ser repetido??? Art 149; 150, 4 ou 173,II

No podem ser sanados: vcios materiais (contedo)


nulidade absoluta - o ato pode ser
anulado
repetido??? Art. 149, nico/173
Podem ser sanados ou convalidados
relativa pode ser refeito???

nulidade

Meras irregularidades anulveis??? podem ser


sanadas???
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REVISO
ALCANCE E LIMITES
rgos encarregados da execuo da Dvida Ativa
da Fazenda Pblica: Lei n 6.830/80, art. 2, 3:
A inscrio, que se constitui no ato de controle
administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo
competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e
suspender a prescrio, para todos os efeitos de
direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo
fiscal, se esta ocorrer antes de findo aqule prazo
ltimo momento para a Administrao rever e controlar a
legalidade dos seus atos
evitar maiores prejuzos para o Errio
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ALCANCE E LIMITES
REVISO (art. 141, 145, 149 e 156 do CTN):
fatos ou provas novas
dbito j pago ou inexistente
constatados erros ou omisses

omisso, fraude ou falta funcional da

autoridade que procedeu ao


lanamento original

nulidades e vcios: crditos indevidos


retificao de declarao inscrita
s/lanamento: espontaneidade,
contraditrio e ampla defesa
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ALCANCE E LIMITES
REVISO
PELA
ADMINISTRAO:
lanadores, julgadores ou de execuo:

rgos

CONFLITOS DE PRINCPIOS: legalidade,


segurana, verdade formal, verdade material.

SOLUO: sopesamento e ponderao decidir no


caso concreto por aquele dotado de maior fora que
resulte em proteo dos direitos do cidado, da
segurana e do interesse pblico
NO PROCEDER EXECUES INDEVIDAS
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REVISO E NOVO LANAMENTO

Julgamentos nulos (vcio insanvel):


decadncia (extinto direito)
cerceamento do direito de defesa
vcios formais (requisitos essenciais do ato)
Somente a nulidade formal possibilita novo
lanamento: artigo 173, II, do CTN - proteo do
crdito e isonomia entre os contribuintes
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REVISO E NOVO LANAMENTO


Julgamentos improcedentes ou na ausncia de
impugnao (materialidade do tributo ou
infrao)
Requisitos cumulativos do art. 149:
dolo, fraude ou simulao (inciso VII)
provas ou fatos novos (inciso VIII)
omisso, fraude ou falta funcional do
agente que fez lanamento anterior
LIMITE: PRAZO DECADENCIAL (art. 149,
pargrafo nico)

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REVISO????w
Erro na apurao da base de
clculo
Erro/falta de enquadramento
legal
Erro/falta de motivao
Nulidade parcial

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REVISO DO ATO PELA PRPRIA


ADMINISTRAO
exigncia da legalidade, devido processo legal,
contraditrio e ampla defesa, moralidade e
eficincia
evitar maiores nus e sucumbncias para a
Fazenda
maior credibilidade do contribuinte e
judicirio
garantir certeza e SEGURANA JURDICA

APROXIMAR O MAIS POSSVEL DO PONTO


DE EQUILBRIO DA RELAO JURDICOTRIBUTRIA, NA BUSCA DA TICA E DA
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JUSTIA FISCAL

PROCESSO ADMINISTRATIVO
ALTERNATIVA PARA ALCANAR EQUILBRIO DA RELAO
JURDICO--TRIBUTRIA
JURDICO

NECESSIDADE DE ARRECADAR
x
CAPACIDADE E CONTRIBUIR
Limites previamente estabelecidos:

DEVER DE CONTRIBUIR

PODER DE TRIBUTAR

NO CONFUNDIR INTERESSE PBLICO COM INTERESSE DA


FAZENDA PBLICA
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MARY ELBE QUEIROZ


DOUTORA e MESTRE em Direito Tributrio.

PS-GRADUAO: ESPANHA e ARGENTINA.


PRESIDENTE do CEAT-Brasil e do IPET/PE.
PROFESSORA do Programa de Doutorado e Mestrado da UFPE e dos cursos de
ps-graduao: PUC/Cogeae/SP, IBET/SP, IDP/DF, UFBA, Escola Superior da
Procuradoria Geral do Estado de So Paulo ESPGE; Escola de Magistrados da
Justia Federal So Paulo
Autora dos livros: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Do
Lanamento Tributrio Execuo e Controle. Tributao das Pessoas Jurdicas
Comentrios ao Regulamento do Imposto de Renda/1994.
EX-MEMBRO DO 1 CONSELHO DE CONTRIBUINTES do Ministrio da Fazenda
Braslia-DF;
EX-AUDITORA DA RECEITA FEDERAL.
Autora de artigos publicados em revistas e livros e palestrante em vrios
congressos e seminrios no Brasil e exterior.
Advogada

maryelbe@queirozadv.com.br
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