Teoria e Exercícios de Direito Tributário 002

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)
Prof. Alberto Macedo

Aula 01 - Conceito e Classificao de Tributos
Contedo
1. DEFINIO DE TRIBUTO
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir) 3
1.2. Prestao Compulsria
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito
1.4. Prestao Instituda em Lei
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada

2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO - ESPCIES DE TRIBUTO
11
15
2.1. Taxas
17
2.2. Contribuio de Melhoria
27
2.3. Impostos
30
2.4. Emprstimos Compulsrios
36
2.5. Outras Contribuies Tributrias
38
2.6. Natureza Jurdica de Tributo
39
Professor Alberto Macedo
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1

1. DEFINIO DE TRIBUTO
O art.3 do CTN uma definio legal, e essas definies legais voc tem
que ter na cabea!
Segue o dispositivo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
2

Podemos esquematizar essa definio assim:
Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a

entender a prpria definio como um todo.
1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa

Exprimir)
Prestao pecuniria aquela paga em dinheiro, em moeda.
3

Por exemplo, se eu sou criador de gado e devo tributo ao Estado, no posso
aparecer na repartio pblica para entregar algumas cabeas para quitar
minha dvida tributria, porque tributo prestao pecuniria,... e no
pecuria! (desculpe-me, no resisti! rsrs).
Tambm no posso, como contribuinte, pagar tributo em servios prestados
pessoa poltica. Assim, no posso pagar o Imposto de Renda (IR) que devo
Unio com prestao de servio militar.
A expresso "ou cujo valor nela se possa exprimir" pode se referir a
tributos cujo valor dado no em reais, mas sim por indexadores, como a
extinta UFIR - Unidade Fiscal de Referncia.
Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de

atualizao monetria, IPCA, por exemplo. [IPCA = ndice Nacional de
Preos ao Consumidor Amplo]
Coisa diferente com que tipo de bem poder ser pago esse tributo. Ou seja,
o valor do tributo vem em reais (ou indexado), mas se a lei o previr, poder
ser pago em bens que no moeda.
Hoje isso pode ser feito com imveis, possibilidade que surgiu com a Lei
Complementar n 104/2001, que inseriu, no CTN, a dao em pagamento
em bens imveis (art.156, XI) como mais uma das modalidades de extino
do crdito tributrio (= quitao do tributo), mas desde que lei especfica da
pessoa poltica preveja as formas e condies para se implementar essa dao
em pagamento. [A extino do crdito tributrio ser estudada na Aula 09]
1.2. Prestao Compulsria

Toda obrigao decorre da lei ou da vontade das partes.
A vontade das partes se revela num contrato. Por exemplo, num contrato
de prestao de servio de advocacia, as duas partes, advogado e seu cliente,
combinam que o advogado se obrigar a defender seu cliente, e o cliente, por
sua vez, obrigar-se- a pagar o preo do servio do advogado.
A lei tambm cria obrigaes. E a lei tributria cria, entre outras, a obrigao
de pagar o tributo, sempre que o indivduo se encontrar em certas situaes.
4

Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no

assinemos contrato algum. Por isso, tributo prestao compulsria.
E nem podemos alegar que no conhecamos a lei, porque h uma previso em
lei (Decreto-Lei n 4657/1942, antes chamado de Lei de Introduo ao Cdigo
Civil, LICC, agora denominado Lei de Introduo s Normas do Direito
Brasileiro) que diz:
Art.
conhece.
3.
Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a
1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

O fato gerador de um tributo o fato que gera para o indivduo o dever de
pagar o tributo. Por exemplo, o fato gerador do IPTU , de forma
simplificada, possuir a propriedade de bem imvel localizado na zona urbana
do Municpio.
Pois bem, o tributo no pode ter como fato gerador um ato ilcito. Se o ato
ilcito, a sano para algum que cometer essa ilicitude pode ser a multa,
nunca o tributo, porque tributo no pode ser sano de ato ilcito.
Coisa distinta uma situao de riqueza, como auferir renda, por exemplo,
decorrer de um ato ilcito, e talvez at criminoso.
Por exemplo, se um receptador de jias roubadas que vive da venda dessas
jias (crime de receptao qualificada - art.180, 1, Cdigo Penal) for preso,
e o Estado descobrir, na conta bancria desse receptador, um montante
elevado de dinheiro, decorrente desse crime, a Receita Federal poder autu-lo
exigindo-lhe o imposto de renda (IR) correspondente.
Mas isso no quer dizer que o fato gerador do IR seja a receptao e venda de
coisa que foi produto de crime. Continua ele sendo a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda (art.43, CTN). Apenas no

importa se essa disponibilidade econmica ou jurdica adveio de ato lcito ou
ilcito.
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O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet

(dinheiro no tem cheiro) - esse princpio quer dizer que tributo no tem
cheiro. Surgiu na poca do Imprio Romano, em que um imperador chamado
Vespasiano resolveu cobrar tributo dos romanos pelo uso das latrinas. Ao que
seu filho Tito no concordou com essa cobrana, Vespasiano respondeu-lhe
que tributo no tem cheiro.
1.4. Prestao Instituda em Lei

Como dito acima, para o tributo poder ser exigido, tem que ser institudo por
lei.
Assim dispe o art.5, II, CF88:
Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma
coisa seno em virtude de lei;
Mas a CF88 ainda refora isso, quanto aos tributos, no Captulo "Sistema
Tributrio Nacional":
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Alguns doutrinadores chamam:
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Art.5, II, CF88,
Art.150, I, CF88,
de Princpio da Legalidade;
de Princpio da Legalidade Estrita.
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Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinria ou lei
complementar? Vejamos no quadro abaixo:
Tributo
Impostos j previstos na CF88 (arts.153,
Instituio por
Lei Ordinria
155 e 156)
Taxas (art.145, II)
Lei Ordinria
Contribuies de Melhoria (art.145, III)
Lei Ordinria
Outras Contribuies Tributrias da Unio
Lei Ordinria
(arts.149; 195; 212, 5 e 240)

Contribuies para Previdncia Social dos
Lei Ordinria
Servidores dos Estados, do Distrito Federal

ou dos Municpios (art.149, 1)
COSIP (art.149-A)
Lei Ordinria
Impostos Extraordinrios (art.154, II)
Lei Ordinria
Novos Impostos (art.154, I)
Lei Complementar
Novas Contribuies (art.195, 4)
Lei Complementar
Emprstimos Compulsrios
Lei Complementar
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser institudo por lei, sem
exceo.
ATENO: Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei
complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se
houver relevncia e urgncia.
o que prev a CF88 em seu art.62, 1, III:
Art.62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: [...]
III - reservada a lei complementar;
[Veremos esse tema de forma mais detalhada na Aula 02, em que falaremos
do Princpio da Legalidade]
ATENO: Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que
tange instituio de tributo por lei, h exceo a esse princpio quanto
alterao de alquotas.
9

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Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a

alterao de alquotas:
Tributo
Dispositivo normativo
Altervel por
II, IE, IPI e IOF
Art.153, 1, CF88
Ato do Poder Executivo
CIDE Combustveis
Art.177, 4, I, 'b', CF88
Ato do Poder Executivo
ICMS Monofsico
Art.155, 4, IV, CF88 c/c
Convnios CONFAZ entre
Combustveis
LC n 24/1975
Estados e Distrito Federal
OBSERVAO 1: CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica Fazendria o

rgo composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em que
esses celebram e ratificam convnios concedendo isenes, incentivos e
benefcios fiscais.
OBSERVAO 2: A alterao de alquota que a CF88 permite para a CIDE
Combustveis mais restrita do que aquela prevista para o II, IE, IPI e IOF,
porque o art.177, 4, I, 'b', fala em reduo e restabelecimento de
alquota, no propriamente em alterao. Ou seja, se a lei instituiu uma
alquota de 15%, pode o Ato do Poder Executivo, por exemplo, reduzi-la a
10% e restabelec-la, posteriormente, a 15%. Mas no pode elev-la para
20%, seno por lei.
OBSERVAO 3: Como no caso do ICMS Monofsico Combustveis a
prpria definio inicial da alquota pode ser feita por Convnio CONFAZ
(art.155, 4, IV), a reduo e restabelecimento de alquota de que fala o
art.155, 4, IV, 'c', tem efeito apenas para o princpio da anterioridade. Ou
seja, se esse restabelecimento for superior ao patamar original de alquota, s
poder ser cobrado no exerccio financeiro seguinte. [VEREMOS O PRINCPIO
DA ANTERIORIDADE DETALHADAMENTE NA AULA 02]
1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada

Isso quer dizer que o agente pblico (auditor-fiscal) no tem a possibilidade
de, vendo a ocorrncia de um fato gerador de um tributo, escolher se quer
cobrar ou no cobrar o correspondente tributo. Ele no tem a
discricionariedade de efetuar o lanamento do tributo ou no.
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Sua atividade vinculada lei. Se a lei prev que quem prestar servio tem
que pagar o ISS, o auditor-fiscal, constatando que Joo prestou servio, tem
que fazer o lanamento tributrio. Seno, pode inclusive incorrer em crime de
prevaricao (art.319, Cdigo Penal).
ATENO:
A palavra "VINCULADA", no Direito Tributrio, pode ser utilizada em 3
acepes diferentes:
(i) relacionada atividade da autoridade administrativa, que vinculada
lei (art.3, CTN).
(ii) relacionada a um critrio de classificao dos tributos, conforme sua
hiptese de incidncia, em vinculados e no vinculados.
Observao:
Hiptese de incidncia = fato gerador em abstrato, ou seja, previsto
hipoteticamente na lei.
a previso na lei do fato gerador do tributo. Por exemplo, a lei federal
prev que o fato gerador do ITR , resumidamente, a propriedade de imvel
por natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio
Se ocorrer de Joo ter a propriedade de imvel por natureza, localizado fora da
zona urbana do Municpio de Jundia, na estrada das Camlias, n 4500, por
exemplo, esse um fato gerador em concreto do ITR.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas e as contribuies de
melhoria, porque esses tributos tm, como fatos geradores, atividades
estatais especficas. No caso das taxas, o servio pblico ou o exerccio do
poder de polcia; no caso das contribuies de melhoria, a obra pblica da qual
decorra valorizao imobiliria.
Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no uma
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza
do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
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Vinculao a Atividade
Tributos
Hiptese de Incidncia
Estatal Especfica do
Estado
Situao
independente
qualquer
Impostos
atividade
especfica,
de
estatal
relativa
ao
No Vinculados
contribuinte
Exerccio
regular
do
poder
de polcia
Utilizao,
Taxas
efetiva
potencial,
de
ou
servio
pblico especfico e divisvel,

prestado
ao
contribuinte
Vinculados
ou
posto sua disposio

Obras
Contribuies de Melhoria
pblicas
decorra
de
que
valorizao
imobiliria
Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas

ltimas, s vezes), no possuem fato gerador previamente eleito pela CF88,
mas somente as finalidades para as quais podero ser criados esses tributos.
[Em relao s Outras Contribuies, veremos esse assunto com mais detalhes
na Aula 03].
(iii) relacionada destinao especfica do produto da arrecadao do
tributo.
Nessa acepo, vinculado o tributo cujo valor arrecadado tem destinao
especfica
constitucionalmente
prevista.
Exemplo
Emprstimo
Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88, prev:

Art.148, Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
No vinculados so os tributos que no podem ter destinao especfica,
tendo de ser utilizados para as despesas gerais previstas em oramento.
Exemplo clssico so os impostos, para os quais inclusive o art.167, IV, CF88,
prev:
Art. 167. So vedados:
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IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas [...].
2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO - ESPCIES DE TRIBUTO

Vejamos os dispositivos abaixo:
Da CF88:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Do CTN:
Art. 5
melhoria.
Os
tributos
so
impostos,
taxas
contribuies
de
Dos dispostos acima, poderamos afirmar que as espcies de tributos seriam

somente impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas, temos dispositivos
constitucionais que tratam de outras espcies tributrias.
E o Supremo Tribunal Federal (STF) j se pronunciou (RE 138.284, em
01.07.1992) pela existncia da classificao em 5 espcies de tributo:
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DIAGRAMA DAS 5 ESPCIES TRIBUTRIAS:
Observao: Na verdade, quando do julgado em que o STF expressou que

so cinco as espcies tributrias (1992), ainda no existia a Contribuio para
o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (COSIP ou CIP), pois ela foi
inserida na CF88 pela Emenda Constitucional n 39/2002. Mas, entendo ser
adequado o seu enquadramento como mais uma da espcie "Outras
Contribuies Tributrias".
Vamos anlise das 3 primeiras espcies: Taxas, Contribuies de Melhoria e
Impostos.
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2.1. Taxas
Prev a CF88, em seu art.145:
Art.145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:[...]
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. [...]
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Esse dispositivo constitucional tem bastante semelhana com o art.77, CTN,
que ainda est em vigor:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo
do capital das empresas.
2.1.1. No Pode Ter FATO GERADOR Idntico ao dos Impostos
As taxas so tributos cujo fato gerador uma atividade realizada pelo
Estado, por isso, classificadas como tributo vinculado, ou seja, vinculado a
uma atividade do Estado. [Ateno: o termo "Estado" pode ser utilizado de
trs maneiras: (i) como Estado-Nao, que o caso da Repblica Federativa
do Brasil; (ii) como pessoa poltica genericamente falando, quando abrange
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; e (iii) como uma dessas pessoas
polticas, no caso os Estados-membros da Federao, por exemplo, Amazonas,
Maranho, Mato Grosso, Santa Catarina, Cear, Tocantins etc.]
Em oposio, os impostos so tributos cujo fato gerador "uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte" (art.16, CTN). Assim, so classificados como tributos no
vinculados.
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Por isso, as taxas no podem ter fato gerador idntico ao dos impostos, como
inclusive prev o pargrafo nico do art.77, CTN.
2.1.2. No Pode Ter BASE DE CLCULO Idntica dos Impostos
Tambm a taxa no pode ter base de clculo prpria da dos impostos. Se isso
fosse possvel, o legislador poderia burlar facilmente a regra que veda que taxa
tenha fato gerador prprio do dos impostos.
Imaginemos um exemplo. Um Municpio cria taxa de fiscalizao de
estabelecimentos comerciais dizendo que seu fato gerador o servio pblico
de fiscalizao dos estabelecimentos comerciais, efetuado pelo Municpio, mas
que sua base de clculo ser o valor "venal do imvel. Ora, valor venal do
imvel base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana, IPTU. Ficaria uma taxa que no nome taxa, mas que na realidade
seria um imposto, IPTU, pela base de clculo escolhida. No pode!
H Smula do STF nesse sentido:
Smula 595 - inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto
territorial rural.
Mas tambm h julgado no STF que entende que taxa de coleta de lixo
domiciliar com alquota que varia em funo da metragem da rea construda
do imvel no implica identidade com a base de clculo do IPTU. Primeiro
porque esse apenas um dos elementos que integram a base de clculo do
IPTU; segundo porque correta a presuno de que o imvel de maior rea
produzir mais lixo que o de menor rea, realizando-se a isonomia tributria e
o princpio da capacidade contributiva, cuja aplicao, na medida do possvel,
no vedada s taxas. (RE 232.393 SP)
Esse entendimento culminou na Smula Vinculante (SV) do STF n 29/2010:
SV n 29 - constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de
um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base de
clculo e outra.
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2.1.3. No Pode Ser Calculada Em Funo do CAPITAL DAS EMPRESAS
O capital das empresas o seu patrimnio, toda a sua riqueza capaz de
produzir renda.
A vedao de a taxa no poder ser calculada em funo do capital das
empresas, na verdade, uma decorrncia da vedao anterior (no poder ter
base de clculo prpria da dos impostos).
Isso porque o capital de uma empresa "uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte",
enquadrando-se justamente no fato gerador de imposto (art.16, CTN).
Tanto assim o que um dos fatos geradores do imposto de renda (art.43,
CTN) justamente a "aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos".
Ou seja, a renda, que calculada em funo do capital das empresas
(produto do capital), tributada pelo imposto de renda, no podendo ser
tributado pelas taxas.
2.1.4. Legitimao para Cobrar a Taxa

Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so "cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies", j d a dica que as essas pessoas polticas s
podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido.
Assim, se a CF88 confere competncia Unio para "executar os servios de
polcia martima, aeroporturia e de fronteiras" (art.21, XXII), s ela pode
cobrar taxa pela emisso de passaporte, e no os Estados ou os Municpios.
Da mesma forma, se a CF88 confere aos Municpios competncia para
"organizar e prestar os servios pblicos de interesse local" (art.30, V), s eles
podem cobrar taxa sobre o servio de coleta de lixo domiciliar (servio pblico
de interesse local), e no a Unio ou os Estados.
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Veja esse diagrama das taxas:
O prprio CTN traz as definies de "poder de polcia", "utilizao efetiva" e

"utilizao potencial" de servios pblicos, bem como as definies de "servio
pblico especfico" e "servio pblico divisvel". Vamos tratar delas.
2.1.5. Tipos de Taxa
2.1.5.1. Taxa-Poder de Polcia
Exerccio Regular do Poder de Polcia
O exerccio regular do poder de polcia um dos dois fatos geradores da taxa.
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O CTN traz definio do que vem a ser poder de polcia:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.
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E esse poder de polcia tem de ser exercido regularmente.

Segue o pargrafo nico do art.78, CTN:
Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder
polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites
lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio
poder.
de
da
de
de
Definio de regular:
O STF entende que o exerccio do poder de polcia tem que ser efetivo, mas
isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e
diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal
fiscalizao na estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder
de polcia e esteja em funcionamento permanente, no sendo necessrio
que os estabelecimentos tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao.
Algumas taxas consideradas constitucionais pelo STF:
Taxa de localizao, instalao e funcionamento (RE 115.213 SP, 116.518 SP,
198.904 RS)
Taxa de fiscalizao de anncios (RE 216.207 MG)
Taxa de controle e fiscalizao ambiental (RE 416.601 DF)
Taxa de fiscalizao dos servios de cartrios extrajudiciais (ADI 3.151 MT)
A Smula 157 do STJ previa:
ilegtima a cobrana de taxa, pelo municpio, na renovao de licena
para localizao de estabelecimento comercial ou industrial.
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No entanto, essa Smula foi expressamente cancelada no julgamento do
REsp 261571 SP, em 2002, assim que os Ministros da Primeira Seo do STJ
constataram que o STF havia proclamado a constitucionalidade da taxa de
fiscalizao de localizao e funcionamento anualmente renovvel, se a base
de clculo no agredir o CTN.
A Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios
pela CVM, julgada constitucional no RE 177.835 PE, foi inclusive objeto de
Smula do STF:
Smula 665: constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de
ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7940/1989.
a
2.1.5.2. Taxa-Servio Pblico

2.1.5.2.1. Utilizao Efetiva ou Potencial do Servio
Reza o art.79, CTN:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento;
Exemplo de utilizao potencial a de um condomnio fechado de casas
que contratou empresa particular de coleta de lixo, a qual recolhe todo o lixo e
o leva at o aterro sanitrio da Prefeitura, apesar de a Prefeitura disponibilizar,
em efetivo funcionamento, o servio pblico de coleta de lixo domiciliar.
No podem os moradores desse condomnio se recusar a pagar a taxa de
coleta de lixo alegando que no se utilizam efetivamente desse servio. Como
ele de utilizao compulsria, por se tratar de questo de sade pblica,
basta ele estar em efetivo funcionamento para ser considerado de utilizao
potencial por aqueles moradores, sendo cobrvel a respectiva taxa. Ou seja,
podem at no o utilizar, mas vo ter de pagar a respectiva taxa.
2.1.5.2.2. Servios Pblicos Especficos e Divisveis
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Ainda o art.79, CTN:

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideramse: [...]
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades
pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios.
No h maiores dificuldades em se verificar se o servio divisvel. Se o
usurio pode utiliz-lo separadamente, podendo essa utilizao individualizada
ser mensurada, o servio divisvel.
Por isso que o STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminao
pblica, porque no havia como mensurar a utilizao individualizada da
iluminao pblica pelo contribuinte. Com razo, porque como o Municpio vai
querer cobrar taxa de iluminao pblica de morador que na rua reside se no
d para medir quanto da iluminao da rua utilizada pelo morador, e quanto
utilizada por aqueles que passam pela rua, mas nunca ali moraram?
O reiterado entendimento do STF a respeito (por exemplo, nos RE's 233.332
RJ e 231.764 RJ) fez com que fosse aprovada a Smula n 670, que prev:
Smula n 670: "O servio
remunerado mediante taxa."
de
iluminao pblica
no pode
ser
Por isso que a cobrana pelo servio de iluminao pblica teve que ser
viabilizada por alterao constitucional (EC 39/2002), por intermdio de
contribuio, inserindo-se o art.149-A na CF88:
Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Outra taxa-servio pblico considerada inconstitucional pelo STF, tambm por
no ser possvel a mensurao da utilizao individualizada do servio pblico,
foi a Taxa de Limpeza Pblica e Conservao de Vias e Logradouros
Pblicos.
24

Mas ateno! No confundir essa taxa, que inconstitucional, porque de
carter universal e indivisvel - uti universi -, com a Taxa de Coleta de Lixo
Domiciliar (que constitucional porque nela h a possibilidade de
individualizao dos seus usurios - uti singuli). Para tal veja o AI-AgR
639.510 MG, julgado em 17.03.2009, que faz a distino entre as duas. [AIAgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]. [Para quem no sabe,
possvel baixar os julgados do STF no seu site: www.stf.jus.br]
A constitucionalidade da Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar est inclusive
confirmada com Smula Vinculante:
Smula Vinculante 19 - A taxa cobrada exclusivamente em razo
dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II,
da Constituio Federal.
Quanto caracterstica de o servio pblico ter de ser especfico, no h na
jurisprudncia uma diferenciao clara dela em relao divisibilidade. No h
caso registrado, na prtica, de servio que seja divisvel e no seja especfico.
Por isso, quanto a servio pblico especfico, limite-se a decorar a
definio do que seja (art.79, II, CTN).
25

2.1.6. Diferena entre Taxa e Preo Pblico

Um servio pblico pode ser remunerado por taxa (taxa-servio pblico) ou
por preo pblico, mas nunca pelos dois ao mesmo tempo.
TAXA-Servio Pblico
PREO PUBLICO
Regime jurdico de Direito Pblico
Regime Jurdico de Direito Privado
(= Tributrio)
(= Contratual) (Autonomia da Vontade)
Receita decorrente derivada
Receita decorrente originria
prestao pecuniria compulsria
prestao pecuniria facultativa
Utilizao potencial tambm enseja a taxa-
O particular tem que utilizar efetivamente o
servio pblico
servio, contratando-o
No cabe resciso
Cabe resciso
Obedincia
legalidade,
anterioridade
anterioridade nonagesimal
Sujeito ativo:
s pessoa jurdica de direito
pblico
No Obedincia legalidade, anterioridade e

anterioridade nonagesimal
Sujeito
ativo:
Concessionria,
pode
ser
Permissionria
privado:
ou
Autorizatria
No STF:
ADIMC 2.247 DF, Ministro Ilmar Galvo: [ADIMC = Medida Cautelar em Ao
Direta de Inconstitucionalidade]
Exerccio de poder de polcia no pode ser remunerado por preo
pblico, e sim por taxa.
O servio de inspeo realizado pelo IBAMA, em seu exerccio de poder de
polcia, deve ser remunerado por taxa.
RE 89.876 RJ:
Ministro Moreira Alves: "Nos casos em que devida a taxa, no pode ele
[Poder Pblico] (...) esquivar-se destas, impondo, ao invs de taxa, preo
pblico." "Sendo compulsria a utilizao do servio pblico de remoo
de lixo - o que resulta, inclusive, de sua disciplina como servio essencial
sade pblica - a tarifa de lixo instituda pelo (...) Municpio do Rio de
Janeiro , em verdade, taxa".
RE 209.365 SP, o Ministro Carlos Velloso classificou:
(i) Servio Pblico Propriamente Estatal - Estado atuando no exerccio de
sua soberania. So servios indelegveis. Ex.: Emisso de passaportes, servio
jurisdicional (custas judiciais).
26

(ii) Servio Pblico Essencial ao Interesse Pblico - So servios essenciais
coletividade. Ex.: Coleta de lixo, distribuio de gua, tratamento de esgoto,
servio de sepultamento.
(iii) Servio Pblico No Essencial ao Interesse Pblico - So em regra
delegveis. Ex.: Servios de distribuio de energia, de gs, de telefonia,
servio postal.
Esse critrio da jurisprudncia o mais claro com relao ao que pode ser
remunerado por taxa ou por preo pblico.
2.2. Contribuio de Melhoria

2.2.1. Fato gerador da Contribuio de Melhoria
O CTN, desde 1966, prev que a contribuio de melhoria instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria (art.81); enquanto a Constituio, de 1988 prev que a
contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas (art.145, III).
Mediante essa distino, pergunta-se: com a CF88, para a instituio de
contribuio de melhoria bastaria a realizao de obra pblica, no se
necessitando a valorizao do imvel? NO!
O STF entendeu que nada mudou com a CF88. Nesse sentido, basta ver o
AI-AgR 694.836 SP, em que a deciso diz: "Esta Corte consolidou o
entendimento no sentido de que a contribuio de melhoria incide sobre o
quantum da valorizao imobiliria." E cita vrios precedentes nesse
sentido. [AI-AgR = Agravo Regimental no Agravo de Instrumento]
Afinal, no qualquer obra que gera melhoria aos imveis circunvizinhos.
Alis, h obras que desvalorizam nosso imvel. Se houvesse contribuio
nesse caso, deveria se chamar "contribuio de pioria"!
27

2.2.2. Diferena entre Contribuio de Melhoria e Taxa-Servio Pblico

As duas espcies tributrias decorrem de atividade estatal especfica
relativa ao contribuinte, mas obra pblica no se confunde com servio pblico
especfico e divisvel.
Nesse sentido o STF j entendeu que simples recapeamento asfltico de rua j

asfaltada servio pblico de manuteno e conservao, e no obra
pblica (como pavimentao nova, por exemplo) suscetvel de ensejar
benefcio direto a imvel determinado, com possvel acrscimo de valor. No
cabvel, no recapeamento asfltico, portanto, a cobrana de contribuio de
melhoria (RE's 116.148 SP, e 115.863 SP).
2.2.3. Limites Total e Individual
Prev a parte final do art.81, CTN:
Art.81. [...] tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Assim, o mximo que pode ser cobrado de contribuio de melhoria o menor
valor entre o acrscimo de valor (valorizao do imvel) resultante da obra
pblica e o custo total da obra pblica rateado pelos imveis envolvidos.
Nada melhor que exemplos para esclarecer esses critrios:
EXEMPLO 1 (CUSTO DA OBRA
INDIVIDUAL DE CADA IMVEL):
POR
IMVEL
>
VALORIZAO
28

CUSTO TOTAL DA OBRA PUBLICA:

NO DE IMVEIS VALORIZADOS:
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL
R$ 5.000.000
100 imveis
R$ 10.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 - 100 = R$ 50.000 por

imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao
individual (R$ 10.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 10.000, que a menor das duas.
EXEMPLO 2 (VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL > CUSTO
DA OBRA POR IMVEL):
CUSTO TOTAL DA OBRA PUBLICA:
No DE IMVEIS VALORIZADOS:
VALORIZAO INDIVIDUAL DE CADA IMVEL
R$ 5.000.000
100 imveis
R$ 60.000
O custo da obra por imvel foi de R$ 500.000 - 100 = R$ 50.000 por

imvel
Comparando-se custo da obra por imvel (R$ 50.000) com valorizao
individual (R$ 60.000), a contribuio de melhoria mxima a ser cobrada ser
R$ 50.000, que a menor das duas.
2.2.4. Momento da Cobrana
A contribuio de melhoria no pode ser cobrada antes de iniciada a obra
pblica. At pode ter incio a sua cobrana durante a obra, mas desde que
j confirmada, no caso concreto, a valorizao prevista na legislao em que
constar os requisitos mnimos (para esses requisitos mnimos, ler o art.82,
CTN).
29

2.3. Impostos
Atualmente, so os seguintes os impostos previstos constitucionalmente:
2.3.1. Impostos So No-Vinculados Quanto Hiptese de Incidncia

Quanto HIPTESE DE INCIDNCIA:
Prev o art.16, CTN:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
30

Sim, porque os fatos geradores dos impostos revelam sinais de riqueza
do contribuinte, elencados pela CF88, como: importar produtos estrangeiros
(II); exportar produtos nacionais ou nacionalizados (IE); auferir renda e
proventos de qualquer natureza (IR); ter a propriedade de veculo automotor
(IPVA); prestar servio de qualquer natureza (ISS) etc.
Acima, no tpico 1.5., vimos que existem trs acepes de vinculao no
Direito Tributrio. A de que tratamos agora a relacionada a critrio de
classificao dos tributos, conforme sua hiptese de incidncia, em
vinculados e no vinculados.
Nesse sentido, os tributos vinculados so as taxas
melhoria, porque esses tributos tm, como fatos
estatais especficas. No caso das taxas, o servio
do poder de polcia; no caso das contribuies
pblica da qual decorra valorizao imobiliria.
e as contribuies de
geradores, atividades
pblico ou o exerccio
de melhoria, a obra
Os no vinculados so os impostos, cujo fato gerador no pode ser

atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, mas decorre sim
de um sinal de riqueza do contribuinte. Basta ver a definio legal de
imposto no art.16, CTN:
2.3.2. Impostos So No-Vinculados Quanto Destinao do Produto

da Arrecadao
Quanto DESTINAO DO PRODUTO DA ARRECADAO:
IMPOSTOS
TRIBUTOS NO-VINCULADOS, EM REGRA
Alm de, no tocante sua hiptese de incidncia, os impostos serem tributos

no-vinculados, os impostos tambm so no-vinculados quanto destinao
especfica do produto da arrecadao do tributo.
o que determina o art.167, IV, CF88:
Art. 167. So vedados:
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que
se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
31

servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do
ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de
receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
32

Esquematizando esse dispositivo, temos:
Regra geral, vedada...
Ressalvada...
(i) a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts.158 e 159
(REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS)
(ii) a destinao de recursos para as AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE, que
constituem um sistema nico (art.198, 2)
(iii) a destinao de recursos para MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
(art.212)
(iv)
a destinao de
recursos
para
realizao de ATIVIDADES DA ADMINISTRAO
TRIBUTRIA, essenciais ao funcionamento do Estado (art.37, XXII)

(v) a vinculao para PRESTAO DE GARANTIAS AS OPERAES DE CREDITO POR
ANTECIPAO DE RECEITA, eventualmente previstas na lei oramentria anual (art. 165,
8)
(vi) a vinculao para prestao de GARANTIA OU CONTRAGARANTIA UNIO (art.167,
4)
(vii) a vinculao para PAGAMENTO DE DBITOS PARA COM A UNIO (art.167, 4)
Falando em Repartio Constitucional de Receitas Tributrias, vamos ao tema.

2.3.3. REPARTIO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTRIAS
Resolvi tratar desse tema dentro do ponto "Impostos" porque a repartio
constitucional de receitas tributrias praticamente uma exclusividade dos
impostos.
No cabvel aplicar essa repartio s Taxas e s Contribuies de
Melhoria porque as receitas decorrentes desses tributos so para cobrir
custos dos servios ou obras efetuados pelo prprio ente poltico competente
para institu-los e cobr-los (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO HIPTESE
DE INCIDNCIA).
Tambm no cabvel aplicar essa repartio aos Emprstimos
Compulsrios e s Outras Contribuies Tributrias (Contribuies
Sociais, Contribuies Especiais e Contribuies de Iluminao Pblica)
porque h uma destinao especfica para o produto da arrecadao desses
33

tributos (TRIBUTOS VINCULADOS QUANTO DESTINAO DO PRODUTO
DA ARRECADAO).
A nica exceo a CIDE-Combustveis, que apesar de ter destinao
especfica (art.174, 4, II), ter 29% do produto de sua arrecadao
entregue aos Estados e ao Distrito Federal (art.159, III). Desse montante,
os Estados entregam 25% aos seus Municpios (art.159, 4).
A repartio sempre da pessoa poltica maior para a pessoa poltica menor.
34


Como o Distrito Federal no pode ser dividido em Municpios (art.32, CF88),

no h que se falar em repartio das receitas de seus impostos ITCMD, ICMS
e IPVA.
2.4. Emprstimos Compulsrios

Quase tudo que precisamos saber sobre emprstimo compulsrio apreendido
com a leitura do art.148, CF88:
Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III,
"b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
A Unio pode instituir Emprstimos Compulsrios por dois fundamentos
distintos:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia; ou
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.
36

No considerar, nos seus estudos, a leitura do art.15, e seus incisos, CTN, cujo
texto difere, at certo ponto, do texto do art.148, CF88, particularmente o
inciso III. A CF88 prevalece. Do art.15, aproveita-se seu pargrafo nico:
Art.15. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do
emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for
aplicvel, o disposto nesta Lei.
1) de competncia privativa da Unio.

2) Tem que ser por lei complementar (logo, no pode ser por medida
\
provisria).
3) O Emprstimo Compulsrio tributo vinculado, quanto destinao
especfica do produto de sua arrecadao ("vinculado despesa que
fundamentou sua instituio").
4) As anterioridades (genrica - mesmo exerccio financeiro; e nonagesimal
- 90d da publicao) no so aplicveis ao emprstimo compulsrio despesas extraordinrias, mas somente ao emprstimo compulsrio investimento pblico.
*
5) Tem que ser restituvel, e a restituio deve ser na mesma espcie em

que recolhido. E como tributo, a restituio deve ser em dinheiro. Assim
entendeu o STF no RE 175.385 CE.
37

2.5. Outras Contribuies Tributrias

Todas as contribuies (exceto a Contribuio de Melhoria) sero tratadas na
Aula 04.
38

2.6. Natureza Jurdica de Tributo

Prev o art.4 CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Por esse dispositivo, basta conhecer o fato gerador (= hiptese de incidncia)
para se identificar qual a espcie tributria de que se trata:
(i) se o fato gerador for uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte => IMPOSTO
(ii) se o fato gerador for (ii.1) o exerccio regular do poder de polcia, ou (ii.2)
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio => TAXA
(iii) se o fato gerador for a realizao de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria => CONTRIBUIO DE MELHORIA
Um problema: e as diversas Contribuies Sociais e os Emprstimos
Compulsrios, em que, se no fosse a destinao legal especfica, no seriam
nem distinguveis dos Impostos e das Taxas?
H discusso na doutrina at se esse inciso II teria sido recepcionado pela
Constituio de 1988, na medida em que as Contribuies Sociais e os
Emprstimos Compulsrios tm como caracterstica relevante a destinao
legal do produto de sua arrecadao. Fiquemos na literalidade do dispositivo.
39

Resoluo de Questes
01- (FISCAL DE TRIBUTOS DE RIO BRANCO 2007 CESPE) Julgue os itens
seguintes, acerca do direito tributrio nacional.
66 Em conformidade com o cdigo tributrio nacional, os tributos somente
podem ser pagos em espcie.
67 Considere que o municpio de Rio Branco tenha cobrado da TWA Lanches
Ltda. taxa pela fiscalizao de suas instalaes sanitrias. Nesse caso, a
cobrana da taxa pode se dar pela fiscalizao efetiva ou potencial do
estabelecimento da TWA Lanches Ltda.
Resoluo
66. ERRADO. Prev o art.156, XI, CTN, que a dao em pagamento em bens
imveis uma das modalidades de extino do crdito tributrio.
67. ERRADO. Em primeiro lugar, quando o CTN fala em "efetiva ou potencial"
se refere utilizao do servio pblico, e no fiscalizao que enseja a
cobrana da taxa - servio pblico.
Alm disso, na medida em que se trata de taxa pelo exerccio do poder de
polcia, a prestao tem que ser efetiva. Esse o entendimento do STF. Mas
isso no quer dizer a efetiva necessidade de comprovao de fiscalizao e
diligncias locais. Basta que exista o rgo competente para tal fiscalizao na
estrutura do ente tributante que exercite o pertinente poder de polcia e esteja
em funcionamento permanente, no sendo necessrio que os estabelecimentos
tenham sido efetivamente visitados pela fiscalizao.
GABARITO: 66. E / 67. E
02- (ADVOGADO TRIBUTRIO TERRACAP BRASLIA DF 2004 CESPE)
Com relao aos tributos e suas espcies, julgue os itens a seguir.
95 Para verificar se os veculos esto aptos a trafegar, a fim de proteger a
integridade fsica dos demais membros da sociedade, foi institudo servio de
licenciamento de veculos automotores tendo como base de clculo o valor do
veculo, o que se d por meio de taxa.
96 Um imposto ocorre quando um tributo institudo tomando como base a
situao pessoal do contribuinte, independentemente da atuao estatal a ele
referida.
40

97 A atuao do Estado direcionada a determinados contribuintes, de forma
cogente, deve ser remunerada por taxas ou contribuies.
98 espcie tributria cobrada pelo municpio o ingresso em museus por ele
administrados.
99 cobrana compulsria de prestao pecuniria feita pelos proprietrios de
imveis beneficiados por obra pblica d-se o nome de contribuio parafiscal.
Resoluo
95 ERRADO. A taxa no pode ter base de clculo prpria dos impostos. E o
valor do veculo base de clculo do IPVA (art.145, 2, CF88).
96 ERRADO. Segundo o art.16, CTN, "imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte". Essa definio no se restringe a uma
situao pessoal do contribuinte.
97 CERTO. A atuao do Estado direcionada a determinados contribuintes, de
forma cogente, pode ser remunerada por taxas, porque estas remuneram
servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte, ou por
contribuies, porque a destinao especfica do produto de sua arrecadao
remunera a atuao do Estado.
98 CERTO. A taxa pode ser cobrada pelo municpio no ingresso em museus por
ele administrados, por ser um servio pblico especfico e divisvel (art.77,
CTN).
99 ERRADO. cobrana compulsria de prestao pecuniria feita PELO
PODER PBLICO pelos AOS proprietrios de imveis beneficiados por obra
pblica d-se o nome de contribuio DE MELHORIA parafiscal (art.81, CTN).
GABARITO: 95. E /96. E /97. C /98. C /99. E
03- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE)
Acerca das taxas no sistema tributrio brasileiro, julgue os itens que se
seguem.
51
lcito ao municpio instituir taxa de fiscalizao de localizao e
funcionamento de estabelecimento comercial. Entretanto, a exigncia do
pagamento do tributo s ser possvel se for estabelecida efetiva fiscalizao.
52 Considerando as pssimas condies de manuteno das estradas, lcito
municipalidade instituir taxa para construo, conservao e melhoramento
das estradas de rodagem.
41

53 Para melhorar o servio de limpeza das ruas, poder ser instituda taxa de
limpeza de rua que tome por base de clculo a rea do imvel.
54 O uso de bem pblico no suscetvel de cobrana por meio de taxa.
55 A cobrana de taxa de servios prestados pelos rgos de segurana
pblica ofende o requisito da divisibilidade exigido por tal espcie de imposio
tributria.
56 Para que seja instituda uma taxa, o poder de polcia pode ser exercido por
pessoa jurdica de direito privado.
Resoluo
51
CERTO. Esse foi o gabarito da banca, mas cabe discusso. que a
necessidade de efetiva fiscalizao no requisito para a cobrana da taxa de
fiscalizao de localizao e funcionamento. Assim o entendimento
consolidado do STF: O STF "tem reconhecido a constitucionalidade da taxa de
renovao anual de licena para localizao, instalao e funcionamento de
estabelecimentos comerciais e similares, desde que haja rgo administrativo
que exercite o poder de polcia do municpio, [...]" (RE 276.564 SP - trecho do
voto vencedor - Ministro Ilmar Galvo). Esse "desde que haja rgo
administrativo que exercite o poder de polcia" no quer dizer efetiva
fiscalizao, mas apenas que ela presumida, ainda mais em grandes cidades.
Nesse sentido o RE 216.207 MG:
"EMENTA: TRIBUTRIO. MUNICPIO DE BELO HORIZONTE. TAXA DE
FISCALIZAO DE ANNCIOS (TFA). CONSTITUCIONALIDADE. De
presumir-se a efetividade da fiscalizao exercida pelos agentes
da Municipalidade de Belo Horizonte, uma das maiores do Pas, no
controle da explorao e utilizao da publicidade na paisagem urbana,
com vista a evitar prejuzos esttica da cidade e segurana dos
muncipes. [...]. Recurso conhecido e provido."
Assim, a alternativa s pode ser considerada correta se a expresso "efetiva
fiscalizao" for entendida como "existncia do rgo fiscalizador".
52 ERRADO. No pode haver instituio de taxa para construo, conservao
e melhoramento das estradas de rodagem porque este servio no especifico
nem divisvel, ou seja, no possvel a mensurao da utilizao
individualizada do servio pblico (art.77, caput, e art.79, II e III, CTN).
42

53 ERRADO. Para melhorar o servio de limpeza das ruas, poder ser instituda
taxa de limpeza de rua que tome por base de clculo a rea do imvel.
54 CERTO. O uso de um servio pblico (especifico e divisvel), e no de um
bem pblico, suscetvel de cobrana por meio de taxa.
55 CERTO. A cobrana de taxa de servios prestados pelos rgos de
segurana pblica ofende o requisito da divisibilidade exigido por tal espcie de
imposio tributria, pois prev o art.79, III, CTN: que os servios pblicos so
"divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada
um dos seus usurios", o que no o caso do servio de segurana pblica.
56 ERRADO. Para que seja instituda uma taxa, o poder de polcia pode ser
exercido por pessoa jurdica de direito privado PBLICO (art.78, CTN).
GABARITO: 51.C / 52.E / 53.E / 54.C / 55.C / 56.E
04- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE) No
que se refere s espcies tributrias, julgue os itens a seguir.
57 O municpio pode arrecadar receita por meio de contribuio social, em
virtude da prestao de servios de acompanhamento residencial de enfermos
por profissional de enfermagem.
58 O Distrito Federal poder realizar cobrana de imposto sobre a transmisso
de bens imveis, a ttulo gratuito.
59 Aps construo de pavimentao asfltica na rua de determinado bairro, o
municpio poder, mediante contribuio de melhoria, efetuar cobrana dos
recursos gastos com a obra.
60 Para custear a fiscalizao de obras particulares, o municpio poder
utilizar-se de taxa.
61 Face a exigncia de construir-se usina hidreltrica, evitando colapso e
pondo em risco a segurana nacional, a Unio poder instituir emprstimo
compulsrio.
62 O municpio poder instituir contribuies para custear o sistema de
previdncia e assistncia dos servidores.
63 O ouro, quando reconhecido por lei como ativo financeiro, poder ser objeto
de imposto.
64 O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidir
sobre mercadorias importadas do exterior por contribuinte habitual
43

(comerciante, industrial etc.), mas no sobre aquelas importadas pelo
consumidor final.
65 Em funo de interesse dos aerovirios, a Unio poder instituir
contribuio social.
Resoluo
57 ERRADO. A prestao de servios de acompanhamento residencial de
enfermos por profissional de enfermagem fato gerador do Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISS, e no de contribuio social municipal.
Afora a contribuio de melhoria e a contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, os Municpios s podem instituir contribuio previdenciria
incidente sobre a folha de salrio de seus servidores.
58 CERTO. O Distrito Federal poder realizar cobrana de imposto sobre a
transmisso de bens imveis, a ttulo gratuito (art.155, I, CF88).
59 CERTO. Repare que a alternativa fala em CONSTRUO de pavimentao
asfltica, e no recapeamento. Se fosse recapeamento, a alternativa deveria
ser considerada errada, pois o STF j entendeu que simples recapeamento
asfltico de rua j asfaltada servio pblico de manuteno e conservao,
e no obra pblica (como pavimentao nova, por exemplo) suscetvel de
ensejar benefcio direto a imvel determinado, com possvel acrscimo de
valor. No cabvel, no recapeamento asfltico, portanto, a cobrana de
contribuio de melhoria (RE's 116.148 SP, e 115.863 SP).
Um aspecto de impreciso da alternativa que ela no expressa quanto
valorizao imobiliria decorrente da obra.
60 CERTO. Essa fiscalizao encaixa-se no conceito de poder de polcia,
previsto no art.78, CTN, podendo ser remunerada por taxa.
61 CERTO. Com fundamento no art.148, II, CF88 (no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional).
62 ERRADO. O municpio poder instituir contribuies para custear o sistema
de previdncia e assistncia dos servidores (a excluso da assistncia veio com
a EC 41/2003, que mudou a redao do 1 do art.149, CF88).
63 CERTO. O ouro, quando reconhecido por lei como ativo financeiro, poder
ser objeto de imposto (IOF - art.153, 5, CF88).
44

64 ERRADO. O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS) incidir sobre mercadorias importadas do exterior por contribuinte
habitual (comerciante, industrial etc.), mas no sobre aquelas importadas pelo
consumidor final (incidir quando importadas "por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte habitual do imposto" - art.155, 2, IX, 'a',
CF88).
65 CERTO. Na medida em que os aerovirios so categoria profissional, pode a
Unio instituir contribuio social em seu interesse (art.149, CF88).
GABARITO: 57. E /58. C / 59. C / 60. C / 61. C / 62. C / 63. C / 64. E / 65. C
05- (FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS MACEI-AL 2003 CESPE)
Acerca das espcies tributrias, julgue os itens a seguir.
186 Se uma grande enchente deixar desabrigadas mais de vinte mil pessoas
em um pequeno municpio brasileiro, a fim de realizar as obras de
reconstruo das residncias dos muncipes, o prefeito, de acordo com a
Constituio da Repblica, poder instituir emprstimo compulsrio, desde que
o faa mediante lei complementar.
187 Com vistas a contratar guardas municipais, um municpio brasileiro, nos
termos da Constituio da Repblica, pode instituir a taxa de segurana
pblica como contrapartida pelos servios pblicos a serem prestados.
Resoluo
186 ERRADO. Emprstimo Compulsrio de competncia privativa da Unio
(art.148, CF88).
187 ERRADO. O servio de segurana pblica no pode ser custeado por taxa,
por no ser especfico nem divisvel (art.77, art.79, II e III, CF88).
GABARITO: 186. E / 187. E
06- (FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS MACEI-AL 2003 CESPE) A
respeito dos conceitos de tributo, impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies parafiscais e emprstimos compulsrios no Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), julgue os itens de 196 a 200.
196 Tributo, nos termos do CTN, toda prestao pecuniria facultativa, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
45

197 S a Unio pode, mediante lei complementar, instituir emprstimos
compulsrios.
198 A CPMF, instituda por emenda constitucional, espcie tributria de taxa.
199 As taxas, nos termos do CTN, tm como fato gerador o exerccio regular
do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
geral e indivisvel, prestado ao contribuinte ou colocado sua disposio.
200 A contribuio de melhoria, nos termos do CTN, tem como fato gerador a
valorizao do imvel do contribuinte em razo de obra pblica. Cada
contribuinte no pode ser obrigado a pagar quantia superior valorizao de
seu imvel. O total arrecadado, por sua vez, no pode ser superior ao custo da
obra.
Resoluo
196 ERRADO. Tributo, nos termos do CTN, toda prestao pecuniria
facultativa COMPULSRIA, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada (art.3, CTN).
197 CERTO. S a Unio pode, mediante
emprstimos compulsrios (art.148, CTN).
lei
complementar,
instituir
199 ERRADO. As taxas, nos termos do CTN, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico geral e indivisvel ESPECFICO E DIVISVEL, prestado ao contribuinte
ou colocado sua disposio (art.77, caput, CTN).
200 CERTO. A contribuio de melhoria, nos termos do CTN, tem como fato
gerador a valorizao do imvel do contribuinte em razo de obra pblica.
Cada contribuinte no pode ser obrigado a pagar quantia superior
valorizao de seu imvel. O total arrecadado, por sua vez, no pode ser
superior ao custo da obra (art.81, CTN).
GABARITO: 196. E / 197. C / 199. E / 200. C
07- (CONSULTOR LEGISLATIVO TRIBUTRIO E FINANCEIRO SENADO
FEDERAL 2002 CESPE) Julgue os itens que se seguem.
4 As taxas de servio somente podem ser exigidas no caso de utilizao
efetiva, pelo contribuinte, da contraprestao estatal.
46

Resoluo
4 ERRADO. As taxas de servio somente podem ser exigidas TAMBM no caso
de utilizao POTENCIAL, pelo contribuinte, da contraprestao estatal, O QUE
OCORRE QUANDO O SERVIO DE UTILIZAO COMPULSRIA, COMO O DE
COLETA DE LIXO, QUE ENVOLVE QUESTO DE SADE PBLICA.
GABARITO: 4. E
FEDERAL 2002 CESPE) Acerca da tipologia tributria, julgue os itens a
seguir.
1 Os impostos so tributos no-vinculados, cuja receita no pode servir de
garantia para operaes por antecipao de receita ou ser destinada a aes e
servios pblicos de sade.
2 Os preos pblicos no consubstanciam tributos, na medida em que no so
compulsrios, porquanto remuneram servios relacionados com a explorao
de atividades econmicas diretamente pelo Estado, ou indiretamente por
concessionrios e permissionrios de servios pblicos.
3 O servio de iluminao pblica pode ser considerado divisvel para fins de
cobrana de taxa, eis que suscetvel de utilizao por cada um dos
contribuintes, conjuntamente.
4 O IPTU um imposto municipal progressivo, cuja alquota pode variar em
razo do valor, da localizao e do uso do imvel.
5 A entrada de mercadoria isenta de ICMS em estabelecimento comercial no
implica, em regra, crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes.
Resoluo
1 ERRADO. Os impostos so tributos no-vinculados, MAS H EXCEES. SUA
j receita no pode servir de garantia para operaes por antecipao de
receita (art.165, 8, CF88) ou ser destinada a aes e servios pblicos de
sade (art.198, 2, CF88).
2 CERTO. Os preos pblicos no consubstanciam tributos, na medida em que
no so compulsrios, porquanto remuneram servios relacionados com a
explorao
de
atividades
econmicas
diretamente
pelo
Estado,
ou
indiretamente por concessionrios e permissionrios de servios pblicos.
47

3 ERRADO. O servio de iluminao pblica NO pode ser considerado divisvel

para fins de cobrana de taxa, eis que NO suscetvel de utilizao por cada
um dos contribuintes ISOLADAMENTE, conjuntamente.
Vide Smula n 670: "O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado mediante taxa."
4 CERTO. O IPTU um imposto municipal progressivo, cuja alquota pode
variar em razo do valor, da localizao e do uso do imvel (art.156, 1, I e
II, CF88).
5 CERTO. A entrada de mercadoria isenta de ICMS em estabelecimento
comercial no implica, em regra, crdito para compensao com o montante
devido nas operaes ou prestaes seguintes (art.155, 2, II, 'a', CF88).
GABARITO: 1. E / 2. C / 3. E / 4. C / 5. C
09- (FISCAL DO INSS 1998 CESPE) Acerca das taxas, julgue os itens a
seguir.
1. Por sua natureza tributria peculiar, as taxas devem corresponder, de modo
preciso, contraprestao pelo servio oferecido ao contribuinte.
2. A atuao estatal que enseja a cobrana de taxa deve ser aquela prestada
coletividade globalmente considerada.
3. Se a Unio fiscaliza a explorao e o comrcio de recursos naturais
renovveis, reprimindo as aes ilcitas nessas rea, tal atuao pode,
juridicamente, justificar a cobrana de taxa.
4. Se um municpio oferece qualquer servio a seus cidados, poder cobrar
taxa por isso, mesmo daqueles que jamais hajam usufrudo do servio.
5. Diferentemente do que preceitua em relao receita decorrente da
arrecadao de impostos, a legislao no prev mecanismos de repartio de
receitas tributrias oriundas da cobrana de taxas.
Resoluo
1. ERRADO. As taxas devem corresponder contraprestao pelo servio
oferecido ao contribuinte, mas no se pode exigir uma preciso no valor dessa
contraprestao, na medida em que ela de difcil aferio.
48

2. ERRADO. A atuao estatal que enseja a cobrana de taxa deve ser aquela
prestada INDIVIDUALMENTE. No h maiores dificuldades em se verificar se o
servio divisvel. Se o usurio pode utiliz-lo separadamente, podendo essa
utilizao individualizada ser mensurada, o servio divisvel (art.79, III,
CTN).
3. CERTO. Se a Unio fiscaliza a explorao e o comrcio de recursos naturais
juridicamente, justificar a cobrana de taxa. SIM, UMA TAXA PELO EXERCCIO
DO PODER DE POLCIA (art.78, CTN).
4. ERRADO. Se um municpio oferece qualquer servio ESPECFICO E
DIVISVEL (art.79, II e III, CTN) a seus cidados, poder cobrar taxa por isso,
mesmo daqueles que jamais hajam usufrudo do servio (UTILIZAO
POTENCIAL - art.79, I, 'b', CTN).
5. CERTO. Diferentemente do que preceitua em relao receita decorrente da
arrecadao de impostos (arts.158 a 162, CF88), a legislao no prev
mecanismos de repartio de receitas tributrias oriundas da cobrana de
taxas.
GABARITO: 1. E / 2. E / 3. C / 4. E / 5. C
10- QUESTO 15 (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) De acordo com o art.
145 da Constituio da Repblica, a Unio, os estados, o Distrito Federal e os
municpios podem instituir, como tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria. As taxas podem ser consideradas instrumentos de custeio da
atividade estatal desenvolvida em favor do contribuinte, embora no seja
indispensvel a correspondncia entre a arrecadao da taxa e os custos da
atividade. Acerca de taxas, julgue os seguintes itens.
1. Como instrumento de custeio da atividade estatal, as taxas so adequadas
para cobrir os gastos pblicos com servios gerais e indivisveis.
2. nico favor utilizado pelo Estado para fixar a base de clculo da taxa o
custo do servio.
3. Estado pode cobrar taxa, mesmo daqueles que no utilizem efetivamente
algum servio.
4. Como regra, admissvel que se utilize, para a fixao quantitativa da base
de clculo da taxa, grandezas econmicas ligadas pessoa do contribuinte,
como, por exemplo, seu patrimnio ou sua renda.
49

5. Assim como os impostos, as taxas no podem ter carter proibitivo ou
confiscatrio.
Resoluo
1. ERRADO. Como instrumento de custeio da atividade estatal, as taxas so
adequadas para cobrir os gastos pblicos com servios gerais e indivisveis
ESPECFICOS E DIVISVEIS (art.79, II e III, CTN).
2. ERRADO. A taxa TAMBM no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do
capital das empresas (art.77, pargrafo nico, CTN).
3. CERTO. Estado pode cobrar taxa, mesmo daqueles que no utilizem
efetivamente algum servio. SIM, nos casos em que esse servio de
utilizao compulsria, podendo ela ser POTENCIAL.
4. ERRADO. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas (art.77, pargrafo nico, CTN).
5. CERTO. Assim como os impostos, as taxas no podem ter carter proibitivo
ou confiscatrio.
Se o valor cobrado a ttulo de taxa for muito superior ao custo do servio
pblico prestado, lembrando que a taxa tem carter contraprestacional,
caracteriza-se como tributo com efeito de confisco (ADIMC QO 2.551).
GABARITO: 1. E / 2. E / 3. C / 4. E / 5. C
11- (ANALISTA JUDICIARIO - AREA JUDICIARIA - TRE MATO GROSSO
CESPE 2010)
O tributo que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte denominado
A taxa de publicidade
B taxa de iluminao pblica
C contribuio de melhoria
D imposto
E preo pblico
Resoluo
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
50

GABARITO: D
12- (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) Acerca dos impostos, julgue os itens
que se seguem.
1. Os impostos tm, por fato gerador, uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
2. A competncia residual para a instituio de novos impostos, alm dos
nominalmente indicados na Constituio da Repblica, dos estados
federados.
3. No sistema tributrio nacional, h impostos com finalidade diferente da
simples gerao de receitas tributrias.
4. De acordo com o CTN, a destinao da receita da arrecadao de impostos
elemento essencial apara qualificar-lhes a natureza jurdica.
5. Os impostos, por serem compulsrios no permitem que o contribuinte
deles se libre, deixando de praticar ato que configure o fato gerador da
obrigao tributria.
Resoluo
1. CERTO. Art.16, CTN.
2. ERRADO. A competncia residual para a instituio de novos impostos, alm
dos nominalmente indicados na Constituio da Repblica, DA UNIO dos
estados federados. (art.154, I, CF88)
3. CERTO. So os impostos com funo extrafiscal, como o II, o IE, o IPI e o
IOF, que tm funo regulatria de mercado.
4. ERRADO. De acordo com o CTN, a destinao da receita da arrecadao de
impostos elemento essencial IRRELEVANTE apara qualificar-lhes a natureza
jurdica (art.4, II, CTN).
5. ERRADO. Se o contribuinte deixou de praticar ato que configure o fato
gerador da obrigao tributria, no ocorreu a incidncia tributria, no tendo
que pagar imposto.
GABARITO: 1. C / 2. E / 3. C / 4. E / 5. E
FEDERAL 2002 CESPE) Quanto ao sistema tributrio brasileiro, julgue os
itens a seguir.
51

1 Os emprstimos compulsrios podem ser institudos pela Unio somente em
caso de guerra externa, ou em virtude de calamidade pblica, quando podero
ser exigidos pelos estados, DF e municpios.
Resoluo
1 ERRADO. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir
emprstimos compulsrios:I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no
caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional (ART.148, CF88).
GABARITO: 1. E
14(PROCURADOR
JURDICO
DA
CMARA
DE
VEREADORES
MUNICPIO SANTA BRBARA D'OESTE 2010 FMP-RS) Sobre as taxas
decorrentes do poder de polcia institudas pelos Municpios, assinale a
alternativa correta.
(A) tributo cujo fato gerador independe de uma contraprestao especfica
(B) Deve guardar relao com a capacidade contributiva do sujeito passivo.
(C) Tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de um servio
pblico.
(D) Existindo atividade fiscalizadora, torna-se obrigatria a instituio da taxa.
(E) prescindvel a comprovao efetiva do exerccio de fiscalizao por parte
da municipalidade em face da notoriedade de sua atuao.
Resoluo
(A) ERRADA. Tributo cujo fato gerador independe de uma contraprestao
especfica relativa ao contribuinte O IMPOSTO, E NO A TAXA.
(B) ERRADA. O tributo que deve guardar relao com a capacidade
contributiva do sujeito passivo o IMPOSTO, E NO A TAXA.
(C) ERRADA. A utilizao efetiva ou potencial de um servio pblico fato
gerador da taxa - servio pblico, e no da taxa - poder de polcia, cujo fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia.
(D) ERRADA. O Municpio pode exercer a atividade fiscalizadora, e resolver no
instituir da taxa. O exerccio da capacidade tributria facultativo.
(E) CORRETA. prescindvel a comprovao efetiva do exerccio de fiscalizao
por parte da municipalidade em face da notoriedade de sua atuao. Esse o
52

entendimento do STF conforme os julgados sobre a Taxa de localizao,
instalao e funcionamento (RE 115.213 SP, 116.518 SP, 198.904 RS).
GABARITO: E
15(PROCURADOR
JURDICO
DA
CMARA
DE
VEREADORES
MUNICPIO SANTA BRBARA D'OESTE 2010 FMP-RS) Assinale a
alternativa que contm caractersticas relativas aos emprstimos compulsrios.
(A) So de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e exigem, para sua instituio, lei complementar.
(B) So provisrios, restituveis e vinculados.
(C) So permanentes e, em caso de guerra ou calamidade, constituem em
exceo ao princpio da anterioridade.
(D) So de competncia da Unio e no so restituveis.
(E) So temporrios e, em caso de investimento pblico, no se submetem ao
princpio da anterioridade.
Resoluo
(A) ERRADA. Os Emprstimos Compulsrios so de competncia privativa
da Unio e exigem, para sua instituio, lei complementar (art.148, CF88).
(B) CORRETA. So provisrios e restituveis (pargrafo nico do art.15, CTN) e
a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio (pargrafo nico do
art.148, CF88).
(C) ERRADA. No so permanentes e sim provisrios (pargrafo nico do
art.15, CTN) e, em caso de guerra ou calamidade, constituem em exceo ao
princpio da anterioridade (art.148, I, CF88).
(D) ERRADA. So de competncia da Unio mas so restituveis (pargrafo
nico do art.15, CTN).
(E) ERRADA. Em caso de investimento pblico, submetem-se SIM ao princpio
da anterioridade (art.148, II, CF88). S no se submetem a este princpio se
forem para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia (art.148, I, CF88).
GABARITO: B
53

16- (PROCURADOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-PI 2007 FMP-RS) A
natureza jurdica especfica do tributo determinada
(A) pelo fato gerador da respectiva obrigao.
(B) pela denominao legal.
(C) pela destinao legal do produto de sua arrecadao.
(D) pelas caractersticas formais adotadas pela lei.
(E) pelo rgo arrecadador.
Resoluo
Art. 4, CTN. A natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para
qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
GABARITO: A
17- (PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-AC 2005 FMP-RS)

Sobre as taxas, correto afirmar que
(A) somente sero devidas, se efetivamente utilizado o servio pblico.
(B) no podero ter base de clculo prpria de impostos.
(C) so institudas em razo do poder de poltica ou pela utilizao de servios
pblicos, podendo, por isso, ser institudas pelas concessionrias de servio
pblico.
(D) podem ser cobradas para remunerar o servio de iluminao pblica.
Resoluo
(A) ERRADA. Basta o servio pblico estar disposio e ser potencialmente
utilizado para ser devida a taxa - servio pblico.
(B) CORRETA. No podero ter base de clculo prpria de impostos (art.145,
2, CF88).
(C) ERRADA. A taxa NO PODE SER INSTITUDAS pelas concessionrias de
servio pblico. A sua instituio, como a de qualquer tributo, tem de ser feita
pela pessoa poltico competente.
54

(D) ERRADA. O servio de iluminao pblica no especfico e divisvel, logo
no pode ser remunerado por taxa. J h smula do STF nesse sentido
(Smula 670, STF).
GABARITO: B
18- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) Conforme disposto na Constituio Federal, vedada a vinculao da
receita de impostos:
(a) a quaisquer rgos, fundos ou despesas, sem ressalvas.
(b) a rgos, fundos ou despesas, ressalvada a destinao de recursos para
investimentos em habitao popular, conforme dispositivos constitucionais
constantes do Ttulo da Ordem Social.
(c) a rgos, fundos ou despesas, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos e a destinao de recursos para aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria e a prestao de garantias
s operaes de crdito por antecipao de receita, observado o art. 167, IV,
da CF e os demais dispositivos constitucionais pelo mesmo referidos.
(d) a rgos, fundos ou despesas de outros entes polticos, mas no do prprio
ente tributante.
(e) a rgos e fundos, mas no a despesas especficas, desde que a vinculao
decorra de lei.
Resoluo
A vedao da vinculao da receita de impostos a quaisquer rgos, fundos ou
despesas, apenas uma regra geral. Comporta vrias excees, expostas na
alternativa "C".
(a) ERRADA. H vrias ressalvas no art.167, IV, CF88.
(b) ERRADA. A destinao de recursos para investimentos em habitao
popular NO uma ressalva prevista no inciso IV do art.167, CF88.
(d) ERRADA. Se se est falando de vinculao de receita de impostos do ente
tributante, lgico que a vinculao se refere a rgos, fundos ou despesas
desse prprio ente.
(e) ERRADA. Mesmo que a despesa seja especfica, no pode haver a
vinculao de receita de impostos.
55

GABARITO: C
19- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) Quanto repartio de receita tributria, pertence aos Estados:
(a) a totalidade do produto da arrecadao dos tributos por eles institudos.
(b) o produto da arrecadao do imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.
(c) o produto da arrecadao do imposto sobre a renda dos contribuintes
domiciliados em seus territrios.
(d) 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural relativamente aos imveis situados em seus territrios.
(e) 50% do produto da arrecadao dos impostos institudos pelos respectivos
Municpios.
Resoluo
(a) ERRADA. H vrias hipteses de receitas tributrias com previso de
repasse constitucional, nos arts.153, 157, 158 e 159, CF88.
(b) CORRETA. Isso vale para o IR retido na fonte tanto pelos Estados e DF
(art.157, I) quanto pelos Municpios (art.158, I, CF88).
(c) ERRADA. O produto da arrecadao do imposto sobre a renda na fonte que
fica com os Estados o da renda e proventos de qualquer natureza que eles
pagarem (art.157, I, CF88).
(d) ERRADA. Os 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural relativamente aos imveis situados em seus
territrios so devidos aos Municpios (art.158, II, CF88) e no aos Estados.
(e) ERRADA. O valor arrecadado com impostos institudos pelos Municpios
ficam com eles prprios. No h previso de repasse constitucional do menor
para o maior, mais sempre do maior para o menor (U para E, DF; E para M).
GABARITO: B
20- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) Quanto repartio de receita tributria, pertence aos Municpios:
(a) 100% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural relativamente aos imveis neles situados, quando o Municpio
opte por fiscaliz-lo e cobr-lo.
56

(b) o produto da arrecadao do imposto sobre a renda dos contribuintes
(c) 25% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural relativamente aos imveis neles situados, quando fiscalizado e
cobrado pela Unio.
(d) 25% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade
de veculos automotores licenciados em seus territrios.
(e) apenas o produto da arrecadao dos tributos por eles prprios institudos,
no tendo participao no produto da arrecadao dos tributos federais e
estaduais.
Resoluo
(a) CORRETA. Art.158, II, e art.153, 4, III, CF88.
(b) ERRADA. O produto da arrecadao do imposto sobre a renda na fonte que
fica com os Municpios o da renda e proventos de qualquer natureza que eles
pagarem (art.158, I, CF88).
(c) ERRADA. 100% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
propriedade territorial rural relativamente aos imveis neles situados, quando
fiscalizado e cobrado pela Unio, e no 25% (Art.158, II, e art.153, 4, III,
CF88).
(d) ERRADA. 50% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a
propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios, e no
25% (art.158, III, CF88).
(e) ERRADA. Basta ver arts.153, 158 e 159, CF88.
GABARITO: A
21- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) As contribuies de melhoria:
(a) independem de lei instituidora especfica para cada obra.
(b) devem observar, alm dos dispositivos constitucionais aplicveis, o
disposto no DL 195/67, diploma recepcionado com nvel de lei complementar.
(c) podem ser institudas para fazer frente ao custo de qualquer obra realizada
pelos Estados e pelos Municpios, desde que haja valorizao imobiliria.
(d) no esto sujeitas a limite total (custo da obra), tampouco individual
(valorizao de cada imvel).
57

(e) dependem de contrato com cada proprietrio de imvel na zona de
influncia.
Resoluo
(a) ERRADA. A contribuio de melhoria depende de lei instituidora especfica
para cada obra, conforme art.82, CTN.
(b) CORRETA. O DL 195/67anda junto com o CTN no regramento da
contribuio de melhoria.
(c) ERRADA. As obras de mera manuteno e conservao no podem ensejar
cobrana de contribuio de melhoria (RE's 116.148 SP, e 115.863 SP).
(d) ERRADA. Esto sujeitas SIM a limite total (custo da obra) e individual
(valorizao de cada imvel) (art.81, CTN).
(e) ERRADA. Elas no dependem de qualquer contrato com cada proprietrio
de imvel na zona de influncia, mas sim de previso legal, pois so tributos.
GABARITO: B
22- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a

opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado
nos
limites da lei aplicvel, com observncia
e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como
, sem abuso ou
desvio de poder.
a) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria
aos bons costumes
b) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis /
perigosa
c) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada
d) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal /
atentatria a direitos fundamentais
e) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria
Resoluo
5B

Para resolver essa questo, h que praticamente decorar o pargrafo nico do
art.78, CTN:
Art.78, Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder
polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites
lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se
atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio
poder.
de
da
de
de
GABARITO: E.
23- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre
estes, julgue os itens a seguir:
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo
competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida
sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
a) apenas os itens I e III.
b) apenas os itens I, III e IV.
c) todos os itens esto corretos.
d) apenas os itens III e IV.
e) apenas os itens II, III e IV.
Resoluo
Item I: "entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por
rgo competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e
59

exercida sem desvio ou excesso de poder". a letra resumida do art.78, CTN.
CORRETO.
Item II: Como a jurisprudncia do STF tem decidido, apesar de o exerccio do
poder de polcia ter de ser efetivo, isso no significa a efetiva necessidade de
comprovao de fiscalizao e diligncias locais. Basta que exista o rgo
competente para tal fiscalizao na estrutura do ente tributante que
exercite o pertinente poder de polcia e esteja em funcionamento
permanente, no sendo necessrio que os estabelecimentos tenham sido
efetivamente visitados pela fiscalizao. Assim, est CORRETO o item.
Item III: O prprio art.78, CTN, diz que o poder de polcia decorre do interesse
pblico. Mas se os custos do exerccio desse poder de polcia tm de ser
cobertos, que o sejam por aqueles cidados que provocam a atuao
fiscalizadora do Estado naquela rea especfica, o que justifica que esses
cidados paguem essa taxa. Item CORRETO.
Item IV: Exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos
interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses
interesses. Tambm diz o art.78, CTN, que poder de polcia a atividade da
administrao pblica que regula a prtica de ato ou absteno de fato, em
razo do interesse pblico. Item CORRETO.
Todos os itens esto CORRETOS.
GABARITO: C
24- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denominase preo pblico:
a) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
b) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
c) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria.
d) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador
e tem por objeto o pagamento de tributo.
60

e) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico,
pela venda de um bem material ou imaterial.
Resoluo
Vamos s ALTERNATIVAS da questo:
a) A alternativa "a)" traz exatamente a definio de tributo, que no se
confunde com preo pblico. ERRADA.
b) A alternativa "b)" traz exatamente a definio do fato gerador de imposto,
que tambm no se confunde com preo pblico. ERRADA.
c) A alternativa "c)" traz exatamente a definio de contribuio de melhoria,
que no se confunde com preo pblico. ERRADA.
d) A alternativa "d)" traz a definio de obrigao tributria principal, que no
se confunde com preo pblico. ERRADA. [Veremos mais detalhadamente o
tema "obrigao tributria" na Aula 07]
e) "Prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder
Pblico, pela venda de um bem material ou imaterial" a definio de
preo pblico.
A livre manifestao do comprador revela a natureza contratual do preo
pblico, de direito privado; e no de direito pblico, compulsrio, em que est
inserida a taxa.
A exigncia por entidade apenas ligada ao Poder Pblico (como
Concessionria, Permissionria ou Autorizatria) ressalta a caracterstica de
que no preo pblico o plo ativo da relao no tem de ser necessariamente o
Estado estrito senso (= stricto sensu).
O objeto dessa relao, pelo qual se paga o valor do preo pblico, pode ser
tanto um bem material, como um bem imaterial (servio).
ALTERNATIVA "E)" CORRETA.
61

GABARITO: E
25- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as
taxas, podemos afirmar, exceto, que:
a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam.
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Resoluo
Alternativa "a)": "o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas
um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa
das pessoas que dela se aproveitam". O fato do contribuinte pode ensejar o
fato gerador de um imposto, mas nunca de uma taxa. CORRETA.
Alternativa "b)": "a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de
taxa, pode consistir no exerccio regular do poder de polcia". A questo fala
"pode" porque a cobrana de taxa tambm pode decorrer de servio pblico
especfico e divisvel. CORRETA.
Alternativa "c)": O servio pblico que pode ensejar a cobrana de taxa deve
ser obrigatoriamente divisvel, no bastando que seja especfico. ERRADA.
Alternativa "d)": as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os
impostos, e no com as taxas". As atividades gerais do Estado so justamente
aquelas que no so especficas e divisveis. CORRETA.
62

Alternativa "e)": "o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considerase regular quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei
aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a
lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder". a letra do
art.78, pargrafo nico, CTN. CORRETA.
GABARITO: C
26- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De
acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de:
a) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
b) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
c) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio,
estado, Distrito Federal ou municpio - legitimada para a realizao da
atividade que caracterize o fato gerador do tributo.
d) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Resoluo
Alternativa "a)": A taxa um tributo que no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em
funo do capital das empresas. a letra do art.77, pargrafo nico, do CTN.
CORRETA.
Alternativa "b)": os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideramse utilizados pelo contribuinte POTENCIALMENTE, quando, sendo de
utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
63

administrativa em efetivo funcionamento.
POTENCIALMENTE,
EFETIVAMENTE. Basta ver o art.79, I, CTN. ERRADA.
NO
Alternativa "c)": Quando o art.77, CTN, diz que as taxas so "cobradas pela
Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies", j d a dica de que as essas pessoas polticas
s podem cobrar taxa relativa a atribuio que a Constituio Federal lhe tenha
conferido. CORRETA.
Alternativa "d)": "Servios pblicos especficos so aqueles que podem ser
destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas". a letra do art.79, II, CTN. CORRETA.
Alternativa "e)": "Servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios". a letra
do art.79, III, CTN. CORRETA.
GABARITO: B
27- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)
Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que
contm a seqncia em que foram preenchidas.
Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional
considera os servios pblicos:
, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios;
, quando possam
ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas;
utilizados pelo contribuinte,
quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
a) especficos / unitrios / potencialmente
b) individuais / autnomos / virtualmente
c) utilizveis / independentes / normalmente
d) potenciais / necessrios / essencialmente
e) divisveis / especficos / efetivamente
Resoluo
A resposta a essa questo temos lendo:
10) Art.79, III, CTN (= DIVISVEIS)
64

2) Art.79, II, CTN (= ESPECFICOS)
3) Art.79, I, 'a', CTN (= utilizados EFETIVAMENTE)
GABARITO: E
28- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,

nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
a) imposto
b) taxa
c) emprstimo compulsrio
d) contribuio social
e) contribuio de melhoria
Na contribuio de melhoria, os beneficiados diretamente pela obra pblica
participam com maior intensidade de seu custeio justamente para que no se
enriqueam sem causa, o que ocorreria se o custo decorrente da obra pblica
que enseja a valorizao de seu imvel fosse suportado no apenas por esses
beneficiados, mas por toda a coletividade.
Assim, podemos dizer sim que o fundamento tico-jurdico da contribuio de
melhoria o no enriquecimento injusto.
GABARITO: E
29- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das
receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que:
a) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial
pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
b) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence
aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta
por cento desse montante aos seus municpios.
c) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual,
ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito
Federal.
d) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
65

e) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
Resoluo
Vamos anlise das alternativas da questo:
a) A alternativa, ao ter dito que pelo menos cinqenta por cento da
arrecadao do Imposto Territorial pertencem aos municpios em que os
imveis rurais estejam situados, foi precisa, pois, de fato, pode ser que 100%
da receita do ITR fique com o Municpio, caso ele faa convnio com a Unio
para fiscalizar e cobrar o ITR. ALTERNATIVA "A)" CORRETA.
b) De fato, parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados
pertence aos estados e ao Distrito Federal (10%), mas desse montante, 25%
vai para os seus municpios, e no 50%. ALTERNATIVA "B)" ERRADA.
c) O imposto de competncia residual, que a Unio pode instituir, dever ter
20% de sua receita destinada aos estados e ao Distrito Federal, e no 50%,
como constou na alternativa. ALTERNATIVA "C)" ERRADA.
d) Na verdade, 0% do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertence Unio. Ela repassa 30% para os Estados
ou Distrito Federal de origem do ouro, e 70% para o Municpio de origem.
ALTERNATIVA "D)" ERRADA.
e) Diz a alternativa: "pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na
fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se
suas fundaes pblicas e autarquias)". Ela estaria correta se no excetuasse
os rendimentos pagos pelas fundaes pblicas e autarquias dos Estados.
ALTERNATIVA "E)" ERRADA.
GABARITO: A
30- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva

errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que
a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
66

b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade
pblica.
c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
emprstimos compulsrios.
d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter
urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
Resoluo
A) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88:
Art.148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:[...]
B) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88:
Art.148. [...]
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
[... ]
C) CORRETA. Art.148, I, CF88:
Art.148. [...]
[... ]
D) ERRADA. Art.148, II, CF88:
Art.148. [...]
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b"
[PRINCPIO DA ANTERIORIDADE].
[... ]
E) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88:
Art.148. [...]
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
67

GABARITO: D
31- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
a) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
b) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
c) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter
urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
d) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
e) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade pblica.
Resoluo
A) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88:
Art.148. [...]
B) CORRETA. Est no caput do art.148, CF88:
compulsrios:[...]
C) ERRADA. Art.148, II, CF88:
Art.148. [...]
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b"
[PRINCPIO DA ANTERIORIDADE].
[... ]
D) CORRETA. Art.148, I, CF88:
Art.148. [...]
[... ]
E) CORRETA. Est no inciso I do art.148, CF88:
Art.148. [...]
68

[...]
GABARITO: C
32- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos

compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmarse que
a) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
b) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
c) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar.
d) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
e) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
Resoluo
A) CORRETA. Art.148, I, CF88:
Art.148. [...]
[... ]
B) CORRETA. Art.148, II, CF88:
Art.148. [...]
II - no caso de investimento pblico de carter urgente [...].
C) ERRADA. Em alguns casos no, SEMPRE. Art.148, caput, CF88:
compulsrios:[...]
D) CORRETA. Art.148, pargrafo nico, CF88:
Art.148. [...]
69

E) CORRETA. De fato, s a hiptese de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional est sujeita ao princpio da anterioridade
(Art.148, II, CF88). O emprstimo compulsrio para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia, at por seu carter emergencial, no se sujeita ao princpio da
anterioridade.
GABARITO: C
33- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia
instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.
a) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando
sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria.
b) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal.
c) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua
instituio.
d) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais
relativas aos tributos e s normas gerais de Direito Tributrio.
e) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo
ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.
Resoluo
A) ERRADA. pacfico na doutrina e na jurisprudncia que o Emprstimo
Compulsrio um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do
Cdigo Tributrio Nacional. Inclusive a Smula 418 do STF, que dizia que
Emprstimo Compulsrio no era tributo, perdeu a validade por ocasio do
julgamento do RE 111.954, em jun.1988.
B) ERRADA. Pelo art.148, caput, CF88, somente por lei complementar pode ser
institudo o emprstimo compulsrio.
C) ERRADA. As hipteses excepcionais para a instituio dos Emprstimos
Compulsrios no so definidas pela lei complementar. Elas j foram
institudas pela prpria CF88. So elas: I - para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
70

iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional.
D) CORRETA. Se os Emprstimos Compulsrios so espcies de tributo, ento
se submetem ao regime tributrio, inclusive s disposies constitucionais
E) ERRADA. A competncia
PRIVATIVA da Unio.
para
instituir
Emprstimos
Compulsrios
GABARITO: D
34- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a
opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
a) preo pblico, tributo, taxa
b) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
c) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
d) tributo, imposto, taxa
e) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
Resoluo
A 1a afirmao a prpria definio legal (art.3, CTN) de tributo:
"Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
mediante atividade administrativa plenamente vinculada".
A 2a afirmao a definio legal do fato gerador dos impostos, prevista
no art.16, CTN: "Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte".
71

A 3a afirmao um dos dois tipos de fato gerador das taxas, no caso
taxa - servio (art.145, II, CF88; art.77, CTN): "Tem por fato gerador a
prestao de servio de limpeza pblica urbana".
GABARITO: D
ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio
de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel
por parte da administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso
legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
Resoluo
A questo pede a concluso que no decorre do conceito de tributo.
Relembrando o conceito de tributo:
Art. 3, CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
72

Alternativa "a)": Do elemento do conceito de tributo "ser institudo por lei",
podemos inferir que "o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico,
que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade". CORRETA.
Alternativa "b)": Se a hiptese de incidncia do ICMS, circulao de
mercadorias, aconteceu, pouco importa de onde vieram essas mercadorias. O
fato gerador do ICMS no decorreu da ilicitude da origem das
mercadorias, e sim da circulao delas. O que confirma que tributo no
sano de ato ilcito. CORRETA.
Alternativa "c)": De fato, a prestao pecuniria instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada e que constitua
sano de ato ilcito uma multa, e no um tributo. Ento, "nem toda
prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas
que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo,
consoante o Cdigo Tributrio Nacional". CORRETA.
Alternativa "d)": Do elemento do conceito de tributo "ser prestao
compulsria", decorre que "o Estado exige os tributos compulsoriamente das
pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do
contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante nessa matria". CORRETA.
Alternativa "e)": A alternativa est correta quando afirma que "embora sendo
uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da
administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso legal, a
delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas
e sociedades de economia mista". O nico problema que essa afirmao no
decorre do conceito de tributo (art.3, CTN), e sim da diferena entre
competncia tributria, que indelegvel, e capacidade tributria ativa, cuja
delegao da obrigao pode ser conferida a outras pessoas jurdicas de direito
pblico (art.7, CTN). ERRADA.
GABARITO: E
73

Questes Comentadas e Resolvidas nesta Aula
01- (FISCAL DE TRIBUTOS DE RIO BRANCO 2007 CESPE) Julgue os itens
seguintes, acerca do direito tributrio nacional.
66 Em conformidade com o cdigo tributrio nacional, os tributos somente
podem ser pagos em espcie.
67 Considere que o municpio de Rio Branco tenha cobrado da TWA Lanches
Ltda. taxa pela fiscalizao de suas instalaes sanitrias. Nesse caso, a
cobrana da taxa pode se dar pela fiscalizao efetiva ou potencial do
estabelecimento da TWA Lanches Ltda.
02- (ADVOGADO TRIBUTRIO TERRACAP BRASLIA DF 2004 CESPE)
Com relao aos tributos e suas espcies, julgue os itens a seguir.
95 Para verificar se os veculos esto aptos a trafegar, a fim de proteger a
integridade fsica dos demais membros da sociedade, foi institudo servio de
licenciamento de veculos automotores tendo como base de clculo o valor do
veculo, o que se d por meio de taxa.
96 Um imposto ocorre quando um tributo institudo tomando como base a
situao pessoal do contribuinte, independentemente da atuao estatal a ele
referida.
97 A atuao do Estado direcionada a determinados contribuintes, de forma
cogente, deve ser remunerada por taxas ou contribuies.
98 espcie tributria cobrada pelo municpio o ingresso em museus por ele
administrados.
99 cobrana compulsria de prestao pecuniria feita pelos proprietrios de
imveis beneficiados por obra pblica d-se o nome de contribuio parafiscal.
03- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE)
Acerca das taxas no sistema tributrio brasileiro, julgue os itens que se
seguem.
51
lcito ao municpio instituir taxa de fiscalizao de localizao e
funcionamento de estabelecimento comercial. Entretanto, a exigncia do
pagamento do tributo s ser possvel se for estabelecida efetiva fiscalizao.
52 Considerando as pssimas condies de manuteno das estradas, lcito
municipalidade instituir taxa para construo, conservao e melhoramento
das estradas de rodagem.
53 Para melhorar o servio de limpeza das ruas, poder ser instituda taxa de
limpeza de rua que tome por base de clculo a rea do imvel.
54 O uso de bem pblico no suscetvel de cobrana por meio de taxa.
74

55 A cobrana de taxa de servios prestados pelos rgos de segurana
pblica ofende o requisito da divisibilidade exigido por tal espcie de imposio
tributria.
56 Para que seja instituda uma taxa, o poder de polcia pode ser exercido por
pessoa jurdica de direito privado.
04- (FISCAL MUNICIPAL NVEL MDIO BOA VISTA-RR 2004 CESPE) No
que se refere s espcies tributrias, julgue os itens a seguir.
57 O municpio pode arrecadar receita por meio de contribuio social, em
virtude da prestao de servios de acompanhamento residencial de enfermos
por profissional de enfermagem.
58 O Distrito Federal poder realizar cobrana de imposto sobre a transmisso
de bens imveis, a ttulo gratuito.
59 Aps construo de pavimentao asfltica na rua de determinado bairro, o
municpio poder, mediante contribuio de melhoria, efetuar cobrana dos
recursos gastos com a obra.
60 Para custear a fiscalizao de obras particulares, o municpio poder
utilizar-se de taxa.
61 Face a exigncia de construir-se usina hidreltrica, evitando colapso e
pondo em risco a segurana nacional, a Unio poder instituir emprstimo
compulsrio.
62 O municpio poder instituir contribuies para custear o sistema de
previdncia e assistncia dos servidores.
63 O ouro, quando reconhecido por lei como ativo financeiro, poder ser objeto
de imposto.
64 O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidir
sobre mercadorias importadas do exterior por contribuinte habitual
(comerciante, industrial etc.), mas no sobre aquelas importadas pelo
consumidor final.
65 Em funo de
contribuio social.
interesse
dos
aerovirios,
Unio
poder
instituir
05- (FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS MACEI-AL 2003 CESPE)

Acerca das espcies tributrias, julgue os itens a seguir.
186 Se uma grande enchente deixar desabrigadas mais de vinte mil pessoas
em um pequeno municpio brasileiro, a fim de realizar as obras de
reconstruo das residncias dos muncipes, o prefeito, de acordo com a
75

Constituio da Repblica, poder instituir emprstimo compulsrio, desde que
0 faa mediante lei complementar.
187 Com vistas a contratar guardas municipais, um municpio brasileiro, nos
termos da Constituio da Repblica, pode instituir a taxa de segurana
pblica como contrapartida pelos servios pblicos a serem prestados.
06- (FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS MACEI-AL 2003 CESPE) A
respeito dos conceitos de tributo, impostos, taxas, contribuies de melhoria,
contribuies parafiscais e emprstimos compulsrios no Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), julgue os itens de 196 a 200.
196 Tributo, nos termos do CTN, toda prestao pecuniria facultativa, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
197 S a Unio pode, mediante lei complementar, instituir emprstimos
compulsrios.
198 A CPMF, instituda por emenda constitucional, espcie tributria de taxa.
199 As taxas, nos termos do CTN, tm como fato gerador o exerccio regular
do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
geral e indivisvel, prestado ao contribuinte ou colocado sua disposio.
200 A contribuio de melhoria, nos termos do CTN, tem como fato gerador a
valorizao do imvel do contribuinte em razo de obra pblica. Cada
contribuinte no pode ser obrigado a pagar quantia superior valorizao de
seu imvel. O total arrecadado, por sua vez, no pode ser superior ao custo da
obra.
FEDERAL 2002 CESPE) Julgue os itens que se seguem.
4 As taxas de servio somente podem ser exigidas no caso de utilizao
efetiva, pelo contribuinte, da contraprestao estatal.
FEDERAL 2002 CESPE) Acerca da tipologia tributria, julgue os itens a
seguir.
1 Os impostos so tributos no-vinculados, cuja receita no pode servir de
garantia para operaes por antecipao de receita ou ser destinada a aes e
servios pblicos de sade.
2 Os preos pblicos no consubstanciam tributos, na medida em que no so
compulsrios, porquanto remuneram servios relacionados com a explorao
76

de atividades econmicas diretamente pelo Estado, ou indiretamente por
concessionrios e permissionrios de servios pblicos.
3 O servio de iluminao pblica pode ser considerado divisvel para fins de
cobrana de taxa, eis que suscetvel de utilizao por cada um dos
contribuintes, conjuntamente.
4 O IPTU um imposto municipal progressivo, cuja alquota pode variar em
razo do valor, da localizao e do uso do imvel.
5 A entrada de mercadoria isenta de ICMS em estabelecimento comercial no
implica, em regra, crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes.
09- (FISCAL DO INSS 1998 CESPE) Acerca das taxas, julgue os itens a
seguir.
1. Por sua natureza tributria peculiar, as taxas devem corresponder, de modo
preciso, contraprestao pelo servio oferecido ao contribuinte.
2. A atuao estatal que enseja a cobrana de taxa deve ser aquela prestada
coletividade globalmente considerada.
3. Se a Unio fiscaliza a explorao e o comrcio de recursos naturais
juridicamente, justificar a cobrana de taxa.
4. Se um municpio oferece qualquer servio a seus cidados, poder cobrar
taxa por isso, mesmo daqueles que jamais hajam usufrudo do servio.
5. Diferentemente do que preceitua em relao receita decorrente da
arrecadao de impostos, a legislao no prev mecanismos de repartio de
receitas tributrias oriundas da cobrana de taxas.
10- QUESTO 15 (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) De acordo com o art.
145 da Constituio da Repblica, a Unio, os estados, o Distrito Federal e os
municpios podem instituir, como tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria. As taxas podem ser consideradas instrumentos de custeio da
atividade estatal desenvolvida em favor do contribuinte, embora no seja
indispensvel a correspondncia entre a arrecadao da taxa e os custos da
atividade. Acerca de taxas, julgue os seguintes itens.
1. Como instrumento de custeio da atividade estatal, as taxas so adequadas
para cobrir os gastos pblicos com servios gerais e indivisveis.
2. nico favor utilizado pelo Estado para fixar a base de clculo da taxa o
custo do servio.
3. Estado pode cobrar taxa, mesmo daqueles que no utilizem efetivamente
algum servio.
77

4. Como regra, admissvel que se utilize, para a fixao quantitativa da base
de clculo da taxa, grandezas econmicas ligadas pessoa do contribuinte,
como, por exemplo, seu patrimnio ou sua renda.
5. Assim como os impostos, as taxas no podem ter carter proibitivo ou
confiscatrio.
11- (ANALISTA JUDICIARIO - AREA JUDICIARIA - TRE MATO GROSSO
CESPE 2010)
0 tributo que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte denominado
A taxa de publicidade
B taxa de iluminao pblica
C contribuio de melhoria
D imposto
E preo pblico
12- (FISCAL DO INSS 1997 CESPE) Acerca dos impostos, julgue os itens
que se seguem.
1. Os impostos tm, por fato gerador, uma situao independente de qualquer
2. A competncia residual para a instituio de novos impostos, alm dos
nominalmente indicados na Constituio da Repblica, dos estados
federados.
3. No sistema tributrio nacional, h impostos com finalidade diferente da
simples gerao de receitas tributrias.
4. De acordo com o CTN, a destinao da receita da arrecadao de impostos
elemento essencial apara qualificar-lhes a natureza jurdica.
5. Os impostos, por serem compulsrios no permitem que o contribuinte
deles se libre, deixando de praticar ato que configure o fato gerador da
obrigao tributria.
FEDERAL 2002 CESPE) Quanto ao sistema tributrio brasileiro, julgue os
itens a seguir.
1 Os emprstimos compulsrios podem ser institudos pela Unio somente em
caso de guerra externa, ou em virtude de calamidade pblica, quando podero
ser exigidos pelos estados, DF e municpios.
78

14(PROCURADOR
JURDICO
DA
CMARA
DE
VEREADORES
MUNICPIO SANTA BRBARA D'OESTE 2010 FMP-RS) Sobre as taxas
decorrentes do poder de polcia institudas pelos Municpios, assinale a
alternativa correta.
(A) tributo cujo fato gerador independe de uma contraprestao especfica
(B) Deve guardar relao com a capacidade contributiva do sujeito passivo.
(C) Tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de um servio
pblico.
(D) Existindo atividade fiscalizadora, torna-se obrigatria a instituio da taxa.
(E) prescindvel a comprovao efetiva do exerccio de fiscalizao por parte
da municipalidade em face da notoriedade de sua atuao.
15(PROCURADOR
JURDICO
DA
CMARA
DE
VEREADORES
MUNICPIO SANTA BRBARA D'OESTE 2010 FMP-RS) Assinale a
alternativa que contm caractersticas relativas aos emprstimos compulsrios.
(A) So de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e exigem, para sua instituio, lei complementar.
(B) So provisrios, restituveis e vinculados.
(C) So permanentes e, em caso de guerra ou calamidade, constituem em
exceo ao princpio da anterioridade.
(D) So de competncia da Unio e no so restituveis.
(E) So temporrios e, em caso de investimento pblico, no se submetem ao
princpio da anterioridade.
16- (PROCURADOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-PI 2007 FMP-RS) A
natureza jurdica especfica do tributo determinada
(A) pelo fato gerador da respectiva obrigao.
(B) pela denominao legal.
(C) pela destinao legal do produto de sua arrecadao.
(D) pelas caractersticas formais adotadas pela lei.
(E) pelo rgo arrecadador.
17- (PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO MPE-AC 2005 FMP-RS)
Sobre as taxas, correto afirmar que
(A) somente sero devidas, se efetivamente utilizado o servio pblico.
(B) no podero ter base de clculo prpria de impostos.
79

(C) so institudas em razo do poder de poltica ou pela utilizao de servios
pblicos, podendo, por isso, ser institudas pelas concessionrias de servio
pblico.
(D) podem ser cobradas para remunerar o servio de iluminao pblica.
18- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) Conforme disposto na Constituio Federal, vedada a vinculao da
receita de impostos:
(a) a quaisquer rgos, fundos ou despesas, sem ressalvas.
(b) a rgos, fundos ou despesas, ressalvada a destinao de recursos para
investimentos em habitao popular, conforme dispositivos constitucionais
constantes do Ttulo da Ordem Social.
(c) a rgos, fundos ou despesas, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos e a destinao de recursos para aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria e a prestao de garantias
s operaes de crdito por antecipao de receita, observado o art. 167, IV,
da CF e os demais dispositivos constitucionais pelo mesmo referidos.
(d) a rgos, fundos ou despesas de outros entes polticos, mas no do prprio
ente tributante.
(e) a rgos e fundos, mas no a despesas especficas, desde que a vinculao
decorra de lei.
19- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) Quanto repartio de receita tributria, pertence aos Estados:
(a) a totalidade do produto da arrecadao dos tributos por eles institudos.
(b) o produto da arrecadao do imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.
(c) o produto da arrecadao do imposto sobre a renda dos contribuintes
(d) 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural relativamente aos imveis situados em seus territrios.
(e) 50% do produto da arrecadao dos impostos institudos pelos respectivos
Municpios.
20- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) Quanto repartio de receita tributria, pertence aos Municpios:
80

(a) 100% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural relativamente aos imveis neles situados, quando o Municpio
opte por fiscaliz-lo e cobr-lo.
(b) o produto da arrecadao do imposto sobre a renda dos contribuintes
(c) 25% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural relativamente aos imveis neles situados, quando fiscalizado e
cobrado pela Unio.
(d) 25% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade
de veculos automotores licenciados em seus territrios.
(e) apenas o produto da arrecadao dos tributos por eles prprios institudos,
no tendo participao no produto da arrecadao dos tributos federais e
estaduais.
21- (ADJUNTO DE PROCURADOR DO MPE JUNTO AO TCE-RS 2008 FMPRS) As contribuies de melhoria:
(a) independem de lei instituidora especfica para cada obra.
(b) devem observar, alm dos dispositivos constitucionais aplicveis, o
disposto no DL 195/67, diploma recepcionado com nvel de lei complementar.
(c) podem ser institudas para fazer frente ao custo de qualquer obra realizada
pelos Estados e pelos Municpios, desde que haja valorizao imobiliria.
(d) no esto sujeitas a limite total (custo da obra), tampouco individual
(valorizao de cada imvel).
(e) dependem de contrato com cada proprietrio de imvel na zona de
influncia.
22- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF) Indique a
opo que preenche corretamente as lacunas, consideradas as pertinentes
disposies do Cdigo Tributrio Nacional.
Para efeito de fato gerador e cobrana de taxa, considera-se regular o
exerccio do poder de polcia quando desempenhado
nos
limites da lei aplicvel, com observncia
e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como
, sem abuso ou
desvio de poder.
a) pelo Poder Pblico / das disposies regulamentares aplicveis / contrria
aos bons costumes
b) por rgo de segurana pblica / das normas administrativas aplicveis /
perigosa
c) pelo rgo competente / de procedimentos administrativos / vinculada
81

d) somente por rgo de segurana pblica / do devido processo legal /
atentatria a direitos fundamentais
e) pelo rgo competente / do processo legal / discricionria
ESAF) As taxas, no direito tributrio, so espcies tributrias que decorrem,
entre outros fatos geradores, do exerccio regular do poder de polcia. Sobre
estes, julgue os itens a seguir:
I. entende-se por regular o poder de polcia quando desempenhado por rgo
competente, nos limites da lei, observando devido processo legal, e exercida
sem desvio ou excesso de poder;
II. a exigncia da taxa em decorrncia do exerccio do poder de polcia no
mais exige a concreta fiscalizao por parte dos rgos competentes, ou seja,
a simples regulao de certas atividades por meio de atos normativos tambm
caracteriza o exerccio desse poder;
III. a atuao fiscalizadora do Estado, em rigor, visa ao interesse da
coletividade e no ao do contribuinte da taxa, isoladamente. este, porm,
que provoca a atuao do Estado, sendo isso que justifica a imposio da taxa;
IV. exercendo o poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses
individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses.
Esto corretos:
a) apenas os itens I e III.
b) apenas os itens I, III e IV.
c) todos os itens esto corretos.
d) apenas os itens III e IV.
e) apenas os itens II, III e IV.
24- (ANALISTA DE COMRCIO EXTERIOR MDIC 2002 ESAF) Denominase preo pblico:
a) a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
b) a prestao pecuniria exigida pelo Poder Pblico, decorrente de tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
c) a prestao pecuniria decorrente de tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria.
d) a obrigao do sujeito passivo, que surge com a ocorrncia do fato gerador
e tem por objeto o pagamento de tributo.
82

e) a prestao pecuniria, decorrente da livre manifestao do comprador,
exigida pelo Estado, por rgo estatal, ou por entidade ligada ao Poder Pblico,
pela venda de um bem material ou imaterial.
25- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Sobre as
taxas, podemos afirmar, exceto, que:
a) o fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do
Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das
pessoas que dela se aproveitam.
b) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir no exerccio regular do poder de polcia.
c) a atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode
consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e
no com as taxas.
e) o poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular
quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
26- (ANALISTA CONTBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) De
acordo com o disposto no art. 145, inciso II, da Constituio Federal, as taxas
constituem a modalidade de tributo que se pode cobrar em razo do exerccio
do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Sobre elas, podemos tecer as seguintes afirmativas, com exceo de:
a) um tributo que no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
b) os servios pblicos que ensejam a sua cobrana consideram-se utilizados
pelo contribuinte efetivamente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
c) competente para instituir e cobrar a taxa a pessoa poltica - Unio,
estado, Distrito Federal ou municpio - legitimada para a realizao da
atividade que caracterize o fato gerador do tributo.
d) servios pblicos especficos so aqueles que podem ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas.
83

e) servios pblicos divisveis so aqueles suscetveis
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
de
utilizao,
27- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)

Preencha as lacunas do texto abaixo e escolha, em seguida, a opo que
contm a seqncia em que foram preenchidas.
Para fins de instituio e cobrana de taxas, o Cdigo Tributrio Nacional
considera os servios pblicos:
, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios;
, quando possam
ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de
necessidade pblicas;
utilizados pelo contribuinte,
quando por ele usufrudos a qualquer ttulo.
a) especficos / unitrios / potencialmente
b) individuais / autnomos / virtualmente
c) utilizveis / independentes / normalmente
d) potenciais / necessrios / essencialmente
e) divisveis / especficos / efetivamente
28- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) Identifique,
nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico o no
enriquecimento injusto.
a) imposto
b) taxa
c) emprstimo compulsrio
d) contribuio social
e) contribuio de melhoria
29- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre a repartio das
receitas tributrias da Unio, podemos afirmar que:
a) pelo menos cinqenta por cento da arrecadao do Imposto Territorial
pertencem aos municpios em que os imveis rurais estejam situados.
b) parte da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence
aos estados e ao Distrito Federal, que devero destinar ao menos cinqenta
por cento desse montante aos seus municpios.
c) caso a Unio institua algum imposto, utilizando sua competncia residual,
ter de destinar cinqenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito
Federal.
84

d) cem por cento do Imposto Sobre Operaes Financeiras incidente sobre o
ouro como ativo financeiro pertencem Unio.
e) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os
rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles (excetuando-se suas fundaes
pblicas e autarquias).
30- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) A assertiva
errada, entre as constantes abaixo, a que afirma que
a) a instituio de emprstimos compulsrios s pode ser feita por lei
complementar.
b) um dos fundamentos possveis do emprstimo compulsrio a calamidade
pblica.
c) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
d) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter
urgente no se aplica o princpio da anterioridade.
e) os recursos provenientes de emprstimo compulsrio s podem ser
aplicados para atender despesa que tiver fundamentado a sua instituio.
31- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010
ESAF) Sobre os emprstimos compulsrios, incorreto afirmar que:
a) o produto de sua arrecadao s pode ser aplicado para atender despesa
que tiver fundamentado a sua instituio.
b) sua instituio s pode ser feita por meio de lei complementar.
c) no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional e de carter
urgente, no se aplica o princpio da anterioridade.
d) a simples iminncia de guerra externa pode justificar a instituio de
e) uma das hipteses que autorizam sua instituio a de calamidade pblica.
32- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) Sobre os emprstimos
compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio, incorreto afirmarse que
a) podem ser institudos para atender a despesas extrordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
b) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
c) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar.
85

d) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
e) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
33- (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL MS 2001 ESAF) Com referncia
instituio de emprstimos compulsrios, assinale abaixo a assertiva correta.
a) O emprstimo compulsrio no uma espcie de tributo, no estando
sujeito exigncia de prvia autorizao oramentria.
b) A Unio pode institu-lo por meio de lei ordinria federal.
c) Cabe lei complementar definir as hipteses excepcionais para sua
instituio.
d) Aos emprstimos compulsrios aplicam-se as disposies constitucionais
e) A competncia para instituir emprstimos compulsrios da Unio, podendo
ser excepcionalmente atribuda ao Distrito Federal.
34- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Assinale a
opo que corresponda, na mesma ordem, s expresses respectivas.
Prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
Tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Tem por fato gerador a prestao de servio de limpeza pblica urbana.
a) preo pblico, tributo, taxa
b) imposto, taxa por potencial prestao de servios, preo pblico
c) tributo, contribuio de melhoria, imposto municipal
d) tributo, imposto, taxa
e) contribuio de melhoria, imposto, preo pblico
ESAF) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as
seguintes concluses, exceto:
a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear
suas aes no interesse da sociedade.
b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do
imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem
lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a
86

hiptese de incidncia do referido tributo, qual seja, a circulao dessas
mercadorias, para que possa ele ser exigido.
c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas
somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio
de tributo, consoante o Cdigo Tributrio Nacional.
d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a
obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo
esta, alis, irrelevante nessa matria.
e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel
por parte da administrao, admite-se, desde que haja a respectiva previso
legal, a delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas
pblicas e sociedades de economia mista.
87

Teoria e Exercícios de Direito Tributário 002

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Teoria e Exercícios de Direito Tributário 002

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Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Prof. Alberto Macedo

1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

1.4. Prestao Instituda em Lei

1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada

2.2. Contribuio de Melhoria

2.4. Emprstimos Compulsrios

2.5. Outras Contribuies Tributrias

2.6. Natureza Jurdica de Tributo

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Podemos esquematizar essa definio assim:

Vamos destrinchar os elementos que compem essa definio, o que ajuda a

1.1. Prestao Pecuniria (em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Assim, o valor do tributo devido vai sempre vir em reais ou em um ndice de

1.2. Prestao Compulsria

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Se a lei obriga, no podemos nos negar a pagar o tributo, mesmo que no

Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a

1.3. No Constitui Sano de Ato Ilcito

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

O exposto acima chamado na doutrina de Princpio Pecunia Non Olet

1.4. Prestao Instituda em Lei

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Contribuies de Melhoria (art.145, III)

Outras Contribuies Tributrias da Unio

(arts.149; 195; 212, 5 e 240)

Servidores dos Estados, do Distrito Federal

Impostos Extraordinrios (art.154, II)

Novos Impostos (art.154, I)

Novas Contribuies (art.195, 4)

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Abaixo, os tributos em que h exceo ao princpio da legalidade para a

II, IE, IPI e IOF

Ato do Poder Executivo

Art.177, 4, I, 'b', CF88

Ato do Poder Executivo

Art.155, 4, IV, CF88 c/c

Convnios CONFAZ entre

Estados e Distrito Federal

OBSERVAO 1: CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica Fazendria o

1.5. Cobrada Mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

Professor Alberto Macedo

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

pblico especfico e divisvel,

posto sua disposio

Quanto aos Emprstimos Compulsrios e s Outras Contribuies (essas

Compulsrio, em que o art.148, pargrafo nico, CF88, prev:

Curso Direito Tributrio (Teoria e Exerccios) p/ TSE e TRE (CESPE)

2. CLASSIFICAO DE TRIBUTO - ESPCIES DE TRIBUTO